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IMPACTO GENERADO A UNA INSTITUCIÓN FINANCIERA POR EL
CAMBIO DE LOS COSTOS DE OTORGAMIENTO DE CRÉDITOS POR
IMPLEMENTACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF
DANNY FERNANDO VALENZUELA
LADY YUBELY CASTAÑEDA
PABLO EMITLIO TORRES
Fundación Universitaria Panamericana
Facultad de ciencias empresariales
Banca y Finanzas
Bogotá, Colombia
2014
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IMPACTO GENERADO A UNA INSTITUCIÓN FINANCIERA POR EL
CAMBIO DE LOS COSTOS DE OTORGAMIENTO DE CRÉDITOS POR
IMPLEMENTACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF
Danny Fernando Valenzuela
Lady Yubely Castañeda
Pablo Emilio Torres
Proyecto de trabajo de Grado presentado como requisito para optar al título
de: Profesional en Banca y Finanzas.
Director (a):
Claudia Lucia Peña Pineda
Cambios de las normas internacionales de información financiera NIIF
Grupo de Investigación:
Grupo de Estudios en Gestión Empresarial
Fundación Universitaria Panamericana
Facultad de ciencias empresariales
Banca y Finanzas
Bogotá, Colombia
2014
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Dedicatoria
Dedicamos este proyecto principalmente a Dios, que es el que nos guía cada día, a
todas las personas que han intervenido en este proceso de aprendizaje nuestra
familia que siempre están ahí apoyándonos A la Profesora Claudia
Lucia Peña Pineda Por guiarnos en este proyecto
Nunca consideres el estudio como una obligación, si no como una oportunidad
para penetrar en el bello y maravilloso mundo del saber (ALBERTH EINSTEIN)
4
Agradecimientos
Agradecemos el apoyo y la facilitación de la información proporcionada por la
entidad financiera, asimismo la disponibilidad de tiempo que nos brindaron para
desarrollar el proyecto sobre el impacto generado a una institución financiera por
el cambio de los costos de otorgamiento de créditos por la implementación de las
niif, de la misma forma agradecemos el apoyo de la docente del grupo de
investigación en Gestión Empresarial de la Universidad Panamericana, también a
los docentes del tecnológico de Monterrey quienes siempre estuvieron prestos a
brindarnos asesorías y orientaciones pertinentes para el desarrollo de nuestra
investigación, también agradecemos a nuestras familias que tuvieron que
sacrificar el tiempo que compartían con nosotros ya que estos espacios los
estábamos involucrando en estudio, investigación y realización de este proyecto.
5
Declaración
Los autores certifican que el trabajo enviado es de su autoría, para su elaboración
se han respetado las normas de citación tipo APA, de fuentes textuales y de
parafraseo de la misma forma que las cita de citas y se declara que ninguna copia
textual supera las 400 palabras. Por tanto, no se ha incurrido en ninguna forma de
plagio, ni por similitud ni por identidad. Los autores son responsables del
contenido y de los juicios y opiniones emitidas.
Se autoriza a los interesados a consultar y reproducir parcialmente el contenido
del trabajo de investigación titulado IMPACTO GENERADO A UNA INSTITUCIÓN
FINANCIERA POR EL CAMBIO DE LOS COSTOS DE OTORGAMIENTO DE
CRÉDITOS POR IMPLEMENTACIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF siempre
que se haga la respectiva cita bibliográfica que dé crédito al trabajo, sus autores y
otros.
Att: Investigadores: (Danny Fernando Valenzuela, Lady Yubely Castañeda y
Pablo Emilio Torres) Director (a): Claudia Lucia Peña Pineda.
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Tabla de Contenido Pág.
Dedicatoria…………………………………………………………………..03
Agradecimientos…………………………………………………………….04
Declaración……………………………………………………………….....05
Tabla de Contenido …………………………………………………………06
Resumen - Palabras claves ……………………………………………….09
Abstract – Keywords ……………………………………………………..10
Introducción ………………………………………………………………11
Justificación ... ……………………………………………………………12
Objetivos ………………………………………………………………13
Capítulo 1.
Marco referencial …...……………………………………………………..14
1.1 Antecedentes
1.2 Bases teóricas o Marco conceptual
1.3 Marco legal
Capítulo 2.
Diseño Metodológico ..……….…………………………………………….29
2.1 Tipo de diseño …………………………………………………………29
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2.2 Hipótesis ………………………………………………………………30
2.3 Población y muestra ……………………………………………………30
2.4 Instrumentos …………………………………………………………..31
2.5 Procedimiento …………………………………………………………32
2.6 Consideraciones éticas …………………………………………………33
Capítulo 3.
Resultados ………………………………………………………………...34
Capítulo 4.
Conclusiones ……………………………………………………………38
Lista de Referencias ………..…………………………………………....39
Anexos …..………………………………………………………………
8
Lista de tablas Pág.
Tabla 1: Balance Parcial ……..…………...................……….…..………….…34
Tabla 2: Estados de Resultados ………………………..…………….………….35
Tabla 3: Indicadores financieros…………………...…………………………..36
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Resumen
La investigación será aplicada de naturaleza exploratoria ya que estamos
indagando un problema poco estudiado en Colombia, debido que en un primer
momento se ha descrito y caracterizado la dinámica de cada una de las variables
de estudio. Seguidamente se ha medido el grado de relación de las variables y
métodos de medición y análisis financiero por medio de ratios financieros
identificando el impacto que incurrirá una entidad financiera en la
implementación por primera vez de los costos de otorgamiento según NIIF ley
1314 de 2009 y reglamentada con el decreto 1851 de 2014, basados en cifras de
una entidad financiera que por políticas de confidencialidad no podemos publicar
en este informe, Con la realización de este trabajo se pudo evidenciar que el mayor
impacto financiero para la cartera aplicando NIIF no es tan relevante en términos
monetarios, pero si lo es en materia operativa y de sistemas de información.
Las NIIF exigen no solo que la información sea útil, comprensible y comprable sino que
además goce de alta calidad con el fin de ayudar a los diferentes usuarios de la
información a tomar decisiones económicas.
Palabras Claves
• Cartera de crédito
• Costo de originacion y análisis
• Valor razonable
• Perdida esperada
• Perdida incurrida
• Contabilización y amortización
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Abstract
The research will be applied exploratory since we are investigating a
problem rarely studied in Colombia, due to initially described and characterized
the dynamics of each of the study variables. Afterwards, we measured the degree
of relationship variables and measurement methods and financial analysis using
financial ratios to identify the impact that a financial institution will incur in
implementing first award costs under IFRS Act 2009 and 1314 was regulated by
decree 1851 of 2014, based on figures from a financial institution that privacy
policies can not post in this report, with the completion of this work was evident
that the greatest financial impact on the portfolio applying IFRS is not as relevant
in monetary terms, but if it is in operational matters and information systems.
IFRS requires not only that the information is useful, understandable and
affordable but also enjoy high quality in order to help individual information users
make economic decisions.
Keywords
• Loan portfolio
• Cost of origination and analysis
• Fair value
• Expected Loss
• Loss incurred
• Accounting and amortization
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Introducción
La cartera de crédito es el activo que registra los préstamos realizados a
clientes siendo este el activo más grande del banco tanto en análisis perspectivo
operativo, como cuantitativa ya que la colocación de crédito se ve reflejada de
manera positiva o negativa en los activos y pasivos en los estados financieros, por
lo tanto lo que buscamos en este trabajo es determinar el impacto que tendrá la
implementación de las NIIF (normas internacionales de información financiera)
en el modelo contable de la cartera de crédito con la (NIIF 39 instrumentos
financieros).
Para identificar el modelo se dividirá por productos de colocación.
• Comercial
• Vivienda
• Consumo
• Microcrédito
Lo que logramos abarcar son los siguientes temas.
• Antecedentes
• Forma de contabilización
• Coberturas contables en cuanto a la gestión de riesgo.
• Costos de otorgamiento.
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Justificación
Lo que entraremos a medir es Cuál es el impacto financiero que una
compañía del sector financiero debe asumir en la conversión por primera vez a
las Normas Internacionales para el tratamiento de la cartera y la complejidad
operativa que requerirá en los cambios para la inclusión de los costos de
otorgamiento, sus respectivas consecuencias tanto en factores económicos, como
operativos y de terceros los cuales la entidad tendrá que entrar a evaluar para
minimizar y prever las acciones que se beben seguir para enfrentar el cambio.
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Objetivo General Objetivos específicos
Analizar el impacto que acarreara la adopción por primera vez de la Normas
Internacionales de información financiera (NIIF) respecto a los costos de
otorgamiento y las herramientas tecnológicas que se deberán adquirir y o
modificar para el manejo de la contabilización de la cartera en cuanto a costos de
otorgamiento, teniendo en cuenta la gestión de riesgo.
Objetivos específicos
- Investigar las políticas o normas que maneja el banco para la
contabilización de los productos de colocación.
- Analizar cómo es la norma que está actualmente en cuanto a la
contabilización de la cartera
- Identificar las variaciones de las normas colombianas y las normas
internacionales y ver que tantos son los cambios que impactaran en la
contabilización de cartera.
- Determinar qué tan alto es el impacto y de qué manera se verán afectados
los estados financieros del banco con la implementación por primera vez
de la norma internacional (NIIF)
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Capítulo 1.
1.1 Antecedentes
Actualmente la entidad realiza el tratamiento contable de los costos de
otorgamiento bajo U.S. GAAP de acuerdo a lo establecido en ASC 310 20, el cual
resulta una guía para el reconocimiento, medición, baja en cuentas y divulgación
de los honorarios no reembolsables, gastos de originación, y los costos de
adquisición asociados con las actividades de crédito y compras de préstamos (20,
2014)
1.1.1 Tratamiento contable bajo COLGAPP
Bajo normas contables colombianas los costos originados en el otorgamiento de
los créditos son llevados a el estado de resultados como un gasto en la medida en
que se incurre y las comisiones recibidas en los otorgamientos que no son muy
comunes, también son llevados a el estado de resultados pero como un ingreso y
en otros casos son diferidas durante la vigencia del crédito hasta su culminación.
(COLGAPP, 1993)
1.1.2 Tratamiento contable Bajo USGAAP
Bajo ASC 310 20 los costos originados en el otorgamiento de los préstamos y
comisiones recibidas por tal concepto de los clientes forman parte del saldo
original del préstamo.
Desde el punto de vista de los costos forman parte de dicho concepto:
• Esfuerzos para identificar y atraer clientes.
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• Originación del préstamo
Desde el punto de vista de los costos de otorgamiento únicamente se consideran:
• Costos directos incrementales incurridos con terceros independientes para
la originación del préstamo.
• Ciertos costos directos relacionados a actividades específicas que son
ejecutados por el Banco para otorgar el préstamo.
Las actividades específicas a considerar en el otorgamiento del crédito son:
• Evaluación del deudor.
• Evaluación y registro de garantías.
• Negociación de los términos del préstamo.
• Preparación y procesamiento de los documentos del préstamo.
• Cierre de la transacción.
Se incluyen únicamente la porción de salarios de los empleados directamente
relacionados con el tiempo gastado en realizar las actividades anteriores que no
hubieran sido incurridas sino para ese préstamo.
Una vez forman parte del saldo del crédito los costos y comisiones deben:
• Deben ser diferidos.
• Reconocidos en resultados durante la vida del préstamo como ajuste a la
tasa de interés o retorno del préstamo.
• Comisiones y costos se pueden compensar y diferir el saldo no
compensado.
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• Contabilización y amortización préstamo por préstamo o por grupos
homogéneos para préstamos de características similares.
En relación con las comisiones recibidas en compromisos de crédito:
• Diferirlas y si el préstamo es finalmente desembolsado reconocidos en la
vida del préstamo como ajuste a la tasa de interés.
• Si el compromiso no es ejercido se reconoce en resultados fecha de
expiración del compromiso, excepto que:
a) Si la experiencia indica que la probabilidad de ejercicio del
compromiso es remota se amortiza en línea recta durante la vida
del compromiso.
b) Si el compromiso es ejercido la parte no amortizada al tiempo
del desembolso debe ser reconocida en resultados durante la vida
del préstamo como ajuste a la tasa de interés.
c) Si la comisión es determinada retrospectivamente sobre la parte
no usada de la línea de crédito y el préstamo devengará una tasa
de interés de mercado se reconoce como ingreso en la fecha de
cobro de la comisión.
• Comisiones de tarjetas de crédito normalmente cubren varios servicios y
por consiguiente se difieren y amortizan con abono a resultados en línea
recta durante el período de vigencia de la tarjeta de crédito.
• Comisión y costos de refinanciación y reestructuración de préstamos sin
problemas de pago:
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a) La refinanciación se trata como un nuevo préstamo si las
condiciones de la refinanciación son iguales a los de los
préstamos nuevos.
b) Comisiones y costos no amortizados y sanciones de prepago del
préstamo original son reconocidas en ingresos cuando el nuevo
préstamo es concedido.
c) Nuevos costos y comisiones de la refinanciación diferidos y
amortizados en la vida del préstamo como ajuste a la tasa de
interés.
d) Si la refinanciación implica únicamente modificaciones menores
los costos y comisión del préstamo inicial forman parte del
costo del nuevo préstamo.
Comisiones recibidas y costos de reestructuración de créditos con problemas
• Comisiones recibidas se registran como menor valor del préstamo.
• Costos de reestructuración deben ser cargados a gastos
Comisiones y costos pagados o recibidos en compra de préstamos
• El costo de compra de los préstamos incluye cualquier comisión pagada o
recibida en el proceso de compra.
• Otros costos incurridos en relación con la compra llevados a gastos cuando
se incurren.
Suspensión de causación de interés
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• Costos y comisiones diferidos no deben ser amortizadas cuando se
suspende la causación de intereses por problemas de recaudo. (Financiero,
1988)
1.1.3 USGAAP Y COLGAAP VS. IFRS
Ambos modelos de contabilidad tienen similares criterios de reconocimiento,
requiriendo que los costos sean incluidos en el costo del activo, si es probable que
los beneficios económicos futuros del activo puedan medirse confiablemente. Los
costos a ser capitalizados bajo ambos modelos son similares. Ninguno de los
modelos permite la capitalización de los costos de puesta en funcionamiento, los
costos generales y administrativos y los costos indirectos, o el mantenimiento
regular.
Sin embargo, tanto US GAAP como NIIF requieren que los costos de desmantelar
un activo y de restaurar su lugar (esto es, los costos de retiro del activo bajo FAS
143 Contabilización de las Obligaciones por Retiro de Activos o NIC 37
Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes) sean incluidos en el
costo del activo. Ambos modelos requieren una provisión para que se registren los
costos por retiro de activos cuando existe una obligación legal, aunque el NIIF
requiere una provisión en otras circunstancias también.
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1.2 Marco Conceptual
1.2.1 CARTERA DE CRÉDITO:
Representa el saldo de los montos efectivamente entregados a los
acreditados más los intereses devengados no cobrados.
La cartera de crédito representa la operación financiera mediante el otorgamiento
de dinero a clientes o terceros con el objetivo principal para la entidad de obtener
mayores ingresos y rentabilidad.
1.2.2 COSTO DE OTORGAMIENTO
Costos incrementales directamente atribuibles a la emisión, disposición de
un activo financiero o de un pasivo financiero. Un costo incremental es aquél en
el que no se habría incurrido si la entidad no hubiese adquirido, emitido, dispuesto
del instrumento financiero.
Dichos costos en la entidad son utilizados en el proceso de vinculación del cliente.
20
❖ Estudio de Crédito
❖ Documentación
❖ Consulta a Centrales de Riesgo
1.2.3 VALOR RAZONABLE
Es el precio que sería recibido al vender un activo o pagado al transferir un
pasivo en una transacción ordenada entre participantes en el mercado a una fecha
de medición determinada (es una medición basada en el mercado, no una
medición especifica de una entidad)
1.2.4 COSTO AMORTIZADO
Es el importe al que inicialmente fue valorado un activo financiero, o un
pasivo financiero, menos los reembolsos del principal, más o menos la
amortización acumulada calculada con el método de la tasa de interés efectiva, de
cualquier diferencia entre el importe inicial y el valor del reembolso en el
vencimiento, y menos cualquier disminución por deterioro del valor o
incobrabilidad (reconocida directamente o mediante el uso de una cuenta
correctora).
1.2.5 TASA DE INTERES EFECTIVA
La tasa de interés efectiva es la tasa de descuento que iguala exactamente
los flujos de efectivo por cobrar del préstamo a lo largo de la vida esperada del
instrumento financiero con el importe neto del préstamo.
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Para calcular la tasa de interés efectiva, una entidad estimará los flujos de efectivo
teniendo en cuenta todas las condiciones contractuales del préstamo (por ejemplo,
pagos anticipados, rescates y opciones de compra o similares), pero no tendrá en
cuenta las pérdidas crediticias futuras
1.2.6 PÉRDIDA ESPERADA (Representa un gasto)
Es la pérdida promedio que podría tener el banco en un plazo determinado si
la contraparte no cumpliera con sus obligaciones de pago; Este promedio deberá
tomar en cuenta únicamente a contrapartes con características similares.
1.2.7 PÉRDIDA INCURRIDA:
Es una Diferencia entre valor contable y valor actual estimada de los flujos
de caja excluyendo pérdidas futuras por riesgo de crédito que no se hayan
incurrido.
1.2.8 RATIOS FINANCIEROS:
Sirven para determinar la magnitud y dirección de los cambios sufridos en la
empresa durante un periodo de tiempo Fundamentalmente los ratios están
divididos en 4 grandes grupos: (CESAR, 2006)
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-Índices de liquidez: Evalúan la capacidad de la empresa para atender sus
compromisos de corto plazo. (CESAR, 2006)
-Índices de Gestión o actividad: Miden la utilización del activo y comparan
la cifra de ventas con el activo total, el inmovilizado material, el activo
circulante o elementos que los integren. (CESAR, 2006)
-Índices de Solvencia, endeudamiento o apalancamiento: Ratios que
relacionan recursos y compromisos. (CESAR, 2006)
- Índices de Rentabilidad: Miden la capacidad de la empresa para generar
riqueza (rentabilidad económica y financiera). (CESAR, 2006)
23
Tabla N° 1 INDICADORES FINANCIEROS
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1.3 .MARCO JURÍDICO
La ley regula los principios y normas de contabilidad e información
financiera, y de aseguramiento de información, aceptados en Colombia también
Señala a las autoridades competentes, el procedimiento para su expedición y se
determinan las entidades responsables de vigilar su cumplimiento.
(Superintendencia)
Las NIIF – IFRS
Durante los últimos cinco años se ha discutido al interior de las organizaciones
contables y financieras, la posibilidad de adoptar, armonizar o aplicar a libre
albedrío las Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus
siglas en inglés- en adelante NIIF). Muchas de las iniciativas no han logrado su
cometido, incluso la preparación de un proyecto de ley que, luego de pasar por
discusión pública, no tuvo eco y por supuesto no se presentó ante el Congreso de
la República para su aprobación. Seguidamente la Superintendencia de
Sociedades convocó a los contadores de las más importantes firmas de auditoría,
decanos de las facultades de esta profesión y profesionales independientes, para
que se discutiera la necesidad de actualizar los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia con esos mismos principios aceptados
internacionalmente. Hoy por hoy, la comunidad de negocios coincide en un alto
porcentaje en que los principios de contabilidad colombianos deberían
actualizarse y de esta forma estar a la vanguardia de los mercados globalizados e
incluso de los emergentes, como es el caso de algunos vecinos Latinoamericanos
(janica, 2007)
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Por esta razón fue creada la Ley 1314 de 2009, En comparación con las normas
contables colombianas, son un conjunto de normas basadas en principios,
tendientes a reflejar la realidad económica de las transacciones, exigentes en el
desglose de información (notas a los estados financieros), y en gran parte
orientadas a su utilización como lenguaje común internacional y que facilita la
globalización de los mercados. Las NIIF están conformadas por un conjunto de
normas emitidas por el IASB (Junta de Normas Internacionales de Contabilidad
por sus siglas en inglés). Este conjunto de normas incluye: 1. Marco Conceptual 2.
Normas Internacionales de Contabilidad (IAS por sus siglas en Inglés) 3. Comité
de Interpretación de Normas Internacionales de Contabilidad (SIC por sus siglas
en inglés) 4. Normas Internacionales de Información Financiera (IFRS por sus
siglas en inglés) y 5. Comité de Interpretación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (IFRIC por sus siglas en inglés). (VANEGAS, 2013)
IMPACTO EN LAS EMPRESAS COLOMBIANAS
Las empresas colombianas se verán beneficiadas de múltiples maneras con
la Ley 1314 de 2009, La globalización económica, crea la necesidad de aplicar
normas internacionales y por ende, de hacer parte del proceso de armonización sea
cual sea el camino que se prefiera: adopción, adaptación u otros, dado el caso de
que los haya. La razón fundamental para que este proceso se dé, es que se hace
indispensable para el mercado poder manejar información financiera que cumpla
con las características de comparabilidad, transparencia y confiablidad.
Es por esto que aplicar las Normas Internaciones de Información Financiera hoy,
para los países que quieren participar de la globalización y seguir siendo o ser
competitivos es un tema clave.
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En Colombia, indiscutiblemente la adopción de las Normas Internacionales de
Contabilidad comenzó hace ya unos años, por ende, la necesidad más urgente
quedaría plasmada en el cuestionamiento de qué es lo que más conviene en un
escenario en el que existen discrepancias entre dos elementos: las normas internas
que rigen en Colombia y las NIIF. Esto, con el fin de que la armonización entre
estas normas se haga de forma adecuada, sin perjudicar a los usuarios de la
información contable (internos y externos) y a los mismos contables, quienes
requieren de la homogeneización o de conocer a fondo la aplicación de las NIIF
para desenvolverse apropiadamente en un ambiente de economías globalizadas.
Por todo lo anterior vemos como la Ley 1314 de 2009, llega a Colombia con
varias exigencias entre ellas reglamenta la convergencia de las normas contables
nacionales con las de orden internacional, establece que el Consejo Técnico de la
Contaduría Pública es el único autorizado para redactar las normas de
convergencia, y fija como plazo para el inicio de la convergencia desde el año
2010 hasta el 2014.
En otras palabras, la ley busca que la presentación de la información tanto
contable como financiera, hecha mediante los estados financieros, sea
comprensible, transparente, confiable, pertinente, comparable, además de la
utilidad de la misma para la toma de decisiones de parte de los diferentes agentes
como propietarios, funcionarios, empleados, Estado, inversionistas, entre otros
incluyendo los siguientes beneficios:
1. Abrirá puentes a mercados externos eficientes y transparentes.
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2. Posibilitará a la empresa a desarrollar niveles avanzados de información a
medida que crece.
3. Es posible que gracias a la organización contable más estructurada que
surgirá a partir de la ley, se facilite que las Mi pymes tengan acceso al
crédito, teniendo en cuenta que este hecho no será realidad sin antes
considerar la estructura crediticia del país.
PRINCIPALES ASPECTOS QUE CUBREN LAS NIIF
1. El marco conceptual de los estados financieros.
2. Elementos de los estados financieros: reconocimiento y valoración.
3. Cambio de prioridades en el contenido informativo.
4. Los estados financieros principales y las notas.
5. Aplicación del valor razonable.
6. El resultado total y el resultado realizado
7. Los deterioros del valor y el concepto de activo
8. Las provisiones y el concepto de pasivo
9. El patrimonio como activo neto
10. Contabilización de los instrumentos financieros
11. Información adicional de las empresas cotizadas en bolsa
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12. Información sobre gestión de los riesgos soportados por la entidad
(MONTEREY, 2012)
INVENTARIO DE NIIF Y OTROS
Cantidad de normas vigentes, con los números e identificaciones Trece (13)
NIIF; numeradas de la 1 a la 13.
a. Veintiocho (28) NIC vigentes; con numeración de la 1 a la 41
b. Dieciocho(18) CINIIF; números 1 a la 18
c. Ocho (8) SIC vigentes; numeración desde la 1 a la 34.
A. Tratamiento contable bajo NIIF
a) Las siguientes son las normas aplicables a la cartera de créditos:
NIC 18 : Ingresos Ordinarios
NIC 32 : Instrumentos. Financieros, presentación
NIC 39 : Instrumentos. Financieros
NIIF 7 : Instrumentos. Financieros, revelación
NIIF 9 : Instrumentos. Financieros (2009, 2009)
Decreto 1851/2013: Por el cual se reglamenta el marco técnico normativo para los
preparadores de información financiero (PUBLICO, 2013)
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Ley1314/2009: Por la cual se regulan los principios y normas de contabilidad la
información financiera y de aseguramiento de información aceptada en Colombia.
Capítulo 2.
Diseño Metodológico
La investigación será aplicada de naturaleza exploratoria ya que estamos
indagando un problema poco estudiado en Colombia, debido que en un primer
momento se ha descrito y caracterizado la dinámica de cada una de las variables
de estudio. Seguidamente se ha medido el grado de relación de las variables y
métodos de medición.
2.1 Tipo de diseño o estudio
Vamos a manejar en esta investigación un modelo comparativo de la
manera que maneja una entidad financiera la parte de costos de otorgamiento
con sus respectivos mediciones e indicadores financieros ya mencionados
anterior mente según norma COLGAP vs la implementación y cambios que se
generaran para la aplicación por primera vez de las NIIF en Colombia para la
misma entidad financiera en el mismo periodo de tiempo midiendo los mismos
indicadores financieros, para así definir qué clase de indicadores son los que
más afecta la aplicación de la ley 1314 de 2009 (NIIF en Colombia) a esta
entidad financiera.
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2.2 Sistema de hipótesis y variables
Los costos de otorgamiento con la implementación de las NIIF, los
cambios que tendrán se deberán hacer al momento de contabilizarlos hará que las
entidades bancarias incrementen el valor de su cartera mensualmente, ya que
estos costo deben ser incluidos en las cuotas del crédito durante toda la vida del
mismo para expresarlo a valor razonable frente a una provisión para irlo
amortizando mes a mes a el estado de resultados según como el cliente haga los
pagos , hay que tener presente que así como puede beneficiar también puede
afectar porque en caso dado que el deudor no llegue a cancelar cumplidamente las
cuotas, estos costos de otorgamiento se irán deteriorando ya que se debe realizar
la provisión de las cuotas llevándolas al gasto, haciendo que se disminuya el
activo e incrementando el pasivo del banco.
2.3 Población y muestra:
Con el cambio de las Normas Internacionales Información Financiera (NIIF), esta
norma ara grandes cambios en todas las empresas, tanto a los establecimientos de
crédito. Para este trabajo se tomó el sector bancario para explorar los cambios que
tendrán los costos de otorgamiento de crédito.
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2.4 Instrumentos
Para realizar la adopción e implementación de las NIIF, según lo establecido por
la ley se deben tener en cuenta tres aspectos:
1. Humano:
Se conformara un comité tendiente a diseñar el desarrollo, las políticas contables
y las fases de implementación del proyecto el cual será liderado por el gerente
financiero, su equipo de trabajo, con la participación de la Junta Directiva y las
áreas neurálgicas de la entidad como las misionales y las tecnológicas, con el fin
de brindar una participación integral y legitimizar la toma de decisiones en el seno
de este comité.
Es importante mencionar que también se podrá contar con la ayuda de personal
contratado por labor o a término fijo para realizar las tareas y acciones pertinentes
a la adopción, medición e implementación de las NIIF-NIC.
2. Capital:
La entidad asignara un presupuesto tendiente a realizar los siguientes pagos,
gastos y disminuir los impactos:
• Los servicios contratados necesarios para el normal
funcionamiento del fondo.
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• La capacitación de los funcionarios, miembros del comité,
• La realización de Cualquier estudio y/o análisis tendiente a
establecer un modelo, determinar los impactos, genera
estimaciones o políticas,
• Los pagos a profesionales , técnicos, cualquier persona externa que
se requiera,
• La adquisición, ajuste, modificación del software,
• Demás erogaciones que tengan relación con la adopción e
implementación de las NIIF- NIC.
3. Físicos:
Los asignados al personal y los que en el desarrollo del proyecto se estimen
pertinentes.
2.5 Procedimiento:
Para realizar este proyecto se hizo una investigación de la norma que rige
actualmente USGAAP, otra investigación de la norma (NIIF) adopción por
primera vez, también se hizo un análisis de los balances, estados resultados, como
se contabilizan actualmente con la norma USGAAP y como se deberían
contabilizar al aplicar la norma NIIF, teniendo presente indicadores financieros
o ratios para identificar los cambios que pueden surgir al contabilizar los costos
de otorgamiento dentro de la amortización del crédito.
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2.6 Consideraciones éticas:
Con este cambio que llevara a cabo la norma NIIF, puede afectar un poco al
cliente que toma el crédito, ya que en la cuota del crédito ya no ira solo los interés
y el capital sino que también se amortizara los costos de otorgamiento al hacer
efectivo el desembolso durante la vida del crédito haciendo que el titular pague
mucho más del valor, pero no lo afecta directamente ya que el cliente no sabe que
le están realizando esos cobros.
Por otro lado el banco solo se vería afectado si no le llegaran a pagar todo el
préstamo, por que como están amortizando los costos y no se llevan directamente
al gasto, al no recuperarlo lo que hace es que al momento de castigar, provisionar
lo tiene que hacer de una forma brusca y llevar todo al gasto afectando el activo
del banco, incrementando los indicadores riesgo de cartera.
34
COLGGAP NIIF COLGGAP
2.014 2.014 2.014 2.014
11 11 SUBTOTAL DISPONIBLE 965.093,00$ 966.509,48$ 1.416 0,15% 2105 DEPOSITOS Y EXIGIBILIDADES ( NOTA 12 Y 36)8.169.536,00$ 8.169.536,00$ 0 0,00%
12 12 INVERSIONES (NOTA 5) 2.351.914,00$ 2.351.914,00$ 0 0,00% 2110 22 POSICIONES PACIVAS EN OPERACIONES DE MERCADO MONETARIO Y RELACIONADAS (NOTA 13) 660.869,00$ 660.869,00$ 0 0,00%
1305 1305 CLIENTES CARTERA DE CREDITO Y PROVICIONES LEASING (NOTA 6 Y 28)6.632.779,00$ 6.649.579,92$ 16.801 0,25% 2115 2335 ACEPTACIONES OPERACIONES DE CONTADO Y DERIVADOS (NOTA 7)1.861,00$ 1.861,00$ 0 0,00%
1310 1310 ACEPTACIONES, OPERACIONES DE CONTADO, DERIVADOS (NOTA 7)2.266,00$ 2.266,00$ 0 0,00% 2120 2365 CREDITOS DE BANCOS Y OTRAS OBLIGACIONES FINANCIERAS (NOTA 14)153.264,00$ 153.264,00$ 0 0,00%
1315 1315 CUENTAS POR COBRAR (NOTA 8 Y 26) 108.977,00$ 108.977,00$ 0 0,00% 2205 2205 CUENTAS POR PAGAR (NOTA 15 Y 26) 139.562,00$ 139.562,00$ 0 0,00%
14 14 BIENES REALIZABLE RECIBIDOS EN PAGO, RESTITUIDOS Y NO UTILIZADOS EN EL ODJETO SOCIAL (NOTA 09)9.832,00$ 9.832,00$ 0 0,00% 2305 OTROS PASIVOS ( NOTA 16) 89.901,00$ 89.901,00$ 0 0,00%
15 15 PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO(NOTA 10)95.773,00$ 95.773,00$ 0 0,00% 26 OTROS 79.964,00$ 96.764,92$ 16.801 21,01%
17 OTROS ACTIVOS ( NOTA 11) 144.806,00$ 144.806,00$ 0 0,00% 0 -$ -$ 0 0,00%
19 19 SUBTOTAL VALORIZACIONES 220.364,00$ 220.364,00$ 0 0,00%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 10.531.804,00$ 10.550.021,41$ 18.217 0,17% TOTAL PASIVOS CORRIENTES 9.294.957,00$ 9.311.757,92$ 16.801 0,18%
121 INVERSIONES -$ -$ 0 0,00% 211 OBLIGACIONES FINANCIERAS -$ -$ 0 0,00%
131 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPOS -$ -$ 0 0,00% 221 PROVEEDORES -$ -$ 0 0,00%
151 CUENTAS POR COBRAR -$ -$ 0 0,00% 231 CUENTAS POR PAGAR -$ -$ 0 0,00%
16 INTANGIBLES -$ -$ 0 0,00% 241 IMPUESTOS GRAVÁMENES Y TASAS -$ -$ 0 0,00%
171 DIFERIDOS -$ -$ 0 0,00% 251 OBLIGACIONES LABORALES -$ -$ 0 0,00%
18 OTROS ACTIVOS -$ -$ 0 0,00% 261 PASIVOS ESTIMAD. Y PROVIS -$ -$ 0 0,00%
19 VALORIZACIONES -$ -$ 0 0,00% 271 DIFERIDOS -$ -$ 0 0,00%
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES -$ -$ 0 0,00% 281 OTROS -$ -$ 0 0,00%
-$ -$ 0 0,00% TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES -$ -$ 0 0,00%
TOTAL PASIVO 9.294.957,00$ 9.311.757,92$ 16.801 0,18%
2.014 2.014
31 CAPITAL AUTORIZADO 22.473,00$ 22.473,00$ 0 0,00%
32 PATRIMONIO DE ACIONES 210.600,00$ 210.600,00$ 0 0,00%
33 Reserva Legal 902.225,00$ 902.225,00$ 0 0,00%
35 Otras Reservas -$ -$ 0 0,00%
36 Utilidades Retenidas 101.549,00$ 101.549,00$ 0 0,00%
37 Utilidades del Ejercicio -$ -$ 0 0,00%
38 Valorizaciones -$ -$ 0 0,00%
TOTAL PATRIMONIO 1.236.847,00$ 1.236.847,00$ 0 0,00%
10.531.804,00$ 10.550.021,41$ 18.217 0,17% TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 10.531.804,00$ 10.548.604,92$ 16.801 0,16%
COLGGAP - NIIF
2014 - 2014
BALANCE PARCIAL AL 30 DE JUNIO 2014
(Cifras expresadas en millones de pesos Colombianos)
VARIACIONVARIACION
PASIVOA C T I V O
PATRIMONIO
COLGGAP - NIIF
Capítulo 3.
Resultados
Con las comparaciones de la transformación de los USGAAP a la NIIF, con
datos reales del banco se lograron los siguientes resultados de en las siguientes
tablas.
TABLA N° 1
Fuente: autor proyecto Danny Valenzuela
El cuadro nos muestra que al manejar la norma NIIF, nos damos cuenta que al
sumar los costos en la amortización se aumenta la cartera positivamente en un
25%, y de la mano aumentan los ingresos, haciendo que el activo corriente tenga
un incremento mayor a como se contabiliza actualmente con los USGAAP,
aunque en el pasivo vemos que las provisiones de los costos aumentan más que
con los USGAAP esto se debe a que se contabilizan a medida que van pagando
35
las cuotas, estos valores mientras tanto deben verse reflejados en los pasivos por
que son costos que luego harán retorno de la inversión TIR, y harán parte de los
ingresos; el patrimonio no se ve afectado sin embargo al final del ejercicio se
puedo identificar que el activo y el pasivo y patrimonio tiene un incremento
notable a como se hace actualmente con los USGAAP.
TABLA N° 2
Fuente: autor proyecto Danny Valenzuela
En el estado de resultados se identificó que con las NIIF los costos de
otorgamiento se reflejan en la cuenta costos lo que genera un aumento en los
costos de producción causando disminución en la utilidad bruta, ya que al restarle
COLGGAP NIIF
2014 2014
INGRESOS OPERACIONALES 578.334 97,93% 578.334 97,93%
41 INGRESOS OPERACIONALES POR INTERESES (NOTA 26) 41 452.581,00$ 41 452.581,00$
INGTRSOS POR COMISIONES Y OTROS SERVICIOS( NOTA 26) 4105 121.750,00$ 4105 121.750,00$
OTROS INGRESOS OPERACIONALES ( NOTA 26) 4110 4.003,00$ 4110 4.003,00$
COSTO DE PRODUCCIÓN Y VENTA 149.445 25,31% 150.861 25,55%
61 MENOS: COSTO POR INTERESES (NOTA 26 ) 61 113.382,00$ 61 113.382,00$
COSTOS POR COMISION Y OTROS SERVICIOS ( NOTA 26) 6110 36.063,00$ 6110 36.063,00$
COSTOS DE OTORGAMIENTO 1.416,48$
UTILIDAD BRUTA 428.889 427.473
UTILIDAD BRUTA POR INTERESES 339.199,00$ 339.199,00$
UTILIDAD BRUTA COMISIONES Y SERVICIOS 85.687,00$ 85.687,00$
UTILIDAD BRUTA POR INTERESES 4.003,00$ 2.586,52$
GASTOS OPERACIONALES 290.265 49,15% 290.265 49,15%
51 MENOS: GASTOS OPERACIONALES DE ADMINISTRACIÓN 51 237.386,00$ 51 237.386,00$
MOVIMIMIENTO DE PROVISIONES NETO 52 52.879,00$ 52 52.879,00$
UTILIDAD (perdida) OPERACIONAL 138.624 137.208
590.571 590.571
INGRESOS NO OPERACIONALES 12.237 2,12% 12.237 2,12%
Otras ventas 42 12.237,00$ 42 12.237,00$
Financieros
resultados en sociedades
Otros
GASTOS NO OPERACIONALES 5.792 5.792
Financieros 53 5.792,00$ 53 5.792,00$
Diferencia en Cambio
gastos de juvilacion
Gastos Diversos
UTILIDAD (perdida) NO OPERACIONAL 6.445 6.445
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS 145.069 143.653
IMPUESTO DE RENTA 54 43.520,00$ 54 43.520,00$
101.549 100.133
utilidad neta por accion 2,47 2,44
#¡REF!Revisor Fiscal
Representante Legal
#¡REF!
ESTADO DE RESULTADOS PARCIAL del 1 de enero al 30 de junio de 2014(Cifras expresadas en millones de pesos Colombianos)
UNA ENTIDAD FINANCIERA
36
los costos a los ingresos porque estos ya están amortizados, los gastos se
mantienen estáticos haciendo que la perdida de cartera sea menor, con este
proceso lo que se buscaba era determinar que variaciones podrían tener las
cuentas a nivel contable al realizar la aplicación de la norma, y al final del
ejercicio del periodo resulta que la utilidad disminuye por los comportamientos
que sufre la contabilización de los costos, adicionalmente podemos determinar
índices de liquidez que podrían verse afectados por este nueva norma en los cuales
tenemos los siguientes.
TABLA N° 3
Fuente: autor proyecto Danny Valenzuela
10.531.804 10.550.021 0,00-
9.294.957 9.311.758
10.529.538 10.547.755 0,00-
9.294.957 9.311.758
10.531.804 10.550.021 0,00-
9.294.957 9.311.758
10.531.804 10.550.021 1.416,48
9.294.957 9.311.758
(Psv. Ttal.) 9.294.957 9.311.758 0,01%
(Act.Ttal.) 10.531.804 10.550.021
(Psv. Cte.) 9.294.957 9.311.758 0,00%
(Psv. Ttal.) 9.294.957 9.311.758
Util. Bruta 428.889 427.473 -0,24%
Vtas. Nts 578.334 578.334
Util. Opc. 138.624 137.208 -0,24%
Vtas. Nts 578.334 578.334
Util. Nta 101.549 100.133 -0,24%
Vtas. Nts 578.334 578.334
Util. Nta 101.549 100.133 -0,02%
Pap propio.Bruto 10.531.804 10.550.021
Util. Nta 101.549 100.133 -0,11%
Act.Bruto 1.236.847 1.236.847
Patrimomio 1.236.847 1.236.847 -0,80%
Act.Bruto-provedores 9.870.935 10.548.160
Act.Bruto-provedores-
patrimonio 8.634.088 9.311.313 0,80%
Act.Bruto-provedores 9.870.935 10.548.160
β Patrimonio / β
pasivo14,3252% 13,2833%
(Cto.Vta) 149.445 150.861 62,51%
(Inv.Ttal.Prom) 2.266 2.266
Muestra la capacidad del total del activo para producir utilidad.
= 66,58
El ROE mide la rentabilidad obtenida por la empresa sobre sus
fondos propios.= 8,10%
= 0,1173
= 0,8827
Indica las veces en que rota el inventario. Es decir, las veces en
que se convierte en efectivo ó en Cxc.
= 0,95%
Este indicador es con lo que dispone la empresa para responder
con las deudas a corto plazo con sus activos corrientes en veses
Indica la disponibilidad de la empresa en responder con sus
obligaciones a corto plazo sin contar con sus inventarios
Da a conocer la situacion de seguridad y de consistencia financiera
de la empresa.
Muestra el valor que queda como capital de trabajo luego de restar
de los activos corrientes los pasivos corrientes.
Muestra la proporcion de endeudamiento de la empresa
Indica el porcentaje del total de los pasivos, el cual debe cancelarse
antes de un año.= 100,00%
= 1.238.263
= 88,26%
1,13
= 1,13
2014
MARGEN BRUTO DE
UTILIDADX 100
MARGEN
OPERACIONAL DE
UTILIDAD
X 100
MARGEN NETO DE
UTILIDADX 100
INDICADOR DE
ACTIVIDAD
ROTACION DE
INVENTARIOS
X 100
X 100RENDIMIENTO DEL
ACTIVO TOTAL
(ROI)
β NO APALANCADO
DEL PATRIMONIO
β NO APALANCADO
DEL PASIVO
INDICADORES
DE
RENDIMIENTORENDIMIENTO DEL
ACTIVO
PATRIMONIO
TOTAL (ROA)
0,96%
(Act.Cte)
(Psv. Cte.)
X 100 =
=
=
=
=
=
= =
65,95
8,21%
X 100 = = 0,1253
X 100 = = 0,8747
= =
INDICADORES
DE
LIQUIDEZ
RAZON CORRIENTE(Act.Cte)
=
(Psv. Ttal.)
CAPITAL DE
TRABAJO
(Psv. Cte.)
=
PRUEBA ACIDA
=
2014
1,13
= =
=
SOLIDEZ
1,13
1,13 (Act.Ttal.)
INDICADORES FINANCIEROS
= 1,13
=
INDICADORES
DE
ENDEUDAMIEN
TO
ENDEUDAMIENTO
TOTAL
ENDEUDAMIENTO A
CORTO PLAZOX 100 =
(Psv. Cte.)
(Act.Cte) - (Inv)=
=
COLGGAP NIIF
VARIACION
COLGGAP - NIIF
= 74,16%
17,56%
= 23,97%
=
100,00%=
1.236.847
= 88,26%
Capacidad de la empresa en su fuerza de ventas, para generar
utilidades.
Indica que porcentaje de la Utilidad Operacional corresponde a las
ventas netas.
= 73,91%
Esto quiere decir que por cada peso generado en ventas a cuanto
equivale la utilidad.
= 23,72%
= 17,31%
37
• INDICADORES DE LIQUIDEZ
Se afecta el capital de trabajo porque al aumentar la cartera, aumentan las
provisiones a medida que van retornado los costos de otorgamiento.
• INDICADORES DE RENDIMIENTO
En este tienen cambios todos los indicadores tanto positivamente como
negativamente como se puede observar en la tabla N° 3, uno de los indicadores
que mayor participación tiene es el indicador de ACTIVIDAD, es decir que es
mayor el retorno de costos que se recuperan y entran hacer parte de los ingresos
del banco haciendo que tenga más solvencia porque así mismo como se generan
costos que afectan inicialmente al banco a medida que son pagados son
convertidos en activos convertibles en efectivo.
38
Conclusiones
En conclusión con esta investigación se logró determinar que las políticas
que se manejan actualmente para la contabilización de los costos bajo la norma
USGAAP, tiene ciertos beneficios en cuanto a que no le afectan tanto los estados
de resultados la utilidad y tampoco los gastos pero a pesar que da más beneficios
al banco para sus indicadores no está expresando los costos en el periodo al que
correspondes tampoco está manejando sus valores en hechos reales, pero a pesar
de eso es más beneficioso la implementación de la NIIF debido a que puede que
antes de que se genere el pago de la primera cuota aumenten los costos , gastos,
las provisiones por el otorgamiento del crédito, al contabilizarlo con la
amortización hace que se aumente la cartera generando un mayor ingreso,
adicionalmente fortalece la compañía por que tendrá mayores ingresos debido que
estos costos de otorgamiento como están diferidos generan un margen de interés
igual a el capital trasladado al cliente para seguir realizando muchas más
colocación de crédito.
39
Lista de Referencias (ver anexo B)
20, U. G. (2014). http://www.iasplus.com/en-us/standards/fasb/assets/asc310.
Obtenido de U.S GAAP PLUSS.
2009, L. 1. (2009). POR LA CUAL SE REGULAN LOS PRINCIPIOS Y NORMAS DE
CONTABILIDAD NIIF. LEY 1314 2009.
CESAR, A. G. (2006). RATIOS FINANCIEROS Y MATEMATICAS DE LA MERCADOTECNIA .
ARGENTINA: EL CID EDITOR.
COLGAPP. (1993). decretos 2649 y 2650 . PRINCIPIOS Y NORMAS DE CONTABILIDAD
GENERAL MENTE ACEPTADAS EN COLOMBIA .
Financiero, O. d. (1988). Estatuto Resolución 3600 de 1988. . Orgánico del Sistema
Financiero.
janica, F. (29 de 11 de 2007). NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FIANANCIERA . Recuperado el 06 de 10 de 2014, de
http://felipejanica.blogspot.com/
MONTEREY, T. D. (2012). Diplomado en NIIF. DIPLOMADO DE NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FIANCIERA (NIIF).
PUBLICO, M. D. (2013). MARCO TEORICO QUE REGULA LA LEY 1314 2009. Decreto
1851/2013.
Superintendencia, l. 1.-2. (s.f.). Superintendencia de colombia. Recuperado el viernes de
octubre de 2014, de https://www.superfinanciera.gov.co:
https://www.superfinanciera.gov.co
40
VANEGAS, F. J. (2013). USGAAP VS IFRS Y COLGAAP. Ernst & Young Audit Ltda.