ΕΙΔΙΚΑ ΘΕΜΑΤΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΗΣ

ΕΡΓΑΣΙΑ

ΜΠΑΡΑΛΗΣ Π. ΒΑΣΙΛΕΙΟΣ73/07

ΘΕΜΑ: ΕΦΑΡΜΟΓΗ ΤΩΝ ΔΙΕΘΝΩΝ ΛΟΓΙΣΤΙΚΩΝ

ΠΡΟΤΥΠΩΝ,ΚΑΙ ΔΙΑΦΟΡΕΣ ΜΕ ΑΜΕΡΙΚΑΝΙΚΑ,

ΓΕΡΜΑΝΙΚΑ ΚΑΙ ΡΩΣΙΚΑ ΛΟΓΙΣΤΙΚΑ ΠΡΟΤΥΠΑ

ΘΕΣΣΑΛΟΝΙΚΗ

ΙΟΥΝΙΟΣ 2010

ΠΕΡΙΕΧΟΜΕΝΑ

Κεφάλαιο 11.1 Η εφαρμογή των ΔΛΠ/ΔΠΧΠ στην Ευρωπαϊκη Ένωση

1.2 Η 4η Οδηγία1.3 Η 7η Οδηγία

1.4 Η 8η Οδηγία

1.5 Στρατηγική Ελέγχου της ΕΕ (2003)

1.6 Νεα Ελεγκτική Οδηγία (2006)

Κεφάλαιο 22.1 Διεθνής Εναρμόνιση, International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)

2.2 Forum of Firms (2001-)

2.3 Παρακολούθηση εφαρμογής από το θεσμικό πλαίσιο

2.4 Διεθνές Νομισματικό Ταμείο-Παγκόσμια Τράπεζα

Κεφάλαιο 3Πλεονεκτήματα Μειονεκτήματα και Συνέπειες της Εφαρμογής των ΔΛΠ/ΔΠΧΠ3.1 Η διαδικασία Μετατροπής

3.2 Συνέπειες της Εναρμόνισης

3.3 Πλεονεκτήματα από την προσαρμογή στα ΔΛΠ από την πλευρά του Επενδυτή

3.4 Πλεονεκτήματα από την προσαρμογή στα ΔΛΠ από την πλευρά των επιχειρήσεων

3.5 Πλεονεκτήματα από την προσαρμογή στα ΔΛΠ από την πλευρά των κρατών

3.6 Μειονεκτήματα

Κεφάλαιο 44.1 US GAAP vs IFRS/IAS

4.2 Ομοιότητες

4.3 Διαφορές

Κεφάλαιο 55.1 Βασικές Διαφορές ανάμεσα σε ΔΛΠ 38 και Γερμανικό Εμπορικό Κώδικα(HGB 248)

5.2 HGB 266 & 248

5.3 ΔΛΠ 38

Κεφάλαιο 6

6.1 Διαφορές ΔΛΠ με Ρωσικά Λογιστικά Πρότυπα

6.2 Η περίπτωση της Rostelekom

6.2.1 Πίνακας βασικών Λογαριασμών Αποτελέσματων 2004-2007( ρωσικά πρότυπα και ΔΛΠ)

6.2.2 Ανάλυση των λογιστικών διαφορών

ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ

Κεφάλαιο 1

1.1 Η εφαρμογή των ΔΛΠ/ΔΠΧΠ στην Ευρωπαϊκη Ένωση

Η εισαγωγή και εφαρμογή των ΔΛΠ είναι μία πολύπλοκη

διαδικασία που πολλές φορές απαιτεί την επιβολή τους, παρά τις

κρατικές ή άλλες διαφοροποιήσεις. Εντός Ευρωπαϊκής ένωσης

αυτό συμβαίνει με την έκδοση οδηγιών σχετικών με την εφαρμογή

των προτύπων όπως τα προτείνει η IASB(συμμετέχει και η ΕΕ).

Τρία κρίσιμα σημεία διαπιστώνονται στην εισαγωγή και εφαρμογή

των ΔΛΠ. Πρώτον, ο έλεγχος που αποτελεί ίσως το σημαντικότερο

στοιχείο για την ορθή εφαρμογή των ΔΛΠ. Τα βασικά ερωτήματα

αναφέρονται στο ποιές χρηματοοικονομικές καταστάσεις πρέπει να

ελέγχονται, πως ακριβώς πρέπει να οριστεί ο έλεγχος και σε ποιά

επίπεδα(εσωτερικός, εξωτερικός) και αν πρέπει να υπάρχουν

ελεγκτικά πρότυπα, παράλληλα με τα λογιστικά. Δέυτερο, αν

πρέπει ή όχι η εφαρμογή να γίνει από τα θεσμικά πλαίσια των

αγορών και τρίτον, ποιός ο ρόλος της Παγκόσμιας Τράπεζας στην

εφαρμογή των ΔΛΠ. Η παγκόσμια τράπεζα με τη βοήθεια του

ΔΝΤ(imf) μπορεί να συμβάλει σημαντικά διότι υπάρχει σχετική

αρχή για την διαπίστωση και αξιολόγηση της εφαρμογής των

προτύπων διεθνώς(ROSC)

Η εφαρμογή των ΔΛΠ απαιτεί διαυγή λογιστικά πρότυπα και ένα

σαφή οδηγό για την ενσωμάτωση των προτύπων στις εθνικές

νομοθεσίες. Επίσης, επιβάλλεται ο κανονιστικός έλεγχος και

υπάρχει κρατική παρακολούθηση με αποτελεσματικές ποινές όπου

πρέπει.

Στην Ευρωπαϊκη Ένωση δημοσιέυθηκαν μια σειρά από οδηγίες

που αναφέρονται στην εφαρμογή των ΔΛΠ και υπάρχει ειδική

επιτροπή που εργάζεται στην όσο το δυνατό καλύτερη εναρμόνιση

της ευρωπαϊκης νομοθεσίας και των ΔΛΠ. Οι σημαντικότερες

νομικές πράξεις αναφέρονται παρακάτω:

1.2 Η 4η Οδηγία

Η 4η οδηγία απαιτεί την εφαρμογή του ελέγχου σε όλα τις

χρηματοοικονομικές καταστάσεις των νομικών

προσώπων(statutory audit). Προσωρινά, εξαιρούνται οι

μικρομεσαίες επιχειρήσεις, για τις οποίες εκδώθηκε αντίστοιχη

διάταξη στις αρχές του 2010. Ο τρόπος με τον οποίο θα γίνεται ο

νόμιμος έλεγχος δεν καθορίζεται επακριβώς. Δεν έχει οριστεί

κάποια μεθοδολογία ελέγχου (βλέπε, van Hulle and van der Tas,

‘European Union Individual Accounts’ in Ordelheide and KPMG

(eds) Transnational Accounting).

1.3 Η 7η Οδηγία

Με την 7η οδηγία απαιτείται νόμιμος έλεγχος για όλες τις

ενοποιημένες χρηματοοικονομικές καταστάσεις (statutory audit)

1.4 Η 8η Οδηγία

Η 8η οδηγία εξελίσει τις συνθήκες περί εφαρμογής των ΔΛΠ και

προχωράει στην δημιουργία διατάξεων για τους ελεγκτές. Έτσι, οι

ελεγκτές οφείλουν να έχουν τυπικά προσόντα και κατάλληλη

εκπαίδευση ώστε να διενεργούν τους ελέγχους της 4ης και 7ης

οδηγίας. Επιπλέον, εισάγεται σε πανευρωπαϊκο επίπεδο η

ανεξαρτησία και η επαγγελματική ακεραιότητα του λογιστή.

Ορίζονται ρητά κυρώσεις στην μη ορθή εφαρμογή των οδηγιών και

του ελέγχου και επιβάλλεται η δημοσίευση της λίστας των

εγκεκριμένων ελεγκτών σε εθνικό επίπεδο.

Παρά την προόδο που γίνεται με την 8η οδηγία δεν διατυπώνεται

σαφώς η έννοια της ελεγκτικής(audit) ως διαδικασίας ελέγχου.

1.5 Στρατηγική Ελέγχου της ΕΕ (2003)

Το 2003 η ΕΕ διαμοργώνει μία στρατηγική ελέγχου(audit strategy)

ως αποτέλεσμα πιέσων που δέχεται από διεθνείς οικονομικές

εξελίξεις. Χαρακτηριστηκότερες είναι οι πίεσεις μετά από την

πτώχευση της ENRON και το νομοσχέδιο των Sarbanes-Oxley.

Επίσης, η πτώχευση της Parmalat ανάγκασε την ΕΕ να

επισπεύσει τις διαδικασίες εφαρμογής των ΔΛΠ. Η ευρωπαϊκη

στρατηγική ελέγχου εισήχθηκε το 2003 από την Ευρωπαϊκή

Επιτροπή(commission) με παρεμβάσεις στο ελεγκτικό και νομικό

πλαίσιο τόσο το κρατικό όσο και το εταιρικό.

1.6 Νεα Ελεγκτική Οδηγία (2006)

Η ΕΕ υιοθετεί τα διεθνή πρότυπα ελεγκτικής(ISA) αναφέροντας

που διαφοροποιείται. Έτσι, η ΕΕ επιδιώκει την σταδιακή εφαρμογή

των ISA με δημόσια παρακολούθηση και διαφάνεια. Ένα υψηλό

επίπεδο αξιοπιστίας και ποιότητας στις ετήσιες και ενοποιήμενες

καταστάσεις πρέπει να βρίσκεται σε συμφωνία με την 4η και 7η

οδηγία. Η εφαρμογή των ISA πρέπει να επιδιώκει το ευρωπαϊκο

δημόσιο καλό.

Η εφαρμογή της ελεγκτικής οδηγίας ορίζει το κανονιστικό πλαίσιο

και για τις ελεγκτικές εταιρίες. Διατυπώνει κανόνες σχετικά με την

πληροφόρηση και την ανεξαρτησία των ελεγχόμενων οντοτήτων.

Επίσης, ορίζει τη διασφάλιση της ποιότητας και τη δημόσια

παρακολούθηση των διαδικασιών του ελέγχου.

Η καλή εφαρμογή της οδηγίας απαιτεί την διακρατική συνεργασία

και την εξάρτηση των ελεγκτικών πλαισίων.

Κεφάλαιο 2

2.1 Διεθνής Εναρμόνιση, International Auditing and Assurance Standards Board (IAASB)

Η διεθνής εναρμόνιση στις λογιστικές και ελεγκτικές διαδικασίες

επιδιώκεται από διάφορους οργανισμούς. Δύο από τους πιο

σημαντικούς είναι ο IASB(international accounting standards

board) και ο IAASB(International Auditing and Assurance

Standards Board).

Οι στόχοι του IAASB είναι οι εξής:

Υψηλής ποιότητας ελεγκτικές διαδικασίες και διασφάλιση των

προτύπων

Σύγκλιση των διεθνών με τα εθνικά πρότυπα ελέγχου με

αποτελέσμα

o Την βελτιστοποίηση της ποιότητας των πρακτικών

o Και της ενδυνάμωσης της αξιοπιστίας των ελεγκτών σε

διεθνές επίπεδο

Οι στόχοι και οι εργασίες του IAASB αλληλεπιδρούν με την

παγκοσμιοποίηση του οικονομικού περιβάλλοντος, την αυξημένη

χρήση της τεχνολογίας και την διαφάνεια στην προετοιμασία των

χρηματοοικονομικών καταστάσεων( αποφυγή απάτης και άλλων

παράνομων πράξεων). Ο IAASB επιτάχυνε τις διαδικασίες μετά το

2002 εξαιτίας των εταιρικών πτωχεύσεων και του νομοσχεδίου

ελεγκτικής αποτελεσματικότητας στις ΗΠΑ(Sarbanes-Oxley). Το

2005, η ΕΕ συμμετέχει ενεργά στην επιτροπή και έτσι

οδηγούμαστε σε μία καθολική εφαρμογή από τις αγορές.

2.2 Forum of Firms (2001-)

Το 2001 ιδρύεται το Forum of Firms, όπου συμμετέχουν πολλές

λογιστικές και ελεγτικές εταιρίες από όλο τον κόσμο που

διενεργούν ελέγχους στις χρηματοοικονομικές καταστάσεις. Ο

στόχος του οργανισμού είναι η συνεργασία και κοινή πλεύση των

ελεγκτικών οργανισμών διεθνώς. Τα μέλη του οργανισμού

επιδιώκουν διεθνείς ελεγκτικές αρχές και διαδικασίες και

προωθούν την εφαρμογή ποιοτικών ελεγκτικών πρακτικών.

Επίσης, υποστηρίζουν την εναρμόνιση των εθνικών προτύπων με

τα ISAs.( www.ifac.org)

Ο οργανισμός έχει μια σειρά από πρότυπα ποιότητας. Έτσι,

ακολουθεί τις δημοσιεύσεις του IAASB και προτείνει ελεγκτικές

διαδικασίες και μεθοδολογίες. Υπάρχει πάντα εναρμόνιση με τους

εθνικούς κώδικες δεοντολογίας. Όλα τα μέλη του οργανισμού

υποκείνται σε έτησιο έλεγχο ως προς την τήρηση των στόχων.

2.3 Παρακολούθηση εφαρμογής από το θεσμικό πλαίσιο

Η εφαρμογή των ΔΛΠ παρατηρείται και ελέγχεται από τους

μηχανισμούς των κρατών σε συνεργασία με την ευρωπαϊκη

επιτροπή CESR. Η επιτροπή πέρα από τον έλεγχο και τη

διόρθωση των σφαλμάτων στις ελεγκτικές διαδικασίες, ορίζει

διάφορες διατάξεις και συμμετέχει στις διαδικασίες του IASB σε

θέματα που θίγονται τα συμφέροντα της ΕΕ και απαιτείται

διόρθωση των ΔΛΠ. Το πλέον χρήσιμο στοιχείο, είναι μια βάση

αποφάσεων που διατηρεί, ώστε να αντιμετωπίζονται μελλοντικές

παρόμοιες καταστάσεις, σε περιπτώσεις ελεγκτικών σφαλμάτων ή

εφαρμογής των ΔΛΠ.

2.4 Διεθνές Νομισματικό Ταμείο-Παγκόσμια Τράπεζα

Το ΔΝΤ συμμετέχει στις διαδικασίες εφαρμογής των ΔΛΠ,

δημιουργώντας μία παγκόσμια χρηματοοικονομική

αρχιτεκτονική. Αυτό συμβαίνει, διότι οι διάφορες οικονομικές

κρίσεις αποσταθεροποιούν την αγορά και χρειάζεται ένας

πόλος σταθερότητας. Το ΔΝΤ επιδιώκει την προώθηση των

διεθνών βέλτιστων πρακτικών ώστε να οργανώσει τη

διακυβέρνηση στις αναδυόμενες οικονομίες και να εξάλειψει τη

διαφθορά και την ασυμφωνία στις δυτικές και τις αναδυόμενες

αγορές. Επιδιώκει, επίσης την έγκριση των διεθνών προτύπων

και την ανεξαρτησία όλων των εταιρικών οργανισμών. Το

πρόβλημα που προκύπτει στο ρόλο του ΔΝΤ είναι ότι η

εναρμόνιση κάποιων κρατών με τα ΔΛΠ ίσως γίνεται με

επίπλαστα στοχεία και διαδικασίες και έτσι δημιουργείται

συνολικό πρόβλημα στην παγκόσμια οικονομία και την

αξιοπιστία των ΔΛΠ.

Κεφάλαιο 3Πλεονεκτήματα Μειονεκτήματα και Συνέπειες της Εφαρμογής των ΔΛΠ/ΔΠΧΠ

3.1 Η διαδικασία Μετατροπής

Λίγα είναι τα ουσιαστικά σημεία αναφοράς σχετικά με τα κόστος

και την ευκόλια εφαρμογής των ΔΠΧΠ. Οι επιπτώσεις της

μετατροπής διαφέρουν από κλάδο σε κλάδο και αυτό γιατι τα ΔΛΠ

δεν έχουν εφαρμοστεί στο παρελθόν. Είναι η πρώτη παγκόσμια

προσπάθεια που δεν έχει εφαρμοστεί παντού. Για την εύκολη

εφαρμογή η εμπειρία άλλων χωρών είναι κρίσιμη.  Οι λογιστικές

διαφορές των ΔΠΧΠ με το οικείο σύστημα λογιστικής μπορούν να

μεταβάλουν σημαντικά τα αποτελέσματα, είτε πρόκειται για κράτη,

είτε για κέρδη επιχειρήσεων. Η εναρμόνιση με τα ΔΛΠ επιφέρει ένα

πλήθος από συνέπειες σε εταιρίες, κράτη, και επενδυτές με θετικό

ή αρνητικό αντίκτυπο.

3.2 Συνέπειες της Εναρμόνισης

Τα ΔΠΧΠ επηρεάζουν ενα ευρύ φάσμα των λειτουργιών μιας

επιχείρησης πέραν χρηματοοικονομικής πληροφόρησης. Η

καταγραφή της απόδοσης οδηγεί σε επανασχεδιασμό της

διοίκησης και των λειτουργικών στόχων. Επίσης μεταβάλλονται

σημαντικά οι χρηματοοικονομικοί δείκτες και η συμπεριφορά των

ενδιαφερόμενων μερών της επιχείρησης. Ιδιέταιρα, επηρέαζεται το

EPS. Έτσι, η στάση των επενδυτών διαφοροποιείται καθώς έχουν

άμεση και πλήρη πληροφόρηση. Οι μερισματικές πολιτικές

επηρεάζονται σημαντικά και η χρήση ηλεκτρονικών υπολογιστικών

μέσων είναι αναγκαία για την καλή λειτουργία των ΔΛΠ. Ένας

κίνδυνος που διαπιστώνεται είναι αυτός στη μεταβολή της φήμης.

Η αδυναμία προετοιμασίας για τον εξωτερικό έλεγχο που

επιβάλουν τα ΔΛΠ ίσως, μείωσει την φήμη της εταιρίας.

3.3 Πλεονεκτήματα από την προσαρμογή στα ΔΛΠ από την πλευρά του Επενδυτή

Αυξάνεται η συγκρισιμότητα, η αξιοπιστία και η δυνατότητα

κατανόησης των οικονομικών καταστάσεων που εκδίδονται, από

εταιρίες που υιοθετούν τα ΔΠΧΠ. Είναι κατανοητές σε μεγάλο

πλήθος επενδυτών. Καταργούνται αδυναμίες σχετικά με την

αξιοπιστία των ξένων χρηματοπιστωτικών καταστάσεων που

προκύπτουν εξαιτίας των διαφορετικών κανόνων εκτέλεσης και

διαφορετικών πρακτικών σε διαφορετικά κράτη. Ενθαρύνονται

δηλαδή οι διεθνείς επενδύσεις. Ο επενδυτής πετυχαίνει τη μείωση

στα έξοδα που υποβάλλεται για να κατανοήσει τις καταστάσεις

μιας πιθανής διεθνούς επένδυσης.

3.4 Πλεονεκτήματα από την προσαρμογή στα ΔΛΠ από την πλευρά των επιχειρήσεων

Μείωνεται το κόστος πληροφόρησης σχετικά με αλλοδαπές

εταιρίες διότι το σύστημα αναφορά και η πρακτική σύνταξης και

δημοσίευσης καταστάσεων είναι κοινή για όλα τα μέλη που

εφαρμόζουν ΔΛΠ. Οι πολυεθνικές εταιρείες θα ήταν καλύτερο να

είναι σε θέση να ενσωματώνουν τις καταστάσεις των οικονομικών

πληροφοριών μεταξύ των θυγατρικών τους. Επιπλέον μείωνεται το

κόστος κεφαλαίου και επενδυτές και ξένοι δανειστές έιναι σε θέση

να συγκρίνουν διεθνείς επενδυτικές ευκαιρίες. Επίσης, ο κοινός

τρόπος των ΔΛΠ, ευνοεί ξένες επενδύσεις και ανοίγματα σε νεές

αγορές.

3.5 Πλεονεκτήματα από την προσαρμογή στα ΔΛΠ από την πλευρά των κρατών

Για τις αναπτυσσόμενες χώρες χωρίς εθνικά πρότυπα η

υιοθέτηση διεθνών προτύπων είναι συχνά φθηνότερος τρόπος

από την εκ του μηδενός δημιουργία ιδίων προυτύπων, διότι τα

ΔΛΠ έχουν καταρτιστεί ήδη από οργανισμούς με μεγάλη εμπειρία.

Σε κρατικό επίπεδο, εκτιμάται ενδεχόμενη αύξηση των ξένων

επενδύσεων λόγω της αυξημένηςσυγκρισιμότητας των

οικονομικών καταστάσεων που εκδίδονται. Επίσης, φορολογικά

τα κράτη επωφελούνται δεδομένου ότι οι καθαρές φορολογικές

εισροές θα είναι σύμφωνες με μία λογιστική πρακτική κι έτσι δεν

υπάρχει ο κίνδυνος μείωσης των ξένων επενδύσεων.

3.6 Μειονεκτήματα

Τα ΔΛΠ είναι ακόμη σε αρχικό στάδιο εφαρμογής και δεν υπάρχει

πλούσια εμπειρία από τη λειτουργίας τους. Δεν υπάρχει εκτενής

ακαδημαϊκη έρευνα σε σύγκριση μετα παρελθόντα

συστήματα(βλέπε us gaap). Μια πρόκληση για τα ΔΛΠ είναι η

χρήση της εύλογης αξίας στη διαδικασίας της αποτίμησης της

εταιρικής περιουσίας. Η πρόκληση γίνεται πρόβλημα ιδίως σε

αναπτυσσόμενες χώρες. Η μεγάλη αβεβαιότητα καθιστά αδύνατη

την πώληση όλων των στοιχείων στην τιμή της εύλογης αξίας.

Μόνο η πιστωτική κρίση του 2007 δοκίμασε τις αντοχές της

εύλογης αξίας με εμφανή προβλήματα. Το μοντέλο θορύβου

αποτελεί ένα σήμα για την ορθή χρήση της εύλογης αξίας.

Επιπλέον, μία σε βάθος χρόνου στατική κατάσταση, μετά την

εφαρμογή των ΔΛΠ αποθαρρύνει την καινοτομία στον κλάδο

καθώς δεν υπάρχει ανταγωνισμός με κάποια άλλα πρότυπα.

Η ποιότητα του IASB είναι πιθανόν να επιδεινωθεί

μακροπρόθεσμα από γραφειοκρατικές αιτίες. Ο κίνδυνος

προκύπτει διότι ο ορισμός αξιωμάτων οδηγεί σε λιγότερους

κανόνες που πιθανούν να ενισχύουν οικονομικά σκάνδαλα.

Αναφερόμαστε δηλαδή σε μια χαλάρωση των κανονισμών.

Η διεθνής συμβατότητα δεν επιλύεται μόνο με την εφαρμογή των

ΔΛΠ διότι υπάρχει μία σειρά από άλλα ζητήματα όπως

διαφορετικά νομίσματα, επιτόκια, φορολογικά καθεστώτα, νομικά

πλαίσια, ηθικές και πρότυπα. Επίσης, η ποιότητα του λογιστικού

ελέγχου, η απόκρυψη στοιχείων από μεγάλους οργανισμούς με τη

χρήση των ΔΠΧΠ. Η IASB δεν έχει κανένα μηχανισμό επιβολής και

διασφάλισης της ομαλής λειτουργίας των ΔΠΧΠ.

Κεφάλαιο 4

4.1 US GAAP vs IFRS/IAS

Οι επιτροπές IASB και SEC λειτουργούν από κοινού για την

επίτευξη σύγκλισης των ΔΠΧΠ και των GAAP των ΗΠΑ. Το 2002,

υπογράφεται ένα Μνημόνιο Κατανόησης (MOU) με το οποίο

επισημοποιήθηκε η δέσμευση για την συμβατότητα των

υφιστάμενων προτύπων αλλά και για τον συντονισμό των

μελλοντικών προγραμμάτων εργασίας ώστε να εξασφαλίσουν ότι η

συμβατότητα διατηρείται.

Πριν από το Νοέμβριο του 2007, οι ξένες εταιρίες που ελέγχονταν

από την SEC μπορούσαν να διατηρούν τις καταστάσεις και να τις

υποβάλουν τοσο με τα ΔΠΧΠ όσο και μετα αμερικανικά GAAP.

Είχαν, όμως, την υποχρέωση να προσαρμόζουν τα καθαρά

έσοδα και τα καθαρά περιουσιακά στοιχεία σε αμερικανικά GAAP.

Μετά το Νοέμβριο του 2007, οι αλλοδαπές εταιρίες που

συμμορφώνονται πλήρως με τις εκδόσεις του IASB για τα ΔΠΧΠ

επιτρέπεται να χρησιμοποιούν τα ΔΠΧΠ χωρίς καμία αλλαγή σε

καθάρα έσοδα και καθαρά περιουσιακά στοιχεία.

4.2 Ομοιότητες

Ορισμός για Ακίνητα, εγκαταστάσεις και εξοπλισμό: Τα

περιουσιακά στοιχεία που χρησιμοποιούνται για την παραγωγή ή

την προμήθεια αγαθών και υπηρεσιών για περισσότερο από ένα

έτος.

Παρόμοια κριτήρια εντοπισμού του κόστους: Το επιπλέον

κόστος θα πρέπει να συμπεριλαμβάνεται στο κόστος του

περιουσιακού στοιχειού, αν είναι πιθανά μελλοντικά οικονομικά

οφέλη και μπορούν να υπολογιστούν με αξιοπιστία.

Δεν επιτρέπεται η κεφαλαιοποίηση του κόστους εκκίνησης

δραστηριότητων και των γενικών διοικητικών και άλλων εξόδων.

Το κόστος καταστροφής ενός περιουσιακού στοιχείου και η

αποκατάσταση του θα πρέπει να συμπεριλαμβάνεται στο κόστος

του περιουσιακού στοιχείου σύμφωνα με το FAS 143 και το ΔΛΠ

37.

Οι αποσβέσεις απαιτούνται σε συστηματική βάση και από το FAS

154 και από το ΔΛΠ 8.

Περιουσιακά στοιχεία που κατέχονται προς πώληση: Τα

περιουσιακά στοιχεία αποτιμώνται στη χαμηλότερη αξία μεταξύ

της λογιστικής και της εύλογης αξίας αφαιρώντας το κόστος

πώλησης (FAS 144 και ΔΠΧΠ 5).

4.3 Διαφορές

Αναπροσαρμογές: Στα GAAP απαγορεύονται οι

αναπροσαρμογές ενώ στα ΔΛΠ ολόκληρες ομάδες περιουσιάκων

στοιχείων υπόκεινται σε συχνές αναπροσαρμογές ώστε να

προσαρμόζονται στην εύλογη αξία.

Αποσβέσεις Περιουσιακών Στοιχείων: Δεν είναι κοινή η χρήση

των αποσβέσεων στις ΗΠΑ αν και επιτρέπεται, ενώ τα ΔΛΠ

ορίζουν ρητά τις περιπτώσεις όπου διενεργούνται αποσβέσεις.

Κεφαλαιοποίηση κόστους Δανείσμου: Η διαφορά εντοπίζεται

στο FAS 34 και το ΔΛΠ 23. Τα GAAP, επιτρέπουν την μερική

κεφαλαιοποίηση των τόκων ως κόστος του περιουσιακού

στοιχείου. Τα ΔΛΠ υποστηρίζουν ότι πρέπει να επιλέγεται αν θα

κεφαλαιοποιείται αυτό το κόστος ή θα θεωρείται έξοδο. Το 2009,

ορίστηκε ότι η κεφαλαιοποίηση ως μόναδική τακτική για την

τακτοποιήση του κόστους δανεισμού.

Μέτρηση του κόστους δανεισμού σε ξένα νομίσματα: Οι

διαφορές στη συναλλαγματική ισοτιμία δεν συμπεριλαμβάνονται με

βάση τα αμερικανικά πρότυπα. Τα ΔΛΠ ορίζουν ότι οι διαφορές

στην ισοτιμία επιβαρύνουν το κόστος δανεισμού.

Κόστος Μείζονος Αναθεώρησης: στα αμερικανικά GAAP

πολλαπλά υποδείγματα χρησιμοποιήθηκαν όπως η

κεφαλαιόποιήση του κόστους και απόσβεση στην επόμενη

αναθεώρηση και η χρήση της προσέγγισης των ΔΛΠ. Για τα ΔΛΠ,

το κόστος που προκύπτει από την αντικατάσταση ενός στοιχείου

κεφαλαιοποιείται εαν προκύπτουν σημαντικά οικονομικά οφέλη στο

μέλλον και μπορούν να μετρηθούν.

Επενδύσεις σε Ακίνητα: Στα αμερικανικά πρότυπα απλά ορίζεται

αν αγοράζονται για χρήση ή για πώληση. Το ΔΛΠ 40 διαχωρίζει τις

αγορές ακινήτων σε ακίνητα για χρήση και ακίνητα για ανατίμηση

κεφαλαίου. Υπολογίζονται λογιστικά, είτε στο ιστορικό κόστος, ή

καλύτερα, με βάση την εύλογη αξία, εφόσον οι οικονομικές

συνθήκες είναι ομαλές(όχι ύφεση).

Κεφάλαιο 5

5.1 Βασικές Διαφορές ανάμεσα σε ΔΛΠ 38 και Γερμανικό Εμπορικό Κώδικα(HGB 248)

Στα ΔΛΠ/ΔΠΧΠ:

Επικρατεί οικονομικός ρεαλίσμός με βάση τις εξελίξεις

Καταγραφή κερδών ανάλογα με τους στόχους της εταιρίας

Στόχος η διεθνής εναρμόνιση των καταστάσεων χρήσης

Προσανατολισμός στον επενδυτη΄

Στο Γερμανικό λογιστικό σχέδιο (HGB 248):

Προσανατολισμός στο ιστορικό κόστος

Αρχή της συντηρητικότητας των κερδών

Στόχος η βέλτιστη είσπραξη της φορολογίας

Η αρχή της προφύλαξης-συντηρητικότητας

5.2 HGB 266 & 248

Άυλα στοιχεία ενεργητικού: «Άυλα περιουσιακά στοιχεία

περιλαμβάνουν τα δικαιώματα / αξίες και τις πληρωμές που

επηρεάζουν την αξία μιας επιχείρησης"

Για παράδειγμα: Οι συμβάσεις παραχώρησης, τα δικαιώματα

ιδιοκτησίας και αδειών.

Έρευνα και Ανάπτυξη: Έρευνα και αναπτυξιακές δαπάνες

χρεώνονται με έξοδα (HGB 248 Abs. 2)

Αυλα περιουσιακά στοιχεία δεν μπορούν να κεφαλαιοποιηθούν,

εάν δεν έχουν αγοραστεί τοις μετρητοίς.

HGB 248 Abs. 2 / 5: Άϋλα περιουσιακά στοιχεία που

δημιουργούνται από μια επιχείρηση δεν μπορούν να

κεφαλαιοποιηθούν από την ίδια.

Η αρχή της προφύλαξης: Οι τιμές των άυλων στοιχείων του

ενεργητικού (έρευνα και ανάπτυξη) είναι άκρως αβέβαιες - δεν

υπάρχει αντικειμενική αξία αγοράς.

5.3 ΔΛΠ 38

Άυλα στοιχεία ενεργητικού: "Ένα αναγνωρίσιμο μη χρηματικό

περιουσιακό στοιχείο χωρίς φυσική υπόσταση"

Στόχος είναι να προδιαγράψει το λογιστικό χειρισμό των άϋλων

περιουσιακών στοιχείων που δεν αναφέρονται συγκεκριμένα σε

ένα άλλο ΔΛΠ.

Έρευνα και Ανάπτυξη: Οι δαπάνες έρευνας χρεώνονται ως

έξοδα (ΔΛΠ 38.54),

Αλλά,

Τα έξοδα ανάπτυξης κεφαλαιοποιούνται εάν συντρέχει τεχνική και

εμπορικής σκοπιμότητα για την πώληση ή τη χρήση και έχει

αποδειχθεί.

Οι επιχειρήσεις θα πρέπει να είναι σε θέση να ολοκληρώσουν το

άυλο περιουσιακό στοιχείο ώστε είτε να πωλήθει ή να είναι σε

θέση να δημιουργήσει μελλοντικό οικονομικό όφελος (ΔΛΠ 38.57)

Ισολογισμός: Μεταφορά στον Ισολογισμό στο κόστος για τα

υλικά, το προσωπικό και τα νομικά έξοδα. Αποσβένονται κατά τη

διάρκεια της ωφέλιμης οικονομικής ζωής και γίνεται απομείωση για

να εξασφαλιστούν οικονομικά οφέλη.

Κεφάλαιο 6

6.1 Διαφορές ΔΛΠ με Ρωσικά Λογιστικά Πρότυπα

Τα Ρωσικά λογιστικά πρότυπα (RAS) προσεγγίζουν τα ΔΠΧΠ,

αλλά υπάρχουν ακόμη πολλές διαφορές.

Προβληματικοί τομείς:

Οι διαφορές στην ερμηνεία παρόμοιων ορισμών και εννοιών

(εξαιτίας διαφορετικών ιστορικών, πολιτιστικών και νομικών

παραδόσεων)

Ο αντίκτυπος των φορολογικών διατάξεων: πολλές επιλογές

στα ρωσικά πρότυπα γίνονται με φορολογικά κριτήρια

Η έννοια της "έυλογης αξίας" συχνά μεταφράζεται εσφαλμένα

ως «σε συνάρτηση με το νόμο»

Ενοποιημένες καταστάσεις: η ενοποίηση απαιτείται με βάσει

τα ρωσικά πρότυπα αλλά με διαφορετικά κριτήρια από τα

ΔΛΠ

Τα μετρητά θεωρείται ο μόνος τρόπος είσπραξης σε

ορισμένες περιπτώσεις (π.χ. η αρχή του δεδουλευμένου δεν

εφαρμόζεται ακόμη σε όλους τους τομείς)

Κατάσταση ταμειακών Ροών: Τα ισοδύναμα των μετρητών δεν

λογίζονται πάντα ως τμήμα των μετρητών και συνήθως

αποκλείονται από το σύνολο των καθαρών ταμειακών ροών (σημ:

το IASB επιδιώκει την κατάργηση του όρου "Ισοδύναμα μετρητών")

Αποτίμηση των στοιχείων του ενεργητικού: Γίνεται με

φορολογικό γνόμωνα. Παραδείγματος χάριν, οι χρονικές περιόδοι

απόσβεσης και οι μέθοδοι απόσβεσης που καθορίζονται από τις

κυβερνητικές αρχές για φορολογικούς σκοπούς επιδιώκουν την

μείωση των λογιστικών εργασιών. Συνήθως, στις αναπροσαρμογές

των στοιχείων ή στα αδρανή πάγια, οι αποσβέσεις μηδενίζονται.

Άϋλα περιουσιακά στοιχεία: Σύμφωνα με τα ρωσικα

πρότυπα( RAS), υπάρχει μια καθοδηγητική λίστα στοιχείων που

αναγνωρίζονται ως άυλα περιουσιακά στοιχεία. Εφόσον

πληρούνται ορισμένα κριτήρια άυλων περιουσιακών στοιχείων

(συμπεριλαμβανομένης της υπεραξίας) δεν υπόκεινται σε

απομείωση αξίας.

Αποθέματα: Στα ρωσικά πρότυπα, η απογραφή (εκτός από την

εργασία-σε-εξέλιξη)

αναφέρεται στο χαμηλότερο κόστος ανάμεσα στο κόστος και τνς

τρέχουσα τιμή της αγοράς. Μια επιχείρηση μπορεί να

χρησιμοποιήσει για την απογραφή, το μέσο κόστος, FIFO και

LIFO, όταν τα αποθέματα έχουν μεταφερθεί στην παραγωγή ή την

πώληση (σύμφωνα με τα ΔΠΧΠ η LIFO έχει απαγορευθεί)

Δεδουλευμένα: Τα τιμολόγια δεν θεωρούνται επίσημα έγγραφα

για λογιστική χρήση κι έτσι τα έσοδα και τα έξοδα καταγράφονται

μόνο σε ταμειακή βάση.

Προβλέψεις για επισφαλείς απαιτήσεις: στην πράξη δεν

σχηματίζονται προβλέψεις ή υποτιμώνται σημαντικά.

Βαθμός Δημοσιοποιήσης: Σύμφωνα με τα ρωσικά πρότυπα,

ελάχιστες πληροφορίες γνωστοποιούνται στο προσάρτημα. Η

δημοσιοποίηση διαφέρει από επιχείρηση σε επίχείρηση.

Επίδραση των ΔΠΧΠ στον ισολογισμό μιας ρωσικής εταιρίας: Σημαντικές αλλαγές στην αξία των πάγιων περιουσιακών

στοιχείων: η εμφάνιση των νέων περιουσιακών στοιχείων, π.χ.

αναγνώριση των περιουσιακών στοιχείων και υποχρεώσεων που

δεν ελέγχονται άμεσα από τη μητρική και διαφορές στις πολιτικές

απόσβεσης.

Σημαντικές αλλαγές στο παρουσιαζόμενο κέρδος: Λόγω

αναμορφώσης των προβλέψεων, προσαρμογές στην εύλογη αξία,

η αναγνώριση ή η ανάκτηση της απομείωσης περιουσιακών

στοιχείων, η αναγνώριση των κερδών που προκύπτουν από

δραστηριότητες των θυγατρικών διαφοροποιούν τα κέρδη της

εταιρίας.

6.2 Η περίπτωση της Rostelekom

Χρήσιμα Στοιχεία-Προφίλ

Η Rostelecom ιδρύθηκε το 1993

Η Rostelecom είναι η μεγαλύτερη της χώρας στις

τηλεπικοινωνίες μεγάλων αποστάσεων

Η Rostelecom έχει μετατραπεί τατελευταία χρόνια σε ένα

σύγχρονο δυτικό οργανισμό που θέλει να ανταποκρίνεται

στις απαιτήσεις της αγοράς

Το 1998,η Rostelecom εισαγέται στο NYSE\

Σήμερα, οι μετοχές Rostelecom είναι αντικείμενο

διαπραγμάτευσης σε τρία διεθνή χρηματιστήρια (Νέα Υόρκη,

Λονδίνο, Φρανκφούρτη)

Από τα μέσατης δεκαετίας του 1990, η Rostelecom

καταρτίζει τις οικονομικές εκθέσεις της σύμφωνα με τα

ρωσικά πρότυπα, τα ΔΛΠ/ΔΠΧΠ και τα US-GAAP.

6.2.1 Πίνακας βασικών Λογαριασμών Αποτελέσματων 2004-2007( ρωσικά πρότυπα

και ΔΛΠ)

2004 Ρωσικά Πρότυπα

Διεθνή Λογιστικά Πρότυπα

Διαφορά

Αποτίμηση Ενεργητικού (σε εκατομμύρια ρούβλια)

44.596 64.420 +44.5%

Έσοδα (σε εκατομμύρια ρούβλια)

37,470.5 37,318 -0.4%

Καθαρά Κέρδη(μετά φόρων, σε εκατομμύρια ρούλια)

7,221.3 4,298 -40.5%

2005Αποτίμηση Ενεργητικού (σε εκατομμύρια ρούβλια)

52,908.6 65,317 +23.5%

Έσοδα (σε εκατομμύρια ρούβλια)

40,291.7 40,955 -1.6%

Καθαρά Κέρδη(μετά φόρων, σε εκατομμύρια ρούλια)

9,027.9 978 -89.2%

2006Αποτίμηση Ενεργητικού (σε εκατομμύρια ρούβλια)

60,509.7 68,498 +13.2%

Έσοδα (σε εκατομμύρια ρούβλια)

60,033.1 61,559 +2.5%

Καθαρά Κέρδη(μετά φόρων, σε εκατομμύρια ρούλια)

7,185.1 1,456 -79.7%

2007Αποτίμηση Ενεργητικού (σε εκατομμύρια ρούβλια)

68,103.4 73,444 +7.8%

Έσοδα (σε εκατομμύρια ρούβλια)

62,588.2 64,602 +3.2%

Καθαρά Κέρδη(μετά φόρων, σε εκατομμύρια ρούλια)

9,423.9 2,806 -70.2%

6.2.2 Ανάλυση των λογιστικών διαφορών:

Με βάση τα Δ.Π.Χ.Π., η αξία των παγίων περιουσιακών

στοιχείων είναι πολύ υψηλότερή διότι

o Υπάρχουν διαφορές μεταξύ των ΔΠΧΠ και ΡΠ σε

αναγνώριση και

μέτρηση των ακινήτων, εγκαταστάσεων και εξοπλισμού

o Επίσης, εντοπίζονται διαφορές στην αναγνώριση και

επιμέτρηση των άϋλων περιουσιακών στοιχείων και των

μακροπρόθεσμων χρηματοοικονομικών επενδύσεων (π.χ.

στο πλαίσιο των ΡΠ, το

κόστος ενός ξεχωριστά αποκτηθέντος άυλου περιουσιακού

στοιχείου βασίζεται στην τιμή που αναγράφεται στη

σύμβαση και δεν μπορεί να αναπροσαρμοστεί)

- Περισσότερα στοιχεία κεφαλαιοποιούνται με βάση τα

ΔΠΧΠ από ό,τι με τα ρωσικά πρότυπα

Σύμφωνα με τα ρωσικά πρότυπα, τα έξοδα λειτουργίας είναι πολύ

χαμηλότερα

Μεταξύ άλλων, οι αποσβέσεις είναι πολύ χαμηλότερες στα

ρωσικά πρότυπα σε σχέση με τα ΔΠΧΠ.

Αιτιολογία:

o α) οι διαφορές στην αναγνώριση / μέτρηση των ενσώματων

περιουσιακών στοιχείων ( η βάση για τον υπολογισμό

αποσβέσεων είναι πολύ χαμηλότερη στα ρωσικά πρότυπα

o β) στα ρωσικά πρότυπα, τα πάγια περιουσιακά στοιχεία

μπορούν να έχουν μεγαλύτερη διάρκεια ζωής και δεν

υπόκεινται σε τακτικούς ελέγχους απομείωσης.

ΒΙΒΛΙΟΓΡΑΦΙΑ1. Barth Mary, (2008), Global Financial Reporting,

Why, How, When, Iasc Foundation

2. Marissa Sens ,David Grossmann ,Andreas

Giese, (2008), Advantages and disadvantages of the adoption of

or convergence with IFRS, London School of Economics Ac470

3. Ferrari Marco, (2008), IFRS vs US GAAP,

Accounting, Property, Plan and equipment, London School of

Economics Ac470

4. Heuschele Fabian, (2008), Main differences

between HGB and IAS

5. Enforcement of Financial Reporting

Requirements

6. Mennicken Andrea, (2008), Accounting

Development in Post-Soviet Russia, LSE

7. http://www.dntzanatos.gr/