isa 610 ro mod doc_bt

7/30/2019 ISA 610 RO mod doc_BT

1/9

A U D I T

STANDARDUL INTERNAIONAL DE AUDIT 610

UTILIZAREA ACTIVITII AUDITORILOR INTERNI

(n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare pentru perioadelecu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie 2009)

SUMAR Punct

Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA 1-2

Relaia dintre funcia de audit intern i auditorul extern 3 4Data intrrii n vigoare 5

Obiective 6

Definiii 7

Cerine

Stabilirea dac i n ce msur se va utiliza activitatea auditorilor interni 8-10

Utilizarea activitii specifice a auditorilor interni 11-12

Documentaie 13

Aplicare i alte materiale explicative

Domeniul de aplicare al prezentului ISA A1-A2

Obiectivele funciei de audit intern

Stabilirea dac i n ce msur se va utiliza activitatea auditorilor interni A4-A5

Utilizarea activitii specifice a auditorilor interni A6

245


2/9


Standardul Internaional de Audit (ISA) 610, Utilizarea activitiiauditorilor interni trebuie citit n paralel cu ISA 200, Obiectivelegenerale ale auditorului independent i desfurarea unui audit nconformitate cu Standardele Internaionale de Audit.

246


3/9

A U D I T


Introducere

Domeniul de aplicare al prezentului ISA1. Prezentul Standard Internaional de Audit (ISA) trateaz responsabilitile

auditorului extern care au legtur cu activitatea auditorilor interni atuncicnd auditorul extern a stabilit n prealabil, n conformitate cu ISA 3151, cfuncia de audit intern poate fi relevant pentru audit.(a se vedea puncteleA1-A2)

2. Prezentul ISA nu trateaz situaiile n care auditorii interni individualifurnizeaz asisten direct auditorului extern n ndeplinirea procedurilor de audit.

Relaia dintre funcia de audit intern i auditorul extern3. Obiectivele funciei de audit intern sunt stabilite de conducere i, acolo

unde este cazul, de persoanele nsrcinate cu guvernana. Dei obiectivelefunciei de audit intern i cele ale auditorului extern sunt diferite, este posibil s existe similitudini ntre maniera n care funcia de audit interni auditorul extern i ating obiectivele.(a se vedea punctul A3)

4. Dei funcia de audit intern presupune autonomie i obiectivitate, oasemenea funcie nu este independent de entitate aa cum se cere pentruauditorul extern atunci cnd se exprim o opinie cu privire la situaiilefinanciare. Auditorul extern este singurul rspunztor pentru opinia deaudit exprimat, iar aceast responsabilitate nu este redus prin utilizareaactivitii auditorilor interni de ctre auditorul extern.

Data intrrii n vigoare5. Prezentul ISA intr n vigoare pentru auditurile situaiilor financiare

pentru perioadele cu ncepere de la sau ulterior datei de 15 decembrie2009.

Obiective6. Atunci cnd entitatea are o funcie de audit intern pe care auditorul extern

o consider relevant pentru audit, obiectivele auditorului extern sunt:1 ISA 315, Identificarea i evaluarea riscurilor de denaturare semnificativ prin nelegerea entitiii a mediului su, punctul 23

247


4/9


S stabileasc dac i n ce msur va utiliza activitatea specific a auditorilor interni; i

n cazul n care va utiliza activitatea specific a auditorilor interni, sstabileasc dac activitatea este adecvat pentru scopurile auditului.

Definiii7. n contextul ISA-urilor, urmtorii termeni au nelesurile atribuite mai jos:Funcie de audit intern activitate de evaluare instituit de entitate sau furnizat

sub forma unui serviciu entitii. Funciile sale includ, printre altele, iexaminarea, evaluarea i monitorizarea adecvrii i eficacitii controluluiintern.

Auditori interni indivizi care desfoar activiti specifice funciei de auditintern. Auditorii interni pot face parte dintr-un departament de audit internsau dintr-o funciune echivalent.

Cerine

Stabilirea dac i n ce msur se va utiliza activitatea auditorilor interni8. Auditorul extern trebuie s stabileasc:Dac activitatea auditorilor interni poate fi adecvat scopului auditului; iDac da, efectul planificat al activitii auditorilor interni cu privire la natura,

plasarea n timp sau amploarea procedurilor auditorului extern.9. n procesul de stabilire a adecvrii activitii auditorilor interni pentru

scopurilor auditului, auditorul extern trebuie s evalueze:Obiectivitatea funciei de audit intern;Competena tehnic a auditorilor interni;Dac activitatea auditorilor interni a fost desfurat cu atenie cuvenita; iDac comunicarea dintre auditorii interni i auditorul extern va fi eficace.(a se

vedea punctul A4)

10. Atunci cnd se determin efectul planificat al activitii auditorilor internicu privire la natura, plasarea n timp sau amploarea procedurilor auditorului extern, auditorul extern trebuie s aib n vedere:

Natura i domeniul de aplicare al activitii specifice desfurate, sau careurmeaz s fie desfurat de ctre auditorii interni;

Riscurile evaluate de denaturare semnificativ la nivelul afirmaiilor pentru

248


5/9

A U D I T


categoriile particulare de tranzacii, soldurile contului i prezentareainformaiilor; i

Gradul de subiectivitate al evalurii probei de audit obinut de ctre auditoriiinterni n susinerea afirmaiilor relevante.(a se vedea punctul A5)

Utilizarea activitii specifice a auditorilor interni11. Pentru ca auditorul extern s utilizeze activitatea specific a auditorilor

interni, auditorul extern trebuie s evalueze i s ndeplineasc proceduride audit cu privire la acea activitate pentru a stabili gradul de adecvare alacesteia pentru scopurile auditorului extern. (a se vedea punctul A6)

12. n vederea determinrii gradului de adecvare a activitii specificedesfurate de auditorii interni pentru scopurile auditului extern, auditorulextern trebuie s evalueze dac:

Activitatea a fost ntreprins de auditori interni competeni, instruii n prealabil

n mod adecvat din punct de vedere tehnic;Activitatea a fost supravegheat, revizuit i documentat corespunztor;Au fost obinute probe de audit adecvate astfel nct auditorii interni s poat

formula concluzii rezonabile;Concluziile formulate corespund circumstanelor i dac rapoartele ntocmite de

auditorii interni sunt concordante cu rezultatele activitii desfurate; iExcepiile sau aspectele neobinuit descrise de ctre auditorii interni au fost

rezolvate n mod corespunztor.

Documentaie

13. Dac auditorul extern utilizeaz activitatea specific a auditorilor interni,auditorul extern trebuie s includ n documentaia de audit concluziileformulate cu privire la evaluarea gradului de adecvare a activitiiauditorilor interni, i procedurile de audit utilizate de auditorul extern cu privire la acea activitate, n conformitate cu punctul 112.

***

2 ISA 230, Documentaia de audit, punctele 8-11 i punctul A6249


6/9


Aplicare i alte materiale explicative:

Domeniul de aplicare al prezentului ISA(a se vedea punctul 1)

A1. Aa cum este precizat n ISA 3153, funcia de audit intern a entitii poatefi relevant pentru audit dac natura responsabilitilor i activitilor funciei de audit intern are legtur cu raportarea financiar a entitii, iauditorul dorete s utilizeze activitatea auditorilor interni n vedereamodificrii naturii, i plasrii n timp, sau a reducerii amplorii procedurilor de audit ce urmeaz a fi ndeplinite.

A2. ndeplinirea procedurilor n conformitate cu prezentul ISA poatedetermina auditorul extern s reevalueze evaluarea auditorului extern cu privire la riscul de denaturare semnificativ. n consecin, acest lucru poate afecta procesul prin care auditorul extern stabilete dac funcia deaudit intern este relevant pentru audit. n mod similar, auditorul extern poate decide s nu utilizeze activitatea auditorilor interni pentru a

modifica natura, plasrii n timp sau amplorii procedurilor auditoruluiextern. n astfel de circumstane aplicarea prezentului ISA de ctreauditorul extern poate s nu mai fie necesar.

Obiectivele funciei de audit intern(a se vedea punctul 3)A3. Obiectivele funciei de audit intern variaz pe scara larg i depind de

mrimea i structura entitii i de cerinele conducerii i, acolo unde esteaplicabil, de cerinele persoanelor nsrcinate cu guvernana. Activitilefunciei de audit intern pot include unul sau mai multe din aspecteleurmtoare:

Monitorizarea controlului intern. Funcia de audit intern poate primi sarcinaspecific de a revizui controalele, de a monitoriza operaiunile i de arecomanda mbuntiri.

Examinarea informaiilor financiare i operaionale. Funcia de audit intern poate fidesemnat s revizuiasc modalitile utilizate pentru identificarea,evaluarea, clasificarea i raportarea informaiei financiare i operaional, is realizeze investigaii specifice asupra unor elemente individuale, incluzndteste de detaliu ale tranzaciilor, soldurilor i procedurilor.

Revizuirea activitilor operaionale. Funcia de audit intern poate fi desemnats examineze economia, eficiena i eficacitatea activitilor operaionale,inclusiv a activitilor non-financiare ale entitii.

Revizuirea conformitii cu legile i reglementrile. Funcia de audit intern poate fi desemnat s examineze conformitatea cu legile, reglementrile3 ISA 315, punctul A101

250


7/9

A U D I T


i alte cerine externe, i cu politicile conducerii, cu directivele i cu altecerine interne.

Managementul riscului. Funcia de audit intern poate asista organizaia prinidentificarea i evaluarea expunerilor semnificative la risc i prin contribuireala mbuntirea managementului riscului i a sistemelor de control.

Guvernan. Funcia de audit intern poate evalua procesul de guvernan n ceeace privete ndeplinirea obiectivelor sale cu privire la etic i valori, performan i rspundere, prin comunicarea riscului i a informaiei decontrol ctre ariile corespunztoare organizaiei i a eficienei comunicriintre persoanele nsrcinate cu guvernana, auditorii interni i externi, iconducere.

Stabilirea dac i n ce msur se va utiliza activitatea auditorilor interni Dac activitatea auditorilor interni poate fi adecvat pentru scopurile auditului(a se vedea punctul 9)

A4. Factorii care pot afecta procesul de stabilire de ctre auditorul extern dacactivitatea auditorilor interni poate fi adecvat pentru scopurile audituluiinclud:Obiectivitatea

Statutul funciei de audit intern n cadrul entitii i efectul pe care l are unastfel de statut asupra abilitii auditorilor interni de a fi obiectivi.

Dac funcia de audit intern raporteaz ctre persoanele nsrcinate cuguvernana sau unei persoane cu autoritate similar, i dac auditoriiinterni au acces direct lacu persoanele nsrcinate cu guvernana.

Dac auditorii interni sunt n afara oricror responsabiliti conflictuale.Dac persoanele nsrcinate cu guvernana supravegheaz deciziile de angajare

legate de funcia de audit intern.Dac exist anumite constrngeri sau restricii aplicate funciei de audit intern de

ctre conducere sau de ctre persoanele nsrcinate cu guvernana.Dac, i n ce msur, conducerea acioneaz n baza recomandrilor funciei de

audit intern, i cum este evideniat acest lucru.

Competena tehnicDac auditorii interni sunt membri ai unor organisme profesionale relevante.Dac auditorii interni au fost instruii n mod adecvat i sunt competeni n

calitate de auditori interni.251


8/9


Dac au fost instituite politici n vederea angajrii i instruirii auditorilor interni.

Atenia cuvenitDac activitile funciei de audit intern sunt planificate, supervizate, revizuite

i documentate n mod corespunztor.Existena i gradul de adecvare al manualelor de audit sau a altor documente

similare, a programelor de lucru i a documentaiei de audit intern.

ComunicareaComunicarea ntre auditorul extern i auditorii interni poate atinge cel

mai nalt grad de eficien atunci cnd auditorii interni sunt liberis comunice deschis cu auditorii externi, i:

ntlnirile au loc la intervale corespunztoare de timp;Auditorul extern poate fi consiliat, are acces la rapoartele de audit intern

relevante i este informat cu privire la orice aspect semnificativ care intrn atenia auditorilor interni atunci cnd astfel de aspecte pot afectaactivitatea auditorului extern; i

Auditorul extern informeaz auditorii interni cu privire la orice aspectsemnificativ care poate afecta funcia de audit intern.

Efectul planificat al activitii auditorilor interni cu privire la natura, plasarea ntimp sau amploarea procedurilor auditorului extern (a se vedea punctul 10)

A5. Acolo unde activitatea auditorilor interni poate fi un factor ndeterminarea naturii, plasrii n timp sau amplorii procedurilor auditorului extern, poate fi util un acord prealabil cu auditorii interni, cu privire la urmtoarele aspecte:

Plasarea n timp a unei astfel de activiti;Aria de cuprindere a auditului;Semnificaia pentru situaiile financiare, tratate ca un ntreg (i, acolo unde este

aplicabil, nivelul semnificaiei sau nivelurile pentru categoriile particularede tranzacii, solduri sau prezentarea informaiilor), i semnificaia performanei;

Metodele propuse n vederea selectrii elementelor;Documentaia activitii desfurate; i

252


9/9

A U D I T


Procedurile de revizuire i raportare.

Utilizarea activitii specifice a auditorilor interni(a se vedea punctul 11)A6. Natura, plasarea n timp i amploarea procedurilor de audit ndeplinite

vizavi de activitatea specific a auditorilor interni va depinde deevaluarea realizat de auditorului extern cu privire la riscul de denaturaresemnificativ, de evaluarea funciei de audit intern, i de evaluareaactivitii specifice a auditorilor interni. Asemenea proceduri de audit potinclude:

Examinarea elementelor deja examinate de auditorii interni;Examinarea altor elemente similare; iObservarea procedurilor ndeplinite de auditorii interni.

253

isa 610 ro mod doc_bt

Documents