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Impuestos en Derecho Fiscal
Sesión 9: Ley del Impuesto al Valor Agregado
y del Impuesto Especial sobre Producción y
Servicios (Primera parte)
Contextualización
El impuesto al valor agregado
es un impuesto al consumo,
en virtud de que se paga por
el valor que agreguemos a
los productos o servicios se
adquieren.
Introducción
Requisitos del IVA
Sujeto
Base
Tasa
¿Qué es el
Impuesto al Valor
Agregado?
El Impuesto al Valor Agregado(IVA) es un impuesto indirecto, esdecir, los contribuyentes no lopagan directamente sino que lotrasladan o cobran a una tercerapersona y quien lo absorbe es elconsumidor final del bien oservicio. Valdivia (1997, p. 354)refiere que “el impuesto al valoragregado grava el valor que unaempresa añade en el curso de susoperaciones a los bienes yservicios que adquiere de otrasfirmas, para después enajenarlos oprestar servicios”.
Objeto del IVA
Enajenación de bienes
Prestación de servicios
independientes
Otorgamiento de uso o goce temporal de
bienes
Importación de bienes o servicios
Sujetos
Las personas físicas y
morales que, en territorio
nacional, realicen:
enajenación de bienes;
prestación de servicios
independientes; otorgamiento
de uso o goce temporal de
bienes e importación de
bienes o servicios.
Realización accidental o esporádica
Conjunto de operaciones o tareas de una
entidad o personas; operación habitual o
que tiene cierta permanencia
Momento en
que se causa el
impuesto
Carrasco (2011) establece que:
Para los casos de enajenación de
bienes, prestación de servicios y
del uso o goce temporal de bienes
el impuesto se causará en el
momento en que se cobren
efectivamente las
contraprestaciones. En el caso de
importaciones de intangibles, en el
momento en que se pague la
contraprestación correspondiente.
Tasa
Tasa General del 16% (Art. 1de la LIVA)
Tasa del 0%: Loscontribuyentes tienen elbeneficio de acreditar elimpuesto, es decir, exigir alfisco el monto del importepagado en el proceso deproducción y que trasladaronsus proveedores de bienes yservicios. (Art. 2-A de la LIVA)
¿Qué requisitos debe
reunirse para que
sea acreditable el
IVA?
Para Carrasco (2011) “existetraslación en virtud de que elimpuesto no lo absorbe el productor,ni el distribuidor, porque éstos lotrasladan hacia la persona queconsume el bien o servicio oconsumidor final. A su vez, latraslación debe ser en formaexpresa y por separado en la facturay/o recibos que se expidan”. De estemodo, el sujeto obligado comocontribuyente no es el pagador realdel impuesto.
Acreditamiento
El acreditamiento consiste en
restar el impuesto acreditable, de
la cantidad que resulte de aplicar
a los valores señalados en la
LIVA la tasa que corresponda
según sea el caso. Se entiende
por impuesto acreditable el
impuesto al valor agregado que
haya sido trasladado al
contribuyente y el propio
impuesto que él hubiese pagado
con motivo de la importación de
bienes o servicios, en el mes de
que se trate.
Requisitos para que el IVA sea
acreditable
Cálculo para el IVA mensual
Concepto
Total de ingresos por actividades gravadas
cobrados en el mes al que corresponda el pago.
Por Tasa de IVA (según corresponda 16% o 0%)
Igual IVA trasladado en el mes (efectivamente cobrado a
sus clientes)
Menos IVA retenido por persona moral en su caso
Menos IVA acreditable del mes (efectivamente pagado sus
gastos, compras o inversiones)
Igual Impuesto a cargo en el mes/saldo a favor
¿Qué se considera enajenación para
efectos del IVA?
Toda transmisión de propiedad, aun en la que el
enajenante se reserve el dominio del bien enajenado;
Las adjudicaciones, aun cuando se realicen a favor del
acreedor;
La aportación a una sociedad o asociación;
La que se realiza mediante el arrendamiento financiero;
La que se realiza a través del fideicomiso;
La cesión de los derechos que se tengan sobre los bienes
afectos al fideicomiso;
La transmisión de dominio de un bien tangible o del derecho para adquirirlo que se efectúe
a través de enajenación de títulos de crédito, o de la
cesión de derechos que los representen.
La transmisión de derechos de crédito relacionados a
proveeduría de bienes, de servicios o de ambos a través
de un contrato de factoraje financiero
La que se realice mediante fusión o escisión de
sociedades.
Enajenación de bienes que no paga
IVA
El suelo;
Construcciones adheridas al suelo, destinadas o utilizadas para casa
habitación;
Libros, periódicos y revistas, así como el derecho para usar o explotar una obra,
que realice su autor;
Bienes muebles usados, a excepción de los
enajenados por empresas;
Billetes y demás comprobantes que permitan participar en loterías, rifas,
sorteos o juegos con apuestas y concursos de
toda clase, a
Moneda nacional y moneda extranjera, así como las
piezas de oro o de plata que hubieran tenido tal carácter y las piezas denominadas
onza troy;
Partes sociales, documentos pendientes de cobro y títulos de crédito,
con excepción de certificados de depósito de
bienes
Lingotes de oro con un contenido mínimo de 99% de dicho material, siempre
que su enajenación se efectúe en ventas al
menudeo con el público en general.
La de bienes efectuada entre residentes en el
extranjero o por un residente en el extranjero a
una persona moral.
Lugar en donde
se realiza la
enajenación
Para efectos del artículo 10 de la LIVA seentiende que la enajenación se efectúa enterritorio nacional, si en él se encuentra elbien al efectuarse el envío al adquirente ycuando, no habiendo envío, en el país serealiza la entrega material del bien por elenajenante. La enajenación de bienessujetos a matrícula o registros mexicanos,se considerará realizada en territorionacional aun cuando al llevarse a cabo seencuentren materialmente fuera de dichoterritorio y siempre que el enajenante searesidente en México o establecimiento enel país de residentes en el extranjero.Tratándose de bienes intangibles, seconsidera que la enajenación se realiza enterritorio nacional cuando el adquirente yel enajenante residan en el mismo.
Momento en que
se considera que
se efectúo la
enajenaciónEl artículo 11 de la LIVA considera que seefectúa la enajenación de los bienes en elmomento en el que efectivamente se cobrenlas contraprestaciones y sobre el monto decada una de ellas. Tratándose de laenajenación de títulos que incorporenderechos reales a la entrega y disposición debienes, se considerará que los bienes queamparan dichos títulos se enajenan en elmomento en que se pague el precio por latransferencia del título; en el caso de nohaber transferencia, cuando se entreguenmaterialmente los bienes que estos títulosamparen a una persona distinta de quienconstituyó dichos títulos. Tratándose decertificados de participación inmobiliaria seconsidera que la enajenación de los bienesque ampare el certificado se realiza cuandoéste se transfiera.
Conclusión
El impuesto al valor agregado es un impuesto indirecto, toda vezque recae sobre el consumo y es el consumidor final quien debepagarlo.
Dicho impuesto tiene como finalidad gravar la prestación deservicios, así como la venta de bienes o productos que realizantanto las personas físicas como morales.
El pago del Impuesto al valor agregado se realiza al momento deque se adquiere el bien, o se recibe la prestación del servicio y lecorresponde a quien vende o presta el servicio retener elimpuesto para enterarlo posteriormente a Hacienda.
Con la reforma fiscal de 2013 se estableció una tasa única del IVAdel 16% para todo el país.
Para aprender más
¿Cuáles son los impuestos sobre producción y consumo?
García, C. (s/f). Los impuestos a la producción y al consumo y
algunos comentarios sobre los impuestos indirectos en México,
obtenido de:
http://www.juridicas.unam.mx/publica/librev/rev/jurid/cont/13/pr/pr4
1.pdf
¿Cuál es la importancia del impuesto al valor agregado?
Escobar, M (2013). Impuesto al Valor Agregado: Importancia para
la recaudación fiscal entre los países miembros de la OCDE.,
obtenido de:
http://www.cefp.gob.mx/publicaciones/nota/2013/enero/notacefp00
32013.pdf
Referencias
Bibliográficas
Álvarez, S. (2010). Derecho Fiscal. México: Oxford University Press
Carrasco, H. (2011). Derecho Fiscal I. México: Iure
Fernández, J. (1991). Derecho Fiscal. México: Universidad Nacional Autónoma de
México. Instituto de Investigaciones Jurídicas.
Mabarak, D. (2008). Derecho Fiscal Aplicado. México: Mc Graw-Hil.
Valdivia, G. (1997). El establecimiento del impuesto al valor agregado en México. México:
Boletín Mexicano de Derecho Comparado,
Venegas, S. (2010). Derecho Fiscal. México: Oxford University Press
s/a. (1991). El Derecho en México una visión en conjunto. México: Universidad Nacional
Autónoma de México. Instituto de Investigaciones Jurídicas.
Cibergráficas
CEFP (2013). Impuesto al Valor Agregado: Importancia para la recaudación fiscal entre
los países miembros de la OCDE. Extraído el 18 de septiembre desde
http://www.cefp.gob.mx/publicaciones/nota/2013/enero/notacefp0032013.pdf
