frauda [read only]-1
TRANSCRIPT
STANDARDUL INTERNAȚIONAL DE AUDIT 240 RESPONSABILITĂȚILE AUDITORULUI PRIVIND
FRAUDA ÎN CADRUL UNUI AUDIT AL SITUAȚIILOR FINANCIARESITUAȚIILOR FINANCIARE
Mirela PaunescuConf. drAuditorACCA
Denaturari
Manipulare de situatii financiare
Manipularea, falsificarea
documentelor care stau la baza lor
Denaturarea, omiterea
informatiilor
Aplicarea eronataa principiilor si
metodelor
Denaturare
Fraudametodelor
Furt de active
Furt de cash sauactive
Plati necuvenitesau la sumenejustificate
Utilizareaactivelor in scop
personalEroare
Calcule eronate
Clasificarieronate, omisiuni
etc.
Despre frauda
• Frauda – mai degraba este descoperita in urma unei informatii de la cineva care stie.
• Eroare – mai dese
• Diferenta o face intentia• Diferenta o face intentia
Caracteristici ale fraudei ( ACFE )
Triunghiul fraudeiTringhiul fraudei la nivelul directorilor
executivi
LacomiaPresiunea
Atitudinea
Oportunitatea Mandria
Egoismul
Opiniaca i se cuvine
La nivelul societatii
• Controlul intern – esential
• Tone at the top
• Whistle blowing• Whistle blowing
• Societatile mici sunt mai expuse deoarece nu au implementate controale anti-frauda
Resposabilitate
• Pentru a preveni si detecta – conducerea siguvernanta corporativa.
• Pentru obținerea unei asigurări rezonabile cu privire la faptul că situațiile financiare considerate în totalitatea lor nu conțin considerate în totalitatea lor nu conțin denaturări semnificative, fie ca rezultat al fraudei, fie al erorii – auditorul.
• Cu toate acestea frauda poate exista sisituatiile financiare pot contine fraude.
Auditorului
• Nu face incadrari juridice
• Este interesat in situatiile financiare siimpactul unei posibile fraude asupra lor
• Nu putem spune ca nu are nicioresponsabilitate privind fraudele
Obiective – ISA 240
• Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă a situațiilor financiare ca urmare a fraudei;
• Obținerea de suficiente probe de audit adecvate privind riscurile • Obținerea de suficiente probe de audit adecvate privind riscurile evaluate de denaturare semnificativă a situațiilor financiare ca urmare a fraudei, prin elaborarea și implementarea unor răspunsuri adecvate
• Răspunsul adecvat în cazul fraudelor identificate sau suspectate în timpul auditului.
Cerințe
Scepticismul
profesional
• Ignor experienta siincrederea onestitatiidirectorilor
• Pun sub semnul
Discuții în cadrul echipei
• Brainstorming
• Identificarea posibilitatilor de fraudasi a intereselor
• Analizza modificarilor neobisnuite
• Analiza implicarii conducerii
Proceduri de evaluare a
riscului și activități
conexe
• Intervievarea conducerii si a altor persoane
• Intervievarea auditorilor interni• Pun sub semnulintrebarii
• Analizez critic sicomarativ
• Analiza implicarii conducerii
• Importanta mentinerii scepticismului
• Semne ce pot indica frauda
• Imprevizubilitatea in proceduri
• Semne anterioare privind frauda
• Intervievarea auditorilor interni
• Obtinerea unei cunoasteri a entitatii
• Evaluarea procedurilor de control privind prevenirea sidetectarea fraudei
• Evaluarea factorilor de risc de frauda ( red flags)
Identificarea și evaluarea riscurilor de
denaturare semnificativă ca urmare a fraudei
• Riscuri de fraudă în recunoașterea veniturilor
• Identificarea și evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă ca urmare a denaturare semnificativă ca urmare a fraudei și înțelegerea controalelor aferente ale entității
Răspunsuri la riscurile evaluate de denaturare
semnificativă ca urmare a fraudei
• Alocare si supervizare echipa in functie de cunoștințele, capacitatea si abilitatea personalului
• Evaluarea politicilor contabile privind expunerea la risc de raportare financiară frauduloasă
• Incorporarea unui element de imprevizibilitate
Raspunsuri generale
• Aplicarea de proceduri de audit suplimentare a căror Proceduri de audit ca
reacție la riscurile evaluate • Aplicarea de proceduri de audit suplimentare a căror natură, moment și întindere răspund la riscurile evaluate de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei la nivelulafirmațiilor
reacție la riscurile evaluate de denaturare semnificativă
ca urmare a fraudei la nivelul afirmațiilor
• Testa gradul de adecvare al înregistrărilor contabile• Revizui estimările contabile• Evalua dacă raționamentul economic ce stă la baza
tranzacțiilor sugerează o raportare financiara frauduloasa sau deturnarea de active.
Proceduri de audit ca reacție la riscurile de
evitare a controalelor de către conducere
Imprevizibilitate privind…
• Efectuarea unor proceduri de fond asupra unor solduri ale conturilor și unor afirmații selectate, care nu ar fi fost testate în alte condiții, datorită pragului de semnificație sau riscului acestora. riscului acestora.
• Modificarea programării procedurilor de audit, față de cea așteptată.
• Utilizarea unor metode de eșantionarediferite.
• Efectuarea unor proceduri de audit în locațiidiferite sau în locații în mod inopinat.
Proceduri de audit suplimentare -frauda la nivelul afirmațiilor
• Observarea sau inspecția fizică a anumitor active • Tehnici de audit asistate de calculator• Proceduri pentru a obține informații coroborative
suplimentare • Modificarea programării procedurilor de fond • Modificarea programării procedurilor de fond • Modificarea ariei de cuprindere a procedurilor
aplicate – mai multe• Revizuire retrospectivă a unor raționamente și
prezumții facute de auditor• Revizuire retrospectivă a unor raționamente și
prezumții similare facute de conducere
Proceduri de audit suplimentare – risc de evitare a controalelor de catre conducere
• Evaluarea riscurilor de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei • Controalele care au fost implementate cu privire la înregistrările
contabile și alte ajustări• Procesul de raportare financiară al entității și natura probelor care
pot fi obținute• Caracteristicile înregistrărilor contabile și a altor ajustări frauduloase
–înregistrări (a) efectuate în conturi nerelevante, neobișnuite sau rar –înregistrări (a) efectuate în conturi nerelevante, neobișnuite sau rar utilizate, (b) efectuate de indivizi care în mod obișnuit nu efectuează înregistrări contabile, (c) efectuate la sfârșitul perioadei sau ca înregistrări după închiderea exercițiului cu explicații sau descrieri foarte puține, sau deloc, (d) efectuate fie înainte de sau după întocmirea situațiilor financiare care nu au numere de conturi, sau (e) care conțin numere rotunde sau numere cu aceeași terminație.
• Natura și complexitatea conturilor• Înregistrările contabile și alte ajustări procesate în afara cursului
normal al afacerilor
Testarea inregistrarilor contabile
• In baza rationamentului profesional
• Obligatoriu pentru inregistrarile si ajustarile de la sfarsitul perioadei
• Daca este nevoie si pentru cele de pe• Daca este nevoie si pentru cele de peparcursul perioadei
Rationament economic
• Analizeaza:
1. Complexitatea tranzatiilor
2. Documentatia – adecvata sau nu
3. Autorizarea de catre Guvernanta corporativa3. Autorizarea de catre Guvernanta corporativa
4. Parti afiliate neidentificate anterior
5. Parti afiliate care nu au puterea sa sustinaastfel de tranzactii
Evaluarea probelor de audit
• Evalueaza gradul de adecvare sisuficienta
• Procedurile analitice efectuate spre sfârșitul auditului – pentru a-si forma o sfârșitul auditului – pentru a-si forma o concluzie generala
• Evalueaza denaturările identificate
Evaluarea probelor de audit
Am identificat o denaturare ?
E de naturafraudei ?
Analizez:
1. Declaratiileconducerii
2. Existenta uneiînțelegeri secrete între angajați, conducere,
terțe părți3. Credibiliatea probelor
obtinute anterior4. Cat de semnificativeste impactul asuprasituatiilor financiare
Analizez impactulasupra opiniei
Identificarea unor denaturari de natura fraudei
Risc important de fraudă semnificativă și generalizată
ImposibilitateaEntitatea nu ia măsurile
necesare în privința fraudei, fie ea nesemnificativă
Indoieli semnificative
privind competențași integritatea
conducerii sau a guvernantei
Imposibilitateacontinuarii
misiunii
Consultanta juridica!
Imposibilitatea continuării misiunii
de către auditor • Auditorul trebuie sa…(a) determine responsabilitățile profesionale și legale aplicabile
în inclusiv dacă este necesar ca auditorul să raporteze persoanelor care au solicitat auditul sau autorităților de reglementare;
(b) analizeze dacă este adecvat să se retragă din misiune, atunci când este permis; și atunci când este permis; și
(c) Dacă auditorul se retrage: (i) Să discute cu nivelul adecvat de conducere și persoanele
însărcinate cu guvernanța retragerea auditorului și motivele retragerii; și
(ii) Să determine dacă există o cerință profesională sau legală de a raporta persoanei sau persoanelor care au organizat auditul, sau, în unele cazuri, autorităților de reglementare, retragerea auditorului din misiune, precum și motivele retragerii.
Declarații scrise – din partea
conducerii• (a) Recunosc responsabilitatea lor privind elaborarea,
implementarea și menținerea controlului intern pentru prevenirea șidetectarea fraudei;
• (b) Au prezentat auditorului rezultatele evaluării conducerii asupra riscului ca situațiile financiare să fie denaturate în mod semnificativ ca urmare a fraudei;
• (c) Au prezentat auditorului cazurile de fraudă sau suspiciune de • (c) Au prezentat auditorului cazurile de fraudă sau suspiciune de fraudă care afectează entitatea și care implică:– (i) Conducerea – (ii) Angajații cu rol important în controlul intern; sau– (iii) Alte persoane, în cazul în care frauda ar putea avea un efect
semnificativ asupra situațiilor financiare; și• (d) Au prezentat auditorului acuzațiile de fraudă sau suspiciune de
fraudă ce afectează situațiile financiare ale entității despre care au cunoștință, comunicate de angajați, foști angajați, analiști, autorități de reglementare sau alții.
Comunicare cu conducerea și
persoanele însărcinate cu guvernanța • Dacă auditorul a identificat o fraudă sau a obținut informații
care indică faptul că ar putea exista o fraudă, auditorul trebuie să comunice aceste aspecte în timp util către nivelul adecvat de conducere, pentru a-i informat pe principalii responsabili pentru prevenirea și detectarea fraudelor asupra aspectelor relevante pentru responsabilitățile lor.
• Cu excepția cazului în care toate persoanele însărcinate cu • Cu excepția cazului în care toate persoanele însărcinate cu guvernanța sunt implicate în conducerea entității, dacă auditorul a identificat sau suspectează producerea unei fraude ce implică:
(a) conducerea; (b) angajații cu roluri importante în controlul intern: sau(c) alte persoane, atunci când frauda are ca rezultat o
denaturare semnificativă a situațiilor financiare
Comunicare cu conducerea și
persoanele însărcinate cu guvernanța
• Auditorul trebuie să comunice aceste aspecte persoanelor însărcinate cu guvernanța în timp util. Dacă auditorul suspectează că în fraudă este implicată conducerea, auditorul trebuie să comunice aceste suspiciuni persoanelor însărcinate cu guvernanța și să discute cu aceștia natura, momentul și aria de cuprindere a procedurilor de audit necesare guvernanța și să discute cu aceștia natura, momentul și aria de cuprindere a procedurilor de audit necesare pentru finalizarea auditului.
• Auditorul trebuie să comunice persoanelor însărcinate cu guvernanța orice alte aspecte privind frauda care sunt, în opinia auditorului, relevante pentru responsabilitățile pe care aceștia le dețin.
Comunicarea cu autoritățile de
reglementare și de aplicare
• Dacă auditorul a identificat sau suspectează o fraudă, auditorul trebuie să stabilească dacă are responsabilitatea de a raporta faptele sau suspiciunea unei părți din afara entității. Deși datoria profesională a auditorului de a menține confidențialitatea cu entității. Deși datoria profesională a auditorului de a menține confidențialitatea cu privire la informațiile clientului ar putea să nu permită o astfel de raportare, responsabilitățile legale ale auditorului ar putea prevala, în unele circumstanțe, față de datoria de păstrarea a confidențialității.
Documentația
• Deciziile importante luate pe parcursul discuției din cadrul echipei misiunii privind susceptibilitatea ca situațiile financiare ale entității să fie denaturate în mod semnificativ ca urmare a fraudei; și
• Riscurile identificate și evaluate de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul situațiilor semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul situațiilor financiare și la nivelul afirmațiilor.
• Reacțiile generale la riscurile evaluate de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul situațiilor financiare și natura, momentul și aria de cuprindere a procedurilor de audit, precum și legătura acestor proceduri cu riscurile de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei la nivelul afirmațiilor; și
Documentația
• Rezultatele procedurilor de audit, inclusiv a celor elaborate pentru a trata riscul de evitare a controalelor de către conducere.
• Comunicările cu privire la fraudă făcute conducerii, persoanelor însărcinate cu guvernanța, persoanelor însărcinate cu guvernanța, autorităților de reglementare și altora.
• Documentarea concluziei potrivit căreia nu este aplicabilă prezumtia ca există un risc de denaturare semnificativă ca urmare a fraudei în legătură cu recunoașterea veniturilor în contextul misiunii
Sfarsit
• Multumesc!