le scritture di chiusura: dalle rilevazioni … · calcolo = 300,00 / 6 *3 = 150,00 le operazioni...

LE SCRITTURE DI CHIUSURA: DALLE RILEVAZIONI CONTABILI ALLA

CORRETTA IMPUTAZIONE IN BILANCIO

a cura di

Natalino Di ProfioDottore Commercialista

Le verifiche preliminari

LE VERIFICHE PRELIMINARI

CASSA

Deve presentare saldo DARE sia alla chiusura dell’esercizio che in corso d’anno

Le scritture di rettifica

Deve corrispondere all’effettiva consistenza fisica

Eventuali differenze devono essere rilevate nel conto Sopravvenienze attive/passive

Verificare se nel corso dell’esercizio sono stati effettuati movimenti in contanti in un’unica soluzione di importo pari o superiore a € 1.000


BANCA

Verificare la rilevazione contabile degli interessi attivi/passivi risultanti dall’estratto conto, nonché la ritenuta d’acconto subita sugli interessi attivi


Effettuare la riconciliazione tra il saldo contabile e quello risultante dall’estratto conto, considerato lo sfasamento temporale esistente tra la data

di rilevazione delle operazioni in contabilità e quella del loro addebitamento/accreditamento sull’estratto conto

Individuare distintamente i saldi positivi/negativi dei conti correnti in quanto è vietata la compensazione di valori di segno opposto

(art. 2423-ter C.c.)


CREDITI V/CLIENTI

Il conto deve presentare saldo DARE


Verificare l’esistenza di crediti già saldati dal cliente ma che risultano ancora aperti per importi irrilevanti, provvedendo alla chiusura degli stessi con la

rilevazione di abbuoni o arrotondamenti attivi o passivi

Verificare l’eventuale esistenza di crediti con saldo AVERE che potrebbe essere connessa alla rilevazione in contabilità dell’incasso di un credito prima

della registrazione della relativa fattura; in tal caso imputare l’importo al conto Anticipi da clienti


DEBITI V/FORNITORI

Il conto deve presentare saldo AVERE


Verificare l’esistenza di debiti già pagati al fornitore ma che risultano ancora aperti per importi irrilevanti, provvedendo alla chiusura degli stessi con la

rilevazione di abbuoni o arrotondamenti attivi o passivi

Verificare l’eventuale esistenza di crediti con saldo DARE che potrebbe essere connessa alla rilevazione in contabilità del pagamento di un debito prima della registrazione della relativa fattura di acquisto; in tal caso imputare

l’importo al conto Anticipi a fornitori


DEBITI e CREDITI ERARIALI

L’importo iscritto nel conto ERARIO C/IVA deve corrispondere per i contribuenti trimestrali al saldo Iva (a debito/credito) risultante dal mod.

IVA. Per i contribuenti mensili, al saldo del mese di dicembre


Il saldo del conto ERARIO C/RITENUTE A TERZI deve corrispondere alle ritenute operate e ancora da versare alla data del 31.12.2015, ossia, qualora le ritenute operate nei mesi precedenti siano state regolarmente versate, alle ritenute operate nel mese di dicembre 2015 e versate entro il 16.01.2016 su:- retribuzioni corrisposte ai dipendenti- compensi corrisposti a professionisti, collaboratori ecc…

L’importo iscritto nel conto ERARIO C/RITENUTE SUBITE deve corrispondere alle ritenute subite nel 2015 su:

- somme percepite dagli agenti e rappresentanti- bonifici incassati da imprese che eseguono lavori di recupero- contributi erogati da Enti pubblici ex art. 28, D.P.R. n. 600/73 (ritenuta 4%)


DEBITI V/IST.PREVIDENZIALI

L’importo iscritto nel conto DEBITI V/INPS deve corrispondere al debito nei confronti dell’Istituto ancora da pagare al 31.12.2015 e coincide con i

contributi dovuti sulle retribuzioni relative al mese di dicembre 2015 ed i contributi della Gestione separata INPS dovuti sui compensi dei

collaboratori, riferiti al mese di dicembre 2015


L’importo iscritto nel conto DEBITI V/INAIL deve corrispondere al conguaglio del premio INAIL relativo al 2015 e versato entro il 16.02.2016

Gli importi iscritti nei conti DEBITI V/FONDO TESORERIA INPS e FONDI DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE (imprese con almeno 50 dipendenti) devono

coincidere con il debito esistente verso tali enti al 31.12.2015


DEBITI V/DIPENDENTI

Il debito nei confronti dei dipendenti che deve risultare dal bilancio al 31.12.2015 è rappresentato dalle retribuzioni relative al mese di dicembre

2015 corrisposte nel mese di gennaio 2016


Il debito v/collaboratori rappresenta il debito al 31.12.2015 per i compensi ancora da corrispondere relative a prestazioni rese nel 2015


PATRIMONIO NETTO

Va verificato che siano state contabilizzate la destinazione dell’utile/perdita del precedente esercizio nonché eventuali distribuzioni, nel corso del 2015,

di utili/riserve


Va verificata la consistenza del capitale sociale tenendo conto di eventuali operazioni sullo stesso effettuate nel 2015 (aumenti, riduzioni ecc…)

Le scritture di assestamento

LE OPERAZIONI DI FINE ESERCIZIO

PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICAart. 2423 bis, comma 1, punto 3 C.c.

Le componenti positive e negative di reddito devono essere rilevate per la quota maturatanell’esercizio, a prescindere dalla loro manifestazione finanziaria

LA DETERMINAZIONE DEL REDDITO D’ESERCIZIO

IL PRINCIPIO DI CORRELAZIONE

E’ un corollario del principio di competenza ed esprime l’esigenza di contrapporre ai ricavi tutti i costi relativi,

siano essi certi o presunti«i costi seguono i ricavi»


Le provvigioni erogate agli agenti, costituiscono per la società mandante, costi deducibili nello stesso esercizio in cui rilevano i ricavi connessi alle stesse provvigioni

PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICA

RICAVI DI COMPETENZA ECONOMICA DELL’ESERCIZIO


AL FINE DI INDIVIDUARE RICAVI E COSTI DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO SI REDIGONO LE SCRITTURE DI ASSESTAMENTO, RINVIANDO AL FUTURO COMPONENTI DI COMPETENZA DEGLI

ESERCIZI SUCCESSIVI E AGGIUNGENDO VALORI NON ANCORA CONTABILIZZATI MA CHE INCIDONO SUL RISULTATO DEL PERIODO

(-) COSTI DI COMPETENZA ECONOMICA DELL’ESERCIZIO

= REDDITO DELL’ESERCIZIO

LE OPERAZIONI DI FINE ESERCIZIOLe scritture di assestamento

PRINCIPIO DI COMPETENZA ECONOMICA

INDIVIDUAZIONE DEL MOMENTO IN CUI I RICAVI SI INTENDONO REALIZZATI


CESSIONE DI BENI MOBILI Data di consegna/spedizione alla controparte

CESSIONE DI BENI IMMOBILI

PRESTAZIONI DI SERVIZI

OPERE ULTRANNUALI

Data di stipula dell’atto notarile

Ultimazione della prestazionePer le prestazioni da cui derivano corrispettivi periodici: data di maturazione dei corrispettivi

Corrispettivi maturati con ragionevole certezza

Le scritture di assestamentoLE OPERAZIONI DI FINE ESERCIZIO

PRINCIPIO DI PRUDENZA

LE VOCI DELL’ATTIVO E DEL PASSIVO VANNO DETERMINATE IN MODO DA EVITARE SOPRAVVALUTAZIONI DEL PATRIMONIO AZIENDALE CHE RISULTEREBBERO

PREGIUDIZIEVOLI AI TERZI. COSTITUISCE PRESUPPOSTO PER LA DETERMINAZIONE DI UN REDDITO DI ESERCIZIO CHE POSSA ESSERE DISTRIBUITO SENZA SVUOTARE

L’INTEGRITA’ PATRIMONIALE DELL’IMPRESA



Non inserire in bilancio utili non effettivamente realizzati

Considerare rischi e perdite di competenza dell’esercizio in corso


Alla chiusura dell’esercizio i «valori contabili» dovranno essere trasformati in «valori di bilancio» per mezzo delle scritture di assestamento

SCRITTURE DI COMPLETAMENTO

Rilevano, sulla base della competenza

economica, operazioni non contabilizzatedurante l’anno


SCRITTURE DI AMMORTAMENTO

SCRITTURE DI INTEGRAZIONE

SCRITTURE DI RETTIFICA

Rilevano costi e ricavi di

competenzadell’esercizio chenon hanno avuto

ancora la loromanifestazione

finanziaria

Rinviano al futurocosti e ricavi che

hanno già avuto la loro manifestazione

finanziarianell’esercizio, ma che non sono di

competenza dellostesso

Mediante le quali icosti pluriennaliconcorrono allaformazione del

reddito d’esercizio


Le scritture di completamento e di integrazione

Prima parte

INTERESSI ATTIVI SUI CONTI CORRENTI BANCARI

ESEMPIO – La società ha ricevuto l’estratto conto al 31/12/2015 dal quale risultano interessi attivi maturati sul c/c per € 500,00 al lordo della ritenuta fiscale (26%).

Gli importi saranno accreditati sul c/c nei primi giorni del 2016

DATA DARE AVERE PARZIALI TOTALI

31/12 DIVERSIINTERESSI ATTIVI

SU C/C500,00

BANCA C/INT. ATTIVI DALIQUIDARE

370,00

ERARIO C/RITENUTE SUBITE

130,00



INTERESSI PASSIVI SUI CONTI CORRENTI BANCARI


31/12 DIVERSIBANCA C/INT.PASS.DA

LIQUIDARE2.150,00

INTERESSI PASSIVI SU C/C

2.120,00

ONERI BANCARI 30,00




ESEMPIO – La società ha ricevuto l’estratto conto al 31/12/2015 dal quale risultano interessi passivi per € 2.120,00 e spese tenuta conto per € 30,00.

Gli importi saranno addebitati sul c/c nei primi giorni del 2016

L’AFFITTO DEI LOCALI


31/12 FITTI PASSIVI DEBITI DIVERSI 3.000,00




ESEMPIO – In data 11.01.2016 la società ha pagato € 3.000,00 per il canone bimestrale di affitto dei locali relativo al periodo novembre-dicembre 2015, come da ricevuta rilasciata dal locatore


11/01 DEBITI DIVERSI BANCA C/C 3.000,00

GLI INTERESSI DI MORA


31/12 INTERESSI DI MORA DEBITI V/FORNITORI 500,00




ESEMPIO - Alla chiusura dell’esercizio la società non ha ancora pagato la fattura del fornitore «A»; essendo scaduti i termini di pagamento sono maturati sulla stessa interessi di mora per € 500,00


LE OPERAZIONI DI FINE ESERCIZIOLe scritture di completamento e di integrazione

RATEI

Misurano quote di costi o di ricavi, comuni a due o più esercizi e ripartibili in ragione del

tempo, rilevabili posticipatamente negliesercizi successivi, ma di competenza

dell’esercizio che si chiude

RATEI ATTIVIRappresentano una quota di ricavi

RATEI PASSIVIRappresentano una quota di costi

Crediti relativi a quote di proventi di competenza dell’esercizio che avranno

manifestazione in esercizi successivi

Debiti relativi a quote di costi di competenzadell’esercizio che avranno manifestazione in

esercizi successivi

LE SCRITTURE DI INTEGRAZIONE

RATEI ATTIVI

ESEMPIO - Il 28/02 del periodo successivo saranno incassati interessi attivi semestrali per € 4.200,00 su crediti v/terzi

31/08

31/12

28/02

RATEI ATTIVI = 2.800,00

INTERESSI ATTIVI = 4.200,00

CALCOLO = 4.200,00 / 6 *4 = 2.800,00




RATEI ATTIVI


31/12 RATEI ATTIVI INTERESSI ATTIVI 2.800,00




ESEMPIO - Il 28/02 del periodo successivo saranno incassati interessi attivi semestrali per € 4.200,00 su crediti v/terzi

RATEI PASSIVI

ESEMPIO – Il 01/04 e 01/10 vengono corrisposti interessi passivi posticipati semestrali su un mutuo di € 10.000 al tasso del 6%

01/10

31/12

31/03

RATEI PASSIVI = 150,00

INTERESSI PASSIVI SEMESTRALI = 300,00

CALCOLO = 300,00 / 6 *3 = 150,00




RATEI PASSIVI


31/12 INTERESSI PASSIVI RATEI PASSIVI 150,00




ESEMPIO – Il 01/04 e 01/10 vengono corrisposti interessi passivi posticipati semestrali su un mutuo di € 10.000 al tasso del 6%

LE SCRITTURE DI INTEGRAZIONE

DEBITI E CREDITI DA LIQUIDARE

Variazioni numerarie attive e passive chemisurano ricavi e costi presunti i quali, pur

essendo di competenza dell’esercizio in chiusura, avranno manifestazione

finanziaria futura di ammontare non ancora definito

FATTURE DA EMETTERE

FATTURE DA RICEVERE

Crediti presunti: Misurano ricavi diammontare non ancora definito cheavranno manifestazione finanziaria

posticipata

Debiti presunti: Misurano costi di ammontare non ancora definito che avranno manifestazione finanziaria

posticipata




FATTURE DA EMETTERE

ESEMPIO - La società «A» ha ultimato in data 23/12/2015 una prestazione di servizi nei confronti della società «B»; il pagamento di tale prestazione è stato effettuato in data 23/02/2016 e in tale

data è stata emessa la relativa fattura


31/12 FATTURE DA EMETTERE RICAVI DA PRESTAZIONI 5.000,00




ESEMPIO - In data 28.12.2015 la società ha consegnato della merce per € 40.000 + IVA 22%, con emissione del ddt; la relativa fattura è stata emessa il 15.01.2016


15/01 CREDITI V/CLIENTI FATTURE DA EMETTERE 48.800,00 48.800,00



FATTURE DA EMETTERE


31/12 FATTURE DA EMETTERE DIVERSI 48.800,00

MERCI C/VENDITE 40.000,00

IVA NS.DEBITO 8.800,00


ESEMPIO - In data 15.01.2016 è stata emessa fattura differita ai sensi dell’art. 21, co. 4, D.P.R. n. 633/72


15/01 CREDITI V/CLIENTI FATTURE DA EMETTERE 48.800,00 48.800,00



FATTURE DA EMETTERE


FATTURE DA RICEVERE

ESEMPIO - A dicembre 2015, risulta un saldo da pagare al commercialista dell’azienda di € 15.000 oltre Cassa Previdenziale (4%) e IVA (22%).


31/12 CONSULENZE FATTURE DA RICEVERE 15.600,00





Seconda parte



31/12SALARI E STIPENDI14.ma MENSILITA’

DIPENDENTI C/RETRIB. 14.ma MENSILITA’

7.150,00

MENSILITA’ AGGIUNTIVE


31/12ONERI SOCIALI

14.ma MENSILITA’INPS C/CONTRIBUTI 14.ma MENSILITA’

3.350,00


ESEMPIO - Rilevata quota della quattordicesima di competenza dell’esercizio e relativi oneri sociali



31/12SALARI E STIPENDI PER

FERIE NON GODUTEDIPENDENTI C/RETRIB.

PER FERIE NON GODUTE2.500,00

RILEVAZIONE FERIE NON GODUTE


31/12ONERI SOCIALI PER FERIE

NON GODUTE’INPS C/CONTRIBUTI PER

FERIE NON GODUTE980,00



SI CALCOLA SOMMANDO PER CIASCUN ANNO DI SERVIZIO UNA QUOTA PARI ALLA RETRIBUZIONE ANNUA DIVISA PER 13,5 E RIVALUTANDO IL FONDO TFR PREESISTENTE SU BASE COMPOSTA APPLICANDO IL TASSO RISULTANTE DALLA SOMMA DI UN TASSO FISSO (1,5%) ED IL

75% DELL’AUMENTO ISTAT

QUOTA CAPITALE

QUOTA FINANZIARIA

RETRIBUZIONE LORDA ANNUALE / 13,5

TFR ESERC. PREC. X (1,5% + 75% ISTAT)

ACCANTONAMENTO AL FONDO DI TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO

CONTIENE LE SOMME CHE SARANNO EROGATE AL DIPENDENTE AL MOMENTO DELLA CESSAZIONE DEL RAPPORTO DI LAVORO


36

ACCANTONAMENTO AL FONDO DI TRATTAMENTO DI FINE RAPPORTO


31/12 ACCANTONAMENTO TFR DIVERSI 5.600,00

DEBITI PER TFR 5.351,00

ERARIO C/IMPOSTA SOSTITUTIVA TFR

249,00


ESEMPIO - Accantonata al Fondo TFR la quota maturata nell’esercizio per € 5.600,00 di cui € 249,00 a titolo di imposta sostitutiva


37

LE SCRITTURE DI ACCANTONAMENTO

FONDI RISCHIED ONERI

Rappresentano valori finanziari presuntiriconducibili ad operazioni di competenza

dell’esercizio che si chiude, di cui però non sononoti determinati elementi

FONDI PER ONERI

FONDI PER RISCHI

Passività certa: in quanto relativa ad obbligazioni assunte nel corso dell’esercizio,

delle quali non si conosce l’esatto ammontare o il momento del loro verificarsi

Passività potenziale: riferita ad una situazioneesistente alla data di chiusura dell’esercizio, ma

caratterizzata da uno stato di incertezza

LE SCRITTURE CONTABILI LE OPERAZIONI DI FINE ESERCIZIO

38

B) FONDI PER RISCHI ED ONERI

1) Per trattamento di quiescenza ed obblighi simili

2) Per imposte, anche differite

3) Altri

IL CODICE CIVILE NON DETTA CRITERI DI VALUTAZIONE SPECIFICI PER GLI ACCANTONAMENTI A FONDI PER RISCHI ED ONERI

L’OIC 19 PREVEDE CHE BISOGNA TENERE IN CONSIDERAZIONE I PRINCIPI GENERALI DEL BILANCIO, IN PARTICOLARE I POSTULATI DELLA PRUDENZA E DELLA COMPETENZA

CLASSIFICAZIONE

FONDI PER RISCHI ED ONERI

LA CLASSIFICAZIONE


Indennità suppletiva di clientela

40

TIPO CONTO VARIAZIONE SEZIONECONTO

Ind.suppl.client Economico V.E. - DARE

L’INDENNITA’ SUPPLETIVA DI CLIENTELA

Fondo Ind. suppl. clientela

Numerario V.N. - AVERE

AL 31/12/2015 Viene accantonata la quota maturata nell’anno per un importo di € 4.000,00

LE SCRITTURE CONTABILI

401

FONDI PER TRATTAMENTO DI QUIESCENZA


41


31/12INDENNITA’ SUPPLETIVA

DI CLIENTELA FONDO IND. SUPP.

CLIENTELA4.000,00



411

AL 31/12/2015 viene accantonata la quota maturata nell’anno per un importo di € 4.000,00


42



Fondo ind. suppl.clientela

Numerario V.N. + DARE

Viene erogata l’indennità di clientela e rilevato il debito per ritenute


Banca c/c Numerario V.N. - AVERE

Erario c/ritenute Numerario V.N. - AVERE

421


43


31/12FONDO

IND.SUPPL.CLIENTELADIVERSI 4.000,00

ERARIO C/RITENUTE

800,00

BANCA C/C 3.200,00



EROGATA INDENNITA’ E RILEVATO DEBITO PER RITENUTE NEI CONFRONTI DELL’ERARIO

431


Il trattamento di fine mandato

45

COMPENSI AMMINISTRATORI

IL TRATTAMENTO DI FINE MANDATO

Il T.F.M., non essendo una indennità imposta per legge, rappresenta un compenso liberamente pattuito tra società committente e collaboratore e

che si configura come una forma di accantonamento a scopo «previdenziale»


46


Fondo TFM

Accantonamento TFM

Numerario

Economico

V.N.P.

DAREV.E.N.

AVERE

IL FONDO PER L’INDENNITA’ DI FINE MANDATO


ESEMPIO – Viene accantonata al Fondo Tfm la quota maturata nell’esercizio per € 2.000,00

461

FONDI PER TRATTAMENTO DI QUIESCENZA


47

ACCANTONAMENTO AL FONDO DI TRATTAMENTO DI FINE MANDATO


31/12 ACCANTONAMENTO TFM FONDO TFM 2.000,00


471

ESEMPIO – Viene accantonata al Fondo Tfm la quota maturata nell’esercizio per € 2.000,00


48


Fondo Tfm Numerario V.N.A. DARE

Erario c/ritenute Numerario V.N.P. AVERE


481

LIQUIDAZIONE DEL TFM

ESEMPIO - Viene liquidato Tfm all’amministratore per € 10.000,00

Inps c/contributi Numerario V.N.P. AVERE

Amm. c/liquidaz. Numerario V.N.P. AVERE


49

LIQUIDAZIONE DEL TFM


FONDO T.F.M. 10.000,00

ERARIO C/RITENUTE 2.000,00

INPS C/CONTRIBUTI (*) 1.025,00

AMM.RI C/LIQUIDAZIONE 6.975,00

491

Al momento della liquidazione


(*) aliquota del 30,75% (1/3) a carico amministratore

ESEMPIO - Viene liquidato Tfm all’amministratore per € 10.000,00


50



501

Banca c/c Numerario V.N.P.

DAREAmm. c/liquidaz. Numerario V.N.A.

AVERE

PAGAMENTO DELL’INDENNITA’ DI FINE MANDATO

ESEMPIO - Pagata l’indennità di fine mandato


51

PAGAMENTO DELL’INDENNITA’ DI FINE MANDATO


AMM.RI C/LIQUIDAZIONE BANCA C/C 6.975,00


511

ESEMPIO - Pagata l’indennità di fine mandato


52



Art. 17, co. 1, lett. c), TUIR

DISCIPLINA FISCALE

Art. 105, co. 4, TUIR

AMMINISTRATORE SOCIETA’

Il Decreto Salva Italia, a decorrere dal 01/01/2011, ha previsto che alla quota di T.F.M. che eccede un milione di euro si applica il regime di tassazione ordinaria


53



DISCIPLINA PREVIDENZIALE

Il T.F.M. (a differenza del T.F.R.) è soggetto al contributo previdenziale dovuto alla Gestione Separata Inps, entro il massimale contributivo, € 100.324 per l’anno

2015 (tenuto conto anche dei compensi correnti dell’anno)

Nel caso di azienda committente: 1/3 per collaboratore, 2/3 per azienda, con obbligo di versamento in capo

all’azienda committente, tramite mod. F24


ESEMPIO - Ricevuto nel 2015 un avviso di accertamento per l’anno 2011 con maggiore Ires liquidata per € 10.000; la società impugna l’avviso di accertamento ritenendo che l’importo così liquidato, sia

dovuto solo in parte



FONDI PER CONTENZIOSO IMPOSTE


31/12 IMPOSTE ESERC.PREC.FONDO IMPOSTE IN

CONTENZIOSO 8.000,00


ESEMPIO - Nel corso del 2016 viene emessa sentenza con la quale si riconosce l’intera pretesa tributaria



FONDI PER CONTENZIOSO IMPOSTE


29/02 DIVERSIDEBITI TRIBUTARI PER

IRES10.000,00

IMPOSTE ESERC.PREC. 2.000,00

FONDO IMPOSTE IN CONTENZIOSO

8.000,00


ESEMPIO – Nell’anno 2015 un cliente, a causa del malfunzionamento del macchinario fornito richiede un rimborso di € 5.000,00; i legali ritengono che l’effettivo valore del rimborso possa essere

determinato in € 2.000,00, oltre ad € 500,00 come compenso per i legali



FONDI PER CAUSE LEGALI IN CORSO


10/01 ACC.CAUSE IN CORSOFONDO RISCHI CAUSE IN

CORSO2.500,00


RISCONTI ATTIVI

ESEMPIO - Il 01/12 l’impresa corrisponde € 6.900,00 a titolo di fitto trimestrale di un capannone (dicembre, gennaio e febbraio)

01/12

31/12

28/02

RISCONTI ATTIVI = 4.600,00

FITTI PASSIVI = 6.900,00

CALCOLO = 6.900,00 / 3 *2 = 4.600,00





31/12 RISCONTI ATTIVI FITTI PASSIVI 4.600,00

RISCONTI ATTIVI





RISCONTI PASSIVI

01/12

31/12

28/02

RISCONTI PASSIVI = 6.000,00

FITTI ATTIVI = 9.000,00

CALCOLO = 9.000,00 / 3 *2 = 6.000,00






31/12 FITTI ATTIVI RISCONTI PASSIVI 6.000,00

RISCONTI PASSIVI




ESEMPIO - Il 01/12 l’impresa corrisponde € 6.900,00 a titolo di fitto trimestrale di un capannone per il periodo dicembre, gennaio e febbraio

I risconti nel leasing

LA RILEVAZIONE DEL LEASING CON IL METODO PATRIMONIALE


CONTRATTO DI LOCAZIONE FINANZIARIA RELATIVA AD UN MACCHINARIO

DURATA: 36 MESI

COSTO PER IL CONCEDENTE: € 80.000,00

CANONE INIZIALE: € 6.000,00

N.11 CANONI TRIMESTRALI: € 7.200,00

TOTALE CANONI: € 85.200,00

RISCATTO: € 4.000,00


CALCOLO DELLA COMPETENZA ECONOMICA


CANONI CONTABILIZZATI NEL

PERIODO

CANONI DI COMPETENZA DEL

PERIODO

DIFFERENZA

MAXI CANONE € 6.000 + N. 4 CANONI DA € 7.200,00 CIASCUNO = € 34.800,00

TOTALE CANONI € 85.200,00DIVISO NUMERO MESI CONTRATTO (36)PER NUMERO MESI DEL PERIODO (12)

85.200,00/36 * 12 = € 28.400,00

€ 6.400,00


31/12 - Rilevazione della quota di canoni non di competenza del periodo

MAXICANONE INIZIALE E COMPETENZA ECON0MICA



31/12 RISCONTI ATTIVI CANONI DI LEASING 6.400,00


Nel caso in cui durante l’anno i pagamenti rilevati siano superiori a quelli da contabilizzare in base al principio di competenza, al 31.12 occorre riscontare i canoni


01/01 CANONI DI LEASING RISCONTI ATTIVI 6.400,00

I RATEI E RISCONTI A CONFRONTO


ASPETTI COMUNI

Misurano fatti economici posti a cavallo di due esercizi


Entrambi si calcolano proporzionalmente al tempo

DIFFERENZE

I ratei misurano quote di costi o di ricavi già maturati

I risconti riguardano quote di costi o di ricavi non ancora maturati

I ratei sono poste di integrazione, i risconti sono poste di rettifica

I ratei hanno lo stesso segno del componente di reddito cui si riferiscono, i risconti hanno segno contrario

I ratei sono valori numerari, i risconti sono valori economici

Le rimanenze

CONDIZIONI DA VALUTARE

DISPONIBILITA’ FISICA DISPONIBILITA’ GIURIDICA

Beni fisicamente esistenti in magazzino ad esclusione di quelli di

proprietà di terzi(in visione, prova, deposito)

Beni di proprietà giacenti pressoterzi

(in prova, visione, deposito)

LE RIMANENZELE OPERAZIONI DI FINE ESERCIZIO

VALORE DELLA PRODUZIONE

2. VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DIPRODOTTI IN CORSO DI LAVORAZIONE,SEMILAVORATI E FINITI

COSTI DELLA PRODUZIONE

3. VARIAZIONI DEI LAVORI IN CORSO SUORDINAZIONE

11. VARIAZIONI DELLE RIMANENZE DIMATERIE PRIME, SUSSIDIARIE, DICONSUMO E MERCI

LE RIMANENZE TRANSITANO NEL CONTO ECONOMICO SOLTANTO COME VARIAZIONI, POSITIVE O NEGATIVE, RISPETTO ALL’ESERCIZIO PRECEDENTE

LE RIMANENZELE OPERAZIONI DI FINE ESERCIZIO

LE SCRITTURE DI RETTIFICA

RIMANENZE DI MAGAZZINO

Comportano la rettifica di componenti di reddito già rilevati, ma di competenzadell’esercizio successivo.




La rilevazione delle rimanenze di magazzino riguarda le merci per le quali è già statosostenuto il costo, ma che nel corso dell’esercizio non sono state utilizzate o

vendute; la rettifica interviene in quanto solo i costi relativi alla merce vendutapartecipano alla determinazione del risultato d’esercizio


31/12 DIVERSI DIVERSI 355.500,00

RIM.FINALI MAT.PRIME 142.500,00

RIM.FINALI PROD.FIN. 213.000,00

MAT.PRIME C/RIM.FINALI

142.500,00

PRODOTTI FINITI C/RIM.FINALI

213.000,00

RIMANENZE DI MAGAZZINO

Al 31/12/2015 vengono inventariati e valorizzati materie prime in magazzino per € 142.500 e prodotti finiti per € 213.000




Le scritture di ammortamento

Procedimento contabile che consente di ripartire il costo di un bene pluriennale neivari esercizi in cui si manifesterà la sua utilità economica

METODO DI RILEVAZIONE

Le quote di ammortamento confluiscono in un fondo che rappresenta una postarettificativa dell’attivo in diminuzione del costo storico


L’AMMORTAMENTO: ASPETTI GENERALI

LA DEDUCIBILITA’ DEGLI AMMORTAMENTI E’ SUBORDINATA:-Inerenza e strumentalità del bene-Imputazione degli ammortamenti in bilancio- iscrizione dei beni a libro cespiti

DISCIPLINA FISCALE


31/12 DIVERSI DIVERSI 38.000,00

Q.AMM.FABBRICATI 12.000,00

Q.AMM.IMPIANTI 26.000,00

FONDO AMM.TO FABBRICATI

12.000,00

FONDO AMM.TO IMPIANTI

26.000,00

AMMORTAMENTO DEI BENI MATERIALI

Vengono contabilizzate quote di ammortamento su fabbricati per € 12.000 e su impianti per € 26.000




75

PROSPETTO

(S.P. O C.E.)

SE S.P.

(ATT./PASS.)VOCECONTO

Quota Amm.to Fabbricati

Quota Amm.to Impianti

C.E.

C.E.

ATTIVO

B.10) b

ATTIVO

B.10) b

LA RAPPRESENTAZIONE IN BILANCIO

INDICARE PER CIASCUNA VOCE IL PROSPETTO (STATO PATRIMONIALE O CONTO ECONOMICO), SE S.P. LA SEZIONE (ATTIVO O PASSIVO) E LA VOCE DI RIFERIMENTO


F.do Amm.to Fabbricati

S.P.

F.do Amm.to Impianti S.P.

B.II.1)

B.II.2)



31/12QUOTA AMM. AVVIAMENTO

FONDO AMM.TO AVVIAMENTO

60.000,00

AMMORTAMENTO DEI BENI IMMATERIALI

Si contabilizza la quota ammortamento su avviamento iscritto in bilancio per € 300.000 (l’ammortamento civilistico va effettuato in un massimo di 5 esercizi)



Dal punto di vista fiscale, il limite di deducibilità del costo dell’avviamento, è fissato

dall’art. 103, co. 3, TUIR, in base al quale:

“le quote di ammortamento del valore di avviamento iscritto nell’attivo del bilancio sono deducibiliin misura non superiore a un diciottesimo del valore stesso”


Utili e perdite su cambi

ASPETTI CIVILISTICI

Rilevazione di costi e ricaviin valutaestera(art. 2425-bis, co. 2, C.c.)

78

AL CAMBIO DEL GIORNO IN CUI L’OPERAZIONE E’ STATA EFFETTUATA

Valutazionedelle poste in valuta estera(art. 2426, co. 1, punto 8-bis C.c.)

AL CAMBIO ALLA DATA DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO

(per quelle operazioni che non hannotrovato la loro regolazione finanziaria

nell’esercizio)

UTILI E PERDITE SU CAMBILE OPERAZIONI DI FINE ESERCIZIO

ASPETTI CIVILISTICI

79

CAMBIO DELLA DATA DELL’OPERAZIONE

CAMBIO DEL GIORNO DI CHIUSURA DELL’ESERCIZIO

RILEVAZIONE PER COMPETENZA DELLA DIFFERENZA

ACCANTONAMENTO IN UNA RISERVA NON DISTRIBUIBILE

UTILI E PERDITE SU CAMBILE OPERAZIONI DI FINE ESERCIZIO

80


Merci c/vendite

Cliente estero Numerario DAREV.N. +

AVERE

80

Economico V.E. +

Banca c/c Numerario V.N. + DARE

Cliente estero Numerario V.N. - AVERE

Utili su cambi Economico V.E. + AVERE

RILEVAZIONE UTILI E PERDITE SU CAMBI

31/05 – Emessa fattura per vendita merci in esportazione negli USA $ 10.000,00, cambio del giorno 1,30, la riscossione avviene il 30/09 al cambio di 1,28

LE SCRITTURE CONTABILILE OPERAZIONI DI FINE ESERCIZIO

81

31/05 – Emessa fattura per vendita di merci in esportazione negli USA $ 10.000,00, cambio del giorno 1,30, la riscossione avviene il 30/09 al cambio di 1,28



31/05 CLIENTE ESTERO 7.692,30



30/09 BANCA C/C DIVERSI 7.812,50

CLIENTE ESTERO 7.692,30

UTILI SU CAMBI 120,20


82


Merci c/vendite

Cliente estero Numerario DAREV.N. +

AVERE

82

Economico V.E. +

Cliente estero Numerario V.N. + DARE

Utili su cambi non realizzati Economico V.E. + AVERE


31/10 – Emessa fattura per vendita merci in esportazione negli USA $ 10.000,00, cambio del giorno 1,30, la riscossione avviene nell’esercizio successivo, il cambio è di 1,29


83

31/10 – Emessa fattura per esportazione negli USA $ 10.000,00, cambio del giorno 1,30, la riscossione avviene nell’esercizio successivo, il cambio è di 1,29



31/10 CLIENTE ESTERO 7.692,30



31/12 CLIENTE ESTERO 59,63

UTILI SU CAMBI NON REALIZZATI

59,63

Alla chiusura dell’esercizio


La contabilizzazione delle imposte

85


Erario c/acconto IRES Numerario V.N.A. DARE

LA CONTABILIZZAZIONE DELLE IMPOSTE CORRENTI

Banca c/c Numerario V.N.P. AVERE

Al 30/11/2015 si contabilizza il versamento del secondo acconto Ires per € 6.500,00


86


30/11 ERARIO C/ACCONTO IRES BANCA C/C 6.500,00



Al 30/11/2015 si contabilizza il versamento del secondo acconto Ires per € 6.500,00


87


Ires dell’esercizio Economico V.E.N. DARE


Erario c/acconto Ires Numerario V.N.P. AVERE

Al 31/12/2015 l’Ires di competenza è pari ad € 12.000,00 (nell’anno l’impresa ha subito ritenute alla fonte per € 500,00)


Erario c/rit.d’acc. subite

Numerario V.N.P. AVERE

Erario c/Ires (debiti tributari)



88


31/12 IRES DELL’ESERCIZIO DIVERSI 12.000,00

ERARIO C/ACCONTO IRES

6.500,00

ERARIO C/RIT.D’ACC. SUBITE

500,00

ERARIO C/IRES(DEBITI TRIBUTARI)

5.000,00



Al 31/12/2015 si contabilizza l’Ires di competenza per € 12.000,00 (nell’anno l’impresa ha subito ritenute alla fonte per € 500,00)


89

PROSPETTO

(S.P. O C.E.)

SE S.P.


Ires dell’esercizio

Erario c/Ires

(debiti tributari)

C.E.

S.P.

22)

D.12)




PASSIVO


90


Imposte differite Economico V.E.N. DARE

LA CONTABILIZZAZIONE DELLE IMPOSTE DIFFERITE

Fondo imposte differite


La società nel corso del 2015 cede un’attrezzatura, realizzando una plusvalenza di € 1.000 rateizzabile in 5 esercizi


91


31/12 IMPOSTE DIFFERITEFONDO IMPOSTE

DIFFERITE220,00



Si contabilizza l’importo di € 220,00, pari all’applicazione dell’aliquota Ires (27,5%) ai 4/5 della plusvalenza realizzata (€ 800,00)


92

PROSPETTO

(S.P. O C.E.)

SE S.P.


Imposte differite


C.E.

S.P.

22)

B.2)




PASSIVO


93



Numerario V.N.A. DARE


Utilizzo fondo imposte differite

Economico V.E.P. AVERE

Nell’esercizio successivo alla contabilizzazione delle imposte differite, al pagamento dell’Ires sul quinto (200,00 x 27,5%) verrà parzialmente stornato il fondo imposte differite


94


31/12FONDO IMPOSTE

DIFFERITEUTILIZZO FONDO

IMPOSTE DIFFERITE55,00



Nell’esercizio successivo alla contabilizzazione delle imposte differite, al pagamento dell’Ires sul quinto (200,00 x 27,5%) verrà parzialmente stornato il fondo imposte differite


95


Crediti per imposte anticipate

Numerario V.N.A. DARE

LA CONTABILIZZAZIONE DELLE IMPOSTE ANTICIPATE

Imposte anticipate Economico V.E.P. AVERE

Nel corso del 2015 si sono contabilizzate spese di manutenzione per € 1.000, deducibili per € 100 (pari al 5% del costo dei beni ammortizzabili), l’eccedenza di € 900 viene ripartita nei 5 anni

successivi


96


31/12CREDITI PER IMPOSTE

ANTICIPATEIMPOSTE ANTICIPATE 247,50



Nel corso del 2015 si sono contabilizzate spese di manutenzione per € 1.000, deducibili per € 100 (pari al 5% del costo dei beni ammortizzabili), l’eccedenza di € 900 viene ripartita nei 5 anni

successivi


97


Crediti per imposte anticipate



Debiti tributari Numerario V.N.A. DARE

Negli esercizi successivi alla contabilizzazione delle imposte anticipate, occorrerà stornare l’influenza delle stesse sui debiti tributari


98


31/12 DEBITI TRIBUTARICREDITI PER IMPOSTE

ANTICIPATE49,50



Negli esercizi successivi alla contabilizzazione delle imposte anticipate, occorrerà stornare l’influenza delle stesse sui debiti tributari


99

PROSPETTO

(S.P. O C.E.)

SE S.P.


Crediti per Imp.anticipate

Imposte anticipate

S.P.

C.E.

C.II.4-ter)

22




ATTIVO


La procedura di formazione del

bilancio

L’ITER DI FORMAZIONE

CHIUSURA DELL’ESERCIZIO

REDAZIONE DEL PROGETTO DI BILANCIO

PRESENTAZIONE AGLI ORGANI PREPOSTI AL CONTROLLO

DEPOSITO DEL PROGETTO DI BILANCIO PRESSO LA SEDE SOCIALE

CONVOCAZIONE DELL’ASSEMBLEA DEI SOCI

Almeno 30 gg. prima Almeno

15 gg. prima

Entro120/180

gg.

DEPOSITO DEL BILANCIO AL REGISTRO IMPRESE

Entro 30 giorni

LA PROCEDURA DI FORMAZIONE DEL BILANCIO

QUANDO LO RICHIEDONO PARTICOLARI ESIGENZE RELATIVE ALLA STRUTTURA E ALL’OGGETTO DELLA SOCIETÀ

Società che deve procedere alla valutazione di partecipazioni in altre società

Dimissioni degli amministratori in prossimità dell’assemblea con subentro di nuovi amministratori

Partecipazione della società a operazioni straordinarie o di ristrutturazione aziendale

Modifiche profonde al sistema informatico che impongono nuove procedure e nuovo addestramento

Modifiche profonde alla struttura organizzativacon ridefinizione dell’organigramma o dei flussi funzionali

IL RINVIO DEI TERMINI DI APPROVAZIONE


ADEMPIMENTO SCADENZATERMINE

ORDINARIOTERMINE

PROROGATO

Redazione del progetto di bilancio

Almeno 30 gg. Prima dell’assemblea

31 MARZO 30 MAGGIO

Deposito del progetto e relazione dell’organo di

controllo in società


15 APRILE 14 GIUGNO

Assemblea per l’approvazione

Entro 120 gg. (o 180) dalla chiusura dell’esercizio

30 APRILE 29 GIUGNO

Deposito del bilancio presso il Registro

Imprese

Entro 30 gg. dall’approvazione del

bilancio30 MAGGIO 29 LUGLIO

LA PROCEDURA DI FORMAZIONE DEL BILANCIOIN PRESENZA DI ORGANO DI CONTROLLO


ADEMPIMENTO SCADENZATERMINE

ORDINARIOTERMINE

PROROGATO

Redazione del progetto di bilancio e deposito presso

la sede sociale


15 APRILE 14 GIUGNO

Assemblea per l’approvazione

Entro 120 gg. (o 180) dalla chiusura dell’esercizio

30 APRILE 29 GIUGNO

Deposito del bilancio presso il Registro

Imprese

Entro 30 gg. dall’approvazione del

bilancio30 MAGGIO 29 LUGLIO

LA PROCEDURA DI FORMAZIONE DEL BILANCIOIN ASSENZA DI ORGANO DI CONTROLLO


ADEMPIMENTO ORGANO COMPETENTE TERMINE

Predisposizione del progetto di bilancio (stato patrimoniale,

conto economico, nota integrativa e relazione sulla

gestione)

• Nel sistema tradizionale l’amministratore unico o il consiglio di amministrazione.• Nel sistema monistico il consiglio di amministrazione.• Nel sistema dualistico il consiglio di gestione

Almeno 30 gg. prima dell’assemblea dei soci


Predisposizione del progetto di bilancio

L’organo amministrativo

almeno 30 gg. prima dell’assemblea o almeno 15 gg.prima in mancanza dell’organo

di controllo

LA REDAZIONE DEL PROGETTO DI BILANCIO NELLE SPA

LA REDAZIONE DEL PROGETTO DI BILANCIO NELLE SRL


L’ORGANO AMMINISTRATIVO DEVE PREDISPORRE:

IL BILANCIO DI ESERCIZIO, COMPOSTO DA STATO PATRIMONIALE,CONTO ECONOMICO E NOTA INTEGRATIVA

LA RELAZIONE SULLA GESTIONE

IN CASO DI BILANCIO IN FORMA ABBREVIATA, LA RELAZIONE SULLA GESTIONE PUÒ ESSERE OMESSA SE IN NOTA INTEGRATIVA SONO FORNITE

LE INFORMAZIONI SULLE PARTECIPAZIONI POSSEDUTE E SU QUELLE ALIENATE

I DOCUMENTI CHE COMPONGONO IL BILANCIO



Presentazione del progetto di bilancio (stato patrimoniale,

conto economico, nota integrativa e relazione sulla

gestione) agli organi di controllo




Presentazione del progetto di bilancio

L’organo amministrativoalmeno 30 gg. prima

dell’assemblea

PRESENTAZIONE AGLI ORGANI DI CONTROLLO NELLE SPA

PRESENTAZIONE AGLI ORGANI DI CONTROLLO NELLE SRL



Predisposizione della relazione per riferire all’assemblea sui

risultati d’esercizio, sulla tenuta della contabilità e su eventuali

proposte sul bilancio e sulla sua approvazione

Il collegio sindacale o il revisore contabile o la società di

revisione


LA RELAZIONE DELL’ORGANO DI CONTROLLO



Deposito del progetto di bilancio con relativi allegati presso la

sede sociale




Presentazione del progetto di bilancio

L’organo amministrativoalmeno 15 gg. prima

dell’assemblea

IL DEPOSITO DEL BILANCIO PRESSO LA SEDE NELLE SPA

IL DEPOSITO DEL BILANCIO PRESSO LA SEDE NELLE SRL


IL BILANCIO DI ESERCIZIO, COMPOSTO DA STATO PATRIMONIALE, CONTO ECONOMICO E NOTA INTEGRATIVA

LA RELAZIONE SULLA GESTIONE

LA RELAZIONE DEL COLLEGIO SINDACALE

LE EVENTUALI RELAZIONI DEL REVISORE CONTABILE O DELLA SOCIETÀ DI REVISIONE

I BILANCI DELLE SOCIETÀ CONTROLLATE E I PROSPETTI RIEPILOGATIVI DEI DATI DI BILANCIO DELLE SOCIETÀ COLLEGATE

I DOCUMENTI DA DEPOSITARE PRESSO LA SEDE SOCIALE


BILANCIO D’ESERCIZIO

Stato patrimoniale

Conto economico

Nota integrativa

Formato XBRL(unico file)

Relazione gestioneRelazione Collegio

sindacaleRelazione di revisione

legaleVerbale assemblea

Formato PDF/A-1(1 file per ogni documento)



Approvazione del progetto di bilancio

L’assemblea dei soci (o il consiglio di sorveglianza nel

sistema dualistico)

Entro 120 giorni (prorogabili a 180)

dalla chiusura dell’esercizio


Approvazione del progetto di bilancio

L’assemblea dei soci

Entro 120 giorni (prorogabili a 180)

dalla chiusura dell’esercizio

APPROVAZIONE DEL BILANCIO NELLE SPA

APPROVAZIONE DEL BILANCIO NELLE SRL

L’APPROVAZIONE DEL BILANCIO


Deposito del bilancio e allegati, del verbale di approvazione e

dell’elenco soci (se variato)


Entro 30 giorni dall’approvazione


Deposito del bilancio e allegati, del verbale di approvazione

L’organo amministrativoEntro 30 giorni

dall’approvazione

PUBBLICAZIONE DEL BILANCIO NELLE SPA

PUBBLICAZIONE DEL BILANCIO NELLE SRL


VERIFICARE SE LO STATUTO PREVEDA TALE DIFFERIMENTO

VERIFICARE CHE RICORRANO LE IPOTESI PREVISTE DALLA LEGGE

LE CONDIZIONI PER USUFRUIRE DELLA PROROGA

SOCIETA’ TENUTA ALLA REDAZIONE DEL BILANCIO CONSOLIDATO

QUANDO LO RICHIEDANO PARTICOLARI ESIGENZE LEGATE ALLA STRUTTURA ED ALL’OGGETTO DELLA SOCIETA’


ESIGENZE LEGATE ALLA STRUTTURA

Holding che deve acquisire i bilanci delle partecipate per la valutazione

delle azioni o per iscrivere i dividendi per maturazione

Società di comodo in attesa di interpello disapplicativo

L’esistenza di sedi operative distaccate (unità operative, cantieri) ciascuna

dotata di propria autonomia gestionale e contabile con conseguente necessità

di consolidamento dei risultati, con tempi lunghi per acquisire i dati ai fini

delle valutazioni

Società interessate da operazioni di riorganizzazione (fusioni, scissioni,

conferimenti) che hanno comportato una revisione della struttura

organizzativa

Adesione al consolidato fiscale con necessità di attendere i dati delle

diverse società per elaborare il calcolo delle imposte e gli addebiti/accrediti

intercompany

ESEMPI DI PARTICOLARI ESIGENZE


ESIGENZE LEGATE ALL’OGGETTO

Altri problemi valutativi legati all’attività svolta dalla società che

richiedono un’analisi dell’andamento del mercato nei primi mesi del nuovo

esercizio

La presenza tra le immobilizzazioni finanziarie di una partecipazione

valutata con il metodo del patrimonio netto

Necessità di disporre per le imprese edili, dell’approvazione degli stati di

avanzamento (SAL) da aprte del committente per valutare le rimanenze

o le commesse

Dimissioni dell’organo amministrativo in prossimità del termine ordinario di

convocazione dell’assemblea

L’esistenza di patrimoni separati

ESEMPI DI PARTICOLARI ESIGENZE


STRUTTURA E COMPOSIZIONE DELLA PRATICA DIGITALE


MODELLO BCOMPILATO UTILIZZANDO SOFTWARE SPECIFICI

(Fedra plus)

RIPORTANTE L’ELENCO DEI SOCIINTERCALARE S

DISTINTA SOTTOSCRITTA CON FIRMA DIGITALE

ALLEGATI SOTTOSCRITTI CON FIRMA DIGITALE

IL DEPOSITO DEL BILANCIO

VA DEPOSITATO SOLO SE E’ VARIATO RISPETTO ALLA SITUAZIONE ESISTENTE ALLA DATA DI APPROVAZIONE DEL BILANCIO DELL’ESERCIZIO PRECEDENTE

L’ELENCO VA PRESENTATO UTILIZZANDO L’INTERCALARE S, COMPILATO CON IL PROGRAMMA FeDra Plus O ANALOGO

INTERCALARE S – ELENCO SOCI

IN ASSENZA DI VARIAZIONI E’ POSSIBILE CONFERMARE L’ELENCO DELL’ANNO PRECEDENTE SELEZIONANDO IL QUADRO

«riconferma elenco soci»

LE SRL E LE SOC.CONSORTILI A R.L. NON DEVONO DEPOSITARE L’ELENCO SOCI, CONTESTUALMENTE AL BILANCIO D’ESERCIZIO


I DOCUMENTI DA DEPOSITARE


COPIA DEL BILANCIO D’ESERCIZIO

RELAZIONE SULLA GESTIONE (no in caso di bilancio abbreviato)

RELAZIONE DEL COLLEGIO SINDACALE(no società non soggette)

ELENCO DEI SOCI (solo per Spa non quotate)

VERBALE DI APPROVAZIONE DELL’ASSEMBLEA



IMPORTI DA CORRISPONDERE AL MOMENTO DELLA

TRASMISSIONE

DIRITTI DI SEGRETERIA € 62,70 PER VIA TELEMATICA, € 92,70 PER DEPOSITO EFFETTUATO MEDIANTE SUPPORTO

INFORMATICO DIGITALE

IMPOSTA DI BOLLO € 65,00



«Imposta di bollo assolta in modo virtuale tramite la Camera di Commercio di Pescara, autorizzata con provvedimento n. _____

del _______»

DICHIARAZIONE DI ASSOLVIMENTO DELL’IMPOSTA DI BOLLO

«Imposta di bollo assolta in modo virtuale tramite presentazione della dichiarazione inviata in data _____ all’Agenzia delle Entrate

di Pescara»



SOGGETTI CHE POSSONO FIRMARE LA

DOMANDA DI DEPOSITO DEL BILANCIO

INTERMEDIARIO ABILITATO CHE DEVE ATTESTARE CHE I DOCUMENTI

TRASMESI SIANO CONFORMI AGLI ORIGINALI DEPOSITATI PRESSO LA

SOCIETA’

AMMINISTRATORE/LIQUIDATORE DELLA SOCIETA’

LA SOTTOSCRIZIONE DELLA PRATICA

PROCURATORE SPECIALE

PER IL CONFERIMENTO DELLA PROCURA DEVE ESSERE UTILIZZATO UN MODELLO SPECIFICO, SUL QUALE L’AMMINISTRATORE DEVE APPORRE LA PROPRIA FIRMA


QUANDO LO RICHIEDONO PARTICOLARI ESIGENZE RELATIVE ALLA STRUTTURA E ALL’OGGETTO DELLA SOCIETÀ

Società che deve procedere alla valutazione di partecipazioni in altre società

Dimissioni degli amministratori in prossimità dell’assemblea con subentro di nuovi amministratori

Partecipazione della società a operazioni straordinarie o di ristrutturazione aziendale

Modifiche profonde al sistema informatico che impongono nuove procedure e nuovo addestramento

Modifiche profonde alla struttura organizzativacon ridefinizione dell’organigramma o dei flussi funzionali

IL RINVIO DEI TERMINI DI APPROVAZIONE


APPROVAZIONE DEL BILANCIO

VERSAMENTO IMPOSTE

ESERCIZIO COINCIDENTE 01/01/2014 – 31/12/2014APPROVAZIONE DEL BILANCIO NEL TERMINE ORDINARIO: 30/04/2015

VERSAMENTO 16/06/2015 senza maggiorazioni o 16/07/2015 con maggiorazione dello 0,40%

APPROVAZIONE DEL BILANCIO E VERSAMENTO DELLE IMPOSTE

NEI TERMINI ORDINARI

Giorno 16 del 6° mese successivo a quello di chiusura dell’esercizio

ESERCIZIO NON COINCIDENTE 01/06/2014 – 31/05/2015APPROVAZIONE DEL BILANCIO NEL TERMINE ORDINARIO: 30/09/2014



APPROVAZIONE DEL BILANCIO

VERSAMENTO IMPOSTE

ESERCIZIO COINCIDENTE 01/01/2014 – 31/12/2014APPROVAZIONE DEL BILANCIO: 28/06/2015


NEI TERMINI ORDINARI

(ma entro 6 mesi)

Giorno 16 del mese successivo a quello di approvazione del bilancio

ESERCIZIO NON COINCIDENTE 01/04/2014 – 31/03/2015APPROVAZIONE DEL BILANCIO: 30/09/2015


APPROVAZIONE DEL BILANCIO E VERSAMENTO DELLE IMPOSTE


PRIMA DELL’APPROVAZIONE

PROGETTO DI BILANCIO

MANCATA CONVOCAZIONE

SANZIONE DA € 1.032 A € 6.197

IL BILANCIO NON PUO’ ESSERE DEPOSITATO SE PRIMA NON VIENE APPROVATO

MANCATA CONVOCAZIONE DELL’ASSEMBLEA


VIZI DI PROCEDIMENTO

DELIBERA ANNULLABILE

VIZI DI CONTENUTO

DELIBERA NULLA

IL BILANCIO NON E’ PIU’ IMPUGNABILE DOPO L’APPROVAZIONE DEL BILANCIO SUCCESSIVO

(art. 2434-bis C.c.)

INVALIDITÀ DELLA DELIBERA DI APPROVAZIONE


OMESSO/TARDIVO DEPOSITO PRESSO LA SEDE SOCIALE

L’IMPOSSIBILITA’ DELLA CONSULTAZIONE DA PARTE DEI SOCI

IL DEPOSITO DI BOZZA DI BILANCIO NON CERTIFICATA COME CONFORME ALL’ORIGINALE

IL RITARDATO DEPOSITO DELLA RELAZIONE DEL COLLEGIO SINDACALE

I VIZI DI PROCEDIMENTO

IL MANCATO DEPOSITO DELLA RELAZIONE DEGLI AMMINISTRATORI

ENTRO 90 GIORNI DALLA DATA DELLA DELIBERA


MANCATA ISCRIZIONE DI FONDI ESISTENTI

MANCATA PREVISIONE DELLE INDICAZIONI RICHIESTE DALLA LEGGE PER LE SINGOLE POSTE

ATTRIBUZIONE DI VALORI IRRAGIONEVOLI AGLI ELEMENTI DEL BILANCIO

I VIZI DI CONTENUTO

ENTRO TRE ANNI DAL DEPOSITO DEL BILANCIO


IMPORTO SANZIONE min. € 45,78 – max € 458,67

LE SANZIONI PER OMESSO DEPOSITO(art. 2630 C.c.)

ENTRO 30 GIORNI SUCCESSIVI ALLA SCADENZA

OLTRE 30 GIORNI SUCCESSIVI ALLA SCADENZA

N.B.La sanzione sarà irrogata a ciascun amministratore e non è previsto

il regime di solidarietà

IMPORTO SANZIONE min. € 137,33 – max € 1.376,00


LA DISTRIBUZIONE AI SOCI DEI DIVIDENDI PUO’ ESSERE DISPOSTA

IN DATA DI APPROVAZIONE DEL BILANCIO

CON APPOSITA DELIBERA ASSEMBLEARE SUCCESSIVA

RISERVE DISPONIBILI (facoltative)

RISERVE STATUTARIE (in base alle disposizioni dello statuto)

LA DESTINAZIONE DEGLI UTILI AI SOCI

LA DISTRIBUZIONE AI SOCI DI RISERVE


LA REGISTRAZIONE DEL VERBALE E IMPOSTA DI BOLLO

IMPOSTA DI REGISTRO NELLA MISURA FISSA DI € 200,00

ENTRO VENTI GIORNI DALLA DATA DELL’ATTO

LA DESTINAZIONE DEGLI UTILI AI SOCI

TERMINE DI REGISTRAZIONE DEL VERBALE


134


Soci c/utili

Utile d’esercizio

Numerario

Economico

V.N.P.

DAREV.E.N.

AVERE


134

IL PAGAMENTO DEI DIVIDENDI

Soci c/utili Numerario V.N.A. DARE

Banca c/c Numerario V.N.P. AVERE

135


UTILE DI ESERCIZIO SOCI C/UTILI

IL PAGAMENTO DEI DIVIDENDI



SOCI C/UTILI BANCA C/C

le scritture di chiusura: dalle rilevazioni … · calcolo = 300,00 / 6 *3 = 150,00 le operazioni...

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