1

LEY REFORMATORIAPARA LA EQUIDAD TRIBUTARIA

ENERO 2008

2

¿Qué busca la Ley?

Problema actualProblema actualMedidasMedidas

Evasión y elusión en el pago de impuestos

(2004 Renta 61.3%, IVA 30.6%)

Evasión y elusión en el pago de impuestos

(2004 Renta 61.3%, IVA 30.6%)

Eliminación de escudos fiscales y mecanismos para

evitar la elusión

Eliminación de escudos fiscales y mecanismos para

evitar la elusión

Fortalecimiento del SRI en el control del pago de

impuestos

Fortalecimiento del SRI en el control del pago de

impuestos

Recaudación y estructura tributaria Inequitativa

(2007 Represent. Renta 34.3%, IVA e ICE 62.7%)

Recaudación y estructura tributaria Inequitativa

(2007 Represent. Renta 34.3%, IVA e ICE 62.7%)

Incrementar la eficacia de la recaudación del

Impuesto a la Renta

Incrementar la eficacia de la recaudación del

Impuesto a la Renta

1

2

Reducción de la Informalidad

Reducción de la Informalidad

3

¿Qué busca la Ley?

Problema actualProblema actualMedidasMedidas

Débil aparato productivoDébil aparato productivo Incentivar la inversión y generación de empleos

Incentivar la inversión y generación de empleos

Falta de transparencia en el manejo presupuestario y economía desregulada

Falta de transparencia en el manejo presupuestario y economía desregulada

Incorporar impuestos regulatorios y transparentar

las finanzas públicas

Incorporar impuestos regulatorios y transparentar

las finanzas públicas

3

4

4

¿Cómo reducir la evasión y elusión de impuestos?

1

Aspectos que incluye la Ley:

Régimen SimplificadoRégimen Simplificado

Declaración PatrimonialDeclaración Patrimonial

1.1 Control de la elusión en las operaciones internacionales

Control de la elusión en las operaciones internacionales

1.2

1.3

Tratamiento al Lease backTratamiento al Lease back1.4

Bancarización y profundización financiera

Bancarización y profundización financiera1.6

Retención en pago de intereses al exterior

Retención en pago de intereses al exterior1.5

Fortalecimiento de la gestión tributaria y

administración de justicia en la materia

Fortalecimiento de la gestión tributaria y

administración de justicia en la materia

1.7

5

1El Exportador X, paga en Ecuador por una caja de banano US $ 3

2La exporta a Islas Caimán a una empresa relacionada “A”, en US $ 3.

Luego “A” revende la misma caja a un cliente en USA por US $ 12.

3

Este exportador X en Ecuador reporta pérdidas y en Islas Caimán no paga Impuestos porque es paraíso fiscal.

La reforma permitirá controlar que los precios pactados en operaciones internacionales entre partes vinculadas sea equivalente a los precios entre empresas no relacionadas, para evitar que muchas empresas sigan utilizando este mecanismo para transferir las utilidades a paraísos fiscales y evitar pagar el Impuesto a la Renta en Ecuador.

Control de elusión en op. internacionales (Art. 78)1.1

JAM

Precios de Transferencia

6

1Empresa ABC, obtiene préstamo de US$ 10 millones de la empresa vinculada XYZ al 10% de interés

2La empresa se descuenta US$ 1 millón en su declaración de I. Renta por intereses (Gasto)

Empresa XYZ obtiene ingresos por US$ 1 millón, que no pagan impuestos por estar en un paraíso fiscal; o si lo paga, lo hace en el país de la matriz

3

Empresas con capitales reducidos (ABC con capital de US$ 10 mil), obtienen préstamos de empresas relacionadas (XYZ) por montos muy superiores a su capital y a lo que podría pagar.

Control de elusión en operaciones internacionales (Art. 67)1.1

La Ley (Art. 67) establece límites para el endeudamiento con el exterior: “Para que los intereses pagados por créditos externos sean deducibles, el monto del crédito externo no deberá ser mayor al 300% de la relación deuda externa respecto al capital social pagado, tratándose de sociedades; o, tratándose de personas naturales, no deberá ser mayor al 60% de la relación deuda externa respecto a los activos totales.”

Subcapitalización

JAM

7

Declaración patrimonial (Arts. 82 y 95)

ingresos netos declarados 50,000.00 Impuesto a la renta causado $7,158.00

Declaración Patrimonial a fines del 2007 100,000.00 Declaración Patrimonial a fines del 2008 250,000.00 Incremento Patrimonial 150,000.00

Incremento Patrimonial no justificado 100,000.00

ingresos netos determinados 150,000.00 Impuesto a la renta causado $40,158.00

Declaración del Impuesto a la Renta del 2008 para Juan Pérez

Ese incremento patrimonial no justificado se considerará parte de la renta gravada, en ejercicio de la facultad determinadora de la administración tributaria

Se establece que las personas naturales declaren y paguen el Impuesto a la Renta sobre todos sus ingresos, incluso sobre variaciones no justificadas del patrimonio.

1.2

FSI

8

Régimen Simplificado (Art. 141)

Ventajas para cada sector

CiudadanoCiudadano EstadoEstado

No presentar declaraciones de IVA, ni renta y se

simplifica la facturación

No presentar declaraciones de IVA, ni renta y se

simplifica la facturaciónReducir InformalidadReducir Informalidad

Sector ProductivoSector Productivo

Reducir Competencia Desleal

Reducir Competencia Desleal

Disminuye costos de control de la administración

Disminuye costos de control de la administración

No se les retiene IVA ni renta

No se les retiene IVA ni renta

1.3

JAM

Permite la incorporación a la formalidad del contribuyente

Permite la incorporación a la formalidad del contribuyente

Ampliar la base de contribuyentes

Ampliar la base de contribuyentes

9

Régimen SimplificadoTabla consolidada del RISE

1.3

JAM

* La Actividad Agrícola incluye actividades agropecuarias, apicultura, de pesca y silvicutura.

Mínimo Máximo Mínimo Máximo Comercio Servicios Manufactura ConstrucciónHoteles y

RestaurantesTransporte

Agrícolas / Minas y

Canteras

0 5,000 0 417 2 3 2 3 5 1 15,001 10,000 417 833 6 16 10 11 19 2 2

10,001 20,000 833 1,667 12 32 19 23 38 3 320,001 30,000 1,667 2,500 22 60 35 43 66 4 530,001 40,000 2,500 3,333 30 91 49 61 105 13 840,001 50,000 3,333 4,167 39 131 63 95 144 27 1250,001 60,000 4,167 5,000 53 180 90 135 182 49 15

Ingreso AnualIngreso Promedio

MensualCuota Mensual por Actividad

10

¿Quiénes pueden acogerse al simplificado (RISE)?

Sólo para microempresarios, transportistas, artesanos con: Ventas menores a US $ 60 mil al año y menos de 10 trabajadores

Sólo para microempresarios, transportistas, artesanos con: Ventas menores a US $ 60 mil al año y menos de 10 trabajadores

JAM

1.3

EJEMPLO 2EJEMPLO 2

EJEMPLO 1EJEMPLO 1

No necesita contratar a más de 10 empleados

Ingresos brutos no superan USD

$60.000

Relación de dependencia

Actividad económica independiente

No supere la fracción básica I.R. gravada con tarifa 0% (< USD 7.850)

+No necesita

contratar a más de 10 empleados

Ingresos brutos no superan USD

$60.000

Relación de dependencia

Actividad económica independiente

No supere la fracción básica I.R. gravada con tarifa 0% (< USD 7.850)

+

Soy profesional, pero administro mi propio restaurante. Puedo acogerme al RISE?

No necesita contratar a más de 10 empleados

Ingresos brutos no superan USD

$60.000

Soy profesional, pero administro mi propio restaurante. Puedo acogerme al RISE?

No necesita contratar a más de 10 empleados

Ingresos brutos no superan USD

$60.000

11

Tratamiento al Lease Back y Leasing (Arts. 67 y 77)

Maquinaria 100,000.00

Ingresos 80,000.00 Otros Gastos 50,000.00 depreciación 10,000.00 Total Gastos 60,000.00 Utilidad 20,000.00

Ingresos 80,000.00 Otros Gastos 50,000.00 Alquiler maquinaria 30,000.00 Pérdida venta de activo 20,000.00 Total Gastos 100,000.00 Pérdida -20,000.00

Empresa XYZ

Empresa vende a Banco la Maquinaria a $80.000, empresa declara pérdida por $20.000. Luego alquila la misma máquina a $30.000 anuales

Evitar prácticas financieras que suelen tener como finalidad reducir la Utilidad Gravable, para pagar un menor valor de impuesto a la renta

1.4

FSI

12

Hasta el 2007, dicho pago al exterior se lo efectuaba sin retención en la fuente. La Ley establece la retención del 25% sobre los pagos de intereses al exterior, el cual no necesariamente encarece el crédito, ya que generalmente estas retenciones son aceptadas como crédito en los países de origen del capital.

Retención en la fuente de intereses y pagos de proveedores externos (Art. 67)

VBC

1.5

Prestamista. Empresa XYZ domiciliada en paraíso fiscal

Prestatario: Empresa ABC domiciliada en el Ecuador

Préstamo: 100.000 dólares

Tasa de interés: 8%

Pago de intereses: 8.000

13

Retención en la fuente de intereses y pagos de proveedores externos (Art. 67)

JAR

1.5

Tarifas comparadas internacionalmente

País Aplica retención Tasa para intereses

Argentina Si 35%Bolivia Si 25%Brasil Si 25%Chile Si 4 al 35%Colombia Si 7%Costa Rica Si 15%Ecuador Si 25%El Salvador Si 25%Estados Unidos Si 30%Guatemala Si 12.50%Haití Si 30%Honduras Si 20%Jamaica Si 25%Mexico Si 4,9 al 35%Nicaragua Si 30%Paraguay Si 30%Panama Si 6%Perú Si 1 al 30%Rep. Dominicana Si 30%Uruguay Si 30%Venezuela Si 34%

Elaboración: Enero 2008

Países que aplican retenciones en la fuente por concepto de intereses

14

Bancarización para sustento de costos y gastos de IR e IVA(Art. 145)

Evitar transacciones ficticias que la única finalidad es la evasión tributaria, ulilizando el sistema financiero en los pagos que se realice mayores a $5.000.

1.6

La empresa ABC realiza los siguientes gastos durante en el año 2008:Pago a la empresa DEF: $2.000Pago a Juan Pérez: $6.000

Pago a la empresa GHI: $15.000

Para que los pagos realizados a Juan Pérez y a la empresa GHI sean deducibles para el Impuesto a la Renta de la empresa ABC, además de tener el comprobante de venta, deben ser pagados mediante el Sistema Financiero. Es decir el total de gasto deducible para el impuesto a la renta es de US $ 23.000 (2.000+6.000+15.000).

Si la empresa ABC no usa el Sistema Financiero para el pago a Juan Pérez, no sería deducible los $6.000. Es decir el total de gastos deducibles sería de US $17.000 (2.000+15.000)

Deducible del Impuesto a la Renta?X

FSI

15

Equidad Tributaria ¿Cómo la Ley contribuye a que paguen más quienes más ganan?

2

Aspectos que incluye la Ley:

Cambios en el ICE Cambios en el ICE

Eliminación del ICE a las Telecomunicaciones

Eliminación del ICE a las Telecomunicaciones

Impuesto sobre las Herencias, Legados y

Donaciones

Impuesto sobre las Herencias, Legados y

Donaciones

2.1

Redistribución del Impuesto a la Renta de personas

naturales

Redistribución del Impuesto a la Renta de personas

naturales

2.2

2.3

2.4

2.5

Anticipo del Impuesto a la Renta

Anticipo del Impuesto a la Renta

Nueva tabla del Impuesto a la Propiedad de Vehículos

Nueva tabla del Impuesto a la Propiedad de Vehículos 2.6