ﺔﻠﺟؤﻣﻟا بﺋ راﺿﻠﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣﻟا · i...

الشعبیةالدیمقراطیةالجزائریةالجمهوریةـميلالعثوالبحـاليالعـالتعلیـموزارة

بالواديلخضرحمهالشهیدجامعةالتسییروعلوموالتجاریةاالقتصادیةالعلومكلیةالتسییرعلومقسم

أكاديميماسترشهادةمتطلباتالستكمالمقدمةمذكرةالتسييرعلوموالتجاريةواالقتصاديةالعلومميدان

التسييرعلوم:الشعبةمحاسبيتدقيق:التخصص

00

األستاذ:إشراف:الطالبإعداد

زكريا دمدوم موساوينور الدين

لجنة المناقشة:

م2014/2015السنة الجامعیة:

رئيساالواديبجامعةأمساعدأستاذبن عمرلخضرومقررامشرفاالواديبجامعةأمساعدأستاذدمدومزكريا

مناقشاالواديبجامعةأ مساعدأستاذفيصل مايدة

المعالجة المحاسبیة للضرائب المؤجلة

فقا للنظام المحاسبي الماليوشركة زین طیف للمقاوالت و أشغال البناء بالوادي :دراسة حالة

الثانويالعنوان

I

اإلهداءبطل الرواية دائما و أروع اخلطوات يف مسافة أميال تبدأ خبطوات تلميذ ، كان الوقت فيها طويال و احللم

ىذه احلياة التعليمبة ىذا العمل ادلتواضع الذي أىديو و أقدمو ىدية إىل من محلتين و ىنا على وىن كل متاعب احلياة و العناء من أجل أن ووضعتين إىل من أفنت حياهتا و شباهبا من أجلي إىل اليت حتملت

يطيل يف عمرىا أمي الوالدة الغالية احلنونة أكون يف ىذه اللحظة و أدعو اهلل أن يبلغها مقاصدىا و "زينب"

ىذه إىل خميليت أجبديات احلياة و تركين أصارع احلياة من أجل الوصول الذي رسم يف الطاىرة أيب روح إىل . إال الرمحة و ادلغفرة لو ائما و مل يرتك يل ما أىديواليت كانت حلمو د اللحظة

"عبد الرحمان" راحيت إىل من رزقين اهلل هبا عونا وسندا يل يف احلياة و إىل اليت سهرت الليايل و أتعبت نفسها من أجل

"زوجتي الغالية" عبد الرحمان ،، انتصار عبد السالم ،، أيمن ، صفا ، محمد الهاشمي ، مروة "األحباء أبنائي إىل

" حمزة وكل عائلة موساوي . ستثناءإليهم مجيعا بدون ا إىل كل إخويت األعزاء الذين ناضلوا من أجلي

بالوكالة الوطنية لتطوير االستثمار الشباك الوحيد غري مركزي للوادي إىل كل زمالئي يف العمل ...."عبد المالك ، عائشة ، إيمان ، ليلى....فيصل ، مسعود ، الهادي ، "

و إىل كل أساتذتـي الذين رافقوين من الطور االبتدائي إىل اجلامعة . "لخضر زحاف ، مسعودي علي ، مندلي صالح ، لزهاري حرزولي" إىل كل األصدقاء خصوصا

5102كل طلبة دراسات تدقيق حماسيب ماسرت دفعة وإىل . ادلتواضع اجلهد ىذا أحبائي أىدي و أصدقائي من لألمام ودفعين عيم ووقف ساندين من كل إىل

نورالدين

الشكر

عرتافا بالفضل وتقديرا للجميل ال يسعين بعد االنتهاء من ىذا العمل املتواضع إال أن أتوجو جبزيلا

الشكر إىل:

، إليك يا اهلل كل الشكر من رفعت يدي إليو فلم خييب رجائي ، إىل الذي سألتو فأجاب دعائي

صالحا ترضاه أن أعمل والدي وربي أوزعني أن أشكر نعمتك التي أنعمت علي وعلى لقولو تعاىل"

و أدخلني برحمتك في عبادك الصالحين".

91سورة النمل اآلية

"دون أن ننسى التوجو بالشكر لألساتذة زكريا دمدوم " وجب علينا التوجو بالشكر العميق إىل األستاذ املشرف

.األستاذ صالح احميداتو، األستاذ الدكتور ضيف اهلل الهادي، الدكتور سالمي محمد الدينوري ،

. كما أتقدم بالشكر إىل أعضاء جلنة املناقشة املوقرة الذين قبلوا مناقشة ىذه املذكرةري الزه ننسى األخوة كما ال و نشكر كل من ساىم يف إثراء ىذا العمل املتواضع و لو بنصيحة أو بكلمة طيبة

لتعاونهم معنا . ، ، عائشة ، إيمان ، ليلى ، صالح منديلي حرزولي و يف األخري وجب علي أن أشكر كل من ساىم يف إجناز ىذا العمل املتواضع من قريب أو بعيد .

نورالدين

:البحث ملخصمن خالل الدراسة اليت قمنا هبا تبني لنا أمهية املؤسسات من اجلانب اجلبائي للدولة وذلك من خالل و املعايري ضرائب املؤجلة ومبا أن قانون الضرائب طرأت عليه عدة تغريات و حتوالت حسب احلاجةال

تأخذ بعني االعتبار هبدف و اجلدير بالذكر أن التوحيد واملعايري املربمج تطبيقها جيب أن لضريبيةواملتطلبات ااجلبائية فمن املهم دراسة وحل كل املشاكل ىل برنامج يسهل عليها التالئم بني احلاجات احملاسبية وإالوصول

جيب إعطاء األولوية جلانب على حساب اآلخر ولكن االنتهاء للدولة حيث الاليت هلا أثر على املوارد اجلبائية من نتائج حماسبية اىل نتائج ضريبية.

حضنا الكما ،الضرييبىل عدة تغريات فيما خيص النظام إواجلزائر بعد إتباعها فكرة املعايري الدولية أدى هبا كما ،حنو توفري معلومة مالية مفهومة وطنيا ودوليا جهود مبذولة حملاولة تكييف خمططها الذي يعكس التوجه

.تبني أن احملاسبة الضريبية وفق النظام احملاسيب املايل ختتلف عن النظام القدمي من عدة جوانب . املايل احملاسيب النظام ،الضرائب املؤجلة :المفتاحية الكلمات

RUSUME:

Cette étude , nous montre l'importance des institutions fiscales de l'etat.et ce a

travers l' impôts et taxes, y compris les impôts différées, par ailleurs . Les

modifications adoptés par les codes des impôts pour faire face aux mutations

aux besoins et exigences fiscale ,ainsi il est utile de signaler que l'unification

des normes dont l'application projetée devrait prendre en considération

d'aboutir une comptabilité des besoins comptable et fiscale.

IL est intéressant de faire étudier et résoudre tous les problèmes ayant un

influence sur les ressources fiscales de l'état sans donner la priorité d'un

aspect par rapport a l'autre .mais de faire finalisé les résultats comptable vers

les résultats fiscale .

L'Algérie a adopté les principes des normes international par conséquent son

régime fiscale a été changé, des efforts fournis en la matière pour faire adapté

le système comptable a l'effet de fournir une information claire sur le plan

national et internationale

Comme il s'avère que la comptabilité fiscale selon le nouveau système

comptable et financier est diffèrent de l'ancien PCN dans plusieurs aspects .

.système comptable et financier ,impôts défère : Mots Clés.

الفهارس

رسافهلا

I

الصفحة المحتويات فهرس

اإلهداء

التشكرات

ملخص

I المحتوياتفهرس

I I I الجداول فهرس

I V البيانية األشكال فهرس

V قائمة المالحق

V I االختصارات و الرموزقائمة

د - أ عامةمقدمة

1 النظام المحاسبي المالي و النظام الجبائي األول:الفصل

2 ماهية النظام المالي المحاسبيالمبحث األول:

2 النظام احملاسيب ادلايل خصائصه و مميزاته مفهومادلطلب األول:

4 رلال تطبيق النظام و أهم مبادئهادلطلب الثاين:

7 أمهية و أهداف النظام احملاسيب ادلايلادلطلب الثالث:

9 ادلطلب الرابع : حتديات النظام احملاسيب ادلايل و شروط جناح تطبيقه

11 القوائم الماليةالمبحث الثاني:

11 ادليزانية العامةادلطلب األول:

13 النتائج حساباتادلطلب الثــــــــــــــــــــــــاين:

14 و ملحق القوائم ادلالية جدول تدفقات اخلزينة وجدول تغريات رؤوس األموالادلطلب الثالث:

18 الجزائريالضريبي النظام المبحث الثالث:

18 مفهوم النظام الضرييب اجلزائري، أسسه، خصائصه وأهدافهادلطلب األول:

23 اذلياكل اجلديدة ادلستحدثة لإلدارة اجلبائية و األنظمة اجلبائية. وضعية النظام الضرييب اجلزائري وادلطلب الثاين:

رسافهلا

II

29 خالصة الفصل االول

31 .حسب النظام المحاسبي المالي ضرائب المؤجلة و كيفية معالجتهاالالفصل الثاني :

32 من النتيجة المحاسبية إلى الجبائيةالمبحث األول : االنتقال

32 ادلطلب األول : النتيجة احملاسبية و النتيجة اجلبائية

36 ادلطلب الثاين : ادلعاجلة اجلبائية لإليرادات

38 ادلطلب الثالث : ادلعاجلة احملاسبية لألعباء

44 تقديم الضرائب المؤجلة أهميتها ومميزاتها: الثاني المبحث

44 تقدمي الضرائب ادلؤجلةادلطلب األول:

46 ادلؤجلة الضرائبأمهية ادلطلب الثاين:

47 مميزات الضرائب ادلؤجلة ادلطلب الثالث:

50 المؤجلة الضرائب معالجة و حساب المبحث الثالث:

50 ادلؤجلة الضرائب حساب :األول ادلطلب

52 .ادلايل احملاسيب النظام وفق ادلؤجلة للضرائب احملاسيب التسجيل: الثاين ادلطلب

58 .ادلايل احملاسيب النظام حسب تقييمها و ترحيل وطرق ادلؤجلة الضرائب معاجلة :لثالثا ادلطلب

63 الثاين الفصل خالصة

65 بالوادي البناء وأشغال للمقاوالت طيف زين بمؤسسة المؤجلة الضرائب معالجة الفصل الثالث : دراسة حالة

66 . بالوادي البناء وأشغال للمقاوالت طيف زين مؤسسةل المبحث االول : بطاقة تقنية

66 تقدمي مؤسسة ادلقاوالت و أشغال البناءادلطلب األول:

67 اذليكل التنظيمي للمؤسسةادلطلب الثاين:

70 بالمؤسسة. المعالجة المحاسبية و الجبائية للضرائب المؤجلة: المبحث الثاني

70 ادلطلب األول : حالة الفروقات الزمنية واختالف طرق االهتالك زلاسبيا وجبائيا

77 ادلطلب الثاين :حالة مقاصة الضرائب ادلؤجلة

82 لثالثا الفصل خالصة

84 العامة الخاتمة

88 المصادر والمراجع

رسافهلا

III

اجلداول فهرس

الجداول عنوان رقم الصفحة رقم الجداول

اجلبائية و احملاسبية اإلهتالك قواعد 43 01

01ادلثال حل 49 02



-األصول–اليومية يف التسجيل عملية 59 05

06 -خصوم-اليومية يف التسجيل كيفية 60

1.حاجلبائية( القيمة مع احملاسبية الدفرتية القيمة مقارنة يتم) ادليزانية خالل من الفروقات حتليل 71 07

اجلبائي( الربح مع احملاسيب الربح مقارنة يتم) النتائج حسابات جدول خالل من الفروقات حتليل 72 08

االهتالك فرتات 73 09

(2ح.اجلبائية والقيمة احملاسبة القيمة بني ادلقارنة يتم) ادليزانية خالل من الفروقات حتليل 74 10

ادلؤقتة اجلبائي الربح مع احملاسيب الربح مقارنة يتم) احلسابات جدول خالل من الفروقات حتليل 74 11

12 حالة ادلؤونة 75

احملاسبية النتيجة 76 13

للرتحيل القابلة اخلسائر حالة 76 14

األصول على ادلؤجلة الضرائب 78 15

ادليزانية خالل من الفروقات حتليل 78 17

18 احلسابات جدول خالل من الفروقات حتليل 79

النتائج حسابات جدول خالل من الفروقات حتليل 79 19

اخلصوم على ادلؤجلة الضرائب 80 20

اخلصوم و األصول على ادلؤجلة الضرائب 82 21

رسافهلا

IV

البيانية األشكال فهرس

رقم الشكل عنوان الشكل رقم الصفحة 01 الطريقة ادلباشرة وغري ادلباشرة لسيولة اخلزينة 16

02 العالقه بني النتيجة احملاسبية و النتيجة اجلبائية 35

03 اذليكل التنظيمي للمؤسسة 68

رسافهلا

V

قائمة املالحق

عنوان الملحق رقم الملحق الملحق النظري 01

يالملحق التطبيق 02

رسافهلا

VI

قائمة االختصارات و الرمىز

المصطلح باللغة العربية المصطلح باللغة األجنبية الرموزSCF Système Comptable Financier النظام احملاسيب ادلايل IFRS International Financial Reporting Standards معايري التقارير ادلالية الدولية IAS International Financial Reporting Standards ادلعايري احملاسبية الدولية IRG Impôt sur le revenu global الضريبة على الدخل االمجايل IBS Impôt sur les bénéfices des sociétés الضريبة على ارباح الشركات TAP Taxe sur l'activité professionnelle الرسم على النشاط ادلهين TVA Taxe sur la valeur ajouteé الرسم على القيمة ادلضافة

قدمةم

مقدمة عامة:

أ‌

واق ادلالية و التطورات ادلعاصرة يف بيئة األعمال كاألسادية اليت يعرفها العامل اليوم، للتحوالت االقتص نظرا ميكن االعتماد عليها يف اختاذ القرارات ، أدى إىل زيادة احلاجة للمعلومات ادلالية ادلفيدة ، واليت واالتفاقيات الدولية

، د من ادلعايري احملاسبية الدولية االقتصادية .لذلك اعتمدت اجلزائر على النظام احملاسيب ادلايل ، الذي ىو مستمليتالئم مع احتياجات مستعملي ادلعلومات احملاسبية على ادلستوى الوطين وخارجو . وقد مس النظام احملاسيب ادلايل

بذلك الضرائب والرسوم ممثلة يف النظام الضرييب ومن بني ىذه احلسابات ادلتعلقة بالتسجيل احملاسيب ليشملكافة ضرائب ادلؤجلة " اليت تعترب من بني مصادر دتويل اخلزينة العمومية ،للالضرائب جند "

ىذا قصد تكييفها أكثر مع جيعل من الضروري إعادة النضر يف العالقة اليت تربط بني احملاسبة واجلباية , و ما .متطلبات ادلعايري احملاسبية الدولية

ضرائب ادلؤجلة تكتسيب أمهية بالغة كوهنا دتس ثالث جوانب )بيان العبء لفإن ادلعاجلة احملاسبية ل اإلطارويف ىذا ( . 21ادلايل ، تسجيل ىذا العبء ، احرتام ادلعايري احملاسبية وخاصة ادلعيار احملاسيب الدويل رقم

التايل للتساؤ ا الدين يطرح ادلؤجلة للضرائب معاجلتو يف اجلزائريادلايل احملاسيب النظام عرفو الذي التباين خالل ومن اإلشكالية:

؟ المالي المحاسبي النظام وفق محاسبيا المؤجلة ضرائبالمعالجة تتمكيف *

:وىي أكثر ادلوضوع حتليل يف مساعدة فرعية إشكاليات طرح حنو اجتهنا أكثر فيو والتفصيل ادلوضوع دراسة وبغية

؟دلعاجلة ضرائب الدخل ادلؤجلة ماىية التغريات اليت جاء هبا النظام احملاسيب ادلايل - ؟كيف ينظر النظام احملاسيب ادلايل يف اجلزائر للضرائب ادلؤجلة - ؟ضرائب ادلؤجلة وفق النظام احملاسيب ادلايل يف اجلزائرلىل تتوافق ادلعاجلة احملاسبية و اجلبائية ل - : فرضيات البحث

اعتمدنا الفرضيات التالية :زلاولة منا لإلجابة عن اإلشكالية واألسئلة الفرعية ائب ادلؤجلة .ضر لجاء النظام احملاسيب ادلايل بعدة تغريات فيما خيص ادلعاجلة احملاسبية ل -كوهنا مكون جديد يف مدونة احلسابات من ضرائب ادلؤجلةالبظام احملاسيب ادلايل يف اجلزائر يهتم الن -

خالل ادلعاجلة احملاسبية و اجلبائية . لضرائب ادلؤجلة وفق النظام احملاسيب ادلايل يف اجلزائر .اتتوافق ادلعاجلة احملاسبية -


ب‌

يكن اختيارنا ذلذا ادلوضوع وليد الصدفة ، ولكن كان نتيجة لعدة اعتبارات ، ملاختيار الموضوع :مبررات منها ما ىو ذايت ومنها ماىو موضوعي :

: األسباب الموضوعية ؛لضرائب ادلؤجلة وفق النظام احملاسيب ادلايللندرة الدراسات اليت تناولت ادلعاجلة احملاسبية .2تأثري االقتطاع الضرييب على ادلؤسسة االقتصادية ، ومدى اعتبار اجلباية كعنصر يف اختاذ القرارت .1

داخل ادلؤسسة ؛كون الدراسة من ادلواضيع ادلطروحة يف الساحة االقتصادية وادلهنية حاليا ,واليت تستدعي ادلزيد من .3

؛الدراسة والتحليل ؛صعوبة التعامل مع ادلوضوع يف اجلانب التطبيقي واجلانب العملي .4 ؛حداثة ادلوضوع و عصرنتو .5 : و ميكن إجيازىا فيما يلي : األسباب الذاتية

؛ارتباط ادلوضوع بالتخصص ادلدروس تدقيق زلاسيب وكذا اجلانب ادلهين .2 ؛الرغبة الشخصية يف تناول مثل ىذه ادلواضيع .1 اإلسهام يف إثراء ادلكتبة اجلزائرية مبثل ىذه ادلواضيع ؛ .3 ضرائب ادلؤجلة وعالقتها باحملاسبة .الادلسامهة يف تكسري اجلمود الذي يعرفو ميدان البحث يف رلال .4

أهداف الدراسة وأهميتها : العالقة تتمثل األىداف ادلتوخاة من ىذه الدراسة يف البحث عن عالقة النظام اجلبائي بالنظام احملاسيب وتوضيح

باإلضافة إىل ادلعاجلة احملاسبية لضرائب الدخل ادلؤجلة وفق النظام احملاسيب ؛بني النتيجة احملاسبية و النتيجة اجلبائيةاحملاسبية الدولية وفقا للمعايريوضوع كونو يتزامن مع إشكالية احملاسبني يف التعامل مع الضرائب ادلؤجلة أما أمهية ادل

ومدى تطبيق النظام احملاسيب ادلايل اجلزائري ذلذه ادلعايري . كذلك االستفادة من يستوجب منا التحليل و الدراسة، و حديث كما يكتسي ىذا ادلوضوع أمهية بالغة كونو

لدى ادلؤسسات التنافسية رة قدمن حيث تعزيز ال ،ات اجلبائية ادلتعاقبةاخليارات و االمتيازات اليت تقرىا التشريع باعتبارىا خلية أساسية يف النهوض باالقتصاد الوطين .االقتصادية


ج‌

:حدود الدراسة تتغري للضرائب إن إقدام الدولة على تبين ادلعايري احملاسبية الدولية جعل ادلعاجلة احملاسبية وفق النظام ادلايل احملاسيب

كيفية ادلعاجلة تغري جذري خصوصا الضرائب ادلؤجلة اليت ختتلف دتاما عن النظام القدمي من حيث احلسابات ووطرق التحصيل و التسديد ، كوهنا مولود جديد أتى بو ىذا النظام، و اليت عاجلها وفق ادلعايري احملاسبية بشكل مبسط وزلدود وذلك لعدم تطبيقو بشكل كامل وصريح وذلك نظرا للبيئة االقتصادية اجلزائرية اليت تفتقر إىل

مؤسسة زين الطيف للمقاوالت يف ذه الدراسة مكان ىقد مت حتديد ف وعليو ىيكلة تواكب ىذا التغري اجلديد ، .حي الرمال الوادي البناء وأشغال

وذلك لعدم تقادم ىذه 3125، 3124، 3123، 3122ختري لدراسة احلالة التطبيقية سنوات أما زمنيا فقد ايات الشكاوى والطعون للتسو السنوات خالل فرتة البحث وكذلك مراعاة للفرتة القانونية النقضاء آجال تقدمي

الصادرة يف حق ىذه ادلؤسسة . : المنهج المتبع و األدوات المستخدمة

الوصفي نيادلنهج ادلوضوع مت إتباع ادلناىج ادلستخدمة يف العلوم االقتصادية خاصةشكالية إمن أجل اإلجابة عن النظرية إضافة إىل دراسة ميدانية يف القسم التطبيقي. ادلوافق للدرسات والتحليلي

البحث سواء يف جانبو أو ادليداين فهي :أما األدوات اليت مت استعماذلا قصد حتليل : يف اإلطالع على الكتب ، ادلقاالت و الوثائق الرمسية ، و كل مالو صلة مباشرة يتمثلالمسح المكتبي

لفهم و االستفادة من الدراسات السابقة .أو غري مباشرة مبوضوعنا من أجل ا : بعدد من ادلقابالت ادلباشرة مع أىل االختصاص من أساتذة جامعني و مسريين دلؤسسات قمناالمقابلة

لبحثنا وتوجيو مساره . اقتصادية و مهنيني ،حيث دتكنا من وضع اخلطوط العريضة ادلؤجلة وفق قيقة ادلعاجلة احملاسبية للضرائب ذلك للوقوف على حو :قتصاديةدراسة حالة مؤسسة ا

النظام احملاسيب ادلايل . : بعض الدراسات السابقة

ضرائب ادلؤجلة وفق النظام احملاسيب ادلايل حلداثة ادلوضوع باعتباره لمل تصادفنا دراسات حول ادلعاجلة احملاسبية لشيء جديد يف احملاسبة و بالنسبة للنظام اجلبائي ، األمر الذي جعل ادلراجع على ادلستوى الوطين قليلة جدا ، إن

مل تكن معدومة .


د‌

صعوبات الدراسة: ؤجلة وخاصة وفقا للنظام احملاسيب ادلايل الذي يعترب بدوره ضرائب ادللندرة ادلراجع اليت تطرقت للمعاجلة احملاسبية ل

.حديثا و أجزاء البحث : هيكل

مت تقسيمانطالقا من طبيعة ادلوضوع و األىداف ادلنوطة بو و من أجل اإلجابة على اإلشكالية ادلطروحة البحث إىل ثالث فصول بعد ادلقدمة ، منها فصلني نظريني يتضمنان اجلانب العلمي و موضوع موضوع

النظري للدراسة ، و فصل تطبيقي يتضمن اجلانب العملي وادليداين للبحث كما يلي : : من خالل ثالث مباحث ، تعرضنا يف ضرييبصص للنظام ادلايل احملاسيب و النظام الخالفصل األول

اىية النظام احملاسيب ادلايل من خالل تعريفو وخصائصو ومميزاتو ورلال تطبيقو ومبادئو وشروط ادلبحث األول دلجناحو ، أما ادلبحث الثاين فخصص للقوائم ادلالية من حيث مكوناهتا ، أما ادلبحث الثالث فتعرضنا فيو

ونة لو باإلضافة إىل للنظام الضرييب اجلزائري من حيث ادلفهوم و اخلصائص واألىداف و األنظمة ادلك اذلياكل ادلستحدثة لإلدارة اجلبائية .

: حيث خصص لضريبة الدخل ادلؤجلة وكيفية معاجلتها زلاسبيا ،من خالل ثالث مباحث الفصل الثانيحتدثنا يف ادلبحث األول عن االنتقال من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية من حيث التعريف و التحديد

اإليرادات والتكاليف جبائيا ، أما ادلبحث الثاين فتعلق بالضرائب ادلؤجلة من حيث األمهية و ومعاجلة ادلميزات ، ويف ادلبحث الثالث كان حساب وتسجيل ىذا النوع من الضرائب .

: ستعراض دراسة ميدانية دلؤسسة زين الطيف للمقاوالت الحيث خصص ىذا الفصل الفصل الثالثقمنا بتقسيمو إىل مبحثني خصص األول للتعريف بادلؤسسة من حيث البطاقة التقنية وأشغال البناء حيث

خري ، لنصل يف االة للضريبة ادلؤجلة واذليكل التنظيمي للمؤسسة وادلبحث الثاين درسنا ادلعاجلة احملاسبي ستخالص أىم النتائج ادلتوصل اليها.ال : ائج ادلتوصل إليها ، فضال عن رلموعة من التوصيات ملخصا عاما عن ادلوضوع و أىم النت قدمناالخاتمة

اليت نأمل من خالذلا أن تكون دراسات يف ادلستقبل .

الفصل

االول

اجلزائري النظام احملاسبي املايل والنظام اجلبائي :الفصل األول

1

تمهيد:

يهدف النظام احملاسيب ادلايل لوضع تعديالت تتكيف مع البيئة اجلديدة اليت تولدت من خالل مع االحتاد االوريب واليت بدأت مع ارتباطات اجلزائر اجلديدة و ذلك بدخوذلا يف شراكة ، االقتصادية اإلصالحات

و ذلك بغرض تلبية حاجات ادلستخدمن اجلدد للمعلومات ، وتقدم ادلفوضات مع ادلنظمة العادلية للتجارةاحملاسبية وادلالية حول االقتصاد اجلزائري خاصة ادلستثمرين األجانب و الوطنين ىذان األخنان مارسا ضغطا

دخال ادلعاين احملاسبية الدولية وبذلك مت تطبيق النظام إاقتصاديا على السلطة العمومية من أجل تعجيل عملية اسيب ادلايل احمل

واألمكنةقتصادية على اختالف األزمنة اال األنظمةسس اليت تستند عليها ويعترب النظام اجلبائي من أىم األ للضريبة دورا يف قتصاد اجلديد أعطى فاال ، قتصاديتو أداة لتحقيق النمو االكما تعد فعالية ىذا النظام وسالم

وقد قامت اجلزائر بعدة إصالحات ونظرا ألهنا ، قتصاديةة الركود و األزمات االداة دلعاجلعتبارىا أاحتقيق أىدافها باجلبائي اجلزائري النظامفقد شهد دولة تفتقر جلهاز قوي لذا فهي تعتمد على عوائد البرتول وعلى ىذا األساس

تدرغليا ألكثر بساطة بواسطة رلموعة من النصوص القانونية والتشريعات السنوية واليت بدأت تظهر عدة تعديالت اجلبائية ووضوح وىذا لغرض التحصيالت

لذلك قسمنا ىذا الفصل إىل ثالث مباحث وىي على الشكل التايل: ماىية النظام احملاسيب ادلايل؛ المبحث األول: القوائم ادلالية؛ المبحث الثاني: اجلزائري يالنظام اجلبائ المبحث الثالث:


2

.ماىية النظام المحاسبي المالي :األولالمبحث لقد سعت اجلزائر إىل تبين ادلعاين احملاسبية الدولية كغنىا من الدول وذلك من خالل ما يعرف مبشروع

كن ادلؤسسة ئم مع طبيعة نشاطها وحجم من توفن نظام زلاسيب متكامل يتالالنظام احملاسيب اجلديد الذي ؽلم معامالهتا

.خصائصو ومميزاتو الماليالنظام المحاسبي مفهوم: األولالمطلب حيث بن سلتلف ادلفاىيم الضمنية لتحضن و تقدن القوائم ادلالية، يإطار مفاىيمي بقدم النظام احملاسيب ادلايل وكذا التطرق ألىم شليزاتو وخصائصوو قانونيا اقتصادياالنظام احملاسيب ادلايل إغلاز مفاىيم نحاولس

.النظام المحاسبي المالي أوال: مفهوم للنظام احملاسيب ادلايل مفهوم من ناحيتن علا:

:الناحية االقتصادية .1ليت حتكم عملية حتويل األحداث فرتاضات وادلبادئ اللمعلومات تقوم على رلموعة من االاحملاسبة ادلالية ىي نظام

تسجيل وتبويب ن، ىذه العملية تتم من خالليختدم رلموعة كبنة من ادلستفيد قتصادية إىل معلومات ماليةاال فرتاضات احملاسبية ت وأساليب مستمدة من ادلبادئ واالقتصادية وفقا لقواعد وإجراءاوتلخيص األحداث اال

:من الناحية القانونية 2، وذلك من طرف خرباء فرنسين 2001فريل سنة أادلخطط احملاسيب الوطين يف شهر بدأت عملية إصالح

ادلؤرخ يف 11 - 07 وقد صدر النظام احملاسيب ادلايل مبوجب القانون رقم للمحاسبة وبالتعاون مع اجمللس الوطين، وطبقا ذلذا القانون فإن )احملاسبة ادلالية نظام لتنظيم ادلعلومة ادلالية يسمح بتخزين معطيات 2007نوفمرب 25

وعرض كشوف تعكس صورة صادقة عن الوضعية ادلالية وشلتلكات هاوتسجيلصنيفها وتقييمها قاعدية عددية وت 1وضعية خزينتو يف هناية السنة ادلالية صلاعتو و الكيان و

عناصره و ادلساعدة، وادلعدات كآالت ةيادلاد العناصر من رلموعة" :المالي المحاسبي النظام ثلؽلكما 3 ادلراجعون الداخليون وغنىم و احملاسبون و النظام جراءاتإ و اتيلعملل ادلنفذون األشخاص يف تتمثل ةيعنو ادل

.029: ص ،2009، الشلفجامعة السادس،العدد ،، رللة اقتصاديات مشال إفريقيافي الجزائر (IFRS IAS /)متطلبات تطبيق النظام المحاسبي الموحد ، كتوش عاشور 1


3

على مزاولة ادلساعدهت الالزمة وماتلبادلع اإلدارة زيهجتىو النظام من دفاذل لتحقيق العناصرذه ى وتتضافر 1.ادلوارد استغالل لىع الرقابة و ا،هنشاط

ليتسجل الالزمة والوسائل الطرق من رلموعة "ىو المالي المحاسبي النظام أن القول كنؽل سبق وشلا من متجانسة رلموعة يف اتيالعمل تبويب مث نقدي شكل يف ةياالقتصاد الوحدة يف حتصل اليت ادلالية اتيالعمل .2"ةيدو ي أو ةيآل قةيبطر إما لكذ تميو ةيمال ريتقار شكل يف صهايتلخ تمي وبعدىا ة،يادلال اتيالعمل

يا : خصائص النظام المحاسبي المالي: ـانـث يتميز النظام احملاسيب ادلايل بعدة خصائص أبرزىا ما يلي: ؛ لو إطار مرجعي مستمد من النظرة اإلصللوساكسونية معدة دلصلحة ادلستثمرين؛ ؛ إعداد مرجعية باالعتماد على مقاربة تعكس الواقع االقتصادي وليس قواعد؛ يزلاسبية متطابقة أي إطار مفاعلالل مبادئ معاجلة العمليات احملاسبية من خ تقارير تسين؛ ،لية من ملحقتنميط شامل يف نفس الوقت للقواعد احملاسبية وعناصر ادلعلومة ادلا تطبيق إجباري لكل ادلعاين وكل التفسنات؛ أولوية ادليزانية على حساب النتيجة وأعلية ادللحقات؛ واليت تعوض التكلفة التارؼلية يف عملية إعادة تقييم األصول واخلصوم وىي القيمة العادلة،إدخال مفهوم القيمة

وذلك بغية معرفة وتقدير جيد لذمة احلسابات،اليت ؽلكن هبا شراء أو بيع األصل أو اخلصم يف تاريخ إقفال ادلؤسسة ؛

:3الثا: مميزات النظام المحاسبي الماليــثغلابية يشمل على العديد من اجلوانب اإلأن النظام احملاسيب ادلايل إىل وهبذه الصفة يكون من الواجب اإلشارة

:ال مسيا من حيث أنو

2،ص 2010مة، اجلزائرو ى ، دارةيالدول المعايير وفق ةيالمال المحاسبة في الواضح، بن ربيع حنيفة 1 31 -29 ،ص 2008 اجلزائر، 2طبعة والنشر، للطباعة مزوار دار ،الجديد المالي المحاسبي النظامالالوي ، عبد ديمف 2 291ص ، مرجع سابق ،كتوش عاشور. 3


4

قتصاد ادلعاصر وإنتاج رسة العادلية لضمان التكيف مع االختيار البعد الدويل دلطابقة ادلمارسة احملاسبية مع ادلماا -أوربية، :بصدق الوضعية ادلالية للمؤسسة، ومن ضمن ثالث مرجعيات زلاسبيةكس معلومات مفصلة تع

؛اختار ىذا األخن ، IAS / IFRS،أمريكية، ىذا ما ػلد من واضحة دلبادئ وقواعد التسجيل، ولطرق التقييم وإعداد القوائمحتوائو على نصوص صرػلة و ا -

؛ت اخلاطئة اإلرادية والالإراديةالتأويالوىذا تلبية حلاجة ادلساعلن خاصة احلالين القرار،ومتوافقة قابلة للمقارنة واخذ واضحة،يوفر معلومات مالية -

:1فان النظام احملاسيب ادلايل ػلتوي على ادلستقبلين وذلذامنهم أو وىو نفسو اإلطار التصوري ل ياإلطار التصويري أو ادلفاىيم ،،IAS / IFRS، متمثلة الذي يقدم مفاىيم

يف: االتفاقات احملاسبية اخلواص النوعية للمعلومة ادلالية األساسية ادلبادئ احملاسبية 2ػلفز بروز سوق مايل مع ضمان سيولة رؤوس األموال ادلؤسسة األمر الذي من شأنو تقوية مصداقية يقدم شفافية و ثقة أكثر يف احلسابات و ادلعلومات ادلالية

كد تأالذي ،األمرواآلخر قانوين اقتصاديومن ىنا ؽلكن القول بأن النظام احملاسيب ادلايل لو جانبن أحدعلا شليزاتو وخصائصوعرض من خالل

.أىم مبادئو و المحاسبي المالي المطلب الثاني: مجال تطبيق النظام رلال تطبيق النظام احملاسيب ادلايل وأىم ادلبادئ القائم عليها ضااستعر سنحاول

3أوال: مجال تطبيق النظام المحاسبي المالي 25/11/2007ادلؤرخ يف 11 – 07من قانون ،05 ،04 ،02 لقد حدد النظام احملاسيب ادلايل وفقا للمواد

:1رلاالت تطبيق ىذا النظام كالتايل

1

30، ص: 2013،اجلزائر منشورات كليك ، الواضح في المحاسبة المالية وفق المعايير الدوليةبن ربيع حنيفة ، . . 12 :، ص 2010، ، دار اذلدى للطباعة ، عن مليلة ، اجلزائر اإلطار القانوني للنظام المحاسبي الماليموسى بودىان ، 2، ةالمحاسبة الدولي إصالح اإلطار المحاسبي في الجزائر وتكييف القوائم المالية وفق المعايير، مداخلة بعنوان: ، مفيد عبد الالوي ، بالقاسم بن خليفة توفيق جوادي 3

.8 :، جامعة ورقلة، ص2011نوفمرب 30و 29اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر، يومي ،مقدمة يف ادلؤدتر الدويل


5

مع مراعاة األحكام ،تنظيمي مبسك زلاسبة ماليةكل شخص طبيعي أو معنوي ملزم مبوجب نص قانوين أو وادلعنيون مبسك احملاسبة ىم : ،اخلاصة هبا

الشركات اخلاضعة ألحكام القانون التجاري؛ التعاونيات؛ ص الطبيعين وادلعنوين األشخاص الطبيعيون أو ادلعنويون ادلنتجون للسلع واخلدمات التجارية كل األشخا

اخلاضعن لذلك مبوجب نص قانوين أو تنظيمي، وؽلكن للكيانات الصغنة اليت ال يتعدى رقم أعماذلا ونشاطها احلد ادلعن، أن دتسك زلاسبة مالية مبسطة

؛ إذا كانوا ؽلارسون نشاطات مبنية على عمليات متكررة ،التجاريةوغن 1:النظام المحاسبي المالي ئمباد ثانيا:

:تبىن مشروع النظام احملاسيب ادلايل سلتلف ادلبادئ احملاسبية ادلعروفة وىي األىمية النسبية: .1

كان غياهبا من القوائم ادلالية يؤثر يف القرارات ادلتخذة من طرف إذاويقصد بذلك أن ادلعلومة تكون ذات معىن، ادلستخدمن

الصورة الصادقة: .2

أنو ينبغي أن تقدم القوائم ادلالية صورة صادقة حول الوضعية ادلالية للمؤسسة، وتتضمن الصورة ويقصد بذلك ئمة عن الوضعية قوائم مالية تكون قادرة على تقدن معلومات مال وإعدادالصادقة احرتام القواعد وادلبادئ احملاسبية

.ادلالية للمؤسسة الحيطة والحذر: .3

ىذه التقديرات يال تؤدزام بدرجة من احلذر يف اعداد التقديرات يف ظل عدم التأكد، حبيث ويقصد بذلك االلت ، أو التقليل من قيمة اخلصوم والتكاليف واإليراداتيف قيمة األصول وإفراطتضخيم إىل

1

34-33: صص ، 2014، عن ميلة اجلزائر ،1ط دار اذلدى،، طبقا للنظام المحاسبي المالي الجزائري المحاسبة الماليةمسعود صديقي، .


6

السنوية )الدورية(: .4

اليت تعتمدىا ادلؤسسة لتحديد نتائج أعماذلا ومركزىا ادلايل، وعادة ما تكون سنة الفرتةيقصد بالدورة احملاسبية N/01/01 وتنتهي يف N12/31/حيث تبدأ يف ،كما

لإلقفال الدورة، اذا كان نشاطها مقيد بدورة 31/12كما ؽلكن للمؤسسة أن تضع تاريخ آخر سلالف لتاريخ استغالل سلالفة للسنة ادلدنية

:استقاللية الدورات .5

طبقا ذلذا ادلبدأ فإنو ينبغي أن تكون نتيجة كل سنة مالية مستقلة عن السنة اليت سبقتها والسنة اليت تليها، وألجل حتديدىا يتعن أن تنتسب اليها األحداث والعمليات اخلاصة هبا فقط

عدم المقاصة: .6

يشن ىذا ادلبدأ اىل أنو ال ؽلكن إجراء أي عملية مقاصة بن عنصر من األصول وعنصر من اخلصوم، وال بن ىذه ادلقاصة ( بإجراءكانت ىناك معاين تسمح إذا إالعنصر من األعباء وعنصر من النواتج )

:الحسابيةثبات الطرق .7

ويقصد بذلك التزام ادلؤسسة يف الدورة احلالية بتطبيق نفس الطرق احملاسبية ادلطبقة يف دورة سابقة، ذلك الن انسجام ادلعلومات احملاسبية وقابليتها للمقارنة خالل الفرتات ادلتعاقبة يقضي بدوام تطبيق القواعد والطرق ادلتعلقة

ادلعلومات بتقييم العناصر وعرض ريخية:التكلفة التا .8

االقتصادية بقيمتها الفعلية عند تاريخ حدوثها ) مع افرتاض واألحداثيتم وفق ىذا ادلبدأ تسجيل كل العمليات ثبات قيمة النقود (

كما ينبغي ان تتم ادلعاجلة بالسرعة ادلطلوبة اي يف الوقت ادلناسب، وان يقرر على توافق تكلفة ادلعلومة مع 1يراعى ادلواءمة ما بن اخلصائص النوعية ذلا امتيازاهتا او منافعها وان

1

34نفس ادلرجع السابق، ص: مسعود صديقي، .


7

.حاسبي الماليمالمطلب الثالث: أىمية وأىداف النظام ال احملاسيب ادلايل سرد ألعلية وأىداف النظام فيو نوردحيث

:1 أوال: أىمية النظام المالي المحاسبي

أعلية النظام احملاسيب ادلايل فيما يلي :تكمن معلومات مفصلة ودقيقة تعكس الصورة الصادقة للوضعية ادلالية للمؤسسة ؛يسمح بتوفن توضيح ادلبادئ احملاسبية الواجب مراعاهتا عند التسجيل احملاسيب و التقييم وكذا إعداد القوائم ادلالية ، مبا

يقلص من حاالت التالعب ؛ ادلقابلة؛كما أنو يسمح إلجراء ادلستقبلية،احلالية و يستجيب الحتياجات ادلستثمرين يساىم يف حتسن تسين ادلؤسسة من خالل فهم أفضل للمعلومات اليت تشكل أساس الختاذ القرار ، و

حتسن اتصاذلا مع سلتلف األطراف ادلهتمة بادلعلومة ادلالية ؛ يسهل عملية مراقبة احلسابات اليت ترتكز على مبادئ زلددة بوضوح ؛ التكاليف شلا يشجع االستثمار و يدعم القدرة التنافسية للمؤسسة ؛ يسمح بالتحكم يف انسجام النظام احملاسيب ادلايل ادلطلق يف اجلزائر مع األنظمة احملاسبية العادلية ؛ يؤدي إىل زيادة ثقة ادلساعلن حبيث يسمح ذلم مبتابعة أموذلم يف ادلؤسسة ؛ مبسطة ؛يسمح للمؤسسات الصغنة بتطبيق زلاسبة مالية

.ثانيا: أىداف النظام المحاسبي الماليىناك العديد من األىداف ادلرجو حتقيقها من خالل االنتقال من ادلخطط الوطين احملاسيب إىل النظام احملاسيب

:2ادلايل،وؽلكن تلخيصها يف النقاط التالية الدولية ترقية النظام احملاسيب اجلزائري ليواكب ويتوافق مع األنظمة احملاسبية تسهيل سلتلف ادلعامالت ادلالية واحملاسبية بن ادلؤسسات االقتصادية الوطنية وادلؤسسات األجنبية العمل على حتقيق العقالنية من خالل الوصول إىل الشفافية يف عرض ادلعلومات ادلالية وثائق دولية تتناسب مع سلتلف الكيانات األجنبية جعل القوائم احملاسبية و

1

.57 :، ص2002 ،كلية احلقوق و العلوم االقتصادية، جامعة ورقلة، رللة تصدر عن رللة الباحث العدد األول ،توحيد المحاسبي )تجربة الجزائر (إشكالية ال ،بن بلغيث مدين. .10: ،ص 2007سبتمرب 5مداخلة وزير ادلالية كرن جودي أمام نواب رللس الشعيب الوطين منقوال عن جريدة اخلرب اجلزائرية الصادرة بـ 2


8

طاء صورة صادقة عن الوضعية ادلالية للمؤسسة إع قابلية مقارنة ادلؤسسة لنفسها عرب الزمن وبن ادلؤسسات على ادلستوين الوطين والدويل للمؤسسات من خالل دتكينها من معرفة أحسن اآلليات االقتصادية ةادلساعدة على ظلو ادلردودي

واحملاسبية اليت تشرتط نوعية وكفاءة التسين يسمح مبراقبة احلسابات و ضمان للمسنين وادلساعلن اآلخرين حول مصداقيتها وشرعيتها وشفافيتها ادلساعدة يف فهم أحسن الختاذ القرارات وتسين ادلخاطر بكل فاعلية يف السوق موثوق هبا وشفافة تشجع ادلستثمرين وتسمح ذلم مبتابعة أمواذلم وكافية،إعطاء معلومات صحيحة السماح بالتسجيل بطريقة موثوق هبا وشاملة رلموع تعامالت ادلؤسسة مبا يسمح بإعداد التصاريح اجلباية

مبوضوعية ومصداقية استفادة الشركات متعددة اجلنسيات برتابط أحسن مع التقرير الداخلي بفضل عودلة اإلجراءات احملاسبة

للعديد من الدول الوسائل ادلعلوماتية ادلوجودة واليت تسمح بأقل التكاليف من تسجيل النظام احملاسيب ادلايل يتوافق مع

البيانات احملاسبية وإعداد القوائم ادلالية وعرض وثائق التسين حسب النشاط 1 السماح بتقييم ادلمتلكات بشروط السوق

1

10:، صنفس ادلرجع السابق ،مداخلة وزير ادلالية كرن جودي .


9

.المطلب الرابع: تحديات النظام المحاسبي المالي وشروط نجاح تطبيقو وأصلع شروط صلاح تطبيقو كما يلي: نربز أىم حتديات النظام احملاسيب ادلايل،حيث

1.أوال: تحديات النظام المحاسبي المالي

تكمن حتديات ىذا النظام يف رتلة من النقاط أعلها : التكاليف اإلضافية اليت تتحملها ادلؤسسة سواء قبل أو بعد التطبيق؛ صعوبة تطبيق مبادئ وقواعد الـSCF سببها عدم توفر الظروف الالزمة كغياب أسواق ناشطة لبعض األصول

وااللتزامات من أجل استخدام القيمة العادلة يف التقييم؛ نقص اخلربة يف رلال ادلعاين الدولية بشكل عام، ذلك ما يستدعي ضرورة تكوين العاملن وتأىيلهم، وال

ا كافة ادلشاركن يف إنتاج ادلعلومة ادلالية واستخدامها، ة فقط وإظلذلك على العاملن يف قسم احملاسبيقتصر االنتقال سعيا منها إىل تكوين خربات ادلؤسسة عند تواجويتويعترب تأىيل العنصر البشري أىم التحديات ال

؛1975جديدة والتخلي عن خربات دامت منذ اجلوىر االقتصادي على الشكل ضرورة اللجوء إىل التحكيم الشخصي يف بعض ادلسائل ادلتعلقة بتفضيل

جبائية القانوين، حيث ال ينطبق ىذا ادلبدأ دائما مع اعتبارات أخرى جتارية و .ثانيا: شروط نجاح تطبيق النظام المحاسبي المالي الجديد

ا النظام، غلب على الدولة القيام مبجموعة من اإلصالحات و ذىيل ادلؤسسات االقتصادية لتبين ىمن أجل تأ اإلجراءات و اليت نراىا يف نظرنا ضرورية لنجاح اعتماد ادلخطط احملاسيب اجلديد، و اليت نلخصها يف النقاط

: التالية راحل ه ادلذدخال التدرغلي للنظام اجلديد، ىادلرور مبرحلة انتقالية تسمح بالسحب اجلزئي للنظام احلايل و اإل

؛ةتقوم بتحديدىا اجلهات ادلعني دا النظام من كل جوانبو من خالل العديد من ادلنتديات و ادللتقيات؛توضيح معامل ى ا القانون و إصالح تنظيمات سلتلف اذليئات ادلتعاملة ذريعات و التنظيمات اليت تتعلق هبحتديد سلتلف التش

؛ معو ال سيما مصلحة الضرائب

المعالجة المحاسبية للمخزونات بين المخطط المحاسبي الوطني والنظام المحاسبي المالي دراسة حالة شركة االنجاز للشرق جديعي عمار، ،قعسيس عبد ادلالك 1SORT25 :ص، 2011ادلوسم اجلامعي ، ، ادلالية، جامعة منتوري قسنطينة ، مذكرة ماسرت يف احملاسبة و


10

احملاســيب اجلديد و االنطالق يف تكوين و ا النظام ذرات و ادلختصن و األكادؽلين ذلرسكلة اإلطا ـ تكوين وتأطن الطلبة و ادلرتبصن حول ادلعاين اجلديدة و حث السلطات العمومية على تنظيم دوري المتحانات

مهنية؛ ادلالية ادلناسبة لتغطية تكاليف إعداد النظام اجلديد؛ وظرفختصيص األ اجلامعين و ادلرتبصن أن يساعلوا بشكل كبن يف إثراء مد جسر التعاون بن ادلؤسسة و اجلامعة ألنو من شأن

البحث العلمي و ادلساعلة يف بناء ادلؤسسات و عـدم استخـدام سيـاسة االنطـواء و االنعزال على احمليط ؛1اخلارجي و اعتبار ادلرتبصن على أهنم دخالء على ادلؤسسة

ه ادلشاريع ألن معظم ذادلؤسسات على تبين مثل ى و حتفيزغلب على الدولة دعم عمليات البحث و التطويرادلؤسسات اجلزائرية تركز يف عمليات حبثها على جانب ادلنتج و هتمل البحوث ادلتعلقة بأنظمة التسين و

2تكنولوجيا ادلعلومات االطلراط يف برنامجIFAC لالحتاد الدويل للمحاسبن، و تشجيع ظهور التعاون بن ادلهنين اجلزائرين و

الدولين و تطبيق النظام احملاسيب ادلايل سيؤدي إىل التغن يف العادات وادلمارسات احملاسبية السابقة، ويؤثر على الوظيفة

النظام احملاسيب احلديث، إال أنو من ناحية ادلالية واحملاسبية يف ادلؤسسات بسبب غياب التكوين والتدريب علىأخرى فال ؽلكن أن يعطي النظام ادلايل احملاسيب ذتاره، وىو يطبق يف مؤسسات تفتقر إىل كوادر بشرية سلتصة يف ىذا النوع من احملاسبة، ومؤىلة لتطبيق ىذا النظام وال سيما افتقارىا إىل مسنين يعطون األعلية البالغة من شفافية

ة واإلفصاح عن ادلعلومات احملاسبية ادلقدمة، باإلضافة إىل نقص وقد يكون انعدام يف بعض ادلؤسسات لوسائل ودق تكنولوجيا ادلعلومات واالتصال احلديثة

5.-Février 2005 PP 4 Projet De Système Comptable Financier،Conseil de la comptabilité،Ministère Des Finances .1

:، ص2007، مذكرة ماجستن يف علوم التسين، ختصص إدارة األعمال، جامعة الشلف ، ادلوسم اجلامعي نظام المعلومات المحاسبي و دوره في مراقبة التسييرقورين حاج قويدر، 2.218


11

القوائم المالية. :نيالمبحث الثااليت توضح نتائج أعمال ادلؤسسة ومركزىا ادلايل ؛تعد الشركات بشكل دوري رلموعة من القوائم والتقارير ادلالية

وتعرض ىذه التقارير على ادلساعلن، ويعد تقرير سنوي يتضمن كافة األنشطة التشغيلية واالستثمارية و التمويلية ؤسسة خالل العام دلاخلاصة با

ة تدخل يف سعلى كل مؤسادلتعلق بالنظام احملاسيب ادلايل أنو 11-07من قانون 25حسب ما حددتو ادلادة و رلال تطبيق ىذا القانون ملتزمة بإعداد قوائم مالية سنوية، وتتضمن القوائم ادلالية اخلاصة بالوحدات االقتصادية،

)01أنظر ملحق ( جدا على: ةما عدا الوحدات الصغن ادليزانية؛ حسابات النتائج؛ جدول تدفقات اخلزينة؛ اخلاصة؛جدول تغنات رؤوس األموال ملحق القوائم ادلالية

.المطلب األول: الميزانية العامة

وتلقي الضوء أيضا على التاريخ ادلاضي للمؤسسة، ،ادلؤسسةتعترب بيانا لكافة األحداث اليت مت تسجيلها يف 1كما أهنا تظهر الوضع احلايل، وؽلكن من خالذلا وبواسطة التحليل ادلايل قراءة األحداث ادلستقبلية

إن التمييز بن األصول واخلصوم ادلتداولة وغن ادلتداولة أصبح ضروريا، حيث غلب على كل مؤسسة أن حتدد بناءا على طبيعة عملياهتا من إذا كانت ستعرض األصول ادلتداولة وغن ادلتداولة واخلصوم ادلتداولة وغن ادلتداولة كفئات

ؤسسة عدم إجراء ىذا التصنيف غلب تقدن األصول بشكل عام ، وعندما ختتار ادل ادليزانية منفصلة يف صلب حسب سيولتها

، مذكرة ماسرت يف (بسكرة TIFIB) دراسة ميدانية مبؤسسة النسيج والتجهيز ، النظام المحاسبي المالي وأثره على التحليل المالي للقوائم الماليةصحراوي شهاب الدين ، 1.

62 – 61 :، ص ص 2014 - 2013، ادلوسم اجلامعي بسكرة العلوم ادلالية و احملاسبية ، ختصص تدقيق زلاسيب ، جامعة


12

.جانب األصولأوال: 1ما يلي: جانب األصولوحتتوي ادليزانية يف

األصول الثابتة ادلعنوية؛ األصول الثابتة ادلادية؛ ؛ االىتالكات ادلساعلات؛ األصول ادلالية؛ ؛ ادلخزونات األصول ضريبية )مع دتييز الضرائب ادلؤجلة(؛ الزبائن وادلدينن اآلخرين األصول األخرى ادلماثلة )أعباء مثبتة سلفا(؛ اخلزينة االغلابية ومقابالت اخلزينة السلبية

جانب الخصوم ثانيا: 2وحتتوي ادليزانية يف جانب اخلصوم ما يلي:

رؤوس األموال اخلاصة قبل عمليات التوزيع ادلقررة أو ادلقرتحة بعد تاريخ اإلقفال، مع التمييز بن رأس ادلال الصادر)يف حالة الشركات(، االحتياطات، النتيجة الصافية للسنة ادلالية والعناصر األخرى؛

اخلصوم غن جارية اليت تتضمن فائدة؛ ادلوردون والدائنون اآلخرون؛ اخلصوم ضريبية )مع دتييز الضرائب ادلؤجلة(؛ األعباء واخلصوم ادلماثلة )نواتج مثبتة مسبقا(؛ مؤونات ، اخلزينة السلبية ومقابالت اخلزينة االغلابية

ميزانية البنوك و اذليئات ادلالية ادلشاهبة تضم األصول واخلصوم حسب طبيعتها وتقدمها يف نظام حسب سيولتها نسيب واستحقاقها ال

جامعة ، 2010-2009، مذكرة ماجستن ، ختصص زلاسبة و تدقيق أعمال اإلصالح المحاسبي في الجزائر و أفاق تبني و تطبيق نظام المحاسبي المالي، صاحلي بوعالم 1

.90 :ص، 2009/2010، ادلوسم اجلامعي (03اجلزائر )2

.90 :ص فس ادلرجع السابق ،ن ،صاحلي بوعالم .


13

ال ؽلكن إجراء عملية مقاصة بن عنصر من األصول وعنصر من اخلصوم يف ادليزانية إال إذا دتت ىذه ادلقاصة نفس الوقت على على أسس قانونية أو تعاقدية، أو إذا تقرر منذ البداية اصلاز ىذه العناصر)األصول واخلصوم( يف

أساس قاعدة صافية النتائج.حسابات الثاني:المطلب

حسابات النتائج ىو قائمة تلخيص لألعباء والنواتج ادلنجزة من طرف الوحدة خالل الدورة، وال يؤخذ بعن 1يبن النتيجة الصافية للدورة شليزا بن الربح و اخلسارة عتبار تاريخ التحصيل أو الدفع، واال

كن وجود فرص االستثمار ادلرحبة، وذلك وتوفر دلستخدمي القوائم ادلالية ادلعلومات ادلالية قصد التعرف على أما بعد الكشف عن مصادر تلك النتائج و مكوناهتا و األحداث و العمليات اليت أدت إىل حتقيقها يف ظل الظروف السائدة، وتبن للزبائن قدرة ادلؤسسة على تقدن السلع و اخلدمات ادلطلوبة، كما هتم أيضا نقابات العمال يف

دون أن ننسى أعليتها بالنسبة للحكومة فيما ؼلص إعداد السياسة الضريبية ادلفاوضات حول األجور، 2واالقتصادية

3ادلعلومات الدنيا ادلقدمة يف حسابات النتائج ىي : اذلامش اإلرتايل، القيمة ادلضافة، )بتحديد رلاميع التسين األساسية حتليل األعباء حسب طبيعتها، الذي يسمح

( لالستغاللالفائض اإلرتايل أعباء ادلستخدمن؛و النواتج و األعباء ادلالية؛ كذا نواتج النشاطات العادية؛ الضرائب و الرسوم و التسديدات ادلشاهبة؛ خسائر القيمة باألصول الثابتة ادلعنوية؛ ىتالكات و سلصصات اإل نتيجة النشاطات العادية؛ عناصر غن عادية )نواتج و أعباء(؛ لصافية للدورة قبل التوزيع؛ النتيجة ا النتيجة الصافية لكل سهم من األسهم بالنسبة إىل شركات ادلساعلة يف حالة حساب النتيجة اجملمع؛

1.Conseil national de la comptabilité، projet de système comptable،idem، p38. جامعة ، ختصص زلاسبة،يف علوم التسين )غن منشورة( ن، مذكرة ادلاجست تكييف القوائم المالية في المؤسسات الجزائرية وفق معايير المحاسبة الدولية: شناي عبد الكرن. 2

.50:ص، 2008/2009 ،ادلوسم اجلامعي ،خلضر باتنةاحلاج

3.Conseil national de la comptabilité ، projet de système comptable ، optc ، p40.


14

حصة الفوائد ذات األقلية كذا حصة الوحدات الشريكة و ادلؤسسات ادلشرتكة يف النتيجة حسب طريقة التكافؤ؛ يف النتيجة الصافية؛

و اذليئات ادلالية ادلماثلة يضم النواتج و األعباء حسب طبيعتها و يبن مبالغ أىم أنواع حساب النتيجة للبنوك النواتج و األعباء .وملحق القوائم رؤوس األموال الخاصة جدول تغيراتو ول تدفقات الخزينة: جدالمطلب الثالث

.أوال: جدول تدفقات الخزينة

إعطاء مستعملي الكشوف ادلالية أساسا لتقدن مدى ادلؤسسة على اذلدف من جدول التدفقات اخلزينة ىو 1توليد األموال و نظائرىا وكذلك ادلعلومات بشأن ىذه السيولة ادلالية

يقدم جدول تدفقات اخلزينة مداخل وسلارج ادلوجودات ادلالية احلاصلة أثناء السنة ادلالية حسب منشئتها 2)مصدرىا(:

نشطة العمليات )األنشطة اليت تتولد عنها منتوجات وغنىا من األنشطة ادلرتبطة ال التدفقات اليت تولدىا األ باالستثمار وال بالتمويل(؛

التدفقات ادلالية اليت تولدىا أنشطة االستثمار)عمليات سحب أموال عن اقتناء، وحتصيل ألموال عن بيع أصول طويلة األجل(؛

تكون نتيجتها تغين حجم وبنية األموال اخلاصة أو القروض(؛التدفقات الناشئة عن أنشطة دتويل)أنشطة تدفقات أموال متأتية من فوائد وحصص أسهم، تقدم كال على حدة وترتيب بصورة دائمة من سنة مالية إىل

سنة مالية أخرى يف األنشطة العملياتية لالستثمار أو التمويل؛ 3و طريقة غن مباشرة:ويعد جدول تدفقات اخلزينة بطريقتن، طريقة مباشرة

، 2007-2006 ،جامعة اجلزائر ،حة دكتوراه يف العلوم االقتصادية، أطرو المحاسبية في الشركات متعددة الجنسيات و التوحيد المحاسبي العالمي الممارسة ،شعيب شنوف. 1

26: ص، مذكرة ماجسرت، يف العلوم SCFومراجعة القوائم المالية في ظل معايير المحاسبة والمراجعة الدولية دراسة حالة النظام المحاسبي المالي الجديد ضعر عزة األزىر، 2

.226 :، ص 2008/2009ادلوسم اجلامعي ،البليدة، جامعة سعد دحلب االقتصادية و علوم التسين . 26 :ص ،م2009مارس سنة 25ىـ ، ادلوافق ل 1430عام ،ربيع االول 28ادلؤرخة يف ،19اجلريدة الرمسية للجمهورية اجلزائرية ،العدد 3


15

هبا تتمثل يف: ادلوصي :الطريقة المباشرة قصد إبراز تدفق مايل لزبائن ادلوردون، الضرائب (ا)اإلرتالية ول الرئيسية لدخول وخروج األموالتقدن الفص

؛صايف تقريب ىذا التدفق ادلايل الصايف إىل النتيجة قبل الضريبة الفرتة ادلقصودة دتثل يف تصحيح النتيجة الصافية للسنة ادلالية مع األخذ باحلسبان: المباشرة و الطريقة غير

أثار ادلعامالت دون التأثن يف اخلزينة )اىتالكات، تغينات الزبائن، ادلخزنات، تغينات ادلوردين (؛ ) ؛ التفاوتات أو التسويات) ضرائب مؤجلة و التمويل) قيمة التنازل الزائدة أو الناقصة ( وىذه التدفقات التدفقات ادلالية ادلرتبطة بأنشطة االستثمار أ

تقدم كال على حدى


16

.سيولة الخزينةغير المباشرة ل ةالطريقة المباشرة والطريق: 01شكل رقم

الطريقة الغير مباشرة .2 الطريقة المباشرة .1

ادلتحصالت النقدية من

التوزيعات الفوائد و و العمالء

أنشطة التشغيل األخرى و

ادلدفوعات النقدية

الفوائد العاملة و للموردين و

األخرى أنشطة التشغيل و

. 272: ص، 2006 مصر،اإلسكندرية، الدار اجلامعية ،تطبيق معايير التقرير المالية الدولية الحديثةإلى دليل المحاسبة طارق عبد العال زتاد،المصدر :

التعديالت غن النقدية لبنود رأس ادلال العامل

التدفقات النقدية من أنشطة التمويل

االستثمار التدفقات النقدية من أنشطة

لالتدفقات النقدية من أنشطة التشغي

التغين يف النقدية

األرباح واخلسائر ادلتعلقة والتمويل االستثمارببنود أنشطة

اإلىتالك مصروفات غن نقدية مثل

صايف الدخل


17

ثانيا: جدول تغيرات رؤوس األموال الخاصة حلركة مكونات رؤوس األموال خالل الدورة ادلالية من خالل ضمو يعرض جدول تغنات األموال اخلاصة حتليال

1للمعلومات التالية: النتيجة الصافية للسنة ادلالية؛ تغنات الطرق احملاسبية وتصحيح األخطاء ادلسجل أثرىا مباشرة كرؤوس أموال؛ ادلنتوجات واألعباء األخرى ادلسجلة مباشرة يف رؤوس األموال اخلاصة ضمن إطار تصحيح أخطاء ىامة؛ عمليات الرمسلة )االرتفاع ، اخلفض ، التسديد (؛ توزيع النتيجة والتخصيصات ادلقررة خالل الدورة ادلالية

: ملحق القوائم المالية ثالثاعلومات أساسية ذات داللة، فهو يسمح بفهم معاين التقييم ادلستعملة من ملحق القوائم ادلالية ػلتوي على م

اجل إعداد القوائم ادلالية، و كذا الطرائق احملاسبية النوعية ادلستعملة الضرورية لفهم و قراءة القوائم ادلالية ويقدم 2ائم ادلالية كما يلي:بطريقة منظمة دتكن من إجراء ادلقارنة مع الفرتات السابقة ويكون زلتوى ملحق القو

القواعد والطرق احملاسبية ادلعتمدة دلسك احملاسبة وحتضن القوائم ادلالية )مدى مطابقتها للمعاين، وأي نقص غلب أن يشرح و يربر(؛

ادلعلومات اإلضافية الضرورية لفهم ادليزانية ، جدول حسابات النتائج ،جدول تدفقات اخلزينة و جدول تغنات اصة؛األموال اخل

ادلعلومات اليت ختص الكيانات ادلشاركة، وادلؤسسات ادلشرتكة، والفروع أو الشركة األم وكذلك ادلعامالت اليتتتم عند االقتضاء مع ىذه الكيانات أو مسنيها: كبيعة العالقات، ظلط ادلعاملة، حجم و مبلغ ادلعامالت،

سياسة حتديد األسعار اليت حتص ىذه ادلعامالت؛ ات ذات طابع العام أو اليت تعين بعض العمليات اخلاصة الضرورية للحصول على صورة وفية ادلعلوم

.71مرجع سابق، ص صحراوي شهاب الدين،.1، مداخلة يف ملتقى النظام احملاسيب ادلايل يف مواجهة ادلعاين الدولية للمراجعة ،جامعة دحلب البليدة لمالي بالمعايير المالية الدولية ا مقارنة النظام المحاسبيقوادري زلـمد ، 2

.16: ، ص2011ديسمرب 14و13،يومي


18

الجزائري: النظام الضريبي ثالثالمبحث التعترب اإليرادات اجلبائية أو الضرائب من أىم مصادر التمويل الداخلية ومن اإليرادات الثابتة اليت تعتمد عليها

أىدافها االسرتاتيجية فادلطلع على قوانن الضرائب غلد أن الدولة تعمل جاىدة وتعمد دائما احلكومات يف حتقيق إىل البحث عن تشريع ضرييب جديد زلكم يساىم بدوره يف رفع ىذه اإليرادات ويعمل على تشجيع ادلكلفن

الضريبة واإلدارة اجلبائية واحلد من ظاىرة التهرب والغش الضرييب ولقد منح ادلشرع اجلزائري لكل من ادلكلفن ب تصرػلي يف أنو نظام اجلزائري الضرييب نظامال يتجسدو جل زتاية احلقوق العامة واخلاصة،واجبات من أ حقوق ووأرباحهم مبداخيلهم ادلكلفن إقرار على النظام وتعتمد تصرػلية الدول، معظم يف ادلطبقة األنظمة من كالعديدريبية، الض األعباء حتمل دارة الضريبية وبالتايلجتاه اإلا شعورىم بادلسؤولية من نطالقاا الضرييب لالقتطاع اخلاضعة

اجتة عن األشخاص إضافة إىل تلك الن (الشركات) شخاص ادلعنويناأل منعباء ىذه األ يتم حتصيل حيث الطبيعين،

. أىدافو خصائصو و ،أسسو ،يالضريبي الجزائر مفهوم النظام المطلب األول: إذا ومن خالل ما سبق سنحاول يف ىذا ادلطلب التعرض إىل بعض ادلفاىيم ادلتعلقة بالنظام الضرييب فيما يأيت:

1.النظام الضريبي أوال: مفهوم تتعدد تعاريف النظام الضرييب يرتاوح بن مفهوم واسع ومفهوم ضيق :

المفهوم الواسع : .1

كيان ضرييب معن، ذلك الكيان إىلية واليت يؤدي تركبها و الفن االقتصاديةىو رلموعة العناصر األيدولوجية و الذي ؽلثل الواجهة احلسية للنظام والذي ختتلف مالزلو بالضرورة يف اجملتمع متقدم اقتصاديا عن صورتو يف رلتمع

متخلف : المفهوم الضيق .2

ضرييب يف مراحلو ادلتتالية من التشريع اىل فهو يعين رلموعة القواعد القانونية والفنية اليت دتكن من االستقطاع ال عمل زلددة دتثل يف: "ىيكل ضرييب ذي مالمح وطريقة الضرييبالربط والتحصيل كما يرى البعض أن النظام

1

.57:ص ،2010 ،،اجلزائر1، الصفحة الزرقاء ، طالضرائب الوطنية والدوليةبوعون ػلياوي نصنة ، .


19

ومالئمة للنهوض بدورىا اإلطار الذي تعمل فيو أىداف اجملتمع اليت تصوغها مثلو وظروفو ادلختلفة واليت دتتثل تعمل فيو الضرائب"بدورىا اإلطار الذي

رلموعة الضرائب اليت يراد باختيارىا وتطبيقها يف رلتمع معن وزمن زلدد ": بالنظام الضريبيكما نعين .3حتقيق أىداف السياسة الضريبية اليت ارتضاىا ذلك اجملتمع والنظام الضرييب حبكم كونو رلموعة من الضرائب

عد اليت قدمتها لنا نظرية ادلالية العامة وأن النظام الضرييب البد أن يصمم بإعتماد على تلك ادلبادئ والقوا 1الرترتة العملية لسياسة الضريبة"يعترب

2.النظام الضريبي سثانيا: أس تعريفات للنظام الضرييب نستنتج االسس التالية:المن خالل ما سبق من

صياغة مبادئها وقواعدىا يف من البد كان الضريبية السياسة أىداف حتقيق اجل من :الضريبي التشريع . والعلمي للضرائب التطبيقي اجلانب أحكامو تتناول الذي الضرييب التشريع اسم عليها يطلق قوانن

حيث من التشريع الضرييب مسؤولية يتحمل الذي واإلداري الفين اجلهاز ذلك هبا ويقصد: الضريبية إلدارةا . وجبايتها الضرائب فرض

العامة ادلوازنة أن أصبحت وبعد واالجتماعية االقتصادية احلياة يف الدولة تدخل بعد تزايد الضريبية: السياسة أىم من تعترب الضريبية فإن السياسة وبالتايل واالجتماعي، االقتصادي التوازن حتقيق يف مؤثر دور ذات للدولة حصيلة حتقيق إىل يهدف الذي الضرييب طريق االقتطاع عن االقتصادية التنمية يف حتقيق ادلالية السياسة أدوات

.للدولة العامة النفقات برامج مالئمة لتمويل ضريبية النظام الضريبي: : خصائصثالثا

3:للنظام الضرييب اجلزائري عدة خصائص نوجزىا فيما يلي

: ضعف الحصيلة الضريبية .1تتميز احلصيلة الضريبية يف الدول ادلتخلفة)اجلزائر( بضآلتها مقارنة ببعض الدول ادلتقدمة فتبلغ يف ادلتوسط

من الدخل القومي وقد تقل عن ذلك وىذا راجع لبعض األسباب نذكر منها: 15%

57:ص ،السابق، نفس ادلرجع بوعون ػلياوي نصنة 1جبائية مذكرة ماسرت، ختصص دراسات زلاسبية و ،، المديرية الجهوية ورقلة( أثر اإلستراتيجية الجبائية على المؤسسة ) دراسة حالة الشركة الوطنية للتأمين ، راضية بن يزة 2

.50-49، ص ص:2010/2011معمقة، جامعة ورقلة، اجلزائر، بتصرف 59: ص، مرجع سابق ،الضرائب الوطنية و الدولية بوعون ػلياوي نصنة، 3


20

مبستوى اطلفاض الدخل واإلنتاج وتدىور نصيب الفرد واقرتاب دخول غالبية السكان من احلد األدىن ادلعيشة

زلدودية القطاعات الصناعية وإن وجدت ختضع لسيطرة بعض الشركات الوطنية واألجنبية اليت تنعم يف العديد

.من الدول باإلعفاءات خاصة اجلزائر تتصف ىذه النظم الضريبية بأنها غير متوازنة: .2سبب االختالل يف توازن ىذه النظم ىو وجود الضرائب غن ادلباشرة، واجلزء األكرب من ىذه الضرائب

يرتبط بالقطاع اخلارجي، ويتصف كذلك بضآلة أعلية الضرائب ادلباشرة : لو نظرنا إىل الضرائب على االستهالك اليت تفرض يف الداخل لوجدنا أهنا تتخذ شكل الضرائب على مثال

فكلما زاد التصنيع كلما زاد عائدىا من ىذه االستعمالحيث تفرض على عدد من السلع اجلارية تاجاإلن

.الضرائب .يأىداف النظام الجبائ ا:رابع

من تعترب العامة،كمااالقتصادية التوازنات تساىم يف اليت ادلالية الضوابط إحدى ىي الضريبية السياسة إن 1: منها ذكرن األىداف من رلموعة لتحقيق الضرييب النظام سعى لذا ، واالدخار االستثمار تشجيع مؤشرات

: التقليدي الهدف .1

على اذلدف ىذا ثرؤ ي ال حبيث للدولة العامة النفقات لتغطية الضرورية ادلالية ادلوارد حتقيق إمكانية يف يتمثل .للدولة االقتصادي النشاط

: الحديث الهدف .2

القطاعات ؼلدم وأساسي ألنو ىاما ىدفا ويعترب ادلتطورة، الدولة مع يتماشى أصبح ألنو ادلعاصر اذلدف أو : خالل من واجتماعيا سياسياجملتمع ا اجتاىات يف ويؤثر االقتصادية

و ادلرتفعة الدخول ذوي على مرتفعة ضريبة فرضت أنو أي الضريبة، فرض يف وادلساواة العدالة حتقيق - .ادلنخفضة الدخول ذوي على منخفضة

العام؛ القطاع نفقات يف وادلساعلة الدائمة التمويل مصادر توفن أو حتقيق -

.22، ص 2005ىومة للنشر و التوزيع ، اجلزائر ، ، دار النظام الجبائي الجزائري الحديثخالصي رضا ، 1


21

االستثمار؛ وتشجيع واألجنبية العربية أموال رؤوس استقطاب - باعتبارىا ادلايل، الغرض مقدمتها يف يأيت معينة أغراض حتقيق اجل من األفراد على الضريبة تفرض كما -

يفعرضها سيتم اليت ،اجتماعية و اقتصادية و سياسية أغراض إىل باإلضافة العامة، لإليرادات ىاما مصدرا :التالية الفروع المالي الهدف:

ادلوازنة حتقيق إىل الوصول على هتالقدر و للدولة، العامة النفقات تغطية يف للضريبة ادلالية األىداف تتمثل يف تعتمد مازالت اليت النامية الدول يف خاصة للضريبة ادلايل اذلدف ىذا يتجلى و النفقات، و اإليرادات بن

توفن يف كبنة بدرجة تساىم األخنة فهذه الضرائب، حصيلة من جتنيو ما على أساسي بشكل مداخيلها العديدة اإلنفاق سبل مواجهة بقصد الدولة خلزينة األموال

يعود الضرائب طريق عن كبنة مساعلة نسبة على النامية الدول اقتصاديات تنمية دتويل على االعتماد إن ادلخاطر إىل يعود و اخلارجي التمويل بنقص يتعلق فيما خاصة و األخرى، التمويل موارد نقص إىل باألساس

اليت للشروط نظرا اقتصادية، تبعية و ادلقرتضة الدولة لسياسة هتديد من األخن ىذا عن تنجم قد اليت الكبنة .الدويل النقد كصندوق اخلارجي التمويل مؤسسات تفرضها 1:االقتصادي الهدف

وىي ، التنموية تها و استثماراهتاشروعم على الدولة نفقات دتويل يف للضريبة االقتصادية األىداف تتمثل أصبحت كوهنا ذلك تتعدى بل العامة، ادليزانية موازنة بعملية متعلقة فقط مالية أىداف ذات تعد مل بذلك للدول بالنسبة االقتصادية الدورة عرب االستقرار لتحقيق أداة تعد فهي االقتصادية، التنمية لتحقيق وسيلة

جديدة أنواع فرض يف التوسع أو الضرائب فرض زيادة إىل تعمد التضخم زلاربة الدولة تريد فعندما الرأمسالية، معدالت ختفيض إىل الكساد فرتات يف تلجا كما السوق، يف الزائدة النقد كمية امتصاص بغرض منها

أو األفراد طرف من االستهالكي سواء اإلنفاق، تشجيع قصد الضرائب من اإلعفاءات زيادة و الضرائب الكلي الطلب توازن ادلطافو يرتتب على ىذا يف هناية فيها التوسع أو التنموية ادلشاريع زيادة قصد الرأمسايل

الكامل التشغيل مستوى عند الكلي العرض مع

1

.23نفس ادلرجع السابق، ص: ،خالصي رضا .


22

تعود اليت الصناعات بعض تشجيع أو معن اقتصادي نشاط لتشجيع الضرائب تستخدم أن ؽلكن كما و إعفاءات منح طريق عن ىذا و النائية، ادلناطق يف االستثمار تشجيع و الوطين االقتصاد على بالنفع

من الناشئة الصناعات بعض حلماية الدولة تستخدمها اليت الوسائل من تعترب بذلك ىي و ضريبية، ختفيضات من احلد اجل من ادلستوردة السلع و ادلنتجات على الضرائب و الرسوم فرض بزيادة وذلك األجنبية، ادلنافسة

.التصدير على التشجيع و االستناد على الضرائب ختفيض عملية تعترب حيث ادلال، رأس عنصر لزيادة كوسيلة الضريبة استخدام ؽلكن كما

عامل التنمية سندات عوائد على الضريبية اإلعفاءات تقدن أو االستثمار، على الضريبة أو االدخارية الودائع حدوث منو و القومي االستثمار قيام على يساعد بالتايل و القومي، االدخار عملية تشجيع شانو من مهم .القومي ادلال رأس يف زيادة

عنو الضرائب ختفيض أو األجنيب االستثمار جلب ؼلص فيما الضريبية اإلعفاءات تقدن عملية تعد كما حدوث و جهة من القومي االستثمار عملية تشجيع إىل يؤدي شلا األجنبية، األموال رؤوس جللب مهم عامل

أعلى مستوى جملتمع اىلبا الوصول السابقة العوامل رتيع عن يرتتب شلا .أخرى جهة من تكنولوجية تغينات الرفاىية من 1:االجتماعي الهدف

العدالة حتقيق إىل ذلك وراء من ترمي االجتماعية األىداف حتقيق إىل سعيها خالل من و الضريبة إن و الفقراء بن، ادلوجودة الفجوة من احلد إىل هتدف فهي اجملتمع، أفراد بن الدخل توزيع بإعادة االجتماعية

حيث ، لتصاعديةا جملتمع عن طريق الضريبةا أفراد من القلة بأيدي الثروات تكتل من احلد او ، األغنياء يقل وبذلك الضرائب، من الضعيفة الدخول تعفى و الكبنة الثروات و الدخول على تصاعدية ضريبة تفرض

دتويل على الضرائب تعمل كما ادلساواة، ضلو الثروة و الدخل توزيع يتجو و الثروات و الدخول يف التفاوت تقدن و وطرقات مدارس و مستشفيات من الدولة ومشروعات مرافق بناء يف ادلساعلة و اخلدمات نفقات

على ضرائب فرض طريق عن العامة الصحة على احملافظة يف تساىم كما ادلعوقن، و للمرضى اإلعانات .السجائر و الكحولية ادلشروبات مثل استهالكها من للحد بالصحة ادلضرة السلع

1

.24-23ص:ص خالصي رضا، نفس ادلرجع السابق، .


23

السياسي الهدف:

: جانبن يف السياسية األىداف تتمثل : داخلي األول الجانب -

احلكم دواليب على ادلسيطرة االجتماعية القوى بعض أو احلاكمة السلطة يد يف كأداة الضريبة تعترب حيث ؛جملتمعا باقي على نفوذىا دلمارسة :خارجي الثاني الجانب -

منح طريق عن الدول بعض مع التجارية ادلعامالت تسهيل أجل من تستعملها كأداة الضريبة تعترب حيث أو للحد الدولة تستعملها أن ؽلكن كما، الضريبية االمتيازات بعض تقدن و كاإلعفاءات رتركية تسهيالت

1.سياسية أغراض حتقيق أجل من اجلمركية الرسوم كرفع أخرى دول سلع أو منتجات دلقاطعةاألنظمة والجبائية الهياكل الجديدة المستحدثة لإلدارة و وضعية النظام الضريبي الجزائري:نيالثاالمطلب الجبائية.

.2 1992 بعد إصالحات وضعية النظام الضريبي الجزائري أوال:كانت التعديالت اليت أتى هبا قانون ادلالية 1992ن أىم زلطة شهدىا النظام الضرييب اجلزائري بعد إصالحات إ

ث رفع شرائح الدخل ادلتعلقة بالضريبة التصاعدية للدخل اإلرتايل، باإلضافة إىل تطبيق ادلعدل ي، حب2003لسنة قتطاع من ادلنبع بالنسبة للضريبة على أرباح ة، باإلضافة إىل تعديل معدالت االبالنسبة للدخول العقاري احملرر

مسية و حلاملها، للسندات غن اال %40و الضمانات، بالنسبة دلدا خيل الودائع و احلقوق %10الشركات،بالنسبة للمجاميع احملصلة لفائدة ادلؤسسات اليت تتبع نظام االقتطاع من ادلصدر، ختفيض رسم الدفع % 20

مليون دج 12قل من أدين شرػلة معفاة ىي أالت الضريبة على الثروة، حيث أن تغين يف معد %،3اجلزايف إىل كما مل تسلم القوانن اجلبائية األخرى من التعديالت %،2.5مليون دج و مبعدل قدره 50بينما أعلى شرػلة ىي

كقانون التسجيل و الطابع، قانون الضرائب غن ادلباشرة، قانون الرسوم على رقم األعمال، و قانون اإلجراءات اجلبائية

1

24مرجع سابق، ص: ، الجبائي الجزائري الحديثالنظام خالصي رضا ، . 189- 187، ص ص 2005 -2004، ديوان ادلطبوعات بن عكنون ، اجلزائر ، المالية العامة علي زغدود ، 2


24

ستحداث نظام الضريبة اجلزافية الوحيدة، اليت حلت زلل الضريبة على ا 2007قانون ادلالية لسنة ما شهدكالدخل اإلرتايل و الرسم على القيمة ادلضافة و الرسم على النشاط ادلهين بالنسبة ألنشطة األشخاص الطبيعين

% 6 أنشطة الصيادلة، حبيث يقدر معدذلا بـ:ستثناء جتار اجلملة و امالين دج، ب 3 مالذين ال يفوق رقم أعماذل

بالنسبة %12و %( 5إىل 2008يف قانون ادلالية التكميلي لسنة غنتبالنسبة ألنشطة جتارة السلع )اليت 1لألنشطة األخرى

جتماعية وسياسية ومست اقتصادية و اقي اإلصالحات األخرى أتت كحتمية إن اإلصالحات الضريبية كبا تعليــق:اجلبائي بكاملو وأحدثت نقلة نوعية يف رتيع اجلوانب وقضت على معظم العيوب اليت كانت يف النظام النظام

اجلبائي القدن الجبائيةاألنظمة والجبائية الهياكل الجديدة المستحدثة لإلدارة ثانيا:ة، قامت ادلديرية العامة من أجل الوصول إىل وضع نظام ضرييب فعال ومتكيف مع البيئة االقتصادية واالجتماعي

:باستحداث ىياكل جديدة موضحة يف التايل 2002منذ سنة للضرائب مديرية كبريات المؤسسات .1

نشأة مديرية كبريات المؤسسات - أ-22ادلؤرخ يف 303-2002مبوجب ادلرسوم التنفيذي رقم (DGE)أنشأت مديرية كربيات ادلؤسسات

وذلا صالحيات 2005-22-26ادلؤرخ يف 404 -2005وادلعدل وادلتمم بادلرسوم التنفيذي ، 00-20022على ادلستوى الوطين، ومكلفة بتسين كل ادلهام معا وىي الوعاء والتحصيل والرقابة وادلنازعات، كما تتكون

:3مديريات فرعية ىي 05من ادلديرية الفرعية جلباية احملروقات؛ للتسين؛ادلديرية الفرعية ادلديرية الفرعية للرقابة على القوائم؛ ادلديرية الفرعية للمنازعات؛ ؛ادلديرية الفرعية للوسائل

3ص:، 2002 البليدة، ،جامعة سعد حلب، الثالثة،الملتقى الوطني حول االقتصاد الجزائري في االلفية الثالثةالجزائري وتحديات األلفية الجبائيالنظام عبد اجمليد قدي ، 1 .2002، 64اجلريدة الرمسية العدد 28/09/2002ادلؤرخ يف 303-02 من ادلرسوم التنفيذي رقم 02ادلادة 2 .2005، 84،اجلريدة الرمسية العدد 26/12/2005ادلؤرخ يف 494-2005من ادلرسوم التنفيذي رقم 04ادلادة 3


25

أىداف إنشاء مديرية كبريات المؤسسات - بلذلك تعد مراقبة احرتامها ،يعترب عدد ادلؤسسات الكربى باجلزائر زلدود مقارنة ببعض الدول األخرى

ا للخزينة العمومية، كما يسمح أن جتمع ملفات ىذه ادلؤسسات داخل مديرية لاللتزامات الضريبة أمرا مهم: 1كربيات ادلؤسسات ونذكر من ىذه األىداف ما يلي

احملروقات؛ البرتولية، وجباية اجلباية تفعيل ضبط جبائية رقابة ، حتصيل ، وعاء ادلصاحل كل تنظيم خالل من الضريبية القانونية اإلجراءات تبسيط ،

واحد؛ وملف واحدة ىيئة يف استقباالت ، منازعات البرتولية؛ وشبو البرتولية للشركات ادلكان عن ويف ادللفات، على والرقابة التسين يف التخصص العادية(؛ واجلباية احملروقات، التحصيل)جباية عمليات ختصيص

مهام مديرية كبريات المؤسسات - ت

:2التاليةوتكلف مديرية كربيات ادلؤسسات بادلهام في مجال الوعاء

مسك ادللف اجلبائي لكل مكلف بالضريبة؛ البحث عن ادلعلومة اجلبائية ورتعها واستغالذلا؛ اعداد واصلاز برامج التدخالت وادلراقبة لدى ادلكلفن وتقين نتائجها؛ لغاء أو التخفيض للضريبة وتنفيذ عمليات اول وقوائم التحصيالت وشهادات اإلصدار اجلدإ

ذلك وادلصادقة عليها؛ والطابع ومعاينةالتسجيل عفاء من الرسم على القيمة دلستفيدين من نظام ادلشرتيات باإلعتمادات لصاحل ادلكلفن اإمنح

ادلضافة حسب الشروط ادلنصوص عليها يف التشريع ادلعمول بو؛

؛الشكايات ومعاجلتها وضمان متابعة ادلنازعات االدارية والقضائية التحقيق يف التظلمات و قرتاح كل تدبن من شانو انازعات وتقييمها وضبط خالصتها و حتليل عمليات التسين وادلراقبة وادل

؛حتسن عملها

، ختصص مذكرة ماجستن ،صالح الضريبي في الجزائر وانعكاساتو على المؤسسة االقتصادية) دراسة حالة الشركة الجزائرية للمياه منطقة قسنطينة(إلأثر ا ،شلغوم حنان 1 .28-27، ص ص: 2011/2012، ، اجلزائر ، قسنطينة دارة مالية، جامعة منتوريإ 2002، 64اجلريدة الرمسية، العدد 28/09/2002مؤرخ يف 303-02 من ادلرسوم التنفيذي رقم 3 ادلادة 2


26

في مجال التحصيل التكفل باجلداول وسندات االيرادات وحتصيل الضرائب والرسوم؛ وتصفية حساب التسين؛ادلراقبة ادلسبقة متابعة ادلنازعات االدارية والقضائية وتسديد الرسم على القيمة ادلضافة؛ التموين بالطوابع ومسك زلاسبتها؛

؛حتليل عمليات التحصيل وتقييمها وضبط خالصتها واقرتاح كل تدبن من شأنو حتسن عملها

مراكز الضرائب .2قة مباشرة فيما يتعلق للضرائب وذلا عال ةمرتبطة مباشرة بادلديرية الوالئيىي مصلحة تنفيذية على ادلستوى احمللي

ما يلي سنتطرق إىل كل حصائيات وبررلة ادلراقبة اجلبائية واألعمال التنازعية اليت تتجاوز سلطة رئيسها، وفيمبركزة اإل

:1ادلراكز وأصنافها ذهمن دور ى مراكز الضرائبدور -أ يستجيب إىل ضرورة حتسن عملية التسين ومراقبة ادلكلفن ذوي األعلية (CDI)نشاء مراكز الضرائبإإن

ادلتوسطة والذين ال يتبعون مديرية كربيات ادلؤسسات حيث تقوم بأعمال الرتقيم ومتابعة التصرػلات اجلبائية

.والتسديدات والتسجيل احملاسيب لإليرادات وادلراقبة وأعمال التحصيل ذلذه الفئة من ادلكلفن صناف مراكز الضرائبأ -ب

تبعا دلعيار عدد ادللفات قسمت مراكز الضرائب إىل ثالثة أصناف وىي: ملف 000 2لعدد ادللفات أكثر من :1الصنف - ملف 000 2إىل 000 4: لعدد ادللفات أكثر من 2الصنف - ملف 000 4: أقل من 3الصنف -

58:ص ،2010 ،، اجلزائر IJCIS، دار النشر المدخل الى الجباية و الضريبةزلمد عباس زلرزى، 1


27

.المراكز الجوارية للضرائب .3 ، الوحيدة احمللية بتسين ملفات صغار ادلكلفن اخلاضعن للضريبة اجلزافية (CPI) للضرائب ةتقوم ادلراكز اجلواري

باإلضافة إىل إقامة مراكز سلتصة يف تسين اجلباية العقارية، وادلعادن النفيسة، الكحول، التبغ، وكذا اجلباية احمللية

.1ةالفالحي و األنظمة الضريبية .4:وىي على النحو التايل ختتلف األنظمة الضريبية باختالف الضرائب ادلطبقة بذلك النظام

: الحقيقيالنظام . أ

2هبا ادلعمول واألنظمة طبقا للقوانن دتسك زلاسبة أساس على احلقيقي الربح ػلدد بالنسبة لألشخاص الذين يفوق رقم رتايل بطريقة النظام احلقيقي خلاضع للضريبة على الدخل اإللتحديد الربح ا دج سنويا ويرتتب عليو مسك زلاسبة كاملة طبقا للقوانن ادلعمول هبا واستظهارىا عند 30.000.000عماذلم إ

3.احلاجة او عند الطلب من طرف ادارة الضرائب مبلغ عن خاصا تصرػلا سنة كل من أبريل 30 يوم األكثر يكتتبوا على أن ويف ىذا النظام غلب على ادلكلفن

االستحقاق تاريخ يؤجل قانونية، عطلة يوم التصريح إيداع أجل ينتهي السابقة، عندما ادلالية الصايف للسنة رحبهم ، 4ادلوايل ادلفتوح اليوم األول إىل احلقيقي الربح حسب الضريبة وجوبا لنظام فرض 136 ادلادة يف إليهم ادلشار ادلعنويون األشخاص كما ؼلضع

واألنظمة طبقا للقوانن دتسك زلاسبة أساس على احلقيقي الربح ػلدد و احملقق األعمال رقم مبلغ كان مهما 5 هبا ادلعمول

59ص: ،مرجع سبق ذكره ، زلمد عباس زلرزى 1 2015 لسنةمن قانون الضرائب ادلباشرة والرسوم ادلماثلة للجمهورية اجلزائرية 148مادة 2 32، ص: 2011،، دار ىومو، بدون طبعة، اجلزائرإجراءات الرقابة المحاسبية والجبائيةبن أعمارة منصور، 3 2015 من قانون الضرائب ادلباشرة والرسوم ادلماثلة للجمهورية اجلزائرية لسنة 18ادلادة 4 2015 من قانون الضرائب ادلباشرة والرسوم ادلماثلة للجمهورية اجلزائرية لسنة 148ادلادة 5


28

:الضريبة الجزافية الوحيدة . ب

جاءت حيث ،2006سنة 85الرمسية العدد يدةيف اجلر 2007و ىي ضريبة جديدة أحدثها قانون ادلالية لسنة والرسم على (IRG) الضريبة على الدخل اإلرتايل ،اجلزايف و الذي كان يشمل ثالث ضرائبلتخلف النظام

(TVA)افة ضسم على القيمة ادلوالر (TAP)النشاط ادلهينادلعنويون والشركات والتعاونيات اليت دتارس نشاطا ظام الضريبة اجلزافية الوحيدة األشخاص الطبيعيون أوؼلضع لن"

جزائري الذين ال يتجاوز رقم أعماذلم السنوي ثالثن مليون دينار ،غن جتاريةصناعيا أو جتاريا أو حرفيا أو مهنة ."(د ج 30.000.000)

و ادلؤىلون ،مشاريعادلستثمرون الذين ؽلارسون أنشطة أو ينجزون ،"كما ؼلضع للضريبة اجلزافية الوحيدة أو رض ادلصغر""أو "الصندوق الوطين لدعم الق لالستفادة من دعم "الصندوق الوطين لدعم تشغيل الشباب

1"."الصندوق الوطين للتأمن على البطالةمن طرف ادلفتشية ةيرادات( مؤشر الوحيدة مسك سجالت ) النفقات اإل يتعن على اخلاضعن للضريبة اجلزافية

اداهتم قليميا، تتضمن تفاصيل مشرتيات وبالنسبة للذين يقدمون خدمات يلتزمون مبسك دفرت اير إادلختصة دارة اجلبائية للخاضع تبليغا تبن فيو رقم االعمال اخلاضع للضريبة من جهة والعناصر ونفقاهتم ادلهنية ترسل اإل

2ادلعتمدة لتحديد رقم اعماذلم من جهة اخرىفرض ىذه الضريبة حسب ادلعلومات احملصل عليها من طرف أوال ب (IPC ادلركز جواري) الضرائب ة تقوم مفتشي

ىل ادلعلومات إافة إضعن ادلكان و كذا تصريح ادلكلف مصلحة التدخالت لديها من خالل حترير زلاضر يفحيدة ادلستغل اخلاضع لنظام الضريبة اجلزافية الو ىل إدارة اجلبائية تبليغا "ترسل اإل، اجلبائي ولفمادلتوفرة داخل

العناصر ادلعتمدة سالم تبن فيو بالنسبة لكل سنة من فرتة السنتنمبوجب رسالة موصى عليها مع إشعار باإلما إلبداء إ ،ستالم التبليغاا من تاريخ عتبار ا ،يوما (30) أجل مدتو ثالثونمر معين باأللل ،عماللتحديد رقم األ

جال د يف اآلويف حالة ادلوافقة أو عدم الر ، أرقام االعمال اليت ؽلكن قبواىا أو لتقدن مالحظاتو مع تبيان موافقة 3يعتمد التقدير الذي مت تبليغو كأساس لفرض الضريبة " ،احملددة

2025من قانون الضرائب ادلباشرة والرسوم ادلماثلة للجمهورية اجلزائرية لسنة 2مكرر 222ادلادة 1 32، ص:السابق رجع ادل نفس ، إجراءات الرقابة المحاسبية و الجبائيةبن أعمارة منصور، 2 3

.2025من قانون الضرائب ادلباشرة والرسوم ادلماثلة للجمهورية اجلزائرية لسنة 2مكرر 222 ادلادة


29

:الفصل خالصةين اجلزائر للنظام احملاسيب ادلايل يعتمد بالدرجة األوىل على تلبية احتياجات ادلستثمر من خالل تزويده تب

بصورة صادقة و واضحة عن الوضعية ادلالية للمؤسسة و ال يضيع ضمن أولوياتو االعتبارات الضريبية كما يف حملاسيب ادلايل و قواعد النظام الضرييب احلايل السابق ، أحدث ىذا نوعا ما اختالفا بن مفاىيم و أىداف النظام ا

، قانون ادلالية لسنة 2009و ذلذا قامت الدولة اجلزائرية ببذل العديد من اجلهود كما تضمن قانون ادلالية التكميلي رلموعة من النصوص القانونية اليت تعترب خن دليل على حرص الدولة اجلزائرية على إزالة سلتلف العقبات 2010

بنا أمام و ضرورة تكييفو مع زلتوى قواعد النظام الضرييب مبا يضع حتديا ك ،تعلقة بتطبيق النظام احملاسيب ادلايلادلمع القواعد احملاسبية اجلديدة للنظام احملاسيب ادلايل، و اليت ذلا عالقة مئليتالتكييفو النظام الضرييب من اجل

باحتساب الضريبة، و الضرائب ادلؤجلة ان التغنات اليت طرأت يف القوائم ادلالية دليل واضح على حرص ادلشرع اجلزائري على تكييف النظام الضرييب

وفق النظام احملاسيب ادلايل الذي يعتمد على معاين احملاسبة الدولية و بالتايل قد تساعده على حتسن اقتصادىا تقدمة الدويل و حتسن صورهتا االستثمارية بن الدول ادل

ان تطبيق اجلزائر للنظام احملاسيب ادلايل يف رتيع ادلؤسسات االقتصادية قد يساعدىا و بشكل مباشر يف تطوير استثمارىا و حتسن مردودىا االقتصادي و ذلك بدخوذلا يف منافسات قوية يف االسواق العادلية لالستفادة من

اجلزائر لتحسن مستواىا االقتصادي الذي يعود عليها مبنفعة لرفع خربة و أفكار الدول ادلتطورة، و ىذا ما حتتاجو مستوى ادلعيشي ألفرادىا

الفصل

الثاني

ضرائب املؤجلة حسب النظام احملاسبي املايل ة المعاجلثاني: الفصل ال

31

:تمهيدوتزداد امهية ىذا النوع من الضرائب ،ضرائب ادلعاصرةالأحد ادلكونات ادلهمة يف أنشطة ادلؤجلةضرائب التعترب

الناذبة عن يف كوهنا إحدى الطرق اليت تتبعها ادلنظمات لتنظيم عملية التدفقات النقدية بدفع ادلستحقات الضريبية الضروري إعادة جعل من و بدخول النظام احملاسيب ادلايل حيز التطبيق ،الربح احملاسيبانطالقا من الربح الضرييب

تكتسي أمهية كبنة خاصة يف ظل ادلؤجلةالنظر يف العالقة بن احملاسبة واجلباية وعليو فإن ادلعاجلة احملاسبية لضرائب . 12احرتام ادلعيار احملاسيب الدويل رقم

: التالية حثاادلب يف إليو التطرق يتمسما وىذا .إىل النتيجة اجلبائيةاالنتقال من النتيجة احملاسبية :األول المبحث .لضرائب ادلؤجلة خصوم و أصولعام لتقدمي :الثاني المبحث

.قة احلساب و التسجيالت احملاسبيةطري المبحث الثالث:


32

االنتقال من النتيجة المحاسبية إلى النتيجة الجبائية .:المبحث األول، اليت تسبق النتيجة بعد حساب الضرائب ادلستحقة القوائم ادلالية الالزمة إعدادالسنة ادلالية ، و إقفال بعد

دون األخذ بالتغينات اليت قد تطرأ عليو، من شأهنا ترتيب ضرائب و عليها ، وفق النظام الضرييب ادلعمول بو اسبية إىل النتيجة االنتقال من النتيجة احملغن متوقعة على عاتق ادلؤسسة، ىذا األمر الناتج عن عملية جديدة ىذا ادلبحث .من خالل القيام بتفسنىا سنحاول، يشكل ضرائب مؤجلة اجلبائية

.و النتيجة الجبائية النتيجة المحاسبيةالمطلب األول :إن اذلدف الرئيسي من احملاسبة ىو تسجيل التحوالت اليت سبس ادلؤسسة واليت جيب تقييدىا يف وثائق خاصة

اجلبائية من حساب النتيجة ، لذلك فإن من ادلنطق أن ال تتالقى النتيجتن من حيث أن احملاسب سبكن اإلدارة يعمل على إنقاص مجيع األعباء ادلتعلقة باالستغالل يعمد اىل تضخيمها يف بعض األحيان هبدف تقليص الربح

.الذي يكون خاضعا للضريبة :1النتيجة المحاسبيةأوال:

ألعباء ادلتحملة با يل من إنتاج وبيع حيث أهنا تتأثراحملاسبية دلؤسسة مباشرة بالنشاط االستغالترتبط النتيجة حيث جيب على ادلؤسسة التخفيف أو التقليل من ىذه األعباء دلا ذلا من تأثن مباشر على ،من طرف ادلؤسسة

النتيجة النهائية يف آخر السنة ادلالية . شرطن: بأن النتيجة تتولد عن ربققومن خالل ىذا ديكننا القول

بادلؤسسة. القيمة احلقيقية لصأصول اخلاصة يف تغين سليب أو إجيايب - ادلؤسسة.ىذا التغن يكون عن طريق الفرق بن أصول و خصوم -

فمن خالل جدول حسابات النتائج ديكننا الوصول إىل سلتلف النتائج اجلزئية للمؤسسة اليت لكل منها دور ومعىن ادلؤسسة.يف نتيجة النهائية إن ىذه النتائج اجلزئية ىي األسس اليت تتفاعل مع بعضها البعض لتؤدي يف هناية ادلطاف إىل الو

.لسنة مالية معينة

278، ص 2013، اجلزائرالطبعة األوىل، ورات كليك ،منش ،اجلزء الثاين الدولية، المعایيرو SCFوفق لمالية المحاسبةا في الواضح ،بن ربيع حنيفة .1


33

عمليات خارج االستغالل حيث زبضع ىذه األخنة اإلمجالية فتمثل رلموع عمليات االستغالل و أما النتيجة تدفع إىل الدولة عن طريق اخلزينة العمومية األمر الذي ديكننا من وضع ،إىل الضرائب )يف حالة ربقق الربح(

التالية:ادلعادلة الضریبة على األرباح –النتيجة اإلجمالية =النتيجة المحاسبية

1تحدید النتيجة المحاسبية من خالل حسابات النتائج كيفية:

حبسابات النتائج القائمة ادلالية اليت ربتوي سلتلف إيرادات و أعباء الدورة واليت إذا مت إدراجها يف عملية نقصد حسابية ستشكل النتيجة احملاسبية للدورة وفق العالقة التالية :

أعباء النشاط –إيرادات النشاط .تغنات الديون وقروض االستغالل اجلارية (-( ) +)

.تغنات ادلخزون (-) )+( .التصحيحات اخلاصة بالقروض (-) )+(

نتيجة الدورة = . 2الجبائية ثانيا: النتيجة ق.ض.م :"يتشكل الربح 2-140ديكن اعتبار النتيجة اجلبائية نتيجة زلاسبية مقومة وذلك طبقا لنص ادلادة

الصايف من الفرق يف قيم األصول الصافية لدى اختتام أو افتتاح الفرتة اليت جيب استخدام النتائج احملققة فيها كأساس للضريبة ".

على ىذا فإن الضريبة على أرباح الشركات ربسب على أساس الربح الضرييب وليس الربح احملاسيب الذي وبناءا يظهر يف ادليزانية و التكاليف ادلسجلة حسب طبيعتها خالل السنة ادلالية .

العالقة بين النتيجة المحاسبية و النتيجة الجبائية. ثالثا:إذ أن قواعدىا تعد وسيلة إلعطاء ادلعلومات وتسين ،للوضعية ادلالية للمؤسسةالعاكسة إن احملاسبة تعترب األداة

ساب الضريبة على األرباح ادلؤسسة أما فيما خيص القواعد اجلبائية فهدفها ىو ربديد القاعدة الضريبية و طرق ح .احملققة

. 278ص: ،نفس ادلرجع السابق ،.بن ربيع حنيفة1

2.خالصي رضا، النظام الجبائي الجزائر الحدیث، مرجع سابق، ص:58


34

قواعد احملاسبية و اجلبائية تتمثل يف ومن خالل ىذا فإن النقطة اليت ديكن اعتبارىا أوليا تواصال واضحا بن ال كوهنا تشكالن منبعا للمعلومات االقتصادية اليت تسمح باختيار أحسن السبل الناجعة واليت ذلا األثر اإلجيايب على

نشاط ادلؤسسة .بح احملاسيب ومن ىنا يتضح لنا أن النتيجة اجلبائية ترتبط مباشرة بالنتيجة احملاسبية حيث أن الربح اجلبائي ىو الر

من ق. 141وذلك طبقا لقانون الضرائب ادلباشرة الساري بو العمل إذ أن ادلادة ،مع إدخال بعض التعديالت ويقصد بالتكاليف تلك األعباء اليت تتحملها ،ض. م تنص على"حيدد الربح الصايف بعد خصم كل التكاليف"

فائض قيمة التنازل عند استغاللو ،ادلؤسسة واليت يطلق عليها اسم التخفيضات مثل خسائر السنوات السابقة ألحكام القانون ادلعمول بو كما أن ىناك بعض األعباء تلجأ إدارة الضرائب إىل درلها مع الربح اجلبائي يف طبقا

سرتدادات و من و اليت يطلق عليها تسمية اال ،السقف القانوين احملدد طبقا للقوانن اجلبائية فاقتإذا حالة ما ،ادلصاريف غن ادلربرة ،اريف الغن متعلقة بنشاط ادلؤسسةادلص ،دبختلف أنواعها ،مات اجلبائيةاأمثلتها الغر

:1رييب وفقا للعالقة التاليةبح الض"و لذلك ديكن حساب الر TVAالضرائب غن القابلة للخصم مثل " النتيجة المحاسبية + األعباء المدمجة )القانون الجبائي ال یسمح بطرح بعض األعباء (= نتيجة الجبائيةال

)القانون الجبائي ال یفرض ضریبة على بعض المبالغ التي تدخل في تحدید الربح التخفيضات - العجز المالي السابق )خسارة( –المحاسبي(

1. بن ربيع حنيفة، الواضح في المحاسبة ا لمالية وفق ن م م و المعایير الدولية، نفس ادلرجع السابق، ص 280.


35

العالقة بين النتيجة المحاسبية و الجبائية.: 20 شكل رقم

)خاضع إيراد

للضريبة(

280نفس ادلرجع السابق، ص ة،يالدول ریيوالمعا SCFوفق ةي، الواضح في المحاسبةا لمالبن ربيع حنيفة، المصدر:

اجلباية

أعباء ) قابلة ( للخصم

) حساب أعباء( 6الصنف

إيراد )حساب

(7الصنف

النتيجة اجلبائية النتيجة احملاسبية

أعباءغن قابلة للخصم +

ربصيالت )إيراد( معفاة -

احملاسبة


36

.المطلب الثاني :المعالجة الجبائية لإلیرادات : 1اجلبائية لإليرادات من خالل العناصر التاليةسنحاول التطرق يف ىذا العنصر للمعاجلة

.اإلعاناتأوال: من قانون الضرائب ادلباشرة و الرسوم ادلماثلة فإن : 144حسب ادلادة

خاضعة للضريبة كليا يف الفرتة اليت يتم فيها ربرير ىذه اإلعانات : إعانات االستغالل.1 خاضعة للضريبة حسب الدفعات سواء : .إعانات التجهيز :0

: خضوع تناسبا مع أقساط اإلىتالك . استثمار قابل لإلهتالك فرتة عدم قابلية التصرف أو عشر السنوات . : استثمار غير قابل لإلهتالك : ستثنائيةاإلیرادات االثانيا :

التنازل عن عناصر الناذبة عن القيمة ض ئفواو نفصال القيمة الناذبة عن االندماج و اإلفوائض وتتمثل يف فوائض القيمة عن فرق إعادة التقييم .األصول،كذا

نفصال :القيمة الناتجة عن االندماج و اإلفوائض .1من قانون الضرائب ادلباشرة و الرسوم ادلماثلة فإن فوائض القيمة الناذبة عن عمليات 1الفقرة 143سب ادلادة فح

االندماج و االنفصال معفية من الضريبة على أرباح الشركات ، علما أن ىذا النوع من اإلعفاء خيص فقط شركات ادلسامهة و الشركات ذات ادلسؤولية احملدودة .

: صولفوائض القيمة عن التنازل عن األ.0ستثمارات للنظام اجلبائي وفقا لتعليمات قانون الضرائب ادلباشرة و فائض القيمة عن التنازالت عن اال خيضع

إذ ديكن التمييز بن حالتن : 173و 172الرسوم ادلماثلة و على وجو اخلصوص ادلادتن : عدم الرغبة في إعادة استثمار الفائض - 120

الفوائض احملققة ضمن النتائج اخلاضعة للضريبة كالتايل :يف ىذه احلالة ربتسب من الفائض حينما يكون نامجا عن التنازالت اليت زبص استثمارات مت اكتساهبا أو اصلازىا منذ 70% -

ثالث سنوات على األكثر ويتعلق األمر ىنا بفوائض القيمة قصنة ادلدى . اكتساهبا أو اصلازىا منذ أكثر من اليت زبص استثمارات مت ن التنازالتم يتيأمن الفائض حينما % 35 -

ثالث سنوات و يتعلق األمر ىنا بفائض القيمة الطويل ادلدى .

281-280 ص: سابق، صمرجع بن ربيع حنيفة، .1


37

، إضافة إىل تلك ادلتعلقة س ىناك أي عملية زلاسبية للتسجيلتعاجل ىذه العمليات من اجلانب اجلبائي فقط ولي كما تسجل العملية ادلتعلقة إلىتالكات اليت كانت تابعة ذلا ،وإلغاء ا ،من ذمة ادلؤسسة باستبعاد االستثمار

.الناذبة عن التنازل باإليرادات : الرغبة في إعادة استثمار الفائض -020

. 1يف ىذه احلالة ديكن للمؤسسة استثمار الفائض كليا أو جزئيا : االستثمار الكلي للفائض المحقق . أ

ادلؤسسة يف إعادة استثمارىا معفاة سباما من الوعاء الضرييب شرط احرتام غب تعترب الفوائض احملققة و اليت تر االجراءات التالية :

على ادلؤسسة االلتزام كتابيا أمام ادارة الضرائب عن نيتها يف استثمار الفائض احملقق . -تلي تلك اليت ربقق فيها يكون ذبسيد ىذا االلتزام يف مدة أقصاىا ثالث سنوات ابتداء من الدورة احملاسبية اليت -

الفائض . جيب على االقل إعادة استثمار قيمة االستثمار ادلتنازل عتو باإلضافة إىل الفائض احملقق . -اليت عوضت تلك ربويل الفوائض احملققة و ادلستثمرة إىل حساب اإلىتالكات اخلاصة باالستثمارات اجلديدة -

ادلتنازل عنها يسمح للمؤسسة عند االمتثال ذلذه الشروط استبعاد الفوائض احملققة عند حساب الوعاء الضرييب . :2 االستثمار الجزئي للفائض . ب

، فاجلزء الباقي من الفائض يرصد يف حالة إعادة استثمار ادلبلغ الناتج عن الفائض جزئيا يف االجل احملدد قانونا يف حساب النواتج االستثنائية أو النتيجة االمجالية إذا شرعت ادلؤسسة يف استخراج نتيجة الدورة احملاسبية ، مع

سنوات( و اآلن عليها تصحيح نتيجتها 3العلم أن ادلؤسسة سبق ذلا وان استبعدت الفائض يف االجل احملدد ) شكل إعفاءات جبائية .لتخفيض ما ربصلت عليو يف

فوائض القيمة عن فرق إعادة التقييم : .جحيث تنص القواعد ادلستعملة يف النظام احلر علما أن ىناك نوعن من إعادة التقييم ، األول ىو إعادة التقييم

احملاسيب ادلايل على حرية ادلؤسسات يف إعادة تقييم استثماراهتا كما ىو احلال عندما زبتار ادلؤسسة طريقة القيمة العادلة يف إعادة تقييم أصوذلا بدل طريقة التكلفة التارخيية ، أما الثانية فتتعلق بإعادة التقييم القانونية و اليت

1. مسعود صديقي، المحاسبة المالية، مرجع سابق ،ص:67

2 .بن ربيع حنيفة ، الواضح في المحاسبة ا لمالية وفق النظام المحاسبي المالي والمعایير الدولية، نفس ادلرجع السابق، ص: 282 .


38

خاصة سبليها الظروف االقتصادية حيث يقوم ادلشرع بإلزام أو السماح للمؤسسات بتعديل تعمل يف حاالتتس قيمة االستثمار طبقا لقواعد وتوصيات دقيقة كما ىو احلال يف اجلزائر عرب ادلراسيم التنفيذية األربعة :

. 27/03/1990ادلؤرخ يف 90/103ادلرسوم التنفيذي - . 24/10/1993ادلؤرخ يف 93/250ادلرسوم التنفيذي - . 12/10/1998ادلؤرخ يف 96/366ادلرسوم التنفيذي - . 04/07/2007ادلؤرخ يف 07/210م التنفيذي ادلرسو -

يف مادتو العاشرة على أنو "جيب تقييد فائض 2009ىذا و قد نص قانون ادلالية التكميلي الصادر يف جويلية القيمة ادلتأيت من إعادة تقييم التثبيتات عند تاريخ بداية سريان النظام احملاسيب ادلايل يف أجل أقصاه مخسة سنوات

د فائض سلصصات االىتالكات ادلتأيت من عمليات إعادة التقييم يف نتيجة السنة يقي "كما تشن ادلادة إىل أنو" .لية "ادلا

عباءالمعالجة الجبائية لأل: المطلب الثالث :1 األعباء العامةأوال:

قانون الضرائب ادلباشرة " 141مل يتطرق صراحة إىل إعطاء مفهوم صريح لصأعباء العامة و لكنو ذكر يف ادلادة الربح الصايف احملدد حسب نتيجة سلتلف العمليات من أي طبيعة كانت ... "، أي ديكن اعتبار األعباء العامة

كاليف مالية ، ضرائب تكاليف عامة ، تكمصاريف ضرورية لسن عملية االستغالل يف إطار شلارسة النشاط ) .ورسوم ..."(

: مةشروط خصم األعباء العا .1 وضع ادلشرع عدة شروط من أجل خصم األعباء العامة منها :

إن اذلدف من إنشاء أي مؤسسة ىو ربقيق الربح بعد زبفيض التكاليف من اإليرادات ، و بالتايل ال تستطيع -فالعمليات اخلارجة ادلؤسسة خصم األعباء إال إذا كانت ىذه األعباء يف صاحلها و ضمن نشاطها اإلستغاليل

و غن ادلرتبطة مباشرة باالستغالل كادلصاريف الشخصية للمسن ال تدخل ضمن زمرة عن عمليات اإلستغاللالتخفيضات بل تضاف إىل النتيجة احملاسبية ، لكي زبضع للضريبة على األرباح ، كما ال زبصم النفقات

اىل سلالفي األحكام القانونية .اخلاصة بالغرامات أيا كانت طبيعتها واليت تقع على ك

. 283 :ادلرجع السابق، ص نفس ،بن ربيع حنيفة . 1


39

التسجيل احملاسيب لصأعباء و تربيرىا بكل الوثائق و ادلستندات اليت تؤكد صحة ىذه النفقات و ذلك استنادا - . 02من قانون الضرائب ادلباشرة الفقرة 169إىل ادلادة

: 1المعالجة الجبائية لألعباء العامة. 2 :المواد االستهالكية و أعباء السلع أ.

تعترب ىذه األعباء قابلة للخصم و جيب أن تقيد مشرتيات البضائع و ادلواد يف احملاسبة بتكلفة الشراء خارج الرسم على القيمة ادلضافة زائد ادلصاريف ادللحقة ، مع األخذ بعن اإلعتبار التخفيضات التجارية ادلتحصل عليها .

داد اجلرد الدائم ادلخزونات فيمكن للمؤسسة استعمال إحدى الطرق ادلتبعة يف ىذا اجملال إلعأما فيما خيص تقييم أو الدوري ذلا .

وتتمثل فيما يلي : الخدمات:أعباء ب. : مصاریف النقل

ىي تلك ادلصاريف اليت تتعلق بنقل البضائع للزبائن و كذا التنقل و ادلهمات يف حالة ما تكون ناذبة عن التزامات مهنية ، وتعترب ىذه النفقات قابلة للخصم إذا كانت مرفقة بأدلة كافية لقبول عملية اخلصم .

: اإلیجار و المصاریف المتعلقة به ، بشر ؤسسة إذا كان العقار ملكا للغنلقد أبح ادلشرع خصم قيمة اإلجيار ادلدفوع فعال للمكان الذي تستغلو ادل

و جزئيا لالستخدام الشخصي حيث ال يدخل ذلك ضمن تكاليف ادلؤسسة ط أن ال يكون العقار موجها كليا أ . 01من قانون الضرائب ادلباشرة الفقرة 169الواجبة اخلصم حسب ادلادة

واإلصالح:مصاریف الصيانة تكون ىذه ادلصاريف قابلة للخصم إذا كانت سلصصة لصيانة عناصر األصول و ذبهيزات ادلؤسسة للحفاظ عليها

. سبديد مدة استعماذلا القانونيةينتج عن ىذه الصيانة فائض قيمة خاص بالتجهيزات ، أي تكون سببا يفدون أن 2في الدورات العلمية : االشتراكأعباء

مواكبة التطور التكنولوجي و ربسن أدائها اإلنتاجي ، زبصص ادلؤسسات مصاريف اقتناء الكتب و هبدفلعلمية ، و تعترب ىذه ادلصاريف من الناحية اجلبائية قابلة للخصم إذا كانت اجملالت و االشرتاكات يف الدورات ا .من قانون الضرائب ادلباشرة 171من رقم األعمال وفق ادلادة %1مربرة بالوثائق الثبوتية ذلا وال تتعدى

،مذكرة مقدمة لنيل شهادة ادلاجسرت يف احملاسبة، كلية اإلقتصاد والعلوم اإلدارية ،جامعة دور المعلومات المحاسبية في تحسين األداء اإلداري.عبد اهلل زلمد سامل الكعيب، 1 . 12، غن منشورة، ص:2004النموك، األردن،

2. عبد اهلل زلمد سامل الكعيب، دور المعلومات المحاسبية في تحسين األداء اإلداري، مرجع سابق، ص: 13.


40

دیا مختلفة :ه دج للوحدة ، مع استثناء تلك ادلتميزة 500لقد اعترب ادلشرع أن قيمة اذلدايا كلها قابلة للخصم ما مل تتجاوز

دج( ، و كذا اإلعانات و التربعات ماعدا تلك ادلمنوحة نقدا ، أو 500بالطابع اإلشهاري )مع التأكد من مبلغ من قانون الضرائب ادلباشرة 169عينا لصاحل ادلؤسسة و اجلمعيات ذات الطابع اإلنساين ، ىذا حسب ادلادة

للخصم من أجل ربديد الربح اجلبائي الصايف سلتلف أنواع اذلدايا باستثناء ..ال تكون قابلةاليت تتضمن". 1الفقرة دج لكل مستفيد ، و اإلعانات و التربعات و 500تلك اليت ذلا طابع إشهاري ، عندما تتجاوز قيمتها الوحدوية

الطابع اإلنساين عندما ال تتجاوز اذلبات باستثناء تلك ادلمنوحة نقدا أو عينا لصاحل ادلؤسسات و اجلمعيات ذات دج " . 200.000قيمتها : أعباء المستخدمين

و ادلستحقات اجلبائية ادلتعلقة بذلك تعد مصاريف ادلستخدمن كالعالوات و التعويضات وادلسامهات االجتماعيةوائد ادلدفوعة لغن األجراء و كذا عوائد الشركاء و ادلسنين و األعباء االجتماعية قابلة للخصم ، و فيما خيص الع

176يوما حسب ادلادة 30مثل األتعاب و السمسرات و غن ذلك قابلة للخصم بشرط التصريح هبا يف اجل من قانون الضرائب ادلباشرة .

: األعباء الجبائية كل التكاليف ،و تتضمن من قانون الضرائب ادلباشرة على أنو :"حيدد الربح الصايف بعد خصم 141تنص ادلادة

ىذه التكاليف على وجو اخلصوص الضرائب الواقعة على عاتق ادلؤسسة و احملصلة خالل السنة ادلالية باستثناء . الضريبة على أرباح الشركات"

: األعباء المالية تتشكل من الفوائد و أعباء الصرف و غنىا من ادلصاريف ادلالية و خصمها يكون من أرباح السنة ادلالية اليت

" من قانون الضرائب ادلباشرة اليت تنص على أنو : 1الفقرة 141استحقت فيها ىذه الفوائد ، و حسب ادلادة فيما خيص الفوائد و أرباح على اخلصوص. وتتضمن ىذه التكاليفحيدد الربح الصايف بعد خصم كل التكاليف

قرتاضات ادلالية ..."إلالصرف و غنىا من ادلصاريف ادلالية اخلاصة با : مصاریف التأمين

كل التأمينات اليت من شأهنا ضمان عناصر األصول تكون من ادلصاريف القابلة للخصم من الربح اخلاضع للضريبةو تكون قابلة للخصم كذلك التأمينات ادلدفوعة لصاحل فيضانات ، سرقة...( ،)حرائق ، من األخطار احملتملة


41

الغن إذا كان ىؤالء ادلستخدمن أجراء يف ادلؤسسة ، ويف ىذه احلالة يكون مبلغ التأمينات الشخصية دلسني ادلؤسسة و كذلك اليت ال تتعلق مباشرة باالستغالل فيجب إعادة إدماجها.

: مصاریف اإلشهار من رقم أعمال السنة %10كن خصم ىذه ادلبالغ من أجل ربديد الربح اجلبائي شريطة أن ال تتجاوز مبلغها دي

من قانون 169دج دبقتضى ادلادة 30.000.000ادلالية بالنسبة لصأشخاص ادلعنوين أو الطبيعين يف حد أقصاه 1. 2الضرائب ادلباشرة فقرة

.اإلهتالكات ثانيا: :2التعریف الجبائي لإلهتالك 12يعترب اإلىتالك اجلبائي عبئ تتحملو ادلؤسسة نتيجة النقص الذي تتعرض لو استثماراهتا بفعل االستخدام أو

التقدم التكنولوجي أو مرور الزمن ، يستوجب خصمو من االيرادات عند ربديد النتيجة . الشروط العامة لخصم اإلهتالكات : 02

يشرتط يف مجع أنشطة اإلىتالك ما يلي:

بالقيمة األصلية أو سعر االقتناء مضاف إليو ادلصاريف ؛أن تكون قاعدة إىتالك االستثمارات ادلشرتاة زلددادللحقة أي تكلفة الشراء خارج الرسم على القيمة ادلضافة بالنسبة لالستثمارات اليت تستعمل يف نشاط

غرض من شرائها ىو استخدامها يف نشاط غن خاضع للرسم على القيمة خاضع للرسم ، أما إذا كان الادلضافة فإن قاعدة اإلىتالك ربدد على أساس تكلفة الشراء دبا فيها الرسم ، إال أنو و بالنسبة للسيارات

من قانون الضرائب 141دج حسب ادلادة 1.000.000السياحية فقد حدد ادلشرع قاعدة إىتالكها ب . 3فقرة ادلباشرة ال

. أن يكون اإلىتالك مقيد يف احملاسبة

.14:عبد اهلل زلمد سامل الكعيب، مرجع سابق، ص. 1 .283: بن ربيع حنيفة، مرجع سابق، ص . 2


42

لإلىتالك عدة طرق أبرزىا: : 1طرق اإلهتالك .3

أ.طریقة اإلهتالك الخطي :

من قانون الضرائب ادلباشرة على أن ىذه الطريقة تطبق على مجيع األصول الثابتة 1الفقرة 174تنص ادلادة القابلة لالطلفاض حبيث يوزع تدين قيمة ىذه األخنة بالتساوي على عدد سنوات عمرىا اإلنتاجي ، وذلك

حسب قسط سنوات ثابت والذي يساوي )القيمة األصلية / عدد السنوات ( .

: اقصب.طریقة اإلهتالك المتن

من قانون الضرائب ادلباشرة تطبق ىذه الطريقة على االستثمارات اليت تدخل مباشرة 2الفقرة 174حسب ادلادة يف عملية اإلنتاج باستثناء العقارات و احملالت ، و الستعمال ىذه الطريقة جيب توفر الشروط التالية :

ه الطريقة و ذلك مباشرة عند التصريح باالقتناء أو كتابة طلب دلصلحة الضرائب يطلب فيو السماح باعتماد ىذ - إصلاز االستثمارات ويف حالة القبول ال حيق للمؤسسة الرتاجع .

أن ال تقل مدة حياة االستثمار عن ثالث سنوات . -

أن تكون التجهيزات و ادلعدات مستعملة مباشرة يف عملية اإلنتاج . -

ج.طریقة اإلهتالك المتصاعد :

شروط زلددة الستعمال ىذه الطريقة حبيث تطبق على مجيع االستثمارات بعد تقدمي طلب لإلدارة ال يوجد اجلبائية مرفق بالتصريح السنوي للنتائج .

: 2قاعدة اإلهتالك.4

لقيمة القيمة القابلة لإلىتالك ىي قيمة احليازة ناقص منها القيمة ادلتبقية ادلتوقعة يف هناية مدة االنتفاع ، و تعترب ا ادلتبقية على أهنا قيمة االستثمار ادلتوقعة يف هناية مدة االنتفاع ناقص منها أعباء التنازل عنو ، و ىذه األخنة ال

تأخذ بعن االعتبار يف القواعد اجلبائية .

1.زلمد العدوان وأخرون، إدارة الشراء والتخزین، دار الصفاء للنشر ، األردن، 2006، ص: 125.

2 .زلمد العدوان وأخرون، إدارة الشراء والتخزین، مرجع سابق، ص:125.


43

قواعد اإلهتالك المحاسبية و الجبائية :01الجدول رقم

القواعد الجبائية القواعد المحاسبيةo ىي مدة االنتفاع باألصل . مدة اإلىتالك o تساوي قيمة القيمة اليت يتم على أساسها حساب اإلىتالك

احليازة على االستثمار ناقص القيمة الباقية ادلتوقعة .o . ديكن مراجعة سلطط اإلىتالك

o . مدة اإلىتالك ىي مدة حياة األصل o القيمة اليت يتم على أساسها حساب اإلىتالك

ىي تكلفة احليازة .o . ال ديكن مراجعة سلطط اإلىتالك

ادللتقى الوطين حول ،تطبيق النظام المحاسبي الجدید على النظام الجبائي و الجهود المبذولة لتكييفه آثارمحدي جليلة اديان ، ، جاو حدو رضا :المصدر

.05،ص:06/05/2013-05 جامعة عنابة ، يومي واقع وآفاق النظام ادلايل يف ادلؤسسات الصغنة وادلتوسطة،

.المؤوناتثالثا:

: 1التعریف الجبائي للمؤونات .1

ىي تلك التخفيضات من االرباح اخلاضعة للضريبة لتغطية اخلسائر احملتملة شريطة أن تكون ىذه التخفيضات من 152طبقا للمادة زلددة بدقة و أن تكون مسجلة زلاسبيا يف الدورة و تظهر يف اجلداول ادللحقة يف ادلؤونات

قانون الضرائب ادلباشرة .

: وتتمثل يف : شروط خصم المؤونات .2

. جيب أن زبصص ادلؤونات خلسائر أو تكاليف تكون أصال ادلصاريف ادلتعلقة هبا قابلة للخصم . جيب أن تنجر ىذه اخلسائر و التكاليف عن أحداث وقعت خالل السنة ادلالية ادلعنية . جيب أن تكون اخلسائر و التكاليف زلتملة . جيب أن تكون ادلؤونات خاصة دبصاريف زلددة

. 2خصم خسائر السنوات السابقةرابعا :

عادة ما ربقق ادلؤسسة حديثة العهد خسائر يف السنوات األوىل من نشاطها و ذلك إلمكانياهتا احملدودة و عدم قتصادي و ذلذا خول ذلا ادلشرع إمكانية خصم خسائر السنوات السابقة ، تأقلمها السريع مع وتنة النشاط اال

283:بن ربيع حنيفة، مرجع سابق، ص . 1 :125زلمد العدوان وأخرون، مرجع سابق، ص: . 2


44

حبيث زبصم ىذه اخلسائر من الربح احملقق ، وإذا مل يكفي لتغطية ىذا العجز جيوز ذلا نقل أو ترحيل فائض العجز إىل السنوات ادلالية الالحقة إذا ربققت الشروط التالية :

بقا لإلجراءات ادلعمول هبا يف وثائق ملحقة مع التصريح ادلقدم إىل جيب تربير اخلسارة زلاسبيا و ذلك ط إدارة الضرائب .

من قانون الضرائب ادلباشرة . 147سنوات حسب ادلادة 4 جيب خصمها يف فرتة ال تتجاوز . ال جيب أن يكون ىذا العجز مركب من عجز لعدة سنوات بل جيب أن يرحل العجز األول فاألول

أهميتها و مميزاتها .تقدیم الضرائب المؤجلة :الثاني المبحثإن اذلدف من تقييم وتسجيل الضرائب ادلؤجلة ؛ يتمثل يف فك االرتباط بن احملاسبة واجلباية ، حبيث

زبضع األنظمة احملاسبية للقواعد اليت تسمح باحلصول على معلومات إدارية مالئمة الزباذ القرارات االقتصادية ، لسنوي على نتائج ادلؤسسة بإعادة توزيع الضرائب ادلستحقة وذبعل عالقتها باجلباية يف رلرد ربديد العبء الضرييب ا

.زلاسبيا بعد قياسها بشكل مستقل عن احملاسبة يف ظل القواعد احملاسبية .الضرائب المؤجلةتقدیم المطلب األول:

تعاريف سنوجز يف ما يلي:عدة لضريبة ادلؤجلةل مفهوم الضرائب المؤجلة: أوال:

(1)التعریف: الضريبة ادلؤجلة ىي مبلغ على األرباح قابل للدفع )ضريبة مؤجلة خصوم( أو قابل للتحصيل )ضريبة مؤجلة

.1تسجل يف ادليزانية و يف جدول حسابات النتائج ،أصول( خالل سنوات مالية مستقبلية (0)لتعریفا:

الزمنية ادلؤقتة بن قيمة ادلوجودات أو سرتدادىا نتيجة الفروقاتلة ىي الضرائب ادلتوقع دفعها أو االضرائب ادلؤج ادلطلوبات يف البيانات ادلالية والقيمة اليت يتم احتساب الربح الضرييب على أساسها .

:2ومصطلح ادلؤجلة يعين ال زبص الفرتة الزمنية احلالية و لذلك فإن الضريبة ادلؤجلة باختصار

1.عبد الرمحان عطية ،المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي المالي)المخطط المحاسبي الجدید(، ط 1 ، دار النشر جيطايل، اجلزائر،2009، ص: 139 .

2.www.dse.Sy/includes-disclosure/QNBS-annual-2012-ar.pdf21-05-2013


45

اليت تقدم النتيجة بعد حساب الية و إعداد القوائم ادلاليةىي كل الضرائب غن ادلتوقعة بعد إقفال السنة ادل الضرائب ادلستحقة عليها وفق النظام اجلبائي ادلعمول بو دون األخذ بالتغنات اليت قد تطرأ عليو و من شأهنا

ترتيب ضرائب جديدة على عاتق ادلؤسسة . :الضرائب المؤجلة كخصوم: ثانيا

ات سبت الدفع خالل دورات الحقة رغم أهنا)أي ادلبالغ الضريبية( ناذبة عن عمليوسبثل مبالغ ضريبية مستحقة مثلة على ذلك بعض النواتج اليت تسجل زلاسبيا خالل دورة ومن األ خالل دورات سابقة لسنة االستحقاق.

اجلبائية تظهر يف النتيجة فهذه النواتج ال ( 1ربصل إال خالل دورات الحقة )السنة"ن+ ما)السنة "ن"( و اللى ( أي ع1لسنة)ن+ا للسنة )ن(فإن على ادلؤسسة أن تتوقع تسديد الضريبة اخلاصة بالنواتج ادلعنية خالل

.1لتزام ضرييب مؤجل ادلؤسسة ضرائب مؤجلة خصوم أو ا :أصولثالثا: الضرائب المؤجلة ك

)أي ادلبالغ الضريبية( أهناأصل ضرييب مؤجل وسبثل مبالغ ضريبية "ستحصل" خالل دورات الحقة رغم وتسمى بعبارة "ربصيل" نعين أهنا ستخفض من مبلغ و ،ت خالل دورات سابقة لسنة التحصيلناذبة عن عمليات سب

الضرائب ادلستحقة الدفع . ومن األمثلة على ذلك صلد :

ن الضريبة اخلسارة احملققة خالل دورة ما ستخفض من األرباح احملققة خالل الدورات الالحقة شلا خيفض م ادلسددة خالل ىذه الدورات.

السنة "ن" )مثل عبء العطل ادلدفوعة األجرة( ال زبفض من النتيجة اجلبائية يف سنة إدراجها بعض األعباء( "(و اليت يتم خالذلا التسديد الفعلي لصأجرة 1بل يتم زبفيضها خالل السنة ادلوالية )أي السنة "ن+ مثال(

فنقول أن للمؤسسة ضرائب مؤجلة أصول ستحصل خالل السنة ادلوالية )و بتعبن بسيط ،اخلاصة بالعطلة .نقول أنة للمؤسسة حقوقا يف ذمة إدارة الضرائب سيتم ربصيلها بعد تسديد ادلصاريف ادلعنية

.140 -139: سابق، ص صال نفس ادلرجع عبد الرمحان عطية ،1


46

. .الضرائب المؤجلة أهمية :المطلب الثانيألمهية ادلعلومات ادلتعلقة دبكونات العبء الضرييب للمؤسسة من كمن أمهية الضرائب ادلؤجلة من خالل تغن ت

: 1، وذلك بعدة أسباب أمهها ما يلياإلفصاح عنها يف القوائم ادلاليةادلعلومات اليت جيب ، وإجراء ادلقارنات بن الفرتات ادلالية بيالتعرف على العناصر التي ساهمت في تحدید العبء الضری -1

ادلماثلة.ادلختلفة أو ادلؤسسة وادلؤسسات األخرى ، فالعديد من ادلستثمرين الذين يرغبون يف احلكم على نوعية العوائد اليت ربققها الحكم على نوعية االستثمار -0

من تأثنات دخل الضرييب ، دلاذلابالفروق بن الدخل احملاسبن قبل الضريبة و صايف ال يهتمونمؤسسة معينة و ، من الواجب فحصها بعناية خاصة إذا كان ىذا يد قيمتها نتيجة ألثر ضرييب موجبعلى تلك العوائد اليت تز

األثر غن متكرر .و من ناحية أخرى فإن اإلفصاح عن الفروق ادلؤقتة من شأنو توفن معلومات للمستثمرين تقيدىم يف التنبؤ

االستثمار.على بالعائد من مصروف ضريبة ، حيث إن فحص اجلزء ادلؤجل التنبؤ بالتدفقات النقدیة المستقبلية بشكل أفضل -3

ىل توفن معلومات تفيد يف التعرف على ما إذا كان من احملتمل أن تزيد الضريبة واجبة السدادالدخل يؤدي إ اعرتافواإل ،ادلتعلقة برمسلة التكاليف كما أن الفحص ادلتأين قد يربز سياسات ادلؤسسة تقل يف ادلستقبل ، أو

و رييب ،ة بن الدخل احملاسيب و الدخل الضو غنىا من السياسات اليت تؤدي لظهور فروق مؤقت باإليرادات ،ادلؤجلة و اليت تؤدي اىل فقد لتزامات الضريبيةكل ذلك فإنو ديكن التنبؤ بالتخفيضات ادلستقبلية يف االنتيجة ل

بة الدخل الظاىر يف قائمة الدخل. جزء من السيولة بسبب زيادة مدفوعات الضريبة الفعلية عن مصروف ضريريبية ادلرتتبة ن ادلعلومات اليت تعكس االثار الضفاإلفصاح ع ، المساعدة في وضع السياسات الحكومية -4

و بالتايل التعرف على ،على الفروق ادلؤقتة يؤدي اىل التعرف على مقدار الضرائب اليت تدفعها ادلنشأة بالفعل وىي من األمور ادلفيدة لصناعة السياسات احلكومية خاصة عند إعداد ادلوازنة ،معدل الضريبة الفعال ذلا

ت على التشريعات الضريبية .العامة للدولة . أو عند إدخال بعض التعديال

1 تامر سعيد عبد الغين ، أسلوب المقترح لمحاسبة ضرائب الدخل في القوائم ، دراسة الميدانية، رسالة ادلاجستن يف احملاسبة ادلنشورة، جامعة عن مشس كلية التجارة

.24 :ص ،2004،مصر ،


47

مميزات الضرائب المؤجلة: المطلب الثالث:بالنسبة حلسابات الضرائب ادلؤجلة ىي كل الضرائب غن ادلتوقعة بعد إقفال السنة ادلالية اليت تقدم النتيجة بعد

قد تطرأ عليو ومن حساب الضرائب ادلستحقة عليها وفق النظام اجلبائي ادلعمول بو دون االخذ بالتغنات اليت :1شأهنا ترتيب ضرائب جديدة على عاتق ادلؤسسة ربسب آجال وفق احلاالت التالية

يرادات و االعباء زلاسبيا و اخذىا يف عن االعتبار جبائيا بصفة الحقة .حالة الفرق الزمين يف تقييد اال .1كن ان ربمل لسنوات مستقبلية او لتغطية نواع الضرائب اليت ديو األرصدة الدائنة لبض أأ ةحالة اخلسائر اجلبائي .2

ضرائب مستقبلية زلتملة اذا كان القانون اجلبائي يسمح بذلك. عادة ادلعاجلات ادلوجهة يف اطار تقدمي القوائم ادلالية اجملمعة. ات وإااللغاء .3

تتوفر ذاإ النتائج حسابات جدول وأ بن الضرائب ادلؤجلة من سنوات سابقة سواء يف ادليزانية ادلقاصةكما ديكن :الشروط التالية . الديون و احلقوق الناذبة عن نفس اإلدارة و نفس ادلؤسسة اخلاضعة للضريبة 2مع أخذ بعن االعتبار طبيعة و أصل الضريبة ادلعفاة بادلقاصة يف حالة وجود نص قانوين نافذ.

ادلتعلق 12رقم احملاسبية للمعيار احملاسيب الدويل باإلضافة إىل ذلك تتميز الضريبة ادلؤجلة دبعاين ومصطلحات :3يلي ب الدخل بادلعاين احملددة ذلا كمابضرائ المحاسبي الربح :

ف الضريبة .طاع مصرو و صايف ربح أو خسارة الفرتة قبل انقى الضریبة المستحقة :

خالل سنة مالية ( أو التحصيل يف حالة ربقيق خسارة )الدفع يف حالة ربقيق ربح ضرائب ادلستحقالىو مبلغ و . إن الضريبة ادلستحقة ربسب على أساس النتيجة اجلبائية وليس على أساس النتيجة احملاسبية ،ما

:)الدخل الضریبي)المصروف الضریبي .و الضريبة ادلؤجلة أاخلسارة للفرتة خبصوص الضريبة اجلارية ىو ادلبلغ اإلمجايل ادلشمول يف ربديد صايف الربح أو

1.تامر سعيد عبد الغين ، أسلوب المقترح لمحاسبة ضرائب الدخل في القوائم ، مرجع سابق، ص: 25 .

23، ص: 2009 اجلزائر، الفنون ادلطبعية،مؤسسة ، مؤسسة الفنون ادلطبعية وادلكتبية ، مخطط النظام المحاسبي الجدید.لبوز نوح ،2 . 552 :ص ،2006، طبعة اإلسكندرية، الدار اجلامعية، دليل المحاسب الى تطبيق معایير التقاریر الدولية الحدیثة ،طارق عبد العال .3


48

مطلوبات الضریبة المؤجلة : الفروق ادلؤقتة اخلاضعة للضريبة . ىي مبالغ ضرائب الدخل ادلستحقة يف الفرتات ادلستقبلية خبصوص

: موجودات الضریبة المؤجلة سرتداد يف فرتات مستقبلية خبصوص :ىي مبالغ ضرائب الدخل القابلة لال

قتطاع .ادلؤقتة القابلة لالالفروق - ترحيل اخلسائر الضريبية غن ادلستخدمة للفرتات القادمة . - ترحيل اخلصومات الضريبية غن ادلستخدمة للفرتات القادمة . - 1المؤقتة الفروق:

. قيمتها ألغراض ضريبية مستقبلية وىي عبارة عن الفروق الناذبة بن قيمة األصول أو اخلصوم الواردة يف ادليزانية والفروق ضرائب ، أي ينتج عن ىذه تأثناهتا سبتد للدورات الالحقة الفروق عن الفروق الدائمة بأنوزبتلف ىذه

وتنقسم ىذه الفروق إىل قسمن : ،مؤجلة يف ادلستقبل : الفروق الزمنية الخاضعة 12

إن الفروقات الزمنية اخلاضعة تتعلق بإمكان وجود فروقات زمنية بن سنوات اإلخضاع الضرييب وسنوات الدمج مث ينعكس ىذا الفرق يف ،احملاسيب تؤدي إىل حساب نتيجة ضريبية يف سنة ن مثال أقل من النتيجة احملاسبية

ي .وىو فرق سيكون مصدرا إلخضاع ضرييب مستقبل ،1السنة ادلوالية ن+ : قتطاعلال الفروق الزمنية القابلة 02

يف وضعية الفروقات الزمنية القابلة للطرح يؤدي الفرق الزمين بن سنوات االخضاع وسنوات الدمج احملاسيب إىل و ىو ما ينتج عنو زبفيض )أو تقليص( للضريبة ،نتيجة ضريبية يف سنة ن مثال أكرب من النتيجة احملاسبية

ادلستقبلية. :1مثال

يتم إىتالكها زلاسبيا يف ظرف سنتن ، أما 2006دج يف بداية سنة 1.000شركة ربصلت على آلة بقيمة .2سنوات 05جبائيا فاآللة جيب أن هتتلك يف ظرف

، رسالة مقدمة ضمن متطلبات نيل درجة الدكتوراه يف األسواق الماليةالنظام المحاسبي الدولي وترشيد عملية اتخاذ القرار في سياق العولمة وتطور سفيان بن بلقاسم، . 1 .133:ص، 2009/2010،جلزائر، ااالقتصادية و علوم التسين العلوم االقتصادية، جامعة اجلزائر كلية العلوم

. 291 -290صص ،مرجع سابق،بن ربيع حنيفة 2


49

01:حل المثال 02جدول رقم

092 :رجع سابق، صم ،ةيالدول ریيالمعا و SCFوفق ةيا لمال الواضح في المحاسبةبن ربيع حنيفة، ، المصدر:

:2مثال دج ، لكن اعتربت ىذه ادلؤونة غن مربرة واألعباء 500.000بقيمة 2007قامت شركة بتسجيل مؤونة يف سنة

.2008غن قابلة للخصم إال يف تاريخ وقوعها سنة

20:حل المثال 23جدول رقم

.291: رجع سابق، صنفس ادل بن ربيع حنيفة، المصدر:

1: 3مثال ، قابلة 2005دج ، مت تثبيتها يف شكل أصل من طرف الشركة سنة 1.000ىناك مصاريف التطوير بقيمة

2005سنوات ، أما جبائيا فإن ىذه ادلصاريف تعترب كتكاليف خالل سنة 05لالىتالك يف ظرف

23:حل المثال24جدول رقم

0212 0229 0228 0227 0226 السنة

0 0 0 0 0 القاعدة الضریبية

0 200 400 600 800 القيمةالمحاسبية

0 200 400 600 800 الفرق الزمني

291 نفس ادلرجع سابق، ص: بن ربيع حنيفة،المصدر:

291سابق، صالرجع نفس ادل بن ربيع حنيفة ، . 1

0212 0229 0228 0227 0226 البداية السنة

0 200 400 600 800 1.000 القاعدة الضریبية

- - - 2 522 1.000 المحاسبيةالقيمة

0 200 400 600 300 0 الفرق الزمني

0228 0227 السنة

500.000 0 القاعدة الضریبية

500.000 500.000 القيمة الضریبية

0 500.000 الفرق الزمني


50

.المؤجلة ضرائبال معالجةالمبحث الثالث : حساب و ، يف أغلب احلاالت ، صعوبات خاصة قة يف احلسابات النوية ال يطرح انالضريبة ادلستحإن حساب وتسجيل

أو كبنة ، و على العكس من ذلك ، فإن حساب وتسجيل الضرائب ادلؤجلة خيضعان لقواعد معقدة زبتلف من ضرائب ادلؤجلة يف احلسابات مرجعية زلاسبية إىل أخرى ، أما يف الدول اليت ترتبط فيها احملاسبة باجلباية ، فال أثر لل

فيبعض احلاالت اليت تكون فيها بعض ادلنشآت الكبنة ملزمة بعرض قوائم مالية متطابقة مع معاين االجتماعية إال .احملاسبة الدولية من خالل عمليات تقوم هبا على ادلستوى الدويل

.ضرائب المؤجلةال بحسا :ولاألالمطلب يتم ظهور و تسجيل الضرائب ادلؤجلة ، عندما يكون لصأصل أو للخصم قاعدة جبائية سلتلفة عن القيمة احملاسبية ، و يدعى الفرق بينهما بالفرق الزمين ، الذي ال بد أن يؤدي يف السياق فك االرتباط ، إال يف بعض احلاالت

االستثنائية ، إىل تسجيل ضريبة مؤجلة . :1 ضرائب مؤجلة خصوم - أ

وىي ناذبة عن الفروقات الزمنية اخلاضعة اليت تؤدي إىل نشوء ضرائب مستقبلية تظهر ضمن الضرائب ادلؤجلة يف اخلصوم ، اي ضمن الديون اجلبائية اليت توافق مبالغ الضرائب اليت سيتم دفعها خالل الدورات ادلستقبلية القادمة ،

أمثلة منها :أن نضرب هبذا الصدد عدة و إن كانت زلاسبيا ىي ديون متعلقة بالدورة ، وديكن ضمن 38نفقات و أعباء التطوير اليت يتم تفعيلها و إظهارىا حسب ادلعيار احملاسيب الدويل رقم -

التثبيتات ، و لكن جبائيا يتم طرحها فورا خالل السنة اليت حدثت فيها أو تطفأ على أساس جبائي . إىتالكها احملاسيب .أسرع من التثبيتات اليت هتتلك جبائيا بشكل -توزيعات النتائج ادلقررة عندما تكون زلتملة وغن واقعة ربت رقابة اجملمع )حالة الشركات يف وضع تكافؤ -

أو الشركات ادلدرلة تناسبيا( ، و اليت ستؤدي إىل ضرائب غن قابلة لالسرتجاع تنشأ عنها ضرائب مؤجلة يف اخلصوم .

: ضرائب مؤجلة أصول - بعن الفروقات الزمنية القابلة للطرح اليت تؤدي إىل حساب ضرائب مؤجلة يف األصول ، مع العلم أن وىي ناذبة

رة على التقدير و احلكم كما ىذا النوع من الضرائب ادلؤجلة يطرح إشكاالت صعبة و حساسة ربتاج إىل مقد و ديكن أن نضرب ذلذا النوع من الضرائب عدة أمثلة ، منها : سنرى،

292بن ربيع حنيفة ، نفس ادلرجع السابق، ص . 1


51

تؤدي إىل تسجيل ضرائب مؤجلة يف األصول كلما كان من جز و اخلسائر ضريبيا إىل األمام ، اليت ربوالت الع - احملتمل أن يتم ربميل ىذه اخلسائر القابلة للرتحيل يف مستقبل قريب .

سلصصات ادلؤونات لإلحاالت على التقاعد ادلستقبلية و تكون النفقة الواجبة التسديد هبذا الصدد ، و اليت -ا يف ضريبيا يف العناصر ادلعاد إدماجها ، ألن األعباء اليت تسمح بتغطيتها ىذه ادلؤونات تطرح جبائيتظهر

مصدرا ألصول من الضرائب ادلؤجلة . دماجاتادلستقبل ، شلا جيعل ىذه اإلعن إلغاء العمليات مابن الفروع يف حالة اجملمعات دبا يؤدي إىل فروقات زمنية ، فحينما يتنازل فرع مثال -

بضاعة لفرع أخر بتحقيق ىامش رحبي ، مع بقاء البضائع اليت مت تبادذلا موجودة ضمن ادلخزونات يف هناية فإنو على الشركة اليت اشرتت داخليا أن تالحظ لدى التجميع ضريبة الدورة ادلعنية هبذا التنازل الداخلي ،

، و لكن طريق الشركة اليت باعت داخليا عنمؤجلة يف األصول سبثل ادلبلغ الذي دفعو اجملمع بشكل مسبق اليت سيتم اسرتجاعها عند تنازل الشركة ادلشرتية عن البضاعة لزبون خارجي .

يتم ربديد مبلغ الضريبة ادلؤجلة عند إقفال الدورة بضرب الفروقات الزمنية و اخلسائر الضريبية القابلة للرتحيل .1إىل األمام يف معدل الضريبة اجلاري الذي زبضع لو ادلنشأة

. 136 – 135مرجع سبق ذكره ، ص ، سفيان بن بلقاسم.1


52

.وفق النظام المحاسبي المالي ضرائب المؤجلةلل المحاسبي للتسجيالثاني: االمطلب . 10وفق المعيار الدولي رقم المؤجلة:التسجيالت المحاسبية لضرائب أوال

:1حسب اخلطوات التالية 12تتم ادلعاجلة احملاسبية وفق ادلعيار الدويل رقم : االعتراف بالضریبة الحالية كالتزام ومصروف في الفترة المتعلقة بـ - لتزام )أصل( لضرائب مل تدفع )دفعت بالزيادة( واستحقت .ا الدورات الناذبة عن خسائر ضريبية ترحل للخلف السرتداد ضريبة سددت يف فرتات سابقة وجيب االعرتاف هبا

؛صلكأ : 2خصم الضریبي المؤجلال -جيب االعرتاف بااللتزام الضرييب ادلؤجل بالنسبة لكل الفروق ادلؤقتة اخلاضعة للضريبة فيما عدا الفروق ادلؤقتة

اليت تنشأ عن : ليت ال جيوز خصم استهالكها ألغراض الضريبة ؛شهرة اال االعرتاف ادلبدئي يف أصل أو التزام أو صفقة ليست ضمن اندماج منشآت األعمال ؛ عندما ال يؤثر وقت حدوث الصفقة على احملاسبة أو الربح اخلاضع للضريبة ؛

: 3األصل الضریبي المؤجل -الفروق ادلؤقتة واجبة اخلصم إىل ادلدى الذي يكون فيو االعرتاف باألصل الضرييب ادلؤجل لكل يتم

من االسرتداد من األرباح اخلاضعة للضريبة واجبا وال يعرتف باألصل الضرييب ادلؤجل عندما ينشأ احتمالاالعرتاف ادلبدئي بأصل أو التزام غن اندماج منشآت األعمال ، و عندما ال يؤثر وقت حدوث الصفقة ال يف

يف الربح اخلاضع للضريبة ؛ و يتم االعرتاف باألصل الضرييب ادلؤجل بالنسبة للخسائر الضريبية احملاسبة و الفيو ادلرحلة ادلتبقية )أي اليت مل ينتهي احلق يف ترحيلها بعد ( أو أي خصومات ضريبية إىل ادلدى الذي يتحمل

مليون 8متبقية مل ترحل بعد قدرىا على سبيل ادلثال إذا كان لدى شركة ما خسارة، نسرتد يف ادلستقبل ، فأن أرباح العام القادم و دج و ينتهي احلق يف ترحيلها العام القادم فإذا كانت التوقعات شبو مؤكدة تشن إىل

لضرييب ادلرحل مليون دج فقط يف ىذه احلالة ال يتم االعرتاف باألصل ا 3العام احلايل سوف تكون يف حدود

. 578، 577.طارق عبد العال محاد ، مرجع سبق ذكره ، ص ص: 1

.292بن ربيع حنيفة ،مرجع سابق ، . 2 137سفيان بن بلقاسم ، مرجع سبق ذكره ، ص

3


53

مليون دج . 3إال يف حدود ادلدى احملتمل أي ادلعدلة لالستثمار يف الشركات التابعة و الزميلة و ادلشروعات تنشأ فروق مؤقتة عندما تصبح القيمة الدفرتية

يلي: تقاس أرصدة الضريبة احلالية وادلؤقتة باستخدام ما وادلشرتكة سلتلفة عن األساس الضرييب ادلستخدم ذلا ؛ الضريبية و قوانن الضرائب السارية ادلفعول يف تاريخ ادليزانية ؛األسعار -1 لتزام)طريقة االلتزام( ؛يف ديكن اسرتداد األصل أو تسوية اأسعار الضريبة اليت تعكس ك -2 أسعار الضريبة ادلطبقة على األرباح غن ادلوزعة عند وجود أسعار سلتلفة ؛ -3 هبا عندما يعرتف التزام بدفع التوزيعات ؛ آثار تبعية ضريبة الدخل على التوزيعات يعرتف -4 شلنوع اخلصم ؛ -5سرتداد لصأصول الضريبية ادلؤجلة وغن ادلعرتف هبا يف تاريخ كل ى الكيان إعادة تقدير إمكانية االينغي عل -6

ميزانية ؛وإدخاذلا يف قائمة الدخل ماعدا الضريبة فأو مصرو جيب االعرتاف بالضريبة احلالية و ادلؤجلة كدخل -7

الناشئة عن : صفقة أو حدث يعرتف بو مباشرة يف حقوق ادللكية ؛ ستحواذ )شراء( ؛اندماج األعمال يأخذ شكل ا

:وفق النظام المحاسبي الماليالمؤجلة ضرائبل ةالمحاسبي تالتسجيال :ثانيا و 133لقد قسم النظام ادلايل احملاسيب اجلزائري الضرائب ادلؤجلة إىل ضرائب مؤجلة أصول و إدراجها يف احلساب

و سوف نتعرف على ادلعاجلة احملاسبية لكل من احلسابن : 134ضرائب مؤجلة خصوم التسجيل المحاسبي للضرائب المؤجلة أصول:.1

وفق قاعدة التشريع اجلبائي ادلتعارف عليها عند تواريخ اإلقفال ، دون تسجل الضرائب ادلؤجلة أصول يف الدورة 1حساب التحين حيث تسجل وفق

: النواتج أو ادلصروفات يف احملاسبة و أخذىا بعن االعتبار يف القاعدة الضريبية . الفوارق اليت بن

او الضريبة ادلستقبلية ادلمكنة. األرباح الضريبيةاخلسائر الضريبية أو الديون الضريبية ادلؤجلة حيث يتم تسجيلها يف و التسويات ادلنجزة يف إطار إعداد الكشوف ادلالية اجملمعة .اإلقصاءات أعند

ىو يف نفس الوقت حساب ذبميع وتسجيل . 133ن احلساب إ:مالحظة

.24 :لبوز نوح، مرجع سابق، ص. 1


54

:1ضرائب مؤجلة أصول133حـ/ ىذا احلساب لإلفصاح عن أصول الضريبة ادلؤجلة الواجب اسرتدادىا يف الفرتات الالحقة . ويأيت :أصول فرض الضریبة المؤجلة 690حـ /

يأيت ىذا احلساب لتقييد عملية اسرتداد مبلغ الضريبة ادلؤجلة الواقعة على عاتق ادلؤسسة . "فرض ضريبة مؤجلة أصول" 692" مدين حلساب دائن لة أصول"ضرائب مؤج 133أن يكون احلساب - حالة تسجيل أصل ضریبي مؤجل :

692حـ/ 133حـ/ x x

:الضریبي التسبيق عند 2التايل القيد تسجيل يتم

الضریبية:في حالة التسویة

:04 مثال ب التسبيق مبلغ قدر و 2012 سنة الضرائب عن تسبيق احلديدية الصناعات شركة دفعت 2011/03/15يف

دببلغ احلديدية الصناعات شركةل العادي النشاط على الضرائب قدرت 15/03/2012ويف ،دج500.000 .نقدا الفرقسدد دج 600.000

دج 1.000ادلبلغ ب :الحل

. 293، ص: مرجع سابق،بن ربيع حنيفة .1 .25-24:مرجع سابق، ص ص ،لبوز نوح.2

133

53/51 أصول ادلؤجلة الضرائبحـــ /

حـــ /البنك أو الصندوق..........

..........

692 133

أصولك ؤجلةم مفروضة ضرائبحـــ / أصول ادلؤجلة الضرائبحـــ /

..........

..........


55

الضریبي التنسيق عند133

531 أصول ادلؤجلة الضرائبحـــ / النقدياتحـــ /

تسبيق ضرائب عن الدورة ادلقبلة

500

500

:الضریبية التسویة حالة في692

695

133

531

ول كأص مؤجلة مفروضة الضرائب/حـــ على النشاط العادي ادلؤسسةاألرباح على ضرائب/حـــ أصول ادلؤجلة الضرائب/حـــ الصندوق/حـــ

تسوية الضرائب ادلسبقة مع ادلفروضة فعال

500

100

500

100

:1مخصو المؤجلة لضرائبالمحاسبي لتسجيلثانيا: ا

: خصوم مؤجلةضرائب 134حـ/ يف الفرتات الالحقة . ية ادلؤجلة الواجب تسديدىاالضريب ىذا احلساب لإلفصاح عن اخلصوم ويأيت فرض ضریبة مؤجلة خصوم : 693حـ /

لتقييد عملية تسديد مبلغ الضريبة الواقعة على عاتق ادلؤسسة . يأيت ىذا احلساب " فرض ضريبة 693 مدينحلساب دائن "ضرائب مؤجلة خصوم" 134أن يكون احلساب

:ضریبي مؤجلخصم حالة تسجيل 693حـ/ 134حـ/

x x يلي : يكون القيد احملاسيب للضرائب ادلؤجلة كما :عند ترتب دين ضرييب لسنة مامل يدفع خالذلا -

. 294 -293: صص ،مرجع سابق،بن ربيع حنيفة 1

693

134

كخصوم مؤجلة مفروضة الضرائبحـ/ خصوم ادلؤجلة الضرائبحـ/

........

..........


56

يف حالة التسوية للضريبة وتسديد ادلستحقات

1خصوم أو كأصول ادلؤجلة الضرائب تقييم يتم لسنةا يف أنو ادلالحظة مع

: 05مثال إىل وضمها األعباء بعض إلغاء بسبب احللويات صناعة شركة على إضافية ضرائب فرض مت 15/04/2011 يف

دج 300.000 تب قدر إضافية ضرائب عنها نتجت النتيجة . ادلختلفة الضرائب قابض إىل نقدا تسديدىا مت 20/05/2011ويف

:دج عند ترتيب الدين الضرييب 1.000ادلبلغ ب الحل يف

ادلستحقات تسديد و الضريبية التسوية حالة

: التسجيل المحاسبي والتقييم لألصل و الخصم الضریبي المؤجلثالثا:

،ادلستحقة للسنة أو السنوات السابقة جيب تسجيلها على أساس أهنا خصم ضرييب يف حالة مامل تسدد الضريبةأما إذا كان ادلبلغ ادلسدد بالنسبة للسنة أو السنوات السابقة يتجاوز ادلبلغ ادلستحق ذلذه السنوات فإن الفارق

بية ادلستحقة ادلؤجلة للسنة أو السنوات أما تقييم اخلصوم واألصول الضري ،يسجل على أساس أنو أصل ضرييب ستخدام معدالت الضريبية اسرتجاعو من اإلدارة اجلبائية با يتوقع دفعو أو فيجب أن يكون بادلبلغ الذي ،السابقة

. 2ادلعتمدة يف تاريخ اإلقفال

24لبوز نوح ، مرجع سبق ذكره ، ص:

1 184كاتوش عاشور، مرجع سبق ذكره ، ص :2

134

53/51 خصوم ادلؤجلة الضرائبحـ/ النقدياتحـ/

........

..........

693

134 كخصوم مؤجلة مفروضة الضرائبحـ/ خصوم ادلؤجلة الضرائبحـ/

300

300

134

531 خصوم ادلؤجلة الضرائبحـ/

النقدياتحـ/300

300


57

26:1مثالدج وقد بلغت خالل نفس السنة الفروق ادلؤقتة 200.000زلدد دببلغ nليكن الربح احملاسيب دلؤسسة يف السنة

5.000أما الفروق القابلة للخصم الضرييب يف الفرتة أو الفرتات القادمة فتبلغ ،دج 20.000للضريبة اليت زبضعكما ال توجد أي اي التزامات خصوم ، %23و أن معدل الضريبة ،مع العلم أنو ال يوجد خسائر مؤجلة ،دج

أو أصول من فرتات سابقة . يتم ربديد الربح الضرييب على النحو التايل ::الحل دج 200.000الربح احملاسيب قبل الضريبة - دج 20.000الفروق ادلؤقتة اخلاضعة للضريبة - دج 5.000الفروق ادلؤقتة القابلة للخصم الضرييب -

دج 185.000 = 5.000+ 20.000 – 200.000 =الربح اخلاضع للضريبة 42.550 %=23× 185.000 =الضريبة ادلستحقة

4.600 %=23× 20000 =اخلصم الضرييب ادلؤجل 1.150 %=23× 5000 = األصل الضریبي المؤجل

حيث يكون التسجيل احملاسيب كما يلي :

.184 :كاتوش عاشور، مرجع سبق ذكره ، ص 1

695

693

133

444

134

692

حـ/الضرائب على األرباح حـ/فرض ضريبة مؤجلة على اخلصوم

حـ/ضريبة مؤجلة على األصول الضرائب على النتائج ،حـ/الدولة

حـ/ضريبة مؤجلة على اخلصوم حـ/فرض ضريبة مؤجلة على األصول

42550

4600

1150

42550

4600

1150


58

.المحاسبي الماليحسب النظام وطرق ترحيل و تقييمها الضرائب المؤجلة معالجة :لثالثاالمطلب 1 : خصوم و أصول مؤجلةال ضرائبال معالجةاوال:

.أصول ضرائب مؤجلةأ. سجل الضرائب ادلؤجلة اصول يف هناية الدورة وفق قاعدة التشريع اجلبائي ادلتعارف عليها عند تواريخت

اخذىا و احملاسبة يف ادلصروف او النواتج تسجيل بنالفوارق ؛ وفق تسجل حيث التحين حسابن دو اإلقفال، االرباح يف تسجيلها يتم حيث ادلؤجلة الضريبية الديون او الضريبية اخلسائر، فالضريبية القاعدة يف االعتبار بعن

ادلنجزة يف اطار اعداد الكشوف ادلالية التسويات وأ قصاءاتاإل عند، ادلمكنة دلستقبليةا الضريبة او الضريبية اجملمعة . .وتسجيل ذبميع حساب الوقت نفس ىو 133 احلساب ان:مالحظة

.اعاله مبن ىو ادلؤجلة للضرائب احملسوبة ادلبالغ لتسجيل ادلنشأة " ادلؤجلة الضرائب " حسابات ان كما الغن الضرائب الديون او الضريبية اخلسائر من قسم كل او االتية الفروقات منقسم بكل تتعلق ادلؤجلة الضرائب .حدى لىع تسجل (مستعملة) مسجلة

:حالة إاليف النتائج وحسابات ادليزانية اصلاز حن شلكنة ادلقاصة عملية ان - . اخلاضعة ادلؤسسة وبنفس الضريبية االدارة لنفس خيضعون والدائنن ادلدينن 1- .ادلتعلقة الضريبة اواصل الطريقة حسب ادلقاصة خيول ي تنفيذ جبائي قانون يوجد 2-

كيفية التسجيل في اليومية)األصول( :25جدول رقم دائن مدین التعيين

ضرائب مؤجلة أصول 692دائنية احلساب خالل السنةبادلبالغ الضرائب على األرباح احملصلة خالل السنوات الالحقة :يف حالة مصروف

ة يكون خالل السنوات ادلستقبلية مسجل يف السنة و اقتطاعو من الناحية الضريبي

ضرائب مؤجلة أصول 692دائنية احلساب الدورة )التسوية( يف هناية يف حالة االرتفاع

692مدينية احلساب ضرائب مؤجلة أصول

يف علوم مذكرة تدخل ضمن متطلبات نيل شهادة ادلاجسرت، التحليل المالي للقوائم المالية وفق النظام المحاسبي الماليلزعر زلمد سامي، المصدر: .13،ص: 2012- 2011، جامعة منتوري قسنطينة، السنة اجلامعيةعلوم التسينكلية العلوم االقتصادية و -اإلدارة ادلالية -التسين زبصص

ستكمال متطلبات شهادة ماسرت علوم ذبارية ، زبصص دراسات زلاسبية ، مذكرة مقدمة الالضرائب المؤجلة على جودة القوائم المالية في الجزائرأثر تطبيق مسعود كسكس، . 1

. 13:،ص2013/2014و جبائية معمقة ، جامعة قاصدي مرباح ورقلة م ، ادلوسم اجلامعي


59

1:خصوم مؤجلة ضرائب ب.كذلك تسجل يف هناية خصوم ادلؤجلة الضرائب فان اصول ادلؤجلة الضرائب بتسجيل يتعلق فيما الحظنا مثلما :يب ذلك ويتم احلساب اقفال عند الضرييب) اجلبائي) التشريع قاعدة وفق سنة كل بفارق زمين بن تسجيل ادلنتوج أو ادلصروف يف احملاسبة و حساهبا يف القاعدة الضريبية .1- .ذلك شلكنة الضريبية ديون توال ارباح على تسجيلو يتم مؤجلة حيث ضريبية ديون و خسائر 2- . ادلنجزة يف اطار اعداد القوائم ادلالية اجملمعةو تسويات ا اقصاء 3-

.وتسجيل ذبميع حساب الوقت نفس يف ىو 134 احلساب ان:مالحظة : اعاله معرف ىو كماو ادلؤجلة ضرائب يف احملسوبة ادلبالغ لتلقي منشاة ىي ادلؤجلة الضرائب ان الضريبية الديون او الضريبية اخلسائر من قسم لكل او االتية الفوارق من قسم بكل ادلرتبطة ادلؤجلة الضرائب -أ

.حدى على تسجل مستعملة )مسجلة) الغن :التايل النحو على التسجيل عملية تتم

)خصوم( اليومية في التسجيل كيفية : 26 رقم جدول دائن مدین التعيين

مدينة ادلملوكة االموال حساب جيعل البيانات يتلق خالل الالحقة السنوات خالل الدفع الواجبة الضرائب للمبالغ احلالة حسب

الالحقة السنوات يف للضريبة خاضع ولكن زلاسبيا مسجل انتاج حالة ضرائب 692 احلساب دائنية )التسویة( الدورة نهایة في

يف حالة االطلفاض اصول مؤجلة ضرائب مؤجلة أصول 692احلساب مدینية

يف حالة االرتفاع 13ص: مرجع سبق ذكره، سامي،لزعر زلمد المصدر:

. 14:مسعود كسكس، مرجع سابق، ص. 1


60

: 1طرق ترحيل الضریبة ثانيا: : طریقة الترحيل الثابت للضریبة . أ

تعترب بان الضرائب ادلؤجلة اليت سبق تسجيلها زلاسبيا ىي ضرائب مؤجلة هنائيا ،وىذه الطريقة ىي طريقة أمريكية أي ال ديكن أن ،على أساس معدل الضريبة الساري ادلفعول أثناء ظهورىا حبيث يتم حساب الفروقات فقط ،

ح الشركات خالل الدورات ادلقبلة.تغن معدل الضريبة على أربا جيرى عليها أي تعديل يف حالة ما إذاسلبا يف غن أن تبين ىذه الطريقة يؤدي إىل تزييف مبلغ الضرائب ادلؤجلة ادلسجلة يف ميزانية ادلؤسسة شلا يؤثر

و ذلك على اعتبار أن ىذه الضرائب مقيمة على أساس معدل اإلخضاع ،الصورة الصادقة ذلا و للنتيجة التارخيي)ادلطبق بتاريخ ظهور الفروقات( و ليس على أساس معدل الضريبة احلايل .

طریقة الترحيل المتغيرة للضریبة : . بمن أجل األخذ ،تعترب أن مبلغ الضريبة ادلؤجلة يتم مراجعتو خالل كل دورة ،وىذه الطريقة ىي طريقة بريطانية

و على خالف ،بعن االعتبار للتغنات اليت ربدث يف التشريع اجلبائي فيم خيص الضريبة على أرباح الشركات توى معدل الطريقة األمريكية فإن ىذه الطريقة تأخذ بعن االعتبار التغنات اليت ديكن أن ربدث على مس

و بالتايل تؤدي إىل تسوية مبلغ الضريبة ادلؤجلة خالل كل دورة بناءا على ،اإلخضاع خالل السنوات ادلقبلة ،دليزانية ادلؤسسة و كذا نتيجتها وىذا ما يساىم يف ربسن الصورة الصادقة ،التغنات احلادثة يف غضون الدورة

( .12الدخل)ادلعيار رقم وىذه الطريقة تعد إجبارية من قبل معيار ضريبة :2تحدید الضریبة المؤجلة ثالثا:

أي أهنا عبارة عن الفرق بن أصول ،و سبثل التغن يف قيمة أصول وخصوم الضريبة ادلؤجلة خالل الدورة ادلعنية ادلؤجلة الدائنة الضريبة ادلؤجلة و خصوم الضريبة ادلؤجلة و بعبارة أخرى الفرق بن الضريبة ادلؤجلة ادلدينة و الضريبة

أصول الضریبة المؤجلة : . أسبثل مبلغ الضريبة على األرباح الواجبة التغطية خالل الدورات الالحقة وىذا راجع لدفع ادلؤسسة مسبقا أثناء الدورة دلبلغ من الضريبة )احملسوب على أساس الوعاء اجلبائي( أكرب من ذاك الذي جيب أن تدفعو على أساس

بسبب الفروقات ادلؤقتة الناذبة خالل الدورة بن النتيجة احملاسبية و ،احملقق خالل الدورة ادلعنية الوعاء احملاسيب

(، ENSP–) دراسة حالة المؤسسة الوطنية لخدمات اآلبار ،إنعكاس اإلصالح المحاسبي على الوضيفة المحاسبية والجبائية في المؤسسة اإلقتصادیة ، عمر الفاروق زرقون1

126-125:ص ، ص 2010/2011مذكرة ماسرت، زبصص دراسات زلاسبية و جبائية معمقة ، جامعة قاصدي مرباح ورقلة ، السنة اجلامعية . 15:مسعود كسكس،مرجع سابق، ص .2


61

و ىذا ما يؤدي إىل القول بأن األصول الضريبة ادلؤجلة ما ىي ،النتيجة اجلبائية واليت تأخذ طابع التفاوت الزمين إال فروقات زمنية قابلة للخصم مستقبال ؛

المؤجلة :خصوم الضریبة . بسبثل مبلغ الضريبة على األرباح الواجبة التغطية خالل الدورات الالحقة و ىذا راجع لدفع ادلؤسسة مسبقا أثناء الدورة مبلغ من الضريبة )احملسوب على أساس الوعاء اجلبائي( أقل من ذاك الذي جيب أن تدفعو على أساس

يتعلق األمر يف ىذه احلالة بتأجيل دفع الضريبة اىل تاريخ الحق أي ،الوعاء احملاسيب احملقق خالل الدورة ادلعنية و ىذا بسبب الفروقات ادلؤقتة الناذبة خالل الدورة بن النتيجة احملاسبية و النتيجة ،خالل الدورات القادمة

ة ما ىي إال و ىذا ما يؤدي إىل القول بأن اخلصوم الضريبية ادلؤجل ،اجلبائية و اليت تأخذ طابع التفاوت الزمين فروقات زمنية قابلة لإلخضاع مسقبال .

تقييم الضریبة المؤجلة : .جو ىذا على أساس ،يتم التقييم و إعادة النظر يف قيمة أصول وخصوم الضريبة ادلؤجلة عند تاريخ إقفال كل دورة

القواعد اجلبائية اليت يرتقب تطبيقها أو ادلعدالت و ،ادلعدالت القواعد اجلبائية السارية ادلفعول بتاريخ إقفال الدورة 1:الفروقات الدائمة و ادلؤقتة من خاللخالل الدورة اليت سوف تتحقق فيها أصول أو خصوم الضريبة ادلؤجلة

الفروقات الدائمة والنهائية : -1امتصاصها ديكن اسبية و النتيجة اجلبائية خالل دورة معينة واليت الاحمل جةيبن النت و تتمثل يف الفروقات اليت

وتطرأ مثل ىذه الفروقات عندما جيب إدراج بعض العناصر يف حساب النتيجة احملاسبية ،خالل الدورات الالحقة . بينما جيب إقصاؤىا يف حساب النتيجة اجلبائية

و ىذه الفروقات الدائمة ديكن أن تتمثل يف أعباء كما ديكن أن تكون نواتج و لكن ليس ذلا أي أثر على الوعاء و بالتايل فهي ال ربدث أي ،الضرييب للدورات ادلقبلة وىذا بسبب األحكام ادلنصوص عليها يف التشريع اجلبائي

دلعنية وىو أثر هنائي و تأثنىا يقتصر فقط على الدورة اأي ،إضافة أو اقتصاد يف الضريبة خالل الدورات الالحقة ومن بن ىذه الفروقات نذكر مايلي : ،غن رجعي

األعباء غن القابلة للخصم جبائيا من الوعاء الضرييب ؛ - و األعباء اليت ذباوزت السقف احملدد من خالل النصوص اجلبائية . -

. 127 – 126ص ص مرجع سابق،،زرقون عمر الفاروق1


62

الفروق المؤقتة : -0تنتج بن النتيجة اجلبائية و النتيجة احملاسبية خالل دورة معينة من جراء األخذ بعن وتتمثل يف الفروقات اليت

االعتبار خالل دورات سلتلفة أثناء حساب النتيجة احملاسبية من جهة و النتيجة اجلبائية من جهة أخرى لبعض ىذه الفروقات خالل دورة معينة وديكن امتصاصها بعد ذلك خالل الدورة أو الدورات ،عناصر األعباء و النواتج

الالحقة .و بالتايل نستطيع القول بأن ىذه الفروقات ادلؤقتة تنتج من التفاوت الزمين يف األخذ بعن االعتبار األعباء أو

يؤدي اىل ظهور وضعية جبائية مؤجلة و أخرى األمر الذي ،النواتج يف حساب النتيجة احملاسبية و النتيجة اجلبائيةأي تؤدي إىل الدفع ادلسبق للضريبة أو تأخنىا إىل دورات ،كامنة تنتج عنها إما ضريبة مؤجلة مدينة أو دائنة

الحقة ديكن ذكر ما يلي: اإلىتالكات احملسوبة وفقا لطريقة اإلىتالك االستثنائي ؛ - ؛وص عليها من قبل التشريع اجلبائيلك ادلنصتمن قبل ادلؤسسة و االختالف يف معدالت اإلىتالك ادلطبقة - إىتالك األراضي و شهرة احملل ؛ - إعانات االستغالل اليت مل ربصل بعد على مبلغو يف هناية السنة . -

مرتبطة بالعمليات اليت وقع احلدث ادلنشئ للضريبة اخلاصة هبا )احلدث الذي : الوضعية الجبائية المؤجلة - إستحقاقية الضريبة : ظهور الربح مثال( ؛يولد

فتوافق العمليات اليت ذلا احتمال اخلضوع للضريبة أو اإلعفاء منها إذا أما الوضعية الجبائية الكامنة : - .1ربققت بعض الشروط أو ازبذت بعض القرارت

127ص مرجع سابق، عمر الفاروق زرقون، 1


63

:خالصة الفصلواليت جيب تقييدىا يف وثائق خاصة ،ادلؤسسةاذلدف الرئيسي من احملاسبة ىو تسجيل التحوالت اليت سبس

الضرائب ادلؤجلة رتتب عليها ضرائب غن متوقعة أحيانا تتمثل يف ، اليت تسبكن اإلدارة اجلبائية من حساب النتيجةحالتن ال غن؛ الضرائب ادلؤجلة على اخلصوم و الضرائب ادلؤجلة على األصول فهي تظهر عندما تكون وذلا

لضريبة على األرباح فهي ربسب يف هناية السنة ادلالية، لذا تدفع كقيمة تقديرية خالل السنة ، ويف حسب طبيعة اوىنا يتم إلتزم آخرىا عند تنظيم جدول حسابات النتائج وادليزانية حيدد الفرق بن ادلسدد واحملقق فعال من النتيجة،

أما يف حالة العكس فينتج ؛ الفرق جيب أن يسدد ضرييب مؤجل عندما تكون النتيجة احملققة أكرب من ادلقدرة و أصل ضرييب مؤجل ال ديكن اسرتجاعو بل يبقى تسبيق للدورة احملاسبية ادلقبلة .

وفق القواعد احملاسبية وسوف ضلاول إسقاط اجلانب النظري يف الواقع العملي والتطبيقي احملاسيب للضرائب ادلؤجلة للنظام احملاسيب ادلايل .

دراسة

احلالة

ؤسةة ين يف للقاالتا لشغاا الناا االااد مب املؤجلة معاجلة الضرائب :دراسة حالة

65

:تمهيداسيب ادلارل وكذا بالنظام احملذل أىم اجلوانب ادلتعلقة ، الذي تطرقنا فيو إ دراسة اجلانب النظري بعد انتهائنا من

(.SCF)وفق النظام احملاسيب ادلارل ذل ادلعاجلة احملاسبية للضرائب ادلؤجلة باإلضافة إ، النظام اجلبائيطيف للمقاوالت وأشغال البناء، و من زين سقاطها على مؤسسةقمنا بإولكي تكون دراستنا أكثر واقعية، فإننا

تناولنقمنا بتقسيم ىذا الفصل اذل مبحثت حيث دلوضوع الدراسةحاولنا إبراز اجلانب ادليداين خالل ىذا الفصل ادلبحث األول بطاقة تقنية للمؤسسة وادلبحث الثاين دراسة تطبيقية للموضوع . يف


66

.بوالية الوادي للمقاوالت وأشغال البناء زين طيفبطاقة تقنية لمؤسسة :المبحث األول العمل داخلها، وادلهام ادلوكلة اتوتقسيماإلداري هاىيكلتقدمي ادلؤسسة من حيث حيث يدرس ىذا ادلبحث

.ضرائب الدخل ادلؤجلةة التعامل زلاسبيا مع يكيفباإلضافة لطبيعة النشاط و وورشة لكل مصلحة .مؤسسة الالمطلب األول: تقديم

نشاء المؤسسةإ: طيف للمقاوالت حتمل اسم )مؤسسة زين ( EURL)و ذات الشخص الوحيد ىي مؤسسة ذات مسؤولية زلدودة

(.02)ملحق التجاري. هاسجلمن خالل قانوهنا األساسي و وذلك ،08/11/2008وأشغال البناء( تأسست يف .اجلزائر ،والية الوادي بلدية الوادي ي الرمالحب ادلقر االجتماعي ذلذه الشركة :المقر االجتماعي للمؤسسة

.دج 100.000.00: ها االجتماعي رأس مال

: عدد العمال 20يقدر بـــــــ ىمال يوجد عدد ثابت للعمال حيث خيتلف عددىم من مشروع آلخر إال أن متوسط عدد

الدائمت الدائمت وغتاإلداريت يسهر على تسيت نشاط ادلؤسسة رلموعة من و ، تلفةأعمال سلديارسون عامال .موظفت 6ذلا 4يتاوح عددىم ما بت

:أشغال البناء وقطاع ادلقاوالت يتمثل نشاطها يف نشاط المؤسسة. لمؤسسة:عمليات توسيع ا ادلردودية لرفع القدرة التنافسية و احملافظة على ادلكانة على حتست هاحيث عملت ادلؤسسة منذ بدأ نشاط

ذات احلجم ادلتوسط والكبت شاريع العديد منادل ز، وىذا من خالل إصلاالسوقية يف ظل ادلنافسة الشديدة يف إصلاز احلديثة ستعمال التكنولوجياقت وضبط التكاليف، باإلضافة إذل اختصار الو طرق أحسن الوإجياد .ادلشاريع


67

الهيكل التنظيمي للمؤسسة: تحليل المطلب الثاني: : 1وىو كما يوضحو الشكل التارل

: الهيكل التنظيمي للمؤسسة03رقم الشكل

وثائق داخلية خاصة بادلؤسسة .من إعداد الطالب بناءا على المصدر:

المدير العام : -1دوره ىام وفعال يف ادلؤسسة حيث يقوم بإبرام الصفقات مع ادلتعاملت االقتصاديت مع ادلؤسسة ، ولو مسؤولية

.مراقبة وتشجيع وحتفيز العمال ألداء عملهم بأكثر فعالية مصلحة التقنيين: -2

نشر ىذه ادلناقصات عرب اجلرائد عند ىي مصلحة سلتصة يف ادلشاريع ويتمثل دورىا يف ادلناقصات ويكون ذلكالوطنية فتقوم ادلؤسسة بادلشاركة من خالل شراء دفت الشروط من اإلدارة ادلختصة هبا و بعد إرساء ادلناقصة و قبوذلا تبعا للمؤىالت ادلالية وادلادية للمؤسسة تصبح ىناك صفقة بت الشركة و اإلدارة صاحبة ادلشروع .باإلضافة

،للمشروع كل النهائي ضوئها الشاليت حيدد على التفصيلية للبناء قايي ادلعداد ادلخططات و إيف ختصصهااذل مهندس وتقت سامي مع هيساعدو ويتأسها ادلدير التقت الورشات اخلاصة بادلؤسسةومراقبة ادلشاريع اخلارجية و

.استعمال احلاسوب

1

.من اعداد الطالب استنادا اذل وثائق ادلؤسسة.

العــــــــــامالمديـــــــر

مصلحة المستخدمين

مصلحة التموينمصلحة االتصاالت

والمفاوضات التجارية

مصلحة االدارة والمالية

مصلحة التقنيين

قسم المحاسبة والمالية

قسم المهندسين

قسم اإلدارة قسم البناء

قسم الدهان

قسم التقنيين

قسم المشتريات


68

قسمت رئيسيت مها: وتعمل ىذه ادلصلحة من خالل: 1مصلحة اإلدارة والمالية -3 قسم اإلدارة: -3-1

حىت ،ادلتابعة تعتمد كل الشركات على العنصر البشري يف القيام مبهامها، ولذا فهذا العنصر يتطلب التنظيم و على عاتقها عدة مسؤوليات نوجزىا فيما يلي:حتمل تست ستا حسنا، وىذه ادلصلحة أن يتست لإلدارة

الدخول واخلروج.متابعة العمال من حيث - .مراقبة سجل الغيابات - إصدار كل الوثائق اخلاصة بالعمال مثل شهادات العمل، العطل...اخل. - إعداد الوثائق اخلاصة بدفع األجور. - إعداد كل التقارير اخلاصة حبركة العمال . - إصدار االستفسارات يف حالة حدوث حادث ما. - قسم المحاسبة والمالية: -3-2

ويعمل على تطبيق إجراءات حتليل احلسابات ومراقبة سلتلف القسم بكل العمليات ادلالية واحملاسبيةيقوم ىذا التصرحيات ادلتعلقة بالضرائب كما يقوم بإعداد سلتلف الدفاتر والسجالت احملاسبية ،باإلضافة إذل مهام أخرى

تتمثل فيما يلي : إعداد ادليزانية احملاسبية بكل مراحلها . - الشراء والبيع . من عمليات ادلتابعة اليومية لكل - مصاريف ادلؤسسة...اخل( )ادلوردين ، أجور العمال، تسديد الفواتت - يساىم يف تسيت ادلوارد ادلالية وادلادية للمؤسسة . - يساىم يف وضع اخلطة ادلستقبلية للمؤسسة . - مصلحة المستخدمين: -4

بإعداد التقارير حول ست النشاطات، مع قيامها ىي مصلحة تعمل على توفت اليد العاملة ادلطلوبة ومتابعتها، وظائف أخرى تتمثل فيما يلي : إذل أيضاباإلضافة

.جيههم يف حالة توقف إحدى الورشاتمراقبة حركة العمال وتو -

1

.من اعداد الطالب استنادا اذل وثائق ادلؤسسة.


69

التأمت على العمال . - ترتيب العطل للعمال . - . تكوين العمال - تنفيذ قرارات التحفيز والعقوبات . - حتديد األجور حسب القانون الداخلي للشركة . - إجراء تدريبات العمال تساير تطورات احمليط. - اعداد زلاضر التنصيب والتقية والتحويل . - استقبال طلبات التوظيف ومعاجلة ادللفات ادلعروضة. - متابعة العمال صحيا، وذلك بالدورات الطبية. - وسائل احلماية للعمال، واأللبسة اخلاصة بالعمل .توفت -

وتتمثل يف قسمت أساسيت مها : يقوم ىذا القسم ببناء اجلدران وتلبيسها وكل العمليات النهائية اخلاصة بالبناء . قسم البناء: -4-1 النهائية . الدىنيعمل ىذا القسم بكل العمليات قسم الدهان: -4-2 :)المشتريات( مصلحة التموين -5

ىذه ادلصلحة أساسا فيما يلي:تتمثل مهام تنفيذ عمليات الشراء دلختلف ادلواد األولية اليت حتتاجها الشركة لست العمل . - حتديد كمية ادلشتيات الالزمة للشركة وفق متطلبات ادلشروع. - إرسال كشف بقائمة ادلشتيات اذل قسم احملاسبة. - التجارية: مصلحة االتصاالت والمفاوضات -6

وتتمثل مهامها فيما يلي:خارجها ىذه ادلصلحة الصلة بت ادلؤسسة و تعترب جتميع معلومات حول السوق وتقدمي استشارات لإلدارة . - ادلفاوضات و حتديد أسعار ادلنتجات . - تفاق على التخفيض النسيب أو تأجيل التسديد مع ادلتعاملت معها .اال - اخلاصة بالصفقات العمومية .إعداد ملفات ادلناقصات -


70

.للمؤسسة الجبائية للضرائب المؤجلة المبحث الثاني: المعالجة المحاسبية و خالل ىذا ادلبحث اذل: التطرق سيتم جبائيا ./زلاسبيا - ىتالكختالف طرق االا(الزمنيةادلؤقتة) الفروقات - ادلقاصة للضرائب ادلؤجلة . -

للمؤسسة جبائيا/ختالف طرق االهتالك محاسبيا االزمنية ة الفروقاتالمطلب األول: حال 01حالة رقمال:

دج. 8.000.000باقتناء آلة حفر بتكلفة 2011جانفيشهر زين طيف للمقاوالت يف بداية قامت ادلؤسسة ال سنوات لكن وفق قانون مصلحة الضرائب جيب أن (03) ثالثها زلاسبيا يف ظرف ىتالكإقررت مؤسسة

:IBS* 25%رباحالضريبة على األ معدل ،سنوات 5ىتالك عن تقل فتة اإل . دج 1.000بسب ادلبل حب احلل مالحظة:

)يتم مقارنة القيمة الدفترية المحاسبية مع القيمة الجبائية(تحليل الفروقات من خالل الميزانية:(07الجدول رقم)

2015 2014 2013 2012 2011 يةاالبد السنـــــــــــــوات

0 0 0 2.667 5.333 8.000 (دج)القيمة المحاسبية الصافية لألصل

0 1.600 3.200 4.800 6.400 8.000 )دج(القيمة الجبائية لألصل

0 1.600 3.200 2.133 1.067 0 )دج(الفارق المؤقت

-1.600 -1.600 +1.067 +1.067 +1.067 0 )دج(تغييرات الفارق

-400 -400 +266,75 +266,75 +266,75 0 % 25ضريبة مؤجلة أصول

(01)احلالة رقممن إعداد الطالب باالعتماد على معطيات المصدر :

(2011)توضيح كيفية حساب السنة األولى: .عدد سنوات اإلىتالك احملاسيبعلى القيمة احملاسبية الصافية لألصل =سلصص االىالك احملاسيب لألصل

دج 2.667=3÷دج 8.000السنوي احملاسيب سلصص االىتالك –لألصل الصافية القيمة احملاسبية =احملاسبية الصافية لألصلالقية

دج 5.333دج = 2.667 –دج 8.000.لألصل .سلصص اإلىتالك اجلبائي = القيمة احملاسبية الصافية على فتة اإلىتالك حسب القانون اجلبائي


71

دج1.600= 5÷دج 8.000 سلصص االىتالك اجلبائي لألصل –القيمة احملاسبية الصافية لألصل =اجلبائية لألصل ةالقيم

دج 6.400دج = 1.600 –دج 8.000 150حسب ادلادة %23زلدد مبعدل 01/01/2015أصبح معدل الضريبة على أباح الشركات بداية من *

. 2015من قانون الضرائب ادلباشرة لسنة (01)الفقرة القيمة احملاسبية الصافية لألصل –اجلبائية لألصل الفارق ادلؤقت = القيمة

دج1.067دج = 5.333–دج 6.400 ىتالك احملاسيب السنوياالقيمة –قيمة االىتالك اجلبائي السنوي تغتات الفارق =

دج 1.067دج = 2.667 -دج 1.600 معدل الضريبة xالضريبة ادلؤجلة أصول = تغتات الفارق

.دجx25% =266,75دج 1.067الضريبة ادلؤجلة أصول =

)يتم مقارنة الربح المحاسبي مع الربح الجبائي ( تحليل الفروقات من خالل جدول حسابات النتائج(08الجدول رقم)

(01) احلالة رقمإعداد الطالب باالعتماد على معطيات من المصدر :

.2012،2013، 2011وات :سنالاية هن أدناه يف نسجل القيد133

692 الضرائب ادلؤجلة على األصول

فرض ضريبة ادلؤجلة عن األصول 1.067 x 25%

266,75

266,75

133


عن األصول فرض ضريبة ادلؤجلة1.067 x 25%

266,75

266,75

2015 2014 2013 2012 2011 السنـــــــــــــوات

0 0 2.667 2.667 2.667 )دج(مخصص االهتالك المحاسبي

1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 )دج(االهتالك الجبائيمخصص

- 1.600 - 1.600 1.067 1.067 1.067 )دج(الفارق المؤقت

0 - 1.600 3.201 2.134 1.067 )دج(تغييرات الفارق

- 400 - 400 266,75 266,75 266,75 )دج(أصل ضريبي مؤجل


72

133


فرض ضريبة ادلؤجلة عن األصول 1.067x 25%

266,75

266,75

:2014،2015وات:سنالهنايةيف قيد أدناه النسجل نف 692


1600x0,25فرض ضريبة ادلؤجلة عن األصول400

400

692


1600x0,25فرض ضريبة ادلؤجلة عن األصول 400

400

مرصد . 133احلساب مالحظة حول التطبيق: - فترات االهتالك:(09الجدول رقم)

الدائن المدين البيان 31/12/2011

2011/12/31

2012/12/31

2013/12/31

2014/12/31

266.75

266.75

266.75

400

400

800 800 ـــــــــــــــــــــــ المجاميع

(01من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات احلالة رقم )المصدر :

:توضيح عمول ادلسنوات( ادلنتهجة من طرف ادلؤسسة واليت كانت تقل عن فتات االىتالك 03) إن فتات االىتالك

بو جبائيا ،جعلت من القيمة احملاسبية لألصل يف هناية كل فتة يقل عن قيمتو اجلبائية شلا ترتب عنو أصل تفوق فتات االىتالك اجلبائي فإن القيمة العك صحيح إذ كانت فتات االىتالك احملاسيبمؤجل ،و جبائي

لتزام جبائي مؤجل ، أما إذا الفروقات تعرب عن اجلبائية وتكون ا يف هناية كل فتة تزيد عن القيمة احملاسبية كانت فتات اإلىتالك متساوية فلي ىناك ضريبة مؤجلة .


73

02حالة رقم ال: .عطيات األخرى على حاذلاادلسنوات مع بقاء 8خالل األصل اىتالكقررت ادلؤسسة إن

القيمة الجبائية (و مقارنة بين القيمة المحاسبة التحليل الفروقات من خالل الميزانية ) يتم :(10)جدول رقم

(02) احلالة رقممن إعداد الطالب باالعتماد على معطيات المصدر :

الربح الجبائي المؤقتة(مع تحليل الفروقات من خالل جدول الحسابات )يتم مقارنة الربح المحاسبي :(11)جدول رقم

(02)احلالة رقممن إعداد الطالب باالعتماد على معطيات المصدر : :2014،2015، 2013، 2012، 2011تسجيل القيد أدناه يف هناية السنوات :

663 134

اخلصومالضرائب ادلؤجلة عنفرض % x600 25على اخلصومضريبة ادلؤجلة ال

150 150

:2018، 2017، 2016اه يف هناية السنوات :تسجيل القيد أدن134

693 اخلصومالضرائب ادلؤجلة على

1000x 25%ادلؤجلة عن فرض ضريبة250

250

عتبارىا و ال ديكن ا نظام احملاسيب ادلارل،يطرح أي إشكال يف ال دائنة ال 693/692إن جعل احلسابات :مالحظة على أهنا نواتج ، بل ىي ضرائب على النتائج دائنة من أجل تسويات معينة مثل حالة الضرائب ادلؤجلة .

2018 2017 2016 2015 2014 2013 2012 2011 السنوات

0 1.000 2.000 3.000 4.000 5.000 6.000 7.000 )دج(القيمة المحاسبية

0 0 0 0 1.600 3.200 4.800 6.400 )دج(القيمة الجبائية

0 1.000 2.000 3.000 2.400 1.800 1.200 600 )دج(الفارق المؤقت

1.000 1.000 10.00 600 600 600 600 600 )دج(تغيرات الفارق

-250 -250 -250 150 150 150 150 150 )دج(إلتزام ضريبي مؤجل

2018 2017 2016 2015 2014 2013 2012 2011 السنـــــــــــــوات

1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 1.000 االىتالك احملاسيب

0 0 0 1.600 1.600 1.600 1.600 1.600 االىتالك اجلبائي

-1.000 -1.000 -1.000 600 600 600 600 600 الفارق ادلؤقت

0 1.000 2.000 3.000 2.400 1.800 1.200 600 تغيتات الفارق

-250 -250 -250 150 150 150 150 150 مؤجل لتزام ضرييبا


74

03حالة رقم : دج دلواجهة بعض التكاليفاليت سوف 300.000قامت ادلؤسسة بتكوين مؤونة مببل 2013(N)يف هناية سنة

دج مع افتاض ثبات رقم األعمال 1000.000.00مع افتاض رقم األعمال 2014(N+1)تتحقق يف سنة % 25مبعدل الضريبة على األرباح

، فإهنا ستحسب بعد Nإذا كانت مؤونة )أي دين(دلوجهة بعض التكاليف ال ختفض من النتيجة للسنة مالحظة : N+1وىذا يعت ختفيضا للضرائب ادلستحقة على أرباح السنة N+1تسديد ادلؤسسة ذلذه التكاليف خالل السنة

x 0,25دج 300.000قيمتها = ذلا ضرائب مؤجلة أصول N،فادلؤسسة ونتيجة للمؤونة ادلكونة يف هناية السنة

دج . 75.000= حالة المؤونة( 12)جدول رقم

(03): من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات احلالة رقم المصدر .2013يف هناية سنة

695

444 ضرائب على األرباح ادلبينة على نتائج األنشطة العادية

الضرائب على النتائج –الدولة 1.000.000 ×25 %

250.000

250.000

N N+1 السنوات

1000.000 1000.000 )دج(رقم األعمال

0 300.000 )دج(المؤونة المكونة

700.000 1000.000 )دج(الربح الجبائي

1000.000 700.000 )دج(الربح المحاسبي

175.000 250.000 )دج( %25مبلغ الضريبة المستحقة

300.000 300.000 )دج(الفارق المؤقت

-75.000 75.000 )دج(مؤجلأصل ضريبي

133


فرض ضريبة ادلؤجلة عن األصول 300.000 ×25 %

75.000

75.000


75

:2014يف هناية سنة 695

444 نتائج األنشطة العاديةضرائب على األرباح ادلبينة على

الضرائب على النتائج –الدولة 700.000 × 25 %

175.000

175.000

692

133 فرض الضريبة ادلؤجلة على األصول

الضرائب ادلؤجلة على األصول 300.000 ×25 %

75.000

75.000

القابلة للتحيل تطبيق اخلسائر اجلبائية :04 حالة رقم قانون الضرائب ادلباشرة و الرسوم ادلماثلة ينص على إمكانية ختفيض اخلسارة احملققة خالل السنوات نذكر أن

باقي السنوات حققت رحبا .و أن نتيجة السنة األوذل ىي خسارة ،مع العلم ادلوالية إذل غاية السنة الرابعة ، النتيجة المحاسبية(13)جدول رقم

(04)من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات احلالة رقم المصدر :(مع %25الضريبة على األرباح )معدلاألختة على التوارل اخلم ديثل ىذا اجلدول النتائج احملاسبية للسنوات

اخلاصة بالضرائب ادلؤجلة . حملاسبيةا التسوياتإجراء حساب الضريبة على األرباح :

حالة الخسائر القابلة للترحيل( 14)جدول رقم

(04)من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات احلالة رقمالمصدر :

2014 2013 2012 2011 2010 ةالسنـــ

50.000 10.000 25000 40.000 -80.000 النتيجة المحاسبية

2014 2013 2012 2011 2010 السنوات البيان

50.000 10.000 25.000 40.000 -80.000 النتيجة المحاسبة

الخسائر المحولة للدورات الموالية

80.000 80.000 40.000 15.000 5000

45.000 5000 -15.000 -40.000 -80.000 النتيجة الجبائية

IBS 0 0 0 0 11.250

-1250 -2500 -6250 -10.000 20.000 أصل ضريبي مؤجل


76

2011مطروح منها ربح سنة 2010ىي عبارة عن خسارة سنة 2011اجلبائية لسنة نالحظ أن النتيجة :توضيح (40.000= )40.000(+ 80.000)اي ان :

IBSمعدل الضريبة على أرباح الشركات × الضريبة ادلؤجلة أصول = اخلسارة احملولة دج203.000= 0,25× دج 80.000الضريبة ادلؤجلة أصول =

الضريبة مستحقة الدفع تساوي :بالنسبة للسنة اخلامسة فإن IBS =دج 11.250= 0,25× دج 45.000= 0,25× النتجةاجلبائية

31/12/2010ادلؤجلة بتاريخ اجراء التسوية احملاسبية اخلاصة بالضرائب

31/12/2011بتاريخ *

31/12/2012بتاريخ *

31/12/2013بتاريخ *

31/12/2014بتاريخ

133

692

ادلؤجلة على األصول يبة/ فرض الضر ـمن ح / الضرائب ادلؤجلة عن األصول ـاذل ح

80.000 ×25 %

20.000

20.000

692

133

ادلؤجلة على األصولريبة / فرض الض ـمن ح / الضرائب ادلؤجلة عن األصول ـاذل ح

40.000 ×25 %

10.000

10.000

692

133


25.000 ×25 %

6.250

6.250

692

133


10.000 ×25 %

2.500

2.500

692

133

ادلؤجلة على األصول الضريبة/ فرض ـمن ح / الضرائب ادلؤجلة عن األصول ـاذل ح

5000 ×25 %

1.250

1.250

695

444

الضرائب عن االرباح ادلبينة على نتائج االنشطة العادية حـ / على النتائجالضرائب -الدولة/ ـح

45000 ×25 %

11.250

11.250


77

الضرائب ادلؤجلة على األصول133/ـح -

(الضرائب المؤجلة على األصول15جدول رقم)

الدائن المدين البيان 31/12/2010 20.000 -

31/12/2011 - 10.000

31/12/2012 - 6250

31/12/2013 - 2500

31/12/2014 - 1250

20.000 20.000 المجموع

(04)من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات احلالة رقمالمصدر :

حالة مقاصة الضرائب المؤجلة :المطلب الثاني

بـــــــــ *)تطوير برامج إعالم آرل(سددت ادلؤسسة مصاريف التنمية القابلة للتثبيت2012يف هناية سنة ضرائب اعتربهتا على أهنا سنوات يف حت مصلحة ال 03على أن يتم اىتالكها على مدى دج 120.000سددت ادلؤسسة الرسم على النشاط 20/01/2013قبل . 2011غالل عادية ومحلتها كليا لدورة تسامصاريف

مع العلم أن ادلؤسسة قامت بإثباتو زلاسبيا يف 100.000مببل 2012ديسمرب لشهرG 50 (TAP)ادلهت ) التكلفة ال ختصم حىت تسدد ( 2012وخصم الرسم جبائيا يف 2011حساب التكلفة ادلخصص هناية سنة

. %25معدل الضريبة على األرباح الضريبة المؤجلة المتعلقة بالمصروف والرسم على النشاط المهني :والأ

المتعلقة بالمصروف ) مصاريف التنمية (الضريبة المؤجلة .1 تحليل الفروقات من خالل الميزانية(16)الجدول رقم

.من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات ادلؤسسة المصدر :

2015 2014 2013 2012 السنـــــــــــــوات

0 40.000 80.000 120.000 203المعنوي حـ/ ألصللالقيمة المحاسبية

0 0 0 0 203/المعنوي حـ ألصلالقيمة الجبائية ل

0 40.000 80.000 120.000 الفارق المؤقت

-40.000 -40.000 -40.000 -120.000 تغييرات الفارق

-10.000 -10.000 10.000 30000 التزام ضريبي مؤجل


78

(تحليل الفروقات من خالل جدول الحسابات17جدول رقم )

من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات ادلؤسسة. المصدر :

مراقب ادلعنوية ىو أصل قابل للتحديد غت نقدي وغت مادي، التثبيتانفإن النظام احملاسيب ادلارل حسب و األنشطة العادية . طارإومستعمل يف

(TAP)المتعلقة بالرسم على النشاط المهني الضريبة المؤجلة.2 تحليل الفروقات من خالل جدول حسابات النتائج(18)جدول رقم

.من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات ادلؤسسةالمصدر : (تحليل الفروقات من خالل جدول حسابات النتائج19جدول رقم )

.من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات ادلؤسسةالمصدر :


40.000 4000 4000 0 القيمة المحاسبية

0 0 0 120.000 مصروف ) الخسارة (

-40.000 -40.000 -40.000 120.000 الفارق المؤقت

0 -40.000 -80.000 120.000 تغييرات الفارق

0 -10.000 -20.000 30.000 أصل ضريبي مؤجل

2012 2011 السنـــــــــــــوات

0 100.000 القيمة المحاسبية

100.000 0 القيمة الجبائية

100.000 100.000 الفارق المؤقت

0 100.000 تغييرات الفارق

-25.000 25.000 ؤجلأصل ضريبي م


0 -10.000 -20.000 30.000 الضريبي المؤجل التزام

0 0 -25.000 25.000 أصل ضريبي مؤجل

0 -10.000 5.000 5.000 المحصلة= التزام ضريبي مؤجل


79

القيود المحاسبية في حالة المقاصة : ا :ثاني : اذا كانت المقاصة ممكنة 01حالة

:2012 و2011يسجل نف القيد يف هناية سنة -

:2013التارل سنة يسجل القيد -

.الضرائب ادلؤجلة على اخلصوم134/ـح -

الضرائب ادلؤجلة على اخلصوم. (20)جدول رقم الدائن المدين البيان

31/12/2011 - 5000

31/12/2012 - 5000

31/12/2013 10.000 -

10.000 10.000 المجموع

ادلصدر : من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات ادلؤسسة.

توضيح:

تطبق ادلقاصة عندما تكون الدولة يف وضع دائن ومدين يف نف الوقت يف عالقتها مع مكلف واحد ينتمي لنف اإلدارة اجلبائية ،ويف حالة وجود نص قانوين نافذ للمقاصة مع االخذ بعت االعتبار طبيعة وأصل الضريبة ادلعناة

فة( بطرح حق الدائن العمومي من مبل الدين أي بادلقاصة وىنا يقوم احملاسب العمومي)قابض الضرائب ادلختل .األصل وااللتزام الضرييب ادلؤجل إجراء ادلقاصة بت

693

134 / فرض الضريبة ادلؤجلة على اخلصوم ـمنح

/ الضريبة ادلؤجلة على اخلصوم ـاذل ح 5.000

5.000

134

693 من حـ / الضريبة ادلؤجلة على اخلصوم

اذل حـ / فرض الضريبة ادلؤجلة على اخلصوم 5.000

5.000

693

134 الضرائب ادلؤجلة على اخلصوم من حـ /

فرض الضريبة ادلؤجلة على اخلصوممن حـ /

10.000

10.000


80

: إذا كانت المقاصة غير ممكنة 02حالة -

اذا كانت ادلقاصة غت شلكنة يف االصل وااللتزام الضرييب ادلؤجل يسجل احلسابات ادلناسبة كل على حدى هناية 2011سنة

2012يف هناية سنة -

2013يف هناية سنة -

693

134

الضرائب ادلؤجلة على اخلصوم فرض خلصوملى االضرائب ادلؤجلة ع

120.000 ×25 %

30.000

30.000

133

692

الضرائب ادلؤجلة على االصول فرض الضرائب ادلؤجلة على األصول

100.000 ×25 %

25.000

25.000

134

693

الضرائب ادلؤجلة على اخلصوم فرض الضرائب ادلؤجلةعلى اخلصوم

80.000 ×25 %

20.000

20.000

692

9

2

133

فرض الضرائب ادلؤجلة على االصول الضرائب ادلؤجلة على األصول

100.000 ×25 %

25000

25000

134

693

الضرائب ادلؤجلة على اخلصوم فرض الضرائب ادلؤجلة على اخلصوم

40.000 ×25 %

10.000

10.000


81

كما يلي : 134-133يكون احلساب -

الخصوم. األصول و ( الضرائب المؤجلة على21جدول رقم )

133ح/ البيان

134ح/

الدائن المدين لدائن المدين

31/12/2011 25000 - - 30.000

31/12/2012 - 25000 20.000 -

31/12/2013 - - 10.000 -

30.000 30.000 25000 25000 المجموع

من إعداد الطالب باالعتماد على معطيات ادلؤسسةالمصدر :


82

:خالصة الفصل ومت استخالص، االعتاف بالضريبة احلالية عن الفتات احلالية من خالل دراستنا للجانب التطبيقي

واذا جتاوز ادلبل ادلدفوع بالفعل فيما يتعلق بالفتات احلالية والسابقة ،كالتزام دفعةبالقدر الذي دل يتم السابقةوتقاس التزامات الضريبية احلالية ،ادلبل ادلستحق عن ىذه الفتات، فيتم االعتاف بالفائض على أنو أصل

)األصول( للفتات احلالية والسابقة بادلبل ادلتوقع دفعو اذل )استداده ( ادلصاحل الضريبية باستخدام معدالت الضريبة ) وقوانت الضريبة( السارية أو اليت مت تفعيلها بدرجة كبتة حبلول هناية فتة اعداد القوائم ادلالية، ويعترب توقع

وإذادلؤسسة ان تستد أو تسوي القيمة ادلسجلة لألصل أو االلتزام أمرا متأصال يف االعتاف بأصل أو التزام . اشلا ستكون كان من ادلرجح بأن جيعل استداد أو تسوية القيمة ادلسجلة دفعات الضريبة ادلستقبلية أكرب ) أصغر (

ت ضريبية، فان ىذا ادلعيار يتطلب من ادلؤسسة االعتاف عليو لو دل يكن دلثل ىذا االستداد أو التسوية تبعا بالتزام مؤجل ) أصل ضرييب مؤجل( مع استثناءات زلدودة معينة .

يتم االعتاف بأصل الضريبة ادلؤجلة بالنسبة خلسائر الضريبة غت ادلستخدمة وادلرحلة والتخفيضات الضريبية حيثر ربح مستقبلي خاضع للضريبة والذي ديكن استغالل اخلسائر غت ادلستخدمة اذل احلد الذي يرجح معو تواف

الضريبية غت ادلستخدمة والتخفيضات الضريبية غت ادلستخدمة بناء عليو .وتقاس أصول الضريبة ادلؤجلة والتزاماهتا مبعدالت ضريبية من ادلتوقع تطبيقها على الفتة حت يتم حتقيق األصل أو

عدالت الضريبة )وقوانت الضريبة( السارية او اليت مت تفعيلها بدرجة كبتة حبلول هناية تسوية االلتزام، بناء على م فتة اعداد القوائم والتقارير ادلالية .

اخلامتة

اخلامتة العامة

84

البحث بالدراسة والتحليل إشكالية املعاجلة احملاسبية لضرائب املؤجلة وفق النظام احملاسيب املايل يف اجلزائر، عاجل ا على األىداف املتوخاة من ىذه بناء دراسة حالة مؤسسة اقتصادية وكذا ،و 21و على ضوء املعيار احملاسيب رقم

، مت تناول ىذا املوضوع من خالل دراسة رضيات املوضوعة إلشكالية ىذا البحثالدراسة ، وباالعتماد على الف، منها فصلت نظريت يدرسان اجلانب العلمي والنظري وفصل العناصر الرئيسية اليت تضمنتها فصول البحث

:تطبيقي يتضمن اجلانب امليداين

:كبتا اختالفاحيث نالحظ ىو عبارة عن دراسة نظرية للنظام احملاسيب املايل و النظام الضرييب، الفصل األولمن حيث استقاللية القوانت احملاسبية عن القوانت الضريبية ،هلذا قامت الدولة اجلزائرية بإصالح نظامها

1222الضرييب وتعديل العديد من املواد اليت مسها النظام احملاسيب خاصة ،كما تضمن قانون املالية لسنة تعلقة بتطبيق النظام احملاسيب املايل وضرورة تكييفو جمموعة من النصوص القانونية للعمل على إزالة العقبات امل

مع حمتوى النظام الضرييب . :متت فيو املعاجلة احملاسبية للضرائب املؤجلة وفق النظام احملاسيب املايل اجلزائري ، حيث يعتمد الفصل الثاني

سيب وجبائي،فهذه ىذا النوع من الضرائب على التفاوت الزمت بت إثبات عبء أو إيراد من جانب حمااملالية عن طريق عملية التأجيل أو االلتزام من خالل الضرائب ىي عبارة عن حسابات تظهر يف القوائم

النتيجة احملاسبية والفروقات الزمنية . :ىو دراسة حالة مت فيها إسقاط اجلانب النظري على امليداين من خالل إحدى املؤسسات الفصل الثالث

للمقاوالت وأشغال البناء ومت التوصل إىل بعض النتائج اليت االقتصادية اجلزائرية واملتمثلة يف مؤسسة زين طيف ميكن من خالهلا اختبار صحة الفرضيات اليت مت طرحها يف مقدمة الدراسة .

: اختبار الفرضيات

بعدة تغتات ختص املعاجلة احملاسبية و املتمثلة يف النظام احملاسيب املايل الذي جاء :األولى الفرضية ن النظام خصص بعض احلسابات لضرائب الدخل املؤجلة .ضرائب الدخل املؤجلة فهي حمققة كو ل

مت و ىذا باملعاجلة احملاسبية للضرائب املؤجلة"يف اجلزائر "يهتم النظام املايل احملاسيب الفرضية الثانية : .من حسابات ومعاجلة حماسبية ما جاء يف اجلزء النظري وكذا التطبيقي من خالل إثباتو


85

"، 21تتوافق املعاجلة احملاسبية للضرائب املؤجلة يف اجلزائر و املعيار احملاسيب الدويل رقم "الفرضية الثالثة : .عاجلت املؤسسة الضرائب املؤجلة من خالل دراسة احلالة املقدمة وكيفو ىذا ما مت إثباتو

خالل دراستنا توصلنا للنتائج التالية وقد قمنا بتقسيمها على النحو التايل : من :البحث نتائج لجانب النظري:ا

مع يتماشى ة من املعايت احملاسبية الدوليةنظام احملاسيب املايل عناصر و مبادئ مستمدلل ؛ التطورات االقتصادية العاملية

؛21رقم يلاملعيار احملاسيب الدو وفق لضرائب املؤجلة يف اجلزائر االنظام املايل احملاسيب يعاجل ؛ل جزئي يتوافق مع ما ميكن تطبيقواملعايت احملاسبية الدولية مطبقة بشك ختتلف القوانت احملددة للقواعد الضريبية اجلزائرية عن مفاىيم و قواعد النظام احملاسيب املايل املتبت

(من حيث األىداف ؛ IAS/IFRSللمعايت الدولية للمحاسبة) مع النظام احملاسيب املايل؛ النظام الضرييب يتأقلم مع أي نظام مستقل وبذلك يستطيع التأقلم ىناك وثائق ضريبية تغتت مثل امليزانية اجلبائية وذلك لتتماشى مع النظام اجلديد؛ ىناك تغت يف القوائم املالية ؛ املتتبة على االختالفات املؤقتة)الزمنية( بت النتيجة احملاسبية والنتيجة جيب معرفة اآلثار الضريبية

اجلبائية؛ ىناك عالقة طردية بت حجم وطبيعة الضرائب املؤجلة و األعباء الدفتية املتعلقة هبا؛ كون العالقة بت احملاسبة من النتيجة احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية، إلنتقالمل تتضح كيفية ا

جلباية مل تتضح حلد اآلن ؛وا : الجانب التطبيقي

لقد أثبتت الدراسة التطبيقية أن ىناك تطابق بت اجلانب النظري واجلانب التطبيقي يف املعاجلة ضرائب املؤجلة .لاحملاسبية ل

للنظام احملاسيب املايل دور فعال يف إرشاد املؤسسات االقتصادية للطرق السليمة يف املعاجلة ضرائب املؤجلة؛لاحملاسبية ل

املؤسسة على معرفة ماهلا وما عليها من التزامات وحقوق جتاه ساعد املعاجلة احملاسبية لضرائب ت الدولة ؛


86

هل من مهمة املؤسسة يف حساب قيمة الضرائب املؤجلة و إن طريقة األصل وااللتزام الضرييب تس إثباهتا يف القوائم املالية .

البحث توصيات:

بعد نرى ضرورة العمل هبا للوصول إىل أبناءا على ما تقدم من نتائج ، ميكن إعطاء بعض التوصيات اليت املستويت املؤجلة و النظام احملاسيب املايل ، و ذلك على الدخل ضرائبلتوافق بت املعاجلة احملاسبية لمدى ل

: تالتالي

: على المستوى العام نفتاح أكثر على معايت احملاسبة الدولية ؛هتيئة االقتصاد الوطت لال تشجيع البحث العلمي ومساعدة الباحثت بإعطائهم املعلومات و البيانات املالية املتوفرة عن تطبيقات

النظام احملاسيب املايل يف اجلزائر ؛ ؛احملاسيب املايل ضرورة تعديل قانون الضرائب وفق ما تضمنو النظام ؛اجلة احملاسبية للضرائب املؤجلةاملعيار احملاسيب الدويل للمعإعادة النظر يف تطبيق ؛تلك املتعلقة منها بضرائب الدخلاالىتمام أكثر مبعايت احملاسبة الدولية خاصة ؛ل النظام احملاسيب جبميع حساباتوتكوين احملاسبت و توعيتهم الستعما جيب ؛التعارضاحملاسيب املايل حىت تتقلص درجة التباعد و العمل على تكييف التشريعات اجلبائية مع النظام ؛مور املتعلقة بالعمليات اجلبائيةإزالة الغموض على بعض املفاىيم ذات الصلة باجلباية و كذا األ ؛معدالت الضرائب والرسومضرورة استقرار النظام اجلبائي اجلزائري من حيث أنواع و ت بالضريبة ، عن طريق القيام حبمالت إعالمية يف وسائل العمل على زيادة الوعي الضرييب لدى املكلف

و ، اجلامعات اإلعالم املرئية و املسموعة و املقروءة ،و القيام بندوات وورشات عمل يف املؤسسات و ؛النقابات املهنية

احملاسبية ضرورة مساعدة املكلف بالضريبة لتكون املعلومات و البيانات اليت يقدمها متوافقة مع املبادئ ؛حيات اجلبائية املقدمة من املكلفاملتعارف عليها ، الن ذلك يعطي مؤشرا إجيابيا عن مصداقية التصر

؛مهنية دما يتطلبو التطور الدويل جودةتكون ذات فعالية و نية والعلمية و يالزيادة من تكثيف الدورات التكو ملؤسسات على تطبيق نظام الضريبة؛جيب حث ا


87

المؤسسةعلى مستوى : ؛النظام احملاسيب املايل بتفاصيلوجيب حث املؤسسات على تطبيق يع املؤسسات كما للضرائب تطبيق النقاط املرتبطة باملعايت احملاسبية الدولية يف النظام احملاسيب املايل يف مج

؛ املؤجلة االستشارات اجلبائية وظيفتهم تقدمي ستخدام خمتصت يف اجملال اجلبائي،جيب على املؤسسات ا

؛للمؤسسة على املؤسسات أن تعتمد يف التسجيل احملاسيب للضرائب على طريقة الضرائب املؤجلة ألهنا تساعد يف

؛صول إىل النتيجة الصادقة للمؤسسةالو : آفاق بحثية

يف جماالتو ويف النهاية ، ذمد أن البحث مازال مفتوحا بكل اجلوانب املختلفة للموضوع ، لذلك يبقى البحث خصبا ، و بذلك زمتم دراستنا ببعض النقاط البحثية اليت نأمل أن تكون دراسات يف املستقبل على النحو التايل :

االختالفات املؤقتة و االختالفات الدائمة بت الربح احملاسيب والربح الضرييب يف ضوء قانون ضرائب دراسة الدخل يف اجلزائر .

؛املؤسسة االقتصادية اجلزائريةالضرائب املؤجلة وتطبيقاهتا يف ؛جلديد يف إرساء القواعد اجلبائيةفعالية النظام احملاسيب املايل ا ؛احملاسبية إىل النتيجة اجلبائية نتقال من النتيجةتقييم االرمرافات عند اال ؛ثار األنظمة اجلبائية على املعايت احملاسبيةآ

أملنا أن نكون قد وفقنا إىل حد ما ، و و ال ننفي قصورا يف جهدنا ، لعملنا كماال ننا ال ندعيويف األخت فإالعلمية ، وما و أن تكون مسامهتنا مفيدة و أن تشكل لبنة إضافية يف حقل املعرفة يف معاجلة ىذا املوضوع

. رب العاملت توفيقي إال باهلل

قائمة املراجع

88

ب:الكت .2010اجلزائر ىومة، دار ، 1ط ،1ج،الدولية المعایير وفق المالية المحاسبة في الواضح ، ربيع بنحنيفة .1 .2013 ،اجلزائر كليك، منشورات الطبعة األوىل، الثاين، اجلزء ، SCF المالية المحاسبة في الواضح ، ربيع بنحنيفة .2 . 2005اجلزائر، دار ىومة للنشر و التوزيع، ،النظام الجبائي الجزائري الحدیث رضا خالصي، .3 اجلزائر، ، دار النشر جيطايل،1، ط)المخطط المحاسبي الجدید( المحاسبة المعمقة وفق النظام المحاسبي الماليعبد الرمحان عطية، .4

2009. . 2005 -2004ديوان ادلطبوعات بن عكنون، اجلزائر، ،المالية العامةعلي زغدود، .5 .2006، الدار اجلامعية اإلسكندرية، مصر، دليل المحاسبة إلى تطبيق معایير التقریر المالية الدولية الحدیثةالعال محاد، طارق عبد .6 .2006األردن، دار الصفاء للنشر، ،إدارة الشراء والتخزین زلمد العدوان و أخرون، .7 . 2010اجلزائر ، IJCIS دار النشر ،المدخل الى الجبایة والضریبة زلمد عباس زلرزى، .8 . 2014عني ميلة اجلزائر، ،1ط اذلدى ، دار ،المحاسبة المالية طبقا للنظام المحاسبي المالي الجزائري مسعود صديقي، .9

.2008اجلزائر ،2طبعة مزوار للطباعة والنشر،دار ،دالنظام المحاسبي المالي الجدیمفيد عبدالالوي، .10 . 2011، دار ىومو، بدون طبعة، اجلزائر،، إجراءات الرقابة المحاسبية والجبائيةمنصور بن أعمارة .11 . 2010، داراذلدى للطباعة، عني مليلة، اجلزائر، اإلطار القانوني للنظام المحاسبي الماليموسى بودىان، .12 .2010، اجلزائر، 1، الصفحة الزرقاء، طالضرائب الوطنية والدوليةنصرية بوعون حيياوي ، .13 . 2009، مؤسسة الفنون ادلطبعية وادلكتبية، مؤسسة الفنون ادلطبعية، اجلزائر، مخطط النظام المحاسبي الجدیدوح لبوز، ن .14

الرسائل واألطروحات: ختصص زلاسبة ، مذكرة ماجستري،وتطبيق نظام المحاسبي الماليأعمال اإلصالح المحاسبي في الجزائر وأفاق تبني بوعالم صاحلي، .1

.2009/2010ادلوسم اجلامعي ( ،03جامعة اجلزائر ) ،وتدقيقيف احملاسبة ادلنشورة، جامعة عني رسالة ادلاجستري ،في القوائم، دراسة الميدانية أسلوب المقترح لمحاسبة ضرائب الدخلتامر سعيد عبدالغين، .2

.2004التجارة، مصر،مشس كلية ، مذكرة ماجستري يف علوم التسيري، ختصص إدارة األعمال، جامعة نظام المعلومات المحاسبي ودوره في مراقبة التسيير ورين ،ق حاج قويدر .3

،2007ادلوسم اجلامعي الشلف، مذكرة ماسرت، (،على المؤسسة ) دراسة حالة الشركة الوطنية للتأمين، المدیریة الجهویة ورقلة أثر اإلستراتيجية الجبائيةراضية بن يزة، .4

.2010/2011اجلزائر، جامعة ورقلة، ختصص دراسات زلاسبية وجبائية معمقة، ، رسالة مقدمة ضمنالماليةاألسواق و تطور عملية اتخاذ القرار في سياق العولمة المحاسبي الدولي وترشيد النظامسفيان بن بلقاسم، .5

.2009/2010متطلبات نيل درجة الدكتوراه يف العلوم االقتصادية، جامعة اجلزائر كليةالعلوم االقتصادية وعلوم التسيري، اجلزائر،،أطروحة دكتوراه يف العلوم الممارسة المحاسبية في الشركات متعددة الجنسيات والتوحيد المحاسبي العالمي شعيب شنوف، .6

.2007-2006االقتصادية،جامعة اجلزائر، منطقة للمياه الجزائریة الشركة حالة ) دراسة االقتصادیة المؤسسة على وانعكاساتو الجزائر في الضریبي اإلصالح أثر حنان، شلغوم .7

. 2011/2012اجلزائر، قسنطينة، منتوري، جامعة إدارةمالية، ختصص ماجستري، مذكرة ،قسنطينة( ) دراسة ميدانية بمؤسسة النسيج والتجهيز، النظام المحاسبي المالي وأثره على التحليل المالي للقوائم الماليةشهاب الدين صحراوي ، .8

TIFIB ،) 2014 - 2013ادلوسم اجلامعي يف العلوم ادلالية واحملاسبية ،ختصص تدقيق زلاسيب ،جامعة بسكرة ، مذكرة ماسرتبسكرة .


89

ادلاجسرت يف احملاسبة،كلية لنيل شهادة ، مذكرة مقدمةدور المعلومات المحاسبية في تحسين األداء اإلداريداهلل زلمد سامل الكعيب، عب .9 .، غري منشورة2004اإلقتصاد والعلوم اإلدارية، جامعة الريموك، األردن

المالي المحاسبي النظام و الوطني المحاسبي المخطط بين للمخزونات المحاسبية المعالجة ، جديعيعمار قعسيس ، عبد ادلالك .10 .2011ادلوسم اجلامعي، جامعة منتوري قسنطينة، يف احملاسبة وادلالية، مذكرة ماسرت ، SORTللشرق االنجاز شركة حالة دراسة

، مذكرة ادلاجستري يف علوم التسيري الدولية تكييف القوائم المالية في المؤسسات الجزائریة وفق معایير المحاسبةعبدالكرمي شناي : .11 2008/2009)غري منشورة( ،ختصص زلاسبة،جامعة احلاج خلضر باتنة، ادلوسم اجلامعي،

عرض ومراجعة القوائم المالية في ظل معایير المحاسبة والمراجعة الدولية دراسة حالة النظام المحاسبي المالي الجدید عزة األزىر، .12SCF، 2008/2009، يف العلوم االقتصادية وعلوم التسيري، جامعة سعد دحلب البليدة، ادلوسم اجلامعي مذكرة ماجسرت

إنعكاس اإلصالح المحاسبي على الوضيفة المحاسبيةو الجبائية في المؤسسة اإلقتصادیة،) دراسة حالة الفاروق زرقون، عمر .13دراسات زلاسبيةو جبائية معمقة،جامعة قاصدي مرباح ورقلة، ،مذكرة ماسرت،ختصص –(ENSPالمؤسسة الوطنية لخدمات اآلبار

. 2010/2011اجلامعية السنة يف ادلاجسرت شهادة نيل متطلبات ضمن تدخل مذكرة المالي، المحاسبي النظام وفق المالية للقوائم المالي التحليل سامي، زلمد لزعر .14

.2012- 2011اجلامعية السنة قسنطينة، منتوري جامعة التسيري، وعلوم االقتصادية العلوم كلية-ادلالية اإلدارة -ختصص التسيري علوم شهادة متطلبات الستكمال مقدمة مذكرة ،الجزائر في المالية القوائم جودة على المؤجلة الضرائب تطبيق أثر كسكس، مسعود .15

.2013/2014عياجلام ادلوسم ورقلة، مرباح يقاصد جامعة معمقة، جبائية و زلاسبية دراسات ختصص جتارية، علوم ماسرت و الجرائد: المجالت

مجلة الباحث العدد األول، مجلة تصدر عن كلية الحقوق والعلوم ، إشكالية التوحيد المحاسبي )تجربة الجزائر (،بن بلغيث مدين .1 2002االقتصادیة، جامعة ورقلة،

إفريقيا،العدد مشال اقتصاديات رللة ،الجزائر ( في / IFRSIASالموحد ) المحاسبي النظام تطبيق متطلبات ،عاشور كتوش .2 .2009لشلف، السادس،جامعة

. 2007سبتمرب 5ب ـ الصادرة عن جريدة اخلرب اجلزائرية مداخلة وزير ادلالية كرمي جودي أمام نواب رللس الشعيب الوطين منقوال .3 : قوانين ومراسيم

، الصادرة بتاريخ 74ويتضمن النظام احملاسيب ادلايل اجلريد الرمسية العدد ،2007نوفمرب 25، ادلوافق 1428ذو القعدة 15ادلؤرخ 11-07قانون رقم .1 .2007نوفمرب 24

.2008ماي 28 بتاريخ 27، اجلريدة الرمسية العدد ، ادلعلق النظام احملاسيب ادلايل2007نوفمرب 25ادلؤرخ يف 11 -7القانون .2 .2002، 64العدد الرمسية اجلريدة 28/09/2002يف ادلؤرخ 303-02رقم التنفيذي ادلرسوم من 02ادلادة .3 .2002، 64العدد الرمسية، اجلريدة 28/09/2002 يف مؤرخ 303-02 رقم التنفيذي ادلرسوم من 3ادلادة . .4 اجلزائرية، للجمهورية الرمسية اجلريدة.2005، 84العدد، الرمسية اجلريدة 26/12/2005يف ادلؤرخ 494-2005رقم التنفيذي ادلرسوم من 04ادلادة .5

.م2009سنة مارس 25ل ادلوافق ىـ، 1430عام االول، ربيع 28يف ادلؤرخة ، 19العدد 2015لسنة اجلزائرية للجمهورية ادلماثلة والرسوم ادلباشرة الضرائب قانون من 18ادلادة .6 .2015من قانون الضرائب ادلباشرة والرسوم ادلماثلة للجمهورية اجلزائرية لسنة 148مادة .7


90

:المؤتمرات والمتقيات والندوات وتكييف القوائم المالية إصالح اإلطار المحاسبي في الجزائربالقاسم بن خليفة،مفيد عبد الالوي،مداخلة بعنوان: توفيق جوادي، .1

.،جامعة ورقلة،2011نوفمرب 30و 29، مقدمة يف ادلؤمتر الدويل،اإلصالح احملاسيب يف اجلزائر،يومي وفقا لمعایير المحاسبة الدولية ادللتقى ،لتكييفو المبذولة والجهود الجبائي النظام على الجدید المحاسبي النظام تطبيق آثار اميان، جليلة محدي رضا، حدو جاو .2

.06/05/2013-05يومي عنابة، جامعة ادلتوسطة، و الصغرية ادلؤسسات يف ادلايل النظام وآفاق واقع حول الوطين جامعة الثالثة، االلفية يف اجلزائري القتصادا حول الوطين ادللتقى ،الثالثة األلفية وتحدیات الجزائري الجبائي النظام قدي، اجمليد عبد .3

.2002البليدة، حلب، سعد ادلعايري مواجهة يف ادلايل احملاسيب النظام لتقىم مداخلة يف، لمالي بالمعایير المالية الدوليةامقارنة النظام المحاسبي قوادري زلـمد، .4

.2011ديسمرب 14و13يومي البليدة، دحلب جامعة للمراجعة، الدولية

المراجع باللغة األجنبية : 1. Conseil de la comptabilité،Ministère Des Finances.Projet De Système Comptable Financier Février

2005.

2. Bernard Raffournir 2005 : Les Normes Comptables Antinationales - IFRS/IAS- éditions économisa.

3. Pascal Barento 2004 ; Normes IAS /IAS Application Aux Etat Financier S Edition DUNOD.

:المواقع اإللكترونية 1. http//ips – dir.com /forum/ forum pots.asp? TID=5598;28.01.2015.

2. www.dse.sy/includes-diclosuure/qnps annual report 2012ar.pdf, 21.05.2013

http://www.dse.sy/includes-diclosuure/qnps%20annual%20report%202012ar.pdf

ﺔﻠﺟؤﻣﻟا بﺋ راﺿﻠﻟ ﺔﯾﺑﺳﺎﺣﻣﻟا ﺔﺟﻟﺎﻌﻣﻟا · i...

Documents