ImpoImpozitul pe profitzitul pe profit

Scutiri de la plata impozitului pe profit

În general:- Instituţiile publice- Instituţiile de învăţământ particular acreditate- Asociaţiile de proprietari- Culte religioase- Organizaţiile non profit, organizaţiile sindicale

şi organizaţiile patronale- Alte entităţi

Anul fiscal01 Ianuarie – 31 Decembrie

De când s-a înfiinţat – 31 Decembrie

01 Ianuarie – Până când s-a desfiinţat

Cote de impozit si impozitul minim

16%

Impozit minim – baruri de noapte, cluburi de noapte, cazinouri, pariuri sportive – maximul dintre 16% x PI si 5% x venituri

Determinarea profitului impozabil

Profitul impozabil se calculează ca diferenţă între veniturile realizate din price sursă şi cheltuielile efectuate în scopul realizării veniturilor, dintr-un an fiscal, din care se scad veniturile neimpozabile şi la care se adaugă cheltuielile nedeductibile.

La stabilirea profitului impozabil se iau în calcul şi alte elemente similare veniturilor şi cheltuielilor.

Determinarea profitului impozabil

Profitul impozabil = rezultatul brut contabil- Elemente similare veniturilor+ Elemente similare cheltuielilor- Deduceri- Venituri neimpozabile+ Cheltuieli nedeductibile- Pierderea de recuperat din anii anteriori

Pentru evidenţierea elementelor care stau la baza determinării profitului impozabil se foloseşte Registrul de evidenţă fiscală

Declararea şi plata impozitului pe profit

- declararea şi plata impozitului pe profit trimestrial (plata se face pe 25 aprilie, 25 iulie, 24octombrie şi definitivarea impozitului pe profit – 25 martie a anului următor)

- (prin opţiune) declararea şi plata impozitului pe profit anual, cu plăţi anticipate efectuate trimestrial (plata se face pe data de 25 a primei luni a trimestrului următor, iar plata impozitului anula se face până pe data de 25 martie)

Declararea şi plata impozitului pe profit

Excepţii: - societăţi comerciale bancare – declarare şi plată

impozit pe profit anual, cu plăţi anticipate trimestrial

- Organizatii nonprofit, societăţi cu venituri majoritare din cultura cerealelor, plantelor tehnice şi cartofului, pomicultură şi viticultură – impozit anual, fără plăţi anticipate, scadenţa 25 februarie a anului următor

Declararea şi plata impozitului pe profit

Aplică sistemul cu determinare trimestrială a imp pe profit:

- Contribuabilii nou înfiinţaţi (sau înfiinţaţi în anul precedent)

- Contribuabilii care înregistrează pierdere fiscală la sfârşitul anului precedent

- Contribuabilii care s-au aflat în inactivitate temporară în anul precedent

- Contribuabilii care au fost plătitori de impozit pe veniturile microîntreprinderilor în anul precedent

Declararea şi plata impozitului pe profit

Plata anticipată

= 1/4 din IP din anul anterior x IPC

Excepţii cota x PC

Venituri neimpozabileDividende primite de la persoană

juridică românăDividende primite de la persoană

juridică din UE, dacă:Participaţia este de minim 10%Participaţia se deţine de minim 2 ani

neîntrerupţi la data plăţii dividenduluiVenituri provenite din anularea

cheltuielilor nedeductibileDiferenţele favorabile de valoare a

titlurilor de participareVenituri neimpozabile ca urmare a unor

memorandumuri

Cheltuieli nedeductibile

Cheltuieli

In scopul realizării

veniturilor impozabile

Nu sunt aferente veniturilor impozabile

Nededutibile integral, conform precizărilor

exprese din lege

Deductibile limitat, conform precizărilor

exprese din lege

Deductibile

Nedeductibile

Cheltuieli nedeductibile• cheltuielile proprii ale contribuabilului

cu impozitul pe profit datorat

• cheltuielile cu impozitele nereţinute la sursă în numele persoanelor fizice şi juridice nerezidente, pentru veniturile realizate din România

Cheltuieli nedeductibile• dobânzile/majorările de întârziere, amenzile,

confiscările şi penalităţile de întârziere datorate către autorităţile române/străine, potrivit prevederilor legale

• cheltuielile privind bunurile de natura stocurilor sau a activelor corporale constatate lipsă din gestiune ori degradate, neimputabile, pentru care nu au fost încheiate contracte de asigurare, precum şi taxa pe valoarea adăugată aferentă, dacă aceasta este datorată

Cheltuieli nedeductibile• cheltuielile făcute în favoarea acţionarilor sau

asociaţilor, altele decât cele generate de plăţi pentru bunurile livrate sau serviciile prestate contribuabilului, la preţul de piaţă pentru aceste bunuri sau servicii

Cheltuieli nedeductibile• cheltuielile înregistrate în contabilitate, care nu au la

bază un document justificativ, potrivit legii, prin care să se facă dovada efectuării operaţiunii sau intrării în gestiune

Cheltuieli nedeductibile

• cheltuielile cu contribuţiile plătite peste limitele stabilite sau care nu sunt reglementate prin acte normative

Cheltuieli nedeductibile• cheltuielile cu primele de asigurare plătite de

angajator, în numele angajatului, care nu sunt incluse în veniturile salariale ale angajatului

• cheltuielile cu serviciile de management, consultanţă, asistenţă sau alte prestări de servicii, pentru care contribuabilii nu pot justifica necesitatea prestării acestora în scopul desfăşurării activităţii proprii şi pentru care nu sunt încheiate contracte

Cheltuieli nedeductibile• cheltuielile cu primele de asigurare care

nu privesc activele contribuabilului, precum şi cele care nu sunt aferente obiectului de activitate, cu excepţia celor care privesc bunurile reprezentând garanţie bancară pentru creditele utilizate în desfăşurarea activităţii pentru care este autorizat contribuabilul sau utilizate în cadrul unor contracte de închiriere sau de leasing, potrivit clauzelor contractuale

Cheltuieli nedeductibile• pierderile înregistrate la scoaterea din evidenţă a

creanţelor incerte sau în litigiu neîncasate, pentru partea neacoperită de provizion

• cheltuielile de sponsorizare şi/sau mecenat şi cheltuielile privind bursele private efectuate potrivit legii

Acestea se scad din impozitul pe profit datorat in limita minimului dintre

• a) 3‰ din cifra de afaceri; • b) 20% din impozitul pe profit datorat;• c) cheltuiala cu sponsorizarea, mecenatul şi

bursele private.

Cheltuieli nedeductibile/deductibilitate

limitata• cheltuielile înregistrate în evidenţa contabilă

care au la bază un document emis de un contribuabil inactiv

• în anumite condiţii cheltuielile cu combustibilul folosit pentru autoturisme

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile de protocol – deductibile în limita unei cote de 2% aplicată asupra diferenţei între totalul veniturilor impozabile şi totalul cheltuielilor aferente veniturile impozabile, altele decât cheltuielile de protocol şi cheltuielile cu impozitul pe profit

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile sociale – în limita a 2% aplicată asupra fondului de salarii

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Perisabilităţile – în limitele legale

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile reprezentând tichete de masă acordate de angajatori – în limitele legale

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile efectuate în numele unui angajat la schemele de pensii facultative, în limita unei sume reprezentând echivalentul a 400 euro/an fiscal pentru fiecare participant

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile cu primele de asigurare voluntară de sănătate – în limita a 250 euro/an fiscal/participant

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile cu funcţionarea, întreţinerea şi repararea locuinţelor de serviciu – în limita suprafeţei stabilite prin legea locuinţei + 10%

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii aferente unui sediu aflat în locuinţa proprietate personală a unei persoane fizice, folosită şi în scop personal – în limita corespunzătoare suprafeţelor puse la dispoziţia societăţii

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

• Cheltuielile de funcţionare, întreţinere şi reparaţii, exclusiv combustibil, aferente autoturismelor folosite de persoanele cu funcţii de conducere şi administrare ale persoanei juridice – în limita unui autoturism aferent fiecărei persoane cu astfel de atribuţii si limitat in functie de utilizare

Cheltuieli cu deductibilitate limitată

Cheltuielile cu dobânda şi pierderile din diferenţele de curs valutar

Pierderile din diferenţe de curs valutar care au acelaşi regim de deductibilitate cu dobânzile sunt cele aferente împrumuturilor luate în calcul la determinarea gradului de îndatorare (conform prevederilor art 23 din CF).

CheltuieliDobânzi:

De la persoane specializate, autorizate de BNR = integral deductibile

De la persoane nespecializate:Dacă rata dobânzii depăşeşte rata dobânzii de

referinţă de la BNR (pentru lei sau 6% pentru valută) partea care depăşeşte este integral nedeductibilă

Partea care este până în rata dobânzii de referinţă de la BNR se încadrează în funcţie de gradul de îndatorare:

Dacă gradul de îndatorare > 0 si <= 3 integral deductibile în anul de calcul

Dacă gradul de îndatorare < 0 sau > 3 se reportează în anii următori, până când gradul de îndatorare devine > 0 si <= 3

Cheltuieli nedeductibileDobânzi:

Grad de îndatorare

2__

2__

10

10

propriuCapitalpropriuCapital

imprumutatCapitalimprumutatCapital

Amortizarea fiscalăDistincţie între amortizarea fiscală şi amortizarea contabilă

În determinarea valorii fiscale se ia în calcul valoarea fiscală: costul de achiziţie, producţie sau valoarea de piaţă a mijloacelor fixe dobândite cu titlu gratuit ori constituite ca aport, la data intrării în patrimoniul contribuabilului, utilizată pentru calculul amortizării fiscale.

Valoarea fiscală de ajustează.

Valoarea fiscală în urma reevaluării nu poate scădea sub valoarea rămasă de amortizat aferentă valorii de intrare în patrimoniu (valoare dpdv fiscal).

Rezerva legala• Rezerva legala este deductibila in limita unei cote de

5% aplicata asupra profitului contabil (inainte de determinarea IP), din care se scad veniturile neimpozabile si se adauga cheltuielile afente acestor venituri.

• Deductibilitatea se acorda pana cand se atinge a cincea parte din capitalul social subscris si varsat sau din patrimoniu