história de los sistemas fiscales

8/16/2019 História de Los Sistemas Fiscales

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La Modernización de los sistemas fiscales en América Latina y laPenínsula Ibérica: Una perspectiva comparada - Siglos XVIII – XX

Lima 26 al 28 de octubre del 2005

Ponencia: Las reformas borbónicas como proceso de modernización delas finanzas coloniales Perú 1780 – 1820

Cristina Ana Mazzeo de VivóPontificia Universidad Católica del Perú

En materia de finanzas coloniales en el Perú los trabajos más destacados

sobre el tema se han dedicado al estudio de los ingresos del tributo y los

impuestos sobre la minería y el impacto que estos tuvieron en la sociedad

colonial. Entre ellos podemos citar, a manera de ejemplo, el de Javier Tord

y Carlos Lazo, que utiliza información recogida en Sevilla, Madrid, Lima,

Buenos Aires y Potosí y vincula la recaudación de las finanzas públicas

con el estallido de las luchas sociales, destacando además la tendencia al

crecimiento económico en los puntos extremos del período 1700 – 1809. 1

Esto se complementa con trabajos de otros autores que evidencian el

aumento de la exportación, tanto en metálico como en productos no

tradicionales en el período 1784-1796 época de notable influencia del

programa del reformismo borbónico. 2

El trabajo de Nuria Sala y Vila “Y se armó el tole tole” enmarcado en la

época de las reformas borbónicas, aborda la recaudación del tributo con

un enfoque social y analiza la complejidad que implicaba la recaudación,

los conflictos suscitados con los recaudadores los cuales de alguna

manera motivaron los levantamientos indígenas de fines del siglo XVIII.

1 Tord y Carlos Lazo, Hacienda Comercio, Fiscalidad y las luchas sociales, BibliotecaPeruana de Historia Económica y Sociedad, 1981 p.1992 Las exportaciones entre 1784 y 1817 tanto en metálico como en productos (cacao,cobre, cascarilla, estaño) se encuentran en Los comerciantes limeños a fines de lacolonia, capacidad y cohesión de una élite, 1750 – 1825, PUCP, DAI 1999, p.11.

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Céspedes del Castillo destaca la importancia que tuvieron los borbones en

el desarrollo de la hacienda pública y en mejorar su administración;

Manuel Moreyra y Paz Soldán ve la importancia del tribunal del Consulado

de Lima en la recaudación de los impuestos al comercio, al igual que E.

Rodríguez Vicente, y Carmen Parrón Salas.3 El trabajo de Herbert Klein

sobre las Cajas Reales analiza el tema de la estructura fiscal en América

Latina, de manera integral y sistemática en cada una de las cajas y la

vinculación de las mismas con el desarrollo económico de cada región.4

En el presente trabajo vamos a realizar una síntesis de cómo funcionaba el

sistema fiscal referido al comercio exterior antes de las reformas, luego

establecer qué reformas se aplicaron para agilizar el comercio y cuáles

fueron los nuevos impuestos aplicados a fines del período colonial, sobre

comercio exterior para sufragar los adelantos que el Tribunal del

Consulado de Lima otorgaba a la corona en materia de empréstitos o

donativos forzosos. Dicha institución era el órgano que movilizaba ingentes

sumas de capital privado que llegaba a la Corona y eran saldados luego

con un interés del 4, 5 ó 6 % además de obtener otros beneficios en

materia mercantil. De esta manera a fines del período colonial, al

establecerse nuevos impuestos sobre las exportaciones para solventar las

guerras imperiales y la guerra de Independencia, en cuyo proceso

nuevamente el Consulado de Comercio volvió a ocupar una posición

3 Céspedes del Castillo “Reorganización del a Hacienda Virreinal Peruana en el siglo XVIII”Anuario de Historia del Derecho Español . T. XXIII. Madrid , 1958; Manuel Moreira y PazSoldán, Valor Histórico de los libros de contabilidad hacendaria colonial, en Revista

Histórica T XXII, Lima 1956; Encarnación Rodríguez Vicente La contabilidad virreinalcomo fuente histórica. Anuario de Estudios Americanos T. XXIV Sevilla, 1967. Javier 4 Herbert Klein Las finazas americanas en el imperio español. 1680-1809. Instituto JoséMaría Luis Mora, 1999. El autor considera que el sistema fiscal más completo y eficientefue el que mantuvo España en sus colonias. Una estructura compleja, burocrática, concajas principales y otras subalternas reorganizaron a lo largo y ancho de las posesionesespañolas en América la economía fiscal. En un primer momento, entre los siglos XVI yXVII la Corona recaudaba sus impuestos a través de otras personas, es decir, arrendabaesta tarea a individuos privados por una tarifa fija anual. En el XVIII va a ser tarea delEstado español.

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preeminente al ser el órgano recaudador de los mismos, la modernización

fiscal quedó en la nada

Introducción

Las reformas implementadas a mediados del siglo XVIII tuvieron un claro

objetivo de reformular el pacto colonial y hay consenso en aceptar que

buscaron modernizar el sistema político y económico que se aplicaba en

América. El comercio fue una de las áreas más importante de la Real

Hacienda y los reformadores buscaban mejorar la administración, detener

el avance de las potencias extranjeras y reducir las necesidades

económicas de España. Esta situación llevó a la Corona a buscar

soluciones precisas que permitieran una mejor recaudación fiscal. Desde

la aplicación de un nuevo censo de población, para ampliar el tributo,

hasta el establecimiento de las Intendencias, las cuales debían llevar a

cabo un mejor control económico y político y, otra serie de reformas que

agilizaron el comercio trasatlántico, las medias tuvieron como objetivo

acrecentar la recaudación y dieron al mismo tiempo cierta estabilidad al

imperio colonial, hasta que nuevas guerras echaron por tierra lo avanzado

en materia fiscal.

Las finanzas del Estado español comprendían treinta ramos específicos

entre los cuales, los mayores ingresos provenían de tres rubros: los

impuestos sobre la minería que incluía ( diezmos, cobos, azogues, Casa de

Moneda); los impuestos sobre el comercio (alcabalas, almojarifazgos, sisa)

y el tributo indígena. 5

5 Estos ramos eran: Quintos, señoraje o derecho de amonedación, estanco de naipes, almojarifazgo,avería, alcabalas, oficios vendibles, comisos, encomiendas de la corona, tributos, aguas, nieve,salinas, pulperías, estanco de tabaco, derechos de entradas de negros, lana de vicuña, papelsellado, yerba del Paraguay, novenos, vacante de prelados, cruzad, mesada eclesiástica, tierras,yanaconas, gastos de justicia. Tomado de Emilio Dancuart, Anales de la Hacienda Pública del PerúTomo I, Lima 1902.

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La administración de Carlos III, apoyada en los escritos de Campillo y

Cossío, buscó reacomodar los ingresos fiscales, eliminando algunos

impuestos que recaían sobre el comercio exterior y aumentando los

referidos al comercio interior, además de realizar un nuevo censo de

población cuyo objetivo fue aumentar la tasa tributaria.

Los efectos de esas reformas dieron como resultado, por un lado el

aumento de la recaudación del tributo indígena que en el período 1776 a

1780 fue de un 76 % en relación al anterior de (1773 a 1776) y un

aumento de la alcabala en un 10 % durante el mismo período, mientras

que la recaudación de la Real Aduana en el mismo período fue del 7 %.6

Ello evidencia que la nueva política aplicada buscaba, además de agilizar

el comercio, hacer recaer el mayor peso de los impuestos sobre la

población colonial que, como consecuencia, dio lugar a una serie de

levantamientos a partir de la década del 60 que culminaron con la Gran

rebelión dirigida por Tupac Amaru.

Régimen fiscal antes de las reformas borbónicas

El sistema fiscal imperante en España antes de los Borbones adolecía de

los mismos métodos complejos que la reglamentación del tráfico. Ello daba

como consecuencia un fraude fiscal endémico.7 Es por eso que se torna

difícil simplificar el sistema dado que la recaudación variaba de un lugar a

otro, y de un tiempo a otro. No obstante ello, hubo impuestos que se

cobraron tanto en España como en América. Por lo tanto nos vamos a

limitarnos a nombrarlos y explicar los inconvenientes que presentaban lamedición de los mismos, es decir la base imponible.

6 AGI, Audiencia de Lima Leg. 1087 tomado del texto de Carlos Lazo y Luis Arana Crecimientoeconómico del Perú ene l siglo XVIII, Alma Mater, Lima UNMSM 1993, p77 ver también, ScarlettO’Phelan Un siglo de Rebeliones Anticoloniales, Perú y Bolivia 1700-1783, p. 737 Antonio García Baquero, Cádiz y el Atlántico, Escuela de Estudios Hispanoamericanos, Sevilla1976, p. 185.

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Los impuestos más importantes que se cobraban sobre las mercaderías a

su entrada y salida de los puertos eran la avería y el almojarifazgo. A ellos

se sumaban, la alcabala, y otras contribuciones especiales como la unión

de las armas, y las sisas.8

La avería era un impuesto ad valoren destinado a sufragar los gastos que

ocasionaba la organización y defensa de las flotas, que se cobraban sobre

toda la mercadería que se llevaban o traían a América incluida el oro y la

plata remitida por cuenta de la Real Hacienda. Correspondía a los

funcionarios de la Casa de Contratación de Sevilla, con el asesoramiento

del prior y cónsules de la Universidad de cargadores, determinar el coste

de los gastos ocasionados en los preparativos de cada flota y fijar la tasa

que los comerciantes debían pagar de acuerdo al cargamento registrado,

por lo tanto fue un porcentaje que cambiaba constantemente y mucho

tuvo que ver con el sistema de defensa utilizado. 9

En el siglo XVII, dadas las variaciones y la imposibilidad de evaluar la

cantidad de oro y plata amonedada que se transportaba en cajones, se

estipuló una cantidad fija de 2.500 pesos de a ocho reales por cajón, y en

razón de ello se cobraba la avería, y solo en caso de que hubiera algún

reclamo del particular se debía verificar el peso del cajón.10

Posteriormente, en el Perú, mediante el sistema de asientos este impuesto

fue recaudado por el Consulado y entre 1722 y 1730 se cobró un 2 %

sobre la extracción de plata y un 0.5 % sobre el oro, entre 1730 y 1735

pasó al 3 % en la plata y 6 reales en el oro y en 1738 el importe fue del 1,5

% sobre la plata y 0,50 % sobre el oro. La plata embarcada en Panamá8 Maria Encarnación Rodríguez Vicente, El tribunal del Consulado de Lima en la primera mitad del siglo

XVII, Madrid Ediciones Cultura Hispánica, 19609 Antonio García Baquero op. Cit. , p. 186-187. El autor explica que en 1631 llegó a alcanzar el 36.5 % lo

que es una prueba de la existencia de un tráfico ilícito que con el tiempo minaría el sistema. También indicaque la averia se eliminó en España en 1660 y se reemplazó por una cuota fija de 790.000 ducados que eran

sufragada por la Real Hacienda y la totalidad de los comerciantes interesados en el tráfico.10 Encarnación Rodríguez Vicente, El Tribunal del Consulado de Lima en la primera mitad del siglo XVII,

Madrid, Ediciones Cultura Hispánica, 1960 p. 168.

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pagaba un 5 % y de lo recaudado se destinaba el 60 % a la Armada del Sur

y el 40 % a la Armada del Norte. Si bien en 1740 la Armada del Sur fue

suspendida al eliminarse el sistema de flota de Tierra Firme, el Consulado

de Comercio de Lima siguió recaudando la avería hasta 1768 para

recuperar lo adelantado a la Corona en años anteriores.11

El otro impuesto que se cobraba, ad valorem, sobre las mercaderías a su

entrada y salida, tanto de los puertos españoles como americanos, era el

almojarifazgo. Parrón Salas lo denomina Almojarifazgo y alcabala de

frutos (sobre las importaciones de otros puertos de la propia costa). Se

cobraba el 5 % sobre el precio que hubiese experimentado en Tierra Firme,

al pasar del Callao a otro puerto se cobraban otros 5 %. La evaluación se

hacía sobre el valor de la mercadería a los 30 días inmediatamente

posterior a la llegada de la flota. La que se enviaba a Arica para pasar al

Alto Perú se evaluaba según los precios de esa plaza que eran superiores a

los de Potosí y La Paz. Las mercaderías que salían pagaban el 2,5 % de su

valor y el 5 % a la entrada. En una palabra a medida que la mercadería

pasaba de puerto a puerto pagaba dicho porcentaje. El pago se hacía a

través de los maestres de los buques y en ocasiones se realizaba en

mercadería.12

La alcabala se pagaba sobre la compra y venta y generalmente lo hacía el

que vendía. Alcabala de cabezón (que pagaban los gremios de Lima y la

Alcabala de ventas y traspasos de inmuebles y esclavos , de imposición de

censos y de proveedores de carne o de viento, y derecho de venta de

ganados de Castilla.13

Este impuesto típicamente castellano era del 10 %pero en América se estableció desde un primer momento un porcentaje del

11 Parron Salas Carmen, De las reformas borbónicas a la República El consulado y el comercio marítimo deLima 1778-1821 Murcia 1985, p 99-100 En 1753 se había autorizado la recaudación en Chile, Potosí y

Buenos Aires a favor del Consulado de Lima pero hubo muchas protestas y se suspendió.12 Encarnación Rodríguez Vicente, ob, cit. p. 169 a 17313 Parrón Salas ob. Cit.

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2 % del valor de las mercaderías tanto en la primera venta como en las

siguientes. Su recaudaba inmediatamente en la aduana sin tener en

cuenta si la mercadería se vendía o no.14

Impuestos de menor cuantía eran el derecho de toneladas, de un real y

medio de plata por cada tonelada de carga sobre todos los barcos que

zarpaban de Sevilla o de Cádiz para las colonias, y cuyo producto se

aplicaba al sostenimiento de la corporación de marineros. A partir de la

mitad del siglo XVII se denominó derecho de tonelaje fijado en dos ducados

y que debían pagar los navíos de registros sueltos. A este impuesto se

sumaba la media anata que era un recargo del 2 ½ % sobre la suma total

del impuesto y el derecho de extranjería de tres ducados por cadatonelada de carga en cualquier navío extranjero admitido en la navegación

a Indias. Todos estos gravámenes que consistían en los derechos de

toneladas, eran recaudados en España por los empleados fiscales o por los

arrendatarios.15

En América en lugar de estos impuestos se recaudó, el derecho de unión

de armas el cual debía sufragar los gastos que España había solicitado

para la construcción de quince galeones y tres pataches destinados a

proteger la navegación. Durante el siglo XVII el virrey del Perú encontró

muchas dificultades para reunir la cantidad asignada por lo cual solicitó al

rey negociar con los peruanos, y concederles ciertas prerrogativas que

gozaban los españoles peninsulares, como enviar cuatro procuradores a

las Cortes de Castilla Es evidente la capacidad de negociación que los

hombres del Consulado tenían para imponer sus decisiones. Es por ello

que, ante la imposibilidad de imponer otro impuesto se dictaminó

14 Clarence H. Haring EL imperio Hispánico en América, Solar Hachette, Buenos Aires, 1966 p.29315 Clarence Haring Comercio y Navegación entre España e Indias, FCE México 1979 p. 111-112

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aumentar los ya existentes y de esa manera, se duplicaron los valores de la

avería, la alcabala y el almojarifazgo.16

Por ultimo tenemos las sisas que era una contribución especial que se

imponía sobre algunos artículos de primera necesidad como la carne, el

azúcar, que eran de venta masiva y se cargaba un ½ %

Antes de las Reformas Borbónicas

Impuesto Fecha Oro Plata Entrada salida

Avería 1722/30

1730/35

1738

0,5 %

6 reales

0,5 %

2 %

3 %

1,5 %

Almojarifazgo 5,0 % 2,5 %

Alcabala 4.0 %

Sisas ½ %

Fuente C. Haring; C. Parrón Salas

Sistema de recaudación

Como mencionamos anteriormente la recaudación se hacía mediante el

sistema de asiento o encabezamiento. El encabezamiento consistía en

establecer una cantidad fija que los afectados se comprometían a reunir y

pagar a la Real Hacienda. Los asientos fueron tomados por la institución

consular pero en realidad eran los comerciantes particulares que

adelantaban el dinero necesario a la Corona. La ganancia de estos

comerciantes estaba en el superávit que se obtenía sobre la cantidad fijadapor la Corona al cobrar el impuesto. Pero no siempre hubo ganancia

debido a que en ocasiones, a causa de las guerras, se suspendía en un año

la salida de la Armada o había un descenso en el tráfico mercantil. Los

16 Encarnación Rodríguez Vicente pp. Cit. p. 180

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asientos se hacían por varios años tomando como base el promedio de lo

recaudado en los años anteriores. El Consulado se encargó del cobro de

los almojarifazgos, de los derechos de unión de armas, de la sisa y la

avería.17

La alcabala era cobrada por el Cabildo mediante el sistema de

encabezamiento pero debido a ciertas irregularidades y quejas de algunos

comerciantes durante el siglo XVII se encargó al Consulado su cobro,

quien asignó a cada gremio una determinada cantidad fija que éstos

debían cobrar a sus agremiados es decir se arrendó esta renta al por

menor.18

Reformas impuestas por los Borbones en materia fiscal

Durante el período borbónico la mayoría de los reformadores coincidieron

en definir que el régimen fiscal imperante era el principal responsable de la

evasión y el contrabando. Dos corrientes de opinión se pueden establecer

según los escritos de Uztariz y Bernardo Ward. Para el primero la solución

estaba en reducir las tarifas de los derechos existentes, en tanto que la

postura de Ward era la de quitar enteramente los derechos de toneladas y

palmeo. Como sostiene García Baquero, ambas posturas muestran la

evolución que tomaron las medidas reformistas en materia de impuestos a

lo largo del siglo XVIII. 19

De esta manera, en la primera mitad del siglo la acción del gobierno se

limitó a introducir reformas parciales. En 1720 se dio un reglamento en elcual se estableció que las mercaderías debían tributar en función del

número de piezas y el espacio que ocupaban en el navío medido en palmos

17 Ibidem p. 187-19018 Encarnación Rodríguez Vicente, p. 20719 García Baquero La Carrera de Indias, 1992, p. 129

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cúbicos. Es decir en función del volumen o peso de las mercancías

cualquiera fuese su valor. El oro, la plata y los frutos que se condujeren de

todas partes de América sea cual fuere su naturaleza, susceptibles de ser

transportadas en fardos, cajones, tercios, paquetes o barriles debían

abonar un canon fijo por palmo cúbico de 5 reales y medio de plata. En

tanto que para el resto de artículos como hierro, acero, alambre, papel etc

se estableció una escala de gravámenes según el peso o medida es decir

arrobas, quintales, piezas, pipas, etc. El oro pagaría el 2 % y la plata el 5

%. Al ser un canon fijo, se reducía el tiempo en el despacho pero este

sistema adolecía de un problema básico, las mercaderías finas y poco

voluminosas se veían beneficiadas y de esta manera se equiparaban los

artículos de lujo con los más baratos.20

Otros derechos como el de toneladas y el de extranjería sufrieron algunas

modificaciones, por ejemplo, el de extranjería pasó de 33 reales de plata

doble por tonelada a 100 reales de la misma moneda. El de tonelada

sufrió también una modificación y se determinó en función del puerto al

que llegaban, por ejemplo, los que llegasen al Mar del Sur, en el Pacífico,

pagaban 225 pesos por tonelada de ropa y 125 pesos por tonelada de

frutos, mientras que a Buenos Aires pagaban 60 y 35 pesos

respectivamente y mucho menos los que llegaban a la Habana 15 y 4

pesos. Otros impuestos como los de visita y habilitación quedaron

establecidos en 120 y 111 pesos respectivamente. Por Real Cédula de

1732 se estableció el derecho de almirantazgo y guardacostas en un 4 %

sobre todos los caudales que se condujesen de América en oro y plata, y el

de avisos en 1 % destinado al sufragar los gastos del Consulado deComercio. Por lo tanto el total impuesto sobre el oro alcanzaba a un 7 % y

a un 10 % sobre la plata.21

20 Ibidem p. 13221 Ibidem p. 134

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Primeras reformas

Impuesto Fecha Mercaderías Valor

Por palmo cúbico 1720 Fardos, cajones, etc 5 ½ reales de plata

Oro 2 %

Plata 5 %

Extranjería 1720 100 reales de plata

Tonelada 1720 Frutos 125 pesos

Tonelada 1720 Ropa 225 pesos

Visita Todas las mercad. 120 pesos

Habilitación 111 pesos

Almirantazgo 1732 Salida de caudales 4 %

Guardacostas 1732 Salida de caudales 1 %

Fuente Antonio García Baquero (1992)

En el transcurso de la segunda mitad del siglo XVIII, con el advenimiento

de Carlos III al trono y la llegada de nuevo equipo de hombres al gobierno

se puso en marcha una nueva reforma arancelaria. Se dictó la Real

Instrucción del 16 de octubre de 1765 por la cual se estableció el comercio

directo con las islas de Barlovento, se suprimieron todos los derechos de

palmeo y toneladas y se estableció un porcentaje fijo: 3 % sobre los

productos españoles y 7 % sobre los productos extranjeros. El objetivo era,

en primer lugar agilizar el tráfico, simplificar los trámites y formalidades y

por último proteger los productos españoles. Si bien se logró avanzar unos

pasos no se llegó a los objetivos propuestos. Para los productos no sujetos

a la medición cúbica se mantuvo la lista de gravámenes contemplada en el

proyecto de 1720.

Fue en el año 1773 durante el gobierno del Virrey Amat, que surgió la

primera reglamentación en materia fiscal. Ese año se creó la Aduana del

Callao y se legisló sobre el cobro del almojarifazgo y la alcabala, de acuerdo

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a las ordenanzas formadas para la administración en México y Guatemala.

Ese reglamento fue de singular importancia porque se decidió suprimir los

arrendamientos de ambos impuestos. Para lograr una buena recaudación

se determinó establecer administradores que debían asistir a los guardas

Se decidió que la alcabala debía ser del 4 % y el almojarifazgo del 5 %

sobre todas las mercaderías que entraran por mar sea por el puerto que

sea. Además se estableció un minucioso sistema de registro de las

entradas y salidas de mercaderías tanto por mar como en las aduanas

interiores. 22

Pero los cambios más importantes se establecieron a partir de la

promulgación del “Reglamento y Aranceles Reales para el Comercio libre

de España e Indias del 12 de octubre de 1778. Se volvieron a moderar los

derechos sobre las exportaciones dando preferencia a los productos

españoles. Los 24 puertos establecidos en América se dividieron en

mayores donde se pagaba el almojarifazgo de entrada un 3 % sobre los

efectos españoles y un 7 % sobre los extranjeros, y los ingresados en los

puertos menores se redujeron a 1,5 % y un 4 % respectivamente.

Por otro lado quedaron libres del pago de toda contribución a su salida de

España y el almojarifazgo de entrada en América todas las manufacturas

de lana, algodón, lino y cáñamo fabricadas en la península en las islas

Mallorca y Canarias; en segundo lugar se suprimieron todas los derechos

que se venían cobrando sobre las importaciones sobre los productos

americanos tanto a la salida de todos los puertos de América como a la

entrada en España y se sustituyeron por uno solo del 2 % y del 5.5 %sobre el oro y la plata respectivamente y un 3 % sobre el valor de los

restantes productos, excepto los que quedaron liberados totalmente del

22 Emilio Dancuart Anales de la Hacienda Pública del Perú Lima 1902 Tomo I, pp.147 a 173

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pago de toda contribución como fueron los aceites, el cobre, el añil, el

azúcar , etc. etc.

Impuestos sobre el tráfico mercantil a partir de las Reformas

Impuesto Españoles Extranj. Del país Oro Plata

Almojarifazgo 3 % 7 % 2 % 5,5 %

Venidas de Panamá 1,5 3 %

AlcabalaVariasexenciones

4 %

S/ el aguardiente 12 ½ %

Fuente: Reglamento de Aranceles para el Comercio Libre

El reglamento buscaba, a la par de liberar el comercio de una serie de

trabas arancelarias, proteger de alguna manera el comercio español. En

1789, bajo la inspiración del Conde de Floridabalanca se tomaron nuevas

medidas que incluyeron ampliación de las áreas de libre comercio a un

total de 20 nuevos puertos americanos, exención total de derechos,

concesión de franquicias absolutas, rebajas aduaneras a varios productos

y liberalización de la trata de esclavos. También se estableció un impuesto

al aguardiente del 12 ½ %. Lo más importante de este reglamento de

aranceles fue que muchos artículos quedaron exentos del pago de

impuestos y que se estableció un sistema de administración más sencilla y

dinámica. Esta situación más cierta tranquilidad política en el ámbito

internacional, permitieron incrementar el comercio en el período

comprendido entre 1784 y 1796.23

Durante ese tiempo las exportaciones desde el Callao de productos no

tradicionales aumentaron significativamente, al igual que la exportación de

oro y plata ensayada. Al cabo de 12 años todo se derrumbó debido a una

23 Trabajos sobre el reglamento del Comercio Muños Pérez José La publicación del Reglamento de

Comercio Libre de 1778, AEA Tomo IV pp.615-664 Sevilla; Cristina Mazzeo: El comercio libre en el Perú,

las estrategias de un comerciante limeño, José Antonio de Lavalle y Cortés 1777 – 1815 PUCP, 1994.

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nueva coyuntura bélica primero con Inglaterra y luego con Francia, que

dio lugar a dos nuevas legislaciones. En 1795 se permitió el comercio con

las colonias extranjeras y en 1797 se permitió el comercio con neutrales,

medidas que en términos de Ortiz de la Tabla fueron impuestas desde

abajo debido a las necesidades apremiantes de las colonias y concluyeron

con la pérdida del control del comercio colonial por parte de España.

En cuanto a la recaudación de dichos impuestos, el Consulado dejó de

percibirlos. Por una Real Cédula del 28 de julio de 1776 el cobro de la

avería fue discontinuada, el almojarifazgo continuó cobrándose con otros

nombres mientas que la alcabala fue transferida a la Real Hacienda.

Préstamos y donativos forzosos

La nueva coyuntura política obligó a la Corona a pedir constantes

exacciones monetarias a sus colonias. Es por ello, que a partir de 1797 se

aplicaron una nueva serie de impuestos al comercio exterior los cuales

estuvieron en relación directa con los préstamos forzosos y donativos que

los particulares, a través de Consulado de Comercio, entregaron a la

Corona y lo que de alguna manera echó por la borda todo lo que se había

avanzado en materia de “modernización fiscal”.

Entre los nuevos derechos que se percibieron tenemos el de Ordenanza

que recaía sobre la entrada y salida de toda clase de mercancías de todos

los puertos del virreinato, incluidas las decomisadas y tenía como objetivo

solventar los gastos de la institución y era una tasa del 2 por millar. Entre1778 y 1810 se cobró el 1 % y a fines del período colonial se elevó al 1,5 %

para todas las importaciones y el 1 % para las exportaciones.24

24 Carmen Parrón Salas De las Reformas Borbónicas a la República : El consulado y elcomercio marítimo de Lima 1778-1821 Murcia 1995, p. 101

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En 1776, la necesidad de solventar los gastos de la gran expedición para

contener la incursión portuguesa en el Río de la Plata, se solicitó al

Consulado de Comercio de Lima un millón y medio de pesos y para su

amortización se creó un impuesto sobre la plata y el oro que salía por el

Callao a una tasa del 1,75 % sobre la plata y 0,50 % sobre el oro. En1791

se rebajó al 1 % y 0,25 % pero en 1810 aparecen nuevamente aumentados

a 1,5 % y 0,75 % respectivamente.25

A partir de 1805 con motivo de la guerra con Francia y los nuevos

empréstitos solicitados, comenzaron a cobrarse el derecho de corsario y

subvención. Ambos fueron aplicados por el Virrey Avilés el primero para

que el Consulado armara embarcaciones en corso que cubrirían las costas

del Pacífico. Consistía en un ¼ % sobre todo lo que ya pagaba derecho de

ordenanza sobre la plata y el oro. La subvención era un derecho de

propiedad del gremio mercantil también denominado subvención de

guerra, y la tasa era del 1,5 % que se cobraba para Cádiz sobre las

mercaderías extranjeras importadas y sobre la exportación de caudales a

otros países o a América. 26 Para ese entonces el Consulado de Lima había

remitido en calidad de préstamos y donativos, desde 1777 hasta 1804 la

suma de 2.636.255 pesos.

En 1809 el Virrey Abascal solicitó nuevamente al Consulado la necesidad

de recabar otro millón de pesos de la Institución. A partir de allí se

exigieron una serie de demandas las cuales debían sostener la guerra de

Independencia española y la guerra contra la Independencia de América.

En una junta particular se decidió que el dinero podía ser recogido a partir

25 Carmen Parrón Salas p. 102 Lima solicitó que este impuesto se recaudara también enBuenos Aires dado que había sido aplicado en beneficio de dicha zona. Esto trajo un largoconflicto con el apoderado en Buenos Aires que terminó con el triunfo de Lima.26 Carmen Parrón Salas, p. 105-106 explica que este impuesto era propiedad delConsulado de Cádiz aunque lo recaudaba el limeño. En Cádiz recaía sobre la importaciónde mercancías extranjeras en buques extranjeros, y la exportación de caudales a otrospaíses mientras que en Lima se gravaba sobre todas las mercaderías en todos los puertossin importar el destino de las mismas y si eran productos americanos o extranjeros.

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de la aplicación de nuevos impuestos. La nueva contribución denominada

contribución patriótica o patriótico fijó una tasa del 1,50 % sobre las

importaciones y el 0,50 % sobre las exportaciones de lícito comercio y el 3

% sobre todo el comercio ilícito. Este crédito debía recibir un interés del 4,

5 o 6 %.27

Impuestos recogidos por el Consulado en 1810

Impuesto Especiesimportadas

Especiesexportadas

Oro Plata Extranj.

Impuesto 0,75 0,50

Ordenanza 1,50 1,00

Corsario 0,25 0,25Subvención 1,50 1,50 0,50 1,50

Patriótico 1,50 0,50

Total 4.75 3,25 1,25 2,00 3.00

Fuente: John Melzer (1978)

A partir de 1812 se agregó a la lista de impuestos uno nuevo el de

igualación. Este impuesto recaía sobre las mercaderías que llegaban

desde Panamá al Perú y tenía por objetivo igualar los precios con las

mercaderías que llegaban por el Cabo de Hornos. El gobernador de

Panamá abría el comercio a neutrales como un medio para solventar los

gastos de esta plaza dado que ya no le llegaban los situados, lo que

permitió que Panamá tomara nuevamente impulso a fines del período

colonial. El Virrey de Lima le aplicó un impuesto a las mercaderías

permitidas del 33 % más un 10 % por derechos consulares, (total 43 %)

mientras que las no permitidas abonarían un 29 % y 9 % para el

Consulado (un total del 38).28 Estas altas tasas incrementaron el

27 John Melzer, Kingdom to Republic in Peru, The Consulado of Comercio of Lima and the Independence of

Peru 1809 – 1825 PhD 1978 p 91.28 Parrón Salas op. Cit. p. 123 124; J, Melzer op. Cit. p.120-121.

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contrabando por lo que el virrey Abascal cerró los puertos de Paita y

Guayaquil a las mercaderías extranjeras e incluso rebajó el derecho de

igualación a las mercaderías provenientes de Panamá, puertos que habían

disfrutado de un especial comercio libre, sin embargo, ni la orden del

Virrey ni el derecho de igualación que se redujo a un 5,25 % sobre el

comercio lícito y a 2,75 por igualación al comercio ilícito pudo impedir el

intenso contrabando que se realizaba en las costas norte del Perú. Por otro

lado se perdió para esta fecha la protección de los productos españoles en

relación a los importados.

Para 1815 el Consulado había adelantado al gobierno la suma de

6.001.280 pesos. Es por ello que se incorporaron otros impuestos como el

de reemplazos, arbitrios y armamento que pasamos a explicar.

Se aplicó entonces, el derecho de reemplazos sobre toda América, para

sufragar las expediciones de tropas proveniente de la metrópoli, y fue

impuesto a partir de 1816, el 1 % sobre todas las importaciones, y sobre a

la extracción de plata el 2 % y el 1 % sobre el oro. También se gravaba el

comercio regional e interregional y todo el importe se remitía a España29

Un año antes, en la Junta de Tribunales reunida en febrero de 1815 se

dictaminó imponer el derecho de arbitrio que consistía en gravar con un

peso cada fanega de trigo y un peso por cada quintal de sebo que se

introdujeran por mar. El objetivo era cubrir los 100.000 pesos que el

Consulado había adelantado al estado para transportar las tropas desde

Panamá al Callao y el nuevo préstamo de 500.000 pesos demandado por el

Virrey en 1816.30

Otro impuesto, a partir de 1819 el derecho de armamento, que debía

cubrir el nuevo empréstito forzoso de un millón de pesos solicitado,

29 Parrón Salas, op. Cit. p. 125; Smith El tribunal del Consulado de Lima, estudio Histórico Lima 1948, p. 44.30 John Melzer op. cit.

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correspondiendo a los comerciantes aportar 400.000 pesos y al vecindario

el resto. El Consulado nuevamente aceptó gestionarlo, para evitar el

comercio extranjero. El derecho era del 1,75 % sobre las mercaderías que

pagaban el derecho de corsario. Se buscaba con dicho impuesto amortizar

los intereses del 6 % sobre los préstamos anteriores.

Impuestos sobre el comercio exterior a fines del período colonial

Impuestos Año Productos

importados

Productos

exportados

Oro Plata Extranjeras

Total hasta 1810 4,75 3,75 1,25 2,00 3,00

Igualación 1812 5,75 2,75 3,75

Reemplazos 1816 1,00 1,00 2,00

Arbitrio 1815 1 peso x fanegade trigo y qq deSebo

Armamento 1819 1,75 1,75

Total 15 8,25 2,25 4,00 5,75

Fuente: John Melzer (1978)

Si todos los impuestos se mantuvieron deberíamos concluir que losproductos importados a fines del período colonial debían pagar un 15 % de

su valor al ingresar al Callao y las exportaciones un 8,25 %, con lo cual no

dudamos que la evasión debió haber sido muy grande. No obstante ello

debemos tener en cuenta que muchos productos estaban exentos del pago

de impuestos como la cascarilla, el cacao y el cobre. De acuerdo a los

registros de aduana, los caudales de particulares que salieron del Callao

en el año 1817 la plata pagó el equivalente a un 4 % sin embargo el oro no

siempre llegó a pagar el 5,75 %, en alguna ocasión pagó un 4 %, en otras

pagó más, por ejemplo, por 400 onzas de oro, es decir el equivalente a

6400 pesos, se pagaron 400 pesos (debieron haber pagado 368 pesos) 31

31 En la Fragata Aurora con destino a Cádiz en el año 1817, por 503 pesos y 1 ½ reales en doblonesde cordoncillo pagaron 10 pesos y 1 real de impuesto, correspondientes el ¾ % del impuestos

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La relación de préstamos otorgados por el Consulado de Comercio de Lima

al estado, a fines del período colonial, es la siguiente:

Préstamos entregados por el Consulado de Comercio de Lima

Fecha Pesos fuertes Objetivo

1777-1804 2.636.255 Censos en ordenanzas e impuestos

1804 338.521 Armar en corso la fragata Paz

1807 10.000 Auxilio a Buenos Aires

1808 18.846 Reparación de la muralla por orden del Virrey

1810 12.000 Obras del Colegio de San Fernando

1810 1.000.000 Donativo: ½ para el rey ½ para el virreinato

1811 480.000 Para mantener a 1.000 hombres en el A. Perú

1811 62.000 Otros gastos militares

1811 1.405.757 En diversas partidas

1816 383.293 Armar cuadrillas contra corsario Brown

1817-1818 292.879 Gastos de fragata “Veloz” y bergantín “Pezuela”

Total 6.636.551

Fuente Emilio Dancuart Anales de la Hacienda Pública Tomo I.

En 1825 el Consulado de Comercio que aún subsistía, se negaba a

informar al gobierno, sobre la naturaleza de los créditos contraídos

durante el gobierno español en la guerra de Independencia. Señalaba que

dicho procedimiento se debía a que por un lado se perjudicaba al estado al

exponerlo a reconocer que habían entregado dinero espontáneamente

antiguo y el 2/8 por el patriótico, ¼ por el corsario y ½ % por el de subvención. No obstante ello enlos registros de aduana se puede notar que el encargado de determinar el impuesto generalmenteredondeaba la cantidad hacia abajo, por ejemplo correspondían pagar 150 pesos, anotaba 140 pesos.En la mayoría de los casos vemos una diferencia a favor del comerciante. AGN C 16 1008-21294

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contra la Independencia y por el otro se perjudicaba a los particulares que

habían entregado fondos con el solo objeto de ganar intereses.32

En 1827 la deuda aún pendiente, del Estado con el Consulado de

Comercio alcanzaba a 5.277.729 pesos por los derechos hipotecados en los

siguientes ramos:33

Ramo Deuda en pesos

Ordenanza 155.775

Impuesto 837.430

Corsarios 612.505

Subvención 945.623

Patriótico 767.003

Armamento 1.143.213

Trigos y sebos 633.676

Patriótico 182.500

T o t a l 5.277.729

Fuente R.S. Smith 1948

Conclusiones

Para concluir digamos que las finanzas públicas en la época colonial

fueron muy confusas y adolecían de muchos problemas al igual que el

tráfico mercantil. Ello impide que podamos cuantificar la cantidad de

impuestos que recaían sobre el comercio exterior, lo cual evidentemente

motivó una constante evasión y propició el contrabando. Durante la épocaborbónica, hubo una modernización del sistema de recaudación en la

medida que se eliminaron varios impuestos y se redujeron a dos los

32 AGN Lima – Sección Republicana OL 128-10 18 de noviembre de 1825. Oficio al Consejo degobierno denunciando al Tribunal del Consulado por la negativa de informar sobre los créditoscontraídos durante el gobierno español.33 Fuente : Robert Sidney Smith El Consulado de Lima, estudio histórico Lima, 1948 p. 45.

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impuestos sobre el comercio el almojarifazgo que se cobraba a la entrada y

salida de los puertos y la alcabala, sobre algunas transacciones dado que

muchos productos quedaron exentos del pago de la misma especialmente

aquellos productos que eran muy requeridos en España.

El nuevo sistema funcionó durante un tiempo, debido a la simplificación

administrativa y a la estabilidad que gozó el imperio durante unos 12

años. Pero, a partir de 1796 enfrentándose España a una nueva coyuntura

bélica, el sistema fiscal se complicó nuevamente, debido a las necesidades

económicas y a los préstamos a los que debió recurrir a través del

Consulado de Comercio. Ello derivó en la imposición de nuevos impuestos

que recayeron fundamentalmente sobre el intercambio mercantil. La

Corona, al no poder ampliar la base tributaria, recurrió a los que

controlaban el circulante, es decir los comerciantes, retrocediendo a una

práctica que se había implantado en la época de los Austrias. A cambio de

esas prestaciones había que ofrecerles algo regresando al viejo sistema de

componenda entre el estado y la elite mercantil y se volvió a recurrir al

Consulado de Comercio para el adelanto del dinero y la recaudación fiscal.

Pero esta vez el sistema político estaba quebrado y los comerciantes no

pudieron obtener, al parecer, el pago de sus adelantos. Fue el sistema

político el que llevó al estado colonial a volver atrás en sus acciones. Una

economía que descansaba en el intercambio de productos basaba gran

parte de su régimen fiscal en exacciones impuestas al comercio. Era el

camino más corto para obtener recursos inmediatos y dinero fresco para

solventar las guerras y mantener los ejércitos. De esta manera, lo que sedio como “modernización fiscal” durante la época borbónica, quedó en la

nada a fines del período debido a una coyuntura externa. Posteriormente,

los nuevos gobiernos republicanos utilizarán el mismo método de

préstamos a corto plazo para sostener las guerras caudillistas y el ejército

republicano.

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