het fiscaal stelsel van de intercommunales · •autonome gemeentebedrijven nieuwe gemeentewet van...
TRANSCRIPT
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
Het fiscaal stelsel van de
intercommunales Na de Programmawetten van
19 december 2014 & 10 augustus 2015
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORAFGAAND
2
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
WAT WORDT VERSTAAN ONDER?
• Intercommunales
Wet van 22 december 1986 betreffende de
intercommunales
Intercommunales en projectverenigingen
Decreet van het Waalse Gewest van 19 juli 2006 tot
wijziging van Boek V van het eerste deel van het
Wetboek van de plaatselijke democratie en de
decentralisatie
Samenwerkingsverbanden
Met uitzondering van interlokale verenigingen
Decreet van de Vlaamse Gemeenschap van 6 juli
2001 houdende de intergemeentelijke samenwerking
3
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
WAT WORDT VERSTAAN ONDER?
• Autonome gemeentebedrijven
Nieuwe gemeentewet van 24 juni 1988
Gemeentedecreet van de Vlaamse
Gemeenschap van 15 juli 2005
Verenigingen
Hoofdstuk XII van de organieke wet van 8 juli 1976
betreffende de openbare centra voor maatschappelijk
welzijn
Titel VIII van het decreet van de Vlaamse
Gemeenschap van 19 december 2008 betreffende de
organisatie van de openbare centra voor
maatschappelijk welzijn
4
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
IN DEZE UITEENZETTING
• Bepalingen in Programmawet van 10.8.2015
Wijziging van de Programmawet van 19.12.2014
• Nadruk op belangrijkste wijzigingen m.b.t. de intercommunales
• Voorwaarden inzake de onderwerping van de intercommunales aan de inkomstenbelastingen
• Wijzigingen inzake het bepalen van de belastbare grondslag
5
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
ONDERWORPEN AAN DE RPB
6
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
ONDERWORPEN AAN DE RPB
ONVOORWAARDELIJK
1) Intercommunales Uitbaten van ziekenhuizen
► Artikel 2 van de gecoördineerde wet van 10 juli 2008 op de ziekenhuizen en andere verzorgingsinrichtingen
Uitbaten van instellingen die oorlogsslachtoffers, mindervaliden, bejaarden, beschermde minderjarigen of behoeftigen bijstaat
2) Autonome gemeentebedrijven
Actief in de voormelde sectoren
7
VOORWAARDELIJK
Intercommunales in andere sectoren die
geen onderneming exploiteren
zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
ofwel geen winstoogmerk nastreven
• zich beperken tot bepaalde verrichtingen van winstgevende aard
• actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
ONDERWORPEN AAN DE RPB VOORWAARDELIJK
8
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze:
geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die :
►Alleenstaand of uitzonderlijk zijn
►Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht
►Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden
9
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze:
geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die :
►Alleenstaand of uitzonderlijk zijn
►Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht
►Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden
10
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• “een onderneming exploiteren”
= een nijverheids-, handels- of landbouw-
onderneming exploiteren (die in de PB winst zou
opleveren)
11
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze:
geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die :
►Alleenstaand of uitzonderlijk zijn
►Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht
►Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden
12
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• “zich bezighouden met verrichtingen van
winstgevende aard”
= de winstgevende bezigheden (die in de PB winsten
of baten zouden opleveren) die de rechtspraak uitlegt
als betekend “bezigheden met winstoogmerken”
= de “bezigheden van winstgevende aard, maar
zonder winstoogmerken”, gekenmerkt door een
voortdurende beroepswerkzaamheid, bestaande uit:
Verrichtingen van nijverheids-, handels- of
landbouwkundige aard die zo vaak worden herhaald dat ze
een “bezigheid” vormen
De aanwending van nijverheids-of handelsmethoden
13
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• "een onderneming exploiteren of zich bezighouden met verrichtingen van winstgevende aard" sluit niet noodzakelijk het nastreven van winst in zich: er is niet vereist dat de vennootschap tracht rechtstreeks of
onrechtstreeks een - middellijk of onmiddellijk - stoffelijk voordeel aan haar aandeelhouders of vennoten te verschaffen; het volstaat dat ze zich met een bestendige beroepswerkzaamheid bezighoudt die in feite winsten of baten oplevert.
(!) Deze voorwaarde voor de belastbaarheid in de Ven.B wordt in feite beoordeeld zonder acht te slaan op de aard van de verrichtingen (burgerlijke, handels- of gemengde verrichtingen; geoorloofde of ongeoorloofde; overeenkomstig of strijdig met de statuten, enz.) die de winsten of baten opleveren, noch op de wijze waarop die winsten of baten worden ontvangen (in specie, in natura,enz.).
14
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze:
geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die :
►Alleenstaand of uitzonderlijk zijn
►Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht
►Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden
15
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• De intercommunale zonder winstoogmerk
= de intercommunale die niet tracht rechtstreeks
of onrechtstreeks een –middellijk of onmiddellijk-
stoffelijk voordeel aan haar aandeelhouders of
vennoten te verschaffen
16
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze:
geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die :
►Alleenstaand of uitzonderlijk zijn
►Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht
►Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden
17
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Alleenstaande of uitzonderlijke verrichtingen = de verrichtingen waarvan niet kan worden gezegd
dat ze zo vaak worden herhaald dat ze een "bezigheid" vormen Een rechtspersoon die geen winstoogmerk nastreeft, wordt
bijgevolg niet beschouwd zich met verrichtingen van winstgevende aard bezig te houden wanneer hun verrichtingen uitsluitend bestaan in het sporadisch organiseren van bals of andere feestelijkheden of in het inrichten van tombola's of soortgelijke verrichtingen om fondsen in te zamelen, voor zover wel te verstaan die verrichtingen noch herhaaldelijk, noch veelvuldig worden gesteld
Het noch herhaaldelijk, noch veelvuldig voorkomen van voormelde verrichtingen moet worden beoordeeld per belastbaar tijdperk, d.i. per boekjaar.
18
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze:
geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die :
►Alleenstaand of uitzonderlijk zijn
►Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht
►Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden
19
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Verrichtingen die bestaan in het beleggen van
fondsen ingezameld in het kader van de
statutaire opdracht
= de roerende of onroerende
beleggingsverrichtingen (met inbegrip van de
verhuring van onroerende goederen binnen het
kader van de maatschappelijke werkzaamheid)
welke geacht zouden worden tot het normaal
beheer van een privé-vermogen te behoren
indien ze werden verricht door natuurlijke
personen.
20
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze:
geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die :
►Alleenstaand of uitzonderlijk zijn
►Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht
►Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden
21
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
22
• Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
= het eenvoudig uitoefenen, volgens de door de wet of door de statuten opgelegde regelen, van een administratieve bedrijvigheid of van een opdracht van algemeen nut die, in wezen, geen betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden worden uitgevoerd
= de verrichtingen van winstgevende aard die, in verhouding tot het geheel van de maatschappelijke werkzaamheid, slechts een bijkomstig karakter vertonen
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
23
• Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
(!) Deze bepaling strekt er in feite toe rechtspersonen die geen winst nastreven en die werkzaamheden verrichten welke uit hun aard niet als winstgevend hoeven aangemerkt te worden omdat ze aan een opdracht van algemeen nut beantwoorden (werkzaamheden van zuiver filantropische, caritatieve, spirituele, religieuze of culturele aard), toch niet aan de Ven.B te onderwerpen wanneer ze zich op bijkomstige wijze met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden, met het oog op het nastreven van hun onbaatzuchtig en maatschappelijk behartenswaardig doel.
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
24
• Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
het bijkomstige karakter van de uitgeoefende bedrijvigheid moet worden beoordeeld ten opzichte van het geheel van de belangeloze maatschappelijke werkzaamheid van de betrokken rechtspersoon
die voorwaarde is geval per geval (dus per rechtspersoon) en jaarlijks na te gaan, rekening houdend met de bijzonderheden die er eigen aan zijn
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
25
• Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Om uit te maken of een bedrijvigheid al dan niet bijkomstig is, kunnen inzonderheid de volgende criteria worden gehanteerd: het verwantheidscriterium
het kwantitatief criterium
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
26
• Het verwantheidscriterium voor de gevallen waarin de bedrijvigheid een
noodzakelijk corollarium is van de onbaatzuchtige hoofdwerkzaamheid, d.i. wanneer deze laatste gewoonweg onmogelijk is zonder de uitoefening van de betrokken bedrijvigheid
die bedrijvigheid vloeit dan eenvoudig voort uit de onbaatzuchtige (sociale, liefdadige, culturele, enz.) werkzaamheid, in die zin dat ze slechts samen met die werkzaamheid voorkomt, d.w.z. terzelfder tijd en op dezelfde plaats
Zo kan b.v. als bijkomstig worden beschouwd het uitgeven van publicaties voor het kenbaar maken van de sociale, culturele, enz., oogmerken van de rechtspersoon
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
27
• Het kwalitatief criterium
het aantal ingezette personen. De vergelijking moet worden gemaakt tussen, eensdeels, het aantal personen tewerkgesteld in de uitgeoefende beroepswerkzaamheid en, anderdeels, het aantal personen dat deelneemt aan de onbaatzuchtige werkzaamheid
het belang van de gebruikte materiële middelen. De vergelijking moet worden gemaakt tussen, eensdeels, het belang van de materiële middelen gebruikt in de beroepswerkzaamheid en, anderdeels, het belang van die middelen gebruikt in de onbaatzuchtige werkzaamheid
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
28
• Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Onder het begrip "nijverheids- of handelsmethoden" wordt verstaan: het tewerkgaan op een wijze die in een bepaalde sector gewoonlijk wordt gevolgd door industriële of handelsondernemingen
Of een VZW of een andere rechtspersoon die geen winst nastreeft nijverheids- of handelsmethoden toepast, moet natuurlijk worden beoordeeld aan de hand van de feitelijke gegevens van ieder geval
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
29
• Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Ter zake kunnen de volgende beoordelingscriteria in aanmerking worden genomen: de wijze waarop reclame wordt gevoerd alsmede de
aangewende verkoop- en distributiemethodes
de aard van de verkregen inkomsten en de aard van het cliënteel
het ingezette personeel
de wijze waarop de verrichtingen worden gefinancierd
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
30
• Verrichtingen die bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
(!) Op te merken:
- dat die (voormelde) criteria niet afzonderlijk, maar wel gezamenlijk moeten worden beoordeeld en dat dus één ervan niet doorslaggevend kan zijn;
- dat het geheel van de werkzaamheden van de rechtspersoon in beschouwing moet worden genomen;
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Intercommunales die actief zijn in andere sectoren blijven aan de RPB onderworpen enkel en alleen indien ze:
geen onderneming exploiteren of zich niet met verrichtingen van winstgevende aard bezighouden
ofwel geen winstoogmerk nastreven Zich beperken tot verrichtingen van winstgevende aard die :
►Alleenstaand of uitzonderlijk zijn
►Bestaan in het beleggen van fondsen ingezameld in het kader van de statutaire opdracht
►Bestaan in een bedrijvigheid die slechts bijkomstig betrekking heeft op nijverheids-, handels- of landbouwverrichtingen of niet volgens nijverheids- of handelsmethoden wordt uitgevoerd
Actief zijn binnen bepaalde bevoorrechte gebieden
31
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Bevoorrechte gebieden
Art. 181, WIB 92, somt bepaalde « bevoorrechte »
gebieden op waarbinnen rechtspersonen die geen
winstoogmerk nastreven, uitsluitend of hoofdzakelijk
een onderneming mogen exploiteren of zich mogen
bezighouden met verrichtingen van winstgevende
aard zonder daarom aan de Ven.B onderworpen te
zijn
Dergelijke rechtspersonen die geen winstoogmerken
nastreven, en die uitsluitend of hoofdzakelijk op deze
bevoorrechte gebieden werkzaam zijn, worden
bijgevolg "voorwaardelijk" uit de Ven.B gesloten
32
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Bevoorrechte gebieden
Welke rechtspersonen? (1/4) de werkelijke "beroepsverenigingen", alsmede ermee
gelijkgestelde beroepsgroeperingen en interprofessionele groeperingen
de verschillende verenigingen die, wegens een organieke of statutaire band, het "verlengstuk" of de "emanatie" van de hiervoor bedoelde beroepsorganisaties uitmaken en, inzonderheid de sociale werkgeverssecretariaten erkend door de FOD Sociale Zekerheid, de aan verscheidene bedrijven gemeenschappelijke diensten die door hun aangeslotenen werden belast met het vervullen van de aan die aangeslotenen opgelegde verplichtingen op het stuk van de arbeidshygiëne, de veiligheid en de gezondheid van de werknemers, dit ter uitvoering van de reglementering op de arbeidsbescherming en de professionele of interprofessionele secretariaten voor bijstand op boekhoudkundig, sociaal of fiscaal gebied
33
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Bevoorrechte gebieden
Welke rechtspersonen? (2/4)
de inrichtende machten van inzonderheid het niet-
officieel onderwijs en de ouderverenigingen, de
verenigingen van oud-leerlingen, de vriendenkringen,
enz., van de diverse onderwijsnetten
de VZW "Internationale jaarbeurs van Gent",
"Internationale jaarbeurs van Brussel", en andere
soortgelijke verenigingen, evenals de verenigingen die
uitsluitend of hoofdzakelijk tentoonstellingen van
culturele of religieuze aard organiseren
34
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Bevoorrechte gebieden
Welke rechtspersonen? (3/4) die ter uitvoering van de sociale wetgeving belast zijn met het
innen, centraliseren, kapitaliseren en verdelen van de fondsen bestemd voor de toekenning van in die wetgeving bepaalde voordelen, met name de sociale verzekeringskassen die door de professionele of interprofessionele verenigingen zijn opgericht
die door de bevoegde organen van de Gemeenschappen zijn erkend als "dienst voor gezins- en bejaardenhulp", met inbegrip van de verzorging ten huize, al of niet met verpleging
die erkend zijn om belastingvrije giften te ontvangen, d.w.z., onder voorbehoud van erkenning, de instellingen voor wetenschappelijk onderzoek, voor culturele aangelegenheden, voor hulpverlening aan misdeelden (oorlogsslachtoffers, minder-validen, bejaarden, beschermde minderjarigen of behoeftigen) of aan ontwikkelingslanden zomede de als dusdanig erkende beschutte werkplaatsen
35
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
VOORWAARDELIJK
• Bevoorrechte gebieden
Welke rechtspersonen? (4/4)
deze die een zelfde werkzaamheid uitoefenen als de instellingen
die in het streepje hierboven vermeld zijn maar wegens bepaalde
redenen niet zijn erkend (vb. werkzaamheden bestrijken niet het
hele land).
36
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
ONDERWORPEN AAN DE VENB
37
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
ONDERWORPEN AAN DE VENB
• Intercommunales die:
een winstoogmerk nastreven
een onderneming exploiteren of zich met verrichtingen
van winstgevende aard bezighouden die geen bijkomstig
karakter hebben of volgens nijverheids- of
handelsmethoden wordt uitgevoerd
(!) De wettelijke bepalingen inzake de belastbaarheid in de VenB verwijzen
nergens expliciet naar de concurrentie met andere spelers die actief zijn op
hetzelfde vlak.
(!) Een dergelijke verwijzing kan echter wel impliciet worden afgeleid uit de
bedoeling van de wetgever om elke rechtspersoon die hetzij een
winstoogmerk nastreeft, hetzij zich in hoofdzaak bezighoudt met het
exploiteren van een onderneming of met activiteiten van winstgevende
aard, aan de VenB te onderwerpen.
38
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG
39
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG
• Belastbare grondslag – RPB
• Belastbare grondslag - VENB
40
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG
• Belastbare grondslag – RPB
• Belastbare grondslag - VENB
41
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (RPB)
• Het kadastraal inkomen van hun in België gelegen onroerende goederen, behalve wanneer dit vrijgesteld is;
De belasting is gelijk aan de onroerende voorheffing
• Inkomsten en opbrengsten van roerende goederen en kapitalen met inbegrip van
Interesten van gereglementeerde spaardeposito’s
Dividenden van erkende coöperatieve vennootschappen
Interesten of dividenden toegekend door sommige gereglementeerde vennootschappen met sociaal oogmerk
De belasting is gelijk aan de roerende voorheffing
• De netto-inkomsten van hun in het buitenland gelegen onroerende goederen, behalve indien het KI zou zijn vrijgesteld van OV indien die goederen in België gelegen waren;
Belastbaar aan het tarief van 20% - deze belasting moet enkel worden gevestigd m.b.t. de inkomsten van onroerende goederen gelegen in een Staat waarmee België geen overeenkomst tot het vermijden van dubbele belasting heeft afgesloten
42
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (RPB)
• Voor de onroerende goederen die in huur zijn gegeven aan een natuurlijke persoon
die deze bestemd voor het uitoefenen van zijn beroepswerkzaamheid, aan een
vennootschap of aan een rechtspersoon die aan de RPB onderworpen is (m.u.v.
bepaalde pacht, onroerende goederen die bestemd zijn voor onderwijs of voor een
ziekenhuis, …): de netto-huur
Het tarief van de belasting is 20%
• De bedragen verkregen bij vestiging of overdracht van een recht van erfpacht of
opstal
Het tarief van de belasting is 20%
• Het nettobedrag van de meerwaarden die, n.a.v. de overdracht onder bezwarende
titel binnen een termijn van acht jaar, worden gerealiseerd op in België gelegen
ongebouwde of gebouwde onroerende goederen of op zakelijke rechten andere dan
een recht van erfpacht of opstal of een gelijkaardig onroerend recht m.b.t die
goederen
Het tarief van de belasting is 33 % (indien ongebouwd – overdracht binnen de vijf jaar) - 16,5% in de andere gevallen
43
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (RPB)
• Financiële voordelen of voordelen van alle aard zoals bedoeld in artikel 53, 24°, WIB 92, alsmede kosten zoals bedoeld in de artikelen 57 en 195, § 1, eerste lid en voordelen van alle aard als bedoeld in de artikelen 31, tweede lid, 2°, en 32, tweede lid, 2°, die niet worden verantwoord door individuele fiches en een samenvattende opgave Commissielonen, makelaarslonen, handels- of andere restorno’s, toevallige of niet-toevallige
vacatiegelden of erelonen, gratificaties, vergoedingen of voordelen van alle aard die voor de verkrijgers belastbare beroepsinkomsten zijn
De bezoldigingen, pensioenen, renten of als zodanig geldende toelagen, betaald aan personeelsleden, bestuurders of vennoten almede aan gewezen personeelsleden, bestuurders en vennoten alsmede aan hun rechtverkrijgenden, met uitzondering van de sociale voordelen die ten name van de verkrijgers zijn vrijgesteld
De vaste vergoedingen toegekend aan de leden van het personeel als terugbetaling van werkelijke kosten van de werkgever
Het belastingtarief bedraagt 100% of 50% (wanneer de verkrijger wordt geïdentificeerd als een rechtspersoon)
44
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (RPB)
• De werkgeversbijdragen voor een aanvullende verzekering tegen
ouderdom en vroegtijdige dood alsmede de pensioenen, lijfrenten en tijdelijke renten en als zodanig geldende toelagen die, wanneer ze zouden zijn betaald door belastingplichtigen die belastbaar zijn op hun beroepsinkomsten, krachtens de art. 52, 3°, b en 5°, 59 en 60, niet als aftrekbare beroepskosten zouden kunnen worden beschouwd (bijvoorbeeld wegens niet-naleving van de 80%-regel);
Het belastingtarief is 33%
• De in artikel 53, 24°, bedoelde financiële voordelen of voordelen van alle aard
Het belastingtarief bedraagt 33%
• Een bedrag gelijk aan 17% van het voordeel van alle aard m.b.t. het persoonlijk gebruik van een ter beschikking gesteld voertuig:
Het tarief van de belasting is 33%
45
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (RPB)
• De meerwaarden op belangrijke deelnemingen die n.a.v. een overdracht onder
bezwarende titel in de omstandigheden als bedoeld in art. 90, 9°, tweede
streepje, WIB 92, worden verwezenlijkt;
Het tarief is 16,5%
• De sommen toegekend als dividenden aan enige vennootschap of rechtspersoon
Uitzondering: dividenden toegekend aan:
De Staat
De gewesten /gemeenschappen
De provincies
De agglomeraties
De (federaties van) gemeenten
De OCMW
Het belastingtarief is 25%
46
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG
• Belastbare grondslag – RPB
• Belastbare grondslag - VENB
47
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
• Voornaamste bestanddelen:
1. Gewoon stelsel van aanslag
2. De afzonderlijke aanslagen
3. De verworpen uitgaven
4. De verleende abnormale of goedgunstige
voordelen
5. De verdoken (onzichtbare) reserves
6. De voorzieningen voor risico’s en kosten die
niet zijn vrijgesteld
7. De vrijstelling van bepaalde meerwaarden
48
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
1. Gewoon stelsel van aanslag
De gereserveerde (boekhoudkundige) winst van het boekjaar
De verworpen uitgaven (V.U.)
De dividenden (de uitgekeerde winst) van het boekjaar
De toegekende abnormale of goedgunstige voordelen
De onzichtbare (verdoken) reserves
De voorzieningen voor risico’s en kosten die niet zijn vrijgesteld
49
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
2. De afzonderlijke aanslagen
Op de toegekende financiële voordelen of
voordelen van alle aard en op de niet-
verantwoorde kosten (idem zoals in RPB) en op
de verdoken meerwinsten
Fairness tax
Liquidatiereserve
50
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
3. De verworpen uitgaven (1/4)
Uitgaven of kosten die niet beantwoorden aan de
volgende voorwaarden:
Verband houden met de uitgeoefende
beroepswerkzaamheid (oorzakelijkheidsverband)
Gedaan of gedragen zijn gedurende het belastbaar
tijdperk (annualiteitsbeginsel)
Gedaan of gedragen zijn om belastbare inkomsten te
verkrijgen of te behouden (finaliteitscriterium)
Verantwoord zijn wat betreft hun echtheid en hun
bedrag door middel van bewijsstukken
51
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
3. De verworpen uitgaven (2/4) Diegene die zijn opgesomd in het WIB 92:
de belastingen, waaronder de vennootschapsbelasting, met inbegrip van de aanvullende crisisbijdrage, de voorafbetalingen, de roerende voorheffing door de schuldenaar van de inkomsten ter ontlasting van de verkrijger gedragen, de verhogingen, vermeerderingen, kosten en nalatigheidsinteresten met betrekking tot de vennootschapsbelasting en de voorheffingen, met uitzondering van de onroerende voorheffing
(!) Sommige belastingen zijn aftrekbaar waaronder:
- de afzonderlijke aanslag op de niet verantwoorde kosten en op bepaalde financiële voordelen of op verdoken meerwinsten,
- de onroerende voorheffing,
- de verkeersbelasting,
- de douane- en accijnsrechten,
- de bedrijfsvoorheffing die door de werkgever ten laste wordt genomen,
- de diverse taksen op spelen en weddenschappen, op drijfkracht alsmede op tewerkgesteld personeel
- de niet als voorbelasting aftrekbare BTW in de mate dat zij verband houdt met een levering of dienst waarvan de eigenlijke kostprijs als beroepsuitgave aftrekbaar is
52
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
3. De verworpen uitgaven (3/4)
Diegene die zijn opgesomd in het WIB 92:
Gewestelijke belastingen, heffingen en retributies
Geldboeten, verbeurdverklaringen en straffen van alle aard
Niet aftrekbare pensioenen en bijdragen voor pensioenen
►het betreft de bedragen die in de RPB aan een aanslag van 33%
zijn onderworpen
Autokosten en minderwaarden op autovoertuigen
Autokosten ten belope van een gedeelte van het voordeel
van alle aard (idem als in de RPB)
Receptiekosten en kosten voor relatiegeschenken (50%)
Restaurantkosten (31%)
53
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
3. De verworpen uitgaven (4/4)
Diegene die zijn opgesomd in het WIB 92:
Kosten voor niet-specifieke beroepskledij
Overdreven interesten
De sociale voordelen
De liberaliteiten
►deze zijn nadien in bepaalde gevallen en binnen bepaalde
grenzen evenwel aftrekbaar
Waardeverminderingen en minderwaarden op
aandelen
54
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
4. De verleende abnormale of goedgunstige voordelen
Voordeel = verrijking van de verkrijger en wat de verstrekker van
het voordeel betreft, zonder vergoeding of met een vergoeding zonder band met het genoten voordeel
Abnormaal = wat in strijd is met de normale gang van zaken, de
regels en de gevestigde gebruiken
Goedgunstig = voordeel dat wordt verleend zonder dat het de
uitvoering van een verbintenis is
55
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
5. De verdoken (onzichtbare) reserves = reserves die niet als zodanig in de balans van de
vennootschap voorkomen
twee soorten verdoken reserves: de onderwaarderingen van activa
► nl. activa die ten onrechte geheel of ten dele werden afgeboekt, ofwel doordat zij rechtstreeks op een kostenrekening werden geboekt, ofwel doordat zij overdreven afschrijvingen of waardeverminderingen ondergingen, of nog omdat zij in de eindinventaris werden ondergewaardeerd (vb. de voorraden en de vorderingen die op datum van de jaarafsluiting ofwel in waarde, ofwel in hoeveelheid zijn onderschat).
de overwaarderingen van passiva ► het betreft voornamelijk schuldenrekeningen die op de balans
voorkomen maar die niet of niet langer overeenstemmen met werkelijke schulden
56
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
6. De voorzieningen voor risico’s en kosten die niet zijn vrijgesteld Ze kunnen slechts worden vrijgesteld indien de kosten ter
bestrijding waarvan de voorzieningen bestemd zijn: Aftrekbare beroepskosten zullen zijn van het latere boekjaar tijdens
hetwelke ze werkelijk zullen betaald of gedragen worden of de aard van zekere en vaststaande schulden zullen verkregen hebben
Normaal op de uitslagen van dat boekjaar drukken, m.a.w.: ► het gevolg zijn van de in dat boekjaar uitgeoefende beroepswerkzaamheid of
van alsdan voorgekomen gebeurtenissen; zulks is inzonderheid het geval met tijdens het boekjaar aangegane beroepskosten, waarvan de juiste bedragen nog moeten worden bepaald bij het afsluiten van het boekjaar
► bij voorbaat gedekt zijn door tijdens het boekjaar verkregen vergoedingen wegens schadegevallen, onteigeningen, opeisingen in eigendom of andere gelijkaardige gebeurtenissen
► evenredig met de duur van het bedoelde boekjaar betrekking hebben op grote herstellingen aan gebouwen, materieel en outillage (met uitsluiting van enige vernieuwing) die periodiek met regelmatige tussenpozen van niet meer dan tien jaar worden uitgevoerd
57
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
7. De vrijstelling van bepaalde meerwaarden
Verwezenlijkte meerwaarden op vaste activa kunnen tijdelijk worden vrijgesteld op voorwaarde dat de verkoopprijs wordt herbelegd in
afschrijfbare activa en dat het vrijgestelde bedrag van de meerwaarde op een afzonderlijke rekening van het passief geboekt is en blijft (rekening “belastingvrije reserves”)
Bepaalde meerwaarden verwezenlijkt op aandelen zijn vrijgesteld voor zover de dividenden van deze aandelen als
definitief belaste inkomsten kunnen worden beschouwd
58
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
• Aftrekbare bestanddelen (1/2)
Giften aan instellingen die erkend zijn om dergelijke giften te ontvangen in de mate dat ze beperkt zijn tot 5% van de belastbare winst en tot 500.000 EUR
De voordelen verbonden aan het tewerkstellen van bepaalde personen
De voordelen verbonden aan de stagebonus
De definitief belast inkomsten: het betreft de dividenden die de vennootschap heeft ontvangen en die voortkomen van winsten die reeds belast zijn in hoofde van de uitkerende vennootschap (non bis in idem principe)
59
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BELASTBARE GRONDSLAG (VENB)
• Aftrekbare bestanddelen (2/2)
De aftrek voor octrooi-inkomsten 80% van de netto-inkomsten uit de exploitatie van
octrooien
De aftrek voor risico-kapitaal (notionele interestaftrek) voor het aanslagjaar 2016 kan deze 1,63% bedragen
(2,13% voor de kleine vennootschappen) van het boekhoudkundig eigen vermogen
De vorige verliezen geleden onder het regime van de vennootschapsbelasting
De investeringsaftrek
60
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
61
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• Gestort kapitaal
• De gereserveerde winsten
• De voorzieningen voor risico’s en kosten aangelegd voor de onderwerping aan de VENB
• Herwaarderingsmeerwaarden en kapitaalsubsidies
• Definitieve verliezen op activa waarop een waardevermindering is geboekt tijdens het regime van de RPB
• Afschrijvingen, meer- of minderwaarden op activa verworven tijdens het regime van de RPB
• Onzichtbare (verdoken) reserves op activa verkregen onder het regime van de RPB
• Voorheen geleden verliezen
62
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• Gestort kapitaal Begrip: het betreft de sommen die door de aandeelhouders zijn
ingebracht in de vennootschap en die behouden zijn gebleven ofwel op de rekening van het maatschappelijk kapitaal ofwel op een rekening die zoals het maatschappelijk kapitaal, de waarborg voor derden vormt (in het geval die sommen gestort zijn geweest als uitgiftepremie of als vergoeding voor de uitgifte van winstbewijzen). Deze sommen kunnen worden terugbetaald aan de aandeelhouders met vrijstelling van alle belastingen (miv de roerende voorheffing)
Bedrag: het bedrag van het gestort kapitaal speelt een rol bij bepaalde aspecten van de berekening van de belastbare grondslag (vb. bij het bepalen van “overdreven interesten”) of nog bij het vaststellen van het tarief een groot gestort kapitaal is voordelig in de Ven.B
Bijzonderheid: de gestorte sommen die op de voormelde rekeningen behouden zijn gebleven, worden beschouwd als gestort kapitaal zelfs indien ze zijn gestort vóór de onderwerping aan de Ven.B (zie verder)
63
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• De gereserveerde winsten Deze reserves, al dan niet geïncorporeerd in het
(maatschappelijk) kapitaal, worden geacht hun eigen fiscaal regime te hebben ondergaan en moeten worden behandeld zoals reeds belaste reserves.
In de eerste aangifte in de Ven.B zullen ze worden opgenomen in de rubriek “Belastbare reserves (bij het begin van het belastbaar tijdperk)”. Op die manier wordt enkel de aangroei van de reserves belast in de Ven.B.
Bijgevolg zal elke opneming met het oog op de uitkering van een dividend geen rechtstreeks effect hebben op de belastbare basis in de Ven.B.
Er zullen wel onrechtstreekse gevolgen zijn bijvoorbeeld door de vermindering van het bedrag van de notionele interestaftrek (vermindering van het eigen vermogen van de vennootschap)
64
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• De voorzieningen voor risico’s en kosten aangelegd voor de onderwerping aan de VENB Deze voorzieningen worden beschouwd als belaste reserves.
In de eerste aangifte in de Ven.B zullen ze worden opgenomen in de rubriek “Belastbare reserves (bij het begin van het belastbaar tijdperk)”
De latere toevoegingen aan de voorziening (bijvoorbeeld voor grote onderhoudswerken) zullen worden beschouwd als vrijgestelde reserves
De kosten die werkelijk zijn gedragen door een intercommunale onder het belastingstelsel van de Ven.B en waarvoor een voorziening voor risico’s en kosten werd aangelegd onder het belastingstelsel van de RPB, vormen aftrekbare beroepskosten voor het jaar waarin ze door de intercommunale werkelijk zijn gedragen voor zover is voldaan aan alle voorwaarden van art. 49, WIB 92
65
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• De voorzieningen voor risico’s en kosten aangelegd voor de onderwerping aan de VENB
Voorbeeld
Werkelijke uitgave van 1.000 EUR
- Eerste hypothese:
oorspronkelijk voorziening aangelegd ten belope van 900 EUR
boekhoudkundig:
16 Voorzieningen 900
@ 6370 Voorzieningen – besteding 900
: 61 Diensten en diverse goederen 1.000
@ 44 1.000 (boeking van de werkelijke kost)
per saldo een negatief boekhoudkundig resultaat van 100
fiscaal:
. Afname belastbare reserves: - 900 EUR (besteding voorziening)
. Over te dragen resultaat: - 100 EUR
. Fiscaal resultaat: - 1.000 EUR
• per saldo zelfde resultaat als bij loutere betaling kost
66
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• De voorzieningen voor risico’s en kosten aangelegd voor de onderwerping aan de VENB
Voorbeeld
Werkelijke uitgave van 1.000 EUR
- Tweede hypothese:
oorspronkelijk voorziening aangelegd ten belope van 1.100 EUR
boekhoudkundig:
16 Voorzieningen 1.100
@ 6370 Voorzieningen – besteding 1.100
: 61 Diensten en diverse goederen 1.000
@ 44 1.000 (boeking van de werkelijke kost)
per saldo een positief boekhoudkundig resultaat van 100 (over te dragen)
fiscaal:
. Afname belastbare reserves: - 1.100 EUR (besteding voorziening)
. Over te dragen resultaat: 100 EUR
. Fiscaal resultaat: - 1.000 EUR
per saldo: zelfde resultaat als bij loutere betaling kost
67
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• Herwaarderingsmeerwaarden en
kapitaalsubsidies
Herwaarderingsmeerwaarden en
kapitaalsubsidies geboekt onder het
belastingstelsel van de RPB blijven vrijgesteld
zolang ze geboekt blijven op een afzonderlijke
rekening van het passief
►in de regel op de rekening “Herwaarderingsmeerwaarden” of
“Kapitaalsubsidies”
en
niet tot grondslag dienen voor enige beloning of
toekenning
68
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• Definitieve verliezen op activa waarop een
waardevermindering is geboekt tijdens het
regime van de RPB
de minderwaarde wordt geacht te zijn
verwezenlijkt tijdens het belastbaar tijdperk
waarin ze werd gerealiseerd
op dat ogenblik aftrekbaar
elke terugname van een dergelijke
waardevermindering zal het voorwerp uitmaken
van een verhoging van de begintoestand van de
reserves
69
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• Definitieve verliezen op activa waarop een
waardevermindering is geboekt tijdens het
regime van de RPB
Voorbeeld: verkoop van een niet-afschrijfbaar (vast) actief
waarop voorheen een waardevermindering werd geboekt
Boekhoudkundig: Aanschaffingsprijs 5.000
Voorheen geboekte waardevermindering 1.000
Verkoopprijs 3.800
Boekhoudkundig resultaat van het boekjaar (200)
(over te dragen resultaat)
Fiscaal: Overgedragen resultaat (200)
Beweging van de belaste reserves (1.000)
(= aanpassing in meer van de BT van de reserves)
Fiscaal resultaat (1.200) (= gerealiseerde minderwaarde)
70
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• Afschrijvingen, meer- of minderwaarden op activa verworven tijdens het regime van de RPB Deze activa worden verondersteld om sinds het
begin aan de Ven.B onderworpen te zijn geweest
Voorbeeld: Een gebouw werd in 2000 aangekocht voor een prijs van 1.000.000 EUR.
Het gebouw werd lineair afgeschreven over 25 jaar (of à 40.000/jaar).
Het werd in 2030 verkocht voor 250.000 EUR.
De meerwaarde zal volledig belastbaar zijn in de Ven.B voor het aj 2031
71
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• Onzichtbare (verdoken) reserves op activa verkregen onder het regime van de RPB Deze reserves zijn in de Ven.B belastbaar in de mate dat ze ontstaan
zijn tijdens belastbare tijdperken gedurende dewelke de intercommunale onderworpen is aan de Ven.B
Voorbeeld: Een onroerend goed werd in 2010 aangekocht voor de prijs van 1.000.000
EUR. Het wordt lineair afgeschreven over 20 jaar (of à 50.000/jaar).
De fiscaal aanvaarde afschrijvingen bedragen 40.000/jaar.
Een fiscale controle over het aanslagjaar 2019 brengt het bestaan van de verdoken reserve van 90.000 aan het licht.
Deze reserve is belastbaar voor het aanslagjaar 2019 maar slechts ten belope van 40.000 (10.000 x 4 (=aantal jaren gedurende dewelke de intercommunale onderworpen is aan de Ven.B))
Verwerking in de aangifte: BT reserves: 50.000
ET reserves: 90.000 (of: aangroei reserves: 40.000)
72
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• Onzichtbare (verdoken) reserves op activa verkregen onder het regime van de RPB Voorbeeld:
Wanneer het betrokken onroerend goed in 2021 voor 950.000 EUR wordt verkocht, doet zich het volgende voor:
Op boekhoudkundig vlak: ► Meerwaarde van 500.000 EUR
» 950.000 EUR - (1.000.000 EUR – 550.000 EUR (11 x 50.000 EUR))
Op fiscaal vlak: ► Meerwaarde van 390.000 EUR
» 950.000 EUR – (1.000.000 EUR – 440.000 EUR (11 x 40.000 EUR))
Verwerking in de aangifte:
Onzichtbare reserve begin BT: 110.000 EUR
Onzichtbare reserve einde BT: 0 EUR
(110.000) EUR
Overgedragen winst: 500.000 EUR
Fiscaal resultaat: 390.000 EUR
73
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
BIJZONDERHEDEN
BIJ DE OVERGANG VAN RPB NAAR VENB
• Voorheen geleden verliezen
De boekhoudkundige verliezen die zijn geleden
gedurende belastbare tijdperken tijdens dewelke
de intercommunale aan de RPB was
onderworpen vormen voor de Ven.B geen
aftrekbare vorige verliezen.
74
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
AANSLAGVOETEN
75
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
AANSLAGVOETEN (VENB)
• in principe één tarief
i.c. het gewoon tarief: 33%
+ aanvullende crisisbijdrage die nog van
toepassing is totaal: 33,99%
• daarnaast ook het verlaagd opklimmend tarief
indien voldaan is aan bep vw: 0 - 25.000 EUR: 24,25%
25.000 EUR - 90.000 EUR: 31,00%
90.000 EUR - 322.500 EUR: 34,50%
76
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
AANSLAGVOETEN (VENB)
Voorwaarden voor de toepassing van het verlaagd opklimmend
tarief:
- belastbare inkomen bedraagt niet meer dan 322.500 EUR
- bezoldiging aan minstens één bedrijfsleider moet gelijk zijn aan of hoger
zijn dan het belastbare inkomen of 36.000 EUR
- de dividenduitkering mag niet hoger zijn dan 13% van het gestorte
kapitaal
- de aandelen die het mij kapitaal van de intercommunale
vertegenwoordigen mogen niet voor ten minste de helft in het bezit zijn
van één of meer vennootschappen
- de intercommunale mag geen aandelen bezitten waarvan de
beleggingswaarde meer dan 50 pct. bedraagt van de gerevaloriseerde
waarde van het gestorte kapitaal, of van het gestorte kapitaal verhoogd
met de belaste reserves en de geboekte meerwaarden
77
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
ROERENDE VOORHEFFING
78
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
ROERENDE VOORHEFFING
RV - ONTVANGEN/VERKREGEN INKOMSTEN
• Kenmerken RV (toegepast in Ven.B)
- RV is een “voorschot” op de uiteindelijk verschuldigde belasting
- RV is verrekenbaar (en terugbetaalbaar) met de uiteindelijk
verschuldigde belasting
- RV maakt echter ook deel uit van de belastbare grondslag inzake
Ven.B (V.U.)
• Vrijstellingen en verminderingen RV mogelijk
- ingevolge kwalificatie als binnenlandse vennootschap of als
beroepsbelegger
- o.m.
79
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
ROERENDE VOORHEFFING
RV - ONTVANGEN/VERKREGEN INKOMSTEN
• Vrijstellingen en verminderingen RV mogelijk
o.m. - Inkomsten uit onroerende leasing
- Inkomsten van schuldvorderingen en leningen niet
vertegenwoordigd door effecten
- Inkomsten van obligaties van buitenlandse oorsprong
- Dividenden van een binnenlandse vennootschap waarvan de
intercommunale minstens 10% van het kapitaal bezit gedurende
een minimale periode van 1 jaar
RV – TOEGEKENDE INKOMSTEN
• Vrijstelling van RV voor dividenden toegekend aan de Staat
en zijn onderdelen (met inbegrip van de gemeenten)
80
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
INWERKINGTREDING
81
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
INWERKINGTREDING
Van toepassing vanaf aj 2015 maar voor boekjaren die ten
vroegste worden afgesloten op 1 augustus 2015
82
ALGEMENE ADMINISTRATIE VAN DE FISCALITEIT
Nuttige informatie
• Dienst Vennootschapsbelasting AAFisc
• Dienst Voorafgaande Beslissingen
83