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INCIDENCIA CONTABLE Y TRIBUTARIA SOBRE RECONOCIMIENTO DE INGRESOS DE
ACTIVIDADES ORDINARIAS
NIC 18
Lima, PerúAbril 19, 2012
COLEGIO DE CONTADORES PÚBLICOS DE LIMA
CPCC Jorge Rivera JiménezGerente de Impuestos Perú, Ecuador y Bolivia
Kraft Foods Perú S.A.
1. NIC 18 (revisada)
2. SIC 31
3. Ley del Impuesto a la renta
4. Ley del Impuesto general a las ventas
Marco legal
La NIC 18 (revisada) se emitió en marzo de 2004 y tienevigencia a partir del 1 de enero de 2006.
La NIC 18 (revisada) deja sin efecto a la NIC 18,aprobada en 1982.
Marco legal – Vigencia
Establecer el tratamiento contable de los ingresos ordinariosque surgen de diferentes tipos de transacciones y otroseventos.
Determinar cuándo y cómo deben ser reconocidos los ingresosordinarios en los estados financieros.
Identificar las circunstancias en que se cumplen los criterios dereconocimiento sobre la probabilidad que beneficioseconómicos futuros fluyan a la Compañía y puedan ser medidoscon fiabilidad.
Establecer el tratamiento tributario aplicable a los ingresosordinarios que surgen de diferentes tipos de transacciones yotros eventos.
Objetivo
Ingreso de actividades ordinarias, es definido como el ingresobruto de beneficios económicos durante el período, surgidos enel curso de las actividades ordinarias de una Compañía. Esteingreso debe dar como resultado el aumento del patrimonio netoy no debe de relacionarse con aumentos de capital producto deaportes de socios y/o accionistas.
Valor razonable, es el importe por el cual puede serintercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre uncomprador y un vendedor interesado y debidamente informado,que realizan una transacción libre.
Definición
Ingresos en el curso de laactividad ordinaria•Venta de bienes•Prestación de servicios•Uso de activos, rendimiento:
• intereses• regalías• dividendos
•NIC18 - Ingresos•IFRIC 13 – Programas defidelidad de clientes•IFRIC 15 – Acuerdos parala construcción deinmuebles
Otros tipos de ingresos (ganancias)Ingresos procedentes de
contratos de construcción
•NIC 11 - Contratos deConstrucción
• IFRIC 15 – Acuerdospara la construcciónde Inmuebles.
Marco conceptual, otrasnormas e Interpretaciones
• IFRS 4• IFRIC 4 / IAS 17• IFRIC 12• IAS 39• IAS 41• IAS 28• IAS 16• IAS 40
Ingresos de actividades ordinarias
Tipos de ingresos
Cuando se cumplen todas y cada una de las siguientescondiciones:
La Compañía ha transferido al comprador los beneficios yriesgos significativos asociados a la propiedad del bien;La Compañía no conserva ninguna relación en la gestión ocontrol sobre los bienes vendidos;El importe de los ingresos ordinarios pueden ser medidosconfiablemente;Es probable que la Compañía reciba beneficios económicosasociados con la venta; yLos costos incurridos o por incurrir relacionados con la ventapueden ser medidos confiablemente.
Reconocimiento de ingresos en la venta de bienes
La transferencia de riesgos y beneficios significativosusualmente ocurre cuando el título legal o posesión estransferida al comprador. Esto puede, sin embargo, ocurrirantes o tal vez después, de la entrega física del bien.
Aspectos a tener en consideración:
¿Quién tiene el riesgo de precios?¿Quién tiene el riesgo de obsolescencia?¿Quién tiene el riesgo del seguro?¿Quién tiene el riesgo de la operatividad del bien?¿Quién tiene el riesgo de la devolución del inventario?¿La venta puede ser cancelada?
Riesgos y beneficios en la venta de bienes
El vendedor garantiza la adecuada operatividad delproducto excediendo las garantías normales.La instalación es compleja, con un significativo impactoen la habilidad del comprador para utilizar el producto talcomo fue diseñado.Los bienes son entregados pero el vendedor retiene eltítulo como una forma de protección del créditoconcedido.
Venta de bienes – Ejemplos
El vendedor garantiza la adecuada operatividad del productoexcediendo las garantías normales.
Aspectos a considerar:
¿El vendedor transfirió los riesgos y beneficios?
¿El vendedor dejó de tener el control o gestión?
Los ingresos deben ser reconocidos:
Cuando el vendedor no este más expuesto a riesgossignificativos y ya no tiene más obligaciones de laoperatividad.
Venta de bienes – Ejemplo N°1
La instalación es compleja, con un significativo impacto en lahabilidad del comprador para utilizar el producto tal como fuediseñado.
Aspectos a considerar:
¿El vendedor transfirió los riesgos y beneficios?
¿El vendedor dejó de tener el control o gestión?
Los ingresos deben ser reconocidos:
Sólo cuando se termine la instalación del producto.
Venta de bienes – Ejemplo N°2
Los bienes son entregados pero el vendedor retiene el títulocomo una forma de protección del crédito concedido.
Aspectos a considerar:
¿El vendedor transfirió los riesgos y beneficios?
¿El vendedor dejó de tener el control o gestión?
Los ingresos deben ser reconocidos:
Al momento de la transferencia del bien. El riesgo decrédito no es un riesgo significativo de la propiedad.
Venta de bienes – Ejemplo N°3
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de laaplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose comotales aquellas que provengan de una fuente durable ysusceptible de generar ingresos periódicos.
Las rentas de la tercera categoría se consideraránproducidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Venta de bienes – Impuesto a la renta
El Impuesto general a las ventas grava la venta en el país de bienes muebles.
Se considera venta a todo acto por el que se transfierenbienes a título oneroso, independientemente de ladesignación que se dé a los contratos o negociaciones queoriginen esa transferencia y de las condiciones pactadas porlas partes.
La venta en el país de bienes muebles ubicados en elterritorio nacional, que se realice en cualquiera de las etapasdel ciclo de producción y distribución, sean éstos nuevos ousados, independientemente del lugar en que se celebre elcontrato, o del lugar en que se realice el pago.
Venta de bienes – Impuesto a las ventas
Los corporales que pueden llevarse de un lugar a otro, losderechos referentes a los mismos, los signos distintivos,invenciones, derechos de autor, derechos de llave ysimilares, las naves y aeronaves, así como los documentos ytítulos cuya transferencia implique la de cualquiera de losmencionados bienes.
Venta de bienes – Bienes muebles
En la venta de bienes, en la fecha en que se emita elcomprobante de pago o en la fecha en que se entregue elbien, lo que ocurra primero.
En el retiro de bienes, en la fecha del retiro o en la fecha enque se emita el comprobante de pago, lo que ocurraprimero.
Venta de bienes – Nacimiento de la obligación tributaria
En la transferencia de bienes muebles, en el momento enque se entregue el bien o en el momento en que se efectúeel pago, lo que ocurra primero.
En el caso de retiro de bienes muebles, en la fecha del retiro.
En la transferencia de bienes, por los pagos parcialesrecibidos anticipadamente a la entrega del bien o puesta adisposición del mismo, en la fecha y por el monto percibido.
Venta de bienes – Oportunidad de entrega de comprobantes de pago
Cuando la prestación de servicios pueda ser estimada confiabilidad, los ingresos ordinarios deberán ser reconocidosconsiderando el grado de terminación de la prestación.
Asimismo este puede ser estimado con fiabilidad cuando secumple todas y cada una de las siguientes condiciones:
Los ingresos ordinarios pueden medirse con fiabilidad.
La Compañía recibirá beneficios económicos derivados de laprestación del servicio.
El grado de terminación del servicio pueda ser medidoconfiablemente. El reconocimiento de ingresos ordinarios porgrado de terminación se denomina método de porcentaje determinación.
Los costos incurridos o por incurrir pueden ser medidosconfiablemente
Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios
¿Qué son beneficios económicos futuros?
¿En qué período se prestarán los servicios?
¿Hay una estimación fiable del resultado de la prestacióndel servicio?
Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios
Reconocer el ingreso en
función al grado de terminación
No se reconoce el ingreso (los
costos incurridos son reconocidos
como gastos)
¿La estimación del resultado es fiable?
Reconocer la pérdida
estimada en forma inmediata
¿Gastos son recuperables?¿Utilidad?
Reconocer el ingreso hasta el
nivel de recuperar los
costos y gastos (no se reconoce ninguna utilidad)
Si No
Si No Si No
Reconocimiento de ingresos en la prestación de servicios
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de laaplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose comotales aquellas que provengan de una fuente durable ysusceptible de generar ingresos periódicos.
Las rentas de la tercera categoría se consideraránproducidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Prestación de servicios – Impuesto a la renta
El Impuesto General a las Ventas grava la prestación deservicios en el país.
Se entiende por servicios a toda prestación que una personarealiza para otra y, por la cual, percibe una retribución oingreso que se considere renta de tercera categoría para losefectos del Impuesto a la Renta, aún cuando no esté afecto aeste último impuesto; incluidos el arrendamiento de bienesmuebles e inmuebles y el arrendamiento financiero.
Los servicios prestados o utilizados en el país,independientemente del lugar en que se pague o se percibala contraprestación, y del lugar donde se celebre el contrato.
Prestación de servicios – Impuesto general a las ventas
En la fecha en que se emita el comprobante de pago deacuerdo a lo que establezca el Reglamento, o en la fecha enque se percibe la retribución, lo que ocurra primero.
En los casos de prestación o utilización de servicios laobligación tributaria nace en el momento y por el monto quese percibe.
Prestación de servicios – Nacimiento de la obligación tributaria
En la prestación de servicios, incluyendo el arrendamiento yarrendamiento financiero, cuando alguno de los siguientessupuestos ocurra primero:
La culminación del servicio.
La percepción de la retribución, parcial o total, debiéndoseemitir el comprobante de pago por el monto percibido.
El vencimiento del plazo o de cada uno de los plazosfijados o convenidos para el pago del servicio, debiéndoseemitir el comprobante de pago por el monto quecorresponda a cada vencimiento.
.
Prestación de servicios – Oportunidad de entrega de comprobantes de pago
La medición de los ingresos ordinarios debe hacerseutilizando el valor razonable de la contrapartida, recibida opor recibir, derivada de los mismos.
El importe de los ingresos derivados de una transacciónse determina, normalmente, por acuerdo entre la entidad yel vendedor o usuario del activo. Se medirán al valorrazonable de la contrapartida, recibida o por recibir,teniendo en cuenta el importe de cualquier descuento,bonificación o rebaja comercial que la entidad puedeotorgar.
Medición de los ingresos
Servicio de protección contra incendio (empresa privada) queatiende cuando ocurren los incendios
No se sabe cuántos incendios habrá en el año – hay unnúmero indeterminado de actos.
En ese sentido se debe reconocer el ingreso en formalineal a lo largo del tiempo.
Prestación de servicios - Ejemplo
Un agente es requerido por un escritor para encontrar unacasa editorial.
Una vez que el contrato entre el escritor y la casa editorialhaya sido firmado, el agente es beneficiario de la mayorparte de su comisión (sino es por el total).
En ese sentido, el agente deberá reconocer el ingreso unavez que este acto significativo haya sido logrado.
Prestación de servicios - Ejemplo
BTR proporciona servicios de call center a entidades quienescompran un determinado software.
BTR es compensado mediante el número de llamadas deservicios que son atendidos durante el período.En ese sentido, BTR debe reconocer sus ingresos sobrela base del número de llamadas que son procesadas(método de resultados).
Prestación de servicios - Ejemplo
Alfa & Beta suscribió un acuerdo con Aristocat para llevar acabo un estudio sobre la eficiencia del área de marketing deAristocat.
La retribución de Alfa & Beta será un honorario fijo a serpagado en varias cuotas mensuales. El honorario fuedeterminado basado en la estimación del número de horasincurridas en la revisión.En ese sentido, Alfa & Beta debe reconocer sus ingresosbasado en el número de horas incurridas en su acuerdo deconsultoría (método de consumo de horas).
Prestación de servicios - Ejemplo
Corresponden a ingresos ordinarios derivados del uso deactivos de la Compañía por parte de terceros, siempre que:
La Compañía reciba beneficios económicos asociados conlos bienes o servicios.
El importe de los ingresos ordinarios pueda ser medido deforma fiable.
En ese sentido, éstos deben de reconocerse de acuerdo a:
Intereses, por el método de tipo de interés efectivo (NIC39).
Regalías, reconocidas utilizando la base de acumulación odevengo.
Dividendos, cuando se establezca el derecho a recibirlospor parte de los accionistas.
Intereses, regalías y dividendos
Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de laaplicación conjunta de ambos factores, entendiéndose comotales aquellas que provengan de una fuente durable ysusceptible de generar ingresos periódicos.
Las rentas de la tercera categoría se consideraránproducidas en el ejercicio comercial en que se devenguen.
Intereses, regalías y dividendos – Impuesto a la renta
Principios claves
Venta de bienes
Otros temas
•False, however…
NIC 18
Prestación de servicios
Uso de activos
Contractos de
construcción
NIC 11
Acuerdo de múltiples elementos
Reconocimiento de ingresos – Múltiples elementos
El reconocimiento de ingresos de actividades ordinarias seaplicará por separado a cada transacción.
No obstante, en determinadas circunstancias, es necesarioaplicar el criterio de reconocimiento, por separado, a loscomponentes identificables de una única transacción con elfin de reflejar la sustancia de la operación.
Por ejemplo, cuando el precio de venta de un productoincluye una cantidad identificable a cambio de algún serviciofuturo, tal importe se diferirá y se reconocerá como ingresoen el período en el que el servicio será ejecutado.
Reconocimiento de ingresos – Múltiples elementos
¿Valor separado al cliente?
¿Despacho de items no entregados es probable y están bajo control del vendedor?
Reconocimiento de ingresos SEPARADO por componentes Única transacción
No
No
No
Si
Si
Si
Un contrato – múltiples elementos
¿VR es objetivo por los items no despachados?
Reconocimiento de ingresos – Múltiples elementos
Transacciones Relacionadas
Reconocimiento de ingresos – Múltiples elementos
Transacciones ingresadas continuamente o como parte deuna secuencia.
Parte de un solo acuerdo con un efecto comercial.
Transacciones separadas que no tienen un sentidocomercial.
La ocurrencia de una transacción depende de la ocurrenciade otras.
Los factores que indican que las transacciones deben sercombinadas en un acuerdo son:
Están en el mismo orden o en el mismo contrato?.
Entered into within a short time frame.
Negociados con el cliente como un sólo acuerdo.
Las partes están tecnológicamente vinculados.
Los términos de una transacción se refieren a otra transacción.
Reconocimiento de ingresos – Múltiples elementos
Factor clave – Sustancia comercial
Los factores que indican que dos o mas elementos nopueden ser separados son:
Los elementos no tienen un valor específico o no pueden ser separados den una transacción única.
El envío del elemento futuro no esta dentro del control del proveedor o no es probable.
El valor razonable no puede ser establecido para cada elemento
Otros elementos son insignificantes
Reconocimiento de ingresos – Múltiples elementos
Factor clave – Sustancia comercial
BMW vende un carro a un cliente quien también adquiere elreciente programa de mantenimiento preventivo por 5 años.
Es un acuerdo con múltiples elementos que contieneelementos separables
Reconocimiento de ingresos – Múltiples elementos
BMW vende un carro a un cliente. El cliente declina comprarel programa de mantenimiento preventivo.
Un año después la transmisión del carro se avería (el cual noestaba cubierto por la garantía) y el cliente solicita que elcarro sea reparado.
Elemento separado, acuerdos separados
Reconocimiento de ingresos – Múltiples elementos
Un principal tiene:
la responsabilidad principal de proveer bienes y servicios.
el riesgo del inventario (incluyendo durante el transporte).
la discrecionalidad de establecer los precios –directamente o proporcionado bienes y serviciosadicionales.
el riesgo del crédito.
Reconocimiento de ingresos – Temas a considerar
Un agente:
No tiene la responsabilidad principal por los costosdirectos
Tiene poca o ninguna discrecionalidad en establecer losprecios.
Es poco probable que tenga un riesgo significativo sobrelos inventarios.
Sólo puede reconocer una comisión la que es obtenidasobre una transacción específica.
Reconocimiento de ingresos – Temas a considerar
El Apéndice no forma parte de la NIC 18; sin embargo,brindan ejemplos de aspectos particulares que deben serentendidos en el contexto de las leyes en los países dondepueda tener lugar la transacción.
Venta facturada y no entregada: la entrega se pospone avoluntad del comprador que; sin embargo, acepta latitularidad del bien y la facturación.
Probable que se efectué la entrega y el bien estádisponible.
Comprador reconozca las condiciones de entrega diferida yse aplique las condiciones usuales de pago.
Reconocimiento de ingresos – Apéndice
Venta de bienes sujetos a condición; se reconocen losingresos ordinarios cuando el bien se ha instalado einspeccionado y el comprador acepta la entrega.
Ventas en consignación, se reconoce cuando los productosson vendidos a un tercero.
Ventas en custodia; se entrega el bien cuando elcomprador paga el total del bien.
Contratos de venta y recompra posterior, el ingreso sereconoce cuando los riesgos y beneficios han sidotransferidos.
Ventas a distribuidores, concesionarios u otros parareventa.
Reconocimiento de ingresos – Apéndice
Suscripciones a publicaciones, el ingreso se reconoce enel periodo que cubre la suscripción.
Ventas a plazo, donde la contraprestación se recibefraccionada en varios pagos.
Venta de bienes inmuebles, cuando la titularidad legalpasa al comprador.
Honorarios por instalaciones, se reconocen de acuerdo alavance de terminación de la instalación.
Comisiones de publicidad, el ingreso ordinario se reconocecuando la publicidad es trasmitida al público.
Agentes de seguro, honorarios de admisión, honorarios deenseñanza.
Reconocimiento de ingresos – Apéndice
Las políticas contables adoptadas para el reconocimientode los ingresos ordinarios, incluyendo los métodos paradeterminar el porcentaje de terminación de las operacionesde prestación de servicios.
El monto de cada tipo de ingreso ordinario reconocidos enel periodo, tales como venta de bienes, prestación deservicios, intereses, regalías y dividendos.
Monto de los ingresos ordinarios generados porintercambio de bienes y servicios.
Reconocimiento de ingresos – Revelaciones
Probabilidad que los beneficios económicos fluyan a laCompañía
ABC Inc. tiene como cliente a la Empresa Todo Poderoso,quien recientemente había anunciado que esperareestructurar sus deudas con todos sus acreedores (entreeste grupo se encuentra ABC Inc.) a fin de garantizar lasuficiente liquidez para sus operaciones y evitar la quiebra.
Tras el anuncio, ABC Inc. ha iniciado el proceso de despachomarítimo de una orden de compra recibida días antes delanuncio de reestructuración.
Reconocimiento de ingresos – Caso práctico 1
Probabilidad que los beneficios económicos fluyan a laCompañía
ABC Inc. no debe de reconocer los ingresos provenientes delúltimo despacho realizado a la Empresa Todo Poderoso,debido a que no es probable que los beneficios económicosfluyan hacia ella.
ABC Inc. recién deberá de reconocer los ingresos cuando laEmpresa Todo Poderoso realice el pago total del despacho;es decir, cuando los beneficios fluyan a ella y cuando éstapueda medirlo confiablemente.
Reconocimiento de ingresos – Solución caso práctico 1
Bienes asegurados durante la entrega
Cable Energía produce y vende transformadores. Lostransformadores son embarcados por vía marítima; sinembargo, ella ha adquirido un seguro por el total de losbienes mientras estos se encuentren en tránsito desde sufábrica hasta las oficinas del cliente.
La características del seguro indican que todos los bienesestán cubiertos por el total de su valor en caso de pérdida odestrucción desde el momento en son embarcados hastaque llegue a las oficinas del cliente. Asimismo, el título legalde los bienes pasarán al comprador un mes después dehaber sido entregados en sus oficinas.
Reconocimiento de ingresos – Caso práctico 2
Bienes asegurados durante la entrega
El vendedor debe de reconocer los ingresos ordinarios por laventa cuando los bienes lleguen a los almacenes del cliente.
Esto debido a que los bienes no pueden ser consideradosdel comprador por el periodo en que se encuentra en caminoal local del cliente debido a que si sucediera algún daño odestrucción el vendedor tendría que repararlo.
Reconocimiento de ingresos – Solución caso práctico 2
Acuerdos financieros
La gerencia de XMen Ltda. está considerando dos opcionesde venta de su mercadería:
Venta de mercadería a una institución financiera porUS$500,000, con una obligación de recompra a largotiempo.Venta de mercadería a una institución financiera porUS$500,000, con una obligación de recompra dentro delos primeros 12 meses a partir de la fecha de venta.El precio de recompra en ambos casos es de US$500,000más los gastos financieros relacionados con la operación.
Reconocimiento de ingresos – Caso práctico 3
Acuerdos financieros
La gerencia de XMen Ltda. está considerando dos opcionesde venta de su mercadería:
Asimismo, la institución financiera está obligada a entregarmercadería con las mismas características de calidad ycantidad que le fue vendida. El valor de mercado delinventario vendido al banco es de US$1,000,000.
Reconocimiento de ingresos – Caso práctico 3
Acuerdos financieros
XMen Ltda. no debe de reconocer el ingreso ordinario porla operación de transferencia de las mercaderías. Inclusosi el inventario fuera comprado nuevamente a la instituciónfinanciera, debido a que los riesgos y beneficios no hansido transferido a la entidad bancaria.
XMen Ltda. no debe reconocer los ingresos ordinarios porla operación al menos o hasta que la opción de compra nopueda ser ejecutada pasado los 12 meses.
Reconocimiento de ingresos – Solución caso práctico 3
Reconocimiento de ingresos en otros países de América
CONCEPTO BOLIVIA COLOMBIA ECUADOR
Tratamiento contable Se aplican Si, progresivo a partir del 2012 Si, a partir del 2011Aplicación de NIIFS principios locales Obligatorio desde 2014
Tratamiento impuesto Ingreso según Ingreso según Ingreso según a la renta principio de devengado principio de devengado principio de devengado
Tratamiento IVA Emisión de factura y Emisión de factura y entrega Emisión de factura yentrega del bien del bien, lo que ocurra primero entrega del bien
MUCHAS GRACIAS
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