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透過雲端大數據蒐集與分析，持續整合食品安全網之跨部會資訊，將能串聯起更多政府雲端服務，相信將能有效提高政府服務效能，重建消費者信心與塑造國家品牌新形象。

2014年12月號第285期

電子發票穿針引線編織食安安全網

資誠通訊

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《資誠通訊》月刊第 285 期中華民國 103 年 12 月 1 日出版中華民國 79 年 9 月 30 日創刊

發行所：資誠企業管理顧問股份有限公司發行人：張明輝地址：台北市基隆路一段 333 號 27 樓電話：02-2729-6666

行政院新聞局出版事業登記處局版台誌字第 8344 號

版權所有，非經同意不可轉載

編輯室報告 01

數位科技與食品安全 01

焦點企劃 02

電子發票穿針引線編織食安安全網 03

從食安事件談大數據在公部門的應用 05

專業焦點 08

IFRS 15發布收入認列採用單一模型 09

台盧租稅協定之剖析 12

資誠動態 14

資誠參與APEC CEO Summit 榮膺唯一智識夥伴 15

全球稅法變革趨勢研討會 16

第二屆海峽兩岸國際稅收交流研討會 17

資誠舉辦企業社會責任論壇 18

資誠健康管理中心啟用 19

贏向未來豐富精采資誠家庭日熱鬧登場 20

法令解析與輯要 22

台灣租稅及投資法令 23

中國租稅及投資法令 24

國際租稅及投資法令 25

勞動達人開講第9期 (台北市勞動局提供) 28

資誠通訊錄 30

目錄

資誠通訊 2014年12月號第285期 1

今年中秋節以來，台灣最熱門的話題莫過食安議題。餿水油新聞延燒至今，造成許多消費者受害，許多知名老店信譽也跟著受創。在食安事件的衝擊下，不僅政府公信力受損，更重創了台灣長久以來在國際上建立的美食形象。

其實，政府各部會對於食品安全都有既有的管理系統與法規，但因缺乏資訊流通與平行整合，造成事倍功半之憾。有鑑於此，身為第二代電子發票計畫主持人的資誠企業管理顧問李潤之執行董事，從電子發票的角度探討如何編織起食品安全網。他指出，電子發票可如同穿針引線般串起一條透明的食品供應鏈，防止不當化學物質及劣質原料流入；並有效整合相關部會的登錄機制及追溯追蹤系統，透過大數據分析產生三強縱效。

資誠企管顧問公司張晉瑞執行董事則從食安事件談大數據在公部門的應用。他認為，政府機關除了提供公開資訊平台，利用各種技術，讓機關或一般民眾可加值應用於各領域外。政府部門應可思考如何善用我國政府電子化普及率世界排名前幾名的優勢，找出機會運用大數據進而提升我民生福祉。

另外，在 IFRS方面，資誠聯合會計師事務所李宜樺會計師撰文分析 IASB發布的新收入準則。她認為，收入認列是一個關鍵性的會計領域，企業管理階層，主管機關及投資人等都會非常關注新準則對企業的

影響，建議企業宜及早了解新準則的規定、評估潛在的影響，並制訂最適當的因應策略及行動方案，讓企業可以順利的，正向的迎接新收入準則時代的來臨。

資誠謝淑美會計師則撰文剖析台盧租稅協定，分析其股利、利息及權利金之扣繳稅率，同時就常設機構、營業利潤、財產交易所得、執行業務等條款進行探討，並分析在台盧租稅協定中有關雙重課稅之避免方式。

隨著食安風暴的引爆，政府和企業宜重新檢視台灣食品業長久存在的問題。而在資訊化演進下，透過雲端大數據蒐集與分析，是建構智慧城市與主動式服務的重要關鍵之一。未來若能持續整合跨部會資訊，不單單只是食品安全網，預期將能串聯起更多政府雲端服務，相信將能有效提高政府服務效能，重建消費者信心與塑造國家品牌新形象。

編輯室報告

數位科技與食品安全

2 資誠通訊 2014年12月號第285期

焦點企劃

電子發票穿針引線編織食安安全網 03

從食安事件談大數據在公部門的應用 05


近期內接踵而至的食安事件，已普遍在社會間引起不安，更嚴重影響台灣國際品牌形象。其實各部會對於食品安全都有既有的管理系統與法規，但因缺乏資訊流通與平行整合，造成事倍功半之憾。

身為第二代電子發票計畫主持人，我想從電子發票的角度探討如何編織起食品安全網。我國統一發票於民國 100 年起藉由資訊化雲端管理，逐步朝「電子發票」邁進。其原本推行目的在於保障消費者權益並進而帶動產業升級邁向環保節能之路，其實「電子發票」的角色可變得更為細微與重要，除如同穿針引線般串起一條透明的食品供應鏈，防止不當化學物質及劣質原料流入；並有效整合相關部會的「登錄機制」及「追溯追蹤系統」，透過大數據分析產生「三強縱效」，茲分述如下：

一、「強化政府預防與監管能力」：

首先，透過電子發票制度的落實，從營業人間的原物料交易，到營業人與消費者間的交易行為，經由資訊化管理都將有機可循，透過資料分析更可以在「問題發生前」分析出營業人的異常交易與製

電子發票穿針引線編織「食安」安全網

造行為，例如進貨原物料與成品銷售之間產生大幅的數量異常，就能預先提供給相關稽核人員進行調查，達到防範於未然的成效。

二、「強化企業自律與第三方監督責任」：

食安法於日前三讀通過，財政部已有法源強制要求食品業者導入電子發票，若未配合期程辦理，政府將會處以相關罰則。其實政府可藉助國外成功經驗，例如歐美等大型連鎖通路賣場都會要求進貨廠商提出產品報告與投保證明，透過保險公司第三方監督，以確保發生產品糾紛時，不會引影響公司本身營運與消費者權益。建議政府在既有政策與法規上，強化「產品責任險的功能」，提高保費、投保範圍與保險公司責任，保險公司必然會善用自己的專業資源仔細調查投保產品各項資料，詳細評估承保風險，不再流於形式。再進一步整合電子發票數據分析，可隨時查詢到每件產品實際投保情況，若有糾紛發生可隨時檢閱實際進出貨情況，不但能協助政府監督，有效為消費者權益把關，更可降低保險公司風險，達到一舉三得的效益。

文／李潤之

資誠企業管理顧問股份有限公司執行董事

[email protected]


三、「強化政府主動服務消費者的綜效」

現行營業人需將電子發票資訊在時限內上傳至財政部電子發票整合服務平台，消費者可以在電子發票整合服務平台稽核營業人是否誠實開發票，若遇到類似食安問題可以即時查詢並舉證自己的購買記錄，協助退換貨流程以及作為要求產品賠償時的重要佐證資訊，不會再因為發票遺失或時間久遠而求償無門。其實透過電子發票大數據分析，於電子發票整合服務平台完成註冊登錄或屬營業人會員者，當事件發生時，若有相關問題產品的消費紀錄，平台就可以做到主動通知，大幅減少消費者自行查詢與舉證成本，有效確保消費權益。同時能查詢到營業人開立電子發票的金額與品項，掌握實際不當收入與整體應賠償金額。透過電子發票政府將能主動協助消費者與供應商求償，有助維繫整體商業交易安全與市場穩定。

隨著資訊化演進，透過雲端大數據蒐集與分析，是建構智慧城市與主動式服務的重要關鍵之一。現行最有經驗與機會的莫過於電子發票，若未來能持續整合跨部會資訊，不單單只是食品安全網，預期將能串聯起更多政府雲端服務(例如健康雲、環保雲…等 )，相信將能有效提高政府服務效能，重建消費者信心與塑造國家品牌新形象。(原文刊登於《工商時報》，2014 年 12 月 9 日)

電子發票可串起透明的食品供應鏈


政府是全世界最大的服務業，服務業的第一步是瞭解客戶的需求，政府也應跟企業一樣聆聽客戶（民眾）的需求，主動提供更好的服務以達成民眾期望，而大數據（Big Data）就是協助政府提供更好服務的那把鑰匙

近來台灣的食安風暴看起來好像鄉土劇一般，以最新的餿水油事件來說，衛福部食藥署不斷的更新問題產品清單及強冠下游廠商明細，但在追查劣質油品的過程中，不斷的有廠商拒絕提供製品來源及下游業者流向明細，讓稽查人員備感困擾；也讓台灣民眾提心吊膽。

這時政府假如結合財政部財稅資料中心的發票資料庫，快速進行上、中、下游的食品追溯、資料追蹤及勾稽，提供讓食品安全相關主管機關進行資料分析，迅速找出問題源頭及相關供應鏈並及時攔截貨品，甚至讓發票平台透過e-mail或簡訊主動通知已購買的消費者進行退貨及銷毀。政府相關單位也可主動分析發票資料庫中有關油品的採購與銷售數據，如果產品重量與原料之比例不合邏輯，則非常可能有不明（非法）添加物；如果利潤遠高於同業也應合理懷疑有使用

從食安事件談大數據在公部門的應用

非法之原料。大數據的應用不單只是勾稽與究責，更可以事先作出預警與因應措施，防止不肖業者之非法作為，此一事件也突顯電子發票若是在B2B強制全面推動，未來對於這種供應鏈流向的追查，將比紙本發票更能快速產生效益。

大數據無疑是未來數年成長極快的產業應用。而隨著相關應用的發展，全球各國政府看到這個浪潮，也將大數據視為國家戰略。歐盟投資在大數據的應用方法與技術；美國有能源部、國防部等多個部門參與歐巴馬的「大數據研究和發展倡議」；澳洲政府亦於2013年成立「資料分析卓越中心」；南韓政府支持的三星與國際大廠合作，設立大數據研究中心。雖政府部門掌握種類及數量極龐大的資訊，但擁有大數據不是重點，如何運用大數據來提升民生福祉才是王道。

大數據在政府部門的應用相當廣泛，涵蓋交通管理、能源管理、水資源管理、環保、城市指揮系統、防災救護、公共衛生、公共安全等民生及居住環境相關之領域，以下僅介紹幾個國外政府部門如何利用大數據改善交通民生的案例：

文／張晉瑞

資誠企管顧問公司執行董事

[email protected]


1.「即時哥本哈根（Real Time Copenha-gen）」計畫利用手機訊號及GPS，標示哥本哈根文化之夜（Copenhagen Kulturnatten）的人群聚集與移動 , 民眾透過「即時哥本哈根」獲得人群聚集的資訊後，可選擇參與或迴避該活動。

2.瑞典的斯德哥爾摩利用RFID與車牌辨識技術，監測車輛進入市中心劃定的收費區（Charging Zones）之進入與離開時間，並據以收取不同的費用；施行的第一個月就降低了25%的交通車輛，利用大眾交通工具的乘客每天增加了40,000，停車罰款降低了29%。

3.「SFPark」系統在舊金山 6,000 個路邊停車位及 11,500 個停車場中設立感應器，駕駛可透過手機或網站得知停車位使用的即時狀況，並可在停車計時器上刷信用卡付款，SFPark會依不同時段或擁擠程度動態調整費率，使得停車費用減少、停車機會增加。

4.新加坡的CBD中心商務區，不僅可以顯示當下的交通狀況，更可以利用數據分析預測 45 分鐘後的交通狀況，並通過控制 1,700 個交通號誌，來減緩交通堵塞。

由此次國五差別收費之實施經驗與民意回饋來看，顯然政府在差別收費之方案設計及相關配套措施尚有改進空間。未來政府可考量藉由ETC資訊、過路費減價 /停收的歷史資料或即時偵測CO2 濃度等，來分析並預測交通狀況，判斷依不同時段或擁擠程度動態調整過路費率的有效性，或何時可以價格誘使民眾選擇不同替代方案，並搭配匝道儀控、高乘載管制等交通管制措施，自動控制交通號誌，以分流來減緩交通堵塞。

回顧我國公部門的大數據應用，除了政府機關提供公開資訊平臺，利用各種技術，讓機關或一般民眾可加值應用於各領域外，政府部門應可思考如何善用我國政府電子化普及率世界排名前幾名的優勢，找出機會運用大數據進而提升我民生福祉，方是當務之急，正本清源。(原文刊登於《工商時報》，2014 年 09月 26 日)

國際租稅要義與釋例跨國投資經商全球稅務治理

出版：財團法人資誠教育基金會

ISBN：978-986-91142-0-2

作　者：吳德豐、謝淑美

編輯委員會成員：郭宗銘、吳偉臺、徐麗珍、

廖烈龍、段士良、吳金終、羅沁雯、曾博昇、鄭昌慧

出版日期：2014年 10月

定價：500元

購書請洽三民書局，電話(02)2361-7511

租稅是公司經營必要的法令遵循成本之一，國際租稅更是企業經營全球化過程中無可迴避的問題。

企業在全球營運據點依照各國稅務法令盡職申報、公平納稅不僅是法律賦予的義務，更是善盡社會責任的表現。跨國企業在全球各地營運，面對多變的經濟環境及租稅制度，需要有一套嚴謹的管理機制，企業經營者與稅務從業人員更應掌握隨時可能變動的國際稅務議題與其趨勢，強化公司稅務治理，才能面對險峻的經營及稅務環境挑戰，進而創造企業價值。

本書綜合作者多年輔導跨國企業強化稅務治理的實務經驗，從企業跨國投資經商關注的稅務議題觀點，精闢介紹國際租稅重要觀念與原則，並佐以實務案例解析，期能從兼顧理論與實務層面的觀點，協助跨國企業經營者及稅務從業人員了解跨國經商投資應關注的國際租稅議題。


專業焦點

IFRS 15發布收入認列採用單一模型 09

台盧租稅協定之剖析 12


經過諸多再次審議後，IASB及 FASB已於 2014 年 5 月 28 日發布最終的收入準則，朝全球單一會計準則的目標又往前邁了一大步！

收入是推動公司之淨利、EBITDA 及每股盈餘等主要衡量指標的重要標竿。新準則可能導致收入認列的方式改變，而相關影響將遍及整個公司！

您的公司將在哪些方面受到影響?

1. 薪酬及紅利計劃

收入認列可能與各項給付有直接關聯，例如紅利。公司應該思考收入認列時點的改變將如何影響這些計劃及其他內部安排。

2. 合約

現行的合約條款在新準則下可能具有新的涵意，因此為了維持現行合約意圖的結果不變，公司可能需要重新協議債務條款或客戶合約。

IFRS 15發布收入認列採用單一模型

3. 技術

公司可能需要更新資訊系統以獲取過去不需要之新資訊。

4. 所得稅影響

支付之所得稅可能受到影響，例如當公司收入認列的時點較過去提前時。

5. 控制及流程

新準則要求公司做出更多的估計及揭露，因此公司需要建立新的控制及流程。

6. 投資人關係

股東希望了解，在新準則之下，公司的收入認列將如何改變及對公司財務狀況有何影響

新準則收入認列模型概述

在新準則之下，企業需運用五步驟模型來決定收入認列的時點及金額：

李宜樺資誠聯合會計師事務所會計師[email protected]


步驟 1：辨認客戶合約

合約創造可強制執行之權利及義務！合約可以是書面、口頭或是企業之商業實務慣例。若符合下列全部條件，不同的合約應當合併處理：不同的合約係於同時或幾乎同時簽訂且係以單一包裹方式議定；其中某一合約應付之對價金額係取決於其他合約之價格或履約狀況；及這些合約中已承諾之商品或勞務係單一履約義務。

步驟 2：辨認合約中不同的履約義務

履約義務是企業與客戶的合約中所訂，移轉商品或勞務之承諾。若該等商品或勞務是可區分的，或基於合約實質為可區分者，則需使用收入準則模型的四項指標去區分為不同的履約義務。

步驟 3：決定交易價格

交易價格取決於期望值或最有可能之金額，但僅限於未來很有可能不會發生重大迴轉之金額。於決定價格時，需評估企業過去是否有執行類似履約義務之經驗。

步驟 4：將交易價格分攤至合約中之不同的履約義務

交易價格可能需按相對單獨售價分攤，單獨售價係在類似情況下單獨銷售商品或勞務予客戶或類似客戶時之售價。若無法直接取得單獨售價，應在考量所有合理可得之資訊後進行估計，例如市場條件、特定因素及客戶類別。

步驟 5：於企業滿足履約義務時認列收入

當承諾之商品或勞務移轉予客戶，且客戶取得該等商品或勞務之控制時，即認列收入。企業可能隨著時間的經過認列收入，或者於某一時點認列收入。

哪些方面需要企業的判斷

新準則之下，企業需要進行主觀評估之處較原收入認列準則多，並且企業管理階層應該要記錄這些主要判斷及估計之基礎及合理性。以下舉例說明，在新準則下公司需要做哪些判斷：

合約是否存在

在新準則下，合約存在的條件之一係雙方對履行各自義務的承諾是否存在。這項評估需於合約簽訂時即做出判斷，判斷的結果將影響日後收入該如何認列。例如，如果客戶僅預付 10%之款項，並且可以很容易的退出合約，對該款項也有強制收回之權利，管理階層即應考慮合約是否存在。

貨幣的時間價值

在新準則下，貨幣的時間價值將會影響交易價格。如果合約中含有重大融資要素，企業於衡量及追蹤貨幣時間價值時，可能面臨執行上的挑戰！除此之外，決定合約在什麼情況下含有＂重大融資要素＂也需要大量的判斷！雖然準則有提供在特定情況下的放寬做法，但在其他情況下，決定是否有重大融資要素存在可能相當困難！

變動對價

在新準則下，變動對價只有在很有可能不會造成重大收入迴轉的情況下，始得認列。針對這項要求，新準則提供了明確的指引。管理階層需要有更多的估計及判斷，才能決定變動對價的可實現性及認列的時點。

對於工程建造、資產管理、製藥及生命科學、科技、娛樂及媒體等產業，變動對價可能佔收入相當高的比重，像是以績效衡量之對價和其他形式的或有對價，需要特別注意新準則對收入認列的影響！

授權之交易

授權方可能受到很大的影響！授權交易將允許客戶使用企業的智慧財產權(IP)，例如技術、媒體、專利、商標或版權。授權交易的收入如何認列將取決於該授權係提供 IP的使用權或是存取權，亦即授權的類型。

授權的類型可分為是”動態的”或是”靜態的＂的授權。一項”動態”的授權係指該 IP的提供者持續從事與該 IP有關的活動，並且客戶也會受到該等活動的影響，例如，持有知名運動隊伍的授權方允許客戶在 T-shirt 上印製該隊伍的隊名，因為T-shirt的銷量( 亦為此授權的價值 )可能會受到該隊伍的表現影響，則此項授權可能是動態的；相反的，一項”靜態”的授權係提供客戶存取 IP的權利，該 IP在授權予客戶存取後就不會再改變(例如，購買下載教科書的授權 )。

組合法(Portfolio approach)

在新準則下，因為需要對所有合約進行個別評估及判斷，來決定會計處理，對於有大量合約的企業(例如電信業 )，在實務運作及施行上可能是一大挑戰！所以，新準則也提供一項實務上的權宜做法，亦即，如果將具有相似特徵的合約採用組合法進行會計處理，與將這些合約單獨進行會計處理，預期不會導致重大差異，則允許企業採用組合法進行會計處理以減輕負擔。但是，如何定義組合的範圍及如何證明兩種會計處理沒有重大差異，都需要判斷！

及早準備以迎接改變

企業的策略及作業實務，不可能在一夕間改變，所以公司應該新準則生效日前，先預先考量相關影響，及如何因應！

綜觀全局

新準則可能改變企業收入認列的方式，在研究對財務報告的影響前，企業應思


考公司的經營目標及意圖達成的結果，並考慮是否需改變或調整公司的經營策略，以確保公司在新準則下仍維持一致的企業目標及成果！因此綜觀整個公司，可能會需要總管理處、營運、銷售、人事、財務、稅務及資訊部門的投入。此團隊可以評估收入認列會如何影響各部門及公司整體。

建議企業預先評估並且辨別現行收入協議、合約條款或商業實務，可能需要改變之處，例如，公司是否需要重新思考與客戶間的協議?薪酬及福利計畫是否受到影響?企業是否應重新思考如何銷售產品?是否需要和投資者溝通及何時溝通?

深入理解

企業可以藉助預測模型來評估財務影響，以描繪出在主要財務衡量指標、重大銷售交易或在各種交易類型下收入認列的變化。公司也應思考稅務上的影響，因為收入認列時點的改變可能使所得稅負債提前產生。

制定實施計畫

公司可以自行選擇採用新準則的方式。方式之一係視同自始採用新準則並追溯前期財務報告，但這個做法可能會花費相當多的時間及精力，因為對前期比較期間重新進行會計處理是一項大工程，因此 IASB同意提供一個例外做法的選項，說明如下。

在這個例外做法下，企業可以在新準則生效年度列報採用新準則當年的數字，並且同時揭露在舊準則下應有的數字。例如，新準則要求依照”新模型”指引列報 2017 年財務報表收入認列及相關項目的金額，但在附註揭露中增加如果採用”舊模型”指引，2017 年所有財務報表單行項目１應列報之金額。此法提供了一個較為簡單的替代方式，但仍具有相當高的挑戰性！

無論所採取的方式為何，企業可儘早採取如下步驟，以分析新準則對企業的衝擊：

1. 彙整所有與客戶簽訂的合約，並依交易性質分門別類。

2. 將各交易性質下的合約分為制式合約及非制式合約，並摘要非標準合約與標準合約之差異處。

3. 針對制式合約，採用五步驟模型執行分析，並辨視新準則下收入認列的時點及金額與現行作法之差異。

4. 針對各類差異摘要，分析是否會影響五步驟模型的分析結果，並針對有影響的部份辨視收入認列的時點及金額與現行作法之差異。

5. 分析與評估上述之執行結果，考量修改合約內容，以符合企業自身對收入認列時點及金額的預期。

6. 修改交易流程及相關系統，並修訂內部控制制度，以期能於 2017 年時無縫接軌。

管理過渡期間

對於有跨年度合約的企業，過渡期間可能特別困難。若擬採用追溯適用法，應盡早開始制定會計記錄。建議企業先進行成本效益分析，考量手上是否有足夠資源以選擇對公司最有效率的方法來採用新收入準則? 並且考量採用前及採用後的差異對公司是否有利?投資者有什麼樣的期望?企業的競爭對手做了什麼?等等。

結語

採用新準則後，可能對電信、房地產、娛樂及媒體、委外加工和零售及消費品等產業的收入認列，產生相當大的衝擊及影響。企業可以透過重新檢視現行經營模式、評估資訊系統、流程及內部控制和檢視債務協議等方式來評估並因應對企業的影響！

雖然 IASB發布的新收入準則生效日為2017 年 1 月 1 日，而台灣何時開始適用該準則仍需視金融監督管理委員會何時認可並訂定採用該準則之時程而定，但是考量收入認列是一個關鍵性的會計領域，企業管理階層，主管機關及投資人等都會非常關注新準則對企業的影響，建議企業必定要及早了解新準則的規定、評估潛在的影響，並制訂最適當的因應策略及行動方案，讓企業可以順利的，正向的迎接新收入準則時代的來臨！(本文由資誠聯合會計師事務所王精偉副總經理、王逸雯經理協助完成，原文刊登於《會計研究月刊》第 345 期，2014 年8 月號 )


我國與盧森堡於 100 年 12 月 19 日簽署之「臺灣臺北財政部賦稅署與盧森堡直接稅稅務局避免所得稅及資本稅雙重課稅及防杜逃稅協定」(以下簡稱「台盧租稅協定」) ，自 103 年 7 月 25 日起生效，為我國第 27 個生效之全面性所得稅協定，也是與歐洲國家第 12 個租稅協定。僅就此協定內容擇要說明如下：

1. 生效與適用

台盧租稅協定於雙方領域 103 年 7 月 25 日起生效，並開始適用於：

（一）就源扣繳稅款者，為 104 年 1 月 1日起應付之所得；

（二）其他所得稅及資本稅款，為 104 年 1 月 1日起應課徵之稅額。

2. 股利、利息及權利金扣繳稅

台灣與盧森堡之國內稅法規定 :

扣繳稅率股利利息權利金

盧森堡國內稅法規定 0%/15% 0% 0%

台灣國內稅法規定 20% 15%/20% 20%

依台盧租稅協定規定，股利、利息與權利金扣繳稅率彙整如下：

扣繳稅率股利利息權利金

租稅協定規定 10%/15% (註1) 10%/15% (註1) 10%

註1：股利/利息之受益所有人為設立於他方領域之集合式投資工具，且依他方領域租稅目的視為法人者，其扣繳稅率不得超過股利/利息總額之15%。其他情況，其扣繳稅率不得超過股利/利息總額之10%。

3.常設機構

台盧租稅協定中所稱「常設機構」與大部份台灣簽訂的租稅協定所規定者相同，除具有固定營業場所及營業代理人之常設機構外，亦包括工程(“construction PE”)及服務常設機構(“service PE”)：

（一）建築工地、營建、疏濬工程、裝配、安裝工程或相關監督活動之存續期間超過 6個月者。此雖較OECD租稅協定範本中所規定超過 12 個月者短，但卻與大部分我國與歐洲國家(匈牙利及馬其頓【12 個月】、斯洛伐克及瑞典【9 個月】除外)所簽訂之租稅協定中約定 6 個月者大致相同。

（二）一方領域之企業透過其員工或其他僱用之人員或人提供服務，包括諮詢服務，在他方領域從事該等性質活動（為相同或相關計畫案）之期間，於任何 12 個月期間內持續或合計超過 6 個月者。此與大部分我國與歐洲國家( 斯洛伐克及馬其頓除外)所簽訂之租稅協定中所規範之服務常設機構大致相同。

台盧租稅協定之剖析謝淑美資誠聯合會計師事務所會計師[email protected]


在台盧租稅協定中，不構成常設機構之情形如下：

（一）專為儲存、展示或運送屬於該企業之貨品或商品目的而使用設備。

（二）專為儲存、展示或運送目的而儲備屬於該企業之貨物或商品。

（三）專為供其他企業加工目的而儲備屬於該企業之貨物或商品。

（四）專為該企業採購貨物或商品或蒐集資訊目的所設置之固定營業場所。

（五）專為該企業從事其他具有準備或輔助性質活動目的所設置之固定營業場所。

（六）專為從事前五款任一組合之活動所設置之固定營業場所。但以該固定營業場所之整體活動具有準備或輔助性質者為限。

(七) 僅透過經紀人、一般佣代商或其他具有獨身分之代人，以其通常之營業方式，於一方域內從事營業者。

4.營業利潤

台盧租稅協定規定，一方領域之企業，如經由其於他方領域內之常設機構從事營業，他方領得就該企業歸屬於該常設機構之利潤課稅。而於計算常設機構之利潤時，得准予減除因營業目的產生之費用，包括行政及一般管理費用，該費用係於常設機構所在地域或他處發生。此與 OECD租稅協定範本及與大多數歐洲國家所簽協定之規定大致相同。

5.財產交易所得

在台盧租稅協定下，有關一般股權轉讓之交易，僅由該轉讓人為居住者之域課稅，此與 OECD租稅協定範本及台灣跟大多數歐洲國家所簽訂之租稅協定規範一致；另關於一方域之居住者轉讓位於他方域內之動產而取得之得，他方域得予課稅。

6.執行業務

台盧租稅協定有包含「執行業務」條款，即若(1)由一方領域之居住者於他方設有固定處所，或(2)該居住者一曆年度中開始或結束之任何 12 個月期間內，於他方領域持續居留或合計居留期間達 183天，他方領域僅得就該居住者於其領域內執行任何有獨立性質之科學、文學、藝術、教育或教學等活動而取得之所得課稅。此條款一般較少出現於近年與歐洲國家簽定之租稅協定，因其與「營業利潤」的判定原則大致相同，所以早於 89年從OECD租稅協定範本中刪除。

7.雙重課稅之避免

在台盧租稅協定中有關雙重課稅之避免方式，在我國係採取OECD租稅協定範本中之扣抵法，並與大多數歐洲國家所簽協定之基本規定大致相同，以台商之角度觀之，取得源自盧森堡之所得且於盧森堡就該所得繳納之稅額（如係股所得，包括用以發放該股之潤所繳納之稅額），應准予扣抵我國對該居住者所課徵之稅額。但扣抵之額，則需回歸我國所得稅法不得超過相關限額之規定。

資誠觀點

台灣目前已簽署的 27 個租稅協定中，有12 個歐洲國家，此次所簽署之台盧租稅協定，大致上同以往與歐洲國家所簽訂之租稅協定，股利、利息及權利金之扣繳稅率，皆為 10%；若股利及利息之受益所有人為設立於他方領域之集合式投資工具，且依他方領域租稅目的視為法人者，則稅率為 15%。(惟協定中【包括額外簽訂之議定書】並無清晰定義何謂集合式投資工具，亦無註明母公司對子公司的持股比例或持股期間之限制)。

有關租稅協定中之優惠稅率，其適用通常需特定之通報或申請等法定程序，對於扣繳義務人或納稅義務人而言必須加

以留意，一來不僅避免違反相關法定義務而生補稅處罰之風險，二來則是避免己身之權益罹於相關時效之規定，而實質喪失了租稅協定之利益。

另外需注意，在協定中提及，若個人以外之人(如公司)同為雙方領域之居住者，雙方領域主管機關需透過相互協議，致力決定依協定目的該人(公司)應視為何領域之居住者。若雙方未能達成協議，該人(公司)有可能不能享有協定所規定之任何減稅或免稅利益。

台盧租稅協定亦如其他大多數歐洲國家簽訂之協定訂有「利益限制」條款，不論本協定任何其他條文規定之限制，如經雙方領域主管機關諮商之結果，確認一方領域之居住者從事之活動係以取得本協定利益為其主要目的或主要目的之一，該居住者不得享有他方領域依本協定所提供之減稅或免稅利益。(本文由資誠聯合會計師事務所蘇宥人副總經理協助完成)


資誠動態

資誠參與APEC CEO Summit 榮膺唯一智識夥伴 15

全球稅法變革趨勢研討會 16

第二屆海峽兩岸國際稅收交流研討會 17

資誠舉辦企業社會責任論壇 18

資誠健康管理中心啟用 19

贏向未來豐富精采資誠家庭日熱鬧登場 20


資誠參與APEC CEO Summit 榮膺唯一智識夥伴

2014 APEC CEO Summit 日前在北京圓滿落幕。資誠 PwC 第五度榮膺大會唯一智識夥伴，並在現場設置Knowledge Cafe。今年，資誠張明輝所長與吳德豐副所長也參與了這場盛會，與來自亞太各國共 1500 位政治與經濟領袖共襄盛舉。

2014 APEC CEO Survey Report 的主題為「亞太新願景─日益互聯互通的增長平台」。這份調查報告集結了635 份問卷調查，以及 21 家深度訪談。調查結果發現，科技進

步的革新跨越了國界，創造了新的市場需求甚至新的產業。企業必須打破藩籬、聚焦跨產業與跨區域合作，同時注重數位科技與人才等議題，才能邁向成長。

更多資訊，請至資誠 APEC CEO Survey 網站專區：http://www.pwc.tw/apec-ceo-survey

資誠張明輝所長(右)與吳德豐副所長參加2014 APEC CEO Summit


全球稅法變革趨勢研討會

中華產業國際租稅學會及中國國際稅收研究會為協助廣大台商掌握兩岸稅改最新發展，並洞悉兩岸租稅協議的內涵以進一步對其有效運用，於 2014 年 11 月 5 日下午，假台北市台灣大學法學院霖澤館舉辦【全球反避稅法變革趨勢暨兩岸稅收協議之重要性】研討會。

特別邀請台灣及大陸地區稅務主管官員蒞臨研討會，解析兩岸因應BEPS 之修法趨勢暨兩岸租稅協議的內涵並與各界學者專家對談，從產、官、學的多方視角全面剖析反避稅法令變革趨勢暨兩岸稅收協議之重要性，會後並開放來賓提問。

全球稅法變革趨勢研討會在台大舉辦


第二屆海峽兩岸國際稅收交流研討會中華產業國際租稅學會於 2014 年 11 月 4 日舉辦〈第二屆海峽兩岸國際稅收交流研討會〉，資誠副所長吳德豐（中華產業國際租稅學會理事長）在開場致辭便強調希望兩岸能藉此強化稅務機關、學會交流，建立二岸產業界與稅務機關的溝通管道。

本次研討會也邀請到中國國際稅收研究會長王力、中國國家稅務總局國際稅務長台澳處處長付瑤共同參與。

研討會主題，主要聚焦於「組織架構之經濟實質與國際反避稅」議題；此外，吳德豐副所長也於今日發表新作《國際租稅要義與釋例》，致辭時除了感謝共同作者謝淑美在稅務議題上之協力外，也期待藉此書之發表，以自己多年的實務經驗，能與企業深度分享國際租稅的方方面面，以及跨國投資經商的稅務治理議題。

中華產業國際租稅學會舉辦第二屆海峽兩岸國際稅收交流研討會


資誠舉辦企業社會責任論壇

資誠在 2014 年 11 月 6 日下午舉辦企業社會責任論壇，張明輝所長致詞時，提及食安問題突顯出CSR的重要性；他並強調，以「企業核心能力」投資「社會企業」是一舉多得的收穫，資誠希望貢獻給社會的，一直在前進與變革。

而行政院政務委員馮燕則於專題演講中，分享國外社會企業實際案例，並談道，CSR可以結合社企議題；公民社會應要相互合作，在合作的發生當中，其實會有很多美好的能量產生。

資誠 PwC一向認為，企業社會責任的實踐不僅在於一般性的捐款及舉辦公益活動，與社會企業異業結盟，甚至參與社會企業的投資，幫助社會企業永續發展，亦是企業能履行企業社會責任的另一條道路。

資誠 PwC與相關單位共同規劃辦理企業社會責任論壇，希望能結合資誠顧問群及相關單位多年來在企業社會責任及社會企業發展議題上的專業經驗，並透過經營有成的社會企業經營者的經驗分享，期能協助台灣有志於社會企業經營及投資的業者與個人，找到履行社會責任的另一條道路。

資誠舉辦企業社會責任論壇


資誠健康管理中心啟用配合「職安法」上路，資誠於 2014 年 11 月 18 日正式啟用同仁專屬的「健康管理中心」，成為四大事務所中首創；我們並邀請台北市勞動局局長陳業鑫參與啟用儀式。

資誠所長張明輝在儀式中強調「人才是資誠最重要的資產」，因此對於同仁的關懷與照顧是資誠最首要的任務；而人資長林瓊瀛引用的斯賓塞佳句：「良好的健康狀況和由之而來的愉快情緒，是幸福的最好資金」更是完美詮釋了資誠對同仁的關懷。

受邀的北市勞動局長陳業鑫在致辭時更提到，透過本次「健康管理中心」啟動儀式的參與，他體會到資誠「視員工為資產，待同仁以誠心」的用心程度，也期待此舉成為標竿，鼓勵台灣企業主們都能重視公司最寶貴的資產－

「人才」。(右起)資誠吳德豐副所長、資誠張明輝所長、台北市勞動局陳業鑫局長、資誠林瓊瀛人資長

台北市勞動局陳業鑫局長(右)與資誠張明輝所長體驗盲人按摩服務

台北市勞動局局長陳業鑫參與啟用儀式


贏向未來豐富精采資誠家庭日熱鬧登場資誠聯合會計師事務所（PwC Taiwan）於 2014 年 11 月30 日舉辦年度資誠家庭日活動，今年主題「贏向未來豐富精采」，全台 2,700 位資誠人以結合運動競賽和同仁表演的方式，利用一日齊聚台北世貿南港展覽館，歡度這個屬於資誠人的日子

活動一開始由「舞鈴劇場」進行精彩的開場演出，運動競賽包括會計師拔河、泡泡足球、人體手足球等，每年最受矚目的資誠同仁表演中，由資誠員工組成多組隊伍，以啦啦隊和熱舞等充滿活力的表演進行PK，將活動氣氛推向另一波高潮。資誠並邀請藝人柯有倫和劉思涵演唱，全體資誠員工在滿滿的感動與幸福中，歡度家庭日。

出版：財團法人資誠教育基金會

總策劃：張明輝、翁得元、吳中書

總召集：吳德豐、李潤之

出版日期：2014年 5月

頁數：55頁

下載報告：http://www.pwc.tw/ceosurvey

索取書籍：資誠聯合會計師事務所圖書室邢郁文小姐 (02-2729-6666 #21631)

掌握趨勢順應未來2014資誠台灣企業領袖調查報告

資誠聯合會計師事務所今年再度依據PwC國際規範，與經濟日報合作進行「2014資誠台灣企業領袖調查」(PwC

Taiwan CEO Survey)，深度訪談 12家台灣標竿企業，並邀請 7位台灣知名大學商管學院院長或資深教授共同參與；同時針對 116家台灣上市櫃企業進行問卷調查，參照1344位來自全球 68國CEO意見，完成《2014資誠台灣企業領袖調查報告》。

報告主題

• 全球經濟再平衡

• 台灣企業準備好了嗎？

• 順應趨勢驅動轉型

• 以信任為基礎：關注利害關係人與企業社會責任


法令解析與輯要


台灣租稅及投資法令訂定公司應採電子投票之適用範圍（103年 11月12日金管證交字第 1030044333號令）

法令摘要：

一、依據公司法第 177 條之 1 規定，實收資本額達新臺幣 20 億元以上，且前次停止過戶日股東名簿記載股東人數達1 萬人以上之上市（櫃）公司召開股東會時，應將電子方式列為表決權行使管道之一。

二、本令自中華民國105年1月1日生效；本會102年11月8日金管證交字第1020044212號令，自105年1月1日廢止。

資誠觀點：

依據公司法第 177 條之 1 第 1 項規定，公司召開股東會時，得採行以書面或電子方式行使其表決權；其以書面或電子方式行使表決權時，其行使方法應載明於股東會召集通知。但證券主管機關應視公司規模、股東人數與結構及其他必要情況，命其將電子方式列為表決權行使管道之一。

為便利股東行使表決權以落實股東行動主義並持續提升公司治理，金管會依公司法第 177 條之 1 第 1 項之授權，於考量公司規模、股東人數與結構及其他必要情況後，決定自民國105年起，擴大公司股東會應採電子投票之適用範圍，將現行應將電子方式列為表決權行使管道之上市（櫃）公司實收資本額標準由新臺幣 50 億元調降至 20 億元。

依據金管會之初步調查，符合上開條件之上市（櫃）公司，共計有 456 家（上市 415 家，上櫃 41 家）。

購買未取得專利權之專門技術無形資產，不得分年攤提費用

依據近來之案例顯示，國稅局對於未取得專利權之專門技術，因無法定享有年數作為計算攤折之標準，故認定不得分年攤提費用：

案例補稅及罰責甲公司向乙公司購買專門技術無形資產 6,650 萬元，並於 102 年度辦理營所稅結算申報時，列報各項耗竭及攤提 2,216 萬元(攤提年限 18 個月)。

1. 甲公司購買之專門技術無形資產未取得專利權，無法定享有年數計算攤折，不符合所得稅法第 60 條及財政部 67 年 4 月 4 日台財稅字第 32167 號函釋規定。

2. 遭國稅局調整剔除並補稅。

法令依據 :

• 所得稅法第 60 條

• 970612 最高行政法院 97 判 550 例

• 財政部 67 年 4 月 4 日台財稅字第 32167 號函

資誠觀察:

企業以經營團隊所擁有專門技術作價，如未取得專利權，形式上可能會被認定為不屬於所得稅法第 60 條無形資產之範圍，故企業併購或涉及營業讓與之相關交易時，應該謹慎評估無形資產之價值，對於具有法定年限之無形資產應列為重要評估項目。


中國租稅及投資法令中國CN421-財政部、國家稅務總局關於完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知

為促進產業升級並鼓勵技術創新，中國國務院於 2014 年 9 月 24 日召開國務院常務會議決定完善固定資產加速折舊的企業所得稅政策。為了落實國務院政策精神，財政部及國家稅務總局日前聯合發布了《關於完善固定資產加速折舊企業所得稅政策的通知》(財稅[2014]75 號，以下簡稱「75 號文」)。75 號文追溯至 2014 年 1 月 1日起生效，茲將主要內容說明如下：

• 對 6 個特定行業企業新購進的固定資產採加速折舊的適用範圍

– 對 6 個特定行業的企業，於 2014 年 1 月 1 日後新購進的所有固定資產，可採用縮短折舊年限或採取加速折舊的方法計算稅前扣除額。

– 對 6 個特定行業的小型微利企業，於 2014 年 1 月 1日後新購進的研發和生產經營共用的儀器、設備，單位價值不超過 100 萬元的，允許在所購年度一次性計入成本費用，在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過 100 萬元的，則可縮短折舊年限或採取加速折舊的方法計算稅前扣除額。

• 對所有行業企業新購進的特定固定資產採加速折舊的適用範圍

– 對所有行業的企業，於 2014 年 1 月 1日後新購進的專門用於研發的儀器、設備，單位價值不超過 100 萬元的，允許一次性計入所購年度當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除；單位價值超過 100 萬元的，則可縮短折舊年限或採取加速折舊的方法計算稅前扣除額。

• 對所有行業企業持有的固定資產允許一次性計入當期成本費用的適用範圍

– 對所有行業的企業，持有所有固定資產（包括現有固定資產），單位價值不超過 5,000 元的，允許一次性計入當期成本費用在計算應納稅所得額時扣除。

75 號文中所規定縮短折舊年限的，最低折舊年限不得低於《企業所得稅法實施條例》第六十條規定折舊年限的60%；採取加速折舊方法的，可採取雙倍餘額遞減法或者年數總和法。75 號文規定之外的企業固定資產加速折舊所得稅處理問題，繼續按照企業所得稅法及其實施條例和現行稅收政策規定執行。

資誠觀點：

75 號文發布之前，企業所得稅法允許採用加速折舊的條件較為嚴格，企業欲享受此一政策通常較為困難。75 號文擴大了固定資產可採用加速折舊政策的適用範圍，此一政策不會改變企業固定資產投資稅前抵扣的總額，其是透過時間性差異使固定資產投資成本可在較早階段自應納稅所得額中扣除。75 號文允許企業選擇是否採用新政策，企業應適時評估此一新政策對於整體財務及稅務影響，以運用相關優惠政策。


國際租稅及投資法令墨西哥MX018-墨西哥新稅務表格，重大改變以往申報方式

近期，墨西哥稅務機關公佈一份新的稅務申報表格(表格 76，“相關交易資訊申報”)，這種新表格，必須於相關交易發生後，於三十個工作天內，以電子方式申報。屬 2014 年日曆年度發生的有關交易，必須在 2015 年 1 月 31 日前向稅局申報。

表格 76 應申報之主要內容分為以下各部分：

A部分：與衍生性金融商品有關的交易。

B部分：與移轉訂價有關的交易。

C部分：與公司資本結構或稅務居民身份改變（直接或間接）的交易，主要為股份出售、稅務居民的遷移、或雙重稅務居民等。

D部分：要求納稅人提供有關組織架構重組和部門改組的訊息，例如公司某些活動的分工或集中，及邊境加工(maq-uiladora)活動的改變等。

E部分：其他相關信息。例如出售無形資產、金融資產等交易。

資誠觀點：

於墨西哥進行投資的台商，應了解表格 76 所帶來申報改變，未來若實際發生與應申報有關的交易，應於事實發生日起三十個工作天內，以電子方式申報，避免受罰。

德國DE039-德國立法委員會草擬相關與BEPS有關之租稅法規

德國聯邦參議院相關委員會（德國議會的州議會）發表了一項聯合建議，其中包括一項修改德國稅法(the General Tax Code)的建議，因為德國稅法與歐盟海關法及其他的稅收規定關係密切。歐盟各國因BEPS計畫，而掀起各國自行積極修改國內稅法之際，德國自無法置身事外。德國此次草擬的稅法修改主要包括：

• 不允許與收入不相符的費用扣除，及防堵跨國集團企業利用租稅架構，採行雙重特徵的財務工具((hybrid finan-cial instrument，一方視為債務；另一方視為權益)進行費用二次扣除（配合OECD所倡議的稅基侵蝕與利潤移轉(BEPS)，所進行之修訂）。

• 因債權產生的利息支出有節稅效果，導致集團資金安排常偏好使用債權。跨國集團企業常利用租稅架構創造雙重特性的財務工具，導致雙重不課稅，有害租稅發展。

• 取消投資性質的資本利得 95% 參與免稅(收到股利收入可以不課稅)的規定。聯邦參議院曾經指出，維持投資性質資本利得免稅，可能產生的租稅規劃機會。本次修正建議，再次強調政府應取消投資性質的資本利得參與免稅的規定。

• 虧損扣抵喪失之例外規定，擴大至集團間股權之移轉亦可適用。

相關委員會草擬的建議(以下簡稱“草案”)處於初步萌芽的階段，草案條文也未被排入立法審議程序。依德國立法程序，相關委員會所提出的草案，首先須經聯邦參議院議會同意，並向聯邦參議院議會提出該修正草案。而本次之修正草案立法表決日暫訂為 2014 年 12 月 19 日。惟是否能於 2014 年 12 月 19 日如期進行表決，或是對草案內容作更進一步的修正，致使表決日延至 2015 年之後，目前仍有變數。然，不管發生何種情況，相關委員會已啟動草案立法程序，或許最終可能以某種妥協的形式而結案，但至少目前進行的程序，不會就此結束。

資誠觀點：

由於該修正草案處於初步萌芽的階段，草案條文也未被排入立法審議程序。納稅人不必考慮立即採取行動。但是對於那些可能受到草案條文影響的跨國投資架構，投資者應密切注意草案條文的變動，即早作好準備，並為因應。


盧森堡LU007 -盧森堡發布 2015年稅務新措施

2014 年10月15日盧森堡國會發布2015 年稅務新措施，此次稅務新措施旨在保持和鞏固盧森堡的聲譽、稅收的穩定、提高租稅透明度、以及打擊租稅詐欺等，其相關重點摘述如下：

企業所得稅方面

• 2015 年之企業所得稅稅率基本上並沒有改變。

• 採用新的移轉訂價法令，將深化遵循OECD的常規交易原則，以利能更明確地與國際上採用之原則接軌。相關移轉訂價法令預計 2015 年生效，以強化現行的法律基礎。對不能依常規交易原則反應移轉之利潤，條文內容賦予稅局必要的調整權利。此外，若納稅人缺乏適當的移轉訂價文件，條文內容改由納稅人須負相關的舉證責任，值得納稅人注意。

共同申報準則(Common Reporting Standard, CRS)

盧森堡已表示將要採行OECD在 2014 年 7 月所公布的共同申報準則。共同申報準則旨在建置各國間(非美國)的互惠自動稅務資訊交換機制，提供各國政府標準化與低成本的資訊交換模式，要求全球的金融機構提供各國稅捐機關該國納稅義務人的帳戶資訊(包含該帳戶的孳息)。

從 2017 年開始，盧森堡將進行有關 2016 年的資訊自動提供。這也意味著，金融機構（包括銀行、保險等行業）在2015 年，必須完成建置相關的程序和制度，這樣才能從 2016 年 1 月 1 日開始彙集相關正確的資料，備供未來資訊之提供。

資誠觀點：

過往盧森堡一向給人的印象是富豪(或企業)喜愛開戶的地點，以隱藏海外所得的印象。然而隨著在全球反避稅浪潮的興起，各國對盧森堡要求租稅改革的聲浪即不曾間斷。為挽救盧森堡的聲譽、提高租稅透明度，盧森堡進行了相關租稅改革措施，包括移轉訂價法規及共同申報準則等。因此台商應注意此次盧森堡發布 2015 年稅務新措施所帶來的影響，重新擬定及檢討未來合適的稅務發展計劃，以因應該項變動。

葡萄牙PT011-葡萄牙宣布 2015年財政預算案，著重在綠色稅制及投資租稅優惠的改革

隨著 2014 年 1 月 1 日的所得稅制改革，讓葡萄牙經濟變得更加穩定後。近期葡萄牙政府乘勝追擊，宣布 2015 年財政預算案，除降低企業所得稅率從 23%為 21%外，另為增加葡萄牙企業的競爭力，對綠色稅制及投資租稅優惠提供進一步的改革。其相關內容摘述如下：

綠色稅制

• 目前，對環境清理費用的稅務扣除，僅適用在採礦業及廢棄物清除管理行業。未來，將擴大到所有行業均可適用。

• 鼓勵企業購置和使用對環境友善的汽車工具。

• 核准風力發電設備的最高折舊稅率為 8%。

• 改變太陽能設備的最高折舊稅率從 25%降為 8%，因此增加太陽能設備的最低使用壽命期限從 4 年延長為 12.5年。

投資租稅優惠

• 符合條件投資的稅額扣抵，從目前的 20% 增加為 25%。

• 對發展延遲區域、創造或維持就業機會、技術創新、環境保護等支出，增加額外的費用扣除。

• 投資啟動期使用的建築物，免徵或減徵房屋稅，其期間從目前的五年延長為十年。

• 免徵一切為促使完成合格投資活動的印花稅（目前被視為免徵印花稅的合格投資，僅適用於建築物的取得）。

資誠觀點：

於葡萄牙投資的台商，應考慮上述變化的影響，包括對投資租稅優惠的爭取與對環境保護的選擇等，善加利用葡萄牙 2015 年的稅制改革措施。


愛爾蘭 IR006-愛爾蘭 2014財政草案–釐清對非愛爾蘭居民之《不溯及既往原則》提案

在 10 月份公告的愛爾蘭財政預算中，愛爾蘭財政部宣布將對在愛爾蘭成立卻非為愛爾蘭稅務居民之公司，其身份認定進行變更。未來，所有在愛爾蘭成立之公司將會自動被視為愛爾蘭稅務居民。這項變更將適用於現在居住於非租稅協定締約國的愛爾蘭公司，但附帶為期 6 年之不溯及既往 (grandfathering) 條款 (即暫不受新法案影響)。

在原變更草案中曾述及，不溯及既往條款將廣泛地適用於在 2015 年 1 月 1 日之前，所有在愛爾蘭成立之公司，且無關於其控股架構或活動。惟愛爾蘭政府提出修正變更草案後，將使不溯及既往於 6 年後落日，不能再使用不溯及既往條款。

這份愛爾蘭財政預算，包括確保未來在愛爾蘭成立之公司，只有在租稅協定的釋義下才會被視為非愛爾蘭稅務居民，而其他情況下均自動會被認定為愛爾蘭稅務居民。該居民身份認定之變更將適用於自 2015 年 1 月 1 日之前在愛爾蘭成立之公司，2020 年 12 月 31 日之前將會是不溯及既往之過渡期。另外，該修正變更草案，以以下較早時間，作為認定在愛爾蘭成立之非愛爾蘭稅務居民，變更為愛爾蘭稅務居民之時間：

• 2021 年 1 月 1日 (即過渡期後)；或

• 在 2014 年 12 月 31日後，自公司有重大變動日起，包括股權、商業活動、業務本質變動等。

對於在 2015 年 1 月 1日後在愛爾蘭成立之公司，除租稅協定另有規定，將自動被視為愛爾蘭的稅務居民。

資誠觀點：

上述提案可解決任何公司打算藉由購買可適用不溯及既往條款的空殼公司，進而適用不溯及既往條款的擔憂。

立法草案既確保了改革稅務居民的判定方針，同時對現存的投資者不造成負面影響。

在股權變更的條款下，應特別注意集團重組的轉讓期間。跨國集團應評估這些法案的變動對營運現況及未來交易產生的影響。

OECD 032-OECD公佈防止人為躲避常設機構討論稿

OECD於 2014 年 10 月 31 日公布稅基侵蝕與利潤轉移(BEPS)行動方案 7(防止人為躲避常設機構，Preventing the Artificial Avoidance of PE Status) 討論稿(以下簡稱“本討論稿”)，備供討論，以利於 2015 年 9 月完成該項項行動方案之內容。本討論稿主要分為以下五個獨立內容，包括：

• 代銷安排以及類似之策略。

• 明確各種豁免活動，包括“準備性或輔助性”活動等。

• 分拆工程(或服務 )合約，使合約期間短於 12 個月，避免被認定為常設機構之規定。

• 對保險業常設機構的具體建議。

• 常設機構的利潤歸屬問題。

不像OECD已公佈的一些初期階段討論稿所呈現的風格，本討論稿的特色係以提供替代方法來解決所發現的問題。這也許反映了本討論稿先天存在的困難，因為常設機構本質上有些最終會與政治有關，因此須更加謹慎小心。正如本討論稿所指出的，本次討論稿的建議，並不代表OECD在此一議題上已達成共識，而是為了相關投資者便於分析和評論。但不管如何，本討論稿的特色旨在降低現有常設機構的認定門檻。

資誠觀點：

如本討論稿所指出的，OECD的BEPS- 行動方案旨在恢復居住國的課稅權，並不企圖改變現行國際間對跨境課稅之規定。惟隨著本討論稿所提出將降低現有常設機構的認定門檻，因此豁免的範圍將限縮，已是無法避免的趨勢。跨國投資者應留意後續此一議題的相關變化。


勞動法令真心良品~臺北庇護工場介紹

在臺北市的大街小巷、捷運車站，有許多默默工作的身心障礙者，他們雖然有些許不便，但還是努力認真的學習。在臺北市勞動力重建運用處的輔導下，全臺北市成立了42 家庇護工場，並雇用近 600 位的身心障礙者，在這裡，他們找到參與社會的機會，也生產出各式各樣的產品，等待您用心體會這些真心良品。

• 用真心、做良品

庇護工場雇用的對象，是一群想參與社會活動，但能力較為薄弱的身心障礙者，經過多年的努力及庇護工場內專業人員的支持服務，他們不僅能生產各式產品或提供服務，且都有一定的品質保證。餐飲類的庇護工場，努力取得臺北市政府衛生局頒發的衛生自主管理OK 認證，另外則爭取通過 ISO各種國際品質認證，如從事打字鍵檔工作的勝利資料鍵檔中心，榮獲國際發卡組織資安PCI DSS認證；大安加油站，榮獲 ISO14001 環境管理系統認證；勝利數位設計印刷中心，榮獲FSC COC森林驗證監管鏈國際認證等。這些認證也充分證明庇護工場是用真心做良品的生產者。

• 商品多樣化、企業多好選擇

臺北市庇護工場產品包羅萬象，有美食餐飲、二手商品、手工琉璃藝品、洗衣、清潔、手機維修、汽車美容、加油站、游泳池、便利商店…等，涵蓋大眾日常生活中的多元需求；而印刷、美術設計、資料文書處理、電腦鍵檔等專業服務，更是支援企業不可或缺的好幫手。

接下來，就請跟隨我們的腳步探索臺北市庇護工場吧~

美食饗宴

從喜憨兒烘焙屋的早餐到忠孝庇護工場的晚餐，從中式到西式，從捷運善導寺站內的迷你浪漫咖啡廳到心朋友的店的美味實惠簡餐，從北歐手工甜點專賣店的解饞零食甜點到ENJOY臺北餐廳呷霸的麵、飯和三明治，臺北市庇護工場多樣的美食，絕對令人食指大開。

環保愛地球

從光仁二手商品館的環保二手商品到富陽 2 店的二手精品，從小貝殼工作坊的天然手工精油香皂到勝利手工琉璃庇護生產中心的藝術品，從愛心生活社的有機農特產品到捷運南勢角站內的有機蔬菜，臺北市庇護工場多樣的禮品，絕對自用送禮兩相宜。


清潔好幫手

從市民大道 .建國橋下的市民加油站(陽光加油站)到大安森林公園旁的大安加油站(勝利加油站)，從和平東路.建國橋下的建和庇護工場(陽光汽車美容中心)到濟南路.建國橋下的建忠庇護工場(育成洗車中心)，從心路洗衣坊的洗衣服務到伊甸阿萬師清潔工作隊的清潔服務，從榮民總醫院附設的 ING進行式清潔人力資源工作隊到三軍總醫院北投分院附設的 I can清潔工作隊，臺北市庇護工場包辦了生活中的大小事，絕對讓您的生活更便利。

悠閒生活

從北投泡湯放鬆後到地熱谷庇護工場喝喝咖啡、散散步，從榮星花園內的榮星游泳池到市府東南區好望角的露天咖啡吧，臺北市庇護工場讓您身心健康又可以陪您欣賞跨年煙火秀，絕對讓您的生活多采多姿。

• 消費創公益、就業好心情

在您每天上下班的路上，不妨留意這些認真的工作者，可能就隱身在路邊的小店中，各企業都可透過消費的力量支持身心障礙朋友就業，也能聽見身心障礙朋友們發自內心的微笑聲、看見他們自信的臉龐喔！

更詳細的購買資訊都在臺北市勞動力重建運用處主題網站看得到哦！https://www.web-fd.taipei.gov.tw/

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