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Repetitorium Finanzrecht – KöSt Gunter Mayr
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Besteuerung von Gesellschaften
(Auszug)
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Besteuerung von Gesellschaften
• „natürliche Personen“
– Einzelunternehmer, Gesellschafter von PG
– unterliegen der ESt
• „jurist. Personen“ bzw. Körperschaften
(zB KapGes)
– unterliegen der KöSt
• Dualismus der
Unternehmensbesteuerung
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Personengesellschaften
• unterliegen als solche nicht der ESt
– kein Steuersubjekt
• Gewinn: den Gesellschafter direkt
zugerechnet (§ 23 Z 2)
• Personenvereinigungen mit betriebl.
Einkünften:
– Gesellschafter als Mitunternehmer
– Mitunternehmer:
- wie Unternehmer, aber Mitunternehmer
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Mitunternehmer
• § 23 Z 2 EStG
– OG, KG
– zudem: atyp. Stille, GesBR, EWIV
– nicht: echte stille Gesellschaft
• Mitunternehmer tragen Unternehmerrisiko: • Beteiligung am Gewinn/Verlust
• stillen Reserven/Firmenwert
• Haftung für Schulden
+ Unternehmerinitiative
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Körperschaften
• Körperschaften/Kap.Ges.
– eigene Steuersubjekte
• Gesellschaft – Gesellschafter
– getrennt zu erfassende Steuersubjekte
– Trennungsprinzip
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KStG
persönliche Steuerpflicht:
– juristische Personen des privaten Rechts
GmbH, AG, Genossenschaften, Vereine, Privatstiftungen
– Betriebe gewerblicher Art von KöRs
– nichtrechtsfähige Personenvereinigungen
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StRef 2005: Gruppenbesteuerung
• steuersystematische Einordnung einer Gruppenbesteuerung/Organschaft
– Grundsatz: Individualbesteuerung
– Ausnahme:
• Gruppenbesteuerung/Organschaft
• auch keine Zusammenveranlagung von Ehegatten
• warum Reform in Österreich? – bisherige Organschaft: nicht mehr zeitgemäß (RFH)
• wirtschaftliche und organisatorische Eingliederung
• Ergebnisabführungsvertrag
• nicht europarechtskonform
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Konzept
Gruppenbesteuerung: – Ebenenzurechnung
- Ergebnis/Einkommensvereinigung
– nur mehr: finanzielle Verbindung von über 50%
– neu: ausländische Gruppenmitglieder - anders zB: deutsche Organschaft
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Konzept: Zurechnung
Beispiel:
GT
A1
A2
A3
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Beispiel:
zB:
Gruppenträger
Gruppenmitglied
kein GM
Österreich
Gruppenbildung
außerhalb der Gruppe
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ausländische Gruppenmitglieder
ausländische Verluste:
• Umrechnung auf österreichisches
Steuerrecht
• „Nachversteuerung“
– bei Verlustverwertung im Ausland
– bei Ausscheiden aus der Gruppe (außer bei
Liquidation und Insolvenz)
• steuerpolitischer Hintergrund:
– attraktiver Standort + europarechtskonform