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I “cicli” aziendaliIl ciclo monetario: cassa e banche

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Il ciclo monetario• Il ciclo monetario comprende le transazioni di pagamento e incasso

degli acquisti e delle prestazioni ricevute, delle vendite e delle altreoperazioni che si effettuano nella gestione caratteristica e operativadell’impresa.

• Le operazioni inerenti il ciclo monetario appartengono alla categoriadelle “transazioni ricorrenti” in quanto:▫ numerose;▫ ricorrenti;▫ obiettivamente misurabili;▫ elaborate dal sistema informativo in modo automatico con pochi o

nessun intervento manuale.

• La loro registrazione contabile non richiede solitamentel’effettuazione di stime di bilancio, trattandosi di operazioni sempreoggettivamente quantificabili e non soggette al verificarsi di eventifuturi.

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Ciclo monetario

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INCASSI DA CLIENTI

PAGAMENTI DIBENI E SERVIZI

COSTI DEL PERSONALE

DISPONIBILITA’ LIQUIDE

STATOPATRIM.

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Il mapping

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Ciclo attivo

Ciclo passivo

Incasso Pagamento

Banca Clienti Banca Fornitori

D A A D

BILANCIO DIVERIFICA

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Esistenza

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Le giacenze di cassa sono effettivamente esistenti.

Le altre disponibilità liquide ed i debiti versobanche si riferiscono a transazioni effettivamenteavvenute ed esistenti.

Diritti e obblighi

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Le disponibilità liquide rappresentano un effettivodiritto esistente alla data di bilancio.

I debiti verso banche rappresentano l’effettivaobbligazione di pagare determinati importi.

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Completezza

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Le disponibilità liquide e i debiti verso bancheincludono tutte le transazioni e gli eventimonetari accaduti durante l’esercizio.

Tutte le disposizioni di pagamento ordinate allebanche entro la data di chiusura del bilancio sonostate rilevate in contabilità.

Tutti gli incassi effettivamente ricevuti sono statiregistrati.

I saldi bancari non sono sopra o sottovalutati perl’errata contabilizzazione di trasferimentiinterbancari o infragruppo.

Misurazione ed accuratezza

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Gli importi dei pagamenti e degli incassi, e quindi isaldi delle disponibilità liquide e dei debiti versobanche, sono correttamente valorizzati econtabilizzati secondo processi aritmetici e tecnicicorretti.

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Corretta valutazione

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I depositi bancari, postali e assegni sono iscrittisecondo il loro presumibile valore di realizzo.

I denari ed i valori bollati sono iscritti al lorovalore nominale.

I debiti verso banche sono iscritti al loro valorenominale.

Le disponibilità liquide e i debiti verso banche invaluta esistenti a fine esercizio sono convertiti altasso di cambio a pronti alla data di chiusuradell’esercizio.

Corretta esposizione in bilancio

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I conti di contabilità sono correttamenteclassificati in bilancio secondo quanto stabilitodalla legge e dai principi contabili.

La nota integrativa contiene tutte le informazionirichieste dai principi contabili di riferimento e idati sono correttamente imputati nelle voci dibilancio.

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Manifestazione e competenza

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Tutte le operazioni relative a incassi e pagamentisono state registrate nel corretto periodo dicompetenza.

Le disponibilità liquide ed i debiti verso bancheesposti in bilancio sono originati da transazionirilevate, per competenza, entro la data diriferimento del bilancio.

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Identificazione dei rischi aziendali e del rischio intrinseco

• Nella maggior parte dei casi è improbabile che le aziende presentinorischi aziendali significativi a tal punto da influire sui saldi di cassa ebanche.

• Il rischio aziendale può tuttavia derivare da politiche inappropriateper la gestione della liquidità o dalla gestione di fondi detenuti perconto di altri.

• Il saldo di cassa e banche può non essere significativo, ma letransazioni che influiscono sul saldo lo sono quasi sempre; pertantosi registrano spesso ampie eventualità di errore significativo in taliconti.

• Dato che il denaro è maggiormente sensibile ai furti rispetto aglialtri beni, esiste un rischio inerente elevato per gli obiettivi diesistenza, completezza e accuratezza, che in genererappresentano il punto centrale nella revisione dei saldi di cassa ebanche.

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Esempio di controlli interni per il ciclo tesoreria

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Rischio Descrizione controllo Test effettuato dalla Società

Accuratezza e correttezza dei saldibancari

Verificare la correttezza tra saldibancari e saldi contabili

Riconciliazione tra saldo contabile esaldo bancario per tutti i mesidell’anno

Correttezza della procedura diautorizzazione

Controlli sul pagamento

La contabilità generale, prima dellaregistrazione della fattura, verifical’apposizione delle due firme diautorizzazione sul documentofiscale.Il pagamento è autorizzato dalresponsabile Tesoreria il quale firmatutte le disposizioni di pagamento e,per gli importi significativi, verificala correttezza della documentazione.

Pagamenti verso l’estero

I pagamenti verso l’estero sonoautorizzati analogamente aipagamenti ordinari, per gli importiinferiori ai 150k euro. Per gli importisuperiori deve esserci autorizzazionescritta del rappresentante legale.

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Esempio di test sui controlli per il ciclo tesoreria

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Rischio Descrizione controllo Test della società di revisione

Accuratezza e correttezza dei saldibancari

Verificare la correttezza tra saldibancari e saldi contabili

Verificata la predisposizione dellericonciliazioni di 3 mesi

Correttezza della procedura diautorizzazione

Controlli sul pagamento

Verificata per 3 mesi l’applicazionedella procedura di pagamentodescritta. Sono state inoltrecontrollate le prime 10 fatture delprimo giorno di un mese verificatedirettamente dal responsabileTesoreria.

Pagamenti verso l’estero

Per i pagamenti superiori ai 150keuro è stata verificata l’esistenzadell’autorizzazione scritta del legalerappresentante.Per i pagamenti inferiori ai 150keuro stessa procedura dei pagamentiitaliani.

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Test di sostanza

• Procedure di analisi comparativa • Verifiche di dettaglio sui saldi di bilancio• Verifiche di dettaglio sull’informativa.

Analisi di coerenza (mensilizzata) per i seguenti valori:

• disponibilità liquide e debiti verso banche;

• posizione finanziaria netta;

• utilizzo limiti di fido;

• giorni medi di incasso (clienti) e di pagamento (fornitori);

• flussi in entrata differenti da quelli inerenti gli incassi ricevuti da clienti;

• pagamenti a fornitori;

• flussi in uscita diversi da quelli relativi ai pagamenti effettuati a fornitori;

• oneri e proventi finanziari.

Procedure di analisi comparativa (1)

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Analisi di bilancio per indici con riferimento a:

• scostamento degli oneri e proventi finanziari rispetto alperiodo precedente e rispetto al budget;

• scostamento della posizione finanziaria netta rispetto alperiodo precedente e rispetto alle previsioni della società;

• analisi dei principali indici: attivo circolante/passività abreve, capitale circolante netto, disponibilità/totale attivo,periodo medio di indebitamento, giorni medi diincasso/pagamento e giorni medi di rotazione delle scorte.

Procedure di analisi comparativa (2)

Le principali procedure di dettaglio sui saldi di bilancio relative alciclo monetario sono:

• la richiesta di conferma esterna alle banche (circolarizzazione);• la rilevazione fisica dei beni (conta di cassa);• le verifiche di cut-off degli incassi, dei pagamenti e dei

trasferimenti bancari;• la verifica della corretta classificazione e presentazione in

bilancio;• la verifica della corretta e completa presentazione in bilancio

delle informazioni che devono essere fornite, secondo lanormativa di riferimento.

Verifiche di dettaglio sui saldi di bilancio

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La richiesta di conferma (circolarizzazione) alle banche è unaprocedura di revisione che offre forti evidenze dell’esistenza,completezza ed accuratezza dei crediti e debiti verso le banche.È la circolarizzazione più importante perché fornisce informazioniaggiuntive al saldo dell’estratto conto che non sono ricostruibilicon lo svolgimento di procedure alternative.

Selezione del campione: occorre a tutte le banche/istituti dicredito, presso cui la società ha acceso dei conti bancari a fineperiodo (e quelle con cui aveva rapporti alla fine del periodoprecedente, estinte durante l’anno), una lettera standard al fine diottenere informazioni che le banca riepilogano in un appositomodulo denominato “ABI-REV”.

La richiesta di conferma esterna

• La richiesta di conferma è predisposta su carta intestata della società, èinviata alla banca direttamente dal revisore e da quest’ultimo ricevuta. Incaso di mancata ricezione della risposta, il revisore provvede al sollecito.

• Nel caso in cui non si sia ottenuta risposta da parte di alcune banche allarichiesta di conferma di dati ed altre informazioni, è preferibile segnalarela limitazione al lavoro di revisione nella relazione sul bilancio.

• Anche attraverso lo svolgimento di procedure alternative, infatti, èdifficile ottenere tutte le informazioni aggiuntive ritenute necessarie (es:informazioni relative alle operazioni fuori bilancio, come ad esempio legaranzie concesse a terzi).

• La decisione di inserire tale limitazione deve essere basata sullasignificatività dei saldi non confermati, sul tipo di rapporti intrattenuti esull’esistenza di altri elementi probativi.

• Se la limitazione è considerata rilevante da parte del revisore, la stessapotrebbe comportare l’impossibilità di esprimere un giudizio sul bilancionel suo insieme.

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Esempio di lettera di circolarizzazione

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Nel modulo ABI vengono fornite informazioni riguardanti principalmente:• saldo contabile alla data di riferimento per tutti i conti intrattenuti;• limite di affidamento di tutti i conti;• condizioni vigenti (tassi di interesse e commissioni);• competenze (spese, commissioni, interessi, etc.) maturate alla data della

richiesta di informazioni e non ancora addebitate/accreditate;• garanzie prestate e ricevute;• effetti e documenti della società presso la banca;• titoli e valori della società depositati a custodia o in amministrazione;• vincoli sulle disponibilità;• cassette di sicurezza e plichi chiusi;• persone autorizzate ad operare per conto della società e limiti dei relativi poteri

(poteri di firma);• contratti derivati non quotati;• contratti derivati quotati su mercati regolamentati;• operazioni fuori bilancio;• altre operazioni e descrizione di eventuali intese di carattere particolare;• conti estinti;• operazioni a medio e lungo termine.

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Il modello ABI-REV

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Data di riferimento del saldo: il saldo di riferimento deve esserequello di chiusura del bilancio.Procedura alternative: in caso di mancata risposta dovrannoeffettuarsi le cosiddette procedure alternative, con le quali il revisoreverifica la composizione del saldo attraverso gli estratti contibancari.Riconciliazione: in caso di differenze tra saldo contabile e saldoconfermato dalla banca, la società, per ogni risposta nonconcordante, deve predisporre una riconciliazione dei saldi nonconcordanti e il revisore deve analizzarne le cause. Le riconciliazionidevono essere predisposte dalla società per tutti i conti e quindianche per quelli con saldo zero.

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Le possibili cause degli importi in riconciliazione sono:• Voci registrate dalla società ma non dalla banca relative principalmente a:

oassegni emessi ma non ancora addebitati sul conto;opagamenti disposti (bonifici) ma non ancora addebitati sul conto;oerrori ed eventuali controversie con contestazione delle transazioni

da parte della banca.• Voci registrate dalla banca ma non dalla società relative principalmente a:

o interessi e competenze maturate;o incassi ricevuti da clienti per i quali la società non ha ancora ricevuto

notizia dell’accredito;oaddebito di effetti insoluti o protestati per i quali la società non ha

ancora ricevuto notizia dell’addebito;ocompetenze maturate che la società non ha ancora registrato;oerrori ed eventuali controversie con contestazione delle transazioni

da parte della società (es. su ammontare delle competenze).

Valutazione dei risultati: le evidenze ottenute dalla circolarizzazionedelle banche sono riepilogate nelle carte di lavoro che evidenziano:- le risposte concordanti;- le risposte discordanti e riconciliate;- le risposte discordanti e non riconciliate;- le risposte non pervenute;- la quantificazione di eventuali “eccezioni”.Nei casi in cui il revisore rilevasse che il saldo della società non è corretto, la differenza costituisce una Differenza di revisione.

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Generalmente il valore della cassa assume una dimensione nonsignificativa in quanto la maggior parte delle transazioni finanziarie(flussi in entrata e flussi in uscita) avviene attraverso movimenti bancari;una movimentazione molto frequente e per importi rilevanti della cassa,rappresenterebbe un punto di debolezza nel sistema di controllo internodel ciclo monetario.Tale verifica può essere operata:•il giorno di chiusura dell’esercizio che permetterebbe di ottenere unriscontro diretto del saldo di bilancio;

•in una data successiva o antecedente la data di chiusura dell’esercizio.Nel primo caso sarà necessario effettuare il cosiddetto roll-back, checonsiste nella ricostruzione di tutti i movimenti verificatisi dalla chiusuradell’esercizio fino alla data della conta, mentre nel secondo caso sarànecessario effettuare il cosiddetto roll-forward, che consiste nellaricostruzione di tutti i movimenti verificatisi dalla data della conta finoalla data di chiusura dell’esercizio.

La “conta di cassa” (1)

Operativamente il revisore deve:- effettuare il conteggio fisico delle giacenze supervisionando ilresponsabile della cassa durante la conta verificandone la correttezza;- predisporre un foglio riepilogativo della conta effettuata, firmato dallapersona della società che ha eseguito la conta (responsabile della cassa),con data ed ora in cui la stessa è stata effettuata;- verificare la corrispondenza della conta effettuata con il saldo contabile;- verificare a campione i movimenti intercorsi tra la data della conta e ladata di chiusura dell’esercizio, nel caso in cui la conta venga effettuata aduna data diversa da quella di bilancio, analizzando per alcuni di essi larelativa documentazione di supporto (es: contabili di pagamento erelativa fattura, incassi e relativa fattura, giustificativi di prelievi, etc.).Qualora la società non autorizzi il revisore ad effettuare la conta fisica dicassa, quest’ultimo potrebbe trovarsi nelle condizioni di non esprimereun giudizio a causa della limitazione imposta al suo lavoro.

La “conta di cassa” (2)

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CONTROLLO della CASSA

CASSA CASSA Alla data del 23/02/18

Quantità Dscrizione Taglio / Cambio IMPORTO

N. da € 500 0,00

N. da € 200 0,00

N. 1 da € 100 100,00

N. 40 da € 50 2.000,00

N. 10 da € 20 200,00

N. da € 10 0,00

N. 1 da € 5 5,00

N. monete metalliche 17,50

N. Altro 0,00

N. FRF al cambio 0,00

N. CHF al cambio 0,00

N. USD al cambio 0,00

N. GBP al cambio 0,00

N. ASSEGNI

N. valori bollati 10,95

N. sospesi di cassa

Totale CASSA + ASSEGNI 2.333,45

Saldo della scheda contabile 2.848,89

DIFFERENZA -515,44

Il Cassiere RICONTROLLARE !!!

Non Concorda !!!

NOTE -.: verificato saldo al ________- e saldo al _______________

Eseguiti controlli a campione dei giustificativi

La “conta di cassa” (3)

Procedura che permette di verificare che i saldi bancari iscritti inbilancio considerino tutti i movimenti finanziari aventicompetenza anteriore o corrispondente al giorno di chiusuradell’esercizio sociale.Per eseguire questa procedura di revisione è necessario tenerepresente che i saldi dei conti bancari includano:- tutte le disposizioni di pagamento (assegni emessi e bonifici disposti) ordinate dalla società alla banca entro la data di chiusura dell’esercizio, a prescindere dalla data di esecuzione da parte della banca;- tutti gli incassi contabilizzati dalla banca sull’estratto conto (data operazione) indipendentemente dalla data valuta (data utilizzata per il conteggio degli interessi).

Le verifiche di cut off(1)

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Al fine di effettuare le verifiche sopra descritte è necessarioottenere dalla società revisionata:- l’estratto conto del mese di chiusura del bilancio;- gli estratti conti dei mesi successivi alla chiusura del bilancio o, se non disponibili, la stampa dei movimenti dall’home banking.Una volta ottenuti i documenti sopra indicati, è necessarioselezionare delle operazioni a campione e verificare che la societàabbia effettuato la registrazione contabile rispettando il principiodi competenza.Sempre nell’ambito dello svolgimento della procedura di cut-offfinanziario è inoltre necessario verificare che i trasferimenti da unconto corrente ad un altro conto corrente nel periodoimmediatamente precedente e successivo a quello di chiusura delbilancio siano correttamente registrati.

Le verifiche di cut off (2)

Ai fini della classificazione delle disponibilità liquide rileva la nonimmediata utilizzabilità delle stesse; in presenza di un vincolo chelimiti l’utilizzabilità e la cui durata, alla data di chiusura dell’esercizio,superi l’esercizio successivo, le disponibilità liquide vanno esposte trale immobilizzazioni finanziarie.Ai fini della classificazione dei debiti verso banche rileva la scadenza: entro e oltre l’esercizio successivo.

Da sottolineare che non è accettabile effettuare in bilancio unacompensazione tra conti bancari attivi e passivi, anche se della stessanatura e tenuti presso la stessa banca, in quanto tale prassicomporterebbe la compensazione di un’attività con una passività, fral’altro derivanti da posizioni di debito e di credito a tassi di solito nonequivalenti.

Verifica della corretta classificazione

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Le principali macroclassi e le voci di riferimento del conto economico,classificato secondo quanto stabilito dal codice Civile (art .2425 C.C.) sonole seguenti:

•B) COSTI DELLA PRODUZIONE•7) costi per servizi•10) svalutazione dei crediti compresi nell’attivo circolante e delledisponibilità liquide

•Nella voce “B7)” vengono imputati ad esempio i costi per ilnoleggio delle casette di sicurezza, i servizi per il pagamento diutenze, i costi per la custodia di titoli e le commissioni perfidejussioni (purché non finalizzate all’ottenimento difinanziamenti).

•C) PROVENTI E ONERI FINANZIARI16d) proventi diversi dai precedenti;17) Interessi passivi ed altri oneri finanziari;17-bis) Utile e perdite su cambi.

Le macroclassi e le voci di riferimento dello Stato Patrimoniale, classificatosecondo quanto stabilito dal codice Civile (art. 2424 C.C.) sono le seguenti:

C) ATTIVO CIRCOLANTEIV) disponibilità liquide1) depositi bancari e postali2) assegni3) denaro e valori in cassa

D) RATEI E RISCONTI ATTIVI, CON SEPRATA INDICAZIONE DELDISAGGIO SU PRESTITI

D) DEBITI, CON SEPARATA INDICAZIONE PER CIASCUNA VOCE, DEGLIIMPORTI ESIGIBILI OLTRE L’ESERCIZIO SUCCESSIVO4) debiti verso banche

D) RATEI E RISCONTI PASSIVI, CON SEPRATA INDICAZIONEDELL’AGGIO SU PRESTITI

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Con riguardo al ciclo monetario, il Codice Civile (art. 2427) ed i principi contabili di riferimento (OIC 14e 19) dispongono che nella nota integrativa, tra le altre, siano fornite le seguenti informazioni:- le variazioni nella consistenza delle disponibilità liquide e dei debiti verso banche;- la natura dei fondi liquidi o conti bancari in Italia e all’estero vincolati o soggetti a restrizioni e duratadel vincolo;- conti di cassa o conti bancari attivi all’estero che non possono essere trasferiti in Italia a causa direstrizioni valutarie del paese estero o per altre cause;- l’utilizzo di eventuali sistemi di cash-pooling e, se rilevante, ogni rapporto ove sono coinvolte impresecollegate, controllate, controllanti e sottoposte al controllo di queste ultime, nonché, se diverse, impreseche rientrano sotto la stessa attività di direzione e coordinamento;- gli impegni non risultanti dallo stato patrimoniale;- la suddivisione degli interessi e degli oneri finanziari relativi a prestiti obbligazionari, a debiti versobanche e altri;- l’ammontare dei debiti verso banche di durata residua superiore ai cinque anni;- l’ammontare di debiti verso banche assistiti da garanzie reali;- ogni altra informazione la cui conoscenza sia necessaria per la corretta comprensione delle vociriguardanti le disponibilità liquide ed i debiti verso banche.

Procedure di validità: verifiche di dettaglio sull'informativa