Giovanni Cerrón López

LA FISCALIZACIÓN DE LOS PRECIOS DE TRANSFERENCIA

EN EL PERÚ

Perú

TEMARIO

I. LA REGULACIÓN DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA EN EL PERÚ.

II. EL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN DE LA FISCALIZACIÓN.

III. CASOS IMPORTANTES

I. REGULACIÓN DE LOS PRECIOS DE

TRANSFERENCIA EN PERÚ

ESTRUCTURA NORMATIVA

Ley

• Ámbito

• Métodos

• Ajuste

• Establecer Obligaciones formales

Reglamento

• Precisiones técnicas sobre distintos aspectos de la Ley.

Resoluciones

• Cumplimiento de obligaciones formales

• Diversos procedimientos

ALGUNAS CARACTERÍSTICAS DEL RÉGIMEN DE P.T. EN PERU.

AMBITO DE APLICACIÓN

Partes Vinculadas y Paraísos Fiscales.

DEFINICIÓN DE PARTES VINCULADAS

Una regla General en la ley y casos específicos en reglamento (13 casos)

AJUSTES

Sólo si hay perjuicio al fisco.

ALGUNAS CARACTERÍSTICAS DEL RÉGIMEN DE P.T. EN PERU.

MÉTODOS

Métodos OCDE

FUENTE DE INTERPRETACIÓN

Directrices de OCDE.

APAS

Unilaterales y Bilaterales.

OBLIGACIONES FORMALES

• Visión de alto nivel para dar contexto a las políticas de precios de transferencia del Grupo Multinacional.

• Naturaleza de las operaciones globales.

• Políticas de precios de transferencia, entre otros.

ARCHIVO MAESTRO

• Proporciona información más detallada referida a operaciones específicas a nivel local.

• La información complementa el archivo maestro y permite evaluar si se cumple con el principio de plena concurrencia.

ARCHIVO LOCAL

• Información agregada por jurisdicciones que muestra la distribución de las rentas, los impuestos pagados e indicadores de la distribución de las actividades económicas entre las jurisdicciones en las que opera el Grupo Multinacional.

REPORTE PAIS

POR PAIS

ESTUDIO TÉCNICO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (ETPT)

(Se presenta arriba de un umbral 2)

• Estructura de la EMN.

• Descripción del negocio.

• Información Financiera.

• Explicación de transacciones.

• Elección del método.

• Proceso de cálculo valor arm´slength.

DECLARACIÓN JURADA INFORMATIVA DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA (DJ)(Se presenta arriba de un umbral 1)

• Identificar partes vinculadas.

• Declarar operaciones.

• Monto de las operaciones.

• Método aplicado.

• Indicador de rentabilidad.

• Rango Intercuartil.

• Monto del ajuste.

DOCUMENTACIÓN HASTA 2015

ARCHIVO MAESTRO(DOCUMENTO)

• INFORMACIÓN DEL GRUPO MULTINACIONAL

ARCHIVO LOCAL I(DOCUMENTO)

• INFORMACIÓN DE LAS OPERACIONES LOCALES (EL ETPT DE HOY)

ARCHIVO LOCAL II (BASE DE DATOS)

•DATOS CUANTITATIVOS DE LAS TRANSACCIONES Y LOS MÉTODOS. (LA D.J. DE HOY)

REPORTE PAIS POR PAIS

•DATOS AGREGADOS POR JURISDICCIÓN.

•RENTAS.

• IMPUESTOS .

• INDICADORES.

• Se presenta de forma conjunta electrónicamente ( PDT 3560).• Información cuantitativa tendrá un umbral 1.• Archivo local y Archivo maestro tendrán un umbral 2 mayor a 1.• Reporte país por país tiene umbral de 750 millones de euros. (pocos contribuyente en caso de Perú, dadas las condiciones).

NUEVO ESTANDAR

LOS ENTREGABLES FUNDAMENTALES DE PT

Relación de Países o Territorios de Baja o Nula Imposición (PARAISOS)

Alderney Bahamas Dominica Islas

Caimán

Jersey Maldivas Samoa

Occidental

Vanuatu

Andorra Bahrain Guernsey Islas Cook Labuán Mónaco San

Cristóbal y

Nevis

Anguila Barbados Gibraltar Islas

Marshall

Liberia Monserrat San Vicente

y las

Granadinas

Antigua y

Barbuda

Belice Granada Islas

Turcas y

Caícos

Liechtenstein Nauru Santa Lucía

Antillas

Neerlandesas

Bermuda Hong

Kong

Islas

Vírgenes

Británicas

Luxemburgo Niue Seychelles

Aruba Chipre Isla de

Man

Islas

Vírgenes

USA

Madeira Panamá Tonga

II. EL PROCESO DE IMPLEMENTACIÓN EN

PERÚ

EL PERFIL DE LAS PERSONAS

• Economistas, Contadores, Administradores

Profesión

• Mínimo 4 años en auditoría tributaria, o en labores de análisis de precios de transferencia.

Experiencia

• Manejo del Inglés que permita la lectura de material técnico.

Idiomas

• Diplomados en Valoración o finanzas son deseables.

Especialización

• Manejo intermedio de hojas de cálculo

Herramientas

LA CAPACITACIÓN

CURSO INTEGRAL DE FISCALIDAD INTERNACIONAL

PROGRAMA PERMANENTE DE CAPACITACIÓN.

LA CAPACITACIÓNPRECIOS DE TRANSFERENCIA

• MÉTODOLOGÍA

• DIRECTRICES

• JURISPRUDENCIA INTERNACIONAL

CONVENIOS DE DOBLE IMPOSICIÓN

• APLICACIÓN DE CONVENIOS INTERNACIONALES.

• M.C. OCDE, NACIONES UNIDAS, DECISIÓN 578

• USO ABUSIVO DE CONVENIOS

PLANIFICACIÓN FISCAL INTERNACIONAL

• ESQUEMAS DE PLANIFICACIÓN MAS FRECUENTES

LAS HERRAMIENTAS NECESARIAS

OB

. FO

RM

ALE

S • Declaración Informativa.

• Estudio Técnico de Precios de Transferencia

INFR

AC

CIO

NES

Y S

AN

CIO

NES • No cumplir con

las obligaciones formales.

• Presentar datos falsos.

• Presentar con retraso.

B. D

ATO

S IN

TER

NA

CIO

NA

LES • Información

Financiera Pública.

• Información de cotizaciones de commodities.

• Información de ciertos tipos de contratos.

LA FISCALIZACIÓN

Evaluación de Riesgos

• Preselección (indicadores)

• Evaluación caso por caso

Auditoría

• Búsqueda de evidencias.

Cierre

• Presentación de Resultados.

• Proceso de Inducción.

CENTRARSE EN CASOS

RELEVANTES

DESARROLLAR

SUSTENTACIÓN

ROBUSTA

CONOCER

LA FISCALIDAD DE LA

TRANSACCION

LA FISCALIZACIÓNCONSIDERACIONES GENERALES

CASO DE

DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y USO ABUSIVO DE CONVENIOS

A

B

C

ESTADO 1 ESTADO 2

I. RENTA 30% I. RENTA EMPRESAS 25%

I. RENTA. NO RESIDENTES 12%

ESTAD O 1 Y ESTADO 2 MIEMBROS DE LA CAN

VENTA DE MERCADERÍA (A - C) CON SUB VALUACIÓN = 30

EFECTO EN EL ESTADO 1

REDUCCIÓN EN BASE IMPONIBLE -30(1) AHORRO TRIBUTARIO 30% (30) -9

EFECTO EN EL ESTADO 2

INCREMENTO BASE IMPONIBLE 30(2) MAYOR TRIBUTACIÓN 25%(30) 7.5

PRESTACIÓN DE SERVICIO CONSULTORÍA MKT (B -C) CON SOBRE VALUACIÓN = 30

EFECTO EN EL ESTADO 1

INCREMENTO EN BASE IMPONIBLE 30(3) EFECTO TRIBUTARIO (DECISIÓN 578) 0

EFECTO EN ESTADO 2GASTO DEDUCIBLE -30ESCUDO FISCAL 25% (30) -7.5RETENCIÓN EN LA FUENTE 12% (30) 3.6

(4) EFECTO NETO EN ESTADO B -3.9

EFECTO PARA EL GRUPO (1) + (2) + (3) + (4) = -5.4

CASO DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA Y

SIMULACIÓN

DELINEAMIENTO DE LATRANSACCIÓN

E1

V1

P1

P V

E1

V1

P1

P V

E1

V1

P1

P V

PRESTAMO

INTERES

AÑO 1 AÑO 3AÑO 2

EFECTO TRIBUTARIO

INGRESO = INTERESI. R. = 30% INTERES.

CAP. PRESTAMO+

APORTE

ACCIONES

EFECTO TRIBUTARIO

INTERES = 0I. R. = 0

DEVOLUCIONAPORTE

RECOMPRADE ACCIONES

EFECTO TRIBUTARIO

RENDIMIENTO INV = 0I. R. = 0

Acciones Preferentes

Rendimiento X% inversión = R

No acumulables

Redimibles en cualquier momento

No dan derecho a voto

EVALUACIÓN DEL CONTRATO DE INVERSIÓN

DELINEAMIENTO DE LA TRANSACCIÓN

DURANTE EL AÑO 2 SE COMPLETARON LOS APORTES.

EN EL AÑO 2 HUBO UN PEQUEÑO RENDIMIENTO PERO NO SE PAGO BENEFCIO ALGUNO

LA DEVOLUCIÓN DEL CAPITAL TUVO LUGAR EN EL AÑO 3, SE INICIO ANTES DE LA FIRMA DEL CONTRATO DE REDENCIÓN

EVIDENCIAS SOBRE LA CONDUCTA

DELINEAMIENTO DE LA OPERACIÓN

Empresa dedicada a “manejar” las inversiones del grupo

Regularmente deriva los fondos a una vinculada en un país de baja imposición.

El último año tuvo pérdidas. El año anterior obtuvo beneficios iguales a 1/3 del máximo rendimiento comprometido R

La inversión era 30 veces su capital.

ANÁLISIS FUNCIONAL DE V1 (DESTINATARIA DE LOS FONDOS)

DELINEAMIENTO DE LA OPERACIÓN

EL ENFOQUE

• Remesar fondos evitando la generación de hechos imponibles.

HIPOTESIS DE PERJUICIO FISCAL

• Que se entiende por inversión.

• Evaluación de los términos pactados.

• Que se hizo en realidad.

ANÁLISIS DE LOS TÉRMINOS DE LA

TRANSACCIÓN

• Qué normas tributarias son aplicables al caso.LA REGULACIÓN

APLICABLE

EL ENFOQUEINVERSIÓN:“Una inversión es simplemente cualquier instrumento en el que se pueden colocar fondos con la esperanza de que generarán rentas positivas”.

Michael D. Johenks “FUNDAMENTOS DE INVERSIÓN”

“Los proyectos de inversión reflejan un compromiso de asignar recursosiniciales con la esperanza de obtener beneficios durante el desarrollo de susvidas económicas”.Werner Ketelhönhn “INVERSIONES – ANÁLISIS DE INVERSIÓN ESTRATÉGICA”.

EVALUAR LA PLAUSIBILIDAD DE GENERACIÓN DE BENEFICIOS

EL ENFOQUE• La empresa destinataria de los fondos arroja pérdidas o muy bajos rendimientos.

• El único destino que da a los fondos que recibe es derivarlos a su vinculada residente en país de baja imposición.

• La inversión es NO ACUMULABLE. Es decir, que si en el año no se generan utilidades la empresa no tiene derecho a reclamar los rendimientos posterior mente.

NO ES PLAUSIBLE LA GENERACIÓN DE BENEFICIOS

NO SE TRATA DE UNA INVERSIÓN

Según el Código Civil, al haber existido una entrega de dinero que ha sido devuelta. Esto se configura como un préstamo sin intereses.

Según la norma XVI (primer y último párrafo) SUNAT puede tomar en cuenta los actos efectivamente realizados y aplicar la norma tributaria.

LA REGULACIÓN APLICABLE

Las condiciones pactadas y las circunstancias económicas hacen inviable la generación del máximo retorno.

Aún cuando en el año 2 se generó un pequeño beneficio, no se cumplió al menos con la pago del mismo.

La devolución del capital, debido a la recompra de acciones se inició en el año 3, meses antes de que en efecto se pactara la misma vía contrato.

El hecho económico verificable es que hubo una entrega de dinero a una parte vinculada que luego se devolvió sin la generación de beneficio alguno para el dueño del capital.

CUALES SON LOS HECHOS QUE SUSTENTAN LA APLICACIÓN DE LA NORMA XVI

LOS HECHOS

CONCLUSIONES

SE RECALIFICA LA INVERSIÓN COMO PRÉSTAMOS SE APLICA UN INTERES DE MERCADO Y SE HACE

TRIBUTAR EN CONSECUENCIA.