RESPONSABLE: ABRAHAM, NLIDA

AYUD. DE PRIMERA: CONCETTI, DANIELA

. AYUD. DE PRIMERA: SACCO, ALEJANDRO.MODULO I

Evaluar los Estados Contables con el fin de emitir un informe sobre la razonabilidad de la informacin contenida en ellos

Evaluar el sistema de Control Interno y emitir un informe sobre la eficacia y eficiencia del mismo

INTRODUCCION PRACTICO

Les damos la bienvenida a este primer mdulo prctico de la Asignatura AUDITORIA de la Facultad de Ciencias Econmicas en la modalidad a distancia de la Universidad Nacional de Ro Cuarto

En este mdulo abordaremos los siguientes contenidos:

INDEPENDENCIA

RIESGO DE AUDITORIA

EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL INFORME COSO

PLANIFICACIN

Objetivos a lograr:

Determinar si quien emite el informe sobre la razonabilidad de los Estados Contables es Independiente respecto del sistema

Conocer el ente a auditar con el fin de, a travs de un proceso dinmico, se determinen los procedimientos de Auditora a realizar, como realizarlos y como se ejecutarn .........ENFOQUE

En esta materia nos introducimos al desempeo del Contador pblico como Auditor, comenzando por conocer cales son las condiciones necesarias para poder ejercer esa rea de la profesin.

En la Resolucin Tcnica N 7 encontramos: Condicin Bsica para el ejercicio de la Auditora en los puntos:

II.A Normas de Auditora en Gral

III.A Normas sobre Auditora externa de informacin contable

Les comentamos brevemente lo que nos dice la norma citada

acerca de independencia:

RT 7 P II A: El auditor debe tener independencia con relacin al sistema objeto de Auditora para el desarrollo de cualquier tipo de auditora (interna, externa, operativa... etc)

RT 7 P III A: El auditor debe tener independencia con relacin al ente al que se refiere la informacin contable para el desarrollo de auditora externa sobre estados contablesAUDITOR

ENTE A AUDITAR

independencia

Alcance

Integrantes de equipos de Socios y asociados

trabajo. Profesionales o no.

EXISTE FALTA DE INDEPENDENCIA:

Relacin de dependencia: del ente o de vinculados al mismo (excep.: preparacin de E.C. y honorarios)

Cnyuge o Pariente: de los Propietarios o directores Administrativos

Consanguinidad: hasta 4 grado

Afinidad: hasta 2 grado

Socio, Asociado, Director o Administrador del ente auditado (excep.: cuando son socios o asociados de entidades sin fines de lucro o sociedades cooperativas)

Intereses significativos

Remuneracin dependiente de la conclusin

Remuneracin s/el resultado del ente (no vulnera los aranceles mnimos establecidos por el CPCE)INDEPENDENCIA REAL VS. INDEPENDENCIA APARENTE

La Independencia real existe cuando una persona que pretende ser auditor de un ente no se encuadra en ninguno de los puntos que la RT 7 enumera como falta de independencia y adems debe tener independencia mental, es decir, no poseer condicionamientos debido a lazos amistosos o de parentesco u otro tipo de intereses que no estn contemplados en la disposicin.

La Independencia aparente existe cuando una persona que pretende ser auditor de un ente no se encuadra en ninguno de los puntos que la RT 7 enumera como falta de independencia pero no posee independencia mental.

El directorio de Red S.A. debe efectuar la auditora de sus estados contables al 31 de marzo de 2006, Para lo cul:

El directorio tendr que optar entre las siguientes propuestas de servicios profesionales

ProfesionalObservaciones

RodrguezHermano del Sindico de la sociedad

FernndezGarante del principal deudor de la empresa

GutirrezSu ayudante es hijo del director de la empresa

Se solicita:

1. Existen impedimentos legales o profesionales para que la compaa no haya aceptado alguna de las propuestas?

2. Puede Ud. ejercer la tarea si es accionista de la sociedad con una participacin del 1% sobre el capital social?

3. Puede ejercer la tarea encomendada si UD. es Sindico de la sociedad controlante de RED S.A.?

1) Existen impedimentos?

Rodrguez: puede ser auditor de la empresa, ya que las funciones del sndico de una sociedad (es un rgano de contralor) S/ la RT 15 no son incompatibles con las funciones de un Auditor (RT 15 III A.3).

Fernndez: no puede ser auditor ya que existen intereses significativos (RT 7 III A 2.4)

Gutirrez: no puede ser Auditor porque uno de los integrantes de su equipo no tiene independencia S/ la RT 7 A 2.2 y A 4 - Alcance de las incompatibilidades -

2) No puedo ser Auditor S/ RT 7 III A 2.3

3) Si puede ser Auditor S/RT 15 III A 3

El directorio de Nedal S.A. dedicado a la fabricacin y distribucin de pan, considero necesario realizar una auditora de sus Estados Contables. Para dicho fin public un aviso en el Diario Puntal solicitando que se presenten con su curriculum a la empresa.

Luego de recibidos, los directores comenzaron a analizarlos:

1. Gabriel Gutirrez, es el contador de Pan Caliente S.R.L., empresa con la cual Nedal S.A. forma una U.T.E., adems Gabriel Gutirrez, tiene el 30% de participacin en Pan Caliente S.R.L..

2. Mariana Martnez, es la prima de uno de los directores de la empresa.

3. Pablo Prez, es el contador de la empresa, esta encargado del registro de documentacin contable y preparacin de los Estados Contables.

4. Daniel Domnguez, esta a cargo de un estudio de contadores que participan en las tareas de auditora, uno de ellos es hijo de Mariana Martnez (2).

5. Silvia Sosa, es directora de Harinas Ro Cuarto, empresa en la cual Nedal S.A., posee un 50% del Capital Social.

6. Osvaldo Oliva, es el sndico de Pan Caliente S.R.L..

7. Asesores Soc. Col., es una sociedad de profesionales que tiene como socios a:

a) Fabricio Fernndez, empleado en relacin de dependencia en la empresa Nedal S.A.

b) Gabriel Gorritti, nieto del gerente general de la empresa.

c) Mara Mozart, dueo de una empresa unipersonal de comercializacin de levadura, donde el 80% de sus ventas las realiza a Nedal S.A.

d) Moria Morales, directora de Pan Caliente S.R.L..

Se solicita:

Identificar las personas que segn la R.T. N7, pueden ser auditores de la empresa Nedal S.A.

Quines pueden ser Auditores?

1) Gutirrez es Socio de Pan Caliente que est vinculada a Nedal, S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.3 no puede ser auditor

2) Martnez tiene parentesco por consanguinidad colateral de 4 grado con el Director de Nedal, S/RT 7 III A 2.2 no puede ser auditor.

3) S/ RT 7 III A 2.1 excepcin, Prez puede ser auditor.

4) Domnguez es pariente por consanguinidad colateral de 5 grado con el Director de Nedal, S/RT 7 III A 2.2 si puede ser auditor.

5) Existe vinculacin econmica entre la empresa en la cul Silvia Sosa es directora y la que necesita ser auditada, S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.1 no puede ser auditor.

6) S/ RT 15 III A 3, Olivera puede ser auditor. Son compatibles las tareas de Sindicatura y Auditora externa

7) a) S/RT7 III A 2.1 y III A 4 Fernndez no puede ser auditor debido a la relacin de dependencia.

b) S/RT 7 III A 2.2 no puede ser auditor ya que Gorriti tiene relacin de parentesco por consanguinidad en lnea recta de 2 grado con el Gerente General de Nedal

c) Mozart posee inters significativo en Nedal, S/ RT 7 III A 2.4 no puede ser auditor

d) S/ RT 7 III A 2.3 y III A 3.3 No puede ser auditor debido a que Morales es directora de Pan Caliente vinculada a Nedal.

Conclusin : Nedal puede tomar como Auditores a Perz, Dominguez o Sosa

Segn la R.T N 7 Existe independencia en los casos enunciados a continuacin?

1. Marcelo Asta certifica los ingresos del Dr. Hernn Baso, socio del estudio.

2. Roberto Matos fij sus honorarios para realizar la auditoria con una variabilidad desde $ 100 hasta $ 5000 de acuerdo al tipo de opinin a incluir en el informe.

3. Nora Fernndez realiza el asesoramiento impositivo y previsional de la empresa que audita externamente percibiendo por el mismo $ 5.000 mensuales de honorarios, es su nico cliente.

4. Juan Prez que se desempea en relacin de dependencia en la empresa YY, realiza "informes especiales" en la empresa XX que le vende el 98% de su produccin a YY.

Existe independencia?

1) Si es socio bajo una figura tipificada en la ley 19550, S/ RT 7 III A 2.3 no existe independencia.

Para el caso en que exista sociedad para compartir un espacio en donde desarrollan su profesin S/RT 7 no existe falta de independencia, no obstante se encuadra dentro de lo que se denomina INDEPENDENCIA APARENTE

2) Fija sus honorarios con relacin a la opinin, S / RT7 III A 2.5, no existe independencia.

3) Al ser nico cliente se encuadra dentro de inters significativo, S/RT7 III A 2.4 no existe independencia.

4) Juan Prez est en relacin de dependencia de un ente que esta relacionado con el que le emite informes especiales por lo que se debe analizar el inters significativo que tiene la empresa YY sobre XX .

Cunto representa en el total de las compras de YY lo que le compra a XX?

La respuesta a esta pregunta nos informar si existe inters significativo o no, si se confirma la significatividad S/RT7 III A 2.1 y III A 2.4 no existe independencia.

Si estamos en condiciones de ser auditores externos, con el fin de emitir una opinin respecto de los Estados Contables emitidos, abordaremos la tarea previa a la ejecucin de los procedimientos de Auditora de Estados Contables, en el que el Auditor comenzar por Analizar el negocio:

Conocer los riesgos

Evaluar los controles

Para luego planificar la ejecucin de la Auditora.

Tenemos que tener en cuenta que la tarea que el Auditor asume es ardua y debe emitir una opinin sobre informacin contenida en los estados contables, de la que no puede examinar en su totalidad, por lo que puede suceder que emita una opinin incorrecta.

Para que esto no ocurra debemos conocer los riesgos. A continuacin nos introducimos en este tema.

Comentemos que nos dice Auditora Un Nuevo Enfoque

Empresarial SLOSSE- respecto a este tema

El riesgo de Auditora puede definirse como la posibilidad de emitir un informe de Auditora incorrecto por no haber detectado errores o irregularidades significativas que modificaran el sentido de la opinin vertida en el informe.

Categora de Riesgos:

Riesgo inherente: Es la susceptibilidad de los Estados Contables a la existencia de errores o irregularidades significativas antes de considerar la efectividad de los sistemas de control.

Factores que determinan ste riesgo:

La naturaleza del negocio del ente:

Modalidad operativa

Tipo de operaciones que se realizan

Naturaleza de los productos

Volumen de las transacciones

Situacin Econmica y Financiera del ente

Organizacin gerencial y sus recursos humanos y materiales

Riesgo de Control: es el riesgo de que los sistemas de control estn incapacitados para detectar o evitar errores significativos oportunamente.

Factores que determinan ste riesgo:

Puntos fuertes o dbiles de los sistemas de informacin, contabilidad y control.

Riesgo de Deteccin: es el riesgo de que los procedimientos de Auditoria seleccionados no detecten errores o irregularidades existentes en los Estados Contables.

Este Riesgo es totalmente controlable por el Auditor y depende exclusivamente de la forma en que se disean y llevan a cabo los procedimientos de Auditora.

Factores que determinan ste riesgo:

La ineficacia de un procedimiento de Auditora aplicado

La mala aplicacin de un procedimiento de Auditora

Problemas de definicin de alcance y oportunidad en un procedimiento de Auditora bien o mal aplicado

Evaluacin del Riesgo de Auditora:

La evaluacin del riesgo es una tarea subjetiva y depende del criterio capacidad y experiencia del Auditor. Es la base para la determinacin del enfoque de Auditora a Aplicar. Se disminuye tal subjetividad utilizando 3 elementos que combinados son herramientas en el proceso de evaluacin:

Significatividad del componente.

Existencia de factores de riesgo.

Probabilidad de ocurrencia de errores.

Combinacin de Riesgo inherente y de Control: la combinacin da la Cantidad (INHERENTE) y la Calidad (CONTROL) de procedimientos de Auditora a aplicar.

1 2

cumplimiento sustantivas

R.Inherente

Proced. Analticos Sustantivas

3 4

R. Control

Analicemos ejemplos simples respecto de los riesgos enunciados

El auditor puede emitir una opinin incorrecta en los siguientes casos:

Riesgo inherente:

En el caso de empresas que tengan productos que se vuelvan obsoletos muy rpidamente Ej Electrnica. El auditor debe conocer este dato ya que puede implicar una sobre-valuacin en los Bienes de Cambio.

Riesgo de Control:

Una empresa que no implemente sistemas de control para el cuidado de sus activos puede no tener una buena informacin de los mismos. Por ejemplo en el caso de que no haga inventarios de mercaderas peridicos puede no estar conociendo sobre la obsolescencia de sus productos o sobre las cantidades reales que posee. El Auditor en un ambiente en el que no exista control debe realizar mayor cantidad de exmenes y con mayor profundidad para poder emitir su opinin.

Riesgo de deteccin:

Es un riesgo propio del auditor por no realizar correctamente su trabajo, por haber cometido errores al planificar la auditora o al aplicar los procedimientos incorrectos o inoportunos o por tomar una muestra incorrecta.

Ej: aplica un arqueo de fondos dndole aviso a la persona encargada de los fondos que lo va a realizar. O realiza una confirmacin a clientes que surgen de una muestra que no es representativa. O confo en que los controles funcionaban correctamente y no not que no se aplicaban las medidas tomadas por la gerencia.

Antes de ver prcticos relacionados con este tema es necesario tomar conocimiento sobre alguna terminologa propia de Auditora y estudiaremos controles internos ptimos a aplicar en los circuitos de la empresa.

AFIRMACIONES COMPONENTES

El ente le brinda al Auditor los estados contables emitidos para un ejercicio determinado, en donde se encuentran las AFIRMACIONES que son Las manifestaciones de la gerencia es decir lo que la empresa dice sobre los derechos y obligaciones que posee y los resultados obtenidos, que no es otra cosa que cada rubro del Balance con su valuacin y exposicin. Para poder efectuar el anlisis el Auditor no toma aislado cada rubro sino que los vincula, considerando como objeto de examen los circuitos de la empresa, que los denominaremos COMPONENTES. de esta manera al analizar una operacin puede obtener evidencias para varios rubros.

Ejemplo:

OBJETO DE EXAMEN: ESTADOS CONTABLES

AFIRMACIONES :

VENTAS $ 100

CREDITOS $ 500

BIENES DE CAMBIO $ 1000

COMPONENTES : CIRCUITOS OPERATIVOS DE LA EMPRESA

VENTAS ( CUENTAS POR COBRAR ( COBROS

COMPRAS ( CUENTAS POR PAGAR ( PAGOS

BIENES DE USO ( AMORTIZACIONES DE BIENES DE USO

La empresa Ro Nevado lo contrata para auditar los Estados Contables cerrados al 31/12/2005, en su primer visita le brinda la siguiente informacin:

1. Es una empresa familiar, su forma jurdica es SRL

2. Su actividad principal es la produccin de hielo.

3. Cuenta con 40 empleados y la rotacin de los mismos es alta.

4. Se ha implementado recientemente un sistema informtico para llevar el inventario y la contabilidad.

5. Posee 3 cmaras frigorficas para el acopio de las barras de hielo, que no cuentan con un grupo electrgeno si hay problemas con la energa elctrica.

6. Cuenta con 5 camiones adecuados para hacer el reparto de la mercadera a sus clientes.

7. De la indagacin a la gerencia se observ que existe la siguiente estructura organizacional:

Se efectu un relevamiento del sistema de control, informacin y contabilidad, que se resumi en lo siguiente:

a) No existe un organigrama ni un manual de procedimiento por escrito, se maneja la disposicin de las tareas en funcin de lo que requiera la actividad diaria, lo que motiva en distintas situaciones superposicin de funciones y falta de responsables en algunas reas.

b) No existe buena comunicacin entre los trabajadores de los distintos sectores, ni desde stos hacia la gerencia.

c) No se realizan inventarios peridicos de bienes de cambio, se asumen como normales prdidas que no son controladas.

d) Recientemente se contrat personal administrativo idneo para implementar medidas de control a travs del sistema informtico y luego ser quien se encargar de la supervisin del mismo.

e) Existe control de entrada y salida del personal a travs de un sistema electrnico.

f) Se contrat un responsable de seguridad e higiene que dicta capacitaciones continuas para el personal.

g) La contabilidad no se lleva en forma diaria, no se realizan arqueos de caja, ni conciliaciones bancarias.

h) La empresa tiene contratado un seguro contra incendio. Adems tiene instalada una alarma para evitar robos.

Se solicita:

1. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes.

2. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control

Factores de riesgoTipo de Riesgo

1- Organizacin Gerencial y sus Recursos HumanosInherente

2- Naturaleza del Negocio: Naturaleza de los productosInherente

3- Organizacin Gerencial y sus Recursos HumanosInherente

4- * Naturaleza del Negocio: Modalidad Operativa

* Punto Dbil de Control (hasta que se verifique la consistencia del sistema)* Inherente

* Control

5- * Naturaleza del Negocio: Naturaleza de los productos

* Situacin Financiera y Econmica

* Punto Dbil de Control (salvaguarda de Activos)*Inherente

*Inherente

* Control

6- * Punto Fuerte de Control (no se corta la cadena de fro) * Control

7 a y b- * Punto Dbil de Control e Informacin (no estan definidas las tareas y responsabilidades)* Control

7 c- *Punto Dbil de Control * Control

7 d, e y f- * Punto Fuerte Control, de Informacin y Contabilidad * Control

7 g- *Punto Dbil de Control, de Informacin y Contabilidad* Control

7 h- * Punto Fuerte Control* Control

En la planificacin del trabajo de Auditora tiene especial importancia la existencia de un sistema de controles que, una vez comprobada su adecuada concepcin y correcto funcionamiento, ser la base para la determinacin de la naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de Auditora a aplicar

Existen lo que se llaman Categoras de Control, que son las siguientes:

1-Ambiente de Control

2-Controles Directos:

A- Gerenciales

B- Independientes

C- Procesamientos

D- Para Salvaguardar Activos

3-Controles Generales

A- Manejo

B- Custodia

C- Registracin

CONTROLES INTERNOS A TENER EN CUENTA POR EL AUDITOR EN LOS DISTINTOS CIRCUITOS DE LA EMPRESA

COMPONENTES DE CONTROL INTERNO

1- Entorno

a- Integridad y Valores ticos

b- Estructura Organizativa

2- Evaluacin de los Riesgos

a- Definicin de Objetivos categorizacin

b- Identificacin del Riesgo

*Factores Externos y/o Internos que afectan los objetivos

3- Actividades de Control

normas y procedimientos para controlar los Riesgos.

TIPOS:

a- Anlisis efectuados por la direccin

b- Gestin directa de Funciones por Actividad

c- Proceso de Informacin

d- Controles Fsico

e- Indicadores de Rendimiento

f- Segregaciones de Funciones

4- Informacin y Comunicacin

5- Supervisin

La empresa DESEOS S.A., dedicada a la provisin del servicio de televisin por cable a la zona norte de la ciudad de Ro Cuarto de la cual Ud. es auditor desde hace tres aos, se encuentra en el mes de octubre de 2005, en la etapa de planificacin con el fin de realizar la auditora de los estados contables que

cierran el 31 de diciembre de 2005. En funcin de su experiencia de aos anteriores y de las reuniones mantenidas con los directivos de la empresa ha recabado la siguiente informacin:

a) Se ha tomado conocimiento en el mes de agosto que se ha dictado un decreto del poder ejecutivo por el cual se libera la prestacin de este tipo de servicio que hasta el momento era de exclusividad para la empresa en la zona norte.

b) Los directivos para mejorar el servicio a los clientes, con relacin a los posibles competidores han decidido celebrar convenios con 10 bancos para que los mismos realicen el cobro, para facilitarles el pago de los servicios al cliente. Se abrieron 10 cuentas corrientes.

c) La empresa como consecuencia de la liberacin del servicio a flexibilizado el cobro del mismo, que hasta el mes de agosto se deba abonar mes adelantado y a partir de este mes se lo cobra mes vencido, con tres vencimiento, 10, 20 y 30 del mes siguiente.

d) En funcin del cambio en la forma de cobrar la gerencia administrativa ha establecido, que el da 1 del mes subsiguiente al de la prestacin de servicio, aquellos clientes que no efectuaron el pago se pasan a la seccin corte de servicio. Del anlisis realizado se observa que la empresa no realiza el corte inmediato del servicio sino, que previo a ello la seccin corte de servicio los intima para el cobro, otorgndole un plazo de 15 das adicionales. El encargado de esta seccin es el responsable de cobrarle a los clientes intimados y se ha podido comprobar que recibe cheques diferidos que conserva en cartera hasta su efectivo cobro.

e) El tesorero de la empresa es el encargado de recibir las rendiciones que realizan los bancos cada quince das y encargado de realizar las conciliaciones bancarias.

f) En el transcurso del presente ejercicio se han incorporado para la venta un decodificador para aquellos clientes que deseen tener un servicio diferencial, la venta de este producto se le ha asignado al cajero, que es el encargado de vender, cobrar y llevar el control de existencia de los mismos.

g) Como consecuencia de todas las flexibilizaciones que ha realizado la empresa se observa que la misma se ha atrasado en el pago de las leyes sociales y los impuestos provinciales.

h) Se ha producido una reduccin de personal, por lo tanto el jefe de personal es el encargado de liquidar los sueldos, controlar las liquidaciones y realizar el pago en efectivo, con el dinero que le provee el cajero de sus ventas y el jefe del rea de corte de servicios.

Se solicita:

1. Determinar los componentes importantes de la auditoria de los estados contables.

2. Mencione los factores de riesgo que afectan los componentes.

3. Indique para cada uno de ellos el riesgo inherentes y/o de control

4. Analice en el caso de ser riesgo inherente si el mismo puede ser atenuado con un buen sistema de control.

5. Determine el enfoque a realizar a cada uno de los componentes.

ComponenteFactor de RiesgoRiesgoAtenuado

Todos

a)Naturaleza de las operaciones: Liberacin de la prestacin del servicioInherenteNo: condiciones impuestas x la macroecon.

Caja y Bancos

a) - c) - d)Nat del negocio del ente: Modalidad operativa: cantidad de cuentas corrientes

Punto dbil en control: ch dif en manos de corte ss (no divisin de funciones) tesorero conciliaInherente

ControlSi: conciliaciones peridicas

Ventas, Cuentas por cobrar Cobranzas

b) - c)Situacin Financiera: flexibilizacin del cobro

Punto dbil de control: no hay divisin de funciones

Punto dbil de informacin: no adherir a la poltica de la gerencia: adicionar 15 dasInherente

Control

ControlSi: con un seguimiento de las cuentas

Existencia y costos

e)Punto dbil de control: no hay divisin de funcionesControl

Remuneraciones, Cargas soc a pagar y sus resultados f) g)Situacin Financiera: posibilidad de Ddas laborales, accidentes etc

Recursos Humanos : reduccin

Punto dbil de control: no hay divisin de funciones Inherente

Inherente

ControlSi: exista un buen control de cuentas bancarias y en tesoreria (ch dif)

Si: mejorar la distribucin de tareas

Cargas Fiscales a pagar y sus resultados f)Situacin Financiera: demandas, multas e interesesInherenteSi: idem

Identifique el componente afectado, determine el factor y los riesgos de control e inherente (son atenuables?) de las siguientes situaciones consideradas como puntos independientes:

1. La empresa cambi la poltica de ventas. De realizar ventas mayormente de contado pas a financiar el 80 %, como consecuencia los saldos en cuenta corriente de los clientes aumentaron considerablemente en comparacin con el ao anterior.

2. La empresa que Ud. est auditando aumento considerablemente las deudas a Largo Plazo por la adquisicin de Bienes de Uso.

3. La empresa comenz a cotizar en bolsa a mediados del ejercicio econmico.

4. En el ejercicio bajo revisin se ha producido un cambio importante en el personal directivo que ha afectado en cierta forma la administracin general de la empresa con relacin a los directivos de aos anteriores.

5. En el rubro Bienes de Cambio se encuentra que ha mejorado significativamente el control de inventario con relacin a los aos anteriores, pero tambin observa que debido a los cambios tecnolgicos el inventario es un tanto obsoleto.

ComponenteFactor de RiesgoRiesgoAtenuado

1)Caja y Bancos

Ventas Cuentas por Cobrar y CobranzasNaturaleza del ente: modalidad operativa : 80% financiamiento cambio poltica de ventas aumenta la posibilidad de incobrabilidadInherenteSi: buen seguimiento de las cuentas

2) Bienes de Uso y Amortiz.

Obligaciones a Pagar y sus resultados.Situacin Financiera: considerable endeudamientoInherenteSi: con un circuito adecuado de altas y bajas de bienes de uso, autorizado por nivel gerencial, y de acuerdo al flujo de futuros ingresos que tenga la empresa

3) Todos los componentesNaturaleza del ente: cotiza en bolsa, cambia la normativa a la que se debe adaptarInherenteSi: adecuando los circuitos de control y recursos a la nueva modalidad Op.

4)Todos los componentesRecursos Humanos: cambio de directivosInherenteSi: haciendo un seguimiento de sus gestiones para evaluar eficiencia

5)Existencia y CostoNaturaleza de los productos: obsolescencia de los productosInherenteSi: control de inventario y valuar correctamente- comprar de acuerdo a las estimaciones de ventas.

La empresa ganado argentino S.A. se dedica a la fabricacin de embutidos y congelacin de carnes. En ambos casos se emplea una marca nica, la cual se ha posicionado como un referente de calidad intermedia en carnes.

La comercializacin se efecta en el mercado interno a travs de vendedores propios en la regin central del pas y en Buenos Aires y con representantes en las principales provincias, generalmente radicados en la ciudad, lo que dificulta el control y conservacin de la existencia; en el mercado externo a los principales pases de Europa.

Sus clientes en el mercado interno son establecimientos medianos y pequeos de la cadena minorista, sector que se encuentra en crisis dado el aumento significativo de los precios debido a la imposicin del mismo establecido por el exterior. En el mercado externo el cupo de venta es limitado y debido a las actuales medidas tomadas por el poder ejecutivo no se podr exportar por 180 das.

Es una empresa que comienza como familiar donde el actual director de la misma es hijo del fundador (retira de la firma desde hace 5 aos) , el capital social se encuentra fraccionado entre amigos que se fueron sumando al negocio, reuniendo entre todos el 70 % del paquete accionario. El 30 % restante permanece en manos de la familia fundadora.

El encargado de la parte de elaboracin de embutidos, es el responsable de fabricacin, almacenamiento y despacho de las ordenes de pedido. De la seccin congelados hay un responsable de los cortes a congelar y del control de calidad de los mismos, luego el despacho de los congelados se realiza con supervisin directa por el responsable de administracin.

La hija del fundador, responsable de administracin, es quien realiza todos los trmites bancarios como las conciliaciones de las cuentas, quien cuenta con toda la confianza de todos los socios. La emisin de cheques se realiza con doble firma, normalmente del director y del gerente de compras, tambin se encuentra autorizada la responsable de administracin. Los cheques de un monto menor a $ 300 pueden ser librados con una sola firma.

El plazo de cobro a los clientes se ha ampliado en los ltimos 6 meses de 45 das a 120 de financiacin y en una sola cuota o varias, por pedido expreso de los mismos. El plazo de pago a los proveedores sigue siendo el mismo (30 das).

El auditor interno adems de su tarea como tal es el responsable de los cobros y su respectiva registracin.

Se solicita:

Usted como auditor externo que realiza por primera vez la auditoria en dicha empresa, cuenta con informacin recabada por las auditorias anteriores realizadas por un contador (marido de la hija del fundador de la empresa) y toda aquella que usted mismo adquiere. Determine los componentes afectados, factor de riesgos, tipo de riesgo, fundamentacin y medidas tendientes a disminuir el mismo.

ComponenteFactor de RiesgoRiesgoFundamentacin y medidas a tomar

Existencia y Costo Naturaleza del ente: naturaleza de los productos

Punto dbil de control: dificultad en la conservacin de la existencia

Punto dbil de control: No hay divisin de funciones. Vulnera los controles grales.Inherente

Control

ControlProducto perecedero.

nica marca, debera diversificar para disminuir riesgo de perder mercado

Implementar sistemas que no corten la cadena de fro del pcto.

Encargado de fab ( custodia y maneja

Encargado de congelamiento hace control de calidad. Disponer las tareas de manera que exista control cruzado.

Ventas Cuentas por cobrar Cobranzas Modalidad operativa : Representantes en otras provincias.

Naturaleza del ente : mercado que afecta la situacin, interno ( cada de ventas , externo ( limite de exportacin por cuota Hilton y Situacin financiera

Situacin Financiera: mod. op (cobros) - afecta adems Disp. Ctas pagar-Inherente

Control

Inherente

InherenteDificultad en el control

El aumento de los precios detrae el consumo. Debera diversificar introduciendo nuevos pctos.

Plazo de cobro > a plazo de pago

El plazo de pago =< al de cobro

Todos los componentesPunto dbil de Control : empresa familiar

Punto dbil de Control : div. De func.- vulnera controles gralesControl

ControlRelaciones de parentesco y de amistad en donde prevalecen medidas y controles implcitos. Contratar a especializados para cada funcin

Auditor : manejo, control y registracin

DisponibilidadesPunto Fuerte de control : doble firma en cheques

Punto dbil de Control : No hay divisin de funciones.

Firma de cheques por Gerentes de compras y

Encargado de tramites bancarios

Cheques < a 300 librados con sola firma ControlAutocontrol, debe conciliar Contadura

La firma debe ser de personal jerarquico y/o tesorero

Ningun cheque debe ser librado a sola firma,(implementar fondo fijo)

Informacin de Auditorias anteriores hay que revisarlas por falta de independencia del Auditor anterior (marido de la hija)

Al evaluar el sistema de control interno de la sociedad "Los Arrieros S.A.".

Ud. observa las siguientes situaciones:

1) Cada persona habilitada para autorizar gastos posee un registro de firmas para reconocer a los firmantes de los gastos y/o cheques. Se necesitan dos firmas para poder emitir cheques. Segn las confirmaciones bancarias realizadas algunos firmantes se han retirado de la Sociedad.

2) La sociedad no emite autorizaciones adicionales por las inversiones en bienes de uso cuando el monto invertido supera al autorizado efectivizandose la compra sin la respectiva autorizacin. Adems se tiene como norma no activar montos menores de $l.100,00 en dicho rubro.

3) La sociedad cuenta con fondos fijos en poder de aquellas personas que por su actividad deben efectuar erogaciones menores en forma frecuente, no existiendo en la sociedad un monto fijo mximo establecido para pagos en efectivo. Los comprobantes son anulados con el sello de "pagado" en el momento de la rendicin del fondo.

4) Los crditos a clientes son analizados por el departamento de crditos y cobranzas en forma peridica pues la sociedad no tiene establecido limites de crditos para cada cliente y se otorgan con autorizacin del tesorero. La sociedad emite un listado mensual de deudores por venta sin que este indique la antigedad del crdito.

5) La sociedad utiliza para reflejar las entradas y salidas de existencias entre las distintas plantas, durante las distintas fase del proceso productivo remitos internos impresos que son prenumerados en forma manual por el encargado del depsito.

6) La sociedad no lleva registro de inventario permanentes para cajas de embalajes, pues a pesar de haber comprobado que se producen faltantes en las mismas estima que el monto de estos tems no es significativo con relacin al total. La sociedad no practica inventario fsico de este tems.

7) El sector compras adjudica rdenes de compras, que numera en el momento de la emisin en forma correlativa por decisin del jefe de compras una vez consultado en forma telefnica los presupuestos de 3 proveedores.

8) El sector cuentas por pagar recibe y concilia los resmenes de cuentas enviados por los proveedores.

9) La sociedad tiene como norma anticipar en efectivo a los empleados la asignacin por ayuda escolar, al inicio del mes de febrero de cada ao, no obstante, no tiene establecido un sistema de recepcin de la documentacin respaldatoria, de dicha asignacin. por parte de los empleados.

10) El sector cuentas por pagar efecta el seguimiento de las ordenes de compra, como as tambin de las cantidades parciales recibidas a cuenta de las mismas, control que efecta cuando le llega el informe de recepcin del sector respectivo. Una vez cumplida la orden de compra archiva la misma en forma correlativa.

11) El cheque para reposicin de fondo fijo es efectuado al portador.

12) La sociedad emite por cada consumo de materias primas vales de consumo prenumerados de imprenta, los que son firmados por el sector almacenes.

13) Los jornales, que se pagan por quincena en efectivo, son abonados por el sector Personal que realiza las respectivas liquidaciones. Este sector controla los clculos una vez realizada la liquidacin

14) El sector cobranzas inserta el sello de deposito restrictivo en el anverso de los cheques recibidos. El contador le comenta que muchos de los cheques recibidos son al portador.

15) La sociedad, contabiliza el pasivo por compra de mercaderas y gastos con el original de la factura y el pago respectivo con el duplicado o fotocopia de la misma.

16) Gran parte de las cobranzas que efecta la sociedad se realizan a travs de pagars, siendo prctica en la misma de endosar a terceros estos documentos, de all que sean firmados al dorso inmediatamente por el gerente financiero cuando son recibidos. Cuando se cobra el documento no se emite ningn recibo oficial, limitndose solo a entregar el documento cancelado.

17) Los cheques recibidos por correo, son recepcionados por la secretara del Directorio quien luego de listarlos los entrega al cajero, que los sella restrictivamente, y a excepcin de los cheques con fecha diferida -que son separados en un fuelle especial y no contabilizados -se incluyen en el deposito del da. Se confecciona una boleta de deposito por cada banco incluyendo en esta solo el importe total de los cheques depositados

Se solicita:

1. Determine los puntos fuertes y dbiles de control interno.

2. Determine posibles irregularidades que representen deficiencias de control interno.

3. Definir que control debera prevenir o detectar dichas errores o irregularidades.

4. Determinar si los controles faltantes afectan cuentas contables y si los puntos fuertes de control interno interesan al auditor.5. Determinar las categoras de control correspondiente en cada caso.Punto FuertesPunto Dbil de Control IrregularidadesControl a implementarCategoriaCtas contables afectadas

Registro de firmas

Doble firma ch

Desactualizacin de registro bcario. Banco pague ch emitido por un ex socio

Mal manejo de fondos Actualizaciones perid. de firmas

Conciliac. Banco ProcedimientosBanco c/c

No hay No emitir aut adic

Enviar Bs.de Uso < $1100 a gasto Comprar bienes innecesarios o no autorizados

No se encuentra en situac financ p/ comprar bs de uso

Tomar Bienes de uso como gasto y no activarlo Circuito de Altas y bajas de Bs de Uso

Autorizacin correspondiente

por directivos Procedimientos Bienes de Uso

Gastos

Fondos Fijos

Sello Pagado No existe monto mximo p/pago en efvo Mal manejo de fondos

Sacar transitoriamente fondos

Dificultad de Control Centralizar los pagos p/ reducir los fondos fijos.

Imponer un monto max por pago en efvo

Pago con cheque

Indicar resp. De Fondo Fijo

Rendicin Periodica del Fondo Fijo

Procedimientos Disponibilidades

Crditos analiza posterior a concertacin No tiene lmite de crdito

Otorga con autorizacin de tesorero

Listado que no indique antigedad y no es analizado Vender a clientes insolventes

Empleado con un tercero concierten operaciones Definir lmites de crditos

Autorizac por el gerente de cdto. Y gte gral por otro monto

Listado de Cdto. Analizado por gte p/hacer los seguimientos adicionar antigedad Procedimientos Ctas. por Cobrar

No hay

Remitos Prenumerados en forma manual Faltantes de bs. p/ el proceso productivo Prenumeracin de toda la documentac. por imprenta Procedimientos Bs. De Cambio

No hay No llevar registro de inv. Permanente

No realizar inv. Fisico Entregas tardas

Utilizar item que no se controlen p/desviar fondos Llevar un registro de inv. Permanente

Inventarios Fsicos Procedimientos Bs. De Cbio

Presupuesto de 3 proveedores Numeracin manual y prenumerada

Consulta Telefonica Comprar a mal precios

Fraude entre provedor y comprador Pre-impresin de Form.

Archivar legajo de cpras. Con 3 presupuestos Procedimientos Proveedores

C.M.V.

No hay Conciliac. Por Ctas. por Pagar Que no se cancelen las cuentas

Pago Duplicado

Contabilidad debe conciliar Procedimientos Proveedores

No hay Anticipar el pago sin pedir comprobante

Pagar a quienes no tienen cargas de familia.

Compensar con leyes sociales Pagar contra documento de respaldo

Procedimientos Cargas sociales

Cargas sociales a pagar

Remuneracion a pagar

Seguimiento de las Ordenes de Comp. No hay No hay Ctas. por Pagar arma el legajo y lo prepara p/ el pago, que debe ser autorizado por Contabilidad Directo (Independentes)

No hay Emitir cheque al portador Posibilidad de cobro por cualquier persona Todos los cheques deben ser a la orden Procedimientos Proveedores

Costo

Preimpresin de la docum. Firmado por el sector que entrega (no el que recibe) Persona que recibe mercadera lo desconozca Firmar doc. Quien retire la merc. Procedimientos Fondo Fijo

Banco c/c

No hay Liquid.,pago y control por mismo sector

Pago en efectivo Vulnera control general

Errores o fraudes en el pago de liquid.

Contrario a la ley Deposito en caja de ahorro o con cheque

Separacin de funciones Procedimientos Bs. De Cambio

Sello de depsito restrictivo No

(Si recibe por correo el sello debe efectuarlo la secretaria del gerente) Sacar cheque y cobrarlo Sello lo pone quien recibe Procedimientos

Directo (salvag. Activos) Remuneraciones a pagar

Caja

Contabilidad con el original de la factura Pagos con fotocopias o duplicados Pagar dos veces o mas una misma factura Pagar con legajo comformado por contabilidad Procedimientos

Caja

Cuentas por cobrar.

No hay No se emite recibo oficial

Endoso inmediato Fcil manejo del pagar

Mal manejo de fondos Exista custodia

Emitir recibo oficial

Endosar cuando se utilicen Procedimientos

Proveedores

Caja

Abre la correspondencia la secretaria del director Boleta de depsito no integra c/u de los cheq.

No contab.cheques diferido Distraer los cheques para uso propio

Perder los cheques por no contar con registros

No contar con datos para el seguim. de los cheques Registros c/ cheques a fecha y asientos

Detallar los cheques en las boletas de depsito

Sello restrictivo por secretaria Procedimientos

Documentos a cobrar

ETAPA DE PLANIFICACION

Objetivo: Determinar los procedimientos de auditoria a realizar, como realizarlos y como se ejecutarn.

La Planificacin es un proceso dinmico, se inicia al comienzo de la auditoria, puede modificarse sobre la marcha de las tareas, posibilita efectividad y eficiencia.

Origen: Obtencin de la informacin para definir la estrategia a emplear.

Fin: Definicin detalladas de las tareas a realizar en la etapa de ejecucin.

Etapas: ( Planificacin Estratgica: 1) Rene el conocimiento acumulado del ente, ellos son: la comprensin del negocio y el conocimiento adquirido en auditorias recurrentes.

2) Rene informacin adicional (visitas) obtenida como consecuencia de un primer acercamiento a las actividades ocurridas en el periodo a auditar. En esta etapa se definen ciertos temas:

A- Trminos de referencia: determinar las responsabilidades que el auditor asume en el trabajo y en materias de informes.

B- Analizar el negocio del ente y sus riesgos inherentes.

C- Analizar el ambiente del sistema de informacin.

D- Analizar el ambiente de control.

E- Analizar los cambios en las polticas contables.

3) Definicin de decisiones preliminares para cada componente: dividir los estados contables en componentes (circuitos) corresponde definir para cada uno cual ser la estrategia o enfoque de auditora a aplicar.

( Planificacin Detallada: Se trabaja cada componente en particular. Se evala la Veracidad (Propiedad y Existencia), Integridad (Todo registrado donde corresponde y en el periodo correcto) y Valuacin y Exposicin.

Determinacin de procedimientos para cumplir la estrategia:

1) Definicin de las afirmacin

2) Selec. proced. de auditoria

3) Preparac. de Progr. de Trab.

VISITAS (Planificacin Estratgica):

1) Visita de Planificacin: se obtiene la informacin adicional completando el conocimiento acumulado. Se seleccionan los procedimientos y se confecciona el Programa de Trabajo.

2) Visita Preliminar: el labor de auditora realizada antes del cierre. Procedimientos de cumplimientos o sobre saldos acumulativos ( el rdo. de ellos puede modificarla evaluacin preliminar de los riesgos, modificar la estrategia de auditoria a aplicar).

3) Visita de Inventario, circularizacin y arqueo: en fecha cercana al cierre del periodo, en el momento en que se efecte el corte de operaciones.

4) Visita Final: Se completa la ejecucin de los distintos procedimientos no realizados en la visitas anteriores. Se concluye analizando los resultados de cada procedimiento y emitiendo el informe de auditoria.

SOLEDAD S.A., es una empresa dedicada a la comercializacin de artculos de juguetes a domicilio.

Adquiere los productos a un nico proveedor y la distribucin se realiza a travs de vendedoras que se encargan de entregar los productos en el domicilio de los clientes.

Ud. ha sido auditor de la sociedad desde que inici sus actividades y ahora se encuentra planificando las tareas a efectuar con motivo de la auditora de los estados contables al 31 de diciembre de 2003.

Estado de Situacin Patrimonial

Activo $ Pasivo $

Caja y Bancos 11.500Cuentas a Pagar30.000

Crditos por Ventas10.200Cargas Sociales a Pagar 8.000

Bienes de Cambio25.000Cargas Fiscales a Pagar 4.000

Bienes de Uso 53.300Patrimonio Neto58.000

Total Activo100.000Total PN + Pasivo100.000

En funcin de su experiencia y de la visita realizada en octubre de 2003, Ud. ha recabado la siguiente informacin del funcionamiento de la empresa :

1. Los bienes de cambio se encuentran en un deposito ubicado en el edificio donde funciona la administracin central, que es propiedad de la empresa.

2. Los controles existentes para los procesos de recepcin, custodia y entrega de mercaderas son adecuados. La sociedad posee un programa de computacin que le permite mantener su inventario permanente en unidades y valorizado al momento. El sistema est integrado a la contabilidad general. De su experiencia surge que en los cuatro ltimos aos, desde que se instalo el proceso, no hubo diferencias en las pruebas de inventario que Ud. realiz al cierre de cada ejercicio econmico con las unidades contabilizadas. Durante el presente ejercicio no hubo cambios ni en el proceso ni en el personal interviniste en el mismo. Es norma de la empresa, tomar inventarios fsicos mensuales y realizar el cotejo con el inventario permanente en forma selectiva.

3. El activo fijo de la empresa esta formado por el inmueble donde funciona la empresa, las instalaciones generales y otros muebles y tiles menores. Los cuales se encuentran correctamente inventariados, valuados y la empresa cuenta con un adecuado circuito de altas y bajas de los bienes.

4. Con fecha 30 de marzo de 2004, Ud. recibi la confirmacin del Registro de la Propiedad Inmueble sobre el dominio libre de gravmenes del edificio donde funciona la empresa.

5. Las ventas son efectuadas directamente por vendedores en el domicilio de los clientes. Estas contactan la venta y emiten una nota de pedido que sirve de base para el despacho de las mercaderas y su facturacin.

6. Las cobranzas son efectuadas por las mismas vendedoras en el domicilio del cliente al entregarle los bienes y las facturas. Los valores recibidos son depositados en una cuenta corriente bancaria directamente por los vendedores y mensualmente entregan una planilla resumen de las cobranzas y los talones de las boletas de depsito.

7. Segn nuestra experiencia este procedimiento origina importante cantidad de partidas pendientes en las conciliaciones bancarias.

8. La sociedad opera con 25 cuentas corrientes bancarias distribuidas por el radio de ventas. Se concilian mensualmente.

9. Las compras son efectuadas a un nico proveedor de contado anticipado, debido a un siniestro que ocasion la prdida de mercaderas se mantiene un saldo importante adeudado al proveedor XX que excepcionalmente nos entreg mercaderas en el mes de julio que se esta cancelando a travs de un plan de facilidades.

10. Las obligaciones impositivas y previsionales exigibles se encuentran al da y no existen pasivos contingentes.

11. La empresa posee seguros contratados actualmente, no obstante se detect que se tomaba una pliza contra robo e incendio semestralmente, que por atraso en el pago no fue renovada en el mes de julio.

Se solicita:

1. Determine los componentes importantes de la auditora de estados contables al 31 de diciembre de 2003.

2. Indique para cada uno de ellos lo siguiente:

a) el riesgo de auditora

b) fundamente la determinacin del riesgo

c) Mencione los principales procedimientos de auditora que realizar en cada caso, indicando el alcance y oportunidad de las pruebas seleccionadas.

3. Determine el enfoque de auditoria para cada componente

ComponenteFactor de RiesgoEvaluac. RiesgoEnfoqueProcedimientos de Auditoria

Existencia y Costo Punto Fuerte de ControlControl: Bajo

Inherente: BajoPruebas AnalticasHacer anlisis verticales y horizontales. Presenciar la toma de inventario, para seguir confiando en los mismos (el alcance de la muestra es menor)

Bienes de Uso y DepreciacinPunto Fuerte de ControlControl: Bajo

Inherente: BajoPruebas AnalticasPrueba Global de Saldo y cargo por amortizaciones

Ventas, Cuentas por Cobrar y CobranzasPto. Dbil de Control: div. de func.- vulnera controles grales

Falta de seguim. De las Ctas. Ctes

Pto. Dbil de Control y Modalidad Operat.: Falta de emisin de RemitosControl: Alto

Inherente: MedioSustantivoCirculariz. a los bancos

Revisin de la documentacin

DisponibilidadesPto. Dbil de Control:

Partidas pendientes de imp. Signif.

Modalidad Operat.: Gran cant. de Ctas. Ctes.Control: Alto

Inherente: AltoSustantivoConciliaciones Bancarias

Confirmaciones Bancarias

Corte de Documentacin

Compras y Cuentas por PagarModalidad operativa: nico proveedor

Contado anticipado

Situacin Financ.: Deuda por roboInherente: Alto

Control: BajoCumplimientoTcnicas de datos de pruebas

Imp. A pagar y sus Rdos.

Cargas Fisc. a pagar y sus Rdos.Pto. Fuerte de ControlInherente: Bajo

Control: BajoPruebas AnalticasAnlisis Vertical y Horizontal

Segur. a pag. y sus Rdos.Pto. Dbil de control y Sit. Financ.: No pago de la pliza Inherente: Alto

Control: AltoSustantivoSeguimiento de plizas

Ob. de documentacin

SUELA S.A. se dedica a la fabricacin y venta de zapatos para damas y caballeros.

Ud. es el auditor desde que la Sociedad inici sus actividades y ahora se encuentra con bastante informacin sobre la Empresa en funcin de su experiencia y de la visita que recientemente efectu, donde se reuni con el Gerente General y el Gerente de Administracin as como con los Responsables de los distintos Sectores y Departamentos, para tomar conocimiento de los procedimientos vigentes.

La Empresa le ha manifestado, entre otros, algunos de los proyectos que ha venido encarando y que profundizar en el prximo ejercicio:

Ampliacin de su cadena de comercializacin mediante la celebracin de Contratos de Franchising con clientes del interior del pas con un resultado satisfactorio a la fecha.

Conformacin de Joint-venture con la empresa Zapatos S.A. de Brasil ante la inminente puesta en marcha del Mercosur, lo que ha provocado que la empresa tome una lnea de crdito PYME para financiar la importacin de Bienes de Capital destinados a encarar la mayor produccin. Ello ha hecho incrementar sensiblemente el monto de Bienes de Uso y Prstamos Bancarios (prstamo a 5 aos, con 1 de gracia a tasa libor + 3 puntos, con cancelacin de capital e intereses en forma anual).

Se resumen a continuacin los datos obtenidos en sus visitas:

1. SUELA S.A. trabaja con cinco cuentas corrientes bancarias y dos cajas de ahorro (todas en pesos), donde coloca sus excedentes financieros ya que no puede inmovilizar 30 das los flujos de fondos.

2. Las transferencias entre cuentas corrientes bancarias son, entonces, habituales debido a la necesidad de cubrirlas permanentemente.

3. Trabaja en la emisin de cheques a proveedores con un nuevo sistema de computacin que, cargada la Orden de Pago en la Oficina de Proveedores, a su vencimiento se generan los cheques a emitir en el da. Pero para los llamados cheques directos (pagos de reintegros, adelantos y otros eventuales) la clave para acceder a la emisin de cheques la tiene un auxiliar de Tesorera de mucha confianza del Gerente de Finanzas. Este auxiliar cuenta con poder para firmar cheques y lo hace en casos que no superan los $ 10.000 (pero nada impide realmente que emita un cheque por su cuenta). Al banco no se le ha informado an que si un cheque lleva su firma y supera el monto indicado no debe pagarlo. Adems, como es un sistema nuevo es grande la cantidad de formularios inutilizados durante las pruebas de impresin.

4. En contadura, el encargado de confeccionar las conciliaciones bancarias ha estado con licencia por enfermedad durante los ltimos tres meses; por ello las conciliaciones no estn actualizadas.

5. Las ventas se realizan por tres Canales:

50 % directamente a clientes de saln.

40 % por el sistema de Franchising.

10 % a travs del Joint-venture con Brasil.

6. En el caso de cliente de saln, la mayor parte se realiza al contado. Respecto a los locales del interior franquiciados se trata de seis vendedores minoristas que operan con un plazo de rendicin de 30 das fecha de factura. Los ingresos por la franquicia se recepcionan del 1 al 10 del mes siguiente al de la venta. Por ltimo, las ventas por intercambio con Brasil an son bajas pero las perspectivas para el ao entrante son muy buenas. La Oficina de Control Interno de SUELA S.A. no tiene observaciones para formular. Durante el ltimo bimestre pudo notar que los franquiciados (40 % de las ventas totales) se encuentran pagando sus compras con atrasos, pero segn se le explic la Empresa sigue abastecindolos debido a la necesidad de presencia comercial en todo el pas.

7. En el presente ejercicio las devoluciones han estado dentro de los parmetros normales. Las notas de crdito a clientes por devoluciones han sido debidamente autorizadas por los niveles que prescribe el procedimiento.

8. Las listas de Precios cuentan con todas las intervenciones y autorizaciones necesarias. Control Interno no ha formulado observaciones en este aspecto.

9. La materia prima ms importante -cuero- se encuentra en una cmara frigorfica con capacidad suficiente para dos meses de ventas y se ubica en el mismo edificio donde funciona la administracin central de SUELA S.A..

10. Existen controles adecuados para los procesos de recepcin, custodia y entrega de las mercaderas. SUELA S.A. posee el equipamiento informtico necesario para mantener un inventario permanente en unidades y valorizado (materias primas, productos en proceso y productos terminados) ofreciendo, tambin, la posibilidad de conocer existencias segn color, textura y calidad. A su vez, el sistema est integrado a la contabilidad general y Ud. ha podido satisfacerse que en los ltimos tres aos no hubo diferencias con las pruebas de inventario que fue tomando al cierre de cada ejercicio. Adems, se debe tener en cuenta que se realizan inventarios peridicos y no han habido diferencias significativas en la contabilidad.

11. Bienes de Uso se compone del Inmuebles donde se desarrollan las actividades de la empresa, de Muebles y tiles, Instalaciones y Rodados. Desde hace dos aos la Sociedad ha venido renovando sus instalaciones y Muebles y tiles adecuando su Administracin a la mayor actividad que viene experimentando. Paralelamente se ha ido deshaciendo de bienes cuyo valor residual era nfimo. Tambin en el ltimo ejercicio ha adquirido tres camiones destinados a abastecer a los clientes del interior del pas. As entonces, dado que el edificio es muy antiguo, Bienes de Uso se compone de:

Terrenos y Edificios 20 %.

Rodados

60 %.

Instalac. , M y tiles20 %.

12. La empresa posee un archivo de proveedores importante debido a que el procedimiento prev que para cada compra deben reunirse al menos tres presupuestos. Ello provoca que el nmero de proveedores sea grande.

13. Normalmente no se reciben Resmenes de cuentas de los proveedores de la Empresa que permitan conciliar las operaciones.

14. En el ltimo ejercicio los presupuestos de compras no se han realizado debido a que el volumen de operaciones ha provocado que la misma cantidad de empleados deba asumir los mayores requerimientos. Segn el gerente de compras se est pensando tomar un profesional en ciencias econmicas que reorganice el sector y en la distribucin de tareas prevea la confeccin de presupuesto.

15. Depsito completa los informes de Recepcin prenumerados y controla la correlatividad de todos los documentos que procesa. En este sentido se cuenta con un detalle de calidad y cantidad solicitada a cada proveedor y lo que realmente envan.

16. El prstamo que la empresa tom ha sido correctamente registrado y segn pudo satisfacerse la primer cuota de capital vence en el prximo ejercicio. La concertacin de los prstamos correspondi al Gerente de Finanzas y fue ratificado por la Gerencia General de SUELA S.A. Adems, el seguimiento de los detalles de las clusulas lo hace un empleado administrativo quien despus somete su informe a aprobacin de las mximas autoridades del ente. Por ello, no tiene observaciones para formular.

17. Ocupa 45 personas en fbrica y 12 en administracin, pagando liquidaciones quincenales y mensuales. Ud. ha podido determinar que en los sectores de ensamble y pegado vienen registrndose horas extras en el ltimo trimestre en mayor proporcin que en otros sectores. Consultado el jefe de personal, manifest desconocer la causa de este fenmeno aunque prometi investigar el asunto, ya que Ud. pudo establecer que no hubo un incremento en la produccin que justifique el aumento en horas extras.

18. En el ltimo ejercicio se han iniciado tres demandas por personal contratado reclamando diferencias salariales, uno de ellos no haba sido declarado como tal por la empresa. Estas demandas se encuentran radicadas en Jurisdiccin Administrativa.

19. La sociedad espera que Ud. emita el informe sobre los Estados Contables antes del 31-08-X. Cierre de Ejercicio 30-06-X.

20. Los Estados Contables se componen as: (en %)

Caja y Bancos15%Cuentas. a Pagar 20%

Crditos por Ventas25%Prstamos Bancarios40%

Bienes de Cambio30%Rem. Y Cargas. Soc.10%

Bienes de Uso30%Patrimonio Neto30%

Total100%100%

Se Solicita:

1 - Tarea previa a la clase: Investigar sobre los siguientes conceptos:

-Contrato de Franchising

-Joint Venture

-Leasing

2 Determinar las decisiones preliminares para los componentes que usted considere que estn involucrados.

3 Determinar que factores de riesgo se detectan con relacin al riesgo inherente y de control.

4 Determinar el enfoque de auditora a aplicar y definir la naturaleza de las pruebas necesarias para reducir al mnimo el riesgo de Auditora.

5 Determinar para cada componentes que controles claves existen y cuales no, para as aportar a la empresa sugerencias para mejorar los sistemas de control.

A. Realizar el anlisis solicitado en los puntos anteriores ( 1 a 5) considerando que los bienes de Uso que posee la empresa no son de su propiedad sino que se poseen por la existencia de un contrato de Leasing.

Leasing: alquiler con opcin a compra (esta debe ser unilateral y estar fijado el valor de la opcin).

Financiero: Contrato = vida til del bien

Operativo: Contrato < vida til del bien

Join Venture: agrupacin temporal de dos o ms empresas de distintos pases, para afrontar conjuntamente un determinado proyecto comercial, de investigacin, etc es similar a los contratos de colaboracin.

Contrato de Franchising (franquicia): Es un derecho que se le otorga a una persona fsica o jurdica para que explote una marca o para vender un producto durante un perodo determinado.

ComponenteFactor de RiesgoEvaluac. RiesgoControles clavesEnfoque general

Disponibilidades

1-2-3-4Operatoria de la empresa: numerosas ctas. ctes., transferencias habituales p/cubrir ctas ctes., cambio sistema comp

Situacin financiera: colocacin de excedentes financ. En cajas de ahorro

P. Dbil de control: Auxiliar emite cheque, falta informar al banco, no se realizan conciliaciones bancarias, cheques inutilizadosR. Inherente: alto

R. Control: altoExistentes: no hay

No existentes:

Conciliac bancaria

Arqueo de caja

Doble firma chequeSustantivo:

Revisin Conc. bancaria.

Circularizacin ctas bancarias

Arqueo de caja al cierre

Control cheques emitidos

Ventas Cuentas por cobrar y cobranzas

5-6-7-8Operatoria de la empresa: las ventas se hacen por tres vas diferentes

Situacin financiera: cobro atrasado de las franquicias

Pto. Fuerte de Control: Nota de Cred. Autorizada, lista de precios autoriz.R.Inherente:medio

R. de Control: BajoExistentes:

N.C. autorizadas

Lista de precios Autor.

No Existentes:

Polticas definidas p/ autor.de CrditoSustantivo (de menor extensin):

Confirmac. crditos, corroborar desc. Y lista de prec. (prueb. Analit.)

Seguim. de franquic

Existencias y Costo

9-10Pto. Fuerte de Control: custodia de mat. Prima, Separac. de func., realiz. Inventar.R. Inherente: bajo

R. Control: bajoExistentes:

Concil. Inventarios con el mayor

Control adecuado de recep., custodia y entrega de merc.Proced. Analticos

Bienes de Uso y sus depreciac.

11Sit. Financ.: Adquisiciones

Pto. Dbil de Control:Sist. Baja bs. de usoR. Inherente: Alto

R.de Control: Alto No Existentes:

Aprobac. De altas y bajas por nivel adecuado

Inventario Fsico debido al gran movimientoSustantivo

Revisar document.

Realizar inventario valorizado

Obtener ratificacin a travs de informes registrales.

Compras cuentas por pagar y pagos

12-13-14-15Operatoria del ente: archivo import. De proveedores

Recursos Humanos: incremento de actividad no es acompaada por increm. de recursos humanos.

Pto. Dbil de Control: no conciliacin de las ctas., No se confeccionan presup. De Cpras.

R. Inherente: Alto

R. Control: Alto

No Existen: confirmaciones de saldos.

Conformacin de legajos por contabilidad.Sustantivo:

Circularizacin de saldos, verificacin de pagos posteriores y de documentacin, revisar corte de operaciones

Prestamos bancarios y sus resultados

16Situacin Financiera: toma de prstamo

Pto. Fuerte de Control: concertacin, seguimiento y registracinR.Inherente: Medio

R.Control: BajoExisten:

Debidamente concertado y autorizado.

Seguimiento e informe a gerenciaCumplimiento: Revisin de informes s/ prestamos, cancelaciones y nuevos prestamos Observar documentacin.

Deudas Sociales y sus Resultados

17-18Situacin Financiera: Litigios iniciados

Pto. Dbil de Control: notable incremento de las horas extras sin justificacinR.Inherente: Alto

R.Control: AltoNo existen:

Control de Horas extras y su autorizacin

Sustantivo:

Control liquidaciones

Control de Pccion

Control de identidad

Analizar autorizaciones horas extras

Confirmacin a abogados

Verificar la exactitud matemtica de los pasivos laborales

Verificar si corresponde previsin p/juicios.

Si los bienes son adq. por leasing no se hubiese tomado el prestamo (disminucin de riesgo) y se debera verificar si los bienes fueron incorporados al activo de la empresa o no, segn el anlisis del contrato de leasing. Analizar si es factible pagar el cannon para seguir usando los bienes o no.

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DE QUE SE TRATA?

CONTENIDO I NORMAS DE AUDITORIA - INDEPENDENCIA

SOLUCION PRACTICO 1

SOLUCION PRACTICO 2

SOLUCION PRACTICO 3

PRACTICO N 2

PRACTICO N 1

PRACTICO N 3

y ahora que hacemos?

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CONTENIDO II RIESGO DE AUDITORIA

SOLUCION PRACTICO 7

PRACTICO N 7

SOLUCION PRACTICO 6

PRACTICO N 6

CONTENIDO III EVALUACION DE LAS ACTIVIDADES DE CONTROL

CONTENIDO IV PLANIFICACION

PRACTICO N 4

Gerente General

Gte Administrativo

Gte Comercializacin

Gte Produccin

Contabilidad

2 pers

Compras

1 Pers

Tesorera2 Pers

Ventas

10 Pers

Almacn M.P y P.T- 4 Pers

Produccin

17 Pers

SOLUCION PRACTICO 4

QUE NOS DICE EL INFORME C.O.S.O. SOBRE EL CONTROL INTERNO?

Eficacia y Eficiencia de las operaciones

Fiabilidad de la informacin Financiera

Cumplimiento de leyes

PRACTICO N 9

SOLUCION PRACTICO 9

SOLUCION PRACTICO 5

PRACTICO N 5

PRACTICO N 10

SOLUCION PRACTICO 10

UNIVERSIDAD NACIONAL

RIO CUARTO

***

FACULTAD DE

CIENCIAS ECONOMICAS

***

AUDITORIA DE ESTADOS CONTABLES

***

GUIA DE TRABAJOS PRACTICOS PRIMERA PARTE

***

AO 2010

SOLUCION PRACTICO 8

PRACTICO N 8

EMBED MS_ClipArt_Gallery

Qu es un Sistema de Control Interno?

Para que sirve un buen Sistema de Control?

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