kế toán đầu tư trái phiếu phát sinh chiết khấu và phụ trội

Kế toán đầu tư trái phiếu phát sinh chiết khấu và phụ trội

Lãi suất hiện hành, chiết khấu, phụ trội là những nội dung mới đã được đề

cập trong chuẩn mực kế toán doanh thu và thu nhập khác (VAS14) ban hành theo Quyết định

149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001 hướng dẫn chưa cụ thể, rõ ràng đã gây ra không ít khó

khăn cho các DN trong quá trình áp dụng vào thực tế, cụ thể là phương pháp tính và hạch

toán kế toán liên quan đến lãi suất hiện hành, chiết khấu, phụ trội khi đầu tư trái phiếu.

Lãi suất hiện hành, chiết khấu, phụ trội đã được đề cập trong Chuẩn mực kế toán Doanh thu

và thu nhập khác (VAS14) ban hành theo Quyết định 149/2001/QĐ-BTC ngày 31/12/2001.

Tuy nhiên, Thông tư số 89/2002/TT-BTC ngày 09/10/2002, hướng dẫn thực hiện chuẩn mực

lại không đề cập đến những nội dung cũng như các phương pháp kế toán liên quan đến chiết

khấu, phụ trội trái phiếu cho dù thực tế các nghiệp vụ kinh tế này đã phải phát sinh ở các DN

và càng mở rộng hơn khi thị trường vốn, thị trường chứng khoán ở Việt Nam ngày càng phát

triển như hiện nay. Một khi chưa có hướng dẫn nhất quán, tất yếu sẽ ảnh hưởng tính xác thực

ở số liệu kế toán khi xác định doanh thu tài chính và lợi nhuận trong kỳ của DN, dẫn đến sự

không đồng nhất trên báo cáo tài chính của các DN. Để giải quyết vấn đề trên, nhằm hoàn

thiện chế độ kế toán trong các DN, xin minh hoạ hai phương pháp tính và hạch toán kế toán

liên quan đến lãi suất hiện hành, chiết khấu, phụ trội của trái phiếu.

Phương pháp kế toán khi đầu tư trái phiếu phát sinh chiết khấu hay phụ trội.

Một trái phiếu có thời hạn 5 năm giá trị khi đáo hạn là 100.000 VNĐ lãi suất trái phiếu là

7%/năm, lãi trả một năm một lần vào ngày 31/12. Trái phiếu được phát hành vào ngày

01/01/2000, giả sử ngày mua trái phiếu 01/01/2000.

- Giá của trái phiếu.

+ Nếu lãi suất thị trường tại thời điểm ngày 01/01/2000 là 8%/năm, trái phiếu sẽ có giá bán là

96.007 VNĐ (do lãi suất thị trường cao hơn lãi suất ghi trên trái phiếu). Như vậy, chiết khấu

trái phiếu là 3.993 (100.000 - 96.007)

+ Nếu lãi suất thị trường tại 01/01/2000 là 6%/năm thì trái phiếu sẽ có giá bán là 104.212

VNĐ. Như vậy, ta có phụ trội trái phiếu là 4.212 (104.212 - 100.000)

- Doanh thu hoạt động tài chính từ tiền lãi vào ngày 31/12

Tiền lãi danh nghĩa = 100.000*7% = 7.000

Doanh thu hoạt động tài chính từ tiền lãi thực tế = tiền lãi danh nghĩa trên trái phiếu công (+)

phần chiết khấu trừ (-) phần phụ trội.

Như vậy, việc tính doanh thu hoạt động tài chính từ tiền lãi thực tế sẽ tuỳ thuộc vào việc phân

bổ phụ trội hay chiết khấu của trái phiếu. Từ đây, có thể vận dụng một trong hai phương pháp

để tính đó là phương pháp phân bổ theo đường thẳng và phân bổ theo lãi suất thị trường.

Phân bổ theo đường thẳng

Nếu chiết khấu trái phiếu

Tổng mức chiết khấu cần phân bổ: 3.993, tương ứng với số kỳ trả lãi trái phiếu là 5 kỳ. Như

vậy, chiết khấu được phân bổ cho mỗi kỳ trả lãi là: 799 (3.993/5 = 799)

- Tiền lãi thực tế = 7.000 + 799 = 7.799

*Phương pháp hạch toán:

- Ngày mua trái phiếu

Nợ TK Đầu tư dài hạn 96.007

Có TK Tiền: 96.007

- Ngày nhận lãi (31/12)

Nợ TK Tiền 7.000

Nợ TK Đầu tư dài hạn 799

Có TK Doanh thu HĐTC 7.799

Nếu phụ trội trái phiếu

Tổng số phụ trội cần phân bổ: 4.212, tương ứng với số kỳ trả lãi trái phiếu là 5 kỳ. Như vậy,

phụ trội được phân bổ cho mỗi kỳ trả lãi là: 842 (4.212/5)

- Tiền lãi thực tế = 7000 - 842 = 6.158

*Phương pháp hạch toán:


Nợ TK Đầu tư dài hạn104.212


- Ngày nhận lãi (31/12)

Nợ TK Tiền 7.000

Có TK Đầu tư dài hạn 842

Có TK Doanh thu HĐTC 6.158

Phân bổ theo lãi suất thị trường

Bảng phân bổ chiết khấu theo lãi suất thị trường

Thời điểm

Tiền lãi theo lãi

suất

trái phiếu (7%)


suất

thị trường (8%)

Phân bổ chiết khấu

cho

mỗi kỳ hạn lãi

Giá trị trái phiếu

tại thời điểm

(1)= 100.000*7% (2) = (4)*8% (3) = (2) - (1) (4)

1/1/2000 96.007

31/12/2000 7.000 7.681 681 96.688

31/12/2001 7.000 7.735 735 97.423

31/12/2002 7.000 7.794 794 98.217

31/12/2003 7.000 7.857 857 99.074

31/12/2004 7.000 7.926 926 100.000

Tổng 35.000 38.993 3.993

* Phương pháp hạch toán


Nợ TK Đầu tư dài han: 96.007


- Ngày nhận tiền lãi (31/12) năm 2000

Nợ TK Tiền: 7000

Nợ TK Đầu tư dài hạn: 681

Có TK Doanh thu HĐTC: 7.681






Nợ TK Tiền: 7.000











Bảng phân bổ phụ trội theo lãi suất thị trường

Thời điểm


suất trái phiếu

(7%)


suất

thị trường (6%)

Phân bổ chiết khấu

cho

mỗi kỳ hạn lãi

Giá trị trái

phiếu

tại thời điểm

(1)= 100.000*7% (2) = (4)*6% (3) = (1) - (2) (4)

1/1/2000 104.212

31/12/2000 7.000 6.253 747 103.465

31/12/2001 7.000 6.208 792 102.673

31/12/2002 7.000 6.160 840 101.833

31/12/2003 7.000 6.110 890 100.943

31/12/2004 7.000 6.057 943 100.000

Tổng 35.000 30.788 4.212

* Phương pháp hạch toán:

- Ngày mua trái phiếu:

Nợ TK Đầu tư dài hạn: 104.212


- Ngày nhận tiền lãi (31/12) năm 2000:


Có TK Đầu tư dài hạn: 747


















Việc tính đúng, tính đủ trên cơ sở phù hợp với những nguyên tắc chung trong kế toán là điều

quan trọng và cần thiết. Điều đó không những góp phần đảm bảo tính xác thực trong số liệu

kế toán mà còn thể hiện tính trung thực, hợp lý và nhất quán trên báo cáo tài chính ở các DN.

Thiết nghĩ, hai phương pháp tính và hạch toán kế toán liên quan đến chiết khấu và phụ trội

trái phiếu không nhằm ngoài mục đích trên, nhằm góp phần hoàn thiện công tác kế toán ở các

DN. Ngoài ra, khi đã lựa chọn phương pháp thống nhất để áp dụng trong việc phân bổ chiết

khấu hay phụ trội trái phiếu trong kỳ, kế toán cần có sự thuyết minh trên báo cáo tài chính.

Nguồn: Tapchiketoan.com

Dịch vụ kê khai thuế | Dịch vụ quyết toán thuế | Dịch vụ tư vấn thuế

http://ketoantfa.com/dich-vu-ke-toan/ke-khai-thue.html

http://ketoantfa.com/dich-vu-ke-toan/quyet-toan-thue.html

http://ketoantfa.com/dich-vu-ke-toan/dich-vu-tu-van-thue.html

kế toán đầu tư trái phiếu phát sinh chiết khấu và phụ trội

Business