impacto que generan las normas internacionales de

IMPACTO QUE GENERAN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE

INFORMACIÒN FINANCIERA (NIIF) Y EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN

COLOMBIA

DIPLOMADO EN PROFUNDIZACIÓN

DOMINGA CANDELARIA MOGROVEJO EBRAHIM

CIENCIA ADMINISTRATIVAS Y CONTABLES

CONTADURIA PÚBLICA

SIICUS

UNIVERSIDAD DE SAN BUENAVENTURA

CARTAGENA

IMPACTO QUE GENERAN LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÒN

FINANCIERA (NIIF) Y EL IMPUESTO A LAS GANANCIAS EN COLOMBIA

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Tabla de contenido

Resumen………………………………………………………………………………………3

Palabras clave…………………………………………………………………….………….. 3

Introducción…………………………………………………………………………………. 4

Justificación………………………………………………………………………………..…6

Objetivo General………………………………………………………………………...……7

Objetivo Especifico………………………………………………………………….…….….7

Diseño Metodológico………………..……………………………………….…………….…8

Resultados……………………………………………………………………………………14

Referencias bibliográficas…………………………………………………………………....15



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Resumen

Hay un análisis que requiere de mucha atención, cuando hablamos aplicación de

estándares internacionales de contabilidad en Colombia, existe uno que es muy importante

principalmente por las empresas, y es el que se relaciona con los efectos que pueda generar

en los estados financieros la aplicación de la Norma Internacional al Impuesto a las

Ganancias – NIC 12.

Es por eso que el objetivo de este articulo además de analizar la importancia de la

implementación de las NIIF en la determinación del impuesto a las ganancias, en busca del

análisis de los aspectos más relevantes correspondientes a la aplicación de un modelo

contable que esté acorde a todas las exigencias internacionales. (Maya, 2015).

Palabras clave: Impuesto Diferido, (Impuesto a las Ganancias), NIIF, NIC 12.



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Introducción

La implementación de las NIIF en Colombia ha sido un paso muy importante en cuanto

a avances y cambios en las partidas contables se refiere. Luego de la Ley 1314 de 2009, ley

marco de la contabilidad, la información financiera ha tenido impactos que han generado en las

empresas, normas de aseguramiento de la información y un proceso de aprendizaje acorde a

las necesidades de cada sector económico.

En este artículo denominado Importancia de las normas internacionales de

información financiera NIIF y el impuesto a las ganancias en Colombia, se ha dado la tarea

de abordar los fundamentos conceptuales de las NIIF, analizando e identificando los

impactos o cambios que han generado éstas en el impuesto a las ganancias.

Uno de los impactos importantes e inmediatos que comprende este artículo, se asocia

con el tratamiento de los Impuestos diferidos, porque modifica el manejo tradicional que se ha

venido haciendo de ciertos conceptos en Colombia, como:

Cargos diferidos

Gastos pagados por anticipado

Este articulo nos permite identificar la importancia que ha generado la implementación de las

NIIF en la determinación del impuesto a las ganancias, el reconocimiento del impuesto a las

ganancias en las pérdidas fiscales, la importancia generada por el impuesto diferido en la generación

de excesos de renta presuntiva, de igual manera reconocer la importancia del impuesto diferido por

ciertas diferencias generadas entre los montos incluidos en el estado de situación financiera (Balance

general) y la base fiscal, impuesto sobre beneficios, fondos propios, el impacto generado además en

los pasivos, activos y cierre de ejercicios.



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Es relevante destacar que a este tipo de diferencias la norma las califica con el apelativo de

temporarias. Para los principios de contabilidad generalmente aceptados (NCGA) colombiana es

difícil reconocer este tipo de diferencias, razón por la cual, actualmente no registran impuestos

diferidos por este hecho.

Ante esta realidad económica, nace la formulación de una pregunta que es indispensable

resolver:

¿Cuál es el impacto que genera la implementación de las normas internacionales de

información financiara (NIIF) en la determinación del impuesto a las ganancias?

La globalización del mercado mundial reconoce que todos los países se comunican bajo

un mismo lenguaje, a partir del cual hace necesario que se rijan bajo una misma norma que se

reglamenten para la información financiera de cada una de las pequeñas y medianas empresas,

en el campo contable mundial, las normas financieras deben converger en una sola para la

presentación de la información financiera de cada uno de los países inmersos en estas normas.

Lo interesante radica en que se debe analizar e identificar los cambios o impactos que

ha tenido la importancia de la implementación de las NIIF para la adecuada determinación del

impuesto a las ganancias, este articulo busca además; informar, analizar e identificar cómo el

Impuesto a las ganancias recopila el conocimiento obtenido en materia fiscal y en materia del

estándar de información financiera, las diferencias creadas a través de un periodo, conceptualizar el

termino de impuesto a las ganancias, su creación y su utilidad.



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Diseño Metodológico

Este articulo está fundamentado bajo el método analítico, porque estudia de manera

detallada las partes que conforman las NIIF, su la relación que tiene con la implementación

de estas en Colombia y muy particularmente el tratamiento y el impacto en los Impuestos

Diferidos. De igual menta la investigación es descriptiva porque identifica el tema, lo

conceptúa, lo relaciona con casos actuales tratando de buscar mediante unos objetivos

trazados, las respuestas que nos aclaren e identifiquen la importancia en la implementación

de las normas internacionales. Mediante la realización de este artículo nos apoyamos en la

recolección de datos en revistas, periódicos, libros e internet, también fue necesaria la

ejecución del artículo mediante la observación para poder descubrir de manera discursiva

conceptos que son muy importantes para identificar el tema en mención.

La práctica contable en Colombia analiza como diferidos aquellos ingresos, gastos y

costos cuyo saldo, o parte de este, es susceptible de reconocerse en periodos futuros, es decir,

no se cargan en el periodo en el cual se realiza la recepción o desembolso del efectivo,

posponiéndolo para ser cargado o reconocido en periodos posteriores.

Según el Decreto 2649 de 1993 y, en particular, la norma básica de reconocimiento:

todos los hechos económicos realizados deben identificarse y reconocerse formalmente en la

contabilidad; en el caso de los diferidos se reconocen los gastos y los ingresos pagados y

recibidos por anticipado, cuando el beneficio y la obligación estén total o parcialmente

consumidos satisfechos.



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También es de uso común asignar con este concepto una variedad de adquisiciones, por

ejemplo, papelería, pago de honorarios, suscripciones y otros desembolsos que, aunque

tienden a ser un gasto, son registrados provisionalmente como diferidos (una cuenta de

activo) para reconocer su progresivo consumo en el tiempo.

Las normas internacionales de contabilidad, por su parte, no poseen en su marco

conceptual una clara definición de este, por lo que se encuentra únicamente conceptos

como (IASB, 2009)

Activos por impuestos diferidos

Pasivos por impuestos diferidos

Gasto (Ingreso) por impuesto diferido.

La sección 35 de la NIIF para Pymes asume que una entidad que adopta por primera

vez esta NIIF, no sea reconocida en la fecha de transición, activos y pasivos por impuestos

diferidos, relacionados con diferencia entre la base fiscal y el importe en libros de

cualesquiera activos o pasivos cuyo reconocimiento por impuestos diferidos conlleve un

costo o esfuerzo desproporcionado. La entidad evaluara la complejidad y el costo de

calcular las partidas de impuestos diferidos y determinara, según esta evaluación, cuales

partidas considera demasiados complejas o costosas al calcular. Esta decisión debe quedar

bien documentada, de tal manera que la entidad pueda sustentar, de manera suficiente, las

razones por las cuales, decidió no calcular un activo o pasivo por impuesto diferido. (Maya,

2015).



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Se debe tener presente que la norma general establece que la entidad reconozca sus

activos y pasivos por impuesto diferido, y solo puede hacer uso de la exención en los casos

documentados donde el reconocimiento (medición) de tales activos y pasivos por impuestos

diferidos resulta demasiado costoso en comparación con los beneficios que generaría esta

información para los usuarios de los estados financieros. (Maya, 2015).

A continuación analizamos el impacto que ha generado la implementación de las

NIIF en los impuestos diferidos y a la vez, estos en las cuentas contables.

Impuesto sobre Beneficios NIC 12

Esta norma internacional de contabilidad es de aplicación para los estados

financieros que se iniciaron a partir del 1 de Enero de 1998, excepto los párrafos 52A, 52B,

65A, 81(i), 82A, 87B, y 87C, el IASB desarrolla las normas aplicables en el tratamiento

contable del impuesto sobre beneficios en las NIC 12 , SIC 21 Y SIC 25.

El objetivo de las NIC 12 consiste en establecer las normas pertinentes para el

tratamiento contable del impuesto sobre beneficios. (IADC, 2002).



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Impacto en el reconocimiento de impuestos diferidos directamente en fondos propios

Las normas internacionales de contabilidad, en muchos casos, permiten que ciertas

operaciones sean cargadas directamente en cuentas de patrimonio neto, es decir; un ajuste

del saldo inicial de las reservas motivado por un cambio en las políticas contables, las

diferencias de cambios producidos por la conversión de los estados financieros de una

sociedad extranjera. (IADC, 2002).

Impacto en el reconocimiento de activos por Impuestos Diferido

Con el reconocimiento de cualquier pasivo, está asociada la obligación de que la cantidad

correspondiente será pagada en ejercicios futuros mediante una salida de recursos.

En el ejercicio en el que se efectúan dichos pagos, o se cumplan determinadas

circunstancias, una parte o la totalidad del pasivo puede ser considerada fiscalmente

deducible a efectos de determinar el beneficio fiscal, o base imponible. La NIC 12 establece

que debe reconocerse un activo por impuesto diferido en todas y cada una de las diferencias

temporarias deducibles que surjan en el ejercicio, siempre y cuando resulte probable que la

empresa obtenga beneficios fiscales futuros que permitan aplicar o compensar dichas

diferencias temporarias. (ICAC, 2002).



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Impacto en el reconocimiento de pasivos por Impuesto Diferido

Se define como el importe del impuesto sobre sociedades a pagar en ejercicios

futuros que tienen su origen en diferencias temporarias imponibles. Tales pasivos se

denominan impuestos diferidos conforme a la normativa contable actualmente vigente.

La mayoría de activos y pasivos por impuestos diferidos surgen cuando los ingresos

y gastos que se incluyen en el resultado contable de un periodo, se computan dentro del

resultado fiscal en otro periodo diferente. (Barrientos S. , 2012)

Impacto en la valoración de Activos y Pasivos por Impuestos Diferidos

Deben valorarse según las tasas que vayan a ser de aplicación en los periodos en los

que se espere realizar los activos o pagar los pasivos, de conformidad con la normativa

fiscal y los tipos impositivos vigentes o que estén a punto de aprobarse en la fecha del

balance. En relación con la valoración de activos y pasivos fiscales por impuestos diferidos

a continuación se analizan los siguientes datos particulares.

a. Aplicación de tipos impositivos diferentes por tramos de beneficio fiscal.

b. Tratamiento fiscal diferente según la forma en que se espera recuperar un activo

o liquidar un pasivo.

c. Descuentos de activos y pasivos por impuestos diferidos.

d. Revisión al cierre del ejercicio de activos por impuestos diferidos.

Esto quiere decir que en aquellos casos en que se apliquen diferentes tasas

impositivas según los niveles de beneficio fiscal, los activos y pasivos por impuestos



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diferidos se medirán utilizando las tasas medias que se espere aplicar a los beneficios o

pérdidas fiscales, en los ejercicios en que se espera que reviertan las correspondientes

diferencias temporarias. (Barrientos M. S., 2012)

Impacto en la revisión al cierre del ejercicio de activos por impuestos diferidos

Al cierre de ejercicio deben revisarse los importes reconocidos en ejercicios

anteriores de los activos por impuestos diferidos y disminuir su valor en el caso de que deje

ser probable la obtención de beneficios fiscales futuros que permitan recuperar la totalidad

o parte de los créditos fiscales contabilizados.

Así mismo, al cierre del ejercicio la empresa reconsiderara los activos por impuestos

diferidos que no se hubiesen reconocido o se hubiesen reducido en ejercicios anteriores

precediendo a contabilizar un activo por impuestos diferidos si, en la fecha de cierre, es

probable que en el futuro se obtengan beneficios fiscales futuros que permitan la

recuperación de tales activos.

Impacto en el reconocimiento de impuestos diferidos en el estado de resultados

Los impuestos diferidos deben reconocerse como gasto o ingreso en el estado de

resultados e incluirse en el cálculo del resultado neto del periodo salvo que tales impuestos

tengan su origen en:

a. Una transacción o acontecimiento económico que se haya imputado directamente a

fondos propios, en cuyo caso se registraran también en fondos propios.

b. Una combinación de negocios calificada de adquisición, en cuyo caso los activos y

pasivos por impuesto diferido afectaran el cálculo del posible fondo de comercio.



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c. Una activo en la forma en que se espera recuperar el valor contable neto de un activo.

Estas modificaciones del saldo de los activos y pasivos por impuestos diferidos se

reconocerán en el estado de resultados, excepto si tales activos están asociados con

partidas previamente imputadas directamente en cuentas de fondos propios. (Barrientos

M. S., 2012)

Impacto de las NIIF en el impuesto a las ganancias NIC 12

Establecer el tratamiento del impuesto de renta tanto de sus consecuencias actuales

como futuras.

Se utiliza el método del pasivo.

Hay diferencia temporaria imponible y deducible.

Se reconoce impuesto diferido deducible solo si existen expectativas de generación de

ganancias fiscales futuras.

Se generan impuestos diferidos en la combinación de negocios.

La base fiscal es el importe atribuido para fines fiscales a un activo o pasivo.

La base fiscal de un activo es el importe que será deducible a efectos fiscales cuando la

empresa realice el activo y obtenga los beneficios de este.

Las diferencias temporarias imponibles dan lugar a pasivos por impuesto diferido y las

diferencias temporarias deducibles dan lugar a activos por impuesto diferido.

(SIERRA. E, 2008).



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Impacto a los Impuestos Diferidos en cuanto a su contabilidad

a. Reconocer al impuesto corriente, medido a la cantidad que incluya, el efecto de las

posibles revisiones por las autoridades tributarias.

b. Identificar cuales activos y pasivos se esperaría afecten la utilidad sujeta a impuestos si se

fueran a recuperar o liquidar por sus valores en libros.

c. La base tributaria de los activos y pasivos se determina por las consecuencias de la venta

de los activos o la liquidación de los activos por su valor en los libros presentes. (Mantilla,

2006).

Impacto en la evaluación de los activos por impuestos diferidos

El consejo inserto el parágrafo 51E para conformar que los requerimientos de los

parágrafos 24 a 33 ( Diferencias Temporarias Deducibles) y los parágrafos 34 y 36 ( Perdidas

Fiscales no Utilizadas y Créditos Fiscales no Utilizados), relacionados con la evaluación de

activos por impuestos diferidos continúan aplicándose incluso cuando se plantee la presunción

de recuperación mediante la venta. El consejo no pensó que fueran necesarias guías adicionales.

(Barrientos M. S., 2012)

Los impuestos diferidos por pagar tienen la naturaleza de ser un pasivo, se originan en

las diferencias temporarias que en años futuros resultan gravables, esto es, que incrementaran la

renta imponible.



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Impacto en la medición de los impuestos diferidos

Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del periodo presente o de

periodos anteriores, deben ser medidos por las cantidades que se espere pagar (recuperar) de la

autoridad fiscal, utilizando la normatividad y tasas impositivas que hayan dado aprobado, o

cuyo proceso de aprobación este prácticamente terminado al final del periodo sobre el que se

informa.



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Conclusiones

Mediante este trabajo se permitió identificar los impactos generados por la

implementación de las NIIF en los impuestos diferidos, quienes actúan directamente en

activos, pasivos, estados de resultados como se evidencio en el desarrollo del presente

artículo. Es importante además tener presente que es recomendable mantener vigentes los

principios o normas de contabilidad generalmente aceptados actualmente, después de la

entrada en vigencia de las NIIF, de tal forma que el país cuente con un período de tiempo

razonable en la cual evite los impactos tributarios. Tener la oportunidad de seguir

evaluando, con base en la experiencia, otros potenciales impactos tributarios que no se

detecten antes de la entrada en vigencia de las NIIF.

De igual manera, contar con el tiempo apropiado para adecuar el régimen tributario

actual, de tal forma que las bases tributarias no sufran distorsiones indeseadas bajo la

vigencia de las NIIF de convergencia plena.



16

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