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课程结构
PATR 1 第一章——第二章:审计职业背景
PART 2 第三章——第十章:注册会计师审计理
论与方法
PART 3 第十一章——第十五章:注册会计师审
计实务(股份公司财务报表审计为例)
PART 4 第十六章——第十八章:政府审计和内
部审计
本章主要介绍的是注册会计师审计的起源和发展;审计的定
义和要素;审计的种类和方法;注册会计师审计的业务范围
和注册会计师的组织体系等。
一、教学要点
在我们的教学中,应掌握和关注以下内容:
1.注册会计审计产生的根源和发展的线索;
2.理解注册会计师审计的定义和要素;
3.掌握注册会计师审计业务范围;
4.掌握注册会计师的组织体系
二、CPA考试
在CPA考试所占分数通常不高,在2011年考查了客观题,通
常只有1分左右。
本章提要
一、国家审计的产生和发展(一)我国国家审计的产生与发展西周时期——天官系统下宰夫的出现,标志着我国国家审计的产生;
春秋战国时期——上计制度;秦汉时期——御史检查制度;隋唐时期——比部的出现,标志着我国独立审计机构的产生;宋朝——审计司,审计院,第一次正式用“审计”一词;元明清——基本没有独立的审计机构,由其他部门兼管,审计职能有所削弱;
1949-1983没有独立的审计机构,实行各部门的专业监督;
1983-至今,1982年修改宪法,审计署1983年成立,审计法1995年实施。
第一节 注册会计师审计的起源与发展
(二)外国国家审计的产生与发展
古代时期情况
古埃及,公元前3500年左右,监督官是审计的萌芽状
态
古罗马,在2000多年前,建立了官吏卸任审计制度,
审计官
现代国家审计的建立情况
法国、西班牙:审计法院
英国:审计署 美国:审计总署
加拿大:审计长公署
日本:会计检查院
二、民间审计的产生与发展(一)国外民间审计的产生与发展
起源于16世纪意大利威尼斯合伙企业--形成于18世纪英国股份公司--发展于20世纪美国资本市场
详细账目审计阶段(1844-二十世纪初)
1720年南海公司破产事件
1844年《股份公司法》:监事审计
1845年公司法:可以聘请外部人员协助办理审计。该法对民间审计的发展有重大推动作用
1854年,第一个职业会计师专业团体“爱丁堡会计师协会”成立
英国式审计的特点:账册审计;查错防弊为目的;详细审计
资产负债表审计阶段(二十世纪一二十年代)
1887年,美国会计师协会成立;
1916年,改名为美国注册会计师协会(AICPA)
美国式审计的特点:资产负债表;被审单位信用和偿债能力;
任意抽样审计
财务报表审计阶段(二十世纪三四十年代)
1933年以后,经济危机、股市崩盘,会计舞弊受到指责
1933年出台《证券法》,规定公司在证券市场上市时,其财务
报告须经审计
1934后出台《证券交易法》,并成立了证券交易委员会(SEC),
规定上市公司年度财务报表必须接受审计
财务报表审计的特点:财务报表;报表的合法性和公允性;制
度基础抽样审计
国际化发展阶段(三四十年代后)
跨国公司-跨国审计-国际性会计公司
详细审计-抽样审计
审计目的:查错防弊-审计鉴证(对报表整体发展
审计意见)
强制对内部控制的评价
审计业务有所拓展:传统审计-其他鉴证业务、管
理咨询、税务咨询
风险导向抽样审计盛行
(二)我国民间审计的产生与发展
1918年9月,我国第一部注册会计师法规——《会计师暂行章
程》,谢霖取得第一号会计师执照,并开设了中国第一家会
计师事务所——“正则会计师事务所”;潘序伦在上海创办
了“潘序伦会计师事务所”;四大会计师事务所
建国初期,CPA仍在执业,1956年,消失
1978年,改革开放,吸引外资,按照国际惯例,应提供审计
业务
1980年12月23日,财政部发布《关于成立会计顾问处的暂行
规定》,标志着我国注册会计师行业开始复苏。
1981年1月1日,“上海会计师事务所”宣告成立
1994年《注册会计师法》 实施
三、内部审计的产生与发展
现代内部审计的产生原因
-企业规模扩大、管理层次增加,扩大地区经营
现代内部审计产生于20世纪40年代
我国内部审计工作是随着国家审计恢复之后逐渐发
展起来的,有一定的强制性,缺乏自发性
• 审计产生的标志
• 国家审计:美国会计学者密切尔.查特菲尔德在
《 会计思想史》一书:3000多年前西周宰夫;1982
年
• 内部审计:1941年美国学者维克多.Z.布林克出版第
一部内部审计专著,同年“内部审计师协会”成立;
1985年
• 社会审计:1721年“南海公司”事件,会计师查尔
斯.斯耐尔(Charles Snell)提出第一份“查帐报告
书”,宣布CPA的诞生。1853年爱丁堡会计师协会成
立;1981年-1986年
四、审计产生的根源——受托经济责任关系• 审计是一种社会现象,它产生于社会需求,这种需求来源于财产所有权和经营权的分离所产生的责任委托人与受托责任人之间存在的受托经济责任关系。这种责任关系履行的效果需要有一个具有独立身份的第三者加以检查和评价——审计人员 P7
委托人 受托人
• 国家政府:立法部门 各级政府管理部门;
• 企业外部:股东、债权人 企业管理当局;
• 企业内部:最高行政领导 各级管理部门;
• 国家审计、社会审计(所有权和经营权分离的受托经济责任关系)、内部审计(管理权的分离)
•
第一关系人审计人员
第二关系人审计委托人、授权人(经管责任委托方)
第三关系人被审计单位
(经管责任受托方)
(1)委托经管权利
(2)履行经管责任义务
(3)委托、授权审查
(6)报告审查
(4)通知审查
(5)接受审查
财产所有权和经营权的分离
受托经济责任内容的不断丰富和复杂化,所有者对经营者约束内容和约束形式的变化决定着审计内容的不断变迁,不断催生新类型的审计。
3E审计-5E审计
社会责任审计
环境审计
经济责任审计
审计动因的另一假说——信息假说
基本观点:
(1)未审计经济(财务)信息具有较高的信息风险,因而可信
性较低。
导致信息风险的因素包括:
报表编制者和使用者的利益冲突 (Conflict of interest)
会计信息对使用者影响重大(Consequence)
会计报表和审计具有复杂性和专业性(Complexity)
报表使用者远离企业及其经营者(Remoteness)
Alvin Arens: Auditing and Assurance Services-An Integrated Approach(Edition 10) Prentice Hall 2006
• (2)高质量的信息是有效决策之重要基础。
Ball, R. and P. Brown.1968. An empirical evaluation of accounting income numbers. Journal of Accounting Research 6 (Autumn): 159-178.
• (3)审计乃降低信息风险,提高其可信性的最佳手段。–审计对信息价值的三个方面都有贡献:
• 降低风险• 改进决策• 交易收益
•该观点主要以审计三方关系人的外部利益相关者(股东)的需求为出发点