In MOf nr 963 din 30 decembrie 2014 a fost publicat OMFP nr 1802/2014 pentru aprobarea reglementarilor contabile privind situatiile financiare anuale individuale si situatiile financiare anuale consolidate. Acesta se va aplica de la 1 anuarie 2015, dat la care se abrog OMFP nr 3055/2009 i OMFP 2239/2011.In vederea stabilirii cerinelor de raportare contabil Ordinul prevede urmtoarele categorii de entiti: microentitile, entitile mici i entitile mijlocii i mari. Microentitile sunt entitile care, la data bilanului, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:1. a) totalul activelor: 350.000 euro;2. b) cifra de afaceri net: 700.000 euro;3. c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 10.Potrivit Ordinului, microentitile prezint situaii financiare anuale ce conin un bilan prescurtat, un cont prescurtat de profit i pierdere i note explicative cuprinznd un numr redus de informaii (limitate la cele care trebuie prezentate obligatoriu, potrivit directivei).Entitile mici sunt entitile care, la data bilanului, nu se ncadreaz n categoria microentitilor i care nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:4. a) totalul activelor: 4.000.000 euro;5. b) cifra de afaceri net: 8.000.000 euro;6. c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.Pentru entitile mici s-a prevzut obligaia ntocmirii unui bilan prescurtat, a unui cont de profit ;i pierdere prescurtat, iar notele explicative ntocmite de acestea sunt mai puin detaliate fa de cele prevzute pentru entitile mijlocii i mari. Totodat, ca urmare a creterii criteriilor de mrime fa de cele prevzute n prezent de Ordinul ministrului finanelor publice nr. nr 3055/2009 (totalul activelor: de la 3.650.000 euro la 4.000.000 euro, iar cifra de afaceri net: de la 7.300.000 euro la 8.000.000 euro), unele entiti care ntocmeau situaii financiare cu cinci componente urmeaz s ntocmeasc situaii financiare cu trei componente (opional entitile mici pot ntocmi situaia fluxurilor de trezorerie i/sau situaia modificrilor capitalului propriu). Legiuitorul a ales s nu diferenieze cerinele de raportare ntre entitile mijlocii i cele mari. Categoria entitilor mijlocii i mari include entitile care, la data bilanului, depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii:4. a) totalul activelor: 4.000.000 euro;5. b) cifra de afaceri net: 8.000.000 euro;6. c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 50.Ordinul prevede cerinele de raportare privind plile ctre guverne.n funcie de criteriile de mrime, grupurile se clasific n dou categorii: grupuri mici i mijlocii, respectiv grupuri mari. Grupurile mici i mijlocii sunt exceptate de la obligaia de a ntocmi situaii financiare anuale consolidate i un raport consolidat al administratorilor, cu excepia cazului n care una dintre entitile afiliate este o entitate de interes public. Grupurile mici i mijlocii sunt grupurile constituite din societile-mam i filialele care urmeaz s fie incluse n consolidare i care, pe baz consolidat, nu depesc limitele a cel puin dou dintre urmtoarele trei criterii la data bilanului societii-mam:1. a) totalul activelor: 24 000 000 EUR;2. b) cifra de afaceri net: 48 000 000 EUR;3. c) numrul mediu de salariai n cursul exerciiului financiar: 250.O societate-mam ntocmete situaii financiare anuale consolidate ncepnd cu primul exerciiu financiar n care sunt depite criteriile de mrime, n condiiile prevzute la Capitolul 8 Situaii financiare anuale consolidate i rapoarte consolidate.Sunt preluate definiiile termenilor din Directiva 34/2013 i sunt prezentate caracteristicile calitative din Cadrul conceptual pentru raportarea financiar.Tratamente contabile noiTratamentul contabil aplicabil pentru modificarea politicilor contabilePotrivit OMFP nr 1802/2014,efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiilor financiare precedente se nregistreaz pe seama rezultatului reportat (contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile),dac efectele modificrii pot fi cuantificate. Efectele modificrii politicilor contabile aferente exerciiului financiar curent se contabilizeaz pe seama conturilor de cheltuieli i venituri ale perioadei. Ordinul precizeaz totodat i c,atunci cndefectul modificrii politicii contabile este imposibil de stabilit pentru perioadele trecute, modificarea politicilor contabile se efectueaz pentru perioadele viitoare, ncepnd cu exerciiul financiar curent i exerciiile financiare urmtoare celui n care s-a luat decizia modificrii politicii contabile.Pentru reflectarea noului tratament n planul de conturi a fost inclus un cont nou (contul 1173 Rezultatul reportat provenit din modificrile politicilor contabile). n cazul modificrii politicilor contabile pentru o perioad anterioar, entitile trebuie s ia n considerare efectele fiscale ale acestora. Se menine interdicia din OMFP 3055/2009 de a nu modifica bilanul perioadei anterioare celei de raportare n cazul modificrii politicilor contabile i al corectrii unor erori.Evaluarea i contabilizarea avansurilor n valutAvansurile in valut sunt asimilate elementelor nemonetare care nu trebuie actualizate la cursul de nchidere. La aplicarea pentru prima dat a noilor reglementri, sumelereprezentnd avansuri acordate pentru imobilizri corporale, respectiv necorporale, se preiau n conturile 4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale i 4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale, la valoarea rezultat din evaluarea efectuat la 31 decembrie 2014,potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare.4093 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale=232 Avansuri acordate pentru imobilizri corporale4094 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporale=234 Avansuri acordate pentru imobilizri necorporalencepnd cu data de 1 ianuarie 2015, sumele nregistrate n aceste conturi, precum i cele reflectate n conturile 409 Furnizori debitori i 419 Clieni creditori,nu mai fac obiectul evalurii n funcie de cursul valutar la sfritul fiecrei luni.Tratamentul modificrilor ulterioare ale provizionului pentru dezafectarea imobilizrilorSunt preluate tratamentele contabile prevzute de interpretarea IFRIC 1 pentru modificrile ulterioare ale provizionului pentru dezafectare. Acestea difer n funcie de modelul de evaluare utilizat pentru imobilizarea corporal n costul creia este capitalizat valoarea provizionului. Dac aceasta este evaluat utilizndu-se modelul bazat pe cost, modificrile provizionului trebuie adugate la costul su (21=1513) sau trebuie deduse din costul acestei n perioada curent (1513=21). Valoarea dedus nu trebuie s depeasc valoarea sa contabil. Dac o scdere a datoriei depete valoarea contabil a imobilizrii, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere. Dac ajustarea genereaz o mrire a costului imobilizrii, entitatea trebuie s analizeze dac este necesar nregistrarea unei deprecieri.Dac imobilizarea este evaluat utilizndu-se modelul reevalurii modificrile datoriei ajusteaz diferena din reevaluare, astfel: o scdere a datoriei majoreaz surplusul din reevaluare din capitalurile proprii (1513=105), cu excepia cazului n care ea reia un deficit din reevaluare al aceleiai imobilizri care a fost recunoscut anterior drept cheltuial (i trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere); iar o cretere a datoriei trebuie recunoscut n contul de profit i pierdere, exceptnd cazul n care reduce surplusul din reevaluare din capitalurile proprii, n limita oricrui sold creditor existent pentru acea imobilizare (105=1513). In cazul n care o scdere a datoriei depete valoarea contabil care ar fi fost recunoscut dac imobilizarea ar fi fost contabilizat conform modelului bazat pe cost, excedentul trebuie recunoscut imediat n contul de profit i pierdere. O modificare a datoriei este un indiciu c imobilizarea ar putea s necesite o reevaluare pentru a se asigura faptul c valoarea contabil nu difer semnificativ de cea care ar fi determinat utilizndu-se valoarea just la finalul perioadei de raportare. Dac este necesar o reevaluare, toate imobilizrile din acea clas trebuie reevaluate.Efectul trecerii timpului asupra valorii provizionului este imputat unei cheltuieli financiare (ct. 6861 Cheltuieli privind actualizarea provizioanelor=1513).Au fost introduse conturi distincte pentru evidenierea veniturilor i cheltuielilor rezultate n urma reevalurii (755i 655) precum iun cont de rezultat reportat pentru evideniereasurplusului din reevaluare realizat din rezerva din reevaluare (1175 Rezultatul reportat reprezentnd surplusul realizat din rezerve din reevaluare).Tratamentul reducerilor comerciale primite/acordateReducerile comerciale acordate de furnizor i nscrise pe factura de achiziie diminueaz costul de achiziie al bunurilor. Dac achiziia de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerea ajusteaz, de asemenea, costul de achiziie al bunurilor.Reducerile comerciale primite ulterior facturrii corecteaz costul stocurilor la care se refer, dac acestea mai sunt n gestiune. Dac stocurile pentru care au fost primite reducerile ulterioare nu mai sunt n gestiune, acestea se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite),pe seama conturilor de teri.Reducerile comerciale acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri. Dac vnzarea de produse i acordarea reducerii comerciale sunt tratate mpreun, reducerile ajusteaz veniturile din vnzare.Reducerile comerciale legate de prestrile de servicii, primite ulterior facturrii, respectiv acordate ulterior facturrii, indiferent de perioada la care se refer, se evideniaz distinct n contabilitate (contul 609 Reduceri comerciale primite, respectiv contul 709 Reduceri comerciale acordate), pe seama conturilor de teri.Modificarea tratamentului contabil al titlurilor dobndite ca urmare a participrii la capitalul social al unei societi cu aport n naturDiferena dintre valoarea imobilizrilor financiare dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul altor entiti, precum i diferena dintre valoarea participaiilor primite ca urmare a participrii cu active pe termen scurt (creane) i valoarea activelor care fac obiectul participaieise nregistreaz pe seama veniturilor (contul 768 Alte venituri financiare), la data dobndirii acelor titluri.Soluiile nu sunt coerente n ceea ce privete natura veniturilor nregistrate deoarece diferena dintre valoarea titlurilor primite ca urmare a participrii cu mrfuri la capitalul altor entiti i valoarea mrfurilor, la data dobndirii acelor titluri este recunoscuta pe seama veniturilor din exploatare (contul 758 Alte venituri din exploatare) . Sumele care au fost reflectate, potrivit Ordinului ministrului finanelor publice nr. 3.055/2009, cu modificrile i completrile ulterioare, n contul 106 Rezerve, reprezentnd diferena dintre valoarea aciunilor dobndite i valoarea neamortizat a imobilizrilor care au constituit obiectul participrii n natur la capitalul entitilor la care se dein respectivele titluri se reiau la venituri (contul 768 Alte venituri financiare) la data scoaterii din eviden a respectivelor titluri.Diferena dintre valoarea creanelor cedate n schimbul titlurilor primite i valoarea mai mic a titlurilor primite, la data dobndirii acelor titluri se recunoate pe seama cheltuielilor de exploatare (contul 654 Pierderi din creane i debitori diveri)Tratamentul contabil al aciunilor primite fr platIndiferent de categoria in care sunt clasificate actiunile primite fr plat, contravaloarea acestora se nregistreaz n contrapartid cu contul 768 Alte venituri financiare.Clarificri i completri privind contabilizarea programelor de fidelizare a clienilorUnele entiti pot practica programe de fidelizare a clienilor, care presupun acordarea de puncte cadou acestora. Aceste puncte cadou pot fi utilizate pentru a achiziiona bunuri sau servicii gratuite sau cu pre redus, ca parte a unei tranzacii de vnzare de bunuri sau prestri de servicii, sub rezerva ndeplinirii unor eventuale condiii suplimentare. Entitatea contabilizeaz punctele cadou ca o component identificabil a tranzaciei n cadrul creia acestea sunt acordate (contul 472 Venituri nregistrate n avans/analitic distinct). Suma corespunztoare punctelor cadou se recunoate drept venit n momentul n care entitatea i ndeplinete obligaia de a furniza premiile sau la expirarea perioadei n cadrul creia clienii pot utiliza punctele cadou. Dac se estimeaz c nivelul cheltuielilor necesare ndeplinirii obligaiei de a furniza premiile depete contravaloarea primit sau de primit pentru acestea, la data la care clientul le rscumpr, pentru diferena aferent entitatea nregistreaz n contabilitate un provizion.Condiia pentru nregistrarea ca venituri n avans a valorii punctelor cadou este ca programul de fidelizare practicat de entitate s permit cunoaterea, n orice moment, a urmtoarelor informaii: valoarea punctelor cadou acordate, termenele la care expir valabilitatea acestora, valoarea punctelor cadou onorate i valoarea punctelor cadou existente, ce urmeaz a fi onorate n perioada urmtoare.n situaia n care entitatea nu dispune de un sistem de eviden a punctelor cadou sau n cazul n care entitatea practic alte sisteme de fidelizare a clienilor, cum ar fi cupoane valorice, tichete,aceasta nregistreaz venituri curente n clasa 7Conturi de venituri pentru suma total i, concomitent, un provizion aferent costurilor estimate a fi suportate pentru onorarea obligaiilor asumate.Completri privind provizioanele pentru riscuri i cheltuieliOrdinul include precizri suplimentare privind categoriile de provizioane pentru riscuri i cheltuieli.Provizioanele pentru terminarea contractului de muncse constituie pentru obligaiile asumate de entitate n relaie cu angajaii, pentru terminarea contractului de munc, de exemplu, obligaii rezultate din contractul colectiv de munc, de a plti o sum n corelare cu numrul de ani lucrai n entitate. Aceste provizioane se recunosc atunci cnd exist certitudinea achitrii lor ntr-o perioad previzibil de timp.Provizioane n legtur cu acorduri de concesiunen cazul n care operatorul unui acord de concesiune a serviciilor are o obligaie contractual de a ntreine infrastructura la un anumit nivel de utilizare sau de a aduce infrastructura ntr-o anumit stare nainte de a fi predat concedentului la sfritul acordului de serviciu, drept obligaii de ndeplinit ca o condiie a licenei primite, aceste obligaii contractuale de a ntreine sau de a reabilita infrastructura se recunosc drept provizion i se evalueaz la cea mai bun estimare a cheltuielii care ar fi necesar pentru a deconta obligaia actual la data bilanului.Provizioane pentru contracte cu titlu onerosDac o entitate are un contract cu titlu oneros, obligaia contractual actual prevzut n contract trebuie recunoscut i evaluat ca provizion.Alte provizioanen categoria altor provizioane se includ provizioane constituite pentru: alte beneficii pe care entitatea urmeaz s le plteasc angajailor sau persoanelor dependente de acetia, care nu sunt legate de restructurare, pensii,impozite sau terminarea contractului de munc; cheltuielile legate de protecia mediului nconjurtor, pentru: protejarea aerului; gestiunea apelor uzate; gestiunea deeurilor, protejarea solului, a apelor subterane i a apelor de suprafa; protejarea biodiversitii i a peisajului; alte activiti de protejare a mediului nconjurtor;obligaii asumate n comun cu o ter parte etc.Sumele datorate i neachitate personalului (concediile de odihn i alte drepturi de personal), respectiv eventualele sume care urmeaz s fie ncasate de la acesta, aferente exerciiului n curs, se nregistreaz ca alte datorii i creane n legtur cu personalul.Concediile de odihn se nregistreaz pe seama datoriilor atunci cnd suma lor este comensurat n baza statelor de salarii sau a altor documente care s justifice suma respectiv. n lipsa acestora, sumele reprezentnd concedii de odihn se recunosc pe seama provizioanelor. Aceste prevederi se aplic i n cazul bonusurilor acordate personalului.Stabilirea perioadei maxime de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare si fondului comercialCheltuielile de dezvoltare se amortizeaz pe perioada contractului sau pe durata de utilizare, dup caz. n cazul n care durata contractului sau durata de utilizare depete 5 ani, durata de amortizare a cheltuielilor de dezvoltare nu poate depi 10 ani.n cazul n care fondul comercial este tratat ca un activ, acesta se amortizeaz, de regul, n cadrul unei perioade de maximum cinci ani. Totui, n cazurile excepionale n care durata de utilizare a fondului comercial nu poate fi estimat n mod credibil, entitile pot s amortizeze fondul comercial n mod sistematic ntr-o perioad de peste 5 ani, cu condiia ca aceast perioad s nu depeasc 10 ani.Clarificari privind tratamentul contabil al costurilor inspeciilorn cazul inspeciilor sau reviziilor generale regulate, efectuate de entitate pentru depistarea defeciunilor, la momentul efecturii fiecrei inspecii generale, costul acesteia poate fi recunoscut drept cheltuial sau n valoarea contabil a elementului de imobilizri corporale ca o nlocuire, dac sunt respectate criteriile de recunoatere. n cazul recunoaterii costului inspeciei ca o component a activului, valoarea componentei se amortizeaz pe perioada dintre dou inspecii planificate.Prevederile referitoare la posibilitatea recunoaterii costurilor cu revizii i inspecii drept componente ale imobilizrilor corporale se aplic n cazul imobilizrilor corporale ale cror costuri de inspecie i revizie sunt semnificative, cum ar fi avioane, nave maritime i fluviale, echipamente complexe, conform politicilor contabile aprobate.Costul reviziilor i inspeciilor curente, altele dect cele recunoscute, ca o component a imobilizrii reprezint cheltuieli ale perioadei.Clarificri privind clasificarea datoriilor n curentei necurente (preluarea prevederilor IAS 1)Atunci cnd o entitate ncalc, la sau nainte de finalul perioadei de raportare, o prevedere dintr-un acord de mprumut pe termen lung i aceast nclcare are drept efect faptul c datoria devine exigibil la cerere, datoria este clasificat drept curent dei creditorul a fost de acord, dup perioada de raportare i nainte ca situaiile financiare s fie autorizate pentru emitere, s nu cear plata ca urmare a nclcrii acesteia. O entitate clasific datoria drept curent deoarece la finalul perioadei de raportare ea nu are un drept necondiionat de a-i amna decontarea pentru cel puin dousprezece luni dup acea dat.Totui, entitatea clasific datoria ca datorie pe termen lung n cazul n care creditorul a fost de acord, pn la finalul perioadei de raportare, s ofere o perioad de graie care s se ncheie la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare, n cadrul creia entitatea poate rectifica abaterea i n timpul creia creditorul nu poate cere rambursarea imediat.Dac o entitate preconizeaz i are capacitatea s refinaneze sau s rennoiasc o obligaie pentru cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare conform unei faciliti de mprumut existente, ea clasific obligaia ca fiind pe termen lung chiar dac, n caz contrar, ar fi trebuit s fie achitat ntr-o perioad mai scurt. n situaiile n care refinanarea sau rennoirea obligaiei nu ar fi la ndemna entitii (de exemplu atunci cnd nu exist un acord de refinanare), entitatea nu ia n calcul potenialul de refinanare a obligaiei i clasific obligaia drept curent.n ceea ce privete mprumuturile clasificate ca datorii curente, dac urmtoarele evenimente au loc ntre finalul perioadei de raportare i data cnd situaiile financiare sunt autorizate pentru emitere, acele evenimente sunt prezentate ca evenimente ce nu conduc la ajustarea situaiilor financiare:1. a) refinanarea pe termen lung;2. b) rectificarea unei nclcri a unui acord de mprumut pe termen lung; i3. c) acordarea de ctre creditor a unei perioade de graie pentru a rectifica o abatere dintr-un acord de mprumut pe termen lung care se termin la cel puin dousprezece luni dup perioada de raportare.Includerea obligatorie a costurior ndatorrii n costul activelor cu ciclu lung de fabricaieCosturile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaiesunt inclusen costurile de producie ale acestora, n msura n care sunt legate de perioada de producie. Potrivit OMFP 3055/2009 costurile ndatorrii atribuibile activelor cu ciclu lung de fabricaie puteau fi incluse n costul activului n funcie de politica contabil selectate de entitate. Noua politic se aplic pentru capitalizarea costurilor ndatorrii aferente activelor cu ciclu lung de fabricaie a cror dat de ncepere a capitalizrii este ulterioar datei de 1 ianuarie 2015 (pentru entitile care nu o utilizau i anterior).Tratamentul cheltuielor legate de achiziia unei afaceriOnorariile de intermediere, onorariile de consiliere, juridice, contabile, de evaluare i alte onorarii profesionale sau de consultan, precum i alte cheltuieli legate de dobndirea unei afaceri reprezint cheltuieli n perioadele n care sunt suportate costurile respective.Sunt introduse precizri privind imobilizrile necorporale dobndite n cadrul achiziiei unei afaceri.Ajustarea de valoare pentru fondul comercial afecteaz direct valoarea contului 2071 Fond comercialLa aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, deprecierea cumulat pn la acea dat, n relaie cu fondul comercial pozitiv, diminueaz valoarea acestuia (articol contabil 2907 Ajustri pentru deprecierea fondului comercial = 2071 Fond comercial pozitiv).Clarificri privind recunoaterea imobilizrilor necorporale i reanalizarea imobilizarilor necorporale in cursLa aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, soldul contului 233 Imobilizri necorporale n curs de execuie se transfer fie asupra contului 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene, fie n contul 203 Cheltuieli de dezvoltare, n funcie de stadiul realizrii proiectului i modul de ndeplinire a condiiilor de recunoatere a acestuia ca activ. Eventualele ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale ncurs de execuie se transfer, de asemenea, asupra rezultatului reportat (articol contabil 2933 Ajustri pentru deprecierea imobilizrilor necorporale n curs de execuie = 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene).Elementele extraordinare nu mai sunt prezentate distinct n contul de profit i pierdereActive corporale i necorporale de explorare i evaluare a resurselor mineraleCheltuielile de explorare i evaluare a resurselor minerale sunt cheltuieli efectuate de entitate n legtur cu explorarea i evaluarea resurselor minerale, nainte ca fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei resurselor minerale s fie demonstrate.O entitate trebuie s stabileasc o politic contabil specificnd ce cheltuieli sunt recunoscute drept active de explorare i evaluare i trebuie s aplice acea politic n mod consecvent. Cheltuielile legate de valorificarea resurselor minerale nu sunt recunoscute drept active de explorare i evaluare. Prevederile referitoare la reevaluarea imobilizrilor corporale se aplic i activelor corporale de explorare i evaluare a resurselor minerale.Clasificarea i reclasificarea activelor de explorare i evaluareO entitate trebuie s clasifice activele de explorare i evaluare drept imobilizri corporale sau necorporale conform naturii activelor dobndite i trebuie s aplice n mod consecvent aceast clasificare. Unele active recunoscute sunt tratate drept imobilizri necorporale (de exemplu drepturile de forare), n timp ce altele sunt corporale (de exemplu vehiculele i instalaiile de forare). Un activ de explorare i evaluare nu trebuie s mai fie clasificat ca atare atunci cnd fezabilitatea tehnic i viabilitatea comercial ale extraciei unei resurse minerale pot fi demonstrate. Activele de explorare i evaluare trebuie evaluate pentru depreciere i orice pierdere din depreciere trebuie recunoscut nainte de reclasificare.Costuri de descopert recunoscute ca activeO entitate care i desfoar activitatea n domeniul minier poate continua s ndeprteze pmntul extras i s suporte costuri de descopert i n etapa de producie a minei (steril). Ca urmare a operaiunii de descopert din etapa de producie, entitatea poate nregistra dou beneficii din activitatea de descopert: minereu care poate fi folosit pentru a produce stocuri i un acces mai bun la cantiti suplimentare de material care vor fi exploatate n viitor. Costurile aferente activitii de descopert reprezint stocuri dac beneficiul din activitatea de descopert este realizat sub forma stocurilor produse.n msura n care beneficiul l constituie accesul mbuntit la minereu, entitatea recunoate aceste costuri ca un activ imobilizat dac se ndeplinesc toate condiiile urmtoare:1. a) este probabil ca beneficiul economic viitor (accesul mai bun la filon)asociat activitii de descopert s revin entitii;1. b) entitatea poate identifica componenta filonului la care accesul a cunoscut o mbuntire; i2. c) costurile aferente activitii de descopert asociate acelei componente pot fi evaluate n mod credibil.Activul aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat ca element suplimentar sau ca o mbuntire a unui activ existent. Activul aferent activitii de descopert poate suplimenta sau mbunti o varietate de active existente, de exemplu proprietatea minier (pmntul), depozitul mineral n sine, un drept intangibil de a extrage minereul sau un activ generat n etapa de dezvoltare a minei. Ca urmare, activul aferent activitii de descopert va fi contabilizat ca parte a unui activ existent, i nu ca un activ de sine stttor. Clasificarea activului aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal sau necorporal este identic cu clasificarea activului existent. Astfel, entitatea trebuie s clasifice activul aferent activitii de descopert ca imobilizare corporal sau necorporal n funcie de natura activului existent.Evaluarea iniial a activului imobilizat aferent activitii de descopertEntitatea evalueaz iniial activul imobilizat aferent activitii de descopert la cost.Atunci cnd costurile activului aferent activitii de descopert i stocurile produse nu sunt identificabile n mod distinct, entitatea trebuie s aloce costurile de descopert din etapa de producie ntre stocurile produse i activul imobilizat aferent activitii de descopert, utiliznd o baz de alocare ntemeiat pe o evaluare relevant a produciei.Evaluarea ulterioar a activului imobilizat aferent activitii de descopertDup recunoaterea iniial, activul imobilizat aferent activitii de descopert trebuie s fie contabilizat la costul su ori la valoarea reevaluat minus amortizarea i pierderile prin depreciere, la fel ca activul existent din care face parte. Activul imobilizat aferent activitii de descopert se amortizeaz n mod sistematic pe durata de via util preconizat a componentei identificate a filonului la care se mbuntete accesul n urma activitii de descopert. Amortizarea se efectueaz prin metoda unitii de producie, cu excepia cazurilor n care alt metod este mai adecvat.Dispoziii tranzitoriiLa aplicarea pentru prima dat a prezentelor reglementri, orice sold al activelor recunoscut anterior care a rezultat n urma activitii de descopert efectuate n etapa de producie (predecesorul activului de descopert) trebuie s fie reclasificat ca parte a unui activ existent cu care este asociat activitatea de descopert, n msura n care mai rmne o component identificabil a filonului cu care se poate asocia predecesorul activului de descopert. Aceste solduri se amortizeaz pe durata de via util preconizatrmas a componentei identificate a filonului, component asociat fiecrui predecesor al activului de descopert. n cazul n care nu exist o component identificabil a filonuluiasociat respectivului predecesor al activului de descopert, acesta se recunoate n rezultatul reportat (contul 1176 Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea reglementrilor contabile conforme cu directivele europene).Tratamentul contractelor clienti transferateContractele de clieni transferate ntre entiti cu titlu oneros se recunosc, de asemenea, la Alte imobilizri necorporale, fiind amortizabile pe durata acestor contracte n condiiile n care entitatea controleaz beneficiile economice viitoare care rezult din relaia cu acei clieni.Evidentierea separat a investitiilor imobiliareO investiie imobiliareste proprietatea (un teren sau o cldire sau o parte a unei cldiri sau ambele) deinut (de proprietar sau de locatar n baza unui contract de leasing financiar) mai degrab pentru a obine venituri din chirii sau pentru creterea valorii capitalului, sau ambele, dect pentru:1. a) a fi utilizat pentru producerea sau furnizarea de bunuri sau servicii sau n scopuri administrative; sau2. b) a fi vndut pe parcursul desfurrii normale a activitii.Ordinul detaliaz raionamentele utilizate pentru a ncadra un activ n categoria investiiilor imobiliare.Investiiile imobiliare se evalueaz dup regulile aplicabile imobilizrilor corporale.Ordinul prezint situaiile n care se impune transferul n i din categoria investiiilor imobiliare. Transferurile n sau din categoria investiiilor imobiliare trebuie fcute dac i numai dac exist o modificare a utilizrii, evideniat de:1. a) nceperea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor;2. b) nceperea procesului de amenajare n perspectiva vnzrii, pentru un transfer din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor;3. c) ncheierea utilizrii de ctre posesor, pentru un transfer din categoria proprietilor imobiliare utilizate de posesor n categoria investiiilor imobiliare;sau1. d) nceperea unui leasing operaional cu o alt parte, pentru un transfer din categoria stocurilor n categoria investiiilor imobiliare.O entitate transfer o proprietate imobiliar din categoria investiiilor imobiliare n categoria stocurilor dac i numai dac intervine o modificare n utilizare evideniat de demararea lucrrilor de amenajare, n perspectiva vnzrii. Pe perioada de amenajare sunt adugate costurile,iar la recepia final se procedeaz la transferul de la stocuri la investiii imobiliare, n vederea cedrii.n cazul n care decide s cedeze o investiie imobiliar fr amenajri suplimentare, entitatea continu s trateze proprietatea imobiliar ca investiie imobiliar pn n momentul n care aceasta este scoas din eviden.Atunci cnd exist o modificare a utilizrii unei imobilizri corporale, n sensul c aceasta urmeaz a fi mbuntit n perspectiva vnzrii,la momentul lurii deciziei privind modificarea destinaiei, n contabilitate senregistreaz transferul activului din categoria imobilizri corporale n cea de stocuri. Transferul se nregistreaz la valoarea neamortizat a imobilizrii. Transferul poate fi efectuat dac i numai dac exist o modificare a utilizrii imobilizrii, evideniat de nceperea modernizrii,n vederea vnzrii. Ca urmare, dac o entitate decide s cedeze o imobilizare corporal fr a fi modernizat, ea continu s o trateze ca imobilizare corporal pn la scoaterea sa din eviden, i nu ca element de stoc. Modernizarea are semnificaia cheltuielilor ulterioare recunoscute ca o component a activului.Evidentierea distinct n categoria imobilizrilor corporale a activelorbiologice productiven categoria imobilizrilor corporale se urmresc distinct activele biologice productiveActivele biologice productivesunt orice active, altele dect activele biologice de natura stocurilor; de exemplu, animalele de lapte, via-de-vie, pomii fructiferi i copacii din care se obine lemn de foc, dar care nu sunt tiai. Activele biologice productive nu sunt produse agricole ci, mai degrab, sunt active autoregeneratoare. Unactiv biologiceste un animal viu sau o plant vie. O entitate recunoate un activ biologic dac i numai dac:1. a) entitatea controleaz activul ca rezultat al evenimentelor trecute;2. b) este probabil ca beneficiile economice viitoare asociate activului srevin entitii; i1. c) valoarea just sau costul activului poate fi evaluat() n mod credibiln activitatea agricol, controlul poate fi evideniat, de exemplu, prin dreptul de proprietate asupra vitelor sau prin nsemnarea sau marcarea vitelor n alt mod n momentul achiziiei, naterii sau nrcrii. Beneficiile viitoare sunt estimate, n mod normal, prin evaluarea caracteristicilor fizice semnificative. Sunt incluse indrumri privind evaluarea la valoarea just a activelor biologice ataate fizic de terenul pe care se afl. Ordinul precizeaz c activele biologice productive se evalueaz potrivit regulilor generale de evaluare aplicabile imobilizrilor corporale.Evidenierea distinct a activelor biologice de natura stocurilor i produselor agricoleActivele biologice de natura stocurilorsunt acelea care urmeaz a fi recoltate ca produse agricole sau vndute ca active biologice. Exemple de active biologice de natura stocurilor sunt animalele destinate produciei de carne, animalele deinute n vederea vnzrii, petii din fermele piscicole, culturile, cum ar fi cele de porumb i gru, i copacii crescui pentru cherestea.Produsele agricolesunt cele rezultate la momentul recoltrii de la activele biologice ale entitii, de exemplu, ln, copaci tiai, bumbac, lapte, struguri, fructe culese etc.Dac entitatea raportoare prelucreaz produsele agricole, rezult produse finite, de exemplu, fire, mbrcminte, covoare, cherestea, brnz, zahr, fructe prelucrate etc.Recoltareprezint separarea produselor agricole de un activ biologic sau ncetarea proceselor vitale ale unui activ biologic.Tratamentul onorariilor profesionale i al comisioanelor bancare achitate n vedereaobinerii de mprumuturi pe termen lungOnorariile profesionale i comisioanele bancare achitate n vederea obinerii de mprumuturi pe termen lung se recunosc pe seamacheltuielilor nregistrate n avans.Cheltuielile n avans urmeaz s se recunoasc la cheltuieli curente ealonat, pe perioada de rambursare a mprumuturilor respective. Aceste prevederi nu se aplic pentru operaiunile n derulare la 1 ianuarie 2015.Tratamentul datoriilor pentru care suma de rambursat este mai mare dect suma primitAtunci cnd suma de rambursat pentru o datorie este mai mare dect suma primit, diferena se nregistreaz ntr-un cont distinct (169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii). Aceasta trebuie prezentat n bilan, ca o corecie a datoriei corespunztoare, precum i n notele explicative. Valoarea acestei diferene trebuie amortizat printr-o sum rezonabil n fiecare exerciiu financiar, astfel nct s se amortizeze complet, dar nu mai trziu de data de rambursare a datoriei (articol contabil 6868 Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaiunilor i a altor datorii = 169 Prime privind rambursarea obligaiunilor i a altor datorii).Tratamentul contabil al stimulenteloracordate la ncheierea sau renegocierea unor contracte-preluarea prevederilor interpretrii SIC 15La negocierea sau renegocierea unui leasing operaional, locatorul i poate oferi locatarului anumite stimulente pentru a ncheia contractul. Exemple de astfel de stimulente sunt plata unui avans n numerar ctre locatar sau rambursarea ori asumarea de ctre locator a costurilor locatarului (cum ar fi costuri de reamplasare, modernizri ale activului n regim de leasing i costuri aferente unui angajament anterior de contract de leasing al locatarului). Alternativ, se poate conveni ca, n perioadele iniiale ale duratei contractului de leasing, locatarul s plteasc o chirie mai mic sau s nu plteasc deloc.Toate stimulentele acordate pentru ncheierea unui contract de leasing operaional nou sau rennoit trebuie recunoscute drept parte integrant din valoarea net a contraprestaiei convenite pentru utilizarea activului n regim de leasing, indiferent de natura stimulentului, de forma sau de momentul n care se face plata.Locatorul trebuie s recunoasc valoarea agregat a costului stimulentelor drept o diminuare a venitului din leasing pe durata contractului deleasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului activului n sistem de leasing. Locatarul trebuie s recunoasc beneficiul agregat al stimulentelor drept o reducere a cheltuielilor cu chiria pe toat durata contractului de leasing, pe o baz liniar, cu excepia cazului n care o alt baz sistematic este reprezentativ pentru ealonarea n timp a beneficiului locatarului rezultat din utilizarea activului n sistem de leasing.Prevederile referitoare la suportarea liniar a cheltuielilor pe durata contractului se aplic i n cazul stimulentelor acordate cu ocazia ncheierii de contracte de nchiriere sau alte contracte care presupun acordarea de stimulente pentru atragerea chiriailor.Aceste prevederi nu se aplic pentru contractele n derulare la 1 ianuarie 2015.Sunt introduse clarificri privind situaiile n care trebuie ajustat cifra de afaceri dac, n baza unor prevederi legale exprese, n conturile de venituri au fost cuprinse sume reprezentnd diverse impozite i taxe reflectate concomitent n conturi de cheltuieli.Pentru consolidarea entitilor controlate n comun Ordinul prevede utilizarea metodei punerii n echivalen (nu se mai utilizeaz metoda integrrii proporionale).Sunt incluse dispoziii tranzitorii pentru trecerea de la metoda consolidrii proporionale la metoda punerii n echivalen.Soldurile conturilor din balana de verificare la 31.12.2014 trebuie s fie transpuse n conturile prevzute n noul Plan de conturi general. n cazul entitilor care au optat pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic, aceast transpunere se efectueaz plecnd de la soldurile din balana de verificare pe baza creia se ntocmesc primele situaii financiare anuale ncheiate la o dat ulterioar datei de 1 ianuarie 2015. Aceasta transpunere nu ridic dificulti dac sumele sunt reflectate deja n conturi sintetice sau analitice separate. ns, uneori este necesar identificarea unor categorii noi de active, care nu erau urmrite analitic anterior. n planul de conturi au fost introduse o serie de conturi noi pentru a reflecta cerinele de eviden i tratamentele contabile introduse de Ordin.De la 1 ianuarie 2015 se aplic i prevederileOrdonanei de Urgen nr. 79/2014 din 10 decembrie 2014 pentru modificarea i completarea Legii contabilitii nr 82/1991.Totui, situaiile financiare anuale aferente exerciiului financiar 2014 se ntocmesc potrivit reglementrilor legale aplicabile pn la data intrrii n vigoare aacestei ordonane.n baza OUG 79/2014:- persoanele fizice care desfoar activiti n scopul realizrii de venituri au obligaia s conduc evidena contabil pe baza regulilor contabilitii n partid simpl sau, la opiunea acestora, pe baza regulilor contabilitii n partid dubl, potrivit reglementrilor contabile emise n acest sens, cu excepia situaiei n care n legislaia fiscal se prevede altfel;- este definit persoana mputernicit s ndeplineasc funcia de director economic sau contabil-ef drept opersoan angajat potrivit legii i care are atribuii privind conducerea contabilitii entitii;-se clarific, faptul c nu pot fi depuse la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice mai multe seturi de situaii financiare anuale, pentru acelai exerciiu financiar;Exerciiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic pentru sucursalele cu sediul n Romnia, care aparin unei persoane juridice cu sediul n strintate, precum i pentru persoanele juridice cu sediul n Romnia.Prin OUG 79/2014 se introduce posibilitatea optrii pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic i de ctre persoanele nou-nfiinate, prevzute la art. 27 alin. (3) din lege.Persoanele care opteaz pentru un exerciiu financiar diferit de anul calendaristic au urmtoarele obligaii:1. a) s ntocmeasc i s depun raportri contabile anuale la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice,2. b) s ntiineze n scris unitatea teritorial aMinisterului Finanelor Publice despre exerciiul financiar ales, cu cel puin 30 de zile calendaristice nainte de nceputul exerciiului financiar ales. Persoanele nou-nfiinate depun ntiinarea respectiv n termen de 30 de zile calendaristice de la data nfiinrii.- Cu excepia cazurilor n care persoana juridic strin sau societatea-mam strin i schimb data de raportare ori au loc operaiuni de reorganizare, potrivit legii, data aleas pentru ntocmirea de situaii financiare anuale nu poate fi modificat de la un exerciiu financiar la altul. Exerciiul financiar al unitilor nou-nfiinate ncepe la data nfiinrii, potrivit legii. Exerciiul financiar al unei persoane juridice care se lichideaz ncepe n ziua urmtoare ncheierii exerciiului financiar anterior i se ncheie n ziua precedent datei cnd ncepe lichidarea. Perioada de lichidare este considerat un exerciiu financiar distinct fa de cel precedent, indiferent de durata sa.Persoanele care au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea financiara, trebuie sa intocmeasca situatii financiare anuale. Aceasta obligatie revine si in cazul fuziunii, divizarii sau lichidarii, in conditiile legii, caz in care situatiile financiare au aceleasi componente cu situatiile financiare anuale. Se introduce posibilitatea ca, atunci cnd o societate are obligaia s ntocmeasc i situaii financiare anuale consolidate, pe lng cele individuale, raportul administratorilor, respectiv raportul de audit privind situaiile financiare anuale consolidate, s poat fi ntocmite sub forma unui raport unic.Consiliul de administraie, respectiv directoratul societii-mam este obligat s depun la unitile teritoriale ale Ministerului Finanelor Publice situaiile financiare anuale consolidate, potrivit prevederilor legale n vigoare, n termen de 15 zile de la aprobarea acestora, dar nu mai trziu de 8 luni de la ncheierea exerciiului financiar al societii-mam.-Sfera entitilor de interes public a fost restrns din categoria acestora fiind eliminate persoanele juridice care aparin unui grup de societi i intr n perimetrul de consolidare al unei societi-mam cu sediul n Romnia, care are obligaia s aplice Standardele Internaionale de Raportare Financiar, precum i organizaiile fr scop patrimonial care primesc finanri din fonduri publice.Conform OUG 79/2014, prin persoane juridice de interes public se nelege: societile ale cror valori mobiliare sunt admise la tranzacionare pe opia reglementat; instituiile de credit; instituiile financiare nebancare, definite potrivit reglementrilor legale, nscrise n Registrul general; instituiile de plat i instituiile emitente de moned electronic, definite potrivit legii, care acord credite legate de serviciile de plat i acror activitate este limitat la prestarea de servicii de plat, respectiv emitere de moned electronic i prestare de servicii de plat; societile de asigurare, asigurare-reasigurare i de reasigurare; fondurile de pensii administrate privat, fondurile de pensii facultative i administratorii acestora; societile de servicii de investiii financiare, societile de administrare ainvestiiilor, organismele de plasament colectiv, depozitari centrali, casele de compensare, contrapri centrale i operatori de pia/sistem autorizai/avizai de Autoritatea de Supraveghere Financiar; societile/companiile naionale; societile cu capital integral sau majoritar de stat; regiile autonome Se abrog Hotrrea Guvernului nr. 401/2005 privind nfiinarea Consiliului Contabilitii i Raportrilor Financiare; Dezvoltarea cadrului instituional n domeniul contabilitii publice se va realiza prin intremediul Consiliului contabilitii publice.