evasion tributaria de los contribuyentes de la …repositorio.utp.edu.pe/bitstream/utp/755/6/nohely...
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FACULTAD DE CONTABILIDAD Y FINANZAS
TRABAJO DE SUFICIENCIA PROFESIONAL PARA OPTAR EL GRADO DE BACHILLER EN
CONTABILIDAD
“LA EVASION TRIBUTARIA Y SU INCIDENCIA EN LA ELABORACION DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN
EL SECTOR COMERCIO – RUBRO REVENTA EN LIMA EJERCICIO 2016”
GRADO por el cual se opta:
Bachiller en Contabilidad
GRADUANDOS:
Llanos Alva Nohely Ruby
Sánchez Salgado Morelia
Lima – Perú
2017
ii
DEDICATORIA
A Celinda y Ricardo, mis padres por sus
consejos, comprensión, amor, apoyo en los
momentos difíciles y por ayudarme con los
recursos necesarios para estudiar. Me han dado
todo lo que soy como persona mis valores, mis
principios, mi empeño y mi perseverancia para
conseguir mis objetivos.
DEDICATORIA
A Flor y Amilcar, mis padres porque me han dado
la existencia; y en ella la capacidad por
superarme y desear lo mejor en cada paso por
este camino difícil y arduo de la vida. Gracias por
ser como son, porque su presencia y persona han
ayudado a construir y forjar la persona que ahora
soy.
A Yeraldine, mi hermana por brindarme los
consejos necesarios en cada paso que he dado y
por mostrarme que con dedicación puedo lograr
mis metas.
iii
AGRADECIMIENTO
A Dios por darnos la vida, a la Universidad
Tecnológica del Perú por abrirnos las puertas
para poder culminar nuestros estudios con
éxito y a nuestros asesores por transmitirnos
sus conocimientos y poder finalizar la
elaboración de este proyecto.
iv
INDICE
DEDICATORIA ii
AGRADECIMIENTO iii
INTRODUCCION vi
CAPITULO I: ............................................................................................................ 8
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ...................................................................... 8
1.1 DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA ..................................................... 8
1.2 DELIMITACION DE LA INVESTIGACION ................................................................. 12
1.2.1 DELIMITACIÓN TEMPORAL: ................................................................................................ 12
1.2.2 DELIMITACIÓN ESPACIAL: ................................................................................................... 12
1.2.3 DELIMITACIÓN TEMÁTICA: ................................................................................................. 12
1.3 FORMULACION DEL PROBLEMA .......................................................................... 12
1.3.1 PROBLEMA PRINCIPAL ....................................................................................................... 12
1.3.2 PROBLEMAS SECUNDARIO ................................................................................................. 12
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION ....................................................................... 13
1.4.1 OBJETIVO GENERAL ............................................................................................................ 13
1.4.2 OBJETIVO ESPECIFICO ......................................................................................................... 13
1.5 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA .......................................................................... 14
CAPITULO II: ......................................................................................................... 15
MARCO TEORICO ................................................................................................. 15
2.1 FUNDAMENTACION DEL CASO ....................................................................... 15
2.1.1 EVASION TRIBUTARIA ..................................................................................................... 15
2.1.2 ESTADOS FINANCIEROS .................................................................................................. 20
2.2 ANTECEDENTES TESIS .................................................................................... 23
2.2.1 TESIS NACIONALES ......................................................................................................... 23
2.2.2 TESIS INTERNACIONALES ................................................................................................ 26
2.3 DEFINICION CONCEPTUAL DE TERMINOS CONTABLES ..................................... 29
2.3.1 DOLOSO .............................................................................................................................. 29
2.3.2 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA: .......................................................................................... 30
2.3.3 COMPRA VENTA ................................................................................................................. 30
2.3.4 CONTRIBUCION .................................................................................................................. 30
2.3.5 DEFICIT FISCAL .................................................................................................................... 30
2.3.6 CREDITO FISCAL .................................................................................................................. 31
2.3.7 IVA ...................................................................................................................................... 31
2.3.8 RECAUDACION TRIBUTARIA ............................................................................................... 32
2.3.9 EJERCICIO CONTABLE.......................................................................................................... 32
2.3.10 REGIMEN TRIBUTARIO ...................................................................................................... 32
CAPITULO III: ........................................................................................................ 33
CASO PRÁCTICO .................................................................................................. 33
v
3.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRÁCTICO ................................................................ 33
................................................................................................................................ 36
CAPITULO IV: ........................................................................................................ 42
ESTANDARIZACION ............................................................................................. 42
4.1 NORMAS LEGALES ............................................................................................... 42
4.1.1 CODIGO TRIBUTARIO .......................................................................................................... 42
4.1.2 LEY PENAL TRIBUTARIA ....................................................................................................... 46
4.1.3 LEY COMPROBANTES DE PAGO .......................................................................................... 46
4.2 NORMAS TECNICAS ............................................................................................. 47
4.2.1 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 1 - PRESENTACION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS (Vigencia a partir 1 de Enero de 2005) ................................................................. 47
CONCLUSIONES ................................................................................................... 49
RECOMENDACIONES ........................................................................................... 50
BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................... 52
vi
NTRODUCCION
En el presente trabajo de investigación tiene como objetivo analizar, como la evasión
tributaria influye en la elaboración de los estados financieros del sector comercio -
rubro reventa ejercicio 2016.
De acuerdo a la memoria Anual 2015 de la Superintendencia Nacional de Aduanas y
de Administración Tributaria (SUNAT), indica que la recaudación de impuestos en el
Sector Comercio cayó en 6.1% respecto al año 2014, explicada por los menores
pagos del subsector manufactura primario y no primario.
Hoy en día en el Perú el tema de evasión tributaria viene afectando de manera
progresiva la recaudación fiscal, que si bien es cierto va reduciéndose un 6%, pero
aún permanece ya que los contribuyentes actúan de diferentes formas de evadir
impuestos. Estos actos ilícitos son, compra de facturas para inflar su Impuesto
General a las Ventas (IGV), no registrando sus ventas reales e inflando el costo de
ventas. Otra manera de cometer un acto doloso, es maquillando los estados
financieros ya que altera las cifras reales y muestra resultados favorables para la
presentación de los estados financieros.
La informalidad es uno de los problemas que más se abarca en este tema para evadir
impuestos, así como lo dice Hernando de Soto en su obra: “El otro sendero”, en
vii
conclusión dicho libro nos explica que los empresarios formales que pagan los
impuestos al día tienen la carga tributaria más pesada de aquellos empresarios que
la evaden.
Es por ello la importancia de realizar la presente investigación porque ayuda a los
estudiantes de la carrera de contabilidad a su crecimiento académico en temas
tributarios.
8
CAPITULO I:
PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
1.1 DESCRIPCION DE LA REALIDAD PROBLEMÁTICA
En los últimos años, la evasión tributaria a nivel de toda Latinoamérica ha
experimentado un incremento de recursos tributarios (como proporción del PBI)
desde 13.3. % en 1990, 15.9% en 2000, y a 20.6% en el año 2013 (CEPAL,
2015)., esto debido al crecimiento por varias económicas desarrolladas, los flujos
comerciales por la demanda sostenida de China y los Asiaticos y los precios
alcistas de los productos primarios.1
Se ha incrementado por los diferentes tipos y formas de evadirlas. Este
fenómeno es un hecho que generaliza y distorsiona los objetivos que se plantea
la Administración tributaria a la hora de publicar leyes, normas tributarias y
normas legales. Los datos que resultan de haber analizado siete países de
América Latina tanto el CEPAL (Comisión Económica para América Latina y el
Caribe) (Impuesto a la Renta) y su relación con el Impuesto al Valor Agregado
1 GOMEZ, JUAN (2016) la evasión tributaria en américa latina (Consulta: febrero 2016) (http://webcache.googleusercontent.com/search?q=cache:http://repositorio.cepal.org/bitstream/11362/39902/1/S1600017_es.pdf)
9
(IVA), nos dice la magnitud del problema si se evade impuestos, Según Gómez
y Jiménez (Estructura Tributaria y evasión impositiva en América Latina). Es por
ello que desde ese instante se empieza a analizar, investigar las limitaciones
para crear nuevos impuestos y que consecuencias conlleva si aumentáramos las
alícuotas. Tanto es así que las empresas por beneficiarse solo direccionan su
mirada a la manera como será rentable hoy día su negocio, pero no crea
conciencia que en el futuro esto que pasa de ser un problema pequeño pasa
hacer un problema grande de las cuales será irreparable por las medidas de
sanciones que aplica la ley.
De acuerdo a nuestra opinión podemos decir que a nivel latinoamericano hay
un alto incremento en la evasión tributaria y esto conlleva a la poca recaudación
tributaria.
La Superintendencia Nacional de Administración Tributaria (SUNAT), indicó que
la evasión fiscal en el Perú en el año 2012, fue considerada la más alta en
América Latina, en el caso de Impuesto a la Renta ascendió a 50% y en el caso
de Impuesto General a las Ventas a un 35% (SUNAT,2013)2. Esta situación nos
muestra el grado de informalidad que existe en la economía del país, la cual es
causante que exista una competencia desleal entre empresas formales y
personas naturales, esto afecta al crecimiento económico, porque al realizar este
acto doloso no se está dando una información verídica en los Estados
Financieros. Es de suma importancia estudiar el cumplimiento tributario en el
Perú, tanto desde el punto de vista teórico como empírico.
Según el índice mostrado en el párrafo anterior, el Perú es uno de los países que
genera gran cantidad de evasión tributaria por los mercados informales, las
2 UNIVERSIDAD ESAN (UE) (2014) Pagar o no pagar es el dilema: las actitudes de los profesionales hacia el pago de impuestos en Lima Metropolitana. Lima esan ediciones.
10
minerías ilegales, y otros sectores económicos siendo su principal causa la falta
de información y conciencia en la recaudación tributaria.
La Evasión Tributaria es un problema que subsiste en la mayoría de los países,
especialmente en aquellos de menor desarrollo debido a que no existe
conciencia tributaria, la estructura del sistema tributario no es la adecuada y esto
afecta a la recaudación fiscal, causando un efecto dañino para la sociedad; sin
embargo es poco investigado.
En el Perú, según la Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración
Tributaria (SUNAT), la evasión se concentra en las actividades de minería
y construcción civil; las condenas por este delito, van entre los 2 y 12 años de
cárcel, informó Erick Cárdenas García, gerente de cumplimiento de la
Intendencia de Gestión Operativa de la Superintendencia Nacional de Aduanas
y de Administración Tributaria (SUNAT).
“Cárdenas señaló que en el 2015, 91 personas fueron sentenciadas a
cárcel por delitos tributarios y aduaneros, más de seis veces que las
condenas que se dieron en el 2011.
Indicó que al año se evaden impuestos por 60 mil millones de soles en
el Perú, una cifra importante si se considera que el total
recaudado fueron alrededor de 94 mil millones de soles. Agregó que,
en el caso del Impuesto General a las Ventas (IGV), el incumplimiento
es de 28.8% y se acerca al 50% en el impuesto a la renta (IR)
Ya hubo una reducción de 34% a 28%, y la intención de esto es que
en una próxima medición esa brecha se vaya cerrando mucho más,
estamos en el promedio regional de 27.3%. La intención es reducirla
fuertemente porque es un impuesto como bien comentaba que
efectivamente es el que tiene más alcance o que los contribuyentes
más pagan o los usuarios finales no", detalló Cárdenas.
Uno de los casos más sonados de defraudación tributaria fue el de
Balarezo Construcciones Generales S.A., cuyo presidente Lelio
Balarezo que fue segundo vicepresidente de la CONFIEP y presidente
de CAPECO, infló facturas, falsificó otras y contrató a proveedores
fantasmas para no pagar impuestos al Estado.
11
La empresa de construcción civil, desde 1995 a 1997, falsificó 176
facturas y demás documentos contables para no pagar alrededor de
S/ 6 millones a la Sunat. Balarezo construcciones infló facturas de S/
9 hasta S/ 751,000”.3
En nuestro país de acuerdo a las cifras mencionadas en el párrafo anterior la
evasión tributaria se está reduciendo en un 6%, siendo un gran avance para la
económica del país. Pero esto no es suficiente para que las cifras de evasión
anualmente sean muy altas a nivel de todos los sectores económicos ya que
existen diferentes modalidades de realizar la evasión como: compra de facturas
y no facturación de ventas, en este sentido la presente investigación está
enfocada al Sector Comercio, en la que existe evasión en todos los niveles del
proceso compra-venta.
3 RPP NOTICIAS (2016) Sunat: Evasión de impuestos suma al año S/ 60 mil millones. En:
RPP NOTICIAS, (consulta: 06 de Julio) (http://rpp.pe/economia/economia/sunat-evasion-de-
impuestos-suma-al-ano-s-60-mil-millones-noticia-977243)
12
1.2 DELIMITACION DE LA INVESTIGACION
1.2.1 DELIMITACIÓN TEMPORAL:
o El ejercicio que abarca la presente investigación es el año 2016.
1.2.2 DELIMITACIÓN ESPACIAL:
o Este proyecto se enfocará principalmente en el distrito de Lima.
1.2.3 DELIMITACIÓN TEMÁTICA:
o El enfoque de la investigación será sobre la evasión tributaria y la
manera cómo influye en la elaboración de los estados financieros, y
eso como repercuta en la economía del país.
1.3 FORMULACION DEL PROBLEMA
1.3.1 PROBLEMA PRINCIPAL
¿De qué manera la evasión tributaria influye en la elaboración de los estados
financieros en el Sector Comercio – Rubro Reventa durante el ejercicio
2016?
1.3.2 PROBLEMAS SECUNDARIO
¿De qué manera la emisión de comprobantes de pago permitirá elaborar
estados financieros más razonables?
¿De qué modo el control en crédito y débito fiscal permitirá la correcta
elaboración de estados financieros?
¿Cuáles con las estrategias que permitirían presentar los impuestos reales
en la elaboración de los estados financieros?
13
1.4 OBJETIVOS DE LA INVESTIGACION
1.4.1 OBJETIVO GENERAL
Analizar como la evasión tributaria influye en la elaboración de los estados
financieros del Sector Comercio – Rubro Reventa durante el ejercicio 2016.
1.4.2 OBJETIVO ESPECIFICO
Promover la emisión de comprobantes de pago que permita elaborar
estados financieros más razonables
Determinar el control en crédito y débito fiscal que permita la correcta
elaboración de estados financieros
Evaluar las estrategias que permitan presentar los impuestos reales en la
elaboración de los estados financieros
14
1.5 JUSTIFICACIÓN E IMPORTANCIA
Esta investigación tiene como objetivo principal evidenciar las malas prácticas
comerciales de las normas tributarias, e introducir propuestas de cumplimiento
de aplicación de la norma tributaria. En este caso definiendo al Sector Comercio
– Rubro Reventa, quien realiza actos dolosos que conducen al incumplimiento
de pago de un impuesto, los cuales son autorizados por los gerente y
responsables solidarios, como indica en el artículo 16º del Código Tributario, que
es todo aquel que tiene las facultades y recursos de pagar los impuestos de
manera compartida, es por ello que si cometen un acto doloso, infracción
tributaria o evasión, esto no permitirá mejorar la contribución y recaudación para
con el desarrollo del país.
Si bien es cierto que la evasión tributaria afecta al Estado de diversas formas
tales como:
- No permite que el Estado cuente con los recursos necesarios para brindar
los servicios básicos a la población, especialmente a los de menos recursos.
- Influye en la generación de un déficit fiscal que origina nuevos tributos,
mayores tasas o créditos externos.
Por lo tanto, esta información puede ser útil para que los usuarios del Sector
Comercio – Rubro Reventa obtengan una cultura tributaria y puedan concientizar
al momento de realizar sus estados financieros y no afecte a la economía del
país.
Asimismo, la importancia de esta investigación radica en el impacto social que
pudiera tener en un futuro ya que la información obtenida se va a canalizar a las
autoridades competentes.
15
CAPITULO II:
MARCO TEORICO
2.1 FUNDAMENTACION DEL CASO
2.1.1 EVASION TRIBUTARIA
La presente investigación se enfocara en lo que es evasión tributaria, definir
evasión tributaria es muy amplio, ya que existen diferentes conceptos entre
ellos; tenemos que para Sampaio (2012, p76), definió a la evasión tributaria
“Como toda y cualquier acción u omisión, tendiente a eludir, reducir o
retardar el cumplimiento de una obligación tributaria”.
A nuestra opinión el análisis de la evasión tributaria es importante por diversas
razones; principalmente nos permite como la Administración Tributaria tiene
estimaciones de evasión por impuestos, mecanismos de evasión, zona
geográfica o sector económico, podría asignar mejor los recursos para la
fiscalización, mejorando así su efectividad. También permite medir los
resultados de los planes de fiscalización y realizar modificaciones cuando sea
necesario.
16
Otro concepto que se puede dar de evasión tributaria es de LAPINELL
VÁZQUEZ, Rafael (2011), sostiene que se puede definir a la evasión tributaria
como:
“La disminución de un monto de tributo producido dentro de un país
por parte de quienes estando obligados a abonarlo no lo hacen, y en
cambio si obtienen beneficios mediante comportamientos
fraudulentos. También se puede definir como el incumplimiento total o
parcial por parte de los contribuyentes, en la declaración y pago de
sus obligaciones tributarias. Hay quienes la definen como el acto de
no declarar y pagar un impuesto en contradicción con la ley, mediante
la reducción ilegal de los gravámenes por medio de maniobras
engañosas”.
Si bien es cierto hay gran variedad de contribuyentes que realizan actos
dolosos para así poder evitar pagar más impuestos, de los cuales esto afecta
a que tales contribuyentes no tengan una información real de sus negocios.
Asimismo, según MENA GARRIDO, A.; RODRÍGUEZ DE LA CRUZ, Ricardo
y RUBIO MEDINA, Robert (2008) define la evasión tributaria como:
“Es toda eliminación o disminución de un monto tributario producido
dentro del ámbito de un país por parte de quienes están jurídicamente
obligados a abonarlo y que logran tal resultado mediante conductas
violatorias de disposiciones legales”.
Entonces, la evasión tributaria constituye un fin y los medios para lograrlo
vienen a ser todos los actos dolosos utilizados para pagar menos o no pagar
impuestos. Sin embargo en nuestra Legislación, estos actos constituyen
infracciones vinculadas con la evasión fiscal y existe un caso mayor, el de la
defraudación tributaria, tipificada por la Ley.
Dentro de la evasión tributaria existen diferentes tipos de evasión y según
Sampaio (2012, p.78), pueden caracterizarse en:
17
• Abstención de Incidencia: cuando el sujeto del impuesto deja de
practicar actos de los que surgen obligaciones tributarias, y no lo hace
violando la ley.
• Transferencias económicas: se da por una dislocación económica del
tributo del contribuyente de derecho hacia el de hecho, la cual
tampoco sería ilícita.
• Evasión por inacción: esta puede ser intencional, ya sea por una
inacción consciente y voluntaria, o sin intención, producto de la
ignorancia del contribuyente y de la complejidad del tributo.
• Evasión ilícita: que sería la evasión clásica, conceptuada como la
acción consciente y voluntaria del deudor por medio ilícitos para
eliminar, reducir o retardar el cumplimiento del tributo. Operando
como fraude o como simulación.
• Evasión lícita: se concreta en la acción tendiente a alejar, reducir o
postergar la realización del hecho generador por procesos lícitos.
Los diferentes tipos de evasión son practicados por diversos contribuyentes,
algunos por falta de información, otros por querer incrementar sus riquezas y
también porque son orientados de manera incorrecta, por tal motivo la evasión
tributaria es muy amplia y perjudica en la economía del país.
18
2.1.1.1 DIMENSIONES
- ETICA:
Hemos considerado conveniente presentar algunas definiciones
de lo que es Etica, para una mayor información de su concepto:
Según Gurria (2009, p.120), es considerada una de las ramas
de la filosofía más importantes. Está ligada estrechamente con
conceptos como la moral la cual es considerada como su
sinónimo, los valores y la cultura principalmente, y se destaca al
momento de tomar decisiones porque tiene que ver con el
proceder de los hombres en relación a su conciencia y
responsabilidad.
Según Green (2011, p.158), es uso de herramientas de la razón
para generar reglas que guíen el juicio en circunstancias tanto
generales como particulares. Con ello se obtendrá una mayor
visión y una amplia gama de alternativas a escoger para poder
encontrar el mejor camino hacia el bien personal y común.
Según Vásquez (2006, p.299), se mencionan que hablar de
ética es hablar de justicia, de decidir entre lo que está bien y lo
que está mal, es definir cómo aplicar reglas que fomenten un
comportamiento responsable tanto individual como en grupo. Es
también la esencia de cada persona y se encuentra muy en el
fondo de nuestros valores, los cuales afectan las decisiones de
cada persona.
De acuerdo con los diversos conceptos sobre Ética llegamos a
la conclusión que se puede definir Ética dentro de la Evasión
Tributaria, la cual se constituye como una competencia desleal,
19
como consecuencia que algunos contribuyentes pagan
impuestos y otros no. Perdiendo honorabilidad y desconfianza
para el Estado.
- INCREMENTO DE TASAS:
Las tasas de impuestos son obligaciones que el contribuyente
adquiere al momento de realizar una actividad económica; de
acuerdo con la actividad realizada en el Sector Comercio –
Rubro Reventa surgen diferentes cambios e incrementos en las
tasas, según Guerra (2014, p.110),
“Las tasas impositivas son el porcentaje que se aplica
sobre la base imponible, para el cálculo de un determinado
impuesto de acuerdo a disposiciones legales vigentes,
dicho porcentaje es pagado al Estado. Se tome o no en
cuenta las características personales del contribuyente, los
impuestos pueden ser: reales y personales”.
Los impuestos ya son determinados por instituciones
autorizadas y es para todo contribuyente, pero existen gran
porcentaje de personas naturales y empresas formales que para
no cumplir con el pago de los impuestos establecidos, realizan
actos ilícitos las cuales les permiten a ellos pagar el impuesto
mínimo.
20
2.1.2 ESTADOS FINANCIEROS
La segunda variable de acuerdo a la presente investigación, hace
referencia a la elaboración de los Estados Financieros que de acuerdo a la
Norma Internacional de Contabilidad 1 Presentación de Estados
Financieros, explica que:
“Los estados financieros constituyen una representación estructurada
de la situación financiera y del rendimiento financiero de una entidad.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información
acerca de la situación financiera, del rendimiento financiero y de los
flujos de efectivo de una entidad, que sea útil a una amplia variedad
de usuarios a la hora de tomar sus decisiones económicas. Los
estados financieros también muestran los resultados de la gestión
realizada por los administradores con los recursos que les han sido
confiados”.
Es por ello que a nuestra opinión podemos definir de acuerdo a lo expuesto
al párrafo anterior, que los estados financieros son los documentos,
reportes que informan sobre la posición financiera de la empresa al termino
del ejercicio contable, con el fin de conocer la situación en la que se
encuentra y los resultados obtenidos de acuerdo a la actividad y gestión
realizada por las operaciones de la empresa.
Según el diccionario para contadores de Erick Kohler (Pag.238), nos dice:
“Estado Financiero es, Balance General, un estado de ingresos (o
resultados); un estado de fondos o cualquier estado auxiliar u o
presentación de datos financieros derivados de los registros de
Contabilidad”.
A nuestra opinión, es cierto lo que dice Erick Kohler, son datos
operacionales que resultan de los registros que se realizó en la contabilidad
para la elaborarlo y presentarlo en los Estados Financieros.
21
2.1.2.1 DIMENSIONES
- ERRORES EN LA ELABORACION DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS
Para entender mejor los estados financieros de la forma como
incurriría en una mala práctica contable, definiremos algunos
errores que suele ocurrir para la elaboración de los estados
financieros, así como nos menciona Agapito (2013, p10),
“La presentación de los Estados Financieros debe regirse
por las normas contables, entre las más importantes,
tenemos las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
Normas Internacionales de Información Financiera (NIFF) y
los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. En
algunos casos, dicha presentación se ve alterada y/o
modificada por la inaplicación de estas normas, y resultado
de ello, puede repercutir en la determinación de la obligación
tributaria. Entre uno de los errores que puede ocurrir, está
lo relacionado a los saldos acreedores de la partida de
Efectivo y equivalentes de efectivo, cuando se tienen
sobregiros bancarios. Es decir, teniendo saldos acreedores,
estos se agrupan en los saldos deudores ocasionando una
distorsión, tanto en el monto de los activos como pasivos”.
Es decir, a nuestra opinión el error continuo que suelen realizar,
lo explica más en los saldos de la partida de Efectivo y equivalente
de efectivo donde nos indica el dinero que tenemos a la fecha la
entidad, si resulta deudora quiere decir que la empresa tiene
dinero pero si resulta acreedora nos dice que la empresa esta
sobregirada por lo que es ahí donde comenten el error o distorsión
a la hora de elaborar los estados financieros, usualmente lo
distorsionan colocándola deudora.
22
- PRACTICAS COMERCIALES
Otras de las dimensiones para elaborar los estados financieros,
es necesario entender las prácticas comerciales que hay en el
mundo del comercio operativo, entre ellos existe las buenas y
malas prácticas. Es por ello que definiremos que es:
Todo acto, omisión, conducta o manifestación, o comunicación
comercial, incluidas la publicidad y la comercialización,
procedente de un comerciante y directamente relacionado con la
promoción, la venta o el suministro de un producto a los
consumidores.4
Teniendo claro, las buenas prácticas comerciales son las
operaciones que se rigen a un patrón, que cumplen normas y
reglas sólo así se obtiene un buen comercio y acto operativo; caso
contrario son las malas prácticas comerciales que es todo acto
desleal o prácticas engañosas que en su mayoría, por no pagar
impuestos tratan de evadirlas, eludirlas o cometer algún fraude.
4 DERECHO (http://www.derecho.com/c/Pr%C3%A1cticas_comerciales)
23
2.2 ANTECEDENTES TESIS
2.2.1 TESIS NACIONALES
Luego de haber revisado e investigado las principales bibliotecas del Perú,
como la Universidad Mayor de San Marcos, Biblioteca Nacional del Perú y
tesis vía internet que otros países nos muestran el tema tributario, del cual
daremos a conocer y se hará mención para resolver la problemática y estos
son:
a) CHAVEZ CHAVEZ, Segundo Edilfonso (2013). Tesis “Evasion
tributaria y su incidencia en la liquidez de las empresas del valle
jequetepeque”. Alumno de la Universidad Nacional de Trujillo. El objetivo del
estudio fue optar el grado académico de Magister en Tibutacion y Finanzas.
Tiene como objetivos específicos identificar las pautas respectivas para la
formalización de las empresas del Valle. Las conclusiones relevantes son:
- La evasión tributaria en los contribuyentes de las empresas de los
distritos del valle del Jequetepeque se cometen por desconocimiento
e insuficiente conciencia tributaria; así como el carácter anti técnico de
las leyes tributarias en nuestro país.
- Existe una deficiente conciencia tributaria, lo que motiva a la evasión
tributaria, como lo demuestra el resultado de las interrogantes 1, 8, 9
y 10 de la encuesta realizada.
- Para el contribuyente de los cuatro distritos del Valle del
Jequetepeque cumplir con el pago del impuesto General de las Ventas
es atentar contra su economía y liquidez, al pretender considerar que
la retención pasiva del impuesto es propia y no del Estado.
Esta tesis nos ayudó a llegar a la conclusión que el pago a cuenta del
Impuesto a la Renta es Anti técnico, pues el espíritu del impuesto es de
24
periodicidad anual y sobre la base de las utilidades anuales, más el pago a
cuenta se hace sobre la base de los ingresos netos mensuales, atentando
contra la liquidez de los contribuyentes.
b) PINEDO HONORIO Laxmi Rossmeri, DELGADO RAMIREZ
Rodismery (2015). Tesis: “Incidencia de la evasion del impuesto a la renta en
la situacion economica y financiera de las mypes del sector abarrotes en el
distrito de tarapoto. periodo 2013”. Alumnas de la Universidad Nacional de
San Martin. El objetivo del estudio fue para optar el grado de Contador
Público. El objetivo principal es analizar la evasión del impuesto a la renta y
establecer su incidencia en la situación económica y financieta de las MYPES
del Sector abarrotes en el distrito de Tarapoto en el año 2013. Las
conclusiones relevantes son:
- Se estableció que la evasión del impuesto a la renta incide de manera
negativa en la situación económica y financiera de la MYPES debido
a las sanciones que impone la SUNAT, lo cual conlleva a que las
MYPES disminuyan su rentabilidad, utilidad y liquidez.
- Se conoció a través de una encuesta la opinión actual de los
contribuyentes con respecto al servicio que brinda la Administración
Tributaria por lo que se determinó que son deficientes por la falta de
información, orientación y por la falta de capacitación al contribuyente.
- Se identificó las causas que conllevan a las MYPES del sector
abarrotes del distrito de Tarapoto a incurrir en la evasión del impuesto
a la renta por la falta de información, deseos de generar mayores
ingresos (Utilidades), complejidad de las normas tributarias y
excesivas carga para tributar y acogerse a regímenes tributarios que
no les corresponde.
25
Esta tesis nos revelo la falta de una adecuada difusión por parte del Estado
respecto a los tributos y el objetivo de los mismos, también la ausencia de una
cultura tributaria, lo que origina que los contribuyentes se encuentren más
propensos a caer en la evasión tributaria.
c) RENGIFO ROMERO Christian Freddy, VIGO MONTOYA Ana Claudia
(2014). Alumnos de la Universidad Privada Antenor Orrego. Tesis: “Incidencia
de las infracciones tributarias en la situacion economica y financiera de las
mypes del sector calzado apiat – año 2013”. Tiene como objetivos específicos,
el especificar y conocer los regímenes tributarios que corresponden a las
MYPES del sector calzado de APIAT; e identificar, analizar y fundamentar los
motivos que conllevan las micro y pequeñas empresas del Sector calzado de
la Asociacion a incurrir en la Infracciones del Texto Unico Ordenado del
Còdigo Tributario. Las conclusiones relevantes son:
- Las MYPES del sector calzado de APIAT en la ciudad de Trujillo, se
encuentran acogidos a los tres regímenes tributarios de renta
empresarial existentes como son: régimen general y especial del
impuesto a la renta y nuevo régimen único simplificado. El régimen
tributario de mayor acogida es el nuevo régimen único simplificada con
un 80%, seguido por el régimen especial con el 13%, y solamente un
7% en el régimen general del impuesto a la renta esto no implica que
necesariamente estén bien ubicados
- Lo antes indicado se produce por un desconocimiento de las normas,
esto se puede observar en el cuadro N° 02 en el que un 71% declara
desconocer los requisitos y condiciones de su régimen.
- Las MYPES del sector calzado de APIAT en la ciudad de Trujillo,
constantemente incurren en infracciones tributarias contenidas en el
artículo 174º del Texto Único Ordenado del Código Tributario, por
26
desconocimiento de temas vinculados con infracciones y sanciones
contenido Texto Único Ordenado del Código Tributario y los tributos
que gravan sus actividades.
Es por ello que en resumen se puede decir que las infracciones tributarias
cometidas en el artículo 174º afectan negativamente la situación económica
y financiera de las MYPES del Sector Calzdos de APIAT en la ciudad de
Trujillo, ya que por lo cual generan disminución de las utilidades.
2.2.2 TESIS INTERNACIONALES
a) PAREDES FLORIL, Priscilla Rossana (2015). Tesis: Evasión tributaria
e incidencia en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales
en la provincia del guayas, periodo 2009-2012, alumna de la Universidad de
Guayaquil, elaborado en el año 2015 en Guayaquil- Ecuador; esta tesis fue
presentada para optar el grado de Magister en Tributación y Finanzas.
Tiene como objetivo principal determinar la incidencia de la evasión tributaria
en la recaudación del impuesto a la renta de personas naturales en la
provincia de Guayas en el periodo 2009- 2012.
En esta tesis utilizaron el método de encuestas directas que le sirvieron para
encontrar la magnitud de la evasión tributaria.
Y entre sus conclusiones relevantes de esta tesis son:
- Nos habla básicamente de que la cultura tributaria se forma y fortalece
a través de la educación.
- La evasión tributaria impide al Estado redistribuir sus ingresos y
proveer los servicios básicos a la población menos favorecida,
ocasionando además la generación de un déficit fiscal
- Un alto porcentaje desconocen los beneficios e incentivos tributarios,
sin embargo consideran que el control tributario que realiza el servicio
de rentas internas es eficiente, pero el riesgo que corre un
27
contribuyente de ser detectado en evasión es bajo y que usan artificios
para pagar menos impuestos al Estado.
Este trabajo de investigación nos sirvió para poder saber más sobre el tema
de los diferentes tipos de mecanismos de evasión tributaria que utiliza ese
país, la manera de como contrarrestarlo y los beneficios que tiene la
interpretación correcta de las normas tributarias para ayudar a mejorar el pago
Impuesto a la Renta (IR) y la gestión tributaria de la empresa.
b) GONZALES MONTOYA, Pablo José (2010). Tesis: El delito de
defraudación tributaria en costa rica, relación con la evasión, la elusión y el
fraude de ley ; alumno de la Universidad de Costa Rica de la Facultad de
Derecho, elaborado en el año 2010 en Costa Rica.
Entre las conclusiones que resume esta tesis son las figuras de la
defraudación tributaria, la evasión, la elusión y, el fraude de ley, no obstante
lo ilícito tributario, se encuentran directamente relacionado, por un lado en
virtud de quien incurre en ellas para obtener un resultado negativo en perjuicio
de la Hacienda Pública, y por el otro las causas que las originan.
Otra de las conclusiones que se determina en esta tesis es, que también se
habla del derecho tributario penal, no obstante es una sub-rama del derecho
tributario, debe incorporar por su naturaleza sancionadora principios propios
del derecho penal común, tanto para asegurar los derechos del imputado
como para asegurar la consecución de la verdad real de los hechos. Es por
ello que el presente trabajo nos resume los diferentes tipos de inicios
procesales tributarios al momento que se inicia cuando se comete el delito, la
evasión, la elusión y fraude tributario.
c) CARRERA NAVARRETE, Wilmer; GAIBOR MIRANDA, Andrea y
Piedrahita Mera, David (2010). Tesis: Perfil socioeconómico del contribuyente
28
de Guayaquil sujeto al control del servicio de rentas internas en sus
obligaciones tributarias. de la Escuela Superior Politécnica del Litoral
obteniendo el título profesional de Ingeniería Comercial y Empresarial
Especialización Finanzas, aplicando en el año 2010 en Guayaquil- Ecuador.
Esta tesis también tiene como objetivo principal, describir los motivos que
influyen en los contribuyentes para que cumpla en sus obligaciones
tributarias. Y entre sus objetivos específicos tenemos como determinar cómo
los contribuyentes perciben el control tributario por parte del SRI; Identificar
los motivos de atraso de los contribuyentes en la declaración de impuestos.;
Identificar las falencias percibidas por los contribuyentes que posee la
Administración Tributaria tales como los trámites e, la información, y una
asesoría tributaria.; Saber si los contribuyentes conocen de sus derechos y
obligaciones; Medir en que porcentaje el SRI incentiva la cultura tributaria
dentro del país.
Entre sus conclusiones podemos encontrar que mediante este estudio se
demostró que las Personas Naturales No obligadas a llevar contabilidad se
comportan de manera similar que las Sociedades Privadas en la probabilidad
de incumplimiento de obligaciones tributarias; Actualmente con el gobierno
del Econ. Rafael Correa D.se han realizado diversas inversiones de carácter
social en beneficio de todos los ciudadanos, esto ha contribuido que la
mayoría de contribuyentes tomen conciencia al momento de cumplir con sus
obligaciones tributarias, dando como resultado que el principal motivo es para
contribuir a mejorar el país y no por el miedo a ser sancionados; En promedio
el 45% de los contribuyentes encuestados en la ciudad de Guayaquil han
incumplido en el pago de sus impuestos en los últimos 3 años, lo cual se
considera como un nivel de incumplimiento alto para la Administración
Tributaria; De los contribuyentes que han incumplido en sus obligaciones
29
tributarias el 30.6% se retrasa eventualmente en las declaraciones y pago de
sus impuestos; El lapso en que los contribuyentes comparecen ante la
Administración Tributaria una vez que han sido notificados por parte del
departamento de Gestión Tributaria es de menos 1 semana; Todos los tipos
de contribuyentes encuestados en la ciudad de Guayaquil alegan a la falta de
tiempo como una causa para el incumplimiento de sus declaraciones de
impuestos; y que los contribuyentes de Guayaquil perciben que el SRI
últimamente está fomentando la cultura tributaria mediante las distintas
actividades como capacitaciones diarias dentro de la misma Institución,
brigadas a diferentes sectores de la ciudad tanto en escuelas y colegios, la
Lotería Tributaria y la Amnistía Tributaria.
Es por ello, que la presente tesis nos sirvió como ejemplo para entender la
importancia de la administración tributaria, la manera cómo influye si no nos
regimos a las normas, leyes tributarias y la manera correcta de utilizar en
caso de los beneficios debido a los contribuyentes que respondieron al motivo
del cual podrían incumplir en algún momento algún tributo.
2.3 DEFINICION CONCEPTUAL DE TERMINOS CONTABLES
A continuación, detallaremos algunos términos contables que se utilizó en la
presente investigación.
2.3.1 DOLOSO
De acuerdo al Doctrinario Francisco Carrara, el dolo es la intención más
o menos perfecta de hacer un acto que se sabe contrario a ley.
Es decir que el acto doloso, es un delito que los contribuyentes o usuarios
lo piensan cometer, para evadir y violentar la norma tributaria.
30
2.3.2 RESPONSABILIDAD SOLIDARIA:
De acuerdo al Código tributario, nos dice que es la obligación que tienen
por pagar sus tributos en calidad de representantes, los recursos que
administren o que dispongan.
Es decir, los representantes en calidad de responsables solidarios, están
conscientes que comparten la obligación.
2.3.3 COMPRA VENTA
Contrato por el cual una parte (Vendedor) se obliga a entregar a la otra
parte (comprador) una cosa y transmitirle su dominio, y el adquiriente a su
vez se obliga a pagar.5
Es decir, que tanto el comprador como el vendedor surge una obligación y
derecho, porque tiene por pagarle y el vendedor por cobrarle.
2.3.4 CONTRIBUCION
Es el tributo cuya obligación tiene como hecho generador, beneficios
derivados de la realización de obras públicas o de actividades estatales y
cuyo producto debe tener un destino ajeno a la financiación de las obras o
actividades que constituyen el presupuesto de la obligación6.
2.3.5 DEFICIT FISCAL
El déficit fiscal aparece cuando los gastos del sector público exceden a los
ingresos; entonces, la diferencia debe ser financiada; para ello existen
alternativas, como la deuda interna, la deuda externa y el uso de ahorro
anteriores, tal como lo haría cualquier familia.7
5 EMPRESA INFORMATIVA (s.f.) Diccionario contable Colombia. Colombia 6 EMPRESA INFORMATIVA (s.f.) Diccionario contable Colombia. Colombia 7 PARODI, Carlos (2013) ¿Qué es déficit fiscal? (Consulta: 18 de octubre de 2013) (http://blogs.gestion.pe/economiaparatodos/2013/10/que-es-el-deficit-fiscal.html)
31
Es decir, el déficit fiscal, es deuda que se tiene con algún contribuyente
que se haya negociado.
2.3.6 CREDITO FISCAL
Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante de
pago que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción o el pagado en la importación del bien. Deberá ser utilizado mes
a mes, deduciéndose del impuesto bruto para determinar el impuesto a pagar.
Para que estas adquisiciones otorguen el derecho a deducir como crédito
fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben ser permitidas como gasto o costo
de la empresa, de acuerdo a la legislación del Impuesto a la Renta y se deben
destinar a operaciones gravadas con el IGV.8
Es decir que el crédito fiscal, es el IGV que se tiene a favor los contribuyentes
ante el estado y ante cualquier eventual pago de tributo del IGV, lo podrá
compensar.
2.3.7 IVA
Se le llama Impuesto al valor agregado porque efectivamente sólo se paga
impuesto sobre el valor que se le agrega a un bien. El responsable de este
impuesto sólo paga el impuesto equivalente al valor que le agrega a
producto, no paga el impuesto sobre el valor de todo el producto.9
Es decir, el IVA es un término internacional que si lo expresamos
nacionalmente se comporta como el IGV, que es aplicado a cualquier
consumo o prestación de servicios.
8 SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADUANAS Y DE ADMINISTRACION TRIBUTARIA (SUNAT) (http://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/empresas-menu/impuesto-general-a-las-ventas-y-selectivo-al-consumo/impuesto-general-a-las-ventas-igv-empresas/3111-06-credito-fiscal) 9 GERENCIE (https://www.gerencie.com/que-es-el-iva.html)
32
2.3.8 RECAUDACION TRIBUTARIA
Se entiende por la administración de tributos que la Superintendencia
Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT) recauda con
el fin de lograr un sistema tributario eficiente de acuerdo al Decreto
Legislativo Nª 771. Una vez ocurrida la difusión de la Superintendencia
Nacional de Aduanas (SUNAD) con Superintendencia Nacional de
Tributos (SUNAT) en el 2002, se fortaleció para administrar mejor los
tributos internos y arancelarios que hoy seria Superintendencia Nacional
de aduanas y de Administración Tributaria.
2.3.9 EJERCICIO CONTABLE
Definiendo el ejercicio contable como el periodo por el cual se analiza y se
determina las operaciones hechas por la empresa.
2.3.10 REGIMEN TRIBUTARIO
Son un conjunto de normas que establecen la forma de cómo pagar las
obligaciones.
Existen varios tipos de regímenes tributarios que un emprendedor puede
acogerse, varía de acuerdo a tus ingresos y cada uno tiene su función pero
también tiene sus ventajas por las facilidades de pago y menor costo.
33
CAPITULO III:
CASO PRÁCTICO
3.1 PLANTEAMIENTO DEL CASO PRÁCTICO
En esta investigación, presentaremos un caso real de la empresa BALAREZO
CONTRATISTAS GENERALES S.A., la cual cometió evasión tributaria en la
ciudad de Lima, en el periodo de 1995 a 1997, dictando sentencia en el año 2013
con sus respectivas modificatorias en el año 2014 y saliendo a nivel público en
el año 2015. Esta empresa se dedica a la instalación y montaje de torres de alta
tensión y servicio de corte de planchas de metal, teniendo como Gerente General
a Lelio Balarezo Young y a Edmundo Acosta Santa Cruz como Contador.
Dicho caso desde el año 1995 a 1997, falsifico 176 facturas y demás documentos
contables para no pagar alrededor de S/. 6 millones a la SUNAT. Entre sus
artificios que utilizaron para evadir impuestos fueron inflar, clonar, falsificar
facturas y crear proveedores fantasmas. Que a consecuencia de la verificación
del programa de confrontación de operaciones auto declarado y realizado los
cruces de información se detectó la diferencia existente entre lo registrado y lo
declarado por diversos proveedores en sus libros y registros contables.
Asimismo detallaremos en un cuadro lo registrado con lo constatado por la
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria (SUNAT):
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CAPITULO IV:
ESTANDARIZACION
4.1 NORMAS LEGALES
4.1.1 CODIGO TRIBUTARIO
DECRETO SUPREMO Nº 133-2013-EF Que, posteriormente se han aprobado diversas normas
modificatorias del Código Tributario, incluyendo las establecidas mediante los Decretos Legislativos Nos. 1113, 1117, 1121 y 1123, entre otras, por lo que resulta necesario aprobar un nuevo Texto
Único Ordenado, el cual contemple los cambios introducidos en su texto a la fecha;
En el presente Código Tributario establece los principios generales,
instituciones, procedimientos y normas del ordenamiento jurídico –
tributario.
ARTICULO N° 16.- REPRESENTANTES - RESPONSABLES
SOLIDARIOS
Están obligados a pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en
calidad de representantes, con los recursos que administren o que
dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces.
43
2. Los representantes legales y los designados por las personas
jurídicas.
3. Los administradores o quiénes tengan la disponibilidad de los
bienes de los entes colectivos que carecen de personería jurídica.
4. Los mandatarios, administradores, gestores de negocios y
albaceas.
5. Los síndicos, interventores o liquidadores de quiebras y los de
sociedades y otras entidades.
En los casos de los numerales 2, 3 y 4 existe responsabilidad solidaria
cuando por dolo, negligencia grave o abuso de facultades se dejen de
pagar las deudas tributarias. En los casos de los numerales 1 y 5 dicha
responsabilidad surge cuando por acción u omisión del representante se
produce el incumplimiento de las obligaciones tributarias del
representado.
Se considera que existe dolo, negligencia grave o abuso de facultades,
salvo prueba en contrario, cuando el deudor tributario:
1. No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o registros
para una misma contabilidad, con distintos asientos. A tal efecto, se
entiende que el deudor no lleva contabilidad, cuando los libros o
registros que se encuentra obligado a llevar no son exhibidos o
presentados a requerimiento de la Administración Tributaria, dentro
de un plazo máximo de 10 (diez) días hábiles, por causas
imputables al deudor tributario.
2. Tenga la condición de no habido de acuerdo a las normas que se
establezcan mediante decreto supremo.
44
3. Emite y/u otorga más de un comprobante de pago así como notas
de débito y/o crédito, con la misma serie y/o numeración, según
corresponda.
4. No se ha inscrito ante la Administración Tributaria.
5. Anota en sus libros y registros los comprobantes de pago que
recibe u otorga por montos distintos a los consignados en dichos
comprobantes u omite anotarlos, siempre que no se trate de errores
materiales.
6. Obtiene, por hecho propio, indebidamente Notas de Crédito
Negociables, órdenes de pago del sistema financiero y/o abono en
cuenta corriente o de ahorros u otros similares.
7. Emplea bienes o productos que gocen de exoneraciones o
beneficios en actividades distintas de las que corresponden.
8. Elabora o comercializa clandestinamente bienes gravados
mediante la sustracción a los controles fiscales; la utilización
indebida de sellos, timbres, precintos y demás medios de control;
la destrucción o adulteración de los mismos; la alteración de las
características de los bienes; la ocultación, cambio de destino o
falsa indicación de la procedencia de los mismos.
9. No ha declarado ni determinado su obligación en el plazo requerido
en el numeral 4 del Artículo 78° del Código Tributario.
10. Omite a uno o más trabajadores al presentar las declaraciones
relativas a los tributos que graven las remuneraciones de éstos.
11. Se acoge al Nuevo Régimen Único Simplificado o se incluye en
el Régimen Especial del Impuesto a la Renta o en el Régimen
45
MYPE Tributario siendo un sujeto no comprendido en dichos
regímenes en virtud a las normas pertinentes.10
En este artículo nos ayudó a comprender las funciones de los
representantes solidarios de una empresa, las cuales son los responsables
de pagar los tributos designados para cada entidad, asimismo en este
artículo pudimos saber lo que significa cuando una entidad comete un acto
doloso, mostrándonos algunos ejemplos de los errores que la entidad
realiza.
ARTICULO N° 59 DETERMINACION DE LA OBLIGACION
TRIBUTARIA
Este artículo nos ayudó a determinar el acto por la obligación tributaria:
a) El deudor tributario verifica la realización del hecho generador de la
obligación tributaria, señala la base imponible y la cuantía del
tributo.
b) La Administración Tributaria verifica la realización del hecho
generador de la obligación tributaria, identifica al deudor tributario,
señala la base imponible y la cuantía del tributo.
ARTICULO N° 172 TIPOS DE INFRACCIONES
En este artículo nos detallan las infracciones tributarias que se originan por
el incumplimiento de las siguientes obligaciones:
1. De inscribirse, actualizar o acreditar la inscripción.
2. De emitir, otorgar y exigir comprobantes de pago y/u otros
documentos.
10 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/codigo/libro1/libro.htm
46
3. De llevar libros y/o registros o contar con informes u otros
documentos.
4. De presentar declaraciones y comunicaciones.
5. De permitir el control de la Administración Tributaria, informar y
comparecer ante la misma.
6. Otras obligaciones Tributarias.
ARTICULO N° 174 INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
OBLIGACION DE EMITIR Y EXIGIR COMPROBANTES DE PAGO
Este artículo nos ayuda a cómo podemos facilitar la manera de emitir un
comprobante de pago, la cual está señalada por la SUNAT, esto permitirá
a identificar los documentos que sustentan el traslado.
4.1.2 LEY PENAL TRIBUTARIA
Para este trabajo de investigación recurrimos a ley penal tributaria, ya que
por cometer el delito de defraudación tributaria hay pena de cárcel, y con
la Ley Penal Tributaria pudimos conocer la pena e identificar a los
responsables directos de dicho caso.
4.1.3 LEY COMPROBANTES DE PAGO
DECRETO LEY Nº 25632 PUBLICADO EL 24.07.1992, VIGENTE
DESDE EL 25.07.1992.
El comprobante de pago es un documento que acredita la transferencia de
bienes y la entrega en uso o la prestación de servicio.
Solo son considerados comprobantes de pago, siempre que cumplan con
todas las características y requisitos mínimo establecidos en el presente
reglamento, los siguientes:
47
- Facturas
- Recibos por honorarios
- Boleta de venta
- Liquidaciones de compra
- Tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras
- Los documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4°
- Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión
permitan un adecuado control tributario y se encuentren
expresamente autorizados, de manera previa, por la SUNAT.
- Comprobante de operaciones – Ley N° 2997211
El reglamento de comprobantes de pago, nos ayudó para tener más
conocimientos sobre los requisitos que las facturas, boletas y otros
comprobantes de pago deben tener, para poder ser registrados por una
empresa y ser admitidos tributariamente.
4.2 NORMAS TECNICAS
4.2.1 NORMA INTERNACIONAL DE CONTABILIDAD N° 1 - PRESENTACION
DE LOS ESTADOS FINANCIEROS (Vigencia a partir 1 de Enero de
2005)
Esta norma nos establecerá las bases para la presentación de estados
financieros, con el propósito de una información general y adecuada, con
el único fin de que los estados financieros sean de manera comparativa
entre ejercicios anteriores. Será aplicada a todo tipo de estados
11 http://www.sunat.gob.pe/legislacion/comprob/regla/
48
financieros, para que sean elaborados y presentados conforme a las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF).12
Esta Norma Internacional de Contabilidad nos sirvió como ayuda, ya que
nos muestra cómo deben ser elaborados los estados financieros en base
a la acumulación o del devengo contable, y nos ayuda a reconocer las
operaciones que han sido registradas y presentadas en los libros
contables.
12 http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/NIC01.pdf
49
CONCLUSIONES
- De acuerdo a la investigación presentada, nos ha permitido determinar que la
evasión de impuestos ocasiona disminución en el nivel de fondos que maneja el
gobierno y como consecuencia afecta a la distribución de los recursos del
gobierno.
- Con la investigación que se realizo acerca de la evasión tributaria, se llegó a la
conclusión que dicho acto también es llamado defraudación tributaria, un ámbito
más amplio donde no solo se resuelve el acto ilícito de evadir, sino también toca
el tema de penalidad a la hora de realizarlo.
- Evadir impuestos, en términos legales conlleva hasta terminar en la cárcel, del
cual hemos mencionado un caso muy sonado que es el de Contratistas Balarezo,
donde los perjudicados son los Gerentes de dicha empresa y el Contador.
- Hablar de evasión de impuestos, es creer que los usuarios que lo practican se
encuentran obligados hacerlo, pero la realidad es otra, ellos mismos por falta de
cultura tributaria o quizá por los mismos recaudadores que administran.
- Esta investigación radica básicamente en el impacto social que pudiera tener en
un futuro debido a que esta información será entregada a autoridades que
difundirán para los futuros estudiantes que realicen el tema de evadir impuestos.
50
RECOMENDACIONES
1. Adopten las medidas necesarias a efecto de combatir la evasión tributaria en
nuestro país. Asimismo, en la medida de lo posible establecer una mayor
difusión de la cultura tributaria, induciendo a la formalidad a los informales e
incentivando al cumplimiento de las obligaciones tributarias por parte de los
formales, lo cual redundará en una mayor recaudación y por ende se verá
reflejado en una mejor calidad de servicios públicos que brinda el Estado.
2. Podemos recomendar que en la medida de lo posible la Superintendencia
Nacional de Administración Tributaria - SUNAT, implemente programas y
estrategias de fiscalización, para detectar el ocultamiento de bienes o
ingresos para pagar menos impuesto, lo cual determinará un mayor cuidado
por parte del contribuyente o el que realiza operaciones afectas, a fin de evitar
sanciones pecuniarias o involucrarse en actos ilícitos que podrían ocasionarle
hasta la cárcel.
3. Se debe promover la implementación de programas de educación tributaria
por parte del Estado o la Administración Tributaria, con campañas masivas
en los medios de comunicación, promocionando la cultura tributaria como
debe ser.
51
4. Además, deberá merituarse la inclusión en los textos y curriculas escolares,
las definiciones tributarias y la importancia que tienen el cumplimiento de las
obligaciones tributarias, para el desarrollo del país.
5. La Superintendencia de Administración Tributaria, debe ser más clara en la
interpretación y aplicación de las normas, orientando debidamente a los
contribuyentes, para lo cual debe contar con profesionales que conozcan el
sistema tributario peruano, porque muchas veces se cometen errores u
omisiones tributarias por una mala orientación del personal del ente
recaudador.
52
BIBLIOGRAFÍA
1. Gurria (2009, p.120), , Liquidez, volatilidad estocástica y saltos, p 11-13,
España.
2. Juan F. Perez-Carballo Veiga 2015, La gestión financiera de la empresa, p
370, España.
3. Pere Brachfield 2015, Vender a crédito y cobrar sin impagados, p 78,
España.
4. Manuel Antelo 2011, Conocimiento financiero: Ardua tarea para los
inversores, p 26, España.
5. Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission
(COSO) 2013
6. Roberto Hernández Sampieri 2010, Metodología de la investigación,
México.
7. Siliceo Aguilar A. 2004, Capacitación y Desarrollo personal, p 32, México.
8. Abraham Maslow 1991, Motivación y personalidad, p 140, España