Download - Principiile TVA
GhidTVA: Principiile TVAPublicat 30 Sep 2008 | Actualizat 28 Jul 2013 | (0)Share on printfriendly
TVA este o taxa pe consumul final
(1) TVA este o taxa pe consumul final, care se plateste esalonat la
data la care bunurile ajung la consumatorii finali in urma mai
multor operatiuni.
(2) TVA pentru operatiunile desfasurate intr-o anumita tara este o
taxa proportionala care:
a) se aplica la pretul de vanzare a bunurilor si serviciilor
b) este suportata in cele din urma dar intotdeauna* de catre
consumatorul final** si
*Nota: Se presupune aici ca, in practica, o persoana impozabila
transmite intotdeauna clientului sau orice TVA pe care este posibil
sa nu o poata deduce in conditiile Legislatiei TVA. Daca si
clientul este o persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA
aceasta TVA nedeductibila devine parte din baza de impunere, TVA
urmand a fi calculata raportat la aceasta; in oricare alt caz,
clientul va trebui doar sa plateasca taxa ca facand parte din
pret.
**Nota: n acest context, consumatorul final este orice persoana
care nu are dreptul de a deduce TVA care ii este aplicata sau pe
care o plateste.
c) este perceputa in contul Ministerului Finantelor, de catre
persoanele impozabile inregistrate in scopuri de TVA, in etape
succesive, si anume la fiecare operatiune din cadrul procesului de
productie si distributie dintr-un lant de operatiuni executate
asupra bunurilor sau serviciilor.
(3) Avand in vedere ca, in fiecare etapa a acestui proces TVA
aferenta achizitiilor poate fi dedusa cu anumite exceptii se aplica
TVA numai la valoarea adaugata in etapa respectiva. De exemplu, in
cazul unor livrari de bunuri succesive din etapa de productie in
cea de vanzare en-detail, TVA este o taxa care se nu se aplica in
cascada, ci numai pe consumul final, si care se plateste la fiecare
etapa din lantul de livrari succesive.
(4) n cazul in care pentru aceleasi bunuri sau servicii nu exista
un lant de operatiuni, TVA este o taxa ce se aplica pe anumite
operatiuni specifice prevazute in titlul VI privind TVA din Codul
Fiscal, pentru care nu exista intotdeauna obligatia platii (de
exemplu in cazul scutirii).
(5) Rolul persoanei impozabile inregistrata in scopuri de TVA se
reduce la cel de de perceptor al taxei in contul Ministerului
Finantelor, aceasta taxa nereprezentand un cost pentru persoana
respectiva, cu exceptia costurilor inregistrare cu respectarea
obligatiilor administrative.
(6) Persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA trebuie sa
plateasca Ministerului Finantelor diferenta dintre suma taxei
colectata de la clientii sai, aplicata fie asupra valorii adaugate
fie asupra operatiunii specifice, si taxa deductibila achitata sau
datorata de catre persoana respectiva pentru achizitia de bunuri si
servicii, precum si pentru cheltuielile sale.
(7) Prin mecanismul de deducere, persoana impozabila respectiva
poate pastra partea din taxa ce corespunde sumei taxei achitata
pentru achizitii/cheltuieli. n consecinta, suma TVA colectata nu
reprezinta un cost pentru o persoana impozabila inregistrata in
scopuri de TVA.
Astfel, mecanismul de deducere se aplica de catre fiecare persoana
impozabila inregistrata in scopuri de TVA, implicata in procesul de
productie sau distributie a unui bun sau serviciu ori in executarea
unei anumite operatiuni. Mecanismul se aplica in cazul in care
bunurile sau serviciile sunt livrate, respectiv prestate, unei
persoane care nu are drept de deducere a TVA, de regula numita
consumator finalin. Consumatorul final este persoana care fie va
consuma bunul ori serviciul respectiv, fie il va revinde fara a
colecta TVA pentru valoarea adaugata, avand obligatia de a plati
suma totala a taxei datorata, calculata la pretul bunului sau
tarifului serviciului, indiferent de cota aplicabila si neavand
nici o posibilitate de a recupera taxa achitata.
(8) Ministerul Finantelor incaseaza TVA colectata pentru un anume
bun sau serviciu intr-un numar de transe egal cu numarul de
persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA si care sunt
implicate in productia si distributia bunului sau serviciului in
cadrul unui lant de operatiuni succesive cu bunul sau serviciul
respectv. Ministerul Finantelor va incasa suma totala a taxei
colectate numai in momentul in care bunul sau serviciul respectiv
ajunge la o persoana ce nu are dreptul sa deduca TVA. La aceasta
data, sumele de TVA incasate in rate de catre Ministerul Finantelor
se adauga la suma taxei colectate pentru respectivul bun sau
serviciu, avand in vedere pretul facturat persoanei ce nu are
dreptul sa deduca TVA, si cota de TVA aplicabila.TVA este o taxa ce
se autopercepe
TVA este o asa-numita taxa ce se auto-percepe, deoarece persoana
impozabila inregistrata in scopuri de TVA, conform legislatiei TVA,
impune si colecteaza TVA de la clientii sai, dupa care o vireaza
Ministerul Finantelor. Rolul principal al Directiei de Impozite
Indirecte din cadrul Ministerului Finantelor si al ANAF este acela
de a asigura persoanelor impozabile suficiente informatii
referitoare la drepturile si obligatiile ce le revin in ceea ce
priveste TVA pentru a permite acestor persoane impozabile sa isi
respecte obligatiile si sa isi exercite drepturile. Un alt rol
important al ANAF este acela de a controla in ce masura persoanele
impozabile inregistrate in scopuri de TVA, dar si alte persoane din
regimul intracomunitar, isi respecta obligatia fundamentala de a
colecta si plati TVA si obligatiile secundare ce le revin in baza
prevederilor mentionate in cadrul titlului VI privind TVA din Codul
Fiscal, prevazute in principal pentru a face posibil sau a facilita
controlul de catre ANAF.TVA este neutra
Datorita mecanismului de deducere a taxei deductibile, indiferent
cate persoane impozabile inregistrate in scopuri de TVA intervin in
procesul de productie si distributie a unui anumit bun sau
serviciu, suma totala a TVA colectata va fi intotdeauna aceeasi,
deoarece depinde numai de pretul facturat consumatorului final care
nu are drept de deducere, precum si de cota TVA aplicabila.TVA este
transparenta
Prin aplicarea TVA, elementul fiscal din pretul (de consum) al
bunurilor si serviciilor este cunoscut cu exactitate, ceea ce
permite taxarea la aceleasi cote de TVA a bunurilor produse in
tara, a celor importate si a achizitiilor intracomunitare, precum
si scutirea de TVA pentru exporturile de bunuri si livrarile
intracomunitare.TVA nu este un element de cost pentru desfasurarea
activitatii
TVA nu este un element al pretului de cost al bunurilor si
serviciilor pentru persoana impozabila inregistrata in scopuri de
TVA, in masura in care TVA aferenta achizitiilor este deductibila.
ntr-adevar, prin asa-numitul mecanism de deducere a taxei aferenta
achizitiilor, persoana impozabila inregistrata in scopuri de TVA
recupereaza taxa ce achitata sau datorata furnizorilor sai.TVA se
aplica pe operatiuni specifice, si nu pe profitul brut
(1) Desi TVA virata Ministerului Finantelor de o persoana
impozabila inregistrata in scopuri de TVA reprezinta taxa colectata
pe valoarea adaugata de catre persoana respectiva in cadrul unui
lant de operatiuni efectuate asupra unui bun sau serviciu,
mecanismul TVA este astfel conceput incat sa nu fie nevoie sa se
determine suma valorii adaugate respective, care in fapt reprezinta
si profitul brut. ntr-adevar, mecanismul implica deducerea globala
a TVA deductibila din TVA colectata si plata diferentei catre
Ministerului Finantelor, fara nici o referire la valoarea adaugata
sau la profitul brut.
(2) TVA nu se aplica- direct sau indirect pe profitul brut ca
atare. Sumele platite catre Ministerul Finantelor de o persoana
impozabila inregistrata in scopuri de TVA reprezinta suma totala
sau partiala a TVA colectata pentru pretul de consum final al
bunurilor sau serviciilor taxabile si care taxa este integral
suportata de catre consumatorul final.
(3) Pe de alta parte, TVA se aplica pe operatiuni specifice, al
caror pret reprezinta baza de impozitare, sistem care este total
diferit fata de regimul impozitului pe profit, in care de regula
baza de impozitare este constituita de regula din profitul
brut.