luis gutierrez, catherine lisset
TRANSCRIPT
UNIVERSIDAD NACIONAL DE TRUJILLO FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS
ESCUELA ACADÉMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
PROPUESTA DEL DIAGNÓSTICO Y SU INCIDENCIA EN LA ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LA NIIF EN EMPRESAS
AGROINDUSTRIALES DE LA PROVINCIA DE TRUJILLO
TESIS PARA OPTAR EL TÍTULO DE:
CONTADOR PÚBLICO
ASESOR: MG. CPC. Wilfredo Tejada Arbulú PROMOCIÓN: XLVII
Luis Gutierrez, Catherine Lisset
Bachiller En Ciencias Económicas
TRUJILLO – PERÚ 2013
i
DEDICATORIAS
A Dios
A mi amada madre. María
A mi amado padre. Juan Carlos
A mis amigos incondicionales
Por darme la oportunidad de vivir, por estar conmigo,
por regalarme una maravillosa familia y derramar sus
bendiciones en cada paso que emprendo, por fortalecer
mi corazón e iluminar mi mente y por haber puesto en
mi camino a aquellas personas que han sido mi soporte
y compañía durante toda mi vida.
Por su amor infinito, por su lucha constante, por
ser quien festejó cado logro, por ser quien me orientó
en cada equivocación, por permitirme ir en busca de
mis sueños y por ser mi principal motor generador
de fuerzas.
Por ser un gran soporte en mi vida personal y
profesional, y porque a pesar de la distancia siempre
está conmigo en todo momento.
Por su apoyo constructivo, único y
permanente en el tiempo así cono los gestos
desinteresados de amor y amistad en
todo momento.
ii
AGRADECIMIENTOS
A mi asesor, Wilfredo Tejada Arbulú, por ser docente y amigo, por los consejos
brindados, por su constante y desinteresada orientación en la elaboración del
presente trabajo de investigación.
A mis docentes, por su constante empeño y exigencia a lo largo de la carrera
universitaria, lo que ha contribuido significativamente en el desarrollo de mi
perfil personal y profesional.
A la Escuela de Contabilidad y Finanzas de la Universidad Nacional de Trujillo,
por brindar sus aulas para la formación profesional de los alumnos.
iii
PRESENTACIÓN
Señores Miembros del Jurado Dictaminador:
En cumplimiento con las normas establecidas por la Escuela Académica
Profesional de Contabilidad y Finanzas perteneciente a la Facultad de Ciencias
Económicas de la Universidad Nacional de Trujillo, para obtener el título de
Contador Público, pongo a consideración el presente trabajo de investigación
intitulado:
“PROPUESTA DEL DIAGNÓSTICO Y SU INCIDENCIA EN LA ADOPCIÓN
POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIFS EN EMPRESAS AGROINDUSTRIALES
DE LA PROVINCIA DE TRUJILLO”
Hago propicia la oportunidad para expresar mi sincero agradecimiento a
ustedes señores miembros del jurado y a todos los profesores que con sus
conocimientos y experiencias han contribuido en la elaboración del presente
trabajo.
Dejo a consideración de ustedes, la calificación correspondiente que
seguramente tendrá este informe, en función a los requisitos exigidos por su
evaluación y la normatividad vigente, de esa manera alcanzar la meta.
Br. Catherine Lisset Luis Gutierrez
iv
INDICE
DEDICATORIAS .................................................................................................. i
AGRADECIMIENTOS ......................................................................................... ii
PRESENTACIÓN ............................................................................................... iii
INDICE ............................................................................................................... iv
RESUMEN ......................................................................................................... vi
ABSTRACT ....................................................................................................... vii
I. INTRODUCCIÓN .......................................................................................... 1
1.1 Antecedentes ....................................................................................... 1
1.2 Realidad problemática ......................................................................... 4
1.3 Justificación del problema ................................................................... 8
1.4 Importancia de la investigación ......................................................... 10
1.5 Formulación del problema ................................................................. 10
1.6 Determinación de variables ............................................................... 11
1.6.1 Variable Independiente ............................................................ 11
1.6.2 Variable Dependiente ............................................................... 11
1.7 Objetivos............................................................................................ 11
1.8 Marco teórico ..................................................................................... 12
1.9 Marco Histórico .................................................................................. 18
1.10 Marco Legal ....................................................................................... 23
1.11 Marco Procedimental ......................................................................... 26
1.12 Propuesta metodológica para la elaboración del diagnóstico ............ 27
1.13 Marco Conceptual ............................................................................. 41
1.14 Formulación de la Hipótesis ............................................................. 45
II. MATERIAL Y MÉTODOS ............................................................................ 46
2.1 Población ............................................................................................... 46
2.2 Muestra .................................................................................................. 46
2.3 Tipo de investigación ............................................................................. 47
2.4 Diseño de investigación ......................................................................... 47
2.5 Técnicas e instrumentos ........................................................................ 48
2.5.1 Técnicas ..................................................................................... 48
v
2.5.2 Instrumentos ............................................................................... 48
2.6 Procedimientos ...................................................................................... 49
III. RESULTADOS ............................................................................................ 50
IV. DISCUSIÓN ................................................................................................ 83
V. CONCLUSIONES ....................................................................................... 85
VI. RECOMENDACIONES ............................................................................... 87
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS ................................................................. 88
ANEXOS
vi
RESUMEN
La presente investigación tiene como propósito proponer un diseño
metodológico para la elaboración del diagnóstico como primera fase en la
adopción por primera vez de Normas Internacionales de Información Financiera
en empresas agroindustriales de la provincia de Trujillo.
El objetivo principal fue elaborar el plan de diagnóstico para la implementación
de NIIF que sirva como herramienta principal de auto asesoría para que las
sociedades agroindustriales de la provincia de Trujillo cuyos ingresos anuales o
activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas
tributarias (según la Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01) puedan adoptar las
NIIF por primera vez satisfactoriamente y preparar sus Estados Financieros de
acuerdo a NIIF.
El problema fue el cuestionamiento sobre cuál es la incidencia de la realización
del diagnóstico para la adopción por primera vez de NIIF en empresas
agroindustriales de la provincia de Trujillo, determinando como hipótesis que la
realización del diagnóstico incide favorablemente en la adopción por primera
vez de NIIF.
El universo fueron todas las empresas agroindustriales de la provincia de
Trujillo bajo el ámbito de la Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01 y la muestra
determinada fue la empresa Green Trujillo S.A.C.
El tipo de investigación de acuerdo al fin que persigue fue aplicada y de
acuerdo a la técnica de contrastación fue descriptiva, asimismo las técnicas
que se utilizaron fueron las de fichaje, documentaria y entrevistas.
A través de la investigación realizada se ha obtenido los resultados los cuales
demuestran que la elaboración del diagnóstico incide favorablemente en la
adopción de NIIF por primera vez.
Palabras claves: Diagnóstico, NIIF, empresas agroindustriales.
vii
ABSTRACT
This research aims to propose a design methodology to do the diagnosis as the
first step in the adoption of the International Financial Reporting Standards for
the first time in agroindustrial enterprises of Trujillo province.
The main objective was to develop the diagnosis plan to implement IFRS's to
serve as the main tool of self-advice to agroindustrial societies of Trujillo
province whose annual income or total assets are equal or exceed to three
thousand tax units (according SMV´s Resolution No. 011-2012-SMV/01) can
adopt for the first time the IFRS successfully and make their financial
statements according to IFRS.
The problem was the question about what is the impact of developing of the
diagnosis for the adoption of IFRS for the first time in agroindustrial enterprises
of Trujillo province, the hyphotesis is stating that the developing of the diagnosis
has a positive impact in the adoption of the IFRS for the first time.
The population was all agroindustrial enterprises of Trujillo Province under the
scope of SMV´s Resolution No. 011-2012-SMV/01 and the selected sample is
Green Trujillo SAC.
The type of research according to the intended purpose was applied and
according to the technique of contrasting was descriptive also the techniques
were used of the signing, documentary and interviews.
Through the research has obtained the results which show that developing of
the diagnosis has a positive impact on the adoption of the IFRS for the first
time.
Keywords: Diagnosis, IFRS, agroindustrial enterprises.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
1
I. INTRODUCCION
1.1 ANTECEDENTES
El presente trabajo de investigación, en el Perú, no ha sido desarrollado
anteriormente con el mismo enfoque de modo que presente una propuesta
metodológica, sin embargo se pueden destacar algunos temas
relacionados los cuales resumo a continuación:
La NIIF 1: “Adopción por primera vez de las Normas Internacionales
de Información Financiera y su incidencia en la presentación de los
Estados Financieros en empresas eléctricas que cotizan en bolsa”
Autor: Martinez Melendes Judeyla del Socorro
Año: 2012
Institución: Universidad Nacional de Trujillo
Metodología:
Para la presente investigación se empleará dos métodos, el primero es el
descriptivo, pues la investigación está basada en estadísticas y reportes
que reflejan comparaciones, por ello se puede hacer la descripción de las
variaciones respecto a la NIIF 1 “Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera”, y el segundo método es el
aplicativo, porque se tuvo en cuenta entrevistas con el personal del área de
administración y finanzas, así como también se realizó encuestas respecto
al tema investigado.
Conclusiones:
La adopción de la NIIF 1, trae ventajas para la entidad porque aumenta la
credibilidad de los mercados locales para las inversiones extranjeras y el
profesional contable que domine las NIIF’s derribará las fronteras y
expandirá sus horizontes internacionalmente, convirtiendo de tal manera a
la contabilidad en la profesión más globalizada.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
2
Se determinó que la adopción de la NIIF N°1 “Adopción por primera vez de
las Normas Internacionales de Información Financiera” incide en los
cambios de presentación de informes financieros, entre ellos se considera
la nueva denominación de los Estados Financieros, la comparabilidad de
cifras entre periodos continuos, los cambios de políticas contables y
sobretodo afecta al patrimonio de las empresas muchas veces
incrementándolos o disminuyendo por las reclasificaciones de las cuentas
contables adoptadas a las normas internacionales de información
financiera.
Efectos de la aplicación de las Normas Internacionales de
Contabilidad (NICs) y Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF’s) en las Pequeñas y Medianas Empresas (PYMES) del
distrito de Wanchaq en el 2011.
Autores: Carrión Cueva Dalecy y Naveros Arango Rolando
Año: 2012
Institución: Universidad Nacional de San Antonio Abad del Cusco
Metodología:
Para la presente investigación se ha empleado el método descriptivo y
observacional.
Conclusiones:
Se ha determinado que sí se presentan dificultades al aplicar las NIC y NIIF
en las Pequeñas y Medianas Empresas del distrito de Wanchaq y una de
las posibles soluciones es la adopción de la nueva NIIF para PYMES,
además de la adopción de un Nuevo Plan Contable para su mejor
entendimiento.
Las Pymes son de vital importancia para el desarrollo económico de Perú,
durante los últimos años se han visto privadas de uno de los principales
motores para su desarrollo, el financiamiento.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
3
Los contadores conocen la norma antes explicada, pero aún no podrían
aplicarla, por falta de capacitación, lo que indica un inmediato programa de
capacitación.
Una de las dificultades de una pyme es que son muy informales en su
documentación para poder adquirir préstamos.
Efecto de las Normas Internacionales de Información Financiera en el
Reconocimiento de los Activos Titulizados por Empresas Nacionales
de Supermercados
Autor: Herrera Asmat, César Augusto
Año: 2012
Institución: Universidad Nacional de Trujillo
Metodología:
En el desarrollo del presente trabajo se ha empleado el método hipotético -
deductivo.
Conclusiones:
Las Normas Internacionales de Información Financiera permiten reconocer
los activos titulizados por las empresas nacionales de supermercados de
manera más fiable de tal manera que satisfaga las exigencias de los
usuarios de la información financiera.
Las Normas Internacionales de Información Financiera permiten reconocer
los activos generados en el proceso de titulización por parte de los
fideicomitentes de acuerdo a la realidad por los que han generado los
mismos.
La información del escenario futuro en el que redimen los bonos de
titulización de las empresas de supermercados es necesaria para la toma
de decisiones de los inversionistas de bonos de titulización de empresas de
supermercados por ser una transacción a largo plazo.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
4
1.2 REALIDAD PROBLEMÁTICA
La inserción del Perú en una economía cada vez más globalizada, los
avances hacia tratados de libre comercio con Estados Unidos de
Norteamérica, la Unión Europea y otros países, así como la necesidad de
las empresas peruanas de acceder a la inversión extranjera y a mercados
internacionales de capital, les exigen adoptar Normas Internacionales de
Información Financiera – IFRS por sus siglas en Inglés, para obtener
información financiera: fidedigna, comparable, transparente, de alta calidad
en la presentación y revelación de sus estados financieros y en otros tipos
de información financiera, con el fin de ayudar a los participantes en los
mercados nacionales e internacionales de capital y a otros usuarios, a
tomar decisiones económicas razonables.
La adopción a escala mundial de las Normas Internacionales de
Información Financiera – NIIF, son ya aplicables en más de 100 países en
el mundo. Se espera que en los próximos cuatro años llegue a los 150
países, para aquellos que quieran ganar competitividad en un mundo
signado por la globalización.
Esta situación, es sin duda el desarrollo más importante en la historia de la
contabilidad. El Perú, al igual que muchos otros países, incluyendo la Unión
Europea, ha adoptado prácticas contables globales, de alta calidad,
entendibles y obligatorias, transparentes y comparables, sintetizadas en las
NIIF, las cuales son emitidas por el Internacional Accounting Standard
Board (IASB), con sede en Londres - Inglaterra, cuyas Normas en el Perú
han sido adoptadas y son legalizadas (oficializadas), mediante
Resoluciones del Consejo Normativo de Contabilidad – CNC, para su
aplicación obligatoria de las empresas. 1
Es así, que el 25.06.2011 en el Perú, se emitió la Ley No.29720, “Ley que
promueve las emisiones de valores mobiliarios y fortalece el mercado de
1ESANPrograma de alta especialización en Normas Internacionales de Información Financiera
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
5
capitales” la que, entre otros aspectos, en su artículo 5 establece que las
sociedades cuyos ingresos anuales o activos totales sean iguales o
excedan a 3,000 tres mil unidades impositivas tributarias (UIT), deben
preparar estados financieros de acuerdo con NIIF, someterlos a auditoría
externa y presentarlos a la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV,
antes CONASEV). De esta forma, los estados financieros de las entidades
alcanzadas por esta Ley deberán efectuar la adopción integral de las NIIF,
lo que supone la aplicación de la NIIF 1, ‘Adopción por Primera Vez de las
NIIF’.
Esta obligación de presentar estados financieros auditados no es nueva.
Como se recordará en los años noventa, las empresas que no cotizaban en
Bolsa también tenían la obligación de presentar los estados financieros
ante CONASEV (hoy SMV), luego se cambió al INEI como el ente receptor
de dicha información, para que finalmente se optara por dejar sin efecto su
presentación por cuanto ésta sería obtenida a través de las encuestas
anuales que llevaría a cabo el INEI. Ahora, la historia se repite y se encarga
nuevamente a SMV recabar los estados financieros.2
En mayo de 2012, la Superintendencia de Mercados y Valores emitió la
Resolución SMV No 011-2012-SMV/01 – Presentación de Estados
Financieros Auditados que establece que a partir del periodo 2013 la
obligación de presentar información financiera a la SMV, también
comprenderá a las sociedades o entidades que tengan ingresos por ventas
o prestación de servicios o el total de sus activos al cierre del ejercicio 2013
sean iguales o superiores a tres mil (3 000) UIT y que no hayan presentado
su información conforme a lo señalado en el párrafo anterior.
Estas entidades, al elaborar sus estados financieros por el periodo
económico 2013, podrán elegir las normas contables a emplear, pudiendo
elegir entre las Normas Internacionales de Información Financiera
2KPMG Circular 223/ 25.07.2011
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
6
oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad o por las
Normas Internacionales de Información Financiera vigentes
internacionalmente que emita la International Accounting Standards Board
(IASB).
A partir del periodo 2014, todos los estados financieros que se presenten a
la SMV deberán estar elaborados únicamente en base a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes
internacionalmente que emita la International Accounting Standards Board
(IASB), tal como lo referenciamos a continuación:
AÑO 2012 AÑO 2013 AÑO 2014
>=30,000 UIT
NIIF Oficializadas por el
Consejo Normativo de
Contabilidad o NIIF IASB
NIIF IASB NIIF IASB
Subsidiarias de
empresas que cotizan
en bolsa y >=3,000 UIT
NIIF Oficializadas por el
Consejo Normativo de
Contabilidad o NIIF IASB
NIIF IASB NIIF IASB
>=3,000 UIT No es obligatorio
NIIF Oficializadas por el
Consejo Normativo de
Contabilidad o NIIF IASB
NIIF IASB
<3,000 UIT No es obligatorio No es obligatorio No es obligatorio
Elaboración: Propia
Fuente: Pricewaterhouse Coopers, LOS Tax& Legal
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
7
Nivel de activos o ingresos +30,000 UIT [3,000 - 30,000 UIT]
Año de presentación 2012 2013
Información a presentar FS FS
GAAP a utilizar IFRS(IASB) o
IFRS(CNC)
IFRS(IASB) o
IFRS(CNC)
Deadline Junio 2013 Junio 2014
Año posterior 2013 2014
Información a presentar FS FS
GAAP a utilizar IFRS(IASB) IFRS(IASB)
Deadline Junio 2014 Junio 2015
Elaboración: Propia
Fuente: Pricewaterhouse Coopers, LOS ACS
La presentación de la referida información financiera correspondiente a un
determinado ejercicio económico se deberá efectuar entre el 1 y el 30 de
junio del año siguiente, conforme a los plazos establecidos en el
cronograma de presentación, publicado en el Portal del Mercado de
Valores, haciendo uso para ello de los formatos disponibles en la referida
dirección web.
La información a presentar comprende lo siguiente:
• Estado de situación financiera
• Estado del resultado del período y otro resultado integral
• Estado de flujos de efectivo
• Estado de cambios en el patrimonio, y
• Dictamen de la sociedad de auditoría
Asimismo, se deberá incluir en la presentación la información comparativa
con el ejercicio anterior y voluntariamente se podrá adjuntar las Notas a los
Estados Financieros.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
8
Dada la normatividad antes mencionada para fortalecer el mercado de
capitales, con la adopción de Normas Internacionales de Información
Financiera para aquellas empresas que tengan ingresos por ventas o
prestación de servicios o el total de sus activos al cierre del ejercicio 2013
sean iguales o superiores a tres mil (3 000) UIT; se genera la problemática
de cómo afrontar este novedoso proceso.
Con el crecimiento económico del país, la sostenibilidad frente a la crisis
económica, y para este caso la ejecución del proyecto Chavimochic y del
avance de sus etapas, nuestra región y en concreto la provincia de Trujillo,
cuenta con empresas agroindustriales de gran envergadura, así como
pequeñas y medianas dedicadas a las labores de agroexportación de
distintos productos agrícolas como espárrago, coliflor, col, frejoles,
huacatay, frutas entre otras legumbres. 3
Para ello la presente investigación pretende proporcionar una herramienta
concreta para la elaboración de un plan de diagnóstico de adopción de
NIIF, logrando de este modo, disminuir costos de contratación de firma de
asesoría especializada que en algunos resultaría muy honerosa en función
a la magnitud de la compañía.
El desafío para las empresas es evitar la complacencia y deben estar muy
bien enterados de que la conversión a NIIF es un cambio en los principios
contables primarios, no representa sólo un tema técnico, las NIIF pueden
cambiar la rentabilidad de productos y del negocio en su conjunto, la
implementación puede precipitar cambios fundamentales en el negocio.
1.3 JUSTIFICACION DEL PROBLEMA
La coyuntura económica, el alto grado de globalización que han alcanzado
los mercados financieros, la estable posición del Perú ante la crisis
3 Provincia Trujillo: Evolución de las variables agrícolas – Compendio Estadístico 2012 elaborado por INEI
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
9
económica, nos obliga a contar con un marco normativo contable que esté
de acuerdo a estándares internacionales, que tengan plena vigencia, sean
estables en el tiempo y que a su vez se adapten a los nuevos
requerimientos de la economía mundial de tal forma que los inversionistas y
cualquier usuario que requiera la Información Financiera, puedan actuar
con total transparencia y confiabilidad. Por ello el Perú y en concreto
nuestra región de naturaleza agroexportadora, vive un momento expectante
en su historia, ya que la apertura comercial de los últimos años, han
permitido incrementar sosteniblemente las exportaciones peruanas y ser
uno de los pilares de su crecimiento económico, por lo que resulta de vital
importancia e imperiosa necesidad realizar la implementación de las
Normas Internacionales de Información Financiera y por consecuente
contar con una herramienta metodológica para la elaboración del
diagnóstico que permita a los empresarios planificar y afrontar con éxito la
adopción de NIIF.
La empresa Green Trujillo S.A.C proyecta que al cierre del ejercicio 2013
superará las 3,000 UIT lo que hace que se encuentre bajo el ámbito de la
Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01 que prescribe que aquellas que
tengan ingresos por ventas o prestación de servicios o el total de sus
activos al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a tres mil (3
000) UIT deberán adoptar las Normas Internacionales de Información
Financiera; bajo esta situación nace la interrogante en los directivos de
cómo enfrentar este proceso novedoso de implementación de NIIF sin
herramientas concretas para llevar a cabo este proceso.
Es por ello que la presente investigación se enfoca en proporcionar un plan
de diagnóstico para la implementación de NIIF y la incidencia del mismo en
el proceso de adopción.
Para desarrollar esta investigación es importante saber que la NIIF
estandariza la aplicación de principios de contabilidad en todos los países
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
10
que la adopten. Esto facilita la lectura y análisis de Estados Financieros que
se produzcan, porque se emiten bajo los mismos lineamientos; así un
proveedor cuyos clientes están en el extranjero no tiene que hacer una
traducción de los estados financieros a sus normas locales, porque en
marco general son los mismos.
1.4 IMPORTANCIA DE LA INVESTIGACIÓN
La falta de un diseño metodológico para la adopción de NIIF por primera
vez aplicable a las empresa bajo el ámbito de la Resolución SMV N° 011-
2012-SMV/01, resulta una problemática para las compañías
agroindustriales, lo cual conlleva a un retraso, costos adicionales y errónea
aplicación de las Normas.
Por ello, elaborar un plan de diagnóstico para la adopción de NIIF, desde el
enfoque de una herramienta metodológica, resulta de mucha importancia,
pues permitirá a la gerencia e interesados en el tema; obtener un plan de
diagnóstico para la adecuada adopción por primera vez de NIIF y por ende
la elaboración de Estados Financieros bajo éstas normas.
En suma, la importancia de la investigación se centra en crear una
herramienta de autoayuda en este proceso de adopción por el ejercicio
culminado al 2013, para la elaboración de Estados Financieros aptos a ser
presentados a la Superintendencia de Mercados y Valores.
1.5 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
En el problema materia de investigación se aplicará la siguiente pregunta:
¿Cuál es la incidencia de la realización del diagnóstico como herramienta
de auto asesoría para la adopción por primera vez de NIIF en empresas
agroindustriales de la provincia de Trujillo?
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
11
1.6 DETERMINACIÓN DE VARIABLES
1.6.1 Variable Independiente (X):
Diagnóstico para la adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera.
1.6.2 Variable Dependiente (Y):
Incidencia del diagnóstico como herramienta de auto asesoría para
la adopción por primera vez de las NIIF´s en las empresas
agroindustriales de la provincia de Trujillo.
1.7 OBJETIVOS
1.7.1 OBJETIVO GENERAL
Elaborar el plan de diagnóstico para la implementación NIIF que
sirva como herramienta principal de auto asesoría para que las
sociedades agroindustriales de la provincia de Trujillo cuyos ingresos
anuales o activos totales sean iguales o excedan a tres mil unidades
impositivas tributarias puedan adoptar las NIIF por primera vez
satisfactoriamente y preparar sus Estados Financieros de acuerdo a
NIIF.
1.7.2 OBJETIVOS ESPECÍFICOS
a) Comunicar una metodología de conversión que permita abordar
los cambios a realizar de forma organizada, llevada a cabo por un
equipo de trabajo perteneciente a la compañía.
b) Informar sobre los principales cambios que se producirían en los
estados financieros que tengan que ser preparados bajo las
Normas Internacionales de Información Financiera en la fase de
diagnóstico.
c) Informar sobre las nuevas políticas y normas de valoración a
aplicar.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
12
d) Proporcionar experiencia práctica en la aplicación de la nueva
normativa.
1.8 MARCO TEÓRICO
La nueva economía y la consiguiente globalización de los mercados de
capitales demandan, por parte de los usuarios, la necesidad de contar con
información contable comparable como base para la toma de decisiones
gerenciales. Asimismo, la realidad actual señala la presencia creciente de
empresas en mercados financieros internacionales y la existencia de
diversas normas contables basadas generalmente en un sistema nacional
de normas contables con concepción diferente en cada país, originando
diferencias importantes que afectan la utilidad de la información. 4
Los inversionistas y los analistas de inversión, en su proceso de evaluación
de inversiones, analizan información financiera de empresas de países
diferentes, preparados de acuerdo a criterios diferentes, que limitan el
análisis decisorio de la inversión. Asimismo, las diferentes normas
contables ocasionan que la información financiera que presenta una misma
empresa varíe de forma importante según se apliquen una u otras normas,
lo que puede confundir al inversionista. Por lo tanto en un mundo
globalizado parece tener sentido que una transacción económica sea
contabilizada de forma similar, independientemente de dónde se realice.
De esta forma se incentivará la inversión internacional a mayor escala y los
inversionistas y analistas de inversiones podrán contar con información
financiera más homogénea y eliminar los elevados costos para la
preparación de estados financieros con adecuaciones a sus propias
normas.
4 Bueno Fry Carlos, La armonización de las NIIF en el mundo globalizado, Pág. 54
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
13
En ese contexto tiene mucho sentido lo señalado por Robert F. Meigs,
quien al referirse a los negocios y contabilidad global señala que: “Siempre
que una empresa opera únicamente dentro de sus propias fronteras, las
diferencias en las prácticas de presentación de informes financieros entre
países no son un problema tan significativo como lo son si la actividad de
negocios se extiende a través de fronteras. Las actividades de negocios
que cruzan fronteras crean la necesidad de disponer de más información
comparable entre compañías que están establecidas en países diferentes.”
Por lo dicho anteriormente, en la profesión contable se ha generado un
interés por los procesos de armonización y convergencia de normas
contables, que se orientan a describir la estandarización de las prácticas
contables utilizadas en los diferentes países del mundo.
EVOLUCIÓN DE LAS NIIF´s EN EL ÁMBITO INTERNACIONAL
Las normas contables dictadas entre 1973 y 2001, reciben el nombre de
"Normas Internacionales de Contabilidad" (NIC) y fueron dictadas por el
Comité de Normas Internacionales de Contabilidad International (IASC)
precedente de la actual Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Desde abril de 2001, año de constitución del IASB, este organismo
adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a las nuevas
normas "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF).
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
14
EVOLUCIÓN DE LAS NIIF´s EN EL ÁMBITO NACIONAL
En el Perú se adoptó desde el comienzo las normas emitidas por el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad International (IASC).
Asumiéndose en forma integral desde la década del 80 del siglo pasado tal
como quedó reflejada en la Resolución N° 39 del X Congreso Nacional de
Contadores Públicos celebrado en Lima, en 1986 y congresos siguientes.
El Consejo Normativo de Contabilidad, órgano encargado de emitir
pronunciamientos contables, oficializó el 18 de abril de 1994, la aplicación
en el Perú de las Normas Internacionales de Contabilidad, a través de la
Resolución N° 005-94-EF/93.01 que fueron aprobadas previamente por el
Congreso citado en el primer párrafo.
Conforme lo dispuesto por el artículo 223° de la Ley General de
Sociedades, el cual dispone que “los estados financieros se preparan y
presentan de conformidad con las disposiciones legales sobre la materia y
con los principios de contabilidad generalmente aceptados en el país”, el 17
de julio de 1998 el Consejo Normativo de Contabilidad expidió la
Resolución N° 013-98-EF/93.01, norma legal que señalo que los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados comprenden sustancialmente a
las Normas Internacionales de Contabilidad, así como también las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIFs) y por añadidura, las
Interpretaciones de aquellas, esto es, las SIC’s y las CINIIF’s,
respectivamente, oficializadas mediante Resoluciones del Consejo
Normativo de Contabilidad.
En el año la CONASEV ahora Superintendencia del Mercado de Valores
emite la Resolución N° 102-2010 EF/94.01.1, la cual dispone que las
empresas bajo la supervisión de la Ex Conasev (ahora SMV), debían
presentar su información financiera de acuerdo con las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF o IFRS por sus siglas en
inglés) a partir de los estados financieros por el año que termina el 31 de
diciembre de 2011.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
15
Posteriormente la Superintendencia del Mercado de Valores emite la
Resolución N°011- 2012-SMV/01 en concordancia con la Ley N° 29720,
dispone que las Normas Internacionales de Información Financiera, serán
obligatorias:
- A partir del año 2013, para las sociedades y entidades(*) que al cierre del
ejercicio 2012 tengan ventas o activos mayores a 30,000 UIT;
- A partir del año 2014, para las sociedades y entidades(*) que al cierre del
ejercicio 2013 tengan ventas o activos mayores a 3,000 UIT.
(*)Distintas de las que participan en el mercado de valores.
Proceso de aprobación de las NIIF´S en el Perú
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
16
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
Las NIIF, son Normas Internacionales de Información Financiera antes
(Normas Internacionales de Contabilidad), emitidas por el IASB, basando
su prupuesta en la presentación de información consolidadas en los
Estados Financieros de las empresas y la forma como tal información debe
ser mostrada en los mismos, el Consejo de Normas Internacionales de
Contabilidad (IASB) refiere que:
“Las NIIF, aparecen como consecuencia del comercio internacional
mediante la globalización de la economía, en la cual intervienen la práctica
de importación y exportación de bienes y servicios, los mismos se fueron
aplicando hasta llegar a la inversión directa de otros países extranjeros
promoviendo así el cambio fundamental, hacia la práctica internacional de
los negocios”
Las NIIF son normas contables globales que pretenden ser de alta calidad,
entendibles y transparentes; están enfocadas a la medición y presentación
de reportes con énfasis en el desempeño financiero.
Comprende:
- NIC: Normas Internacionales de Contabilidad.
- NIIF: Normas Internacionales de Información Financiera.
- SIC: Interpretación de las NIC.
- CINIIF: Interpretaciones de las NIIF.
OBJETIVOS DE LAS NIIF´s
El objetivo de estas normas es reflejar la imagen fiel de la empresa, tanto
en su aspecto operacional como en su situación financiera.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
17
Otros de los objetivos de estas normas, es que ante la globalización se
requieren de normas contables homogéneas, las cuales permitan la
comparabilidad de los estados financieros y también permitir mayor
transparencia de información.
BENEFICIOS DE LAS NIIF´s
- Políticas contables más alineadas con la gestión de las empresas a
través de la estandarización de criterios y políticas de contabilidad. Esto
facilita la lectura y análisis de Estados Financieros, porque se emiten
bajo los mismos lineamientos.
- Aseguran la calidad de la información, toda vez que el registro contable
refleja hechos económicos que tengan incidencia sobre la situación
financiera de la empresa, sin importar el carácter fiscal (impuestos o
legal) que pueda tener dicha partida.
- Lenguaje contable uniforme a nivel global, es decir, mejora la
comparabilidad de la información financiera.
- Estados Financieros que permiten el acceso a mercados globales,
mercado de capitales y fuentes de financiamiento.
IMPLICANCIAS DE LAS NIIF´s
- Normas que son complejas y, en algunos casos, difíciles de entender y
explicar.
- Las estimaciones requieren mayor involucramiento y supervisión de la
Gerencia.
- Diferencia entre la doctrina contable y la regulación tributaria.
- Actualización constante del personal, y necesidad de sistemas de
información flexible.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
18
1.9 MARCO HISTÓRICO
Proceso de unificación de las normas contables a nivel internacional
Hasta no hace muchos años, cada país aplicaba su propio juego de normas
contables para la preparación de balances. Las más relevantes eran los
principios de contabilidad generalmente aceptados en los Estados Unidos
de América o, en inglés, United States Generally Accounting Standarts
(USGAAP).
La preminencia de los USGAAP reconocía como causa principal la
importancia de los mercados de capitales de los Estados Unidos. Las
empresa de otros países que quisieran obtener financiación en esos
mercados necesitaban presentar sus balances aplicando los USGAAP.
Como consecuencia, esas empresas debían preparar el mismo balance
aplicando dos normas diferentes (las de sus países y las de Estados
Unidos) que determinaban valores de activos, pasivos y resultados
diferentes.
Más adelante, por la creciente importancia que fueron adquiriendo los
mercados europeos y asiáticos y por la globalización de los negocios,
muchas empresas tuvieron la necesidad de presentar sus balances también
en otros mercados fuera de los Estados Unidos. Las normas contables
aplicables en los países en los que estos mercados funcionaban tenían
diferencias, a veces significativas, con los USGAAP y también con los de
los países de origen de las empresas. Algunas empresas debían preparar
tres balances: con normas de su país, con USGAAP y con un tercer grupo
de normas.
Esto fue generando la necesidad de que las normas contables se unifiquen
o que, al menos, las diferencias que subsistan entre ellas se reduzcan.
Actualmente, el proceso de unificación se está dando con las NIIF como eje
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
19
central. Se prevé, para los próximos años, que las NIIF sean de aplicación
universal.
Actualmente, las NIIF han sido adoptadas por los países europeos,
asiáticos y por muchos otros países alrededor del mundo. Las NIIF también
son aceptadas en los Estados Unidos para las compañías extranjeras que
allí cotizan.
Evolución de las NIIF
En 1973 fue creado el International Accounting Standards Committee
(IASC) por representaciones profesionales de Australia, Francia, Japón,
México, Holanda, Reino Unido e Irlanda y los Estados Unidos con el
objetivo de lograr normas contables que paulatinamente fueran aplicadas
por todos los países. Actualmente, hay más de 100 países representados
que trabajan activamente para lograr una unificación aceptable en las
normas contables vigentes en el mundo, tal como se muestra en el cuadro
presentado a continuación:
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
20
Adopción de NIIF – Compañías listadas
Uso Global – Cerca de 100 países por más de 40% de Global Fortune 500
Actual: Países de la Unión Europea (EU), Hong Kong, Australia, Nueva
Zelanda, India, América del Sur, México (2012), y Japón (adopción
anticipada).
Propuestos: USA (2014?), Japón (Obligatorio 2016?)
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
21
Las primeras normas fueron dictadas en 1975 pero aún no tenían
aplicación en ningún país. En 1966, la Comisión Norteamericana del
Mercado de Valores (Securities and Exchange Commision o SEC) dio su
apoyo a los objetivos del IASC de desarrollar, a la mayor brevedad, un
conjunto de normas contables para preparar estados contables para
emisiones internacionales de valores.
El IASC emitió 41 International Accounting Standards (IASC) o, en español,
Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) de los que quedan en
vigencia 29 ya que el resto ha sido derogado.
En 1997 se constituyó el Comité de Interpretaciones de Normas que en
inglés se denominaba Standards Interpretations Committee (SIC) que
emitía interpretaciones (también conocidas como SIC) para facilitar la
aplicación de las normas. Actualmente hay 11 SIC vigentes.
En el 2011 el IASC cambia su denominación por International Accounting
Standards Boards (IASB) y las normas que dicta pasan a llamarse
International Financial Reporting Standards (IFRS) que en español son las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF). El IASB adoptó
las NIC y las SIC existentes en ese momento.El IASB ha dictado 13 NIIF
hasta la fecha.
Las nuevas interpretaciones (tanto de las anteriores NIC como de las
nuevas IFRS) son emitidas por el International Financial Reporting
Interpretation Committee (IFRIC) cuya denominación en español es Comité
de Interpretación de Normas Internacionales de Información Financiera
(CINIIF). Hasta la fecha se han dictado 16 IFRIC o CINIIF.
La sede central del IASB está en 30 Canon Street en Londres. Su objetivo
es lograr uniformidad en la preparación y presentación de información
contable para así ayudar al desarrollo de los negocios en el mundo. El IASB
se compone de 16 miembros que representan distintas regiones del mundo:
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
22
4 por Europa, 1 por Sudamérica, 1 por África y los otros dos por cualquier
región con la condición de que se mantenga un adecuado equilibrio
geográfico. De los 16 miembros, al menos 13 deben ser de dedicación
exclusiva a su tarea por lo que sólo un máximo de 3 pueden tener otra
actividad. Estos miembros se apoyan en 45 investigadores full time que
trabajan en la preparación de los proyectos.
El IASC dependía de una fundación (IASC Foundation) creada 1° de Julio
de 2000. A partir del 1° de Julio de 2010 se cambió su denominación por
IFRS Foundation que está a cargo de 22 fideicomisario que representan 6 a
Asia y Oceanía, 6 a Europa, 6 a América del Norte y 4 a cualquier otra
región siempre que se mantenga un adecuado equilibrio geográfico.
En definitiva, lo que hoy se denomina genéricamente como “normas
internacionales de información financiera” están conformadas, hoy, por:
29 NIC (IAS)
11 SIC (SIC)
13 NIIF (IFRS)
16 CINIIF (IFRIC)
Una de las características de las NIIF es que establecen para ciertas
situaciones un tratamiento contable preferido y otro considerado una
alternativa permitida. Si bien de esta manera se puede lograr la aceptación
de sus normas por parte de países en los que las prácticas eran muy
diferentes, esta situación constituye una debilidad para algunos.
El objetivo de las NIIF es la homogenización de los criterios con que se
preparan los balances, especialmente los de empresas que hacen oferta
pública, con los que informan sus patrimonios y resultados a los inversores.
Sin perjuicio de ello, por su difusión y calidad, algunos países han
extendido la obligación al resto de entes o admitido que opten por utilizarlas
voluntariamente.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
23
También se ha emitido un cuerpo de normas más reducido y sencillo para
empresas de menor envergadura llamado NIIF para pequeñas y medianas
entidades.
De este modo, la historia refleja las intenciones de homogenizar los criterios
utilizados para preparar Estados Financieros, de todos los países; es así
que el proceso de adopción va en aumento, y para el caso de nuestro país
se ha ido desarrollando paulatinamente logrando de este modo incluir
además a las empresas que no necesariamente presentan información
financiera a la Superintendencia de Mercados y Valores, pero que sus
ingresos anuales o activos totales sean iguales o excedan a tres mil
unidades impositivas tributarias.
1.10 MARCO LEGAL
Ley General de Sociedades – Artículo 223
Los Estados Financieros se preparan y presentan de conformidad con las
disposiciones legales sobre la materia y con principios de contabilidad
generalmente aceptados en el país, se precisa que los PCGA bajo los
cuales se deben elaborar los Estados Financieros, son las NIC oficializadas
por el CNC y las normas establecidas por Organismos de Supervisión y
Control (SMV o la SBS) para las entidades de su competencia siempre y
cuando se encuentren dentro del Marco Teórico en que se apoyan las NIC,
y que por excepción y en aquellas circunstancias que no estén normadas,
se aplicarán los principios de contabilidad aplicados en los Estados Unidos
de América (USGAAP).
Resolución CONASEV No 102-2010-EF/94.01.1 (Octubre 2010)
Las sociedades emisoras de valores inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores, las empresas clasificadoras de riesgo, las bolsas de
valores, instituciones de compensación y liquidación de valores,
instituciones de compensación y liquidación de valores, los agentes de
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
24
intermediación, sociedades administradoras de fondos mutuos de
inversiones en valores, fondos de inversión, las sociedades titulizadoras,
las empresas administradoras de fondos colectivos y las demás personas
jurídicas bajo el ámbito de supervisión de CONASEV deberán preparar sus
estados financieros con observancia plena de las Normas Internacionales
de Información Financiera (NIIF), que emita el IASB vigentes
internacionalmente, precisando en las notas una declaración en forma
explícita y sin reserva sobre el cumplimiento de dichas normas.
Ley No.29720 (Junio 2011)
La presenta norma se aplica a las sociedades o entidades que hubieren
obtenido ingresos anuales por venta de bienes o prestación de servicios, o
sus activos totales sean iguales o excedan a tres mil (3000) Unidades
Impositivas Tributarias (UIT) distintas de las que participan en el mercado
de valores, mercado de productos y sistema de fondo colectivos.
Dichas entidades se encuentran obligadas por mandato de lo establecido
en el artículo 5 de la Ley N° 29720 a preparar sus estados financieros
conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF),
vigentes internacionalmente, que emita el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad o International Accounting Standards Board
(IASB), y a auditarlos por una sociedad de auditoría habilitada por un
Colegio de Contadores Públicos en el Perú, así como a observar lo
dispuesto en las presentes normas.
Resolución SMV No 011-2012-SMV/01
Mediante la Resolución bajo comentario, se han aprobado normas para
que las sociedades o entidades distintas a las que se encuentran bajo la
supervisión de la Superintendencia del Mercado de Valores (SMV),
presenten ante la referida entidad sus Estados Financieros Auditados por
una Sociedad de Auditoría habilitada por un Colegio de Contadores
Públicos en el Perú. Las disposiciones contenidas en el dispositivo bajo
comentario se aplicarán gradual y progresivamente.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
25
Por el periodo 2012 únicamente están obligados a presentar sus estados
financieros auditados las entidades cuyos ingresos anuales por venta de
bienes o prestación de servicios o el total de sus activos, valorizados al 31
de diciembre del 2012, sean iguales o excedan las treinta mil (30 000) UIT,
así mismo están obligadas las entidades que sean subsidiarias de
empresas que tengan sus valores inscritos en el Registro Público del
Mercado de Valores (RPMV) y cuyos ingresos por ventas o prestación de
servicios o cuyos activos totales superen las tres mil (3 000) UIT al cierre
del ejercicio 2012.
Las entidades antes señaladas, al elaborar sus estados financieros
correspondientes al ejercicio económico 2012, podrán elegir las normas
contables a emplear, optando entre las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) oficializadas en el Perú por el Consejo
Normativo de Contabilidad o las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita la International
Accounting Standards Board (IASB).
Al efecto cabe precisar que, a partir del 2013 las referidas entidades
únicamente podrán emplear las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita la International
Accounting Standards Board (IASB).
A partir del periodo 2013 la obligación de presentar información financiera a
la SMV, tal como se señaló antes, también comprenderá a las sociedades o
entidades que tengan ingresos por ventas o prestación de servicios o el
total de sus activos al cierre del ejercicio 2013 sean iguales o superiores a
tres mil (3 000) UIT y que no hayan presentado su información conforme a
lo señalado en el párrafo anterior.
Estas entidades, al elaborar sus estados financieros por el periodo
económico 2013, podrán elegir las normas contables a emplear, pudiendo
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
26
elegir entre las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF)
oficializadas en el Perú por el Consejo Normativo de Contabilidad o por las
Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) vigentes internacionalmente que emita la
International Accounting Standards Board (IASB).
A partir del periodo 2014, todos los estados financieros que se presenten a
la SMV deberán estar elaborados únicamente en base a las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF) vigentes
internacionalmente que emita la International Accounting Standards Board
(IASB).
1.11 MARCO PROCEDIMENTAL
NIIF 1 - ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN FINANCIERA
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros
con arreglo a las NIIF de una entidad, así como sus informes financieros
intermedios, relativos a una parte del ejercicio cubierto por tales estados
financieros, contienen información de alta calidad que:
a) Sea transparente para los usuarios y comparable para todos los
ejercicios que se presenten;
b) Suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según
las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
c) Pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios
proporcionados a los usuarios.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
27
d) Desarrollar, para el interés público, un conjunto único de estándares
globales de contabilidad de alta calidad, comprensibles y de
cumplimiento forzoso que requieran información de alta calidad,
transparente y comparable dentro de los estados financieros y dentro de
la otra presentación de reportes financieros para ayudar a los
participantes en los diferentes mercados de capital del mundo y a los
otros usuarios de la información a que tomen decisiones económicas;
e) Promover el uso y la aplicación rigurosa de esos estándares; y
f) Trabajar activamente con los emisores de estándares nacionales para
producir la convergencia de los estándares nacionales de contabilidad y
de los NIIF hacia soluciones de alta calidad.
1.12 PROPUESTA METODOLÓGICA PARA LA ELABORACIÓN DEL
DIAGNÓSTICO
Tomando en cuenta que la finalidad de la presente investigación es
proponer y determinar la incidencia de la elaboración del diagnóstico para
la adopción por primera vez de NIIF, se evaluó lo que prescribe la NIIF 1
Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera y demás normativa aplicable; y a continuación se establecerá la
metodología propuesta para el plan de diagnóstico en la adopción de NIIF
por primera vez.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
28
Cronograma del proceso de adopción de NIIF:
1.12.1 Implicancias de conversión a NIIF
La Gerencia debe comprender que la conversión a NIIF:
• Es un cambio en los principios contables primarios. En efecto, la
empresa deberá registrar todas sus transacciones desde su origen
siguiendo los requerimientos específicos de las NIIF. La conversión no
significa seguir registrando las transacciones como lo venimos
haciendo. Los procesos y sistemas contables de la Compañía se
sustentan o se orientan a preparar información para cumplir con la
emisión de reportes gerenciales, atender a requerimientos tributarios y
no necesariamente para preparar estados financieros de acuerdo con
NIIF.
• No es sólo un tema técnico. En efecto, la conversión requiere que los
procesos de todas las áreas funcionales de la empresa con reflejo en
los estados financieros cambie. Incluso, es posible que se deban
efectuar cambios de las personas que preparan información con
reflejo financiero.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
29
Contabilidad y Reporte Financiero
Finanzas
Riesgos y Controles
Desempeño y
Funciones
Impuesto
• La contabilidad bajo NIIF puede cambiar la rentabilidad de productos y
del negocio en su conjunto. Por ejemplo, la revisión de las vidas útiles
de los inmuebles, maquinaria y equipo generará sin duda una mejora
en los resultados.
• A muchas empresas les puede tomar más de un año adaptar todos
los cambios y alcanzar que las cosas se hagan como se espera y al
mismo tiempo integrar por completo las NIIF en la organización.
• Aún en negocios poco complejos si se posterga el planeamiento del
proceso es probable que el cambio resulte siendo difícil.
La adopción de NIIF afectará más que la contabilidad y la función de
reporte de información financiera de la empresa, implica cambios en
las áreas como lo describo a continuación:
Gente Proceso
Sistemas
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
30
Impacto principal
Zona de influencia primaria de la aplicación de las NIIF. Los cambios en
este proceso son importantes y la reingeniería de procesos podría ser
necesaria.
Impacto extendido
Las áreas de impacto secundario de la aplicación de las NIIF. Los cambios
en los procesos afectados pueden ser parciales y no tener un impacto en
los tres facilitadores.
Facilitadores de creación de valor
Facilitadores apoyan la ejecución efectiva en las áreas de impacto principal
y extendido. Cualquier esfuerzo para mejorar el rendimiento de cualquiera
de las áreas principales o extendidas requieren una consideración del
impacto en cada uno de los facilitadores.
Cambio en la gente: (Un nuevo lenguaje comercial)
- Comunicación
Interna
Externa
- Entrenamiento:
A diferentes niveles
No sólo al área financiera
Cambio en procesos:
- Procesos actuales que deben mejorar
- Creación de nuevos procesos
- Presupuestos
- Revisar los controles internos
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
31
Diagnóstico Implementación Integración de
cambios
Cambio en sistemas:
- Disponibilidad de información y de sistema
- Nuevos componentes de sistemas
- Re-alineación del sistema de información gerencial
1.12.2 METODOLOGÍA DE TRANSICIÓN A NIFF
La metodología de implementación para NIIF es un conjunto robusto de
actividades claves, evaluación de áreas claves, reportes adaptables al
usuario y herramientas probadas en la implementación. El proceso está
compuesto de tres fases:
Administración de proyecto,
Comunicación y conocimiento.
FASE 1 FASE 2 FASE 3
Perú
GGAP NIIF
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
32
La presente investigación se centra en la fase de diagnóstico.
Fase 1
Diagnóstico
• Investigación de información financiera
• Diagnóstico inicial
• Organización del proyecto general
• Estimar la complejidad y materialidad de los hallazgos y asuntos
identificados.
• Proponer un cronograma para trabajar los hallazgos y asuntos
identificados.
Resultado esperado:
• Reporte de evaluación de impacto de conversión a NIIF.
• Informe de diagnóstico.
El alcance de la metodología propuesta en la etapa de Diagnóstico
comprende la evaluación del impacto de adoptar las NIIF en los estados
preparados de acuerdo con principios de contabilidad generalmente
aceptados en Perú.
El trabajo en la etapa del Diagnóstico incluirá los siguientes macro
procedimientos:
a) Relevamiento de Información de Políticas y Procesos
• Conocer las estrategias del negocio y los objetivos estratégicos de la
organización.
• Identificar la lista de procesos y subprocesos relacionados con el
fortalecimiento de la organización para que adopte las NIIFs
• Organizar talleres de trabajo con las gerencias involucradas para
conocer al detalle la situación actual:
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
33
- Objetivo de proceso
- Políticas contables u operativas actuales, escritas o informales
- Responsables de los procesos y del control
- Indicadores de gestión que se utilizan para medir el proceso
- Respaldo de sistemas y registros de información del proceso
- Secuencia lógica del proceso. Mapeo de procesos (flujogramas
de la situación actual)
- Para el caso específico de Activo Fijo, se requiere documentar
desde el proceso de adquisiciones hasta su activación, así como
aspectos técnicos de vidas útiles por tipo, valor residual,
reparaciones mayores, componentes importantes de cada bien.
• Como parte de estos talleres de relevamiento de la situación actual,
se identificará:
- Las deficiencias en la organización, como los roles de los
puestos de trabajo que participan en los procesos y que
requieren de una propuesta de propuesta de nuevas funciones o
de mejorarlas o reasignarlas para que sean compatibles.
- Deficiencias por no contar con procesos escritos, que no facilitan
la estandarización, por lo tanto los procesos no tienen definiciones
claras de objetivos, o existen actividades redundantes, o que no
agregan valor para el negocio.
- Uso de hojas de cálculo, software no están integrados, que
obligan a doble digitación.
• Profundizar el entendimiento de las políticas contables de la
Compañía, a través de reuniones complementarias con el personal,
lectura de documentos internos y análisis de los estados financieros.
• Identificación de las diferencias entre las prácticas contables vigentes
en la Compañía para la preparación de sus estados financieros y las
NIIF vigentes a la fecha de adopción de NIIF por primera vez.
• Determinación del impacto sobre los estados financieros de la
Compañía de las diferencias entre los principios contables vigentes y
las NIIF.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
34
b) Análisis de la situación actual y validación de los procesos con la
gerencia
- Análisis de la situación actual tanto de las funciones de los puestos
que intervienen en cada proceso, que permita ayudar a la empresa
ordenar su gestión.
- Discusión con la gerencia la situación actual analizada, mostrando
los flujogramas de cada proceso, obtenido en la etapa anterior, para
confirmar la situación actual y determinar qué actividades agregan
valor y cuales no para tener la base de la mejora a proponer en esta
fase.
- Elaboración del informe de DIAGNOSTICO, con las conclusiones y
recomendaciones y un plan de acción, con los pasos a seguir en la
siguiente fase. Al finalizar esta fase se propondrá a la gerencia, las
mejoras que se deben implementar en los procesos, los controles
contables y operativos, las nuevas políticas contables y operativas
las mejoras a la organización y funciones de las áreas de la
organización involucradas, así como las sugerencias respecto a los
sistemas de información que deberían emprenderse para mejorar el
desempeño de los trabajadores responsables de los procesos y la
calidad de la información.
Diagnóstico
El desarrollo del trabajo de adopción de NIIF en la etapa de Diagnóstico
permite identificar y evaluar el impacto en procesos y sistemas necesarios
en las actividades del negocio, en las cuales, se identificarán y
determinarán, a nivel conceptual, las diferencias entre las prácticas
contables de la Compañía y las NIIF. Estas actividades se detallan como
sigue:
A) Análisis de Brechas
a) Revisar si las áreas relacionadas al proceso contable, otorgan la
información necesaria para el registro y emisión de la información
contable según los requerimientos de las NIIF.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
35
b) Análisis y revisión de formatos NIIF
c) Analizar el cumplimiento de la información de la documentación y
publicación, según los requisitos establecidos por la NIIF respecto a
la revelación de los estados financieros.
d) Análisis conceptual de los impactos tributarios de cada diferencia
identificada
B) Evaluación de impacto en procesos
a) Identificación de los procesos actuales que deben adaptarse a las
exigencias de la aplicación de las normas.
b) Propuesta de políticas para implementación de nuevos procesos.
c) Evaluación de los controles internos que tengan impactos directos en
el proceso de adopción NIIF.
d) Análisis de la definición de procesos para identificar eventuales
impactos.
C) Evaluación de impacto en sistemas
a) Identificación de los procesos críticos requerido por los lineamientos
de NIIF y del soporte tecnológico actual
b) Evaluación de la disponibilidad de información y capacidad de
adaptación de los sistemas a los nuevos requerimientos.
c) Proposición de las soluciones y alternativas aplicables a los sistemas,
así como nuevos componentes que deban incorporarse a estos.
d) Evaluación de una re-alineación del sistema de información
gerencial.
D) Identificación de personal clave para el desarrollo del proyecto
a) Identificación del personal a diferentes niveles, no solo el área
financiera, que se encuentre relacionado con el proceso de adopción
a NIIF.
b) Brindar la asesoría adecuada a cada una de las personas
encargadas en el proceso de adopción, identificando el perfil y nivel
técnico.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
36
c) Comunicación constante con las personas encargadas de la
adopción.
d) Capacitación al personal de acuerdo a los requerimientos de las NIIF
E) Evaluación de impacto en la gestión del negocio
a) Identificación de las excepciones opcionales y obligatorias
disponibles bajo NIIF. (Adopción por primera vez de las NIIF)
b) Análisis de las ventajas y desventajas de cada excepción opcional a
nivel de balance, resultado y patrimonio.
c) Evaluación del potencial impacto en los estados financieros y
operaciones de la Compañía.
d) Identificación de las actividades a realizar para implementar los
cambios identificados.
e) Asistencia en el diseño del plan y gobierno del proyecto y en definir
roles y responsabilidades (cronograma y desarrollo de trabajo).
Como resultado de ejecución de estos procedimientos y actividades, se
emite un informe cuyo contenido será como sigue:
a) Informe de diagnóstico que comprenderá el análisis de impacto,
complejidad de la corrección de saldos, procesos y sistemas y nivel de
esfuerzo y trabajo requerido para la conversión a NIIF (graduado como
alto, moderado, bajo).
b) Evaluación detallada de las diferencias identificadas.
d) Evaluación del impacto en procesos y sistemas por la transición a NIIF.
e) Evaluación del impacto en la gestión del negocio.
a) Recomendaciones sobre los siguientes pasos a seguir en el proyecto de
conversión a NIIF.
Esta etapa se estima sea completada en un período de 4 - 6 semanas para
el diagnóstico de NIIF, proceso de análisis de brechas, asesoría en
procesos, evaluación en sistemas y personal relacionado.
De toda la metodología anteriormente descrita, presento la materialización
de dichos procedimientos a seguir y las herramientas a utilizarse:
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
37
I. GRADUACIÓN DE IMPACTOS
Los impactos identificados en el diagnóstico se clasificarán como sigue:
II. MATRIZ DE IMPACTOS
Se elaborará la matriz de impactos posterior a la clasificación de los mismos
siguiendo el modelo propuesto a continuación:
Rojo
Amarrillo
Verde Impactos de baja relevancia
Impactos de moderada relevancia
Impactos de alta relevancia
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
38
III. EVALUACIÓN DE IMPACTOS
Se evaluará los impactos en los rubros de los Estados Financieros en
función a la incidencia en materialidad de potenciales ajustes a las cuentas,
incidencia en la complejidad y/o esfuerzo en implementación y el impacto en
los procesos y sistemas. Tal como lo mostramos en el siguiente ejemplo:
IV. DESCRIPCIÓN DE LA DIFERENCIA
Una vez identificadas las políticas contables aplicadas por la compañía se
establecerán las diferencias entre éstas y lo que prescriben las Normas
Internacionales de Información Financiera. Se tomará como ejemplo el rubro
de Inmuebles, maquinaria y equipo:
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
39
Vida útil
4) La depreciación de los inmuebles, maquinaria y equipo se
calcula sobre la base de los máximos permitidos por la
legislación tributaria.
5) No se revisa la vida útil de los bienes del activo fijo
después de su reconocimiento inicial.
6) El registro de los bienes del activo fijo no contempla
reconocerlos por componentes importantes.
Depreciación
a) Los activos fijos relacionados con la producción se
deprecian bajo método de línea recta.
Valor residual
La base de depreciación de los bienes del
activo fijo no contempla su valor residual.
Prácticas
contables
vigentes en la
Compañía
Vida útil
2 La vida útil de los bienes del activo fijo se debe determinar
sobre la base de la expectativa de la contribución del activo a
la generación de ingresos futuros.
3 La vida útil de los bienes del activo fijo se debe revisar al
cierre de cada ejercicio. NIC 16 [Par.51]
4 Se debe depreciar de forma separada cada componente de
cada elemento de inmuebles, maquinaria y equipo que tenga
un costo significativo con relación al costo total del elemento.
NIC 16 [Par.43 ]
Depreciación
a) El método de depreciación utilizado debe reflejar el
patrón de consumo del activo en la generación de
beneficios económicos. NIC 2 [Par. 60 ]
Valor residual
1. La base de depreciación de los bienes del activo fijo
corresponde a su costo menos su valor residual. NIC 16
[Par. 53]
Normas
Internacionales
de Información
Financiera (NIIF)
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
40
V. PRÓXIMOS PASOS
De la evaluación entre los principios aplicados por la compañía y las Normas
Internacionales de Información Financiera, se identificaron diferencias, sobre
las cuales se determinarán los próximos pasos a seguir:
Mantenimiento mayor
1) Efectuar la evaluación de los costos posteriores incurridos
para añadir, sustituir parte de o mantener el elemento
correspondiente de activo fijo, con la finalidad de identificar
si corresponde a un mantenimiento mayor.
Ajuste por inflación
2) Efectuar un recálculo del costo de la fecha de adquisición de
los activos (por los cuales no se optó por el costo atribuido
“deemed cost”) hasta la fecha de los estados financieros
requeridos.
Baja por reemplazo
3) Revisar el sistema de control de los bienes del activo fijo
para que permita identificar si el costo de los elementos
reemplazados del activo fijo han sido dados de baja en los
registros contables.
Vida útil/valor residual
7) Establecer la vida útil remanente estimada de las partidas
de inmuebles, maquinaria y equipo, su valor residual,
método de depreciación en función del patrón de consumo
de los activos.
8) Identificar y reconocer los elementos de los inmuebles,
maquinaria y equipo por componentes importantes.
9) Revisar el sistema de control de los bienes del activo fijo
para que permita agruparlos por unidades generadoras de
efectivo.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
41
1.13 MARCO CONCEPTUAL
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación
financiera son los activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen
como sigue:
a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de
sucesos pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro,
beneficios económicos.
b) Un pasivo es una obligación presente de la empresa, surgida a raíz de
sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad
espera desprenderse de recursos que incorporan beneficios
económicos.
c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la empresa, una
vez deducidos todos sus pasivos.
INMUEBLE, MAQUINARIA Y EQUIPO
Ajuste por inflación: El ajuste por inflación debe reconocerse solo en un
contexto de una economía hiperinflacionaria (generalmente representado
cuando la inflación acumulada de 3 años supera el 100%). De esta forma,
las empresas en el Perú debieron ajustar por inflación hasta el 1994. [NIC
29]
Baja por reemplazo: En reemplazos de partes importantes de elementos
del activo fijo se debe dar de baja el costo de la parte reemplazada. [NIC
16, p.13]
Vida útil:La vida útil se determina sobre la base de la expectativa de la
contribución del activo a la generación de beneficios futuros. [NIC 16, p.9]
La vida útil se revisa de forma anual. [NIC 16, p.51]
Se debe depreciar de forma separada cada componente que tenga un
costo significativo con relación al costo total del elemento. [NIC 16, p.43]
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
42
Valor residual: La base de depreciación de los bienes del activo fijo
corresponde a su costo menos el valor residual. [NIC 16, p53]
Mantenimiento mayor: Con el reconocimiento inicial de un activo que
requerirá de un mantenimiento mayor en el futuro, se segrega una parte de
su costo como un componente “mantenimiento mayor” que se depreciará
durante el plazo en el que se espera se incurrirá en el primer
mantenimiento mayor. Cuando la empresa incurra en el mantenimiento
mayor, dichos costos son capitalizados. [NIC 16, p9]
INGRESOS
Los ingresos por ventas de bienes se reconocen cuando la entidad ha
transferido al comprador los riesgos y beneficios inherentes a la propiedad
de los bienes vendidos. [NIC 18 p.14]
Los ingresos son medidos por el valor razonable de la contraprestación
recibida o por recibir. [NIC 18 p.9]
Cuando el precio de la venta es definido posteriormente, en el momento de
reconocimiento del ingreso debe ser en función del mejor estimado del
precio en la fecha de liquidación.
Si al cierre del ejercicio, se mantienen cuentas por cobrar valorizadas
inicialmente al precio esperado con el que se esperan ser liquidadas, debe
revisarse el estimado con el cual fueron valorizadas y los cambios que se
deriven se reconocerán en resultados como gastos o ingresos
operacionales.
MONEDA FUNCIONAL
La NIC 21 define como moneda funcional a la moneda del entorno
económico principal en el que opera la Compañía. [NIC 21 p.8]
La norma establece en los párrafos 9, 10 y 11 los factores primarios,
secundarios y factores complementarios que debe ser usado por la
Gerencia para la determinación de la moneda funcional. Los cuales deben
ser aplicados en ese orden de jerarquía.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
43
La norma contempla que la determinación de la moneda funcional sea
revisada cuando se den cambios en las situaciones del entorno económico
de la entidad.
De ser el caso, cualquier cambio de la moneda funcional se reconocerá de
forma prospectiva, desde la fecha del cambio. [NIC 21p.35]
El cambio en la política contable se realizará en función de la NIC 8
“Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores”.
ACTIVOS BIOLÓGICOS
La NIC 41 requiere que los activos biológicos se reconozcan a su valor
razonable menos los costos estimados en el punto de venta, excepto
cuando éste no se pueda medir confiablemente. [NIC41 p12]
Para estimar el valor razonable se debe seguir el siguiente orden de
prelación: [NIC 41 p.17-20]
1. Precio de cotización en un mercado activo
2. Mercado no activo:
a) Precio de la transacción más reciente
b) Precios de mercado de activos similares, ajustados para reflejar
diferencias existentes
c) Referencias del sector
3. Precios de mercados no disponibles:
- Valor presente de los flujos netos de efectivo esperado del activo
La tasa de descuento es una tasa de mercado corriente antes de
impuestos.[NIC 41 p.20,21]
Para determinar el valor presente de los flujos de caja netos, la empresa
debe incluir los flujos de caja que cualquier participante del mercado
esperaría que el activo genere. [NIC 41 p.21]
Se deben emplear hipótesis coherentes a fin de que alguna hipótesis se
duplique o ignore. [NIC 41 p.23]
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
44
Basados en la naturaleza del negocio la actividad agroindustrial se
encuentra expuesta a riesgos de índole natural o medioambiental, esta
situación se debe incluir como revelación en los estados financieros y
asimismo evaluar la posibilidad de incluir los supuestos en la determinación
del valor razonable del activo biológico.
INVENTARIOS
El costo de materiales y suministros que sólo puede asignarse a bienes del
activo fijo específico se debe clasificar como activo fijo y se debe depreciar
a lo largo de la vida útil de los activos con los que se relaciona. Asimismo,
suministros cuya vida útil excede los 12 meses o sean considerados
importantes son clasificados como activos fijos y depreciarse
desde el momento en que son puestos en uso. [NIC16, p.8]
Las existencias sólo incluyen materiales o suministros para ser consumidos
en el proceso de producción, o en la prestación de servicios. [NIC 2 p.16]
Los inventarios se miden al costo o al valor neto de realización (VNR), el
menor.
No es apropiado rebajar hasta su VNR, sobre la totalidad de repuestos o
materiales auxiliares, sino sobre partidas de inventario similares entre sí,
como las relacionadas con el mismo producto. [NIC 2 p.29]
Los costos indirectos fijos se deben distribuir sobre la base de la capacidad
normal de planta. Los costos indirectos fijos que resulten de capacidad
ociosa o de producción anormalmente alta se deben reconocer en los
resultados del período. [NIC 2 p.12]
CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
La evaluación de deterioro de las cuentas por cobrar, valuadas al costo
amortizado, se debe realizar luego de la identificación de evidencia objetiva
sobre su deterioro. La pérdida por deterioro es medida como la diferencia
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
45
entre el valor en libros del activo y la estimación del valor presente de los
flujos esperados descontados a la tasa de interés original.
[NIC 39 p.46]
ACTIVOS FINANCIEROS
La norma específica que los contratos y por lo tanto los instrumentos
financieros asociados, pueden adoptar una gran variedad de formas y no
precisan necesariamente ser fijados por escrito. [NIC 32 p.13]
1.14 FORMULACIÓN DE LA HIPÓTESIS
La realización del diagnóstico como herramienta de auto asesoría incide
favorablemente en la adopción por primera vez de NIIF en empresas
agroindustriales de la provincia de Trujillo.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
46
II. MATERIAL Y MÉTODOS
2.1 POBLACION
Unidad de análisis
Sociedades del rubro agroindustrial
Población
La población o universo de la investigación está representada por las
empresas del rubro agroindustrial cuyos ingresos anuales o activos totales
sean iguales o excedan a tres mil unidades impositivas tributarias (UIT) de
la provincia de Trujillo, Departamento de La Libertad.
2.2 MUESTRA
La muestra es no probabilística y está determinada por una empresa del
sector agroindustrial representativa y promedio de la provincia de Trujillo,
Departamento de La Libertad
Green Trujillo S.A.C.
n=1
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
47
2.3 Tipo de Investigación
2.3.1 De acuerdo al fin que se persigue: Aplicada
Porque busca la utilización de los conocimientos adquiridos en la
implementación de las Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) a realizarse en la Empresa Green Trujillo S.A.C al
cierre del ejercicio 2013.
2.3.2 De acuerdo a la técnica de contrastación: Descriptiva
Porque su desarrollo amerita la descripción actual de la situación
contable de la empresa Green Trujillo S.A.C y la proyección de sus
Estados Financieros al 31.12.13, así como los procesos de cambio
que genera la adopción de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) en la fase de diagnóstico; siendo
necesario para ello la correcta interpretación y aplicación de dicha
normatividad.
2.4 Diseño de investigación
Teniendo en cuenta el problema y la hipótesis formuladas en el presente
trabajo de investigación se utilizará el diseño aplicado, con una sola entidad
del sector agroindustrial, la empresa Green Trujillo S.A.C que permita
aplicar el diagnóstico para la adopción por primera vez de NIIF, y luego
describir el comportamiento de estudio.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
48
2.5 Técnicas e instrumentos de recolección de datos
2.5.1 Técnicas
Las técnicas que se aplicaron en esta investigación son las
siguientes:
Fichaje.- Sirve para registrar los datos obtenidos de las diversas
obras consultadas en los instrumentos llamados fichas, las
cuales, debidamente elaboradas y ordenadas contienen la mayor
parte de la información recopilada en esta investigación.
Documentaria.- Es la recopilación de la información contable y
financiera proporcionada por la empresa en estudio.
Entrevistas.- Es una técnica de recogida de información que
supone un interrogatorio en el que las preguntas establecidas se
plantean en el mismo orden y se formulan con los mismos
términos.
2.5.2 Instrumentos
Fichas de investigación bibliográficas y de campo.- Se utilizan
para sintetizar datos específicos (fechas, cantidades, nombres,
etc. ), de resúmenes (artículos, libros o publicaciones),
bibliográficas (artículos o monografías) o de campo (opiniones)
Fuentes.- Están constituidas por los Estados Financieros
proyectados al 31.12.13.
Análisis documental.- Utilizado para evaluar la información
contable y definir la necesaria para el diagnóstico en la adopción
de NIIF.
Indagación.- Procedimientos de evaluación y cuestionamientos
para recolección de información necesaria para la investigación.
Extracción de resúmenes.- Constituida para sintetizar la
información recabada.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
49
2.6 Procedimientos:
Para materializar este proyecto de investigación en informe se siguió los
siguientes procedimientos:
a) La revisión de bibliografía respecto de las Sociedades del rubro
agroindustrial de la provincia de Trujillo, la normatividad legal, y el
estudio de NIIF aplicables al sector.
b) Con la información financiera y contable recopilada mediantes las
técnicas e instrumentos señalados se consolida la información de la
empresa Green Trujillo S.A.C.
c) Basándonos en el punto a y b anteriormente descritos se elaborará el
Diagnóstico para la implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
50
III. RESULTADOS
Se aplicó la evaluación de los Estados Financieros proyectados al 31.12.13 de
la empresa Agroindustrial “Green Trujillo S.A.C” con la finalidad de evaluar si el
total de sus activos superarán las 3,000 UIT al cierre del ejercicio 2013 y en
consecuencia elaborar el diagnóstico para la adopción de NIIF por primera vez,
el cual será plasmado en el informe de diagnóstico de la compañía en mención.
1. DATOS GENERALES DE GREEN TRUJILLO
Green Trujillo S.A.C. fue constituida en Perú por escritura pública de fecha
14 de febrero de 2002. Su domicilio legal es Carretera Industrial a Laredo
s/n Sector Altoagrario - Moche - Trujillo, departamento de La Libertad.
La actividad económica principal de la Compañía es la industrialización,
comercialización y en su mayor proporción, la exportación de productos
industriales, que se fabrican de productos agrícolas comprados a
agricultores nacionales o los que se derivan de la habilitación y explotación
por parte de la Compañía, sea de campos propios como de campos
arrendados.
La Compañía desarrolla sus operaciones en su planta industrial ubicada en
Fundo Barrio Altoagrario (Trujillo), en la que se procesan conservas y
congelados. En adición, la Compañía cuenta con una planta de frescos para
espárragos y otros productos que se encuentra ubicada en el fundo
denominado Mochica. Estos productos son desarrollados a través del
proceso industrial de hortalizas, tales como espárragos, alcachofa, pimiento
piquillo, granado, papaya, mango, vainita, palta, entre otros.
Asimismo, cuenta con campos agrícolas en el Fundo Barrio Altoagrario que
tiene una extensión de 2,221 hectáreas, de las cuales 905 hectáreas se
encuentran habilitadas al 31 de diciembre de 2013 y 716 hectáreas
habilitadas al 31 de diciembre de 2012) y en el distrito de Moche (que se
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
51
ubican en el área denominada Fundo Mochica que tiene una extensión de
328 hectáreas, de las cuales 296 hectáreas se encuentran habilitadas al 31
de diciembre de 2013 y de 2012) en los que se cultiva espárragos y
granado. Estos campos están localizados en la zona norte de la costa
peruana donde se desarrolla la actividad agrícola que complementa el
proceso industrial. La Compañía también alquila 237 hectáreas de terrenos
para el cultivo de espárrago.
Con respecto a la alcachofa, la Compañía cuenta con 1,537 hectáreas
arrendadas (1,321 hectáreas al 31 de diciembre de 2011) en producción en
Virú, Santa, Ica, Chincha y Caraz.
En lo que se refiere al pimiento, la Compañía cuenta con 297 hectáreas de
campos arrendados para este cultivo. En el caso del mango y la papaya, la
Compañía acopia materia prima en las zonas de Piura, Casma y Tarapoto.
A continuación adjuntamos el estado de situación financiera proyectado al
31.12.13, en el cual podemos determinar que el total de sus activos
ascendente a S/. 32’372,405 superarán las 3,000 UIT al cierre del ejercicio
2013 equivalentes a S/.11’100,000, calculado de la siguiente forma: 3,000
UIT * 3700 (Valor de la UIT del ejercicio 2013); por lo que será necesario la
implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
52
> 3
,000
UIT
(11
´10
0,0
00
)
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
53
2. APLICACIÓN PRÁCTICA DEL DIAGNÓSTICO PARA ADOPCIÓN DE NIIF
A continuación presentamos los resultados del diagnóstico de las
diferencias entre las prácticas contables vigentes en Green Trujillo S.A.C.
(enadelante la Compañía) y las Normas Internacionales de
Información Financiera - NIIF.
Consideraciones sobre el alcance del trabajo
La metodología propuesta en los procesos de conversión de estados
financieros a NIIF contempla un enfoque estructurado por etapas. La
ventaja de este enfoque por etapas es que permite que desde que se
estructura la primera etapa del proceso de conversión (el diagnóstico), las
compañías bajo el ámbito de la Resolución SMV No 011-2012-SMV/01
obtienen una visión completa de la naturaleza y extensión de las diferencias
entre sus prácticas contables vigentes y las NIIF, y lo que es más
importante, el impacto que estas diferencias tiene en los procesos y
procedimientos implantados en las Compañías para la formulación de
información financiera.
Sobre la base de los resultados del diagnóstico, esta investigación ofrece a
la gerencia los elementos que le permitan formular un plan de acción
específico que contemple la revisión de sus procedimientos y de los
procesos vinculados con la formulación de información financiera que
permita alinearlos a los requerimientos de reconocimiento, valuación
ypresentación de las NIIF y así estar en condiciones de formular los estados
financieros de las Compañías de acuerdo a NIIF con la información provista
por sus distintas áreas funcionales.
La presente investigación consistió en el análisis conceptual de las prácticas
contables adoptadas por las Compañías y en la identificación de las
diferencias entre éstas y las NIIF, referidas al reconocimiento y valuación de
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
54
sus principales transacciones y saldos mostrados en sus estados
financieros al 31 de diciembre de 2013.
Las NIIF consideradas en el presente análisis son aquéllas vigentes a la
fecha. El IASB (ente internacional que las emite) podría emitir nuevas
normas, interpretaciones y revisiones a normas e interpretaciones entre la
fecha y el 31 de diciembre de 2013 (fecha de adopción de las NIIF) que
podrían resultar en diferencias y/o ajustes adicionales no contemplados en
esta propuesta.
La naturaleza del trabajo fue conceptual y no consistió en una revisión
detallada.
El diagnóstico contempló la lectura de los estados financieros de la
Compañía al 31 de diciembre de 2013 e indagaciones y entrevistas con la
gerencia. El diagnóstico no consistió en el examen detallado de
transacciones y de registros, los cuales deberán ser solicitados y revisados
sólo en la medida que sea considerado necesario.
Diferencias identificadas como resultado del trabajo
Las diferencias identificadas han sido clasificadas en función de su impacto
en términos de la materialidad de los potenciales ajustes sobre los saldos
de los estados financieros y de la complejidad y esfuerzo que se requerirá
para corregir los procesos de la Compañía y determinar los saldos de
acuerdo con NIIF. Se han graduado las diferencias como de incidencia Alta,
Moderada y Baja dentro de los alcances que un trabajo de diagnóstico
general permite establecer.
La Gerencia de la Compañía es responsable de identificar las diferencias
entre las políticas contables vigentes y las NIIF, por la definición de las
políticas contables que adoptará, la determinación de los ajustes que
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
55
correspondan y la preparación de los estados financieros de acuerdo con
NIIF.
Este informe, que resulta del trabajo ejecutado con el propósito y dentro de
los alcances antes indicados, se emite exclusivamente para información y
uso exclusivo de la Gerencia de Green Trujillo y como un modelo a seguir
para las otras compañías agroindustriales interesadas.
Por lo tanto, su uso no debe exceder el propósito para el cual se emite, es
decir, el de una revisión de las prácticas contables vigentes en las
Compañías, a efectos de identificar las diferencias claves entre éstas y las
NIIF.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
56
GREEN TRUJILLO S.A.C
Diagnóstico sobre la adopción de las
Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
Julio 2013
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
57
Contenido
01. Consideraciones generales 02. Matriz de impactos 03. Diferencias identificadas y próximos pasos 04. Plan de trabajo tentativo
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
58
1. CONSIDERACIONES GENERALES
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
59
Lista de NIIF mapeadas por su impacto
Norma Aplica
en Green Trujillo ?
Impacto en Green Trujillo
En números
En presentación
o divulgación
NIC1 – Presentación de EEFF Sí
NIC2 – Existencias Sí
NIC7 – Estado de flujos de efectivo Sí
NIC8 – Políticas contables, cambios en Políticas contables y errores
Sí
NIC10 – Eventos subsecuentes Sí
NIC11 – Contratos de construcción No
NIC12 – Impuesto a la renta Sí
NIC16 – Inmuebles, maquinaria y equipo
Sí
NIC17 – Arrendamientos Sí
NIC18 – Ingresos Sí
NIC19 – Beneficios a los empleados
Si
NIC20 – Subvenciones del gobierno No
NIC21 – Efectos de las variaciones en los Tipos de cambio
Si
NIC23 – Costos de endeudamiento Si
NIC24 – Partes relacionadas Sí
NIC26 – Contabilización de planes de beneficios De retiro
No
NIC27 – Estados financieros consolidados Y separados
Si
NIC28 – Inversiones en asociadas No
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
60
Lista de NIIF mapeadas por su impacto (continuación)
Norma Aplica
en Green Trujillo ?
Impacto en Green Trujillo
En números
En presentación
o divulgación
NIC29 – Reporte financiero en economías Hiperinflacionarias
No
NIC31 – Asociaciones en participación
No
NIC32 – Instrumentos financieros:Presentación
Sí
NIC33 – Utilidad por acción No
NIC34 – Estados financieros intermedios
No
NIC36 – Deterioro de activos Sí
NIC37 – Provisiones, pasivos contingentes Y activos contingentes
Sí
NIC38 – Activos intangibles Sí
NIC39 – Instrumentos financieros:Reconocimiento y medición
Si
NIC40 – Inversiones inmobiliarias Si
NIC41 – Agricultura Si
NIIF1 – Adopción de las NIIF por primera vez
Sí
NIIF2 – Pagos basados en acciones No
NIIF3 – Combinaciones de negocios No
NIIF4 – Contratos de seguros Si
NIIF5 – Activos no corrientes mantenidos para venta y operaciones discontinuadas
No
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
61
Lista de NIIF mapeadas por su impacto (continuación)
Norma Aplica
en Green Trujillo ?
Impacto en Green Trujillo
En números
En presentación
o divulgación
NIIF6 – Exploración y evaluación de recursos minerales
No
NIIF7 – Instrumentos financieros: Revelaciones
Sí
NIIF8 – Segmentos operacionales No
IFRIC1 – Cambios en pasivos por restauración
No
IFRIC2 – Participación de miembros de cooperativas e instrumentos similares
No
IFRIC4 – Determinando si un contrato contiene un arrendamiento
Sí
IFRIC5 – Derechos sobre intereses de fondos para la restauración y rehabilitación ambiental
No
IFRIC6 – Pasivos surgidos en mercado específico – Desechos eléctricos y equipo electrónico
No
IFRIC7 – Aplicando el enfoque de reestructuración según la NIC 26
No
IFRIC8 – Alcance de la NIIF 2 No
IFRIC9 – Reevaluación de derivados implícitos
No
IFRIC10 – EEFF interinos y deterioro No
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
62
Lista de NIIF mapeadas por su impacto (Continuación)
Norma Aplica
en Green Trujillo ?
Impacto en Green Trujillo
En números
En presentación
o divulgación
IFRIC11 – NIIF 2–Transacciones de grupo
No
IFRIC12 – Contratos de concesión No
IFRIC13 – Programas de fidelidad de clientes
No
IFRIC14 – NIC19 – El límite de un activo de beneficio definido, requerimientos de fondeo mínimo y su interacción
No
IFRIC15 – Contratos de construcción inmobiliaria
No
IFRIC16 – Cobertura de una inversión de una operación en el exterior
No
IFRIC17 – Distribución a accionistas en forma de activos diferentes a caja
No
IFRIC18 – Transferencia de activos de clientes
No
IFRIC19 – Liquidación de pasivos financieros con instrumentos de patrimonio.
No
SIC7 – Introducción del Euro No
SIC12 – Consolidación – Entidades de propósito Especial
No
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
63
Lista de NIIF mapeadas por su impacto (Continuación)
Norma Aplica
en Green Trujillo ?
Impacto en Green Trujillo
En números
En presentación
o divulgación
SIC13 – Entidades controladas de forma conjunta – Contribuciones no monetarios de participantes
No
SIC15 – Arrendamientos operativos – Incentivos
No
SIC21 – Impuesto a la renta – Recuperación de Activos revaluados no depreciables
No
SIC25 – Impuesto a la renta – Cambios en el Estado tributario de una entidad o sus accionistas
No
SIC27 – Evaluar la sustancia de transacciones en La forma legal de arrendamientos
No
SIC29 – Contratos de concesión: Revelaciones
No
SIC31–Ingresos – Transacción es de permuta Incluyendo servicios de publicidad
No
SIC32 – Activos intangibles – Costos de un sitio web
No
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
64
2. MATRIZ DE IMPACTOS
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
65
ROJO Impactos de alta relevancia
Amarillo Impactos de moderada relevancia
Verde Impactos de baja relevancia
Graduación de impactos
Las diferencias y sus correspondientes impactos identificados en este
diagnóstico han sido clasificados como sigue:
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
66
Graduación de impactos Evaluación preliminar de impactos
Rubro de los estados
financieros Incidencia en materialidad
de potenciales ajustes a las
cuentas
Incidencia en la
complejidad y/o
esfuerzo en
implementación
Impacto en los
procesos y sistemas
A. Inmuebles,
maquinaria y equipo
Alta
Moderada
Alta
B. Ingresos
Alta
Alta
Moderada
C. Moneda
funcional
Alta
Alta
Alta
D. Activos biológicos
Alta
Alta
Moderada
E. Inventarios
Alta
Moderada
Moderada
F. Cuentas por cobrar
comerciales
Alta
Moderada
Moderada
G. Activos
financieros
Moderada
Moderada
Baja
H. Otras cuentas por
cobrar
Moderada
Moderada
Baja
I. Instrumentos
financieros
Moderada
Moderada
Moderada
J. Costos por
préstamos
Moderada
Moderada
Baja
K. Obligaciones
financieras
Moderada
Moderada
Moderada
L. Contratos de seguros Moderada
Alta
Baja
M. Arrendamientos
Moderada
Alta
Baja
M. Provisiones, pasivos y
activos contingentes
Moderada
Alta
Moderada
N. Inversión
inmobiliaria
Moderada
Moderada
Baja
O. Intangibles
Moderada
Moderada
Baja
P. Deterioro de activos no
corrientes
Moderada
Moderada
Baja
Q. Participación a los
trabajadores
Moderada
Baja
Baja
R. Impuesto a la renta
Moderada Baja Baja
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
67
Graduación de impactos
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
68
Green Trujillo S.A.C.
Potenciales Efectos en el Patrimonio
Patrimonio según PCGA en Perú
A)
Ajustes para alinear a NIIFs:
Inmuebles, maquinaria y equipo (aplicando
Costo asumido)
B) Ingresos
C) Moneda funcional
D) Activos biológicos
E) Inventarios
F) Cuentas por cobrar comerciales
G) Activos financieros
H) Otras cuentas por cobrar
I) Instrumentos financieros
J) Costos por préstamos
K) Obligaciones financieras
L) Contrato de seguros
M) Arrendamientos
N) Provisiones ,pasivos y activos contingentes
O) Inversión inmobiliaria
P) Intangibles
Q) Deterioro de activos no corrientes
R) Participación a los trabajadores
S) Impuesto a la renta
Total ajustes X
PatrimoniosegúnNIIF31.12.2013
X
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
69
3. DIFERENCIAS IDENTIFICADAS
Y PROXIMOS PASOS
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
70
Prácticas contables vigentes en la compañía Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
A. Inmuebles, maquinaria y equipo
A1) Ajuste por inflación: El valor en libros de
ciertos bienes del activo fijo incorpora ajuste por
inflaciónhastaelaño2004.
A2) Baja por reemplazo: Cuando se reemplaza
un componente del activo fijo, no se da de baja
el valor en libros del elemento reemplazado.
A3) Vida útil
• La depreciación se calcula sobre la base de
los máximos permitidos por la legislación
tributaria.
• La vida útil asignada (en función de los
máximos tributarios) no es posteriormente
revisada.
• La depreciación no considera la posible
existencia de componentes significativos con
vidas útiles diferenciadas.
A4) Valor residual: La base de depreciación de
los bienes del activo fijo no contempla su valor
residual.
A5) Mantenimiento mayor: No se cuenta con una
política formal contable respecto de
mantenimientos mayores por los activos
relacionados con la planta. No se capitaliza el
costo de mantenimientos mayores.
A1) Ajuste por inflación: El ajuste por inflación
debe reconocerse solo en un contexto de una
economía hiperinflacionaria (generalmente
representado cuando la inflación acumulada
de 3 años supera el 100%).De esta forma, las
empresas en el Perú debieron ajustar por
inflación hasta el 1994. [NIC29]
A2) Baja por reemplazo: En reemplazos de
partes importantes de elementos del activo fijo
se debe dar baja el costo de la parte
reemplazada.[NIC16,p.13]
A3) Vida útil
• La vida útil se determina sobre la base de la
expectativa de la contribución del activo a la
generación de beneficios futuros. [NIC16,p.9]
• La vida útil se revisa de forma
anual.[NIC16,p.51]
• Se debe depreciar de forma
separada cada componente que tenga
un costo significativo con relación al
costo total del elemento.[NIC16,p.43]
A4) Valor residual: La base de depreciación
de los bienes del activo fijo corresponde a su
costo menos el valor residual. [NIC16,p53]
A5) Mantenimiento mayor: Con el
reconocimiento inicial de un activo que
requerirá de un mantenimiento mayor en el
futuro, se segrega una parte de su costo
como un componente “mantenimiento mayor”
que se depreciará durante el plazo en el que
se esperase incurrirá en el primer
mantenimiento mayor. Cuando la empresa
incurra en el mantenimiento mayor, dichos
costos son capitalizados. [NIC16,p9]
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
71
A. Inmuebles, maquinaria y equipo
Potenciales diferencias: Según el análisis de las prácticas contables la Compañía
presentaría las siguientes diferencias:
Exceso de ajuste por inflación que no es válido para fines de NIIF.
Vidas útiles determinadas sobre la base de los máximos tributarios, requerirán ser
modificada para incorporar el concepto de “vida económica”, las que deben ser
revisadas de forma anual.
La depreciación debe ser calculada sobre una base de costo menos “valor
residual”, el cual debe ser revisado de forma anual.
La depreciación debe ser calculada en función de los componentes significativos
identificables.
Cuando se presenta un reemplazo de un bien no se da de baja al bien
reemplazado.
Los mantenimientos mayores no se identifican como un componente separado y
cuando se incurre en éstos, no son capitalizados.
¿Alguna excepción aplicable?: Sí. La NIIF 1contiene una excepción a la aplicación
retroactiva de esta potencial diferencia:(i) utilizar el valor razonable como “costo
asumido” a la fecha de transición.
Potencial impacto:
Sin usar las excepciones
Ajuste por
inflación
Depreciación con vidas
económicas
Valor residual
Depreciación por
componentes
Mantenimiento mayor
Margen bruto
Resultado neto
EBITDA - - - - -
Patrimonio
Aplicando las excepciones de costo asumido
Margen bruto
Resultado neto
EBITDA -
Patrimonio
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
72
A. Inmuebles, maquinaria y equipo
Próximos pasos
1. Decidir uso de la excepción.
Si la Gerencia NO usa la excepción tiene que ajustar retroactivamente
todas las diferencias identificadas, vale decir:
a. Eliminar el exceso de ajuste por inflación para aquellos activos que
mantengan costo depreciable al 31 de diciembre de 2013.
b. Determinar las vidas económicas de los bienes del activo fijo al 31 de
diciembre de 2013
c. Identificar los componentes significativos de los activos fijos al 31 de
diciembre de
d. Determinar el valor residual al 31 de diciembre de 2013.
e. Reprocesar el costo de mantenimientos mayores que debieron ser
capitalizados y que mantengan saldo por depreciar al 31 de diciembre de
2013.
f. Identificar el impacto en el costo de generación, para determinar cuánto del
ajuste por depreciación afectará los resultados acumulados al 31 de
diciembre del 2013 y en el año 2014.
Si la Gerencia usa las excepciones:
a. Efectuar una tasación al 31 de diciembre de 2013 para que el valor a ser
determinado sea usado como el “costo asumido” a la fecha de transición.
Es importante indicar que esta excepción puede ser utilizada ítem por ítem
del activo fijo. No necesita ser aplicada de forma generalizada a todo el
activo fijo ni a toda una familia del activo fijo.
b. Determinar las vidas económicas de los bienes del activo fijo, sus valores
residuales y sus componentes al 31 de diciembre de 2013 para ser
aplicados prospectivamente desde esta fecha. Desde el año 2014 se
impactará la depreciación del período con efecto sobre el costo de
generación, los gastos de venta y los gastos administrativos.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
73
A. Inmuebles, maquinaria y equipo
Próximos pasos (continuación)
1. Decidir uso de excepciones (continuación).
c. Monitorear el costo de mantenimientos mayores que debieron ser
capitalizados a partir del 31 de diciembre de 2013.
2. Formalizar las políticas contables para el activo fijo que contemple los
siguientes aspectos críticos:
a. Alta de activos fijos. Apertura por componentes.
b. Definición de lo que significa un componente para la Compañía, en
función de la relevancia dejar la política formalizada (por ejemplo,
componente significativo es aquél cuyo costo supera el 15% del costo del
bien principal).
c. Conceptos que deben formar parte del costo.
d. Política para mantenimientos mayores.
e. Forma en la que se sustentará anualmente la revisión de las vidas útiles y de
los valores residuales.
f. Baja de activos fijos.
3. Evaluar los impactos en los procesos involucrados con el registro y control
de los activos fijos.
4. Evaluar el impacto sobre los sistemas de información en los que descansa
el control de los activos fijos. El sistema ahora tendrá que entender el
lenguaje NIIF en aspectos como la componetización, la inclusión del
concepto de valores residuales, baja de partidas reemplazadas.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
74
Prácticas contables vigentes en la compañía Normas Internacionales de Información
B. Ingresos
Descripción de la Diferencia
B1) La Compañía se dedica al cultivo,
producción y comercialización de diversos
productos agroindustriales los cuales en su
mayoría son exportados.
El procedimiento actual de la Compañía es
que al momento de exportar al extranjero
reconoce el ingreso en función al precio
internacional vigente al momento de la
transacción el cual no necesariamente es el
valor al cual se liquida la operación. Pueden
transcurrir dos o tres meses desde la venta
formal.
El saldo que se muestra en el rubro de
ingresos corresponde al valor nominal en
función a las facturas emitidas.
B1) Los ingresos por ventas de bienes se
reconocen cuando la entidad ha transferido
al comprador los riesgos y beneficios
inherentes a la propiedad de los bienes
vendidos. [NIC18p.14]
Los ingresos son medidos por el valor
razonable de la contraprestación recibida o
por recibir. [NIC18p.9]
Cuando el precio de la venta es
definido posteriormente, en el momento de
reconocimiento del ingreso debe ser en
función del mejor estimado del precio en la
fecha de liquidación.
Si al cierre del ejercicio, se mantienen
cuentas por cobrar valorizadas inicialmente
al precio esperado con el que se esperan
ser liquidadas, debe revisarse el estimado
con el cual fueron valorizadas y los cambios
que se deriven se reconocerán en
resultados como gastos o ingresos
operacionales.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
75
B. Ingresos
Potenciales diferencias: Según el análisis de las prácticas contables la Compañía
presentaría las siguientes diferencias:
El rubro de ingresos no refleja el importe recuperable a la fecha de
presentación de estados financieros.
No se ha reconocido el efecto del “Ajuste de precios” que refleja el valor del
ingreso en
Función a los cambios futuros del precio al que eventualmente se liquidaría la
operación.
¿Alguna excepción aplicable?: No.
Potencial impacto:
Margen bruto
Resultado neto
EBITDA
Patrimonio
Próximos pasos
1. Estimar el efecto originado por la liquidación futura de los productos
comercializados.
2. Documentar y poner en práctica la política contable referente a la evaluación y
valuación del “ajuste de precios”.
3. Determinar los ajustes por efecto de la adopción de NIIF.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
76
Prácticas contables vigentes en la compañía Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
C. Existencias
E1) Los materiales y suministros incluyen:
i) Repuestos que sólo serán usados en
ciertos elementos únicos del activo fijo y
ii) Ciertos elementos que no se encuentran
asociados con el proceso productivo, por
ejemplo: materiales de oficina, útiles de
limpieza, etc.
E2) No se ha formalizado el
procedimiento para efectuar la prueba de
costo o valor de mercado el menor por la
totalidad delas existencias (en base a su
costo o su valor de reposición).
E3) Las políticas contables dela Compañía
no contemplan el concepto de capacidad
normal de planta para la distribución de sus
costos indirectos fijos de producción.
E1) El costo de materiales y suministros
que sólo puede asignarse a bienes del
activo fijo específico se debe clasificar
como activo fijo y se debe depreciar a lo
largo de la vida útil de los activos con los
que se relaciona. Asimismo, suministros
cuya vida útil excede los 12 meses o
sean considerados importantes son
clasificados como activos fijos y
depreciarse desde el momento en que
son puestos en uso. [NIC16, p.8]
Las existencias sólo incluyen
materiales o suministros para ser
consumidos en el proceso de
producción, o en la prestación de
servicios. [NIC2 p.16]
E2) Los inventarios se miden al costo o al
valor neto de realización (VNR), el menor.
No es apropiado rebajar hasta su VNR,
sobre la totalidad de repuestos o
materiales auxiliares, sino sobre partidas
de inventario similares entre sí, como las
relacionadas con el mismo producto.
[NIC2 p.29]
E3) Los costos indirectos fijos se deben
distribuir sobre la base de la capacidad
normal de planta. Los costos indirectos
fijos que resulten de capacidad ociosa o
de producción anormalmente alta se
deben reconocer en los resultados del
período.[NIC2 p.12]
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
77
C. Existencias
Potenciales diferencias:
- Repuestos relacionados a un bien del activo fijo o que se esperen usar por
más de un período deberán clasificarse como activos fijos.
- Debe establecerse una política para comparar el costo con el VNR que sea
integral.
- Incluir el concepto de capacidad normal para la distribución de los costos
indirectos fijos.
¿Alguna excepción aplicable?: No. La NIIF 1no define excepción alguna para
estos conceptos.
Potencial impacto:
Margen bruto
Resultado neto
EBITDA
Patrimonio
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
78
C. Existencias
Próximos pasos
Materiales y suministros
1. Revisar la naturaleza de los materiales y suministros para establecer su
correcta clasificación entre existencias y activo fijo, con foco en identificar:
(i) Suministros o repuestos que son utilizados con un ítem del activo fijo, y
(ii) Suministros o repuestos cuyo uso se espera sea en un período mayor a un
año.
2. Por los ítems que se identifiquen de la revisión, debe evaluarse si debe
iniciarse su depreciación.
3. Efectuar la comparación del costo con el VNR (generalmente expresado por
el costo de reposición).
4. Revisar los kardex de existencia con el fin de identificar partidas que deben
ser consideradas como gasto del periodo.
Existencias
1. Efectuar la comparación del costo con el VNR (generalmente expresado por
el precio esperado de venta menos los costos esperados para dejar el
producto en condiciones de ventas y los gastos estimados para la venta).
2. Adoptar política contable que contemple la distribución de costos indirectos
fijos por la capacidad normal de planta. Establecer los criterios que definirán
la capacidad normal de planta.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
79
C. Existencias
General
5. Formalizar las políticas contables para las existencias que contemple los
siguientes aspectos críticos:
a. Identificación de los componentes del costo.
b. Definición del método para definir el VNR por tipo de existencia y el
método para efectuar la evaluación (por ejemplo, definir grupos de ítems
que podrían ser evaluados de forma conjunta).
6. Evaluar los impactos en los procesos involucrados con el registro y control
de las existencias.
7. Evaluar el impacto sobre los sistemas de información en los que descansa el
control de las existencias.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
80
Prácticas contables vigentes en la compañía Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF)
D. Participación de los trabajadores
Descripción de la Diferencia
R1) La participación de los
trabajadores corriente se presenta en
la última línea del estado de
ganancias y pérdidas junto con el
impuesto a la renta.
R1) La participación de los
trabajadores se debe reconocer de
acuerdo con los alcances de
laNIC19– Beneficios a los
empleados.
La participación de los trabajadores
corriente es un gasto operativo que
debe ser distribuirse de acuerdo a
la función del personal que la
recibe(costo de producción, gasto
administrativo y de ventas).
Potencial diferencia: Reclasificar el gasto por participación a los trabajadores corriente. ¿Alguna excepción aplicable?: No. La NIIF1 no define excepción alguna para ella estimación de la participación a los trabajadores diferida. Potencial Impacto
Margen bruto -
Resultado neto
EBITDA -
Patrimonio -
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
81
D. Participación de los trabajadores
Próximos pasos
1. Cálculo y presentación de la participación de los trabajadores de acuerdo
con los criteriosdelaNIC19- Beneficios a los empleados
2. Revisión de los procesos vigentes para el control de los beneficios a los
empleados.
3. Determinar ajustes como resultado de la adopción de NIIF a la fecha de
transición y los dos periodos de cierre del año de cambio.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
82
Plan de trabajo tentativo
Reunión de estrategia
-Tasación(30%)
-Definición de políticas NIIF
(80%)
-Determinación de ajustes NIIF y
memos sustento (10%)
-Tasación(80%)
-Definición de políticas NIIF
(100%)
-Determinación de ajustes NIIF y
memos sustento (30%)
-Tasación (100%)
-Determinación de ajustes NIIF
individual y Memos
sustento (60%) -EEFF cascarón y notas (40%)
-EEFF cascaróny notas(80%) -Determinación de ajustes NIIF
individual y memos
sustento (70%)
- Ajustes NIIF individual y
memos sustento (100%) - EEFF cascarón
y notas separado (100%)
-Manual de políticas
contables (40%) -Manual de
procesos contables (40%)
-Manual de políticas
contables (70%) -Manual de
procesos contables (70%)
-Manual de políticas
contables (100%)
-Manual de procesos contables
(100%)
21/10/13 2/12/13 20/01/14 24/02/14 30/03/14 30/04/14 31/05/14 28/06/14 11/11/13
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
83
IV. DISCUSIÓN
Iniciar una investigación sobre la incidencia suscitada en los Estados
Financieros como producto de la elaboración del diagnóstico para la
adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera, ha permitido conocer la importancia de este proceso y
wdeterminar que la elaboración del diagnóstico es la herramienta
principal y el punto de partida para la adopción de NIIF por primera vez y
que ésta incide favorablemente para afrontar con éxito dicho novedoso y
complejo proceso para las empresas que al cierre del ejercicio 2013
superen las 3,000 UIT en el total de ingresos anuales o de activos
totales.
La empresa Green Trujillo hasta el año 2012 basaba su información
financiera en los principios contables generalmente aceptados en el
Perú, situación que cambiará al 31.12.13 en el cual según lo regulado
por la Superintendencia de Mercados y Valores en la Resolución
CONASEV (ahora SMV) N° 102 – 2010 – EF/94.01.1 y la Resolución
SMV N°011 – 2012 – SMV/01 se ha establecido que el Perú forme parte
de los más de 100 países que ya han adoptado las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF comprendiendo a las
empresas que cotizen en la Bolsa de Valores y aquellas que no lo hagan
y superen las 3,000 UIT en el total de ingresos anuales o de activos
totales al cierre del ejercicio 2013.
Las partidas de los Estados Financieros que al cierre del ejercicio 2013
tendrán un impacto de alta relevancia en la primera adopción de NIIF
será principalmente la de Inmuebles, Maquinaria y Equipo e Ingresos,
esto se debe a que el giro de esta empresa es agroindustrial, por tanto
para operar necesita de maquinaria y equipo de mesurable valor
económico. La partida con impacto de moderada relevancia identificada
y desarrollada en el diagnóstico de la presente investigación
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
84
corresponden a las existencias y la de impacto de baja relevancia estuvo
constituida por la participación de los trabajadores.
Luego del análisis efectuado sobre los Estados Financieros proyectados
al 31.12.13 de Green Trujillo S.A.C, se realizó el mapeo de las NIFF
aplicables, la matriz de impactos, la evaluación preliminar de los mismos
así como el efecto en el patrimonio. En esta parte de la investigación se
procedió a determinar las diferencias entre las prácticas contables
aplicados por la compañía y lo que prescribe las Normas Internacionales
de Información Financiera, así como la determinación de los próximos
pasos a seguir por Green Trujillo S.A.C.
Según el análisis de las prácticas contables el rubro de Inmuebles,
Maquinaria y Equipo se identificaron relevantes diferencias tales como el
exceso de ajuste por inflación que no es válido para fines de NIIF, vidas
útiles determinadas sobre la base de los máximos tributarios las cuales
requerirán ser modificadas para incorporar el concepto de “vida
económica”, las que a su vez deben ser revisadas de forma anual.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
85
V. CONCLUSIONES
1. La elaboración del presente plan de diagnóstico para la adopción de
NIIF, sirve como herramienta principal de auto asesoría para que las
empresa bajo el ámbito de la Resolución SMV No 011-2012-SMV/01,
es decir aquellas que tengan ingresos por ventas o prestación de
servicios o el total de sus activos al cierre del ejercicio 2013 sean
iguales o superiores a tres mil (3 000) UIT, puedan adoptar
satisfactoriamente NIIF por primera vez y con ello preparar sus
Estados Financieros bajo NIIF.
2. La presente investigación comunica una metodología de conversión
general que permite abordar los cambios a realizarse para la
adopción de NIIF por primera vez, dirigida y llevada a cabo por el
propio personal de la compañía. Sin que ello implique que pueda ser
mejorada y adecuada a la realidad específica de las compañía.
3. La elaboración del diagnóstico para adopción de NIIF por primera
vez, informa sobre los principales cambios que se producirán en los
Estados Financieros preparados bajo NIIF al 31.12.13.
4. Para la elaboración del diagnóstico se evaluó las prácticas contables
utilizadas por la compañía y según el impacto por rubro de los
Estados Financieros, determinado en la matriz de impactos, se
informó sobre las políticas y normas de valoración aplicables según
NIIF a los rubros con impacto de alta relevancia: Inmueble,
Maquinaria y Equipos e Ingresos, rubro con impacto de moderada
relevancia: Existencias y el rubro con impacto de baja relevancia:
Participación a los trabajadores.
5. En la elaboración del diagnóstico para adopción de NIIF, se ha visto
plasmada la experiencia práctica y conocimiento en la aplicación de
nueva normativa de la autora así como en las metodologías
comunicadas por firmas auditoras de prestigio.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
86
6. La presente investigación y el diagnóstico presentado, resulta del
análisis de la estructura financiera de Green Trujillo S.A.C, la cual
constituye una empresa promedio del sector agroindustrial; lo que le
da la categoría de general y no el de específico para todas las
compañías del sector en mención.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
87
VI. RECOMENDACIONES
1. Las gerencias deberán elaborar el plan de diagnóstico para la
adopción de NIIF adecuado a su propia realidad y con ello adoptar
satisfactoria y exitosamente las NIIF y la elaboración de sus Estados
Financieros.
2. Los contadores de las empresas agroindustriales de la provincia de
Trujillo deberán utilizar la metodología de conversión propuesta para
la adopción de NIIF por primera vez, y con ello disminuir los costos
adicionales en los que se incurrirían si lo hiciera un tercero, así como
generar valor agregado a su labor como contador.
3. Las compañías deberán utilizar el informe de diagnóstico para
adopción de NIIF por primera vez, para comprender, difundir y
afrontar exitosamente los principales cambios que se producirían en
este proceso.
4. La gerencia conjuntamente con el equipo contable y financiero
deberán establecer las nuevas políticas contables bajo Normas
Internacionales de Información Financiera de los rubros
determinados en el diagnóstico tales como Inmueble, Maquinaria y
Equipo, Ingresos, Existencias y Participación de los trabajadores.
5. Las compañías deberán considerar que el diagnóstico elaborado
cuenta con la experiencia práctica y conocimiento para la aplicación
de la nueva normativa de la autora y de firmas auditoras de prestigio,
lo que hace que el modelo propuesto cuente con la confianza y
calidad necesaria.
6. Se invita a los investigadores e interesados en el tema, a elaborar el
diagnóstico para adopción por primera vez de NIIF´s en su compañía
adecuándolo a la realidad en específico y tomando consideraciones
que no han sido tratadas en la presente investigación.
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
88
VII. REFERENCIAS BIBLIOGRÀFICAS
LEYES
i. Ley General de Sociedades
ii. Ley Nº 29720 Ley que promueve las emisiones de valores mobiliarios y
fortalece el mercado de capitales
iii. Ministerio de Economía y Finanzas, Enero 2012
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
iv. Ministerio de Economía y Finanzas, Abril 2012
Resolución SMV N° 011-2012-SMV/01
v. Resolución CONASEV Nº 102-2010-EF/94.01.1
LIBROS
vi. Apaza Meza Mario, Contabilidad de Sociedades conforme a las NIIF y
PCGE, Asesor Empresarial, Lima 2012
vii. Bueno Fry Carlos, La armonización de las NIIF en el mundo globalizado -
Edición 2012
viii. Deloitte – Globalización contable, guía para la adopción de los IFRS –
Edición 2011
ix. Effio Pereda Fernando; Aguilar Espinoza Henry, Normas Internacionales de
Información Financiera – Asesor Empresarial, Lima 2011
x. Ortega Salavarría Rosa, NIIF 2012 y PCGE Comentarios y aplicación
práctica – Ediciones Caballero Bustamante, Lima 2011.
xi. Paredes Reátegui Carlos, Proceso de adopción de NIIF completas por
primera vez – Edición 2012
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
89
LINKOGRAFIA
xii. Adopción de NIIF por primera vez
Disponible en:
http://www.pwc.com/es_PE/PE/tax-and-legal-report/assets/edicion-2012-
05-02.pdf
xiii. Normas Internacionales de Contabilidad Oficializadas
Disponible en:
http://www.mef.gob.pe/index.php?option=com_content&view=article&id=23
07&Itemid=101379&lang=en
xiv. Noticias sobre adopción de IFRS
Disponible en:
http://www.pwc.com/es_IA/ia/publicaciones/noticias-IFRS/assets/ed-2012-
08-01.pdf
xv. http://www.reformacontable.net/reforma/?p=389
xvi. http://www.reformacontable.net/reforma/?cat=68
REVISTAS
xvii. Ediciones Caballero Bustamante - Edición 2012
NIIF 2012 y PCGE – Comentarios y Aplicación Práctica
xviii. Ediciones Caballero Bustamante- NIIF´s Principales diferencias entre la
doctrina contable y la regulación tributaria – Edición 2008
xix. KPMG, Newsletter Circular N° 223 – 25/07/2011
TESIS
xx. Carrión Cueva Dalecy; Naveros Arango Rolando, Efectos de la aplicación
de las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) y Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF’s) en las Pequeñas y
Medianas Empresas (PYMES) del distrito de Wanchaq en el 2011 – Cusco
2012
Bach. Luis Gutierrez, Catherine
90
xxi. Herrera Asmat, Cesar Augusto, Efecto de las Normas Internacionales de
Información Financiera en el Reconocimiento de los Activos Titulizados por
Empresas Nacionales de Supermercados - Trujillo 2012
xxii. Martinez Melendes Judeyla del Socorro, La NIIF 1: “Adopción por primera
vez de las Normas Internacionales de Información Financiera y su
incidencia en la presentación de los Estados Financieros en empresas
eléctricas que cotizan en bolsa” – Trujillo 2012
ANEXOS