lucrare de disertatie_contabilitatea si controlul decontarilor cu salariatii

8/3/2019 Lucrare de Disertatie_contabilitatea Si Controlul Decontarilor Cu Salariatii

1/42

LUCRARE DE DISERTATIE

CONTABILITATEA SI CONTROLUL DECONTARILOR CU SALARIATII

UNIVERSITATEA "AL. I. CUZA" IASI

FACULTATEA DE ECONOMIE SI ADMINISTRAREAAFACERILOR

ELITEC - SCOALA ECONOMICPOSTUNIVERSITAR

SPECIALIZAREA: CONTABILITATE SI AUDIT-ID

LUCRARE DE DISERTATIE

Iasi, februarie 2007

UNIVERSITATEA "AL. I. CUZA" IASI

FACULTATEA DE ECONOMIE SI ADMINISTRAREAAFACERILOR

ELITEC - SCOALA ECONOMICPOSTUNIVERSITAR

SPECIALIZAREA : CONTABILITATE SI AUDIT-ID

CONTABILITATEA SI CONTROLUL DECONTARILOR CUSALARIATII

Iasi, februarie 2007

Capitolul 1.

Notiuni generale privind salarizarea


2/42

1.1. Aspecte juridice privind raporturile de munca

Aspectele juridice privind raporturile de munca sunt stabilite princotractul colectiv de munca si,respectiv, prin contractele individuale demunca.Codul Munciireprezinta legea fundamentala pentru organizarea

relatiilor de munca si contine prevederi minimale cu privire la drepturile siobligatiile angajatilor si ale angajatorilor, si la relatiile dintre acestia. Cu altecuvinte, nu se pot stabili alte prevederi de nici o natura, la nici un nivel,caresa le diminueze pe acestea.

Conform Codului Muncii, contractul individual de munca estecontractul n temeiul caruia o persoana fizica,denumita salariat, se obliga sapresteze munca pentru si sub autoritatea unui angajator, n schimbul uneiremuneratii denumite salariu. Pentru munca prestat, fiecare salariat aredreptul la un salariu n bani convenit la ncheierea contractului de munc.Salariul cuprinde salariul de baz, indemnizatiile, sporurile si alte

adaosuri. Plata salariului se face fie o data pe luna, fie chenzinal nainteaoricror alte obligatii bnesti ale societatii. [1]

Contractul colectiv de munca cuprinde drepturile si obligatiile reciproceale partilor n stabilirea conditiilor de munca si de salarizare si a prioritatilorprofesionale specifice societatii, urmarind n principal urmatoareleaspecte:

a) timpul de munca si odihna;

b) salarizarea si alte drepturi banesti;

c) conditiile de munca si protectia muncii;

d) contractul individual de munca;

e) formarea si perfectionarea profesional;

f) raspunderea disciplinar.

De asemenea, prin contractul colectiv de munca este stabilitarepartizarea timpului de munc n cadrul sptmnii la 8 ore pe zi, timp de 5

zile, cu dou zile de repaus. Conform Codului Muncii, durata maxim legal atimpului de munc nu poate depsi 48 de ore pe sptmn, inclusiv orelesuplimentare.

In plus salariatii au dreptul n fiecare an calendaristic la un concediu deodihna platit, de minim 20 zile de lucratoare.
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn1http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn1


3/42

Concediul de odihn poate fi fractionat, la cererea salariatului, cu conditia cauna dintre fractiuni s nu fie mai mic de 15 zile lucrtoare. Pentru perioadaconcediului de odihn, salariatul beneficiaz de o indemnizatie de concediu,care nu poate fi mai mic dect valoarea total a drepturilor salarialecuvenite pentru perioada respectiv. Indemnizatia de concediu de odihn se

calculeaz n raport cu numrul de zile de concediu, nmultite cu mediazilnic a salariului de baz, sporului de vechime si, dup caz, indemnizatieipentru functia de conducere, luate mpreun, corespunztoare fiecrei lunicalendaristice n care este efectuat concediul si se plteste cu 5 zilelucratoare nainte de plecarea n concediu.

Dintre premiile de care pot beneficia salariatii amintim:

a) premii oferite de angajator n beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cuocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altorculte religioase n limitele stabilite prin normele legale in vigoare;

b) premii sau cadouri oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8 martie n limitelestabilite prin normele legale in vigoare;

c) pentru salariatii care au domiciliul n alta localitate dect sediul societatiise acorda o suma de bani echivalenta cu contravaloarea biletelor detransport dus-intors pentru traseul extern;

d) pentru salariatii unitatii sunt suportate cheltuielile pentru reducereacostului biletelor de tratament si odihna recuperatorie n statiunilebalneoclimaterice, n care este inclus si transportul pe calea ferata (tren

personal, clasa a II-a).

n afara de ajutoarele prevazute de lege, la care au dreptul, salariatiipot beneficia si de urmatoarele ajutoare:

1. n cazul decesului salariatului, un ajutor, acordat familiei, de un salariumediu lunar pe unitate;

2. daca decesul a survenit din cauza unui accident de munca, a unui accident n legatura cu munca sau a unei boli profesionale, cuantumul ajutoruluiacordat familiei va fi de cel putin 3 salarii de baza; diferenta de 2 salarii se

va plati dupa stabilirea, n conditiile legii, a cauzei decesului;

3. un salariu de baza, platit de unitate mamei, pentru nasterea fiecarui copil;daca mama nu este salariata, sotul acesteia beneficiaza de plata unui salariude baza;

4. un salariu de baza platit de unitate la decesul sotului sau sotiei ori ladecesul unei rude de gradul I aflate n ntretinerea salariatului.


4/42

Aceste sume de bani nu se iau n calcul la stabilirea salariului net.[2]

Conform Codului Muncii,angajatorul este obligat sa asigure fiecaruisalariat plata unui salariu minim brut pe tara. Nivelul sau se stabileste prinhotarre a Guvernului,

dupa consultarea sindicatelor si a patronatelor.n cazul n care programulnormal de munca este, potrivit legii, mai mic de 8 ore zilnic, salariul de bazaminim brut orar se calculeaza prin raportarea salariului de baza minim brutpe tara la numarul mediu de ore lunar potrivit programului legal de lucruaprobat. Tot n acest sens, trebuie precizat ca angajatorul nu poate negociasi stabili salarii de baza prin contractul individual de munca sub salariul debaza minim brut orar pe tara.

Salariul se plateste n bani cel putin o data pe luna, la data stabilita ncontractul individual de munca, n contractul colectiv de munca aplicabil sau

n regulamentul intern, dupa caz. De asemenea, plata salariului se poateface de doua ori pe luna, prin plata avansului si a lichidarii.

Plata salariului se poate efectua prin virament ntr-un cont bancar, ncazul n care aceasta modalitate este prevazuta n contractul colectiv demunca aplicabil. Plata n natura a unei parti din salariu este posibila numaidaca este prevazuta expres n contractul colectiv de munca aplicabil sau ncontractul individual de munca. [3]

Salariul se plateste direct titularului sau persoanei mputernicite deacesta. n caz de deces al salariatului, drepturile salariale datorate pna la

data decesului sunt platite, n ordine, sotului supravietuitor, copiilor majori aidefunctului sau parintilor acestuia. Daca nu exista nici una dintre acestecategorii de persoane, drepturile salariale sunt platite altor mostenitori, nconditiile dreptului comun.[4]

Plata salariului se dovedeste prin semnarea statelor de plata, precumsi prin orice alte documente justificative care demonstreaza efectuarea platiicatre salariatul ndreptatit. Statele de plata, precum si celelalte documente justificative se pastreaza si se arhiveaza de catre angajator n aceleasiconditii si termene ca n cazul actelor contabile, conform legii. [5]

1.2.Tipuri de remunerare a muncii

Tipurile de remunerare a muncii reprezinta modalitati de evaluare si dedeterminare a muncii salariatilor si a rezultatelor acestora precum si asalariului ce li se cuvine. Exista mai multe tipuri de salarizare, dupa cumurmeaza:

1) Salarizarea dupa timpul lucrat, (n regie)
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn2http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn3http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn4http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn5http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn2http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn3http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn4http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn5


5/42

Personalul ncadrat n aceasta forma este platit dupa timpul lucrat faraa se tine seama de cantitatea sau calitatea muncii depuse.

Salariul tarifar se stabileste pe ora, iar cel efectiv se obtine nmultindnumarul orelor lucrate ntr-o luna cu salariul orar. O anumita cantitate si

calitate a rezultatelor muncii sunt subntelese pentru ca ele au fost luate ncalcul la ncadrarea personalului pe posturi si trepte de salarizare. Este oforma de salarizare simpla de aplicat, potrivita situatiilor n care rezultatelemuncii nu pot fi evaluate cu suficienta exactitate sau nu depind de efortullucratorului. Trebuie de ramarcat ca aceasta forma de salarizare prezintadezavantajul ca nu stimuleaza si nu conduce la cresterea productivitatiimuncii.

2) Salarizarea n acord direct (pe bucata)

n acest caz, salariul efectiv se calculeaza n functie de rezultatele

obtinute, nmultind salariul stabilit pentru unitatea de produs cu volumulproductiei. n cazul comertului se poate aplica prin stabilirea unui procent dindesfacerea realizata, salariul efectiv obtinndu-se nmutind acest procent cuvnzarea efectuata ntr-o luna. Acest tip de 20520p158u remunerareprezinta cteva avantaje, printre care putem enumera: crestereaproductivitatii muncii, genereaza sentimentul de echitate si se aplica foartebine pentru munca n afara unitatii, la domiciliu.

Practica a evidentiat si cteva dezavantaje, cum ar fi faptul caangajatul poate ajunge la surmenaj,n dorinta de a cstiga ct mai mult, potaparea situatii conflictuale cu conducerea privind evaluarea si recunoasterea

volumului rezultatelor, solicita o activitate laborioasa de stabilire a salariuluinormat pe unitatea de produs pentru toate produsele sau operatiile si deadaptare continua a normei si nu se garanteaza un salariu minim.

3) Salarizarea combinata (cu prime)

Incearca sa combine avantajele formelor anterior prezentate. Astfel,salariul efectiv se compune din doua parti:

a) salariul de baza calculat dupa timpul lucrat ca minim garantat;

b) o remunerare variabila a randamentului sau performantelor, si care seadauga salariului de baza (n general se considera ca prima nu poate depasio treime din salariul total realizat). Cele mai uzuale prime sunt:

- prime de calitate (pentru identificare defectelor sau evitarea patrunderiicomponentelor cu probleme de calitate in produsul finit);

- prime de vnzare (pentru depasiri ale valorii normate a vnzarilor);


6/42

- prime pentru munca n conditii speciale.

4) Salarizarea pe colective de lucratori (echipe)

Este o forma de acord aplicata la volumul total al rezultatelor unei

echipe. Se negociaza cu echipa un fond de salarii global pe lucrare sauproiect, n conditiile n care acesta poate fi marit sau diminuat si regula derepartizare pe membrii echipei. Acest tip stimuleaza cooperarea n munca,reduce conflictele si competitia ntre indivizi, elimina efectele negative aleabsenteismului. Formula este cunoscuta ca si acordul global.

5) Participarea salariatilor la rezultatele ntreprinderii

Este o formula suplimentara care stimuleaza ntreg personalul,mareste atasamentul fata de ntreprindere si preocuparea pentruperfectionarea activitatii. Se poate calcula si aloca un fond pentru

suplimentarea salariilor, n functie de beneficiul obtinut, de crestereaproductivitatii muncii si de cresterea capitalului prin surse proprii. Se potdistribui, de asemenea, un numar de actiuni ale ntreprinderii cu titlu gratuitsalariatilor. [6]

Capitolul 2.

Contributii sociale privind salariile

Suma de bani pe care o ridica lunar salariatul este salariul net. Suma

de bani care i se cuvine lunar dupa munca prestata si calculata conformsistemului de salarizare si formelor aplicate este salariul brut , mai maredect cel net cu valoarea impozitului pe salariu si a altor retineri efectuateconform legii. ntreprinderea, la rndul ei, are de achitat o serie de contributiisi taxe. Aceste contributii se mpart n doua categorii: contributii aleangajatorului si contributii ale angajatului. La rndul lor, aceste contributii seclasifica dupa nivelul cotei de participare dupa cum urmeaza:

Tabelul nr.1 Tipuri de contributii

Nr

.

crt.

Denumire

contributie

Cine

suporta

Mod de calcul

1 Contributia laasigurarile sociale

Angajat 9,5% * salariu brutAngajator

19,50% * fond de salarii


7/42

2 Contributia la fondul desomaj

Angajat 1% * salariu tarifarAngajator

2% * fond de salarii

3 Contributia laasigurarile sociale de

sanatate

Angajat 6,5% * salariu brutAngajator

7% * fond de salarii

4 Contributia pentruconcedii si indemnizatii

Angajat Nu existaAngajator


5 Contributia pentruaccident si boliprofesionale

Angajat Nu existaAngajator

0,4% - 3,6% *fondul brutde salarii

6 Comision ITM Angajat Nu existaAngajator


7 Impozit pe salariu Angajat Conform grilei deimpozitareAngajator

Nu exista

2.1.Contributia la asigurarile sociale

Temeiul legal al asigurarilor sociale l reprezinta Legea 19/2000 privindsistemul public de pensii si alte drepturi de asigurari sociale impreunacu modificarile sale ulterioare. Conform acestei legi, dreptul la asigurarisociale este garantat de stat si se exercita prin sistemul public de pensii sialte drepturi de asigurari sociale.

n sistemul public, dintre persoanele care sunt asigurate obligatoriu,fac parte:

1. persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract individual demunca si functionarii publici;

2. persoanele care si desfasoara activitatea n functii elective sau caresunt numite n cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti, pedurata mandatului, precum si membrii cooperatori dintr-o organizatie acooperatiei mestesugaresti;

3. persoanele care beneficiaza de drepturi banesti lunare, ce se suporta dinbugetul asigurarilor pentru somaj;


8/42

4. persoanele care realizeaza un venit brut pe an calendaristic, echivalentcu cel putin 3 salarii medii brute, si care se afla n una dintre situatiileurmatoare:

-asociat unic, asociati, comanditari sau actionari;

-administratori sau manageri care au ncheiat contract de administraresau de management;

-membri ai asociatiei familiale;

-persoane autorizate sa desfasoare activitati independente;

-persoane angajate n institutii internationale, daca nu sunt asiguratiiacestora;

-alte persoane care realizeaza venituri din activitati profesionale.

n sistemul public, din rndul contribuabililor fac parte:

-asiguratii care datoreaza contributii individuale de asigurari sociale;

-angajatorii;

-Agentia Nationala pentru Ocuparea Fortei de Munca careadministreaza bugetul asigurarilor pentru somaj.

Cotele de contributii de asigurari sociale sunt diferentiate n functie deconditiile de munca normale, deosebite sau speciale. Locurile de muncan conditii deosebitereprezinta acele locuri care, n mod permanent sau nanumite perioade, pot afecta esential capacitatea de munca a asiguratilordatorita gradului mare de expunere la risc.

Criteriile si metodologia de ncadrare a locurilor de munca n conditiideosebite se stabilesc prin hotarre a Guvernului, pe baza propuneriicomune a Ministerul Muncii si Solidaritatii Sociale si a Ministerul Sanatatii siFamiliei.

Conform Legii 19/2000, locurile de munca n conditii deosebite sestabilesc prin contractul colectiv de munca sau, n cazul n care nu se ncheiecontracte colective de munca, prin decizia organului de conducere legalconstituit, iar avizul Inspectoratului Teritorial de Munca este obligatoriupentru ncadrarea locurilor de munca n conditii deosebite.

Locurile de munca n conditii speciale sunt cele din:


9/42

-unitatile miniere, pentru personalul care si desfasoara activitatea nsubteran cel putin 50% din timpul normal de munca n luna respectiva;

-activitatile de cercetare, explorare, exploatare sau prelucrare a materiilorprime nucleare, zonele I si II de expunere la radiatii;

-aviatia civila, pentru personalul navigant;

-activitatea artistica desfasurata n profesiile numite n mod expres prinlege.

n ceea ce priveste metodologia si criteriile de ncadrare apersoanelor n locuri de munca n conditii speciale, acestea se stabilesc prinHotarre de Guvern, pe baza propunerii comune a Ministerului Muncii siSolidaritatii Sociale si a Ministerului Sanatatii si Familliei.

Contributia de asigurari sociale datorata de angajatori reprezintadiferenta dintre nivelul cotelor de contributii de asigurari sociale stabilitediferentiat, n functie de conditiile de munca, prin legea anuala a bugetuluiasigurarilor sociale de stat, si nivelul cotei contributiei individuale deasigurari sociale.

Cotele de contributii de asigurari sociale se aproba anual prin legeabugetului asigurarilor sociale de stat. Pentru anul 2007 cotele de contributiede asigurari sociale sunt stabilite prin Legea bugetului asigurarilor socialenr.487/2006 astfel:

a) pentru conditii normale de munca - 29%;

b) pentru conditii deosebite de munca - 34%;

c) pentru conditii speciale de munca - 39%.

Nivelul acestor cote de contributie au evoluat n timp astfel:

Tabelul nr.2 Evolutia cotelor contributiei la asigurarile sociale pe conditii demunca

Nr.crt. Anul Conditiinormale Conditiideosebite Conditiispeciale1. 2003 34,0 39,0 44,02. 2004 31,5 36,5 41,53. 2005 29,5 34,5 39,54. 2006 30,0 35,0 40,05. 2007 29,0 34,0 39,0


10/42

Baza de calcul a contributiei pentru angajat este totalul venituluirealizat de angajat, dar nu mai mult de 5 salarii medii brute pe economie,care este de 1270 RON pentru anul 2007. Baza de calcul pentru angajatoreste plafonata la nr. mediu asigurati * 5 salarii medii brute pe economie.

Cota contributiei angajatorului se determina prin deducerea cotei decontributiei angajatului din cota corespunzatoare fiecarei conditii de munca.Cotele de contributie au evoluat astfel:

Tabelul nr. 3Evolutia cotelor contributiei la asigurarile sociale ale angajatilor siangajatorilor

Nr.crt.

Anul Cotacontributie

angajat

Cota contributie angajator

Conditiinormale

Conditiispeciale

Conditiideosebite

4. 2003 9,5% 34% 39% 44%5. 2004 9,5% 31,5% 36,5% 41,5%6. 2005 9,5% 31,5% 36,5% 41,5%7. 2006 9,5% 20,5% 25,5% 35,5%8. 2007 9,5% 19,5% 24,5% 29,5%

Observatie: 1). Baza de calcul a contributiei din partea angajatoruluinu poate fi mai mare dectprodusul dintre numarul mediu al asiguratilor dinluna pentru care se calculeaza contributia si valoarea corespunzatoare a 5salarii medii brute (6350 RON).

2). De la 1 ianuarie 2006 se calculeaza o contributie pentru

concedii si indemnizatii datorata de catre angajator, 0,75% aplicata la fondulde salarii care pentru anul 2007 va fi de 0,85%.

Pentru a evidentia modul de calcul a acestor contributii, putem lua caexemplu o societate comerciala care are 7 angajati ce lucreaza n conditii demunca diferite astfel:

Tabelul nr.4 Fond total de salarii care depaseste baza de calcullimitata

Nr.cr

t.

Salariu brut

angajat

Conditie de munca

Conditiinormale

Conditiispeciale

Conditiideosebite

1. 6000 2000 1000 30002. 8500 6000 1500 10003. 6000 3000 500 2500

4. 5500 2500 2000 10005. 4000 2000 1000 1000


11/42

6. 9000 9000 0 07. 6500 6500 0 0Total 45.500 31.000 6.000 8.500

Baza de calcul se compara cu valoarea produsului dintre numarul de

angajati si 5 salarii medii brute pe tara (1270 lei pentru anul 2007)[7] si careeste de 44.450. Totalul fondului de salarii este de 45.500 > 44.450. n acestcaz, contributia la asigurarile sociale se determina astfel:

CA = (31.000 * 19,50% + 6.000 * 24,50%+ 8.500 * 29,50% ) * 5 * 7 * 12770/45.500 = 9847 lei.

Tabelul nr.5 Fond total de salarii care nu depaseste baza de calcullimitata

Nr.cr

t.

Salariu brut

angajat

Conditie de munca

Conditiinormale

Conditiispeciale

Conditiideosebite

1. 4000 4000 0 02. 900 500 400 03. 800 500 100 2004. 800 500 200 1005. 850 600 250 06. 750 750 0 07. 650 650 0 0Total 9.750 8.500 950 300

n acest caz, contributia angajatorului se calculeaza astfel:

CA = 8.500 *19,50% + 950 * 24,50% + 300 * 29,50% = 1980 lei.

Conform legii, termenele de plata a contributiei de asigurari socialesunt:

-data stabilita pentru plata drepturilor salariale pe luna n curs, n cazulangajatorilor care efectueaza plata drepturilor salariale lunar, dar nu maitrziu de data de 20 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza plata;

-data stabilita pentru plata chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor ceefectueaza plata drepturilor salariale chenzinal, dar nu mai trziu de data de20 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza plata.

Lunar, angajatorul calculeaza contributia de asigurari sociale pe care odatoreaza bugetului asigurarilor sociale de stat, mpreuna cu contributiile


12/42


13/42

n cazul copilului cu handicap, pentru afectiunile intercurente, pna la mplinirea vrstei de 18 ani);f) ajutor n caz de deces.

Pentru reflectarea n contabilitate a acestor contributii se utilizeaza analitice

distincte ale contului 431 "Asigurari sociale", care fac parte din grupa 43"Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate".

2.2.Contributia la fondul de somaj

Temeiul legal pentru contributia la fondul de somaj l constituie Legeanr.76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocupariifortei de munca. n sistemul asigurarilor pentru somaj sunt asigurate,conform legii, persoanele fizice-purtnd denumirea de asigurati- si pot fi:

-cetatenii romni care sunt ncadrati n munca sau realizeaza venituri n

Romnia, n conditiile legii, cu exceptia persoanelor care au calitatea depensionari;

-cetateni romni care lucreaza n strainatate, n conditiile legii;

-cetateni straini sau apatrizi care, pe perioada n care au domiciliul sauresedinta n Romnia, sunt ncadrati n munca sau realizeaza venituri, nconditiile legii[8].

Dintre persoanele care sunt asigurate obligatoriu fac parte:

- persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract individual demunca sau pe baza de contract de munca temporara, n conditiile legii, cuexceptia persoanelor care au calitatea de pensionari;

- functionarii publici si alte persoane care desfasoara activitati pe bazaactului de numire;

- militarii angajati pe baza de contract.Art 19/Lg.76/2002

Angajatorii la care si desfasoara activitatea pesoanele enumerate maisus sunt obligati sa depuna, pna la data de 25 inclusiv a lunii urmatoarecelei pentru care se datoreaza drepturile salariale si/sau veniturile de naturaacestora, la Agentia pentru Ocuparea Fortei de Munca n a carei razateritoriala si au sediul sau domiciliul, declaratia lunara privind evidentanominala a asiguratilor si a obligatiilor de plata la bugetul asigurarilor pentrusomaj.**Art.21/Lg 76/2002.


14/42

n baza art. 29 din Legea nr. 76/2002, cu modificarile si completarileulterioare, pentru anul 2007 se stabilesc urmatoarele cote ale contributiilor:

- contributia datorata de angajatori conform art. 26 din lege este de 2%;

- contributia individuala datorata conform art. 27 din lege este de 1%;-contributia datorata conform art. 28 din lege de persoanele asigurate n

baza contractului de asigurare pentru somaj este de 3,25%.

-contributia datorata de angajator la Fondul de garantare pentru platacreantelor salariale n conformitate cu art. 7 alin. (1) din Legea nr.200/2006 este de 0,25%.

Evolutia n timp a nivelului cotei acestor contributii este prezentata n tabelulurmator:

Tabelul nr.6 Evolutia n timp a nivelului cotei de participare la fondul de somaj

Nr.crt.

Anul Contributia la fondul de somajAngajator Angajat

1. 2003 3,5% 1%2. 2004 3% 1%3. 2005 3% 1%4. 2006 2,5% 1%5. 2007 2% 1%

Astfel, ca si n cazul contributiei la asigurarile sociale, contributia lafondul de somaj se diferentiaza pe doua categorii: a angajatilor si cea aangajatorului. Astfel, pentru anul 2007, angajatorii au obligatia de a retine side a vira lunar contributia individuala la bugetul asigurarilor pentru somaj, ncota de 1%, aplicata asupra salariului de baza lunar brut si, deasemenea, angajatorii au obligatia de a plati lunar o contributie la bugetulasigurarilor pentru somaj, n cota de 2%, aplicata asupra fondului total desalarii brute lunare.

Aceasta regula nu se aplica pe perioada n care raporturile de muncasau de serviciu ale persoanelor asigurate obligatoriu sunt suspendate potrivitlegii, cu exceptia perioadei de incapacitate temporara de munca, dacaaceasta nu depaseste 30 de zile.

Conform legii, pot exista persoane ce sunt asigutate n baza unui contract deasigurare pentru somaj, caz n care au obligatia de a plati lunar o contributiela bugetul asigurarilor pentru somaj, n cota de 3,25%, aplicata asupravenitului lunar declarat n contractul de asigurare pentru somaj.


15/42

n functie de necesarul de resurse pentru acoperirea cheltuielilorbugetului asigurarilor pentru somaj, nivelul cotelor contributiilor prezentatemai sus se poate modifica prin Legea bugetului asigurarilor sociale de stat.

Termenul de depunere a declaratiei lunare privind evidenta nominala

a asiguratilor si a obligatiilor de plata la bugetul asigurarilor pentru somajconstituie si termen de plata, iar n caz de neplata a contributiilor datorate labugetul asigurarilor pentru somaj, se aplica reglementarile legale privindexecutarea creantelor bugetare.

n legatura cu participarea la fondul de somaj trebuie mentionataposibilitatea stimularii angajatorilor pentru ncadrarea n munca a somerilorprin subventionarea locurilor de munca, acordarea de credite n conditiiavantajoase n vederea crearii de noi locuri de munca si acordarea unorfacilitati.[9]

Ca un element de noutate, trebuie mentionata Legea nr. 200/2006privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru platacreantelor salariale" (publicata n Monitorul Oficial nr. 453/2006).Legea va intra n vigoare la data de 1 ianuarie 2007.Din Fondul degarantare se asigura plata creantelor salariale ce rezulta din contracteleindividuale de munca si din contractele colective de munca ncheiate desalariati cu angajatorii mpotriva carora au fost pronuntate hotarrijudecatoresti definitive de deschidere a procedurii insolventei si fata de carea fost dispusa masura ridicarii totale sau partiale a dreptului de administrare,denumiti angajatorin stare de insolventa.

Angajatorii au obligatia de a plati lunar o contributie la Fondul degarantare, n cota de 0,25%, aplicata asupra fondului total de salarii brutelunare realizate de salariati. La data intrarii in vigoare a prevederilorprezentei legi cota contributiei datorate la bugetul asigurarilor pentrusomaj se diminueaza cu 0,25 puncte procentuale.[10] Legea intra n vigoarede la 1 ianuarie 2007.

Pentru reflectarea n contabilitate a acestor contributii se utilizeazaanalitice distincte ale contului 437 "Ajutor de somaj", care fac parte dingrupa 43 "Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate".

2.3.Contributia la asigurarile de sanatate

Conform Legii nr.95/2006, asigurarile sociale de sanatate reprezintaprincipalul sistem de finantare a ocrotirii sanatatii populatiei care asiguraaccesul la un pachet de servicii de baza pentru asigurati.

Contributia la bugetul asigurarilor de sanatate are ca scopconstituirea fondului national unic de asigurari sociale de sanatate. Pe lnga
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn9http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn10http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn9http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftn10


16/42

contributia persoanelor fizice si juridice, un rol asemanator l au si subventiilede la bugetul de stat, precum si donatiile, sponsorizarile, dobnzile sivenituri obtinute din exploatarea patrimoniului Casei Nationale de Asiguraride Sanatate (CNAS) si al caselor de asigurari de sanatate (CAS).

Colectarea contributiilor de la salariati, precum si de la persoanelefizice si juridice care angajeaza personal salariat , se face n contul unicdeschis pe seama Casei Nationale de Asigurari de Sanatate prin organelefiscale teritoriale.

Angajatorii au obligatia sa calculeze, sa retina si sa vireze lunar ncontul deschis la unitatile teritoriale ale Trezoreriei Statului contributia de7%, respectiv 6% incepand cu 01.01.2007, datorata pentru asigurareasanatatii personalului din unitatea respectiva, raportat la fondul de salariirealizat.

Orice schimbare care are loc n nivelul veniturilor va fi evidentiata ndeclaratia lunara privind obligatiile la Fondul national unic de asigurarisociale de sanatate, depusa de angajator la unitatea teritoriala a TrezorerieiStatului la care este luat n evidenta ca platitor de impozite si taxe.

Contributia lunara a persoanelor asigurate se stabileste sub forma uneicote de 6,5%, aplicata asupra veniturilor din salarii sau a celor asimilateacestora, care sunt supuse impozitului pe venit. Angajatorul are obligatiacalcularii, retinerii si virarii lunare integrale a contributiei datorate de catrepersoana asigurata n contul deschis pe seama Casei Nationale de Asiguraride Sanatate la unitatile teritoriale ale Trezoreriei Statului n a caror raza

angajatorii sunt luati n evidenta ca platitori de impozite si taxe.

Persoanele juridice si persoanele fizice, n calitate de angajator, care,potrivit legii, au obligatia de plata catre Fondul national unic de asigurarisociale de sanatate, declara aceste obligatii la organele fiscale teritoriale lacare sunt luate n evidenta ca platitori de impozite si taxe. Listele nominalecu salariatii se depun la casele de asigurari de sanatate la care acestia auoptat sau unde figureaza nscrise punctele de lucru stabile, filialele sausucursalele persoanelor juridice.

Persoanele fizice asigurate pe baza de declaratie de asigurare desanatate declara obligatiile catre Fondul national unic de asigurari sociale de

sanatate. Declaratiile privind obligatiile la Fondul national unic de asigurarisociale de sanatate se depun la casele de asigurari de sanatate pentru careacestia au optat.

Obligatia virarii contributiei la Fondul national unic de asigurarisociale de sanatate revine angajatorilor pna la data de 25 a lunii urmatoarecelei pentru care se face plata drepturilor salariale.


17/42

Termenele de plata a contributiilor la Fondul national unic de asigurarisociale de sanatate sunt:

1.data platii drepturilor salariale pe luna n curs, n cazul angajatorilorcare efectueaza plata drepturilor salariale lunar, care nu poate fi stabilita mai

trziu de data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza plata;

2.data platii chenzinei a 2-a, n cazul angajatorilor ce efectueaza platadrepturilor salariale chenzinal, care nu poate fi stabilita mai trziu de data de25 a lunii urmatoare celei pentru care se datoreaza plata.

Potrivit Legii nr.95/2006, veniturile fondului se utilizeaza pentru:

1. plata serviciilor medicale, medicamentelor, materialelor sanitare sidispozitivelor medicale, inclusiv a celor acordate n baza documentelorinternationale cu prevederi n domeniul sanatatii la care Romnia este parte,

n conditiile stabilite prin contractul-cadru; n valoarea serviciilor medicale sepoate include si amortizarea bunurilor achizitionate de unitatile sanitarepublice supuse amortizarii potrivit legii, conform normelor elaborate deMinisterul Sanatatii Publice si Ministerul Finantelor Publice;

2. cheltuieli de administrare, functionare si de capital n limita amaximum 3% din sumele colectate;

3. fondul de rezerva n cota de 1% din sumele constituite anual lanivelul CNAS.

Pe de alta parte, veniturile fondului nu pot fi utilizate pentru:

1. investitii pentru construirea si consolidarea de unitati sanitare;

2. achizitionarea aparaturii medicale de la nivelul si conditiile stabiliteprin hotarre a Guvernului;

3.masuri profilactice si tratamente instituite obligatoriu prin normelegale, altele dect cele prevazute de lege sus mentionata.

Pentru reflectarea n contabilitate a acestor contributii se utilizeaza

analitice distincte ale contului 431 "Asigurari sociale", care fac parte dingrupa 43 "Asigurari sociale, protectia sociala si conturi asimilate".

2.4. Contributia pentru concedii si indemnizatii

Contributia pentru concedii si indemnizatii este de data recenta, fiindintrodusa de la 1 ianuarie 2006 prin Ordonanta de urgenta nr.158 din17/11/2005. Scopul acesteia este constituirea unui fond distinct, prevazut


18/42

separat la partea de venituri a bugetului Fondului national unic de asigurarisociale de sanatate. Acesta contributie se suporta doar de catre angajator,aplicndu-se o cota de 0,85%,incepand cu 01.01.2007, la fondul de salariibrut din luna respectiva sau, dupa caz, la drepturile reprezentndindemnizatie de somaj ori asupra veniturilor supuse impozitului pe venit si se

achita la bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate.Pentru persoanele care desfasoara activitati pe baza de contract

individual de munca, plata contributiei pentru concedii si indemnizatii se facede catre angajator.

Din fondul creat pe baza acestor contributii se suporta:

1. concedii medicale si indemnizatii pentru incapacitate temporara demunca, cauzata de boli obisnuite sau de accidente n afara muncii;

2. concedii medicale si indemnizatii pentru prevenirea mbolnavirilor sirecuperarea capacitatii de munca, exclusiv pentru situatiile rezultate caurmare a unor accidente de munca sau boli profesionale;

3. concedii medicale si indemnizatii pentru maternitate;

4. concedii medicale si indemnizatii pentru ngrijirea copilului bolnav;

5. concedii medicale si indemnizatii de risc maternal. [11]

Astfel, dreptul la concediu si indemnizatie pentru incapacitate

temporara de munca este conditionat de plata contributiei de asigurarisociale de sanatate destinata suportarii acestor indemnizatii.Stagiul minimde cotizare pentru acordarea dreptului este de 6 luni realizate n ultimele 12luni anterioare lunii pentru care se acorda concediul medical. Stagiul decotizare n sistemul de asigurari sociale de sanatate se constituie dinnsumarea perioadelor pentru care s-a achitat contributia pentru concedii siindemnizatii de catre angajator sau, dupa caz, de catre asigurat.

Se asimileaza stagiului de cotizare n sistemul de asigurari sociale de sanatate:

- perioadele n care asiguratul beneficiaza de concediile si indemnizatiile de sanatate;

- perioadele n care asiguratul a beneficiat de pensie de invaliditate;

- perioadele n care asiguratul a urmat cursurile de zi ale nvatamntului universitar, organizat potrivit legii, pe durata normala a studiilor respective, cu conditia absolvirii acestora.

Asiguratii au dreptul la concediu si indemnizatie pentru incapacitate temporara de munca, fara conditii de stagiu de cotizare, n cazul urgentelor medico-chirurgicale, tuberculozei, bolilor

infectocontagioase din grupa A, neoplaziilor si SIDA, stabilite prin hotarre a Guvernului.

Baza de calcul a indemnizatiei se determina ca medie a veniturilor lunare din ultimele 6 luni pe baza carora se calculeaza, conform legii, contributia pentru concedii si indemnizatii, din cele

12 luni din care se constituie stagiul de cotizare.Indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca se suporta dupa cum urmeaza:A. de catre angajator, n functie de numarul de angajati avut la data ivirii incapacitatii temporare de munca a asiguratului, astfel:

a) pna la 20 de angajati, din prima zi pna n a 7-a zi de incapacitate temporara de munca;

b) ntre 21-100 de angajati, din prima zi pna n a 1 2-a zi de incapacitate temporara de munca;

c) peste 100 de angajati, din prima zi pna n a 17-a zi de incapacitate temporara de munca;

B. din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate (FNUASS), ncepnd cu ziua urmatoare celor suportate de angajator si pna la data ncetarii incapacitatii temporare de

munca a asiguratului sau a pensionarii acestuia.

Sumele reprezentnd indemnizatii, care se platesc asiguratilor si care se suporta din bugetul FNUSS, se retin de catre platitor din contributiile pentru concedii si indemnizatii datorate pentru

luna respectiva.

Sumele reprezentnd indemnizatii platite de catre angajatori asiguratilor, care depasesc suma contributiilor datorate de acestia n luna respectiva, se recupereaza din contributiile d atorate

pentru lunile urmatoare sau din bugetul Fondului national unic de asigurari sociale de sanatate din creditele bugetare prevazute cu aceasta destinatie. Calculul si plata indemnizatiei se face pe

baza certificatului de concediu medical care constituie document justificativ pentru plata. Certificatul de concediu medical se prezinta platitorului pna cel mai trziu la data de 5 a lunii urmatoare celei

pentru care a fost acordat concediul. Plata indemnizatiei se face l unar de catre angajator, cel mai trziu odata cu lichidarea drepturilor salariale pe luna respectiva. Se datoreaza contributia individuala de

asigurari sociale de statcare se calculeaza prin aplicarea cotei de 9,5% asupra valorii reprezentnd un salariu de baza minim brut pe tara garantat n plata (440 RON-pentru muncitori necalificati;528 RON

pentru muncitori calificati si personalul administrativ pentru care este necesara pregatire liceala;550 RON pentru personalul administrativ pentru care este necesara pregatire postliceala;572 RON pentru

personalul de specialitate pentru care este necesara scoala de maistri;660 RON pentru personalul de specialitate pentru care sunt necesare studii superioare de scurta durata;880 RON pentru personalul de


19/42

specialitate pentru care sunt necesare studii superioare de lunga durata). Contributia se suporta din cuantumul brut al indemnizatiei si se achita bugetului asigurarilor sociale de stat. Calculul si plata

contributiei individuale de asigurari sociale se efectueaza lunar, de catre angajator, odata cu plata indemnizatiilor. De asemenea, pentru perioada n care indemnizatiile pentru incapacitate temporara de

munca nu se suporta din FNUASS angajatorul datoreaza contributia catre asigurarile sociale de statprin aplicarea cotei corespunzatoare la fondul de salarii pentru salariatii aflati n aceasta situatie.

Pentru perioada n care indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca nu sesuporta din FNUASS, angajatorul are obligatia de a plati contributia catre FNUASS de6%, precum si contributia catre fondul de somajde 2% raportat la fondul de salarii pentru salariatii aflati n aceasta situatie. Pentru perioada n care indemnizatiile pentruincapacitate temporara de munca nu se suporta din FNUASS angajatorul datoreaza comisionulITM . De asemenea, pentru perioada n care indemnizatiile pentru incapacitate temporara demunca nu se suporta din FNUASS angajatorul datoreaza contributia pentru concedii siindemnizatii de 0,85% raportat la fondul de salarii pentru salariatii aflati n aceasta situatie.

n cazul n care perioada de incapacitate temporara de munca nu depaseste 30 de zile, se va calcula si retine 1% din indemnizatie, reprezentnd contributia individuala la fondul de somaj.

Observatie: Nu se datoreaza contributia de asigurare pentruaccidente de munca si boli profesionale , indiferent de sursa din care sesuporta indemnizatia pentru incapacitate temporara de munca.

Spre exemplu, daca o salariata se afla n concediu pentru crestereacopilului.In perioada n care s- a derulat concediul de maternitate, pe operioada de 126 de zile calendaristice, aceasta beneficiaza de indemnizatiede maternitate. Calculul indemnizatiei de maternitate se efectueaza pe bazasalariului realizat n ultimele 6 luni, obtinndu-se o medie zilnica pentruacesta perioada (ca raport ntre salariul realizat si numarul de zile efectivlucrate).[12]

Tabelul nr. 7 Veniturile salariale realizate pe 6 luni

Nr.

Crt.

Luna Salariu lunar Nr.zile

lucrate1. Iul.2006 1000 212. Aug. 2006 1000 233. Sept. 2006 1182 224. Oct. 2006 1190 215. Nov. 2006 1216 226. Dec. 2006 1250 207. Total 6838 129

Pe baza mediei zilnice obtinute ( 53 lei/zi) s-a calculat indemnizatia dematernitate pentru urmatoarea perioada astfel:

-ianuarie 2007: 53 lei * 21 zile = 1113 lei.

Conform Ordonantei de urgenta nr.158/17 nov.2005, cuantumul brutlunar al indemnizatiei de maternitate este de 85% din baza de calcul stabilitamai sus.[13]


20/42

Prin urmare, indemnizatia bruta pentru luna ianuarie 2007 a fost :

1.113 lei * 85% = 946 lei.

n mod similar s-au calculate indemnizatiile si pentru lunile urmatoare,

pna la epuizarea celor 126 de zile calendaristice.Tabelul nr.8 Indemnizatia lunara pentru crestere copil

Nr crt.

Luna Indemnizatiabruta

Indemnizatianeta

1. Ian. 946 9042. Febr. 901 8593. Mart. 1036 9944. Apr. 856 814

Indemnizatia neta se determina prin deducerea din indemnizatia brutaa 42 lei valoare obtinuta prin aplicarea procentului de contributie laasigurarile sociale (9,5%) la salariul minim brut pe tara 440 lei.

Astfel, retinerile din partea angajatei privind indemnizatia dematernitate nu vizeaza impozitul pe salariu (cf.art.42 -Lg.571/2003),contributia pentru sanatate (cf.art.44/OUG158/2005) sicontributia pentru somaj (art.27/Lg.76/2002). De asemenea, contributiileangajatorului nu vizeaza CAS (cf.art.26-Lg.19/2000),contributia la sanatate(cf.art.44-OUG 158/2005) si somaj (cf.26-Lg.76/2002).

2.5. Contributia privind asigurarea pentru accidente siboli profesionale

Potrivit art.1/ Legea 346/2002, asigurarea pentru accidente de muncasi boli profesionale reprezinta o asigurare de persoane, face parte dinsistemul de asigurari sociale, este garantata de stat si cuprinde raporturispecifice prin care se asigura protectia sociala a salariatilor mpotrivadiminuarii sau pierderii capacitatii de munca si decesului acestora ca urmarea accidentelor de munca si a bolilor profesionale.

Sunt asigurate obligatoriu prin efectul legii:

- persoanele care desfasoara activitati pe baza unui contractindividual de munca, indiferent de durata acestuia, precum si functionariipublici;

- persoanele care si desfasoara activitatea n functii elective saucare sunt numite n cadrul autoritatii executive, legislative ori judecatoresti,


21/42

pe durata mandatului, precum si membrii cooperatori dintr-o organizatie acooperatiei mestesugaresti, ale caror drepturi si obligatii sunt asimilate, nconditiile prezentei legi, cu ale persoanelor prevazute la lit. a);

- somerii, pe toata durata efectuarii practicii profesionale n cadrul

cursurilor organizate potrivit legii;- ucenicii, elevii si studentii, pe toata durata efectuarii practicii

profesionale.

Se pot asigura, pe baza de contract individual de asigurare,persoanele care se afla n una sau mai multe dintre urmatoarele situatii:

- asociat unic, asociati, comanditari sau actionari;

- comanditati, administratori sau manageri;

- membri ai asociatiei familiale;

- persoane autorizate sa desfasoare activitati independente;

- persoane angajate n institutii internationale;

- proprietari de bunuri si/sau arendasi de suprafete agricole siforestiere;

- persoane care desfasoara activitati agricole n cadrul gospodariilor

individuale sau activitati private n domeniul forestier;

- membri ai societatilor agricole sau ai altor forme de asociere dinagricultura;

- alte persoane interesate, care si desfasoara activitatea pe bazaaltor raporturi juridice dect cele mentionate anterior. [14]

Datoreaza contributie angajatorii si persoanele cu contract individualde asigurare.

Contributiile se stabilesc n functie de tarife si clase de risc. Tariful derisc se determina pentru fiecare sector de activitate n functie de riscul deaccidentare si de mbolnavire profesionala din cadrul sectorului respectiv.

n cadrul tarifelor de risc diferentierea pe categorii de activitati serealizeaza prin clase de risc si se stabilesc potrivit normelor metodologice decalcul al contributiei de asigurare pentru accidente de munca si boliprofesionale, elaborate de CNPAS si aprobate prin hotarre a Guvernului.


22/42

Tarifele si clasele de risc se revizuiesc o data la 4 ani. Cota de contributie deasigurare pentru accidente de munca si boli profesionale datorata deangajatori: ntre 0,4% si 3,6%,incepand cu luna ianuarie 2007, n functie deactivitatea principala.

Conform legii, contributia lunara de asigurare pentru accidente demunca si boli profesionale datorata de angajatori se determina dupaurmatoarea formula:

TR FS

C = ---------------

100

unde:

TR - tariful de risc aferent sectorului de activitate din care face parteangajatorul;

FS - fondul brut de salarii realizate de catre angajator n lunaanterioara perioadei de plata a contributiei. [15]

De asemenea, contributia de asigurari pentru accidente de munca siboli profesionale nu se aplica asupra sumelor reprezentnd:

- prestatii de asigurari sociale care se suporta din fondurile asigurarilor

sociale sau din fondurile angajatorului si care se platesc direct de catreacesta, potrivit legii;

- drepturile platite potrivit dispozitiilor legale n cazul desfaceriicontractelor individuale de munca, al ncetarii calitatii de functionar publicsau de membru cooperator, altele dect cele acordate potrivit legii pentruperioada de preaviz;

- diurnele de deplasare si de delegare, indemnizatiile de delegare,detasare si transfer, precum si drepturile de autor;

- sumele reprezentnd participarea salariatilor la profit;

-premii si alte drepturi exceptate prin legi speciale.

Contributia datorata de persoanele fizice, altele dectangajatorii, este unica, n valoare de 1%, aplicata asupra venitului lunarasigurat, indiferent de activitatea prestata. Baza lunara de calcul pentruaceste contributii o reprezinta venitul lunar prevazut n contractul individual


23/42

de asigurare, care nu poate fi mai mic dect salariul de baza minim brut petara.

2.6. Contributia ITM

Carnetele de munca ale salariatilor ncadrati la angajatorii sepastreaza si se completeaza de catre inspectoratele teritoriale de munca, iarangajatorii sunt obligati sa depuna la inspectoratele teritoriale de munca depe raza unde si desfasoara activitatea, inclusiv la punctele de lucru, dacasunt n alt judet dect n cel unde societatea comerciala si are sediul:

- actele privind ncheierea, executarea, suspendarea, modificarea si ncetarea contractelor individuale de munca, n termen de 5 zile de laperfectarea acestora;

- lunar, dovezile de calculare a drepturilor salariale, pna la data de

25 a lunii urmatoare celei pentru care se face plata acestora. [16]

Angajatorii au obligatia sa prezinte lunar la inspectoratul teritorial demunca dovezile de calculare a drepturilor salariale, pna la data de 25 a luniiurmatoare celei pentru care se face plata acestora, precum si sa prezintecarnetele de munca ale salariatilor la inspectoratele teritoriale de munca, la ncetarea contractelor individuale de munca ale acestora, n vedereacertificarii nscrierilor efectuate.

Pentru prestarea serviciilor prevazute n prezenta lege, inspectorateleteritoriale de munca vor percepe un comision stabilit dupa cum urmeaza:

1). 0,75% din fondul lunar de salarii, angajatorilor carora le pastreazasi le completeaza carnetele de munca;

2). 0,25% din fondul lunar de salarii, angajatorilor carora le presteazaserviciile de verificare si certificare a legalitatii nregistrarilor efectuate decatre acestia.

Angajatorii au obligatia sa calculeze comisionul si sa depuna lunar lainspectoratul teritorial de munca o declaratie fiscala privind stabilireacomisionului. Plata comisionului si depunerea declaratiei se vor efectua pna

la data de 25 a lunii urmatoare celei pentru care este datorat. [17]

Observatie:n privinta altor retineri din salariu, CodulMuncii precizeaza ca "nici o retinere din salariu nu poate fi operata, n afaracazurilor si conditiilor prevazute de lege".

n cazul n care se au n vedere retinerile cu titlu de daune cauzateangajatorului, acestea nu pot fi efectuate dect daca datoria salariatului este


24/42

scadenta, lichida si exigibila si a fost constatata ca atare printr-o hotarrejudecatoreasca definitiva si irevocabila.

n cazul gestionarilor, salariul mai poate fi diminuat lunar cu o cotaparte reprezentnd participarea la constituirea unui fond de garantie, n

limita unui salariu**.n cazul pluralitatii de creditori ai salariatului va fi respectata

urmatoarea ordine:

1. obligatiile de ntretinere, conform Codului familiei (n cazul pensieialimentare);

2. contributiile si impozitele datorate catre stat;

3. daunele cauzate proprietatii publice prin fapte ilicite;

4. acoperirea altor datorii.

De asemenea, tot Codul Muncii precizeaza ca retinerile dinsalariu cumulate nu pot depasi n fiecare luna jumatate din salariul net.

2.7. Impozitul pe salarii-Venituri impozabile

Conform Codului fiscal, sunt considerate venituri din salarii toateveniturile n bani si/sau natura obtinute de o persoana fizica ce desfasoara oactivitate n baza unui contract individual de munca, indiferent de perioada

la care se refera, de denumirea veniturilor ori de forma sub care se acorda,inclusiv indemnizatiile pentru incapacitate temporara de munca.

Salariile se impoziteza, dar reprezinta doar o componenta a venituluiglobal, alaturi de:

- venituri din activitati independente;

- venituri din salarii;

- venituri din cedarea folosintei bunurilor;

- venituri din investitii;

- venituri din pensii;

- venituri din activitati agricole;

- venituri din premii si din jocuri de noroc;


25/42


26/42

- utilizarea oricarui bun, inclusiv a unui vehicul de orice tip, din patrimoniulafacerii, n scop personal, cu exceptia deplasarii pe distanta dus-ntors de ladomiciliu la locul de munca;

- cazare, hrana, mbracaminte, personal pentru munci casnice, precum si alte

bunuri sau servicii oferite gratuit sau la un pret mai mic dect pretul pietei;- mprumuturi nerambursabile si diferenta favorabila dintre dobndapreferentiala si dobnda de referinta a B.N.R., pentru depozite si credite;

- anularea unei creante a angajatorului asupra angajatului;

- abonamentele si costul convorbirilor telefonice, inclusiv cartelele telefonice,n scop personal;

- permise de calatorie pe orice mijloace de transport, folosite n scopul

personal;

- primele de asigurare platite de catre suportator pentru salariatii proprii saualt beneficiar de venituri din salarii, la momentul platii primei respective,altele dect cele obligatorii.

Conform Codului Fiscal, dintre sumele ce nu se includ n veniturilesalariale si nu sunt impozabile se numara:

1.ajutoarele de nmormntare, ajutoarele pentru pierderi produse ngospodariile proprii ca urmare a calamitatilor naturale, ajutoarele pentru

bolile grave si incurabile, ajutoarele pentru nastere, veniturile reprezentndcadouri pentru copiii minori ai salariatilor, cadourile oferite salariatelor,contravaloarea transportului la si de la locul de munca al salariatului, costulprestatiilor pentru tratament si odihna, inclusiv transportul pentru salariatiiproprii si membrii de familie ai acestora, acordate de angajator pentrusalariatii proprii sau alte persoane, astfel cum este prevazut n contractul demunca.

Cadourile oferite de angajatori n beneficiul copiilor minori ai angajatilor, cuocazia Pastelui, zilei de 1 iunie, Craciunului si a sarbatorilor similare ale altorculte religioase, precum si cadourile oferite angajatelor cu ocazia zilei de 8

martie sunt neimpozabile, n masura n care valoarea cadoului oferit fiecareipersoane, cu orice ocazie din cele de mai sus, nu depaseste 150 RON.

Nu sunt incluse n veniturile salariale si nu sunt impozabile nici veniturile denatura celor prevazute mai sus, realizate de persoane fizice, daca acestevenituri sunt primite n baza unor legi speciale si finantate din buget.


27/42

2. tichetele de masa si drepturile de hrana acordate de angajatoriangajatilor, n conformitate cu legislatia n vigoare;

3.contravaloarea folosintei locuintei de serviciu sau a locuintei dinincinta unitatii, potrivit repartitiei de serviciu, numirii conform legii sau

specificitatii activitatii prin cadrul normativ specific domeniului de activitate,compensarea chiriei pentru personalul din sectorul de aparare nationala,ordine publica si siguranta nationala, precum si compensarea diferentei dechirie, suportata de persoana fizica, conform legilor speciale;

4.cazarea si contravaloarea chiriei pentru locuintele puse la dispozitiaoficialitatilor publice, a angajatilor consulari si diplomatici care lucreaza nafara tarii, n conformitate cu legislatia n vigoare;

5. contravaloarea echipamentelor tehnice, a echipamentului individualde protectie si de lucru, a alimentatiei de protectie, a medicamentelor si

materialelor igienico-sanitare, a altor drepturi de protectie a muncii, precumsi a uniformelor obligatorii si a drepturilor de echipament, ce se acordapotrivit legislatiei n vigoare;

6.contravaloarea cheltuielilor de deplasare pentru transportul ntrelocalitatea n care angajatii si au domiciliul si localitatea unde se afla loculde munca al acestora, la nivelul unui abonament lunar, pentru situatiile ncare nu se asigura locuinta sau nu se suporta contravaloarea chiriei, conformlegii.

7. sumele primite de angajati pentru acoperirea cheltuielilor de

transport si cazare a indemnizatiei primite pe perioada delegarii si detasarii n alta localitate, n tara si n strainatate, n interesul serviciului. Suntexceptate de la aceste prevederi sumele acordate de persoanele juridice farascop patrimonial si de alte entitati neplatitoare de impozit pe profit pestelimita de 2,5 ori indemnizatia acordata salariatilor din institutiile publice;

8. sumele primite, potrivit dispozitiilor legale, pentru acoperireacheltuielilor de mutare n interesul serviciului;

9. sumele reprezentnd platile compensatorii, calculate pe bazasalariilor medii nete pe unitate, primite de persoanele ale caror contracte

individuale de munca au fost desfacute ca urmare a concedierilor colective,precum si sumele reprezentnd platile compensatorii, calculate pe bazasalariului mediu net pe economie, primite de personalul civil din sectorul deaparare nationala, ordine publica si siguranta nationala la ncetarearaporturilor de munca sau de serviciu, ca urmare a nevoilor de reducere si derestructurare, acordate potrivit legii;


28/42

10. cheltuielile efectuate de angajator pentru pregatirea profesionala siperfectionarea angajatului legata de activitatea desfasurata de acestapentru angajator;

11. costul abonamentelor telefonice si al convorbirilor telefonice,

inclusiv cartelele telefonice, efectuate n vederea ndeplinirii sarcinilor deserviciu.

2.8. Reguli de calcul a impozitului pe salarii

Impozitul pe salariu se stabileste dupa calculul si retinerea tuturorcontributiilor obligatorii ale angajatului. De asemenea, calculul impozitului pesalariu este precedat si de scaderea unei sume din salariul brut, suma cepoarta denumirea de deducere personala . n aceasta privinta Codul fiscalprecizeaza urmatoarele: persoanele fizice au dreptul la deducerea din venitulnet lunar din salarii a unei sume sub forma de deducere personala, acordata

pentru fiecare luna a perioadei impozabile numai pentru veniturile din salariila locul unde se afla functia de baza.

Deducerile personale se stabilesc n functie de nivelul venitului lunarbrut si n functie de numarul persoanelor avute n ntretinere. Grila acestordeduceri este prezentata n tabelul urmator:

Tabelul nr. 8 Deducerea personala lunara functie de numarul persoanelor aflate nntretinere

Nr.crt

.

Venit brut lunardin salarii (VLB)

Deducerea personala lunara stabilita n functie de numarulpersoanelor aflate n ntretinere

Farapersoanenntretinere

Cu opersoana nntretinere

Cu douapersoane nntretinere

Cu treipersoane nntretinere

Cu patrupersoane nntretinere

1. Pna la 1 000 lei 250 350 450 550 6502. De la 1 001 la 3

000250*[1-(VLB-1000)/2000]

350*[1-(VLB-1000)/2000]

450*[1-(VLB-1000)/2000]

550*[1-(VLB-1000)/2000]

650*[1-(VLB-1000)/2000]

3. Peste 3 000 0 0 0 0 0

Pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salariipna la 1000 lei, beneficiaza de deduceri personale, cu impact aspraimpozitului , care devine astfel mai mic. Pentru cei care realizeaza ntre1000 si 3000 lei, deducerile personale sunt degresive fata de cele de maisus, iar pentru contribuabilii care realizeaza venituri brute lunare din salariide peste 3000 lei nu se acorda deducerea personala.[20]

De asemenea, trebuie subliniata cresterea n functie de numarulpersoanelor avute n ntretinere. Persoana n ntretinere poate fi sotia/sotul,copiii sau alti membri de familie, rudele contribuabilului sau ale sotului/sotiei


29/42

acestuia pna la gradul al doilea inclusiv, ale carei venituri, impozabile sineimpozabile, nu depasesc 250 lei lunar. n cazul n care o persoana este ntretinuta de mai multi contribuabili, suma reprezentnd deducereapersonala se atribuie unui singur contribuabil, conform ntelegerii ntre parti,iar copiii minori, n vrsta de pna la 18 ani mpliniti, ai contribuabilului sunt

considerati ntretinuti.Beneficiarii de venituri din salarii datoreaza un impozit lunar, final, care

se calculeaza si se retine la sursa de catre platitorii de venituri.

Impozitul lunar se determina astfel:

1. la locul unde se afla functia de baza, prin aplicarea cotei de 16%asupra bazei de calcul determinate ca diferenta ntre venitul net din salarii,calculat prin deducerea din venitul brut a contributiilor obligatorii aferenteunei luni, si urmatoarele:

- deducerea personala acordata pentru luna respectiva;

- cotizatia sindicala platita n luna respectiva;

- contributiile la schemele facultative de pensii ocupationale, astfel nct lanivelul anului sa nu sedepaseasca echivalentul n lei a 200 euro.

2. pentru veniturile obtinute n celelalte cazuri, prin aplicarea cotei de16% asupra bazei de calcul determinate ca diferenta ntre venitul brut si

contributiile obligatorii pe fiecare loc de realizare a acestora.

Spre exemplu, pentru un salariu brut de 900 lei, impozitul pe salariu sedetermina astfel:

- contributia la asigurarile sociale : 900 * 9,5% = 85,50 lei.

- contributia la fondul de somaj: 900 * 1% = 9 lei.

- contributia la asigurarile de sanatate: 900 * 6,5% = 58,50 lei.

Angajatul n cauza are doua persoane n ntretinere, deci deducereapersonala este de 450 lei.

Baza de calcul pentru impozit este : 900 -85,50 - 9 - 58,50 - 450 = 297 lei.

- Impozitul va fi : 297 * 16% = 47 lei.


30/42


31/42

formularele fiselor fiscale pe ntreaga durata de efectuare a platii salariilor.Platitorul este obligat sa pastreze fisele fiscale pe ntreaga durata a angajariisi sa transmita organului fiscal competent o copie, pentru fiecare an, pna nultima zi a lunii februarie a anului curent, pentru anul fiscal expirat. Modelulsi continutul formularelor se aproba prin ordin al ministrului finantelor

publice.[22]

Exemplu

La o societate cu un numar de 26 de salariati n cadrul unei luni au locurmatoarele nregistrari contabile privind salariile:

a). nregistrarea acordarii avansului:

425 = 512.05 9235 9235

Avansuri acordate personalului Conturi la banci n lei

b).nregistrarea fondului de salarii luna aprilie:

641 = 421

Cheltuieli cu remuneratiile Personal remuneratiidatorate 28300 28300

salariatilor


32/42

c).nregistrarea contributiei salariatilor la asigurarile sociale:

421 = 431.02

Personal remuneratii datorate Contributia angajatilorla 2693 2693

asigurarile sociale

d). nregistrarea contributiei salariatilor la asigurarile de sanatate:

421 = 431.04

Personal remuneratii datorate Contributia angajatilorla 1844 1844

asigurarile de sanatate

e). nregistrarea contributiei salariatilor la fondul de somaj:


33/42


34/42

645.01 = 431.01

Contributia unitatii la Contributia unitatiila 5589 5589

asigurarile sociale asigurarile sociale

j). nregistrarea contributiei angajatorului la asigurarile de sanatate:

645.03 = 431.03 1981 1981

Contributia unitatii la Contributia unitatii la

asigurarile de sanatate asigurarile de sanatate

k). nregistrarea contributiei angajatorului la fondul de somaj:


35/42

645.02 = 437.01


fondul de somaj fondul de somaj

l). nregistrarea contributiei angajatorului la fondul de accidente si boliprofesionale:

645.01 = 431.05


fondul de accidente si fondul de accidente si

boli profesionale boli profesionale

m). nregistrarea contributiei pentru concedii si indemnizatii:


36/42

212 212

645.04 = 431.06

n). nregistrarea comisionului ITM

635 = 447.02 212212

o). nregistrare concediu maternitate

431.06 = 423 856 856

p). nregistrare CAS aferent concediului de maternitate

423 = 431.02 31 31

Capitolul 3


37/42

Controlul si auditul decontarilor cu salariatii

Controlul cu privire la decontarile cu personalul se refera la:

daca in contabilitatea decontarilor cu personalul sunt

cuprinse drepturile salariale, sporurile, adaosurile, premiiledin fondul de salarii, indemnizatiile pentru concedii deodihna precum si pentru incapacitate temporara de muncaplatite din fondul de salarii si alte drepturi in bani si/saunatura datorate de unitate salariatilor pentru muncaprestata si care se suporta, potrivit legii, din fondul desalarii, alte drepturi si avantaje care nu se suporta dinfondul de salarii (masa calda, antidot), repartizarea dinprofitul net realizat, conform aprobarii AGA, pentruparticiparea salariatilor la profit, precum si avansurileacordate potrivit legii;

drepturile de personal neridicate in termen legal au foststabilite distinct, pe persoane;

retinerile din salarii personalului pentru cumparari cu platain rate, chirii si alte obligatii ale salariatilor, datoratetertilor(popriri, pensii alimentare etc.) au fost efectuate inbaza titlurilor executorii sau urmare a unor relatiicontractuale;

sumele datorate si neachitate personalului (concedii deodihna si alte drepturi de personal), respectiv eventualelesume incasate de la, acestia aferente exercitiului in curs,au fost inregistrate la "alte datorii si creante in legatura cupersonalul";

impozitul pe venituri de natura salariala inregistrat incontabilitate a fost calculat asupra veniturilor impozabilelunare ale personalului angajat, precum si asupradrepturilor impozabile ale salariatilor zilieri, temporar isicolaboratorilor de orice fel.

In verificarea modului de stabilire, calculare si inregistrare achetuielilor cu personalul, a impozitului pe venit datorat' precum siplata contibutiilor la bugetul statului sunt utilizate urmatoarelemetode:

se verifica daca obligatiile privind contributiile laasigurarile sociale, impozitul pe salarii si alte


38/42

contirbutii similare corespund cu evidentele privinddecontarile cu personalul, calculul deducerilorpersonale de baza si suplimentare;

se testeaza corectitudinea operatiunilor privind

impozitul pe salarii si a contributiilor obligatorii incursul exercitiului financiar;

referitor la imprumuturile acordate conducerii, seobtine confirmarea scrisa (daca s-au achitat ratele sidobanzile aferente, daca este cazul, conditiile derambursare);

se verifica daca au fost inregistrate in contabilitatetoate obligatiile fiscale catre bugetul de stat.

Urmarind toate aceste aspecte, cel care efectueazacontrolul,trebuie sa obtina o asigurare rezonabila cu privire la inregistrareacorecta si in totalitate a cheltuielilor cu personalul, impozitul pe salarii si acontributiilor obligatorii, precum si daca acestea au fost inregistrate corect inbalantele de verificare lunare, respectiv in situatiile financiare anuale.

Astfel, la verificarea situatiilor financiare anuale intocmite,respectiv a contului de profit si pierdere, pentru cheltuielile cu personalul, seprocedeaza astfel:

se sintetizeaza intr-un tabel toate cheltuielile cu

personalul si numarul angajatilor in exercitiul auditat,pe luni;

se compara un esantion de inregistrari din Carteamare cu sinteza cheltuielilor cu salariile si a platilorsalariale;

se compara un esantion de elemente din sintezacheltuielilor cu salariile cu documentele privindexistenta angajatilor (carte de munca,contracte demunca individuale,etc.) pentru a se asiguracorectitudinea calculului drepturilor salariale,adeducerilor personale de baza si suplimentare, asalariului net, precum si a impozitului pe salariidatorat, retinut si varsat la bugetul statului;

se efectueaza o examinare analitica a cheltuielilortotale cu salariile din exercitiul curent cu cel din


39/42

exercitiile anterioare, avand in vedere numarulangajatilor, cresterile salariale, etc.

De asemenea, se efectueaza verificari cu privire la plata salariilornete si a contributiilor aferente catre bugetul statului, astfel:

se solicita un tabel cu ordinele de plata cu privire laobligatiile fiscale, virate la bugetul statului;

se verifica extrasele de cont;

registrul de casa.

Cu privire la aceste documente, se verifica daca inregistrarile dinregistrul de casa sunt efectuate pe baza documentelor justificative (state deplata), precum si concordanta varsamintelor cu extrasele de cont, iar la

soldurile conturilor la banci si a viramentelor obligatiilor fiscale se solicita oconfirmare scrisa de la fiecare banca la care exista deschise conturi.

Scopul acestor teste consta in asigurarea ca inregistrarilecheltuielilor cu personalul sunt reale si corecte si nu exista salariati fictivi.

De asemenea trebuie sa existe siguranta ca s-a efectuat calcululcorect al contibutiilor la bugetul asigurarilor sociale de stat, bugetulasigurarilor sociale de sanatate, precum si la alte bugete similare si amodului de efectuare a varsamintelor catre aceste bugete.In cazul platilor cuintarziere se verifica daca s-au calculat corect majorarile de intarziere,

penalitatile de intarziere si daca penalitatile au fost contabilizate.

Se urmareste obtinerea unei analize sintetice a contributiilorprivind salariile datorate/platite printr-o analiza completa a soldurilorconturilor din balantele de verificare lunare, precum si examinarea situatieidatoriilor privind contributiile din exercitiul financiar precedent.

Se verifica daca datoriile privind salariile au fost achitate la timp,iar in cazul in care au existat datorii restante, trebuie sa se determinecauzele pentru care acestea nu au fost achitate la termenele legale.

Prin verificarea notelor contabile, dispozitiilor de plata, statelorde plata si declaratiilor fiscale se asigura prezentare corecta a obligatiilor sicreantelor in situatiile financiare anuale si in evidenta contabila.

Cu privire la creantele in legatura cu salariatii:

-425 - Avansuri acordate personalului;


40/42

-4282 - Alte creante in legatura cu personalul;

-4382 - Alte creante sociale

Contabilul sef are responsabilitatea completarii corecte si

semnarii fiecarii situatii/raport, astfel:

se intocmeste o lista a tuturor avansurilor acordate catresalariati.Se confirma in scris existenta acestor avansuri lasfarsitul anului.Totalul trebuie sa corespunda cu inregistrarilecontabile.

se intocmeste o situatie de control a creantelor si cheltuielilor,care se refera la:

-obligatii in legatura cu salariatii si alte instituii

421 - Personal-remuneratii acordate

423-Personal-ajutoare materiale acordate

424 - Participarea salariatilor la profit

426 - Drepturi de personal neridicate

427 - Retineri din remuneratii datorate tertilor

4281 - Alte datorii in legatura cu personalul

431 - Asigurari sociale

437 - Ajutoare de somaj

4381 - Alte datorii sociale

-impozitul pe salarii si dividendele si alte contributiiobligatorii:

444 - Impozitul pe salarii

446 - Alte impozite, taxe si varsaminte asimilate (impozitulpe dividende, impozitul pe venit aferent dobanziloracordate beneficiarilor)

447 - Fonduri speciale - taxe si varsaminte asimilate


41/42

4481 - Alte datorii fata de bugetul de stat

4483 - Datorii fata de stat

se va confirma soldurile conturilor privind decontarile cu bugetul

statului si cu salariatii, incluse in balanta de verificare si se vaprezenta dovada achitarii acestor obligatii catre bugetul statuluisi respectiv catre salariati;

pentru salariile pe luna decembrie care se platesc in ianuarie,valoarea acestor obligatii trebuiesc cuprinse in balanta deverificare;

se solicita confirmarea inregistrarii soldurilor in cheltuieli, asumelor datorate pentru concedii de odihna, prime si altedrepturi salariale aferente exercitiului financiar din 2006 ce vor fi

platite in 2007;

se anexeaza centralizatorul statelor de plata pe luna decembrie sicel pentru al 13-lea salariu daca este cazul;

se va confirma faptul ca s-au inclus in balanta de verificarevaloarea estimata a obligatiilor cuvenite pentru concediile deodihna neefectuate si a altor drepturi salariale la 31.12.2006;

se verifica includerea in balanta de verificare a valorilor estimateaferente primelor cuvenite personalului din 2006, ce vor fi platitein 2007.

[1] Codul Muncii din 24/01/2003

[2] Conform Codului Fiscal

[3] Conform art.161 din Codul Muncii

[4] Conform art. 162 din Codul Muncii

[5] Conform art.163 din Codul Munci i(Legea 53/2003, cu completarile si modificarile

ulterioare; Monitorul Oficial partea I, nr.72 din05/02/2003)

[6] Viorel Lefter, Aurel Manolescu - "Managementul resurselor umane", Editura Didactica siPedagogica, Bucuresti 1995

Aurel Manolescu - "Managementul resurselor umane", Editura Economica, Bucuresti 2001


42/42

[7] Conform Legii nr. 487/2006 bugetului asigurarilor sociale de stat pe anul 2007 (Monitorul

Oficial, Partea I nr. 1047 din 29/12/2006)

[8] Conform art.18 din Legea nr.76/2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimulareaocuparii fortei de munca

[9] Legea nr.76 / 2002 privind sistemul asigurarilor pentru somaj si stimularea ocuparii fortei de munca

[10] Legea nr. 200/2006 privind constituirea si utilizarea Fondului de garantare pentru plata creantelorsalariale

[11] Ordonanta de urgenta nr.158 din 17/11/2005

[12] Cf. Ordinului 221/2005

[13] Conform Ordonantei de urgenta nr.158/17 nov.2005

[14]Lege nr. 346 din 05/06/2002,publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 454 din 27/06/2002

[15]Norma metodologica din 09/12/2004 publicat in Monitorul Oficial, Partea I nr. 5 din 04/01/2005

[16] Conform art.9 din Legea nr. 130 din 20/07/1999, modificata de Legea nr.403/2005

[17] Conform art.12 din Legea nr. 130 din 20/07/1999, modificata de Legea nr.403/2005

[18] Capitolul I, art.41 din Codul Fiscal din 22/12/2003

[19]Cap III, art. 5 Codul Fiscal din 22/12/2003

[20] Ordin nr. 1016 din 18/07/2005 publicat n Monitorul Oficial, Partea I nr. 668 din 27/07/2005

[21] Conform art.59 din Codul fiscal

[22] Conform Capitolului III, art. 59 din Codul Fiscal
http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref1http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref2http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref3http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref4http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref6http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref8http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref11http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref12http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref13http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref13http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref1http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref2http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref3http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref4http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref5http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref6http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref7http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref8http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref9http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref10http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref11http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref12http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref13http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref14http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref15http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref16http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref17http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref18http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref19http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref20http://www.scritube.com/economie/contabilitate/LUCRARE-DE-DISERTATIE-CONTABIL952015813.php#_ftnref21

lucrare de disertatie_contabilitatea si controlul decontarilor cu salariatii

Documents