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Iniziative dell’OCSE

sugli standard

internazionali e

Transfer Pricing

Gianni De Robertis

Partner ResponsabileTransfer Pricing

22 ottobre 2013

1 © 2013 Studio Associato Consulenza legale e tributaria è un’associazione professionale di diritto italiano e fa parte del network KPMG di entità

indipendenti affiliate a KPMG International Cooperative (“KPMG International”), entità di diritto svizzero. Tutti i diritti riservati.

■ Crisi finanziaria sull’economia globale

– Crescente attenzione verso le attività finanziarie e multinazionali

– Aumento della pressione fiscale ed introduzione di misure per la riduzione del deficit

■ Globalizzazione del business

– Incremento della globalizzazione delle attività economiche e maggiore importanza dei

paesi in via di sviluppo

– La dimensione transfrontaliera dell’economia digitale

– Obsolescenza delle norme di fiscalità internazionale e conseguente necessità di

aggiornare e modernizzare le regole

■ Attenzione crescente da parte dei media sulla tassazione delle società multinazionali

Origini del dibattito



La nascita del progetto BEPS

■ G20 dei Ministri delle Finanze novembre 2012:

“We also welcome the work that the OECD is undertaking into the problem of base erosion

and profit shifting and look forward to a report about progress of the work at our next

meeting.”

■ G20 dei Ministri delle Finanze Febbraio 2013:

“We are determined to develop measures to address base erosion and profit shifting, take

necessary collective actions and look forward to the comprehensive action plan the OECD will

present to us in July.”

■ G20 dei Ministri delle Finanze luglio 2013:

“We fully endorse the ambitious and comprehensive Action Plan submitted at the request of

the G20 by the OECD aimed at addressing base erosion and profit shifting (BEPS) with a

mechanism to enrich the Plan as appropriate.”



“This Action Plan, which we will roll out over the coming two years, marks a turning point in

the history of international tax co-operation. It will allow countries to draw up the co-

ordinated, comprehensive and transparent standards they need to prevent BEPS”

(Angel Gurria, Segretario generale dell’Ocse, G20 di Mosca)

“Fundamental changes are needed to effectively prevent double non-taxation, as well as cases

of no or low taxation associated with practices that artificially segregate taxable income from

the activities that generate it. […] New international standards must be designed to ensure

the coherence of corporate income taxation at the international level”

(“Action plan on base erosion and profit shifting”, OCSE, Cap. III)

La nascita del progetto BEPS



Cosa e’ BEPS

■ Un piano d'azione, di origine politica, condiviso dai più importanti Paesi a livello mondiale per

contrastare:

– i fenomeni di doppia non imposizione

– l’erosione della base fiscale e lo spostamento dei profitti in Paesi a bassa fiscalità

– lo sfruttamento di lacune e asimmetrie normative

– la perdita di gettito fiscale per i Paesi in via di sviluppo e per le economie in via di

transizione

Quali obiettivi

■ Contrasto dell’evasione fiscale internazionale

■ Sostenere un modello sociale equo nei Paesi in via di sviluppo e in via di transizione

Cosa è il Piano di Azione contro BEPS



■ Economia digitale (1)

■ Coerenza degli standard a livello internazionale (2-5)

■ Revisione degli standard internazionali (6-10)

■ Trasparenza e strumenti (11-15)

Piano di Azione BEPS: gruppi di azioni



Azione Descrizione Risultato Scadenza

1 Economia digitale Identificazione e superamento delle

problematiche

Report che individui le

problematiche poste

dall’economia digitale e le

possibili soluzioni

9/14

2 Entità e strumenti

ibridi

Neutralizzazione degli effetti di

strumenti e entità ibride

Modifiche al Model Tax

Convention/Leggi nazionali

9/14

3 Disciplina CFC Rafforzamento della disciplina CFC Leggi nazionali 9/15

4 Deducibilità degli

interessi passivi

Individuazione di best practices per

contrastare l’erosione della base

imponibile derivante da operazioni di

finanziamento infragruppo

Leggi nazionali/Modifiche alle

TP Guidelines

9/15 - 12/15

5 Regimi fiscali

dannosi

Azioni volte ad incrementare la

trasparenza e la sostanza delle

operazioni

Estensione della partecipazione

a Paesi non-OCSE/Revisione

dei criteri attuali

9/14 - 9/15 -

12/15

6 Le convenzioni e

le clausole

antiabuso

Azioni volte a prevenire l’utilizzo dei

trattati, al solo fine di beneficiare di

vantaggi fiscali, da parte di soggetti

che non avrebbero diritto ad usufruire

delle disposizioni convenzionali


Convention/Leggi nazionali

9/14

Piano di Azione BEPS: sommario



Azione Descrizione Risultato Scadenza

7 Stabili

organizzazioni

Azioni volte a prevenire fenomeni

di erosione della base imponibile

connessi allo status di stabile

organizzazione


Convention

9/15

8-10 Transfer pricing,

allocazione dei

profitti e

intangible

Misure dirette a prevenire

l’erosione della base imponibile

per trasferimento dei rischi e

allocazione dei capitali,

manipolazione dei prezzi di

trasferimento e spostamenti

infragruppo degli intangibles


Convention e alle TP

Guidelines

9/14 - 9/15

11-13 Documentazione

di transfer pricing

Riesame della documentazione di

transfer pricing

Raccomandazioni/Modifiche

alle TP Guidelines

9/14 - 9/15

14 Procedure

amichevoli

Misure volte ad agevolare

l’attivazione delle procedure di

risoluzione dei conflitti


Convention

9/15

15 Strumenti

multilaterali

Definizione di strumenti

multilaterali

Report avente ad oggetto

l’analisi delle principali fonti

normative internazionali e tax

issues relativi allo sviluppo di

uno strumento multilaterale

9/14 - 12/15

Piano di Azione BEPS: sommario



■ Transazioni intra-gruppo e transfer pricing

– Arm’s length principle (ALP) continua a essere il principio guida, ma presenta dei punti

deboli

– Possono essere adottate misure speciali, comprese o meno nell’ambito dell’ALP, per porre

rimedio alle criticità riguardanti intangibles, rischi e capitale

– Punti di azione relativi al transfer pricing:

■ (Azione 4) deducibilità degli interessi e transazioni finanziarie

■ (Azione 8) intangibles

■ (Azione 9) rischi e capitale

■ (Azione10) altre transazioni ad alto rischio (riqualificazione, profit methods e catene del

valore globali)

■ (Azione 13) documentazione del transfer pricing

Iniziative dell’OCSE sugli standard internazionali e transfer pricing



1917 - War Revenue Act

1921 - Revenue Act – Ricavi consolidati

1928 - Revenue Act: Allocazione del

reddito lordo e delle deduzioni

1933 - Società delle Nazioni – M.

B. Caroll

1935 - US Treasury Regulations –

Uguaglianza fiscale tra contribuenti controllati

e non controllati

1962 - Introduzione del Capo F

nell’Internal Revenue Code

1968 - US Treasury Regulations –

Applicazione dell’arm’s length standard;

analisi fattuale

1979 - Linee Guida OCSE “Transfer

pricing and Multinational Enterprises”

1986-1988 - Commensurate with income

standard/White Paper/Reddito netto Vs

Reddito lordo

1994 - US Treasury Regulations a

proposito di CPM e RPSM

1995 - Linee Guida OCSE e il

“TNMM”

2010 - Linee Guida OCSE, Cap. I-

III §3.20/Cap. IX

2013 - BEPS/Revised Discussion Draft su

Intangibles/White Paper su

documentazione TP 2012 – Discussion Draft

OCSE su Intangibles

Arm’s length principle



■ Mantenimento del principio del valore normale (arm’s length) con l’introduzione di modifiche

relative a:

– Beni immateriali

– Allocazione dei rischi

– Transazioni complesse

■ Adozione di modelli alternativi (ad es. formulary apportionment)

■ Modifica complessiva del sistema di tassazione delle multinazionali (e.s. Destination Based

Corporate Taxation)

Possibili orientamenti sul transfer pricing

Grazie

Gianni De Robertis Partner, ResponsabileTransfer Pricing Tel: 06 80963 594 email: [email protected]

Tutte le informazioni qui fornite sono di carattere generale

e non intendono prendere in considerazione fatti

riguardanti persone o entità particolari. Nonostante tutti i

nostri sforzi, non siamo in grado di garantire che le

informazioni qui fornite siano precise ed accurate al

momento in cui vengono ricevute o che continueranno ad

esserlo anche in futuro. Non è consigliabile agire sulla base

delle informazioni qui fornite senza prima aver ottenuto un

parere professionale ed aver accuratamente controllato

tutti i fatti relativi ad una particolare situazione.

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