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제12장 비유동부채

1. 비유동부채의 의의 2. 현재가치와 미래가치 3. 사채 4. 기타 장기차입부채와 기타 비유동부채 5. 장기충당부채

1 1 쪽번호 1

#1


1. 비유동부채의 의의

2. 현재가치와 미래가치

3. 사채

4. 기타 장기금융부채 등

5. 충당부채

IFRS 회계원리



2 2 쪽번호 2 2

학습목차

학습목표

1. 비유동부채의 의의

2. 현재가치와 미래가치

3. 사채


5. 충당부채

1. 비유동부채의 의의와 종류에 대해 살펴볼 수 있다.

2. 비유동부채의 가치평가 개념에 대해 알 수 있다.

3. 사채와 관련된 여러 회계처리에 대해 이해할 수 있다.

4. 사채 외의 장기금융부채에 대해 알 수 있다.

5. 충당부채에 대해 이해할 수 있다.



3 3 쪽번호 3

비유동부채 재무상태표일로부터 1년 이후 시점에 상환하거나

의무를 이행해야 하는 장기부채

장기금융부채 (long-term fin. liab.)

충당부채 (provisions)

이연법인세부채

• 장기차입금

• 사채

• 장기성매입채무

• 장기미지급금

• 임대보증금

• 제품보증충당부채

• 퇴직급여 관련 충당부채

• 이연법인세부채

비유동부채 중 다음 연도 중에 상환할 부분을 유동부채로 분류. 유동성장기금융부채

(current portion of long-term financial liabilities)

1. 비유동부채의 의의 1) 비유동부채의 의의와 종류

비유동부채의 의의

비유동부채의 종류

기타비유동부채

• 장기선수금



4 4 쪽번호 4

미래 상환 시점에 채권자에게 양도해야 할 현금 등 자산의 현 시점에서의 가치

미래 시점에

상환해야

할 부채

정당한 이자의 지급이 명시 된 경우 :

• 부채의 액면금액 = 현재 기업 부담의 진정한 부채금액

정당한 이자의 지급이 명시 되지 않은 경우 :

이 때, 진정한 부채금액 계산 위해

상환시점까지 이자(화폐의 시간가치) 고려 현재가치

(present value)

현재가치의 계산 :

할인

(discount)

비유동부채 회계처리의 핵심

= “미래에 지급해야 할 현금을 할인하여 현재가치 계산”

1. 비유동부채의 의의 2) 비유동부채(장기금융부채)의 평가와 현재가치

비유동부채의 평가액

• 부채의 액면금액 = 현재 기업 부담의 진정한 부채금액

현재가치의 계산 : 복리계산의 원리에

의한 적절한 방법 적용



5 5 쪽번호 5

즉, 만기 1년 이상 의 비유동부채에 대해서는 현재가치를 계산하지만

유동부채에 대해서는 현재가치 계산 생략 기능.

매입채무 금액 단기간 부채 액면금액과 현재가치와의 차이가 크지 않음

중요성의 원칙에 의해 현재가치 계산 생략.

“부채의 현재가치 평가에 있어서 중요성 여부를 판단하는 기준” 1년 기준

예제 1 유동부채의 평가와 기록

• (주)창원기계 : 2007년 4월 1일 상품 외상 매입,

2개월 후에 대금 \10,000 지급하기로.

• 2개월에 대한 이자는 별도 지급하지 않으며, 당시 이 회사의

기타 차입금에 대해 적용되는 적정한 이자율은 연 12%.

• 재고자산의 회계처리에 계속기록법 사용.

• 위 매입거래의 분개 ?

(차) 상 품 10,000 (대) 매입채무 10,000

1. 비유동부채의 의의 3) 비유동부채 평가와 중요성 원칙



6 6 쪽번호 6

기 간 현재가치 이자율(12%) 미래가치

1 ￦10,000 (1+0.12) ￦11,200

2 10,000 (1+0.12)2 12,544

3 10,000 (1+0.12)3 14,049

4 10,000 (1+0.12)4 15,735

: : :

n 10,000 (1+0.12)n 10,000×(1+0.12)n

1년 후 미래가치

2년 후 미래가치

\10,000 × (1+0.12) = \11,200

\10,000 × (1+0.12)(1+0.12) = 10,000(1+0.12)2 = \12,544

미래가치 표 <표 12-2>

2. 현재가치와 미래가치 1) 복리계산에 의한 미래가치



7 7 쪽번호 7

연 12%의 이자율을 적용할 때 현재 \10,000 의

1년 후 미래가치는 \11,200 임을 배웠음.

이 표현을 뒤집어, 현재가치(present value) 정의 가능함.

연 12% 이자율 적용 시, 1년 후 현금 \11,200의 현재가치 = \10,000

기간 1년, 이자율 12%

10,000 × (1+0.12) = 11,200 (현재가치) (미래가치)

10,000 = 11,200 / (1+0.12) (현재가치) (미래가치) (할인율)

현재 \10,000 의 2년 후 미래가치 = \12,544, 따라서

2년 후 \12,544의 현재가치 = \10,000

기간 2년, 이자율 12%

10,000 = 12,544 / (1+0.12)2 (현재가치) (미래가치) (할인율)

2. 현재가치와 미래가치 2) 단일금액의 미래가치와 현재가치



8 8 쪽번호 8

기 간 미래금액 이자율(12%) 현재가치

1 ￦11,200 1/(1+0.12) ￦10,000

2 12,544 1/(1+0.12)2 10,000

3 14,049 1/(1+0.12)3 10,000

4 15,735 1/(1+0.12)4 10,000

:

n 10,000×(1+0.12)n 1/(1+0.12)n 10,000

현재 \1의 미래가치 : FV = 1 × (1+r)n

※ FV : 미래가치(future value), r : 할인율, n : 미래기간

미래 \1의 현재가치 : PV = 1 / (1+r)n

※ PV : 현재가치(present value), r : 할인율, n : 미래기간

n 년 후 현금을 (1+이자율)n 으로 나누면 현재가치 계산 가능.

여기에서 현재가치 계산에 사용된 이자율 할인율 (discount rate)

현재가치 표 <표 12-3>




9 9 쪽번호 9

예 12%의 할인율을 적용할 경우 1년 후, 2년 후 및 3년 후 \1의 현재가치 계산.

• 1년 후 : 1 / (1+0.12) = \0.8929

• 2년 후 : 1 / (1+0.12)2 = \0.7972

• 3년 후 : 1 / (1+0.12)3 = \0.7118

현재가치계수 present value factor)

(부록에 표로서 제공됨)

특정 할인율과 기간에 따라

달라지는 미래 \1의 현재가치 값

이와 같이 미래 일정한 시점에

한 번 발생하는 현금의 현재가치

단일 금액의 현재가치 (present value of a single payment)


\10,000 × PVF(12%, 3년) = \10,000 × 0.7118 = \7,118



10 10 쪽번호 10

미래에 동일 금액이 반복적 발생하는 현금흐름 형태

⇒ 연금(annuity).

각 현금흐름의 현재가치 계산하여 모두 합산 전체 현금흐름의 현재가치 계산

“미래 \1 이 연금 형태로 일정기간 발생할 때의 현재가치계수를 미리 계산하여

만든 표” 활용.

정상연금 이상연금

연금이 첫 연도의 말부터

시작하는 형태

연금이 첫 연도의 초,

즉 지금부터 시작하는 형태

2. 현재가치와 미래가치 3) 연금의 현재가치



11 11 쪽번호 11

미래 연금(정상연금) 1원의 현재가치

= ∑ 1/(1+r) n

= 1/(1+r) + 1/(1+r)2 + 1/(1+r)3 + … + 1/(1+r)n

기간 현금흐름액 단일금액의 현재가치

연금의 현재가치

1 \1 0.8929 0.8929

2 \1 0.7972 1.6901

3 \1 0.7118 2.4019

연금의 현재가치 표 (할인율 12%) <표 12-4>

2. 현재가치와 미래가치 3) 연금의 현재가치



12 12 쪽번호 12

1 주식 발행하여 주주들에게 매각함으로써 자본 조달

유상증자: 기업의 자본금 증가

2 자본금 증가가 아니라 부채 증가를 통해 자금 조달

외부에서 장기부채로 조달 : 금융기관에서 자금 차입(장기차입금)

또는 회사채(corporate bonds) 발행

발행회사 : 회사채 발행회사의 신용도(원금 및 이자 지급능력)

액면금액 : 채권의 권면(face)에 인쇄되어 있는 금액 ; 만기에 발행회사가 지급할 금액

표시이자율(또는 액면이자율) : 채권의 권면에 명기되어 있는 연간 이자율

발행일과 이자지급일 : 회사채 발행일과 이자지급일(예 : 발행일 기준 1년 또는 매 3개월)

만기 : 회사채 액면금액의 상환 일자

위와 같은 기본적 발행조건 외에도 회사채에 대한 담보 및 제3자

보증여부, 상환방법 등의 조건에 따라 다양한 종류의 회사채 발행.

장기자금의 외부조달 방법

회사채 투자 시 고려 사항

3. 사 채 1) 사채의 정의와 종류



13 13 쪽번호 13

투자자는 제3자 지급보증이 있는 보증사채가 무보증사채보다 더 매력적이므로 보다 낮은 이자율을 감수.

발행회사의 담보 제공 여부 : 담보부사채(secured bond) , 무담보사채(unsecured bond)

제3자의 보증 여부 : 보증사채(guaranteed bond),

무보증사채(unguaranteed bond, debenture)

만기일과 상환 시점 : 만기상환사채(term bond) , 연속상환사채(serial bond)

전환사채(convertible bond) : 발행 시 정한 조건에 따라 사채권자 요구에 의해

주식으로 전환 가능

전환 전에는 일반사채처럼 정해진 이자 수령, 전환 후에는 주식.

즉, 전환사채는 사채와 주식의 특성 동시 보유.

• 만기일 : 회사채의 액면금액(face value)을 발행회사가 채권소지자에게 상환

• 우리나라 경우, 3년 만기 회사채가 가장 일반적임

• 자본시장 발달 선진국 : 다양한 만기, 길게는 30년 만기의 회사채도 흔히 발행함

조기상환사채(redeemable/callable bond) : 만기일 전 어느 때나 임의로 상환하여

회수할 수 있는 권리를 회사채 발행회사가 보유

사채의 종류

3. 사 채 1) 사채의 정의와 종류



14 14 쪽번호 14

“회사채에 관해서는 시장이자율과 표시이자율의 두 가지

이자율을 고려해야 하며, 양자는 일반적으로 같지 않다.”

시장이자율 (market interest rate)

표시이자율 또는 액면이자율(stated interest rate)

시장에서 형성되는 평균적 요구수익률 발행회사가 회사채 발행 시 사채 권면에

명기하여 지급하기로 약속한 이자율

시장에서 요구하는 이자를 지급하는 부채의 평가액 (현재가치) = 액면금액

3. 사 채 2) 사채의 발행가격

시장이자율과 표시이자율

액면발행 (issue at the face value)

투자자 요구 시장이자율을 표시이자율로써 지급하기로 약속한 경우,

사채의 발행가격이 = 액면금액. 이 경우 액면발행.



15 15 쪽번호 15

예제 2 사채의 액면발행

• (주)갑을전자 : 2007년 1월 1일 다음 조건의 회사채를 발행하고 현금 조달.

발행 당시 시장이자율은 12%. 회사채의 발행가격 계산? (단 사채발행비용 무시)

이자의 현재가치 : 연금(12%, 3년) × \1,200 = \2,882

액면금액의 현재가치: 단일금액(12%, 3년) × \10,000 = \7,118

합 계 \10,000

- 발행회사 및 발행일 : (주)갑을전자, 2007년 1월 1일

- 액면금액 : \10,000

- 표시이자율 : 12%

- 이자지급방법 : 매년 말 지급

- 만기 : 3년

- 상환방법 : 만기 일시상환

사채발행가격


액면발행 (issue at a face value)



16 16 쪽번호 16

이자의 현재가치: 연금(12%, 3년) × \ = \2,402

액면금액의 현재가치 : 단일금액(12%, 3년) × \10,000 = \7,118

합 계 \9,520


할인발행 (issue at a discount)

예제 3 사채의 할인발행




- 액면금액 : \10,000

- 표시이자율 :


- 만기 : 3년


사채발행가격

10%

1,000



17 17 쪽번호 17 3. 사 채 2) 사채의 발행가격

할증발행 (issue at a premium)

이자의 현재가치: 연금(12%, 3년) × \ = \3,362

액면금액의 현재가치 : 단일금액(12%, 3년) × \10,000 = \7,118

합 계 \10,480

예제 4 사채의 할증발행



사채발행가격


- 액면금액 : \10,000

- 표시이자율 :


- 만기 : 3년


14%

1,400



18 18 쪽번호 18

이자율간의 관계(예) 발행가격 액면과 발행가격의 차이

시장이자율(12%) = 표시이자율(12%) 액면발행 (\10,000) \0

시장이자율(12%) > 표시이자율(10%) 할인발행 (\9,520) 사채할인발행차금 (\480)

시장이자율(12%) < 표시이자율(14%) 할증발행 (\10,480) 사채할증발행차금 (\480)


시장이자율, 표시이자율 및 사채 발행가격



19 19 쪽번호 19

3. 사 채 3) 액면발행 사채의 회계처리 (만기보유금융자산 경우 포함)

회계처리에 대해서, 다음 예제를 통해

“부채로서의 사채”를 주로 다루면서

동시에 “만기보유금융자산으로서의

사채”를 함께 다루도록 함.



20 20 쪽번호 20

예제 5 사채발행 및 이자의 회계처리

• 앞서 예의 (주)갑을전자 :

사채의 액면발행, 이자지급 및

액면금액 상환에 대한 회계처리?

• (주)병정물산 : 2007년 1월 1일 (주)갑을전자

발행 사채를 만기까지 보유 의도와 능력을

가지고 액면가에 현금 취득.

2007.1.1 (발행)

(차) 현 금 10,000

(대) 사 채 10,000

2007.12.31 (이자지급)

(차) 사채이자비용 1,200

(대) 현 금 1,200

2008.12.31 (이자지급)


(대) 현 금 1,200

2009.12.31 (이자지급 및 상환)


사 채 10,000

(대) 현 금 11,200

2007.1.1 (취득)

(차) 만기보유금융자산 10,000

(대) 현 금 10,000

2007.12.31 (이자수취)

(차) 현 금 1,200

(대) 사채이자수익 1,200

2008.12.31 (이자수취)

(차) 현 금 1,200


2009.12.31 (이자수취 및 상환)

(차) 현 금 11,200

(대) 만기보유금융자산 10,000

사채이자수익 1,200

• 이 사채의 취득, 이자수취 및 액면금액 상환에

대한 회계처리 ?

3) 액면발행 사채의 회계처리 (만기보유금융자산 경우 포함) 3. 사 채



21 21 쪽번호 21

• 앞 예의 (주)갑을전자 사채의

\ 9,520에 할인발행 시 회계처리?

(액면 \10,000, 표시이자율 10%

매년 말 지급, 시장이자율 12%,

만기 3년 사채)

예제 6 사채 할인발행 시 회계처리

• (주)병정물산 :

2007.1.1 (주) 갑을전자 발행 사채

(액면 \10,000, 만기 3년)를 만기 보유할

의도와 능력으로 \9,520 에 현금 취득.

회계처리?

(차) 현 금 9,520 사채할인발행차금 480

(대) 사 채 10,000


(대) 현 금 9,520

멘트: 만기보유금융자산은 취득가인 \9,520으로 차변에 기록.

사채 발행회사의 회계처리에서 나타나는 “사채할인발행차금”은

독립된 계정으로가 아니라 만기가액과 상계되어 취득원가가 나타남.

3. 사 채 4) 할인발행 사채의 회계처리 (만기보유금융자산 경우 포함)



22 22 쪽번호 22

재무상태표

(주)갑을전자 2007.1.1

--------------------------------------

자 산 부 채

.... ....

사채 \10,000

사채할인발행차금 (480) \9,520

재무상태표

병정물산(주) 2007.1.1

-----------------------------

자 산 부 채

.... ....

투자자산

만기보유금융자산 \9,520

4) 할인발행 사채의 회계처리 (만기보유금융자산 경우 포함)

발행 시 회계처리 [만기보유금융자산 경우 포함]

3. 사 채



23 23 쪽번호 23

• 현금이자 = 액면금액 × 표시이자율 = \10,000 × 10% = \1,000

• 진정한 이자비용 = 진정한 부채금액 × 진정한 이자율 = \9,520 × 12% = \1,142

• 앞의 (주)갑을전자의

할인발행사채에 대해 2007년

12월 31일 이자 기록 위한 분개?

• 앞의 (주)병정물산의

만기보유금융자산 관련 2007년 12월

31일 이자 기록 위한 분개 ?

할인발행사채의 1차년도 이자기록


(대) 현 금 1,000

사채할인발행차금 142

(차) 현 금 1,000

만기보유금융자산 142


예제 7

이자계산 및 기록




24 24 쪽번호 24


2007년 12월 31일 현재 (1차년도 말) 재무상태표

재무상태표

(주)갑을전자 2007.12.31

-------------------------------------

자 산 부 채

.... ....

사채 \10,000

사채할인발행차금 (338) \9,662

재무상태표

(주)병정물산 2007.12.31

-----------------------------

자 산 부 채

.... ....

투자자산





25 25 쪽번호 25

* 사채이자비용 = 기초의 부채 순장부금액 × 시장이자율(발행당시)

= \9,662 × 12% = \1,159


할인발행사채의 2차년도 이자 기록


(대) 현금 1,000


(차) 현금 1,000



예제 8

• (주)갑을전자의 2차년도

이자비용의 계산 및 분개 ?

• (주)병정물산의 만기보유금융자산의

2차년도 이자수익의 계산 및 분개 ?




26 26 쪽번호 26

2008년 12월 31일 현재 (2차년도 말) 재무상태표

재무상태표

(주) 갑을전자 2008.12.31

------------------------------------

자 산 부 채

.... ....

사채 \10,000

사채할인발행차금 (179) \9,821

재무상태표

(주) 병정물산 2008.12.31

------------------------------

자 산 부 채

.... ....

투자자산






27 27 쪽번호 27

* 사채이자비용 = 기초의 부채 순장부금액 × 시장이자율(발행당시)

= \9,821 × 12% = \1,179

할인발행사채의 3차년도 이자 기록

(차) 사채이자비용* 1,179

(대) 현 금 1,000


(차) 현 금 1,000



예제 9

• (주)갑을전자의 3차년도

이자비용의 계산 및 분개 ?

• (주)병정물산의 만기보유금융자산의

3차년도 이자수익의 계산 및 분개 ?





28 28 쪽번호 28

앞에서 할인발행사채의 이자비용계산과 기록방법 검토했음.

매년 기초 부채의 순장부금액이 달라지는 만큼 ,이자비용 달라짐

알았음. 시장이자율 x 기초부채의 순장부금액 = 진정한 이자비용 :

유효이자율법(effective interest rate method).

이에 따른 이자계산 등을 요약하면 다음과 같음.

“할인발행사채의 이자비용은 매년 증가한다.”

일자 기초사채장부금액

(a)

유효이자율 (시장이자율)

(b)

이자비용 (c=a*b)

현금이자 (d=10,000

*10%)

사채할인발행차금 상각액 (c-d)

사채할인발행차금 미상각액

기말사채장부금액

2007. 1. 1 - - - - - 480 9,520

2007.12.31 9,520 12% 1,142 1,000 142 338 9,662

2008.12.31 9,662 12% 1,159 1,000 159 179 9,821

2009.12.31 9,821 12% 1,179 1,000 179 0 10,000

점

증

점

증

동일

점

증





29 29 쪽번호 29

직선법 또는 정액법 (straight line method)

유효이자율법과는 달리 간편법 : 유효이자율

적용 않고 사채할인발행차금을 기간 수로

나누어 (우리 예에서는 3등분) ,

매년 동일한 이자비용을 기록하는 방법

즉, 당초 사채할인발행차금 \480의 1/3인 \160을 매년

상각하여, 이를 현금이자와 합한 \1,160 이자비용을 매년 기록.

이 방법은 이론적으로는 적절하지 않으나 “계산이 간편함”.

한국채택국제회계기준 : 유효이자율법만을 적용.




30 30 쪽번호 30

예제 10 할인발행사채의 만기상환

• 3차년도 말, (주)갑을전자의 사채상환 분개 ? (이자 부분은 앞 <예제 9> 참조. 여기서는 나머지 부분인 액면금액의 상환 부분만 보여줌)

• 3차년도 말, (주)병정물산의 만기보유금융자산의 만기상환(회수) 분개 ? (이자 부분은 앞 <예제 9> 참조. 여기서는 나머지 부분인 액면금액의 회수 부분만 보여줌)

사채의 만기 상환 경우, 마지막 이자도 함께 지급하므로

액면금액의 상환과 함께 분개 !

할인발행사채의 상환

(차) 사 채 10,000

(대) 현 금 10,000

(차) 현 금 10,000





31 31 쪽번호 31

예제 11 할인발행사채의 조기상환

앞의 (주)갑을전자의 할인발행사채를 3년차인 2009년 1월 1일에 \9,700 (상환비용 포함)에 상환하였다고 가정.

그에 따른 분개 제시 ?

(차) 사 채 10,000

(대) 사채할인발행차금 179

현 금 9,700

사채상환이익 121

멘트: 사채상환시점인 2009년 1월 1일에 사채의 순장부금액은 \9,821 (앞 요약표 참조).

\9,821 인 부채를 \9,700 에 상환하였으므로 \121 의 상환이익 발생.

상환 시에는 사채와 사채할인발행차금 잔액을 모두 제거해야.

할인발행사채의 상환




32 32 쪽번호 32

다음 화면: 재무상태표 보기

예제 12 사채할증발행시 회계처리

• (주)병정물산 : 2007년 1월 1일, (주)

갑을전자 발행 사채(액면 \10,000,

만기 3년)를 만기까지 보유할 의도와

능력으로 \10,480 에 현금으로 취득.

이에 대한 회계처리?

(차) 현금 10,480

(대) 사채 10,000

사채할증발행차금 480


(대) 현금 10,480

3. 사 채

발행 시 회계처리

• 앞 예의 (주)갑을전자 사채의

\10,480 에 할증발행 시 회계처리?

(액면 \10,000, 표시이자율 14 %

매년 말 지급, 시장이자율 12 %,

만기 3년 사채)

5) 할증발행 사채의 회계처리 (만기보유금융자산 경우 포함)



33 33 쪽번호 33

재무상태표

(주) 갑을전자 2007.1.1 (단위:원)

--------------------------------------

자 산 부 채

.... ....

사채 \10,000

사채할증발행차금 480 \10,480

재무상태표

(주) 병정물산 2007.1.1

-------------------------

자 산 부 채

.... ....

투자자산


2007년 1월 1일 현재 (1차년도 초) 재무상태표 모습

5) 할증발행 사채의 회계처리 (만기보유금융자산 경우 포함) 3. 사 채

발행 시 회계처리



34 34 쪽번호 34

할인발행의 경우 : “상각”이란 용어를 사용하지만,

할증발행의 경우 : “환입”이란 용어 사용.

(영어 : 두 경우 모두 amortization)

유효이자율법에 의한 이자비용 계산 요약

일자 기초사채장부금액

(a)

유효이자율 (시장이자율)

(b)

이자비용 (c=a*b)

현금이자 (d=10,000

*14%)

사채할증발행차금 환입액 (d-c)

사채할증발행차금 미환입액

기말사채장부금액

2007. 1. 1 - - - - - 480 10,480

2007.12.31 10,480 12% 1,258 1,400 142 338 10,338

2008.12.31 10,338 12% 1,241 1,400 159 179 10,179

2009.12.31 10,179 12% 1,221 1,400 179 0 10,000

소

감

동일

가

증

소

감

• 현금이자 = 액면금액 × 표시이자율 = \10,000 × 14% = \1,400

• 진정한 이자비용 = 진정한 부채금액 × 진정한 이자율 = \10,480 × 12% = \1,258


발행후의 회계처리



35 35 쪽번호 35

할증발행사채의 발행 후 만기상환까지의 회계처리

(차) 사채이자비용 1,258 사채할증발행차금 142

(대) 현금 1,400


(대) 현금 1,400


(대) 현금 1,400

(차) 사채 10,000

(대) 현금 10,000

(차) 현금 1,400

(대) 사채이자수익 1,258 만기보유금융자산 142

(차) 현금 1,400


(차) 현금 1,400


(차) 현금 10,000


예제 13

• 앞서 예의 (주)갑을전자 : 할증발행사채에

대해 2007년 및 2008년 12월 31일 이자 관련

분개, 그리고 2009년 12월 31일 만기상환 시

분개 ?

• 앞서 예의 (주)병정물산 : 만기보유금융자산에

대해 2007년 및 2008년 12월 31일 이자 관련

분개, 그리고 2009년 12월 31일 만기상환 시

분개 ?

2007.12.31

2008.12.31

2009.12.31

발행 후의 회계처리




36 36 쪽번호 36

회사채 발행 시에는 발행비용이 발생.

이는 회사채 발행 공고, 채권의 인쇄비 등의 비용을 포함.

이 경우 증권회사는 회사채 발행을 인수(underwriting)하는 대가로

비용을 요구하는데 이러한 인수비용도 사채발행비에 포함.

사채발행비용 : 사채 발행에 수반되어 발생하는 비용이므로

별도 비용계정으로 기록하지 않고 총자본비용에 포함.

즉, 사채발행비용도 이자비용의 일부.

구체적으로, 사채발행가격에서 사채발행비용을 차감하고

난 후의 순현금유입액을 최종적인 사채발행가격으로 간주.

앞의 예에서 시장이자율과 유효이자율은 항상 일치.

(시장에서 투자자들이 요구하는 이자율 = 기업이 실제 부담하는 자본비용)

BUT! 사채발행비용을 고려하면, 기업이 실제로 부담하는

자본비용인 유효이자율이 항상 시장이자율보다 크며

그 차이가 바로 사채발행비용이 된다.

6) 사채발행비용 3. 사 채



37 37 쪽번호 37

• 앞의 <예제 6> (주)갑을전자의 사채 할인발행 경우,

다른 조건은 동일한데, 사채발행비용이 발행가격의 1% 라고 가정.

• 새로운 부채평가액을 계산하고, 발행 시 분개를 제시.

예제 14

(차) 현 금 9,425


(대) 사 채 10,000

부채 평가액 = 발행가격 - 사채발행비용 = \9,520 - \95.2 = \9,425 (반올림)

멘트: 사채발행비용 무시하고 계산한 사채발행가격 = \9,520.

사채발행비용은 이 가격의 1%인 \95.2. 이 비용을 사채발행 자금조달액에서 지급

하고 나면 순현금조달액은 \9,425. 이 순현금조달액이 새로운 부채평가액.

(그리고 유효이자율은 시장이자율 12%에 사채발행비용을 감안하여 별도로 계산).

6) 사채발행비용 3. 사 채



38 38 쪽번호 38

기타 비유동부채

• 사채, 장기차입금 외 장기금융부채 : 장기성 매입채무,

장기미지급금 등

• 장기성 매입채무 : 원재료, 상품 등의 매입 대가로 발행한

1년 이상 지급기간을 가진 어음 포함. 그 어음에 적용될 시장이자율과 어음 상의 지급이자가 일치하지 않는 경우, 현재가치 계산에 의한 부채평가액을 계산해야 함.

장기차입금

• 사채 외 장기금융부채

• 장기차입금 : 금융기관, 주주, 관계회사 등으로부터

1년 이상 만기의 차입금.

금융기관으로부터의 장기 차입금이 가장 일반적.

장기성매입채무


기타 비유동부채(충당부채 외)의 종류

• 장기미지급금, 임대보증금, 장기선수금(비금융부채)



39 39 쪽번호 39

약속어음 발행 시 :

(차) 상품 9,821 (대) 장기성매입채무 10,000

현재가치할인차금 179

약속어음 지급 시 :

(차) 장기성매입채무 10,000 (대) 현금 11,000

이자비용 1,179 현재가치할인차금 179

예제 15 • (주)평택물류 : 2007년 1월 1일 거액의 재고자산을 구입하고,

그 대금으로 액면금액 \10,000 약속어음 발행 (1년 만기;

연이자 10% 지급). 계속기록법 사용;

동일한 거래에 적용되는 시장이자율은 12%. 회계처리 ?

우선, 현재가치 = (10,000 + 1,000) / (1+0.12) = \9,821

멘트: 제6장에서 “장기할부매출” 시 매출채권에 대한 현재가치할인차금 계정을 다루었음 .




40 40 쪽번호 40

현재의무가 존재할 가능성이 부재할 가능성보다 높고 위 (ii) 와 (iii) 의 인식기준을

충족하는 경우 충당부채를 인식. 그러나 보고기간 말에 현재의무의 부재가능성이

높다면, 자원의 유출 가능성이 아주 낮지 않는 한, 우발부채로 공시한다.

충당부채 (provisions)

• 미래 지급이 거의 확실하지만 그 금액과 지급시점이 확정되지 않은

부채로서, 당기에 그 원인이 발생한 부채

• 미래 특정 사건 발생시 충당할 목적으로 설정하며, 충당부채라고 부름.

(충당부채 중 1년 이후에 지급이 예상되는 것이 장기충당부채)

과거사건의 결과로 현재의무가 존재.

당해 의무를 이행하기 위하여 경제적효익이 내재된 자원이 유출될 가능성이 높다.

그 의무의 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다.

1

2

3

충당부채의 인식 요건 (기업회계기준서 제1037호)

과거사건이 현재의무를 발생시켰는지 여부는 대부분 분명. 그러나 소송이 진행중인

경우처럼, 어떤 사건이 실제 발생했는지 혹은 그 사건으로 현재의무가 발생했는지

여부가 불분명한 경우가 있음.

3

5. 충당부채 1) 충당부채와 우발부채

2

- 현재의무 : 법적의무(legal obligations) + 의제의무(constructive obligations).



41 41 쪽번호

부채의 인식기준을 불충족하므로, 부채가 아님.

① 경제적효익이 내재된 자원의 유출을 초래할 현재의무가 있는지 여부가

아직 확인되지 아니한 잠재적 의무이거나,

② 현재의무이지만, 부채 인식기준을 충족하지 못함(의무이행에 자원유출

가능성이 높지 않거나, 당해 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 없음)

- 이 점에서, 현재의무로서 부채로 인식되는 충당부채와 차이.

우발부채 (contingent liability)

• 과거 사건에 의해 발생하였으나, 기업이 전적으로 통제할 수 없는

하나 이상의 불확실한 미래 사건의 발생여부에 의해서만 그 존재가

확인되는 잠재적 자산

• 일반적으로 경제적효익의 유입가능성을 발생시키는, 예기치 못한 사건.

• 기업이 제기하였으나 그 결과가 불확실한 소송의 경우에 발생 가능.

• 미래에 전혀 실현 안 될 수도 있는 수익을 인식하는 결과를 초래할 수

있으므로, 자산 인식 아니하며, 경제적효익 유입가능성이 높은 경우에만 공시.

일반적 의미에서, 모든 충당부채는 결제에 필요한 지출의 시기나 금액이 불확실하므로

우발적이라고 할 수 있음.

그러나 ‘우발’이라는 용어는, 기업이 전적으로 통제불가능한 불확실한 미래사건의

발생 여부에 의해서만 부채/자산의 존재가 확인되기 때문에 재무제표에 부채/자산

으로 인식할 수 없는 경우에 한정, 사용.

41 5. 충당부채 1) 충당부채와 우발부채

우발자산 (contingent asset)



42 42 쪽번호

충당부채의 추정

제품수선비용의 기대가치

(주)방촌 : 재화 판매 시, 구입 후 첫 6개월 이내에 제조상 결함으로 인한 수선비용에

대한 보증서를 발행. 판매한 모든 생산품에서 중요치 않은 결함이 발생할 경우에는

\1,000,000의 수선비용이 발생. 판매한 모든 생산품에서 중요한 결함이 발생할

경우에는 \4,000,000의 수선비용이 발생.

(주)방촌의 과거경험 및 미래예상 : 내년도에 판매될 재화 중 75%는 전혀 결함이

발생하지 아니하는 반면, 20%는 중요하지 아니한 결함, 나머지 5%는 중요한 결함이

발생할 것으로 예상.

(주)방촌이 보증의무와 관련된 자원의 유출가능성을 판단할 때 당해 의무 전체에 대하여

판단할 때, 수선비용의 기대가치(기대치)는 얼마인가?

해답: (75% × 0) + (20% × \1,000,000) + (5% × \4,000,000) = \400,000

충당부채로 인식하는 금액은 현재의무를 보고기간 말에 이행하기 위하여

소요되는 지출에 대한 최선의 추정치이어야 함.

최선의 추정치는 보고기간말에 의무를 이행하거나 제3자에게 이전시키는

경우에 합리적으로 지급해야 할 금액.

충당부채로 인식해야 하는 금액과 관련된 불확실성은 상황에 따라 판단.

측정하고자 하는 충당부채가 다수의 항목과 관련되는 경우에, 당해 의무는 모든

가능한 결과와 그와 관련된 확률을 가중평균하여 ‘기대가치’(기대치) 추정.

5. 충당부채 2) 충당부채의 측정, 변동 및 사용

예제 16



43 43 쪽번호 43

1 미래에 정확히 몇 대의 차가 어떤 정도의 수리를 요구하게 될지 알 수 없음.

• 과거 경험, 공학적 분석, 타사 경험 등을 활용 추정한 금액 적용하여 충당부채 설정.

• 이러한 보증채무 : 미래 보증서비스를 제공하는 의무이므로 판매회사의 부채임.

2 실제로 수리 또는 부품교체 등으로 인한 지출 발생은 미래시점이지만, 그

비용이 발생하게 된 원인은 자동차의 판매가 이루어진 회계기간에 귀속됨.

• 판매가 일어난 회계연도에 보증비용 인식.

• 이는 매출(수익)과 그 관련 보증비용을 대응하기 위한 것. (수익·비용대응원칙)

참고: 부채 인식조건 :

1. 과거사건이나 거래의 결과로 현재의무가 존재한다.

2. 당해 의무를 이행하기 위하여 자원이 유출될 가능성이 매우 높다.

3. 그 의무의 이행에 소요되는 금액을 신뢰성 있게 추정할 수 있다.

2) 충당부채의 측정, 변동 및 사용 5. 충당부채

자동차나 가전제품 판매회사 : 일반적으로 판매 시, 제품 보증서비스 제공.

예) 자동차 판매하면서 2년 또는 4만km 이내에 발생하는 모든 고장이나 문제점에 대해서 수리 또는 부품교체 약속하는 보증판매

이러한 거래는 다음 특징을 가짐.

(1) 제품보증충당부채



44 44 쪽번호 44

예제 17 제품보증충당부채의 회계처리

• (주)가야자동차 : 자동차 판매하면서 2년 이내에 발생하는 모든 고장이나 문제점에

대해서 보증서비스를 제공하기로 계약.

• 2007년 12월 28일: 대당 \1,000의 자동차 100대 현금판매. (실지재고조사법)

• 과거 경험에 기초, 판매가격의 5%를 제품보증충당부채로 설정.

위 100대 자동차 중 2008년 동안 20 대에 대해 보증서비스 제공.

보증서비스 위한 실제 지출액은 총 \2,000.

• 2007년과 2008년의 분개 ?

(차) 현 금 100,000 (대) 매 출 100,000

제품보증충당부채 = \1,000/대 × 100대 × 5% = \5,000

2007.12.28 (매출)

(차) 제품보증비 5,000 (대) 제품보증충당부채 5,000

2007.12.31 (제품보증충당부채 설정)

(차) 제품보증충당부채 2,000 (대) 현 금 2,000

2008년 중 (실제 보증서비스 제공)




45 45 쪽번호 45 5. 충당부채 2) 충당부채의 측정, 변동 및 사용

(2) 퇴직급여 관련 충당부채

종업원 퇴직 시 또는 퇴직 후, 종업원과의 고용계약에 따라, 고용주(회사)가 일시불(퇴직금)

또는 연금(퇴직연금)을 지급. 이러한 약정 = 퇴직급여제도(post-employment benefit plan) :

2 가지 유형 (기업이 종업원들과 협의하여 제도를 선택 결정).

① 확정기여제도

(DC : defined contribution plans)

② 확정급여제도

(DB : defined benefit plans)

퇴직급여 금액 결정 :

기업이 별개의 실체(separate entity)인

기금(fund)에 출연해야 하는 고정 기여금과

그 기여금으로부터 발생하는 투자수익.

확정기여제도 이외의 모든 퇴직급여제도.

퇴직급여 금액 결정 :

종업원의 임금과 근무연수에 기초하는 산정식

- 기업이 고정 기여금만 기금에 출연하면 됨.

- 기금 보유 자산이 모든 종업원급여의 지급에

불충분하게 되더라도 기여금의 추가 납부

의무(법적 또는 의제)가 기업에 없음.

- 보험수리적 위험 (actuarial risk : 종업원이

받게 되는 실제급여액이 기대급여액에 못 미칠

위험)과 투자위험 (investment risk : 기여금을

재원으로 투자한 자산이 기대급여액의 지급에

불충분하게 될 위험)을 종업원이 부담.

- 기업이 전․현직종업원에게 약정한 급여를

지급할 의무가 있음.

기금의 투자실적 등이 예상보다 저조하다면

기업의 의무가 증가.

- 보험수리적 위험(기업의 경우, 약정급여를

위한 원가가 기대원가를 초과할 위험)과

투자위험을 기업이 부담.



46 46 쪽번호

① 확정기여제도

(DC : defined contribution plans)

② 확정급여제도

(DB : defined benefit plans)

회계처리 : 단순명료.

현재의 비용이나 부채의 측정을 위해 미래

상황과 관련한 어떤 불확실성이나 가정을

고려할 필요가 없음. 관련 충당부채 없음.

-당해 회계기간에 기업이 납부해야 할

부담금(기여금)을 퇴직급여(비용)로 인식,

납부한 금액은 현금지출로 처리.

- 다만, 고정기여금보다 적게 납부한 경우:

미납된 기여금을 부채(미지급비용)로 인식;

이미 납부한 기여금이 납부해야 하는 기여

금을 초과하는 경우 : 초과액만큼을 자산

(선급비용)으로 인식.

기업은 퇴직급여 제공을 위한 궁극적 원가에

대한 여러 결정변수들에 대한 최선의 추정을

반영하는 가정, 즉 보험수리적 가정

(actuarial assumptions)이 필요함.

이 가정은 급여 수령권이 있는 전․현직종업

원의 미래 특성(퇴직 전이나 후의 사망률 등)에

관한 인구통계적 가정 및 할인율, 미래급여

수준 등에 대한 재무적 가정으로 구성.

회계처리 : 매우 복잡

퇴직급여와 관련된 현재의 비용이나 부채의

측정과 관련한 상당한 불확실성을 고려하고,

충당부채를 인식.

확정급여채무의 현재가치

- 사외적립자산의 공정가치 등

확정급여부채(defined benefit liability)

.

2) 충당부채의 측정, 변동 및 사용 5. 충당부채

재무상태표에

부채로 보고



47 47 쪽번호 47

• 일부 사업의 매각이나 폐쇄, 특정국가·지역소재 사업체의 폐쇄 또는

다른 국가 ·지역으로의 이전, 조직구조의 변경, 영업의 성격과 목적에

중대한 변화를 초래하는 근본적 사업구조조정 등.

구조조정충당부채(provision for restructuring) :

구조조정과 관련하여 직접, 필수적으로 발생하며,

기업의 계속적 활동과 관련이 없는 지출에 대한 추정부채.


(3) 구조조정

계약상 의무에 따라 발생하는 회피불가능한 원가(비용)가

당해 계약에 의해 얻을 것으로 기대되는 경제적효익을 초과하는

(미이행)계약(executory contract).

손실부담계약 체결 경우, 관련된 현재의무를 충당부채로 인식, 측정.

(4) 손실부담계약

(onerous contract)



48 48 쪽번호 48

To Be Continued.

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