TARTALOMJEGYZK

A TEVKENYSGET KEZD ADALANY FA KTELEZETTSGNEK ALAPVET SZABLYAI . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 1A SZEMLYGPKOCSI BRLETE S FJA. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 13A BESZMOL LETTBE HELYEZSE, KZZTTELE . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 15

Az MKOE ltal lektorlt honlap a HVG Adzna portlja

KNYV-VITELXXI. VFOLYAM A Magyar Knyvelk Orszgos Egyesletnek hivatalos lapja 2012/3

A TEVKENYSGET KEZDADALANY LTALNOS FORGALMI AD KTELEZETTSGNEK ALAPVET SZABLYAI

I. Az adalanyisg Ki minsl az ltalnos forgalmi ad alanynak?

Adalanynak minsl az a jogkpes szemly, szervezet, aki (amely) sajt neve alatt gazdas-gi tevkenysget folytat, tekintet nlkl annak helyre, cljra s eredmnyre. (Az rintett szemly, szervezet jog- s cselekvkpessgre szemlyes joga az irnyad, ha azonban szemlyes joga alap jn nem lenne jog- s cselekvkpes, de a magyar jog alapjn igen, akkor jog- s cselekvkpessgt a magyar jog alapjn kell elbrlni.)

Gazdasgi tevkenysgnek minsl vala-mely tevkenysg zletszer, illetleg tarts vagy rendszeres jelleggel trtn folytatsa, amennyi ben az ellenrtk elrsre irnyul, vagy azt eredmnyezi, s vgzse fggetlen formban trtnik. (Vagyis a sajt nven bevtel elrse rdekben rendszeresen vagy zletszeren folytatott tevkenysg eredm-nyez adalanyisgot az fa rendszerben.)

Nem minsl fggetlen formban vgzett gazdasgi tevkenysgnek az a tevkeny-sg, amelyet munkaviszony, munkaviszony jelleg jogviszony, vagy olyan munkavg-zsre irnyul egyb jogviszony keretben

vgeznek, amelyben a jogosult irnytsa s felelssge mellett a ktelezett alrendelt hely-zetben van a tevkenysg vgzse eredmny-nek, djazsnak, valamint egyb feltteleinek s krlmnyeinek meghatrozsban.

Nem gazdasgi tevkenysg s nem ered-mnyez adalanyisgot a Magyarorszg Alaptrvnye ltal, illetleg az annak fel-hatalmazsa alapjn megalkotott jogszably alapjn kzhatalom gyakorlsra jogostott szemly, szervezet ltal elltott kzhatalmi tevkenysg. (Ilyen tevkenysg pldul az igazsgszolgltatsi, az gyszi, a rendv-delmi, kzigazgatsi jogalkalmazsi tevkeny-sg.)

Amennyiben a gazdasgi tevkenysg kz-vetlenl kzs tulajdonban s kzs hasznlat-ban lev ingra vagy ingatlanra, mint ellenr-tk fejben hasznostand dologra irnyul, adalanynak a tulajdonostrsak kzssge minsl (ilyen mdon vlik ada la nny pldul a hzastrsak kzs tulajdonban s kzs hasznlatban lv ingatlan br-beadsra tekintettel a hzaspr, illetve a tr-sashz kzssg a kzs tulajdont kpez falfellet reklmcl brbeadsa miatt).

2KNYV-VITEL

A SZAKMA IRNYTJE!

Az adalanyisghoz fzd jogokat s ktelezettsgeket a tulajdonostrsak kzssge az ltala kijellt kpvisel tjn gyakorolja. Kijells hinyban kpvisel a legnagyobb tulajdoni hnyaddal rendelkez tulajdonostrs, egyenl tulajdoni hnyad esetben pedig az adhatsg ltal kijellt tulajdonostrs.

Kivteles trvnyi szablyknt gazdasgi tev-kenysgnek minsl s adalanyisgot ered-mnyez az is, ha

a) egybknt nem-adalanyi minsgben eljr szemly vagy szervezet belfldn klde mnyknt feladott vagy belfldrl fuvarozott j kzlekedsi eszkzt rtkest belfldn kvlre, de a beszerz nevre szl rendeltetssel az Eurpai Kzssg (a tovbbiakban: Kzssg) terletre, fggetlenl attl, hogy a kldemnyknti feladst vagy a fuvarozst akr az rtkesti, akr a beszerzi, vagy brmelyikk javra ms vgzi;

b) egybknt nem adalanyi minsgben eljr szemly vagy szervezet sorozat jelleggel rtkest ptsi telket, bepts alatt ll, hasznlatba vteli engedllyel mg nem rendelkez ingatlant, illetve olyan beptett ingatlant (az ahhoz tartoz fldrszlettel), amelynek els rendeltetsszer hasznlat-ba vtele mg nem trtnt meg, vagy az els rendeltetsszer hasznlatba vtel mr megtrtnt, de az arra jogost hatsgi engedly jogerre emelkedse s az rtke-sts kztt mg nem telt el kt v.

(E kt utbb emltett ingatlan a tovbbiakban: bepts alatt ll, illetleg beptett j ingat-lan.) Az fa tv. rtelmez rendelkezse szerint sorozat jellegnek minsl az rtkests, ha 2 naptri ven bell negyedik vagy tovbbi ptsi telket (telekrszt) s/vagy bepts alatt ll, illetleg beptett j ingatlant rtke-stenek, valamint a r kvetkez 3 naptri ven bell tovbbi ptsi telket (telekrszt) s/vagy bepts alatt ll, illetleg beptett j

ingatlant rtkestenek. Amikor a lakterleti besorols ptsi telket felosztva, tbb ptsi telek knt rtkestik, akkor az a darabszmba egy telekknt szmtand be a sorozatjelleg megllaptsa sorn. A kizrlag sorozat jelleg ingatlan rtkestsre tekintettel adalanny vl szemlyeknek, szervezeteknek az ezzel kapcsolatos ltalnos forgalmi ad ktelezett-sgt bejelentsk alapjn, melyet a trgy-vnek megfelel vszmmal elltott TSI_B szm nyomtatvnyon tehetnek meg az llami adhatsg kivetssel llaptja meg.

Azok az adalanyok, akiknek (amelyeknek) gazdasgi cl letelepedsi helyk belfldn van (ennek hinyban pedig lakhelyk vagy szoksos tartzkodsi helyk van belfldn), s akik (amelyek) egyttesen kapcsolt vl-lalkozsok, csoportos adalanyisgot hozhat-nak ltre.

A csoportos adalanyisg az llami adhatsg engedlyvel jn ltre, valamennyi leend tag erre irnyul kzs, kifejezett s egybehang-z rsos krelmre. A csoportos adalany-isg ltrejttvel a tagok a bels, egyms kztti kapcsolataiban a tevkenysg gazda-sgi tevkenysgknt megsznik, valamint a tagok kls, harmadik fllel szembeni kap-csolataiban a gazdasgi tevkenysg folytatsa olyan adalanyisgot eredmnyez, amelyben az ehhez fzd jogok s ktelezettsgek a cso-portos adalanyisgban rsztvev valamennyi tagnak egyttesen tudhatk be. (Vagyis egyms fel a tagok nem szmtanak fel ft, kifel egyttesen a csoport minsl adalanynak, az adott teljestsrl kibocstott szmln a csoportos adalany adszma is szerepel, a teljestett gyletet terhel adktelezettsget nem a tag, hanem a csoportos adalany teljesti s a csoportos adalany rvnyest adlevonsi jogot, mely utbbit a csoporton kvlre vgzett adkteles (adlevonsra jogost) tevkeny-sg alapozhat meg.)

3KNYV-VITEL

FEKTESSNK BE NMAGUNKBA!

II. Az adktelezettsg

ltalnos forgalmi adktelezettsg al esik az adalany ltal (adalanyi minsgben) belfldn s ellenrtk fejben teljestett az fa tv. szablyai szerint belfldn teljestettnek minsl termkrtkests s szolgltats-nyjts, a Kzssgen belli egyes, belfldn s ellenrtk fejben teljestett termkbe-szerzs valamint a termkimport. Ez utbbi attl fggetlenl, hogy a termket importl adalany vagy annak nem minsl szemly. Az ltalnos forgalmi adzs rendszerben az adalanyok a termkhez vagy a szolgl-tatshoz sajt maguk ltal hozzadott rtk utn adznak. F szably szerint az adala-ny az rtkestskor az eladsi rban besze-dett (thrtott) ad sszegbl a beszerzseit terhel elzetesen felszmtott adt levonhatja.

III. Az rtkestett termk, nyjtott szolgl-tats besorolsa, az ad mrtke

Az adalany ltal rtkestett termkek, nyj-tott szolgltatsok ltalnos admrtke az ad alapjnak 27%-a. Ettl eltr, alacsonyabb 5 illetve 18%-os admrtk alkalmazsra az fa tv. mellklete,a tevkenysg kzrdek, vagy egyb specilis jellegre tekintettel ad-mentessg al tartoz rtkestsek krre az fa tv. 85-87. -ai tartalmaznak felsorolst. Az 5%-os kulcs al tartoz termkek kre (knyv, jsg, kotta valamint ezen termkek b mely ms fizikai adathordozn reproduklt for-mja, egyes egszsggyi termkek) n hny kivtellel vmtarifa szmra hivatkozssal is meghatrozott, a szolgltatsok krbl a tvhszolgltats (idertve a villamos ener-girl szl trvny alapjn megjul ener-giaforrsnak minsl energiaforrson alapul hszolgltatst) valamint az eladmvszi szolgltatsok egy bizonyos kre is ezen ad-mrtk al tartozik. A 18%-os admrtk al tartoz termkeket (egyes lelmiszerek) az erre vonatkoz mellklet vmtarifa szmra hivat-kozssal is meghatrozza, mg az idetartoz

kereskedelmi szllshely szolgltats vonat-kozsban statisztikai besorolsra nem utal az fa tv. A kzrdek vagy egyb specilis jel-legre tekintettel admentessg al tartoz ter-mkrtkestsek, szolgltatsnyjtsok krt mr nem a statisztikai besorolsra alapozza az fa tv., hanem a Tancs 2006/112/EK, a kzs hozzadottrtkad-rendszerrl szl irnyelve (tovbbiakban: Direktva) foga-lomkrhez igazodva hatrozza meg. Br az egyes termkrtkestsek, szolgltatsnyjt-sok adktelezettsgnek vagy mentessgnek elhatrolsban a statisztikai jelleg illetve tariflis besorols vesztett jelentsgbl, az olyan esetekben, amelyeknl az fa tv. beso-rolsi szmra val hivatkozst tartalmaz, mg alapozni kell r. gy pldul az egyes levonsi korltozsokkal rintett szolgltatsok, ter-mkek krnek, a mezgazdasgi tevkenysg klnleges jogllsra jogost termkrtke-stsek krnek, a fordtott adzs al es hul-ladkok krnek meghatrozsban tovbbra is figyelemmel kell lenni a statisztikai s a vmtarifn alapul besorolsra.

Ezrt az rtkests megkezdsekor mg min-dig szksg lehet a Kereskedelmi Vmtarifa jegyzknek 2002. jlius 31-ei vagy a Kzponti Statisztikai Hivatal Szolgltatsi Jegyzknek 2002. szeptember 30-ai llapota alapjn (fggetlenl attl, hogy ez a jegyzk ezen formjban mr nincs hatlyban) az rtkes-ts trgyt vagy a nyjtott szolgltatst beso-rolni, valamint ha az adott termkrtkests vagy szolgltatsnyjts meghatrozshoz az fa tv. szerint valamely jogszably szks-ges fontos az adott jogszably vizsglata is. Amennyiben egy adott szolgltats statisztikai besorolsa az adznak nehzsget okoz, gy a KSH Informcis Szolglathoz lehet fordul-ni segtsgrt. A termkek vmtarifa szerinti besorolsrl a Nemzeti Ad- s Vmhivatal Szakrti Intzettl lehet vlemnyt vagy tarifa informcit krni.

4KNYV-VITEL

A SZAKMA IRNYTJE!

IV. Az ltalnos forgalmi ad ktelezett-sggel kapcsolatos bejelents legfontosabb szablyai

Az adkteles tevkenysg megkezdshez kapcsold adhatsgi bejelentkezskor (mely adott esetben trtnhet egyablakos rend-szerben pl. a cgbrsgon keresztl) dnteni kell az ltalnos forgalmi adktelezettsggel kapcsolatban. A bejelentkezshez rendszere-stett formanyomtatvnyon meg kell jellni, hogy az rintett szemly alanya-e az ltalnos forgalmi adnak, vagy sem, s ha igen, akkor arrl is nyilatkozni kell, hogy(ha)

kizrlag kzrdek vagy egyb specilis jellegre tekintettel admentes tevkenys-get vgez,

egyes ingatlanok rtkestsre, br-beadsra az admentessg helyett az adkteless ttelt, vagyis fa fizetsi ktelezettsget vlasztja,

alanyi admentessget vlaszt, adfizetsi ktelezettsgt az fa-tv-ben

meghatrozott ltalnos szablyok alapjn s/vagy valamely klnleges adzsi md alapjn llaptja meg,

a Kzssg ms tagllamban illetsggel br adalannyal kereskedelmi kapcsolatot kvn ltesteni [kereskedelmi kapcsolat-nak minsl a termkbeszerzs s -rtke-sts, valamint a szolgltatsnyjts s ignybevtel], stb.

Bejelentst ignyel az is, ha az adalany kizrlag az fa tv. szerinti admentes ter-mkimportot megalapoz kzssgi termkr-tkests miatt vlik az ltalnos forgalmi ad alanyv, s az admentes termkim-portot nem kzvetett vmjogi kpviselvel teljesti, illetleg be kell jelenteni azt is, ha az adalany az fa tv. szerinti kzvetett vmjogi kpviselknt jr el.

A polgri jogi trsasg egyttmkd kzs-sgknt val fa-adalanny vlsnak enge-dlyezsre irnyul eljrs bejelents alapjn

indul, az egyb mr adalany egyttmkd kzssgeket bejelentsi ktelezettsg terheli ezen egyttmkdsi szndkkal kapcsolatban.

Az ltalnos forgalmi adval kapcsolatos nyilatkozatra a Nemzeti Ad- s Vmhivatal ltal a bejelentkezsre rendszerestett nyom-tatvnyok F jel lapja szolgl (az egyni vl-lalkozk s a cgbejegyzsre ktelezett szem-lyek rszre az nkormnyzati (okmnyirodai) vagy a cgbrsgi bejelentkezsre vonatkoz jogszablyok mellkleteiben meghatrozott, a Nemzeti Ad- s Vmhivatal ltal rendszere-stetthez hasonl adattartalm fa nyilatkozat szolgl). Ennek kitltsre clszer kiemelt figyelmet fordtani, mivel az egyes adzsi mdok vlasztsnak, a bejelentett adatok-ban bekvetkezett vltozsnak jelentsge van (lehet) az adalany ltalnos forgalmi ad-ktelezettsgnek megllaptsa szempont-jbl.

gy pldul, amennyiben az adalany az egybknt admentes krbe tartoz ingatlan rtkestsre s/vagy brbeadsra adfizetsi ktelezettsget vlaszt, attl a vlaszts vt kvet tdik naptri v elteltig nem trhet el. Vagy pldul az egyes klns admegllap-tsi mdok valamelyikrl trtn lemonds esetn visszatrsi korltozs rvnyesl, gy pldul a mezgazdasgi tevkenysgnl vagy pldul az rrsadzsnl.

A kizrlag kzrdek vagy egyb specilis jellegre tekintettel admentes tevkenysget folytat adalanyoknl elfordulhat egy-egy olyan gylet, amelyre a bejelentett admen-tessg nem terjed ki. Az alanyi admentessg vlasztsnak hinyban ezen adalanyok az ilyen adktelesnek minsl gyletek utn az ltalnos szablyok szerint adznak.

A csoportos adalanyisg vlasztsra irnyul, valamint a polgri jogi trsasg egyttmkd kzssgknti adalanyisgnak engedlyez-sre irnyul bejelentst az adhatsg brlja

5KNYV-VITEL

FEKTESSNK BE NMAGUNKBA!

el, s adja meg az engedlyt, amennyiben annak jogszablyi felttelei fennllnak. Egyes esetekben pldul tbbprofil tevkenysg-nl az ltalnos szablyok szerinti adzs s a klnleges adzsi md egyidejleg is elfordulhat s alkalmazhat. Ilyenkor a beje-lentkezsi lapon tbbfle admegllaptsi mdot is lehet, illetve kell jellni.

Az adszm megszerzshez elrt bejelent-kezsi ktelezettsg all mentesl a magn-szemly adz az egyni vllalkoz s a kzssgi kereskedelmi kapcsolatot folytat adalany kivtelvel akkor, ha kizrlag az fa tv. szerinti ingatlan brbeadsi tevkeny-sget folytat s az ft illeten nem lt az adkteless ttel jogval. (Vagyis az adott ingatlan brbeads az admentes krbe tartoz, s nem vlasztotta az adfizetst azzal kap-csolatban.) Az egyni vllalkozi tevkeny sg bejelentshez illetve cgbejegyzshez kttt tevkenysgek, adalanyok esetben az lta-lnos forgalmi adval kapcsolatos nyilatkozat-ttelt nem az adhatsgnl, hanem az egyni vllalkozi tevkenysg bejelentsekor, illetve a cgbejegyzs irnti krelem benyjtsakor az okmnyiroda, illetve a cgbrsg fel kell megtenni. A cgbrsgi illetve okmnyiro-dai nyilvntartsba vtelre nem ktelezettek, illetve a mr mkd adalanyok az ltal-nos forgalmi ad ktelezettsggel kapcsolatos bejelentsre vagy a bejelentsben trtn vl-tozsrl mr az adhatsg fel nyilatkoznak kzvetlenl.

V. Admentessg a tevkenysg kzrdek vagy egyb specilis jellegre tekintettel

Az fa tv. egyes kzssgi, egszsggyi, szo-cilis, oktatsi, sport tevkenysgeket mentest az ltalnos forgalmi ad all. gy pldul az egyetemes postai szolgltats, a humn egsz-sggyi szolgltats, az oktatsi tevkenysgek szles kre, az egyttmkd kzssg ltal a tagjainak a kzs cl elrse rdekben nyj-tott szolgltatats stb. utn amennyiben azt

kzszolgltat vagy az rintett szakma gyakor-lshoz elrt feltteleknek megfelel engedl-lyel rendelkez szolgltat nyjtja , nem kell ltalnos forgalmi adt felszmtani s fizetni, de az ehhez kapcsold beszerzseket terhel ad sem vonhat le. Ezen kzrdek jelle-gre tekintettel admentes rtkestsek krt az fa tv. 85. -a hatrozza meg, s ennek alkalmazsa szempontjbl az gylet tartalmn tl jelentsge van annak is, hogy a szolgl-tat az e jogszablyhelyen elrt feltteleknek megfelel-e.

Az egyb specilis jellegre tekintettel ad-mentes rtkestsek krt az fa tv. 86. -a hatrozza meg. Ennek alkalmazsban nincs jelentsge az adalany kzszolgltati vagy egyb ms sttusznak. Ebbe a specilis jel-legre tekintettel admentes krbe tartoznak pldul egyes biztostsi, pnzgyi, szeren-csejtk szolgltatsok. Ezen kvl ide tar-tozik egyes ingatlanok rtkestse, brbead-sa, amely gyletekre admentessg helyett adktelezettsg vlaszthat (ez esetben adt kell felszmtani s fizetni, de az adlevonsi jogot is lehet gyakorolni a jogszablyi felt-telek fennllsa esetn).

Mentes az ad all tovbb a termk rtkestse abban az esetben, ha az rtkestst megelzen a termket kizrlag az fa tv. elzekben emltett 85-86. -ai szerinti admentes ter-mkrtkestshez s szolgltatsnyjtshoz hasznltk, egyb mdon hasznostottk, s a termkhez adlevonsi jog nem kapcsoldott, illetleg admentes a termk rtkestse akkor is, ha az rtkestst megelzen a termkhez kapcsold elzetesen felszmtott ad az fa tv. konkrt levonst tilt rendelkezsei alapjn nem vonhat le.

VI. Alanyi admentessg

Az adalany, aki gazdasgi cllal belfldn telepedett le (vagyis tevkenysgnek szkhe-lye, lland telephelye van belfldn) vagy

6KNYV-VITEL

A SZAKMA IRNYTJE!

ennek hinyban lakhelye vagy szoksos tartzkodsi helye van belfldn, jogosult alanyi admentessget vlasztani akkor, ha a bejelentst megelz advben az ltala telje-stett termkrtkestsek s szolgltatsnyjt-sok sszestett ellenrtke, valamint a bejelen-ts advben a gazdasgi tevkenysge utn sszeren vrhat bevtele nem ha ladja meg az alanyi admentessg vlasztsra jogost sszeghatrt. Az alanyi admentessg vlasz-tsra jogost sszeghatr 5 milli forint.

A tevkenysgt v kzben megkezd adalany a belfldi nyilvntartsba vtelvel egyidejleg trtn bejelentkezsekor is vlaszthatja az alanyi admentessget. Ekkor elegend azon felttel teljeslsnek valsznstse, hogy a bejelents advben a gazdasgi tevkenysge utn sszeren vrhat bevtele idarnyosan nem haladja meg az alanyi admentessg vlasztsra jogost sszeghatrt. Azonban, ha a tevkenysgt v kzben kezd adalany bejelentkezskor nem lt a vlaszts jogval, akkor alanyi admentessget legkorbban a bejelentkezst kvet advre vlaszthat. A kvetkez advre vonatkoz vlaszts be jelentst legksbb december 31-ig meg kell tenni.

A bejelentkezskor clszer mrlegelni, hogy a tevkenysggel kapcsolatban lesznek-e nagyobb kiadsok pl. zlethelyisg kialak-tsa, nagy rtk eszkzk beszerzse vagy egy nagyobb sszeg brleti dj, brleti jogrt fizetend ellenrtk , mert a beszerzsekhez kapcsold elzetesen felszmtott ad alanyi admentessg vlasztsa esetn nem vonhat le.

Az alanyi admentessg elnye az, hogy az azt vlaszt adalany fszablyknt adfizetsre nem ktelezett, egyes rtkestsei s beszer-zsei kivtelvel amelyekre vonatkozan nem jrhat el alanyi mentes minsgben nem terheli adbevallsi, fizetsi ktelezettsg; htrnya az, hogy ad levonsra nem jogosult.

Az alanyi admentessget vlaszt adalanyt az ltalnos szablyok szerint adz adala-nyokhoz hasonlan terheli a szmla-, illetve a nyugtaadsi ktelezettsg.

Az alanyi admentes adalany ltal kibocstott szmlban thrtott admrtk nem szerepel-het, s a szmlban egyrtelmen utalni kell a mentessgre, pldul rvezetni az alanyi ad-mentes szvegrszt, vagy ms mdon utalni kell az alanyi admentessgre(feltve, hogy a szmla alapjul szolgl gyletben alanyi ad-mentes minsgben jr el az adalany).

Az alanyi admentessget vlaszt adalanyt adbevallsi s adfizetsi ktelezettsg ter-heli azokban az esetekben, amikor nem jrhat el alanyi mentes minsgben.Ilyen pldul, ha a vllalkozsban trgyi eszkzknt hasznlt

termket rtkest, vllalkozsban immaterilis jszgknt

hasznlt, hasznostott vagyoni rtk jogot vglegesen tenged,

j kzlekedsi eszkzt rtkest Kzssg msik tagllamba,

bepts alatt ll vagy beptett j ingatlant, ptsi telket rtkest (mg akkor is, ha ezek nem a vllalkozsban hasznlt trgyi esz-kzei krbe tartoznak),

adalanyisgt eredmnyez tevkenysgtl eltr cl rdekben, ms rszre ellenrtk nlkl szolgltatst nyjt, ha az ennek vgz-shez kapcsold elzetesen felszmtott ad egszben vagy rszben levonhat;

az adalanyisgt eredmnyez tevkenys-gtl eltr cl rdekben, ms rszre ellenrtk nlkl, az fa tv. szerint nem termkrtkestsnek minsl tevkenys-get vgez, feltve, hogy ennek vgzshez kapcsold eladatokban bekvetkezett vl-tozsnak jelentsge van (lehet) az adalany ltalnos forgalmi ad-ktelezettsgnek megllaptsa szempontjbl.

gy pldul, amennyiben az adalany az egybknt admentes krbe tartoz ingatlan

7KNYV-VITEL

FEKTESSNK BE NMAGUNKBA!

rtkestsre s/vagy brbeadsra adfizetsi ktelezettsget vlaszt, attl a vlaszts vt kvet tdik naptri v elteltig nem trhet el. Vagy pldul az egyes klns admegllap-tsi mdok valamelyikrl trtn lemonds esetn visszatrsi korltozs rvnyesl, gy pldul a mezgazdasgi tevkenysgnl vagy pldul az rrsadzsnl is.

A kizrlag kzrdek vagy egyb specilis jellegre tekintettel admentes tevkenysget folytat adalanyoknl elfordulhat egy-egy olyan gylet, amelyre a bejelentett admen-tessg nem terjed ki. Az alanyi admentessg vlasztsnak hinyban ezen adalanyok az ilyen adktelesnek minsl gyletek utn az ltalnos szablyok szerint adznak.

A csoportos adalanyisg vlasztsra irnyul, valamint a polgri jogi trsasg egyttmkd kzssgknti adalanyisgnak engedlyez-sre irnyul bejelentst az adhatsg brlja el, s adja meg az engedlyt, amennyiben annak jogszablyi felttelei fennllnak.

Egyes esetekben pldul tbbprofil tev-kenysgnl az ltalnos szablyok szerinti adzs s a klnleges adzsi md egyidejleg is elfordulhat s alkalmazhat. Ilyenkor a beje lentkezsi lapon tbbfle admegllaptsi mdot is lehet, illetve kell jellni.

Az adszm megszerzshez elrt bejelent-kezsi ktelezettsg all mentesl a mag-nyszemly adz az egyni vllalkoz s a kzssgi kereskedelmi kapcsolatot folytat adalany kivtelvel akkor, ha kizrlag az fa tv. szerinti ingatlan brbeadsi tevkeny-sget folytat s az ft illeten nem lt az adkteless ttel jogval. (Vagyis az adott ingatlan brbeads az admentes krbe tartoz, s nem vlasztotta az adfizetst azzal kapc-solatban.) Az egyni vllalkozi tevkenysg bejelentshez illetve cgbejegyzshez kttt tevkenysgek, adalanyok esetben az lta-lnos forgalmi adval kapcsolatos nyilatkozat-

ttelt nem az adhatsgnl, hanem az egyni vllalkozi tevkenysg bejelentsekor, illetve a cgbejegyzs irnti krelem benyjtsakor az okmnyiroda, illetve a cgbrsg fel kell megtenni. A cgbrsgi illetve okmnyiro-dai nyilvntartsba vtelre nem ktelezettek, illetve a mr mkd adalanyok az ltal-nos forgalmi ad ktelezettsggel kapcsolatos bejelentsrl vagy a bejelentsben trtn vl-tozsrl mr az adhatsg fel nyilatkoznak kzvetlenl.

VII. Klnleges adzsi mdok

1. Mezgazdasgi tevkenysggel kapcsola-tos klnleges joglls

A mezgazdasgi tevkenysget vgz adal-anyt ilyen minsgben e tevkenysge tekintetben klnleges joglls illeti meg, melynek keretben fszablyknt adfizetsre nem ktelezett, adlevonsi jogot nem gya-korolhat, nem terheli bevallsi ktelezettsg. Klnleges joglls esetn e tevkenysge krben teljestett termkrtkestse, szol-gltatsnyjtsa utn, a felvsrlsi ron fell, az ellenrtk rszeknt kompenzcis felrra jogosult. Azt, hogy az ltalnos forgalmi ad szempontjbl mely az adalany sajt vl-lalkozsban ellltott nvnytermelsi, llattenysztsi termkek rtkestse, illetleg mely az adalany sajt trgyi eszkznek hasznlatval vgzett szolgltatsnyjtsa utn jogosult egy adalany kompenzcis felrra, az fa tv. mellklete hatrozza meg, s emellett egyb feltteleknek (vllalkozs nagysga, egyb tevkenysgek folytatsa ese-tn a mezgazdasgi tevkenysgbl szrmaz bevtel tlnyomrszt kitev arnya stb.) is meg kell felelni (s a termk vsrljnak, a szolgltats ignybevevjnek is olyan szem-lynek kell lenni, akire/amelyre a kompenzcis felr terhelhet).

A felttelek teljeslse esetn a klnleges joglls a trvny erejnl fogva, vagy-

8KNYV-VITEL

A SZAKMA IRNYTJE!

is ezirny vlaszts nlkl is, megilleti az adalanyt, de ezt a tnyt is be kell jelenteni az adhatsghoz.

A mezgazdasgi tevkenysget folytat adalany jogosult klnleges jogllst megvl-toztatni. A klnleges jogllsrl lemondhat, s ahelyett pldul ltalnos szablyok szerin ti adfizetsi ktelezettsget vlaszthat, mely vlasztst be kell jelentenie az adhatsg-hoz, s attl a vltoztatst kvet msodik adv vgig nem trhet el. Fontos, hogy az ltalnos szablyok szerinti admegllapts vagy amennyiben annak trvnyi felttelei fennllnak az alanyi admentessg vlasz-tsnak bejelentse alkalmval a bejelentsre rendszerestett nyomtatvnyon jellni kell, az arra rendszerestett helyen, a mezgazdasgi tevkenysggel kapcsolatos klns joglls-rl trtn lemonds tnyt is. A klnleges joglls mezgazdasgi termelt, olyan sze-mly rszre (pldul magnyszemly, msik klnleges joglls termel) trtn rtkes-tse esetn, amikor kompenzcis felrra nem jogosult, ezen rtkestseivel kapcsolatban mgha azok a sz kznapi rtelmben vett mezgazdasgi tevkenysgnek minslnek is bizonylat kibocstsi (szmla- vagy nyug-taadsi) ktelezettsg mindenkppen, valamint ad felszmtsi s bevallsi ktelezettsg (feltve, hogy nem vlasztott alanyi mentes-sget erre az egyb tevkenysgeire) szin-tn terheli. (A mezgazdasgi tevkenysg adzsval kapcsolatos bvebb tjkoztatst a mezgazdasgi stermel adzsra vonat-koz informcis fzet tartalmaz.)

2. Hasznlt ingsgokra, malkotsokra, gyjtemnydarabokra s rgisgekre vonat-koz klns szablyok

Az fa tv. XVI. fejezet 2. alfejezetben foglalt fszablya szerint a viszontelad37 (a hasznlt ingsg kereskedelmvel foglalkoz ada-lany) az adalapot az egyedi nyilvntart-son alapul mdszerrel hatrozza meg (min-

dazon termkek rtkestse utn, amely ter-mkek s azok beszerzse az ezen alfejezetben foglaltaknak megfelel).38 Az fa tv. 218. -a rtelmben a viszontelad dnthet gy is, az llami adhatsghoz tett elzetes bejelen-tse alapjn, hogy az egyedi nyilvntartson alapul mdszer helyett az admegllaptsi idszakban fizetend ad sszegnek megl-laptsra a globlis nyilvntartson alapul mdszert alkalmazza. Amennyiben a globlis mdszer alkalmazsra vonatkozan vlasz-tssal lt, attl a vlaszts vt kvet naptri v vgig nem trhet el. A globlis nyilvntar-tson alapul mdszer nem alkalmazhat az 50 ezer forint beszerzsi rat meghalad ter-mk vonatkozsban.

A viszontelad ilyen minsgben nem jogo-sult az elzetesen felszmtott ad levonsra, s csak olyan szmla kibocstsrl gondos-kodhat, amelyben thrtott ad, illetve vissza-szmtott kulccsal meghatrozott szzalkrtk nem szerepel. A klns adzsi md nem terjed ki a viszontelad valamennyi gyletre, csak azokra, amelyekre az fa tv. 216. -nak felttelei fennllnak. Vagyis ha a hasznlt ingsgot, malkotst, gyjtemnydarabot vagy rgisget a viszontelad szmra (a Kzssg terletrl) nem adalany sze-mly/szervezet, vagy olyan adalany, akinek rtkestse a levonsi jog korltozsra vonat-koz rendelkezsek miatt mentes az ad all, vagy alanyi mentes minsgben eljr ada-lany vagy msik viszontelad rtkestette. A belfldn nyilvntartsba vett viszonte-lad az adhatsgnak tett elzetes bejelents alapjn dnthet gy is, hogy tevkenysge egszre nem alkalmazza a klnleges eljrst, hanem adktelezettsgt pldul az ltalnos szablyok alapjn llaptja meg.

A nyilvnos rvers szervezjre ez utbb emltett eltrsi lehetsg vlasztsa nem vonat-kozik, szmra ktelez a klns szablyok (a r vonatkoz, rrs adzs) alkalmazsa.

9KNYV-VITEL

FEKTESSNK BE NMAGUNKBA!

Utazsszervezsi szolgltatsra vonatkoz klns szablyok

Utazsszervezsi szolgltats nyjtsa esetn a klns szablyok alkalmazsa ktelez, attl val eltrsre mg az adalany arra irnyul vlasztsa esetn sem lenne lehetsg. E szablyok alkalmazsban utazsszervezsi szolgltats az adalany ltal sajt nevben utasnak nyjtott olyan, jellegad tartalma alapjn egszben vagy meghatroz rszben turisztikai szolgltats, amelynek teljestshez sajt nevben, de az utas javra megrendel-ten, ms adalanyok ltal teljestett szolglta-tsnyjts, termkrtkests (gy klnsen szemlyszllts, szllshely-szolgltats, ell-ts, idegenvezets stb.) szksges. E kl-ns admegllaptsi szablyok alkalmazsa szempontjbl msik jelents tnyez az utas fogalom. Utas, az fa tv. alkalmazsa szem-pontjbl az utazsszerveznek tett nyilatko-zata alapjn az az gyfl, aki (amely) az uta-zsszervezsi szolgltatst nem adalanyknt vagy nem adalanyi minsgben, illetleg adalanyi minsgben sajt nevben s javra veszi ignybe.

Errl a teljestst megelzen kell az utazsszervez fel nyilatkozni. (Ezen megha-trozs szerint minden utazsszervezsi szol-gltatst ignybe vev gyfelet nyilatkoztat-ni kell utas sttuszt, utasknti ignybev-teli szndkt illeten.) Fontos szempont, hogy csak a turisztikai jelleg utak minslhettek s minslhetnek utazsszervezsi szolglta-tsnak a klns szablyok alkalmazsban, azonban 2010-tl utasnak minslhet egy cg is abban az esetben, ha sajt nevben s javra veszi ignybe az utazsszervezsi szolgltatst, s e tnyrl nyilatkozik az utazsszerveznek. (Vagyis pldul amennyiben egy alapt-vny gyerekek dltetst rendeli meg az utazsszerveztl, melynek kltsgt nem hrtja t, akkor az is lehet a klns szablyok al tartoz utazsszervezsi szolgltats).

Az utazsszervezsi szolgltatsra vonatkoz klns admegllaptsi szably tulajdonkp-pen egy rrsadzs, melynek lnyege az, hogy az utazsi iroda ltal fizetend lta-lnos forgalmi adt az utasok ltal fizetett ellegek, rszvteli djak sszegnek s az utazsszervez megrendelsre ms szem-lyek ltal az utas rszre teljestett (rtkes-tsek s) szolgltatsok djval cskkentett sszege, az n. rrs utn kell a kltsgve-ts fel megllaptani s rendezni. Az rrs-adzsba vonand, utas javra megrendelt s ms adalany ltal teljestett szolgltatsnyj-tshoz, termkrtkestshez kapcsoldan megllaptott adra mint elzetesen felszm-tott adra az utazsszervez adlevonsi jogot nem alapthat. (Vagyis az utazsszervez-si szolgltatshoz ignybe vett szolgltatsok beszerzst terhel vagy az utazsszervez ltal ezzel kapcsolatban megllaptott ad az utazsszerveznl nem levonhat.)

Az rrsadzsnak kt lehetsges mdszere van, a fszably szerinti, az egyedi nyilvn-tartson alapul mdszer45, illetve vlaszts alapjn, az nll pozciszmonknti nyilvn-tartson alapul mdszer46. Ez utbbi md-szer az adv sorn is vlaszthat, vlasztsa nem ktdik az advek forduljhoz, azonban e vlasztstl az adalany a vlasztsa vt kvet naptri v vgig nem trhet el.

VIII. Bizonylatadsi ktelezettsg

Az adalany a sajt szemlytl eltr ms szemly, szervezet rszre kteles az ltala teljestett termkrtkestsrl s szolgltats-nyjtsrl szmlt kibocstani, ha

adalany vev rszre rtkest, rszre ms adalany fizet elleget, nem adalany fizet elleget, s kri a

szmla kibocstst, illetleg akkor is, ha ugyan nem kri a szmla kibocstst, de az elleg sszege elri vagy meghaladja a 900000 forintnak megfelel pnzsszeget,

az adalany a Kzssg ms tagllamban,

10

KNYV-VITEL

A SZAKMA IRNYTJE!

illetve harmadik orszgban termkrtke-stst teljest, szolgltatst nyjt (nem csak adalany rszre), feltve, hogy a teljes-tssel a belfldi gazdasgi cl letelepe-dsnek helye a legkzvetlenebbl rin-tett (ennek hinyban pedig lakhelye, szoksos tartzkodsi helye van kizrlag belfldn), s emellett, Kzssg ms tagllamba irnyul teljests esetn a ms tagllami vev az adfizetsre ktelezett ezzel sszefggen,

ha jogi szemlynek nem minsl, nem adalany rszre 900000 forint-nak megfelel pnzsszeget elr vagy meghalad, adt is tartalmaz ellenrtkbl gyletet teljest (mg akkor is, ha az ellenr-tket kszpnzben a teljestsig kiegyenl-tik s a vev szmlt nem kr).

Elleg szmlban szvegesen utalni kell azon gylet tartalmra, adataira, melynek ellenr-tkbe az elleg majd beszmtsra kerl. Amennyiben a teljestsig trtn kszpn-zfizets alkalmval a vev szmlt nem krt, akkor az elad kteles az rtkestsrl nyugtt adni.

A viszonteladkra vonatkoz klnleges adzs, az utazsi irodai tevkenysgre vonat-koz klns rrs-adzs esetn, admen-tes termkrtkests vagy szolgltatsnyj-ts esetn a szmln szvegesen, jogszablyi hivatkozssal vagy ms egyrtelm mdon utalni kell a klns admegllapts mdjra, vagy az admentessg tpusra (pl. a szmlra r kell vezetni a admentes a tevkenysg specilis jellegre tekintettel, alanyi ad-mentes, a termk beszerzje az adfizetsre ktelezett stb. kifejezseket).

A szmla kibocstsrl az adalanynak legksbb a teljestsig, elleg fizets ese-tn a fizetend ad megllaptsig amely ez esetben annak kzhezvtelekor, jvr-sakor van , de legksbb az attl szm-tott sszer hatridn bell kell gondoskodni.

Az sszer hatrid kszpnzfizetses vsr-ls esetben azonnali, vagyis ilyen esetben a szmlt (amennyi ben kell) haladktalanul ki kell bo cstani, egyb, de ad felszmtsval, thrtsval jr esetekben a kibocstsi hatrid tovbbra is maximum 15 nap, egyb, nem kszpnzes, de ad felszmtsval nem jr esetekben az sszer hatridt az adalany az sszersg hatrain bell maga hatroztatja meg.

Lehetsg van gyjtszmla kibocstsra is abban az esetben, ha az adalany ugyanannak a szemlynek, szervezetnek s azonos teljestsi napon, vagy a teljestsre ktelezett adalany azonos admegllaptsi idszakban tbb, szmla kibocstsra jogalapot teremt gyletet teljest.

A szmla, egyszerstett szmla kibocstsra az fa tv. elrsai szerint ktelezett adalany bizonylat kibocstsi ktelezettsgt elzetes rsbeli megllapods alapjn adalany nev-ben s javra az adalany vev, megrendel tvllalhatja, vagy azt a szmla kibocstsra ktelezett adalany nevben s a kpvisele-tben eljr harmadik fl adalany is teljest-heti.

Elektronikus ton kibocstott szmla esetben (a kibocstnak) az eredet hitelessgt, a tar-talom srtetlensgt az elektronikus alrs-rl szl trvny rendelkezsei szerinti, lega-lbb fokozott biztonsg elektronikus alrs-sal s minstett szolgltat ltal kibocstott idblyegzvel kell elltni, vagy az elektroni-kus adatcsere rendszerben elektronikus adat-knt kell ltrehozni s tovbbtani. Az elek-tronikus szmlzs alkalmazshoz 2012-tl (hacsak jogszably eltren nem rendelkezik) a vev beleegyezsre szksg van mr az elektronikus alrsrl szl trvny szerinti elektronikus alrssal s minstett szolgltat ltal kibocstott idblyegzvel trtn elek-tronikus szmlzs esetben is.

11

KNYV-VITEL

FEKTESSNK BE NMAGUNKBA!

A nyugtaads a szerencsejtk szolgltats, sajttermk rtkests s a kezelszemlyzet nlkli automata berendezs tjn teljestett termkrtkests, szolgltatsnyjts kiv-telvel minden adalanyra nzve ktelez, a szmlval nem ksrt, a teljestssel egyidej kszpnzfizetses rtkests esetn. A nyug-taadsi ktelezettsg a Nemzeti Ad- s Vmhivatal ltal engedlyezett n. fekete dobozos pnztrgpekkel, taxamterrel is teljesthet. Egyes tevkenysgi krkben a nyugtaadsi ktelezettsget kizrlag a pnz-trgp vagy taxamter alkalmazsval lehet teljesteni. Errl kln jogszably rendelkezik.

A szmlzssal kapcsolatos legfontosabb szablyokrl rszletesen egy kln tjkoztat fzetben tallhatnak eligaztst.

IX. Az ad megllaptsa, elszmolsa, beval lsa

Az adt az adalany fszablyknt nadzs-sal, a kizrlag az ingatlan sorozatjelleggel trtn rtkestse miatt adalanny vlk esetben az llami adhatsg kivetssel, a ter-mkimport s egyes specilis adzi krbe tar-toz adalanyok egyes kzssgi beszerzsei tekintetben a vmhatsg kivetssel llaptja meg. (A termkimporttal kapcsolatban kiadott, nadzsra jogost engedly birtokban az arra jogosult adalanyok nadzssal llaptjk meg az importot terhel adt.)

Az ad megllaptsa, bevallsa, megfize-tse vagy visszaignylse rdekben olyan nyilvntartst kell vezetni, mely alkalmas a felszmtott admrtk szerinti rszletezsben az rtkests utni adfizetsi ktelezettsg, illetve adfizets alli mentessg, az elzetesen felszmtott ad ezen bell a levonhat s a nem levonhat rsz sszegszer meghatro-zsra s kimutatsra.

Az admegllaptsi idszakban megllaptott fizetend ad egyttes sszegt az adalany

az ugyanezen vagy az elvlsi idn belli korbbi admegllaptsi idszakban kelet-kezett s levonhat elzetesen felszmtott ad sszestett sszegvel cskkenheti.

A klnbzet az elszmoland ad.Amennyiben az elszmoland ad pozitv eljel (a fizetend ad sszege a levon-hat elzetesen felszmtott ad sszegt meghaladja), az adalany az elszmoland ad sszegt kteles megfizetni, az Art-ben meghatrozott esedkessgig Ha az elsz-moland ad negatv eljel (a levonhat elzetesen felszmtott ad sszege a fizetend ad sszegt meghaladja), az elszmoland adt az adalany az elvlsi idn bell gngyltetten a soron kvetkez admegl-laptsi idszakban a fizetend adt cskkent ttelknt beszmthatja, illetve meghatro-zott felttelekkel, az Art.-ben megatro-zott esedkessgtl kezdden a bevalls benyjtsval egyidejleg, krheti az llami adhatsgtl annak visszatrtst.

Az llami adhatsg az adalany ad-visszai-gnylsi krelmt akkor teljesti, ha anegatv eljel klnbzet sszege elri vagy meghaladja a havi bevallsra ktelezett adalany ese-

tben az 1 milli forintot, negyedves bevallsra ktelezett esetben a

250 ezer forintot, ves bevallsra ktelezett esetben az 50 ezer

forintot57.

Jogutddal trtn megszns esetn a jogeld megsznshez kapcsold adbevallsban szerepeltetett negatv elszmoland ad az elzekben ismertetett tkhatr-felttelek nem teljeslse miatt vissza nem ignyelhet sszegt a jogutd veheti figyelembe, mint fizetend adt cskkent ttelt.

A kifizetettsgi szably mr nem felttele a visszaignylsi lehetsgnek, csak a kiutalsi hatrid cskkentsre alapul szolgl felt-

12

KNYV-VITEL

A SZAKMA IRNYTJE!

telknt van szerepe a beszerzsek megfizetett-sgnek. Amennyiben az adott admegllap-tsi idszakban levonhat adknt bevallott beszerzseket, melyen a visszaignyls alapul, az adalany az elad fel megfizette, akkor a bevallson trtn jells mellett krheti az egybknt irnyad 75 napos kiutalsi hatrid helyett a visszaignyelt ltalnos for-galmi adnak a 30 (egymilli forint feletti sszeg esetben a 45) napon belli kiutalst.

Az az adalany, akinek (amelynek) adszmt az llami adhatsg jogersen felfggesz-tette, a felfggesztst elrendel hatrozat jogerre emelkedsnek napjtl kezdden adlevonsi jogt az adlevonsi jog gyakor-lsnak egyb feltteleitl fggetlenl nem gyakorolhatja.

Amennyiben az adz adszmt az llami adhatsg trlte, az adszm trlsrl szl hatrozat jogerre emelkedsnek napjval adlevonsi joga elenyszik. Ezen idponttl kezdden mr nem ignyelheti vissza a negatv eljel elszmoland adjt.

Az ltalnos forgalmi adt a havi adbeval-lsra ktelezett adalany a trgyhnap els napjtl utols napjig, a negyedves adbe-vallsra ktelezett adalany a trgynegyedv els napjtl a trgynegyedv utols napjig, ves bevallsra ktelezett adalany a trgyv els napjtl a trgyv utols napjig terjed idszakra llaptja meg (admegllaptsi idszak).A kezd adalany negyedves fa-bevallsra kteles.

A trgyvi adktelezettsg bevallsra a trgy vnek megfelel vszmmal kezdd 65. szm nyomtatvny (2012. vre vonatkozan a 1265. szm nyomtatvny) szolgl, melyen az adalanynak jellnie kell, hogy az adott bevalls havi, negyedves vagy ves idszakra vonatkozik.

Az ltalnos forgalmi ad nett sszeg elr a havi adbevallsra ktelezett adalanynak a bevallst a trgyht kvet h 20-ig, a negye-dves adbevallsra ktelezett adalanynak a negyedvet kvet h 20-ig, az ves bevallsra ktelezett adalanynak a trgyvet kvet v februr 25-ig kell benyjtania. A pozitv eljel elszmoland adt ezen idpontig kell befizetnie, illetve a negatv eljel elszmo-land adt ezen idponttl ignyelheti vissza, amennyiben annak elzekben ismertetett jog-szablyi felttelei fennllnak.

Az adalanyoknak nhny kivteltl eltekintve az adbevallsi ktelezettsget, gy az fabevallst is elektronikus ton kell teljestenik. Mindenkppen elektronikus ton kell benyjtani a kzssgi kereskedelmi kap-csolatra tekintettel benyjtand A60 szm sszest nyilatkozatot.

Az fabevalls gyakorisga a kvetkezk szerint alakul:

Havonknt kell adbevallst benyjtania az ad fizetsre ktelezett adalanynak, ha a trgyvet megelz msodik v admegl-laptsi idszak(ai)ban fizetend ad egyttes sszegnek s az ugyanezen vagy korbbi admegllaptsi idszakokban keletkezett de a trgyvet megelz msodik v admegl-laptsi idszak(ai)ban rvnyestett levon-hat, elzetesen felszmtott ad klnbze-tnek (az elszmoland adnak) ves szinten sszestett vagy annak idarnyosan ves szintre tszmtott sszege pozitv eljel, s az 1 milli forintot elrte. Ezen rtkha-trtl fggetlenl is, szintn havi bevallst kell benyjtania a csoportos adalanyisgot vlaszt adalanynak, a kzvetett vmjogi kpviselnek, s a kizrlag az admentes ter-mkimportot megalapoz kzssgi admen-tes rtkests miatt adalanny vl adznak. Havi gyakorisggal kteles fabevallsi ktelezettsgnek eleget tenni ezeken fell a specilis adzi krbe tartoz alanyi mentes,

13

KNYV-VITEL

FEKTESSNK BE NMAGUNKBA!

a kizrlag kzrdek vagy egyb specilis jellegre tekintettel admentes tevkenys-get vgz s a mezgazdasgi tevkenysget folytat, klns joglls adalany. E speci-lis adzi krbe tartoz adalanyoknak csak akkor ll fenn e bevallsi ktelezettsge, ha az adott hnapban volt fa bevallst eredmnyez gylete: adfizetsi ktelezettsge keletkezett, sszest nyilatkozat benyjtsi ktelezetts-get eredmnyez kzssgi gylete volt, vagy levonsi jogot kvn gyakorolni.

vente kell adbevallst benyjtania az ad fizetsre ktelezett adalanynak, ha a tr-gyvet megelz msodik vben az elszmo-land adjnak ves szinten ssze stett vagy annak idarnyosan ves szintre tszmtott sszege eljeltl fggetlenl nem rte el a 250 ezer forintot, feltve, hogy nem ren-delkezik kzssgi adszmmal.

Az ves adbevalls benyjtsra ktelezett adalanynak, ha a trgyvben v elejtl eljelhelyesen sszestett fizetend s levon-hat elzetesen felszmtott ad klnbzete a 250 ezer forintot elrte, vagy adv kzben az adhatsg szmra kzssgi adszmot llapt meg, negyedves bevallsra kell ttr-nie. A trgyvi els bevallst a trgyv els

napjtl azon negyedv utols napjig terjed idszakrl kell benyjtania, amelyben az rtkhatrt elrte, vagy az adhatsg kzs-sgi adszmot llaptott meg.

Az ves adbevalls benyjtsra ktelezett adalany kteles havi bevallsra ttrni, ha a trgyvben v elejtl eljelhelyesen sszestett fizetend s levonhat elzetesen felszmtott ad klnbzete pozitv eljel s az 1 milli forintot elrte.

Az els bevallst a trgyv els napjtl azon negyedv utols napjig terjed idszakrl adja be, amelyben az 1 milli forintot elrte, majd az ezt kvet hnaptl havi bevalls benyjtsra ktelezett.

A tevkenysgt kezd adalany s az az adalany, akinek a trgyvet megelz mso-dik vi elszmoland adjnak ves szin-ten sszestett vagy annak idarnyosan ves szintre tszmtott sszege eljeltl fggetlenl a 250 ezer forintot meghaladta, vagy Kzssgi adszmmal rendelkezik, de a havi bevalls felttelnek nem felel meg, negyedves bevallsra ktelezett.

forrs:www.apeh.hu

2012.-tl ismtelten levonhatv vlt a szemly-gpkocsi brleti djban felszmtott ad. Az adzsi tmj topikok kedvelt tmja volt az elml hnapokban a krdskr. Mindenki arra kereste a megoldst, hogy mi az a legkevesebb adminisztrci, amit a levonsi jog rdekben el kell kszteni. A problma abbl ered, hogy ugyan a brleti dj fa tartalmnak levonsra szolgl tteles tilts kikerlt a 124. -bl, viszont a 120. -ban foglalt elrs csak olyan mrtkig engedi az ad levonst, amilyen mrtkig adkteles tevkenysg rdekben trtnik az ignybe vett szolgltats felhaszn-

lsa. Vagyis a magn cl szemlygpkocsi hasznlat esetben a magnhasznlatra jut brleti dj fa tartalma nem vonhat le tovbb-ra sem. llspontom szerint csak egyetlen nyilvntarts alkalmas a magnycl hasznl-ta dokumentlsra, az pedig a kell adat-tartalommal vezetett t nyilvntarts, illetve ennek egyik vltozata a kikldetsi rendelvny. Megjegyzem, hogy a kikldetsi rendelvny mellett szksges egy folyamatosan vezetett tnyilvntarts is, mivel a teljes kr futs teljestmny csak ezzel dokumentlhat.

A SZEMLYGPKOCSI BRLETE S FJA

14

KNYV-VITEL

A SZAKMA IRNYTJE!

Az tnyilvntartsban szksges megjellni azon utakat, amelyeket nem zleti clbl futot-tak a jrmvel. Az eltr cl futsteljest-mnyek arnyban kell megosztani a brleti dj adtartalmt levonhat s nem levonhat rszre. Fontos, hogy a jrm birtokolsa okn fizetett ad (cgautad) miatt nem vlik zleti clv a magnhasznlat. Az adnem megalko-tsakor kizrlag az Szja tv. szerinti admen-tes magncl hasznlatra volt tekintettel a trvny alkot. Vagyis a magncl hasznlat admentes az Szja tv. szerint, de az fa tv. nem teszi lehetv az ad levonst magncl hasznlat esetben. Ismtelten eltrbe kerlnek a magnhasznlat-ra vonatkoz rgi, mr elfeledett krdsek. A munkba jrs zleti clnak, vagy magnclnak minsl a cgvezet esetben. Erre gyakorlatilag azt lehet vlaszolni, hogy is-is, viszont az adhatsg korbbi gyakor-lata egyrtelm volt a krdskrben, miszerint a munkba jrs nem minsl zleti cl hasznlatnak a jrm esetben. rnyaltabb a helyzet az zletkt esetben, ha a gpjrmvet lakhelyn trolja. Ha az zletkt, a cg ltal brelt jrmvel vgzi a munkjt, s a munkaideje akkor kezddik, mikor elindul otthonrl, s akkor fejezdik be mikor hazar, akkor az esetben llsponton szerint a napi els felkeresett partnerhez vezet t, s az utols partnertl a hazavezet t nem minsl magncl hasznlatnak. Minden ezzel ellen-ttes vlemny arnytalann tenn a rendszert. Pldul, ha az zletkt budapesti lakhely s szombathelyi partnert kell felkeresnie egy adott napon. Ha az elzekben foglaltak nem alkalmaznnk, akkor a teljes napi futsteljest-mny magnclnak kellene tekinteni.

Termszetesen lehetsge van az adalanynak olyan dntst hozni, hogy nem vezet tnyil-vntartst, s gy nem vonja le a brleti dj adtartalmnak rszt vagy egszt.

Az j szablynak az eltrt hatsa jelents. Az eltrt hats azt jelenti, hogy az adalanyok a szably vltozsnak okn megvltoztatjk a viselkedsket, szerzdseiket az ad opti-malizlsa rdekben. A levonsi jog enged-lyezse miatt egyre tbben dntenek a tarts brlet, illetve az operatv lzing konstruk-cik mellett a jrm tnyleges megvsrlsa he lyett (27% admegtakarts). E konstrukcik esetben a szerzdsben nem rendelkeznek a felek egyrtelmen a tulajdonjogrl. Gyakori, hogy a szerzdsben a brleti konstrukci mellett a kiktnek a felek vteli jogot vagy vevkijellsi jogot a brlnek. A szerzdsek tbb problmt vetnek fel a gyakorlati let sorn. A lzingbe ad illetve a tarts brbe ad, rendre egy nagyobb sszeg els djat kt ki, ami sok esetben elri a jrm rtknek 40%-t. Hogyan lehet arnyostani az els havi brleti djat, ami a jrm rtknek jelents hnyadt teszi ki? Az els dj esetben csak az els havi futsteljestmny alapjn kell arnyostani, vagy valamilyen hosszabb idszakra kell vizsglni a futsteljestmnyt, hiszen az els dj, jelents sszege vgl is nem csak az els hnapot rinti?

Kt lehetsg addik az egyik, hogy kizrlag az els havi futsteljestmny alapjn arnyo-stjuk a jrm rtknek 40%-t kitev els havi brleti djban felszmtott adt, s felvl-lalunk egy esetleges adhatsgi konfrontcit. A msodik lehetsg az gyakorlatilag nem is lehetsg, mivel vgtelenl bonyolult elszmo-lsi metodikt ignyel.

A msodik lehetsg abbl a valsgnak megfelel felttelezsbl indulunk ki, hogy a 40%-os dj nem az els hnapra vonat-kozik, hanem a teljes brleti idszakra. Ennek megfelelen minden hnapban megvizsgljuk, hogy hnaprl-hnapra, hogyan vltozik a gngyltett adatokbl szmolhat felhaszn-lsi arny, s ennek megfelelen az els havi djban felszmtott ad levonhat rszt min-

15

KNYV-VITEL

FEKTESSNK BE NMAGUNKBA!

den ad elszmolsi idszakban korrigljuk a 132. foglaltak alapjn (mivel nem trgyi eszkzrl van sz, hanem szolgltatsvsr-

lsrl, gy a 135. szerinti ad elszmolsi metodika nem alkalmazhat).

forrs: mkoe.hu hrlevele

A szmviteli trvny szerinti beszmol elektronikus ton trtn lettbe helyezsi s kzztteli ktelezettsgnek elmulasz-tsval kapcsolatos adhatsgi eljrs szablyai 2012. janur 1-jtl megvltoztak.

A cgnyilvntartsban szerepl cgeknek a szmviteli trvny szerinti beszmolt elektro-nikus ton az adott zleti v mrlegfordul napjt kvet tdik hnap utols napjig kell megkldenie a cginformcis szolglat rszre a kormnyzati portl tjn.

Amennyiben az llami adhatsg a cginfor-mcis szolglat ltal tovbbtott adatok ala-pjn a beszmol lettbe helyezsre s kzz-ttelre elrt trvnyi hatrid eredmny telen elteltt llaptja meg, vagy a cginformcis szolglat arrl rtesti, hogy az adz a lettbe helyezshez kapcsold kzztteli kltsgt-rts teljestst elmulasztotta, 500 ezer forintig terjed mulasztsi brsg kiszabsa mellett fel-szltja az adzt arra, hogy ktelezettsgnek 30 napos hatridn bell tegyen eleget.

Amennyiben ez az idtartam eredmnytelenl telik el, az adhatsg a hatrid elteltt kvet napon 60 napos hatrid tzsvel jabb 1 milli forintig terjed mulasztsi brsg kiszabsa mellett ismtelten felhvja az adzt ktelezettsge teljestsre.

Abban az esetben, ha az adz a beszmol lettbe helyezsi, illetve kzztteli ktelezett-sgnek az ismtelt felhvs idtartama alatt sem tesz eleget, az llami adhatsg a cg-brsgot elektronikus ton haladktalanul rtesti az adz adszmnak felfggeszts nlkli hivatalbl trtn trlsrl s egyttal kezdemnyezi a cg megszntnek nyilvn-tst.

A cgbrsg legksbb az llami adhatsg rtestsnek berkezstl szmtott hsz napon bell, ha a cg mulasztst megllap-totta, a cget megszntnek nyilvntja.

forrs: mkoe.hu

A BESZMOL LETTBE HELYEZSI S KZZTTELI KTELEZETTSGE, VALAMINT ELMULASZTSNAK JOGKVETKEZMNYEI

16

KNYV-VITEL

A SZAKMA IRNYTJE!

MKOE Gazdasgi Tancsad Zrt.1134 Budapest, Lehel u. 11.E-mail: info@mkoe.huTelefon: (+36 1) 336 70 00Fax: (+36 1) 336 70 99

A kiadsrt s szerkesztsrt felel:Lengyel Tibor elnk-vezrigazgatKissn Poldauf Enik szerkeszt

Nyoms: Prime Rate Kft.

ISSN 1215-7198