Download - Polityka bilansowa
Polityka bilansowa
dr Marcin Kaczmarek
Kontakt
• Konsultacje - czwartek 12.00 - 13.30 lub 15.30 – 16.00 (po umówieniu się tel.) pokój 216.
• Telefon 91 444 2146 w trakcie trwania konsultacji.
• E-mail: [email protected]
• Listy: Instytut Rachunkowości, ul. Mickiewicza 64, 71-101 Szczecin
Literatura do przedmiotu
Literatura do przedmiotu
•Vademecum głównego księgowego, red. W. Gos, Polska Akademia Rachunkowości, Warszawa 2007 r.
•Rachunkowość finansowa, red. T. Kiziukiewicz, Ekspert, Wrocław 2006 r.
•Ustawa o Rachunkowości
• „sztukę, naukę rządzenia państwem; sprawy państwowe; organizacja, kierowanie i administracja sprawami wewnętrznymi i zagranicznymi państwa, narodu, kraju; działalność mająca na celu zdobycie, utrzymanie i wykorzystanie władzy państwowej przez daną klasę społeczną (…) postępowanie zręczne, ostrożne, sprytne;
• „(...) działalność władzy państwowej, rządu w dziedzinach: społecznej, gospodarczej, kulturalnej, wojskowej i innych dotycząca spraw wewnętrznych państwa lub stosunków z innymi krajami jak również wzajemnych stosunków klas, grup społecznych (...) mająca na celu zdobycie i utrzymanie władzy państwowej; cele i zadania takiej działalności, metody realizacji tych zadań”;
• „(...) zręczne, konsekwentne postępowanie jednostki lub grupy zmierzające do osiągnięcia określonego celu”.
Pojęcie "polityka"
Jest ustalana i realizowana przez kierownictwo jednostki gospodarczej, które określa główne cele i metody ich osiągnięcia.
Determinuje to integrację cząstkowych polityk w zakresie gospodarki materiałowej, produkcji, sprzedaży, gospodarki środkami trwałymi, finansów z polityką ekonomiczną całego przedsiębiorstwa.
W przypadku sprzeczności celów cząstkowych lub trudności ich realizacji decydującym kryterium wyboru powinien być cel nadrzędny.
Polityka gospodarcza (ekonomiczna)
Kierownictwo firmy powinno podjąć, sprzyjające Kierownictwo firmy powinno podjąć, sprzyjające realizacji celów zadania, do których należą:realizacji celów zadania, do których należą:
•analiza wyników ekonomicznych firmy oraz sytuacji jej otoczenia,•planowanie rozkładu przepływów pieniężnych w czasie, a także wpływów i wydatków dla zapewnienia utrzymania płynności finansowej firmy w krótkim i długim okresie,•redukcja ryzyka prowadzonej działalności,•określanie zapotrzebowania na środki finansowe, niezbędne do realizacji założonych przedsięwzięć oraz pozyskiwania tych środków, co umożliwia ustalenie relacji z potencjalnymi dostawcami kapitału, takimi jak banki czy rynek kapitałowy,•planowanie optymalnej struktury finansowania, służącej minimalizacji kosztów kapitału i maksymalizacji wartości firmy,•alokacja środków między najbardziej efektywne przedsięwzięcia inwestycyjne,•projektowanie kwoty zysku na akcję oraz przygotowywanie propozycji dotyczących podziału zysków: na część dywidendową i część pozostawioną w firmie, zwiększającą jej kapitały, co jest istotne dla właściwego ułożenia współpracy z właścicielami,•kontrolowanie realizacji zadań podjętych w firmie.
• „… ogół zgodnych z prawem decyzji podmiotu gospodarczego, mających na celu takie ukształtowanie wykazywanych w bilansie : wyniku finansowego, majątku, zobowiązań i źródeł finansowania, aby była zapewniona optymalna realizacja założeń gospodarczych.” Środkiem tej polityki jest odpowiednie wykorzystanie, przy znajomości teorii bilansowania, przepisów prawnych zezwalających przy sporządzaniu bilansu i wycenie bilansowej na postępowanie według uznania lub na wybór spośród różnych sposobów postępowania dopuszczanych przez ustawodawcę.
• wszystkie przedsięwzięcia podejmowane w roku obrotowym oraz podczas sporządzania zamknięcia rocznego, mające na celu wpływ na ocenę adresata sprawozdania i skłonienie go do pożądanych zachowań.
Polityka bilansowa
Polityka bilansowa sensu largo i sensu strictePolityka bilansowa sensu largo i sensu stricte
POLITYKA BILANSOWA
(SENSU LARGO) (SENSU STRICTE)
ZORIENTOWANA NA CELZORIENTOWANA NA
SPRAWOZDANIE
Teorie bilansow
e i ujęcie bilansu
Koncepcje bilansowe:•Bilans handlowy•Bilans podatkowy•Bilans wg MSR•Bilans skonsolidowany•Bilanse specjalne
Metody bilansow
ania
Kształtow
anie stanu rzeczy
Bilansow
anie i wycenianie
Polityka publikowania
Źródło: Opracowanie na podstawie: J. Baus, Bilanzpolitik. Internationale Standards. Analyse. Cornelsen Verlag, Berlin 1999, s.17.
Polityka bilansowa Polityka rachunkowości
metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego w zakresie w jakim ustawa pozostawia jednostce prawo wyboru,
określenie metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych,
określenie roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych,
wybór szczegółowości sporządzania sprawozdań finansowych.
wybór terminu przedłożenia, zatwierdzenia i opublikowania sprawozdania finansowego w przedziale czasowym przewidzianym przepisami ustawy o rachunkowości,
podział zysku, wybór momentu powstania zdarzenia gospodarczego
przed lub po dniu bilansowym.
Sposób prowadzenia ksiąg, w tym co najmniej: zakładowego planu kont, ustalającego wykaz kont księgi
głównej, przyjęte zasady klasyfikacji zdarzeń, zasady prowadzenia kont ksiąg pomocniczych oraz ich powiązania z kontami księgi głównej,
wykazu ksiąg rachunkowych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera - wykazu zbiorów danych tworzących księgi rachunkowe na komputerowych nośnikach danych z określeniem ich struktury, wzajemnych powiązań oraz ich funkcji w organizacji całości ksiąg rachunkowych i w procesach przetwarzania danych,
opisu systemu przetwarzania danych, a przy prowadzeniu ksiąg rachunkowych przy użyciu komputera - opisu systemu informatycznego, zawierającego wykaz programów, procedur lub funkcji, w zależności od struktury oprogramowania, wraz z opisem algorytmów i parametrów oraz programowych zasad ochrony danych, w tym w szczególności metod zabezpieczenia dostępu do danych i systemu ich przetwarzania, a ponadto określenie wersji oprogramowania i daty rozpoczęcia jego eksploatacji,
systemu służącego ochronie danych i ich zbiorów, w tym dowodów księgowych, ksiąg rachunkowych i innych dokumentów stanowiących podstawę dokonanych w nich zapisów.
Zakres polityki bilansowej i polityki rachunkowości
Zależności między polityką gospodarczą a polityką Zależności między polityką gospodarczą a polityką bilansowąbilansową
Źródło: Opracowanie własne.
Najczęściej spotykane cele polityki przedsiębiorstwa:Najczęściej spotykane cele polityki przedsiębiorstwa:
• minimalizacja obciążeń podatkowych,• maksymalizacja zysku,• osiągnięcie określonego poziomu zysku,• maksymalizacja sprzedaży,• stabilizacja wysokości przychodów,• maksymalizacja wartości bilansowej firmy,• przetrwanie firmy,• kierowaniem podziałem zysku,• kształtowanie struktury kapitału,• maksymalizacja dywidendy wypłacanej udziałowcom
(akcjonariuszom),• utrzymanie dotychczasowego poziomu zatrudnienia,• zwiększenie udziału w rynku,• oddziaływanie na otoczenie.
CELE POLITYKI BILANSOWEJ
Oddziaływanie na zachowania adresatów sprawozdania.
Kształtowanie zysku do podziału
Realizacja polityki
podatkowej
Główne cele polityki bilansowejGłówne cele polityki bilansowej
Główne cele polityki bilansowej i wynikające z nich cele cząstkowe
Oddziaływanie na zachowania adresatów sprawozdania
Kształtowanie zysku do podziału Realizacja polityki podatkowej
wpływ na wypłaty z zysku po opodatkowaniu na rzecz właścicieli,maksymalizację wynagrodzeń członków zarządu czy też utrzymanie przez nich stanowisk,wpływ na wartość pozycji sprawozdania finansowego, od których uzależnione są korzyści finansowe pracowników (premie, nagrody, odpisy na fundusze celowe)kształtowanie oceny wydanej przez wierzycieli w przypadku prowadzenia postępowania ugodowego, naprawczego czy sanacyjnego,wpływ na wskaźniki finansowe uwzględniające w ocenie wydanej przez jednostkę nadrzędną, kredytodawców, kontrahentów czy też nabywców przedsiębiorstwa lub akcji przed zamierzoną subskrypcją nowej emisji,podwyższenie zaufania do firmy;
odpowiedni poziom wyniku finansowego;
obniżenie obciążeń podatkowych drogą przesunięcia podatków w czasie lub przez uniknięcie ich płacenia;
Źródło: Opracowanie własne.
Zakres oddziaływania polityki bilansowej,rachunkowości kreatywnej i rachunkowości agresywnej
Kryteria wyboru rodzaju, formi instrumentów polityki
bilansowej
Kryterium Podział Charakterystyka
Rodzaje
Polityka bilansu handlowego
Obejmuje wszystkie zorientowane na przedsiębiorstwo decyzje, nakierowane na „handlowe zamknięcie ksiąg rachunkowych”, w celu osiągnięcia celów założonych w polityce firmy
Polityka bilansu podatkowego
Ukierunkowana jest na dochód ustalony w ramach bilansu podatkowego. Są to przedsięwzięcia zmierzające głównie do minimalizacji obciążeń podatkowych
Kryterium Podział Charakterystyka
Forma
Materialna polityka bilansowa
Oddziałuje na wartość aktywów i pasywów oraz na poziom wyniku finansowego wykazywanego w rocznym sprawozdaniu finansowym
Formalna polityka bilansowa
Dotyczy głównie sposobu ujęcia struktury grupowania i objaśnienia pozycji sprawozdania finansowego
Kryterium Podział Charakterystyka
Instrumenty polityki
bilansowej Materialne
Obejmują przedsięwzięcia wpływające na:
•wielkość pozycji aktywów i pasywów,
•wielkość przychodów i kosztów,
•metod wyceny majątku trwałego i obrotowego
• stosowania rozliczeń międzyokresowych
•tworzenia odpisów i rezerw.
Kryterium Podział Charakterystyka
Instrumenty polityki
bilansowej Formalne
Należą do nich prawa wyboru:•sposobu prezentacji danych liczbowych w sprawozdaniu finansowym
•wariantu rachunku zysków i strat
•wariant rachunku przepływów pieniężnych
•stopień szczegółowości informacji dodatkowej i sprawozdania z działalności w ramach przewidzianych zakresem ustawy
•uzupełnienie informacji dodatkowej i sprawozdania z działalności dodatkowymi informacjami
•sposobu podziału zysku
Kryterium Podział Charakterystyka
Instrumenty polityki
bilansowej Czasowe
Dotyczą prawa wyboru:•dnia bilansowego•okresu oddziaływania poszczególnych przedsięwzięć
•terminu przedłożenia, zatwierdzenia i opublikowania rocznego sprawozdania finansowego
Obszary polityki bilansowej a prawodawstwo
AKTY PRAWNE OBSZARY REGULACJI
ustawa o rachunkowości metody wyceny aktywów i pasywów oraz ustalanie wyniku finansowego,określenie metody sporządzania rachunku przepływów pieniężnych,określenie roku obrotowego i wchodzących w jego skład okresów sprawozdawczych,wybór szczegółowości sporządzania sprawozdań finansowych.wybór terminu przedłożenia, zatwierdzenia i opublikowania sprawozdania finansowego,podział zysku.
ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych
ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych
dochodu do opodatkowania, przychody i koszty
kodeks spółek handlowych prawo spółdzielcze ustawa o gospodarce finansowej
przedsiębiorstw państwowych
prawa wyboru zasad podziału zysku oraz zarządzania kapitałami własnymi
krajowe standardy rachunkowości międzynarodowe standardy rachunkowości.
możliwości wyboru nieregulowane przez akty prawne,
Prawa wyboru sposobu aktywowania
PRAWO WYBORUAKT
PRAWNY
Prawo aktywowania (ujęcie w bilansie lub zaliczenie w koszty) kosztów prac rozwojowych prowadzonych na własne potrzeby, poniesionych przed rozpoczęciem produkcji lub zastosowaniem technologii jeżeli poniesione koszty prac są wiarygodnie ustalone, przyniosą spodziewane przychody, efekty tych prac zostaną w przyszłości wykorzystane.
Art. 33.1
Prawo aktywowania kosztów, jeżeli wydatki lub zużycie składników majątku dotyczą miesięcy następujących po miesiącu, w którym je poniesiono.
Art. 39.1
Prawo aktywowania odroczonego podatku dochodowego dotyczącego poniesionych kosztów, które będą kosztem uzyskania przychodu w przyszłości.
Art. 37.1
Prawo zaliczenia jednorazowo w koszty składników majątku trwałego o niskiej wartości.
Art. 32.6
Prawo sposobu zaliczenia elementów aktywów finansowych (np. akcji), do aktywów trwałych lub obrotowych.
BrakRegulacji
Prawo zaliczenia należności innych niż z tytułu dostaw i usług do aktywów trwałych lub obrotowych.
BrakRegulacji
Prawo zaliczenia tzw. nieruchomości oraz wartości niematerialnych i prawnych do inwestycji długoterminowych lub środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.
BrakRegulacji
Prawa tworzenia odpisów aktualizujących należności
PRAWO WYBORUAKT
PRAWNY
Należności od dłużników postawionych w stan likwidacji lub w stan upadłości - do wysokości należności nie objętej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności, zgłoszonej likwidatorowi lub sędziemu komisarzowi w postępowaniu upadłościowym.
Art. 35 b. 1
Należności od dłużników w przypadku oddalenia wniosku o ogłoszenie upadłości, jeżeli majątek dłużnika nie wystarcza na zaspokojenie kosztów postępowania upadłościowego - w pełnej wysokości należności.
Należności kwestionowanych przez dłużników oraz z których zapłatą dłużnik zalega, a według oceny sytuacji majątkowej i finansowej dłużnika spłata należności w umownej kwocie nie jest prawdopodobna - do wysokości nie pokrytej gwarancją lub innym zabezpieczeniem należności.
Należności stanowiących równowartość kwot podwyższających należności, w stosunku do których uprzednio dokonano odpisu aktualizującego - w wysokości tych kwot, do czasu ich otrzymania lub odpisania.
Należności przeterminowanych lub nie przeterminowanych o znacznym stopniu prawdopodobieństwa nieściągalności, w przypadkach uzasadnionych rodzajem prowadzonej działalności lub strukturą odbiorców - w wysokości wiarygodnie oszacowanej kwoty odpisu, w tym także ogólnego, na nieściągalne należności.
Prawa sposobu ujęcia pasywów
PRAWO WYBORUAKT
PRAWNY
Prawo tworzenia rezerw na zobowiązania wynikające z pasywowania pewnych lub o dużym stopniu prawdopodobieństwa przyszłych zobowiązań, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności dotyczących strat z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego.
Art.35d. 1
Prawo tworzenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, który w przyszłości będzie wymagalny ze względu na różnice w ujęciu przychodów w prawie bilansowy i podatkowym.
Art. 37. 5
Prawo pasywowania kosztów dotyczących ściśle oznaczonych świadczeń, prawdopodobnych kosztów, których kwota lub data powstania nie są jeszcze znane w wysokości uzasadnionej ryzykiem gospodarczym i zwyczajami handlowymi.
Art. 39. 2
Prawo pasywowania przychodów
PRAWO WYBORUAKT
PRAWNY
Równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych.
Art. 41. 1Środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub
wytworzenia a także przyjęcia nieodpłatnego, w tym otrzymanych w drodze darowizny, środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów własnych.
Prawa wyboru metod odpisów amortyzacyjnych według prawa bilansowego i podatkowego
Metody planowych odpisów amortyzacyjnych wg prawa
bilansowego
Metody planowych odpisów amortyzacyjnych wg prawa
podatkowego odpis jednorazowy, metoda liniowa, metoda degresywna, metoda progresywna, metoda naturalna, metoda uwzględniająca
wartość środka na koniec okresu użytkowania,
odpis jednorazowy dla składników o wartości poniżej 3500 zł,
metoda liniowa, metoda degresywna.
Prawa wyboru wyceny wstępnej i bilansowej niefinansowych aktywów trwałych
Składnik Wycena wstępna Wycena bilansowa
Wartości niematerialne i prawne
•cena zakupu•cena nabycia•wartość rynkowa•wartość godziwa
•cena zakupu pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•cen nabycia pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•wartości przeszacowana pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•wartość godziwa pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
Środki trwałe
•cena zakupu•cena nabycia•koszt wytworzenia•cena rynkowa•wartość godziwa
• cena zakupu pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•cena nabycia pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•koszt wytworzenia pomniejszony o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•wartość przeszacowana pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości•wartość godziwa pomniejszona o odpisy umorzeniowe oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
Prawa wyboru wyceny wstępnej środków trwałych w budowie
PRAWA WYBORU AKT PRAWNY
cena zakupu pomniejszona o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
cena nabycia pomniejszona o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
koszt wytworzenia pomniejszony o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości
Art. 31 ustawy o rachunkowości
Prawa wyboru ewidencji i wyceny wstępnej składników grupy zapasy
Rodzaj składnika Prawa wyboru w zakresie wyceny wstępnej i ewidencji
Materiały cena średnia, metoda pierwsze przyszło-pierwsze wyszło, metoda ostatnie przyszło-pierwsze wyszło, w drodze szczegółowej identyfikacji i rzeczywistej ceny, stała cena ewidencyjna, ustalona na poziomie:
o cen zakupu,o cen nabycia,
przekazanie materiałów bezpośrednio do zużycia oraz dokonanie inwentaryzacji:o co kwartał,o co pół roku,o na dzień bilansowy;
Towary cena średnia, metoda pierwsze przyszło-pierwsze wyszło, metoda ostatnie przyszło-pierwsze wyszło, w drodze szczegółowej identyfikacji i rzeczywistej ceny, stała cena ewidencyjna, ustalona na poziomie:
o cen zakupu,o cen nabycia,o cen sprzedaży netto,o cen sprzedaży brutto,
przekazanie towarów bezpośrednio do sprzedaży oraz dokonanie inwentaryzacji:o co kwartał,o co pół roku,o na dzień bilansowy;
Produkty gotowe średni koszt wytworzenia , metoda pierwsze przyszło-pierwsze wyszło, metoda ostatnie weszło-pierwsze wyszło, w drodze szczegółowej identyfikacji i rzeczywistych kosztów, stałe ceny ewidencyjne, ustalone na poziomie:
o planowanego kosztu wytworzenia,o cen sprzedaży netto.
Prawa wyboru wyceny bilansowej grupy zapasy
Rodzaj składnika
Prawa wyboru wyceny bilansowej
Materiały cena nabycia, cena zakupu, koszt wytworzenia, cena sprzedaży netto;
Towary cena nabycia, cena zakupu, cena sprzedaży netto;
Produkty gotowe
koszt wytworzenia, cena sprzedaży netto, nie wyceniać jeżeli nie zniekształci to bilansu i wyniku
finansowego i spełni pozostałe elementy art. 34 pkt. 2;
Produkcja w toku
materiały bezpośrednie koszt wytworzenia, koszt materiałów bezpośrednich, pominięcie wyceny, jeżeli nie zniekształca to w istotny sposób
wyniku finansowego i bilansu.
Wycena wstępna i bilansowa inwestycji długo- i krótkoterminowych
Rodzaj składnika
Prawa wyboru wyceny bilansowej
Inwestycje długoterminowe
cena zakupu,cena nabycia,wartość rynkowa,cena nabycia lub wartość rynkowa,wartość godziwa;
Inwestycje krótkoterminowe
cena zakupu,cena nabycia,wartość rynkowa,cena nabycia lub wartość rynkowa w zależności od tego która z nich jest niższa,wartość godziwa.
Wstępna i bilansowa wycena należności i zobowiązań
Rodzaj składnika Prawa wyboru wyceny bilansowej
Należność wartość nominalna, wartość wymaganej należności, tzn. wartość nominalna
z naliczonymi odsetkami karnymi, wartość wymaganej należności, tzn. wartość nominalna
razem z naliczonymi odsetkami karnymi z jednoczesnym utworzeniem odpisów aktualizujących wartość należności z tytułu odsetek;
Zobowiązanie wartość wymaganego zobowiązania, tzn. wartości nominalnej razem z naliczonymi odsetkami karnymi dla wszystkich zobowiązań nie regulowanych w wysokości odsetek ustawowych,
wartość wymaganego zobowiązania, tzn. wartości nominalnej razem z naliczonymi odsetkami karnymi tylko dla zobowiązań co do których otrzymano informacje o wysokości naliczonych odsetek.
Prawna regulacja obszarów działania instrumentów formalnej polityki bilansowej
• prawa wyboru wariantu rachunku zysków i strat – art. 47 ust 4 ustawy o rachunkowości,
• prawa wyboru rachunku przepływów pieniężnych – art. 48b ust 1 ustawy o rachunkowości,
• wyboru w zakresie szczegółowości informacji zawartych w sprawozdaniach – art. 50 ustawy o rachunkowości,
• stopnia szczegółowości informacji dodatkowej i sprawozdania z działalności – art. 48 ustawy o rachunkowości,
Forma jednostki i regulacja prawna sposobu podziału zysku
Forma prawna jednostki Regulacja prawna
Spółka akcyjna Art. 396 Kodeks Handlowy,
Dz. U. Nr 94, poz. 1037
Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
Art. 231
Przedsiębiorstwo państwowe
Art. 6, ustawy o gospodarce finansowej przedsiębiorstw
państwowych Dz. U. z 1992 r. Nr 6 poz. 27
SpółdzielniaArt. 76, 77, 78, ustawy Prawo
spółdzielcze Dz. U z 1995 Nr 54 poz. 288
Regulacja prawna w zakresie instrumentów czasowych polityki
bilansowej
• wyboru dnia bilansowego – art. 3 ust. 1 pkt 10 ustawy o rachunkowości,
• wybór roku obrotowego – art. art. 3 ust. 1 pkt 9 ustawy o rachunkowości,
• wybór terminu i zatwierdzenia sprawozdań finansowych – art. 64 ustawy o rachunkowości.
Instrumenty materialnej polityki bilansowej
Instrumenty polityki bilansowej w zakresie środków trwałych
Rodzaj instrumentu Prawa wyboru Wpływ na sprawozdania finansowe
Definicja środka trwałego zaliczenie do grupy środki trwałe lub ujecie bezpośrednio w koszty
wpływ na bilans lub rachunek zysków i strat
Prawa wyboru sposobu aktywowania
Prawo zaliczenia nieruchomości do środków trwałych lub inwestycji
ujecie składnika w środkach trwałych lub inwestycjach
wpływ na strukturę aktywów trwałych oraz na politykę odpisów amortyzacyjnych a także na rachunek zysków i strat
Instrumenty materialnej polityki
Wycena księgowa cena zakupucena nabyciakoszt wytworzeniawartość rynkowawartość godziwa
wpływ na strukturę wartościową rzeczowych aktywów trwałych oraz na politykę odpisów amortyzacyjnych
Wycena bilansowa cena zakupu, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,cena nabycia, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,koszt wytworzenia, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,wartość rynkowa, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,wartość godziwa, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,
wpływ na strukturę rzeczowych aktywów trwałych prezentowanych w bilansie
Amortyzacja planowa podział na amortyzacje bilansową i podatkowąwybór metod naliczania amortyzacjiodpisy uproszczone
wybór metody amortyzacji wpływa na obraz pozycji rzeczowe aktywa trwałe w sprawozdaniu a także na rachunek zysków i strat
Amortyzacja nieplanowa prawo wyboru dokonania nieplanowych odpisów amortyzacyjnych
wpływ na strukturę bilansu oraz rachunku zysków i strat
Instrumenty czasowej polityki
Moment zakupu lub sprzedaży składników Zakup sprzedaż składników przed lub po dniu bilansowym
Wpływ na kształt sprawozdania oraz na wynik finansowy
Instrumenty polityki bilansowej dotyczące wartości
niematerialnych i prawnych
Rodzaj instrumentu Prawa wyboru Wpływ na sprawozdania finansowe
Sposób aktywowania
Definicja WNiPr Zaliczenie do grupy WNiP lub ujecie bezpośrednio w koszty
Wpływ na bilans lub rachunek zysków i strat
Aktywowanie kosztów prac rozwojowych Ujęcie w bilansie lub zaliczenie w koszty Wpływ na bilans lub na rachunek zysków i strat
Prawo zaliczenia składników do WNiP lub Inwestycji
Ujęcie składnika w WNiP lub Inwestycjach Wpływ na strukturę aktywów trwałych oraz na politykę odpisów amortyzacyjnych
Instrumenty materialnej polityki
Wycena księgowa cena zakupu cena nabycia wartość rynkowa wartość godziwa
wpływ na strukturę WNiP oraz na odpisy amortyzacyjne
Wycena bilansowa cena zakupu, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,
cena nabycia, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,
wartość rynkowa, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,
wartość godziwa, pomniejszona o odpisy aktualizujące oraz o odpisy z tytułu trwałej utraty wartości,
wpływ na strukturę WNiP w bilansie
Amortyzacja planowa podział na amortyzację podatkowa i bilansową
wybór metod naliczania amortyzacji odpisy uproszczone
Wybór metody amortyzacji wpływa na kształt grupy WNiP w sprawozdaniu oraz na rachunek zysków i strat,
Amortyzacja nieplanowa prawo wyboru dokonania nieplanowych odpisów amortyzacyjnych
Wpływ na strukturę bilansu oraz rachunku zysków i strat
Instrumenty czasowej polityki
Moment zakupu lub sprzedaży składników Zakup/sprzedaż składników przed lub po dniu bilansowym
Wpływ na kształt sprawozdania oraz na wynik finansowy
Instrumenty polityki bilansowej dotyczące inwestycji długoterminowych
Rodzaj instrumentu Prawa wyboru Wpływ na sprawozdania finansowe
Definicja inwestycji zaliczenie do inwestycji lub w środkach trwałych jako nieruchomości albo wartościach niematerialnych i prawnych
wpływ na strukturę aktywów trwałych
Prawa wyboru sposobu aktywowania
Prawo zaliczenia inwestycji do nieruchomości lub WNiP
ujecie składnika w WNiP lub inwestycjach wpływ na strukturę aktywów trwałych
Prawo ujęcia aktywów finansowych do aktywów trwałych lub obrotowych
ujęcie aktywów finansowych do aktywów trwałych lub obrotowych
wpływ na strukturę aktywów bilansu
Instrumenty materialnej polityki
Wycena księgowa cena zakupu cena nabycia koszt wytworzenia wartość rynkowa wartość godziwa
wpływ na strukturę wartościową
Wycena bilansowa cena zakupu cena nabycia koszt wytworzenia wartość rynkowa wartość godziwa
wpływ na strukturę wartościową
Ewidencja ilościowa aktywów finansowych FIFO LIFO średnia cena
wpływ na rachunek zysków i strat i wartość bilansową składników
Przeszacowanie wartości wzrost wartości zwiększa kapitał z aktualizacji wyceny
zmniejszenie wartości zmniejsza kapitał z aktualizacji wyceny lub obciąża koszty finansowe
wpływ na strukturę bilansu oraz na rachunek zysków i strat
Instrumenty czasowej polityki
Moment zakupu lub sprzedaży składników Zakup sprzedaż składników przed lub po dniu bilansowym
Wpływ na kształt sprawozdania oraz na wynik finansowy
Warianty wyceny materiałów
Metody wyceny Rodzaj stosowanej ceny Sposób ewidencji rozchodu i stanu końcowego
Ceny rzeczywiste Cena nabycia Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu następuje według zasady FIFO, LIFO, cen przeciętnych
Cena zakupu, koszty zakupu rozlicza się w czasie
Wynika z ewidencji szczegółowej, według zasady FIFO, LIFO, ceny przeciętnej, skorygowanej o koszty zakupu przypadające na rozchód materiałów i stan końcowy
Cena zakupu, koszty zakupu ujmuje się w kosztach bieżącego okresu
Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu następuje według zasady FIFO, LIFO, cen przeciętnych
Stałe ceny ewidencyjne Stała cena ewidencyjna ustalona na poziomie ceny nabycia
Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen przypadające na rozchód materiałów i stan końcowy
Stała cena ewidencyjna ustalona na poziomie ceny zakupu, koszty zakupu rozlicza się w czasie
Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen oraz koszty zakupu przypadające na rozchód materiałów i stan końcowy
Stała cena ewidencyjna ustalona na poziomie ceny zakupu, koszty zakupu stanowią koszt bieżącego okresu
Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen przypadające na rozchód materiałów i stan końcowy
Szczegółowa identyfikacja cen Cena nabycia Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte.
Cena zakupu koszty zakupu rozliczane w czasie
Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte skorygowanych o koszty zakupu dotyczące rozchodu materiałów i stanu końcowego.
Cena zakupu koszty zakupu zaliczane do kosztów bieżącego okresu
Wynika z ewidencji szczegółowej wycena rozchodu i stanu końcowego następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte.
Wycena uproszczona Cena zakupu (ewidencja ilościowa) Stan końcowy ustalamy w drodze spisu z natury. Wycena rozchodu i stanu końcowego następuje według zasady FIFO, na podstawie cen z ostatnich faktur
Cena zakupu (ewidencja wartościowa) Zakup materiałów odnoszony jest bezpośrednio w koszty. Stan końcowy ustala się na podstawie spisu z natury. Wycena następuje według zasady FIFO, na podstawie cen z ostatnich faktur
Warianty wyceny towarów
Metody wyceny Rodzaj stosowanej cenySposób wyceny rozchodu i stanu
końcowegoCeny rzeczywiste Cena nabycia Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena
rozchodu następuje według zasady FIFO, LIFO, cen przeciętnych
Cena zakupu, koszty zakupu rozlicza się w czasie
Wynika z ewidencji szczegółowej, według zasady FIFO, LIFO, ceny przeciętnej, skorygowanej o koszty zakupu przypadające na rozchód towarów i stan końcowy
Cena zakupu, koszty zakupu ujmuje się w kosztach bieżącego okresu
Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu następuje według zasady FIFO, LIFO, cen przeciętnych
Ceny ewidencyjne Cena nabycia Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen przypadające na rozchód towarów i ich stan końcowy.
Cena zakupu koszty zakupu rozliczane w czasie Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen ewidencyjnych oraz koszty zakupu przypadające na rozchód towarów i stan końcowy.
Cena zakupu koszty zakupu zaliczane są do kosztów bieżącego okresu
Wynika z ewidencji szczegółowej wycena rozchodu i stanu końcowego następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o odchylenia od cen dotyczące rozchodu towarów i ich stanu końcowego.
Cena sprzedaży netto Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu i stanu końcowego następuje po cenach ewidencyjnych skorygowanych o zarezerwowaną marżę handlową dotyczącą rozchodu towarów i stanu końcowego.
Cena sprzedaży brutto Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu i stanu końcowego następuje po cenach ewidencyjnych, skorygowanych o zarezerwowaną marżę handlową i zarezerwowany podatek VAT dotyczącą rozchodu towarów i stanu końcowego.
Szczegółowa identyfikacja cen
Cena nabycia Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte
Cena zakupu, koszty zakupu rozliczane w czasie
Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte skorygowanych o koszty zakupu dotyczące rozchodu towarów i stanu końcowego
Cena zakupu, koszty zakupu zaliczane do kosztów okresu
Wynika z ewidencji szczegółowej, wycena rozchodu i stanu końcowego następuje po cenach rzeczywistych, w jakich składniki zostały nabyte
Wycena uproszczona Cena zakupu (ewidencja ilościowa) Stan końcowy ustalamy w drodze spisu z natury. Wycena rozchodu i stanu końcowego następuje według zasady FIFO, na podstawie cen z ostatnich faktur
Cena zakupu (ewidencja wartościowa)
Zakup towarów odnoszony jest bezpośrednio w koszty. Stan końcowy ustala się na podstawie spisu z natury, wycena następuje według zasady FIFO, na podstawie cen z ostatnich faktur
Warianty wyceny produktów
Metody wyceny Rodzaj stosowanej cenySposób wyceny rozchodu i stanu
końcowego
Wartość rzeczywista Koszt wytworzenia Wycena rozchodu odbywa się po ustaleniu rzeczywistego kosztu wytworzenia produktów i następuje według zasady FIFO, LIFO, średniego kosztu wytworzenia.
Wartość ewidencyjna Planowany koszt wytworzenia Wycena rozchodu i stanu końcowego odbywa się na poziomie planowanego kosztu produktów skorygowanego o odchylenia od cen ewidencyjnych.
Cena sprzedaży netto Wycena rozchodu i stanu końcowego odbywa się na podstawie ceny sprzedaży netto możliwej do osiągnięcia skorygowanej o rzeczywisty lub przeciętny zysk ze sprzedaży wyrobów.
Cena sprzedaży brutto Wycena rozchodu i stanu końcowego odbywa się na podstawie ceny sprzedaży brutto możliwej do osiągnięcia skorygowanej o rzeczywisty lub przeciętny zysk ze sprzedaży i zarezerwowany podatek VAT.
Wycena uproszczona Koszt wytworzenia Produkty gotowe odpisywane są w koszty w momencie ich wytworzenia. Stan końcowy ustala się na podstawie spisu z natury, przez ustalenie stanu tych składników i ich wyceny oraz korekty kosztów o wartość tego stanu, nie później niż na dzień bilansowy.
Instrumenty polityki bilansowej dotyczące należności
Rodzaj instrumentu Prawa wyboruWpływ na sprawozdania
finansowe
Prawa wyboru sposobu aktywowania
Prawo zaliczenia należności do krótkoterminowych lub długoterminowych za wyjątkiem należności z tytułu dostaw i usług
Ujęcie należności do krótkoterminowych lub długoterminowych
wpływ na strukturę aktywów trwałych oraz obrotowych
Instrumenty materialnej polityki
Wycena bilansowa wartość nominalna wartość nominalna wraz z
naliczonymi odsetkami wartość nominalna wraz z
naliczonymi odsetkami i odpisem aktualizującym należności
wpływ na strukturę aktywów prezentowanych w bilansie oraz na wynik finansowy w przypadku odpisów aktualizujących
Instrumenty czasowej polityki
Moment powstania należności Sprzedaż składników przed lub po dniu bilansowym
wpływ na stan należności przed lub po dniu bilansowym
Instrumenty polityki bilansowej dotyczące inwestycji krótkoterminowych
Rodzaj instrumentu Prawa wyboru Wpływ na sprawozdania finansowe
Prawa wyboru sposobu aktywowania
Prawo zaliczenia składników do aktywów obrotowych lub trwałych
ujęcie w aktywach trwałych lub obrotowych
wpływ na strukturę aktywów trwałych oraz obrotowych
Instrumenty materialnej polityki
Wycena wstępna cena zakupu cena nabycia wartość godziwa skorygowana cena nabycia
Wpływ na sumę bilansu oraz na rachunek zysków i strat
Wycena bilansowa cena zakupu lub cena rynkowa w zależności od tego która z nich jest niższa
cena nabycia lub cena rynkowa w zależności od tego która z nich jest niższa
cena rynkowa skorygowana cena nabycia
wpływ na strukturę aktywów prezentowanych w bilansie oraz na wynik finansowy w zmian cen
Warianty ewidencji rozchodu jednakowych składników
według cen przeciętnych według cen po których
jednostka nabyła najwcześniej według cen po których
jednostka nabyła najpóźniej
wpływ metod ewidencji na bilans oraz rachunek zysków i strat
Zmiany przepisów oraz nowe regulacje o charakterze merytorycznym
Wycena w skorygowanej cenie nabycia 5) definicja skorygowanej ceny nabycia Dodany art, 28 ust. 8a definiuje metodę wyceny w skorygowanej
cenie nabycia, według której mogą być wyceniane na dzień bilansowy ww. składniki aktywów i pasywów. Skorygowana cena nabycia aktywów finansowych i zobowiązań finansowych - dla potrzeb rachunkowości - to cena nabycia (wartość), w jakiej składnik aktywów finansowych lub zobowiązań finansowych został po raz pierwszy wprowadzony do ksiąg rachunkowych, pomniejszona o spłaty wartości nominalnej, odpowiednio skorygowana o skumulowaną kwotę zdyskontowanej różnicy pomiędzy wartością początkową składnika i jego wartością w terminie wymagalności, wyliczoną za pomocą efektywnej stopy procentowej, a także pomniejszona o odpisy aktualizujące wartość.
Przykład treść
Przykład: Spółka Alfa S.A. nabyła 1 stycznia 2008r. 100 obligacji na rynku wtórnym:wartość nominalna 100 zł (szt.)oprocentowanie w skali roku 10%płatne 31 grudnia każdego roku cena nabycia wyniosła 80 zł (szt.)obligacje zostaną wykupione 31 grudnia 2010r.
Rozwiązanie przykładu
Obliczenie efektywnej stopy zwrotu (IRR):
8000=(1000/1+IRR)+(1000/1+IRR)^2+(1000/1+i\IRR)^3
IRR=19,4063%
Rozwiązanie przykładu
Skorygowana cena nabycia na początek
okresu
Skorygowana cena nabycia
na koniec okresu (bez
uwzględnienia odsetek)
Płatność odsetek i wartości
nominalnej
Skorygowana cena nabycia
na koniec okresu (po
uwzględnieniu płatności odsetek)
Przychody z tytułu
odsetek
(1) (2) (3) (4)=(2)-(3) (5)=(2)-(1)01.01.08-31.12-08Obliczenia
8000,00 9552,58000x1,194063
1000 8552,59552,5-1000
1552,59552,5-8000
01.01.09-31.12.09Obliczenia
8552,5 10212,228552,5x1,19406
3
1000 9212,2210212,22-1000
1659,7210212,22-8552,5
01.01.10-31.12.10Obliczenia
9212,5 110009212,5x1,19406
3
11000 011000-11000
1787,511000-9212,5
SUMA 13000 5000(3000+2000)
Polityka bilansowa środków pieniężnych
Rodzaj instrumentu Prawa wyboruWpływ na sprawozdania
finansowe
Instrumenty materialnej polityki
Warianty ewidencji rozchodu walut
według cen przeciętnych
według cen po których jednostka nabyła najwcześniej
według cen po których jednostka nabyła najpóźniej
wpływ metod ewidencji na bilans oraz rachunek zysków i strat
Operacje wyrażone w walutach obcych - ujęcie w księgach rachunkowych
Przepisy znowelizowanego art. 30 ust. 2 określają w sposób odmienny od dotychczasowych zasad wycenę dla celów bilansowych operacji gospodarczych wyrażonych w walutach obcych. Zmiany te polegają na dostosowaniu zasad przeliczania operacji wyrażonych w walutach obcych do zasad wynikających z przepisów ustaw o podatku dochodowym. Oznacza to, iż w sytuacji operacji sprzedaży lub kupna walut oraz zapłaty należności lub zobowiązań wycena następować będzie po kursie faktycznie zastosowanym w danym dniu wynikającym z charakteru danej operacji.
Ponadto przepisy art. 30 ust. 2 wprowadzają możliwość wyłączenia z ogólnych zasad wyceny środków pochodzących z budżetu Unii Europejskiej i innych krajów Europejskiego Obszaru Gospodarczego oraz środków niepodlegających zwrotowi, jeżeli odrębne przepisy dotyczące wyceny tych środków stanowią o zastosowaniu odmiennych, niż określone w ustawie o rachunkowości, kursów walut obcych
Instrumenty polityki bilansowej dotyczące kapitałów własnych
Rodzaj instrumentu Prawa wyboruWpływ na sprawozdania
finansowe
Instrumenty materialnej polityki
Wykorzystanie kapitału z aktualizacji wyceny w zakresie finansowych aktywów trwałych
Prawo tworzenia odpisów aktualizujących wycenę inwestycji zaliczonych do aktywów trwałych jeżeli ich wartość wzrasta.
Wpływ na strukturę pasywów, kapitałów własnych.
Wpływ wyceny składników aktywów na kapitały własne
Wszelkie prawa wyboru polityki materialnej, formalnej, czasowej zawyżające lub zaniżające wartość aktywów
Wycena zmierzająca do zawyżenia lub zaniżenia wartości pozycji aktywnych w celu zawyżenia lub zaniżenia wyniku finansowego
Instrumenty formalnej polityki
Podział zysku Podział zysku w obszarze fakultatywnym
Wpływ na strukturę kapitałów własnych
Instrumenty polityki bilansowej dotyczące zobowiązań
Rodzaj instrumentu Prawa wyboru Wpływ na sprawozdania finansowe
Prawa wyboru sposobu pasywowania
Prawo zaliczenia zobowiązań do krótko terminowych lub długoterminowych za wyjątkiem zobowiązań z tytułu dostaw i usług
Zaliczenie zobowiązań do krótkoterminowych lub długoterminowych
Wpływ na strukturę pasywów długo- i krótkoterminowych
Instrumenty polityki materialnej
Wycena bilansowa wartość nominalnawartości wymaganego zobowiązania, tzn. wartości nominalnej razem z naliczonymi odsetkami karnymi dla wszystkich zobowiązań nie regulowanych w wysokości odsetek ustawowychwartości wymaganego zobowiązania, tzn. wartości nominalnej razem z naliczonymi odsetkami karnymi tylko dla zobowiązań co do których otrzymano informacje o wysokości naliczonych odsetek
wpływ na strukturę pasywów prezentowanych w bilansie oraz na wynik finansowy w przypadku naliczania odsetek karnych ustawowych lub faktycznych
Instrumenty czasowe
Moment powstania zobowiązania zdarzenia powodujące powstanie zobowiązań przed lub po dniu bilansowym
wpływ na stan zobowiązań przed lub po dniu bilansowym
Instrumenty polityki bilansowej dotyczące kształtowania rezerw
Rodzaj instrumentu Prawa wyboru Wpływ na sprawozdania finansowe
Prawa wyboru sposobu pasywowania
Prawo tworzenia rezerw na zobowiązania wynikające z pasywowania pewnych lub w dużym stopniu prawdopodobnych przyszłych zobowiązań, których kwotę można w sposób wiarygodny oszacować, a w szczególności dotyczących strat z transakcji gospodarczych w toku, w tym z tytułu udzielonych gwarancji, poręczeń, operacji kredytowych, skutków toczącego się postępowania sądowego,
Prawo tworzenia rezerwy z tytułu odroczonego podatku dochodowego, który w przyszłości będzie wymagalny ze względu na różnice w ujęciu przychodów w prawie bilansowy i podatkowym,
Prawo pasywowania kosztów, dotyczących ściśle oznaczonych świadczeń, prawdopodobnych kosztów, których kwota lub data powstania nie są jeszcze znane w wysokości uzasadnionej ryzykiem gospodarczym i zwyczajami handlowymi;
Zaliczenie zobowiązań do krótkoterminowych lub długoterminowych
Wpływ na strukturę pasywów oraz na poziom wyniku finansowego w zakresie kosztów głównej działalności operacyjnej,
pozostałej działalności operacyjnej,działalności finansowej
Instrumenty materialnej polityki
Wycena rezerw Warianty wyceny rezerwo Subiektywny szacunek
kierownictwa firmyo Metoda Bayesa (wartości
oczekiwanej)
Wpływ na wartość pasywów prezentowanych w bilansie oraz na wartość pozycji kształtujących wynik finansowy
Instrumenty czasowej polityki
Moment powstania rezerw Utworzenie rezerwy przed dniem bilansowym lub po nim
Wpływ na stan rezerw oraz wynik finansowy przed lub po dniu bilansowym
Instrumenty polityki bilansowej dotyczące rozliczeń
międzyokresowych przychodów
Rodzaj instrumentu Prawa wyboru Wpływ na sprawozdania finansowe
Prawa wyboru sposobu pasywowania
Równowartość otrzymanych lub należnych od kontrahentów środków z tytułu świadczeń, których wykonanie nastąpi w następnych okresach sprawozdawczych,
Środki pieniężne otrzymane na sfinansowanie nabycia lub wytworzenia a także przyjęcia nieodpłatnego, w tym otrzymanych w drodze darowizny, środków trwałych, środków trwałych w budowie oraz prac rozwojowych, jeżeli stosownie do innych ustaw nie zwiększają one kapitałów własnych.
Ujęcie w pasywach bilansu Wpływ na strukturę pasywów oraz na poziom wyniku finansowego w zakresie kosztów głównej działalności operacyjnej,
pozostałej działalności operacyjnej, działalności finansowej
Instrumenty materialnej polityki
Wycena rozliczeń międzyokresowych Warianty wyceny rozliczeń:o Subiektywny szacunek
kierownictwa firmyo Metoda Bayesa (wartości
oczekiwanej)
Wpływ na wartość pasywów prezentowanych w bilansie oraz na wartość pozycji zawartych w wyniku finansowym
Instrumenty czasowej polityki
Moment powstania rozliczeń międzyokresowych
Utworzenie rozliczeń międzyokresowych przed dniem bilansowym lub po nim
Wpływ na stan rozliczeń międzyokresowych oraz wynik finansowy przed lub po dniu bilansowym
Instrumenty polityki bilansowej wpływające na wynik finansowy i
dochód podmiotu gospodarczego
Instrumenty polityki bilansowej
Charakterystyka
I. Prawa wyboru aktywowania kosztów
1. Czynne rozliczenia międzyokresowe kosztów, czyli wydatki dotyczące kosztów przyszłych okresów,
2. Koszty prac rozwojowych, które dotyczą ściśle określonych, nowych lub ulepszonych produktów bądź technologii, pod warunkiem, że:
a) są one wiarygodnie ustalone,b) nastąpi w najbliższej przyszłości wykorzystanie
wyników tych prac,c) przyniosą one spodziewane przychody
II. Prawa wyboru sposobu pasywowania
1. Bierne rozliczenia międzyokresowe kosztów, czyli kwoty ujmowane w kosztach bieżącego okresu, gdyż jego dotyczą, które będą opłacone w przyszłości,
2. Rezerwy będące korektą wyniku finansowego o niepewne przy chody (na przykład: rezerwy na należności lub spodziewane straty
III. Prawa wyboru sposobu wyceny majątku
1. Materiały i towary wycenia się według ceny nabycia lub ceny zakupu lub kosztów wytworzenia,2. Produkty gotowe wycenia się według kosztów wytworzenia lub ceny sprzedaży netto,3. Produkcję nie zakończoną wycenia się według kosztów wytworzenia lub kosztów bezpośrednich lub kosztów zużytych materiałów bezpośrednich lub można nie wyceniać produkcji w toku jeśli w istotny sposób nie zniekształca to wyniku finansowego,4. Wycena rozchodu zapasów, którą przeprowadza się według:a) cen średnich (przeciętnych),b) zasady "pierwsze przyszło pierwsze wyszło",c) zasady ostatnie przyszło pierwsze wyszło,5. Środki trwałe wycenia się według ceny nabycia lub kosztów wytwo rzenia pomniejszonych o odpisy amortyzacyjne. Przy ustalaniu okresu amortyzacji i rocznej stawki amortyzacyjnej uwzględnia się okres ekonomicznej użyteczności środka trwałego, na określenie, którego wpływają w szczególności:1) liczba zmian, na których pracuje środek trwały,2) tempo postępu techniczno-ekonomicznego,3) wydajność środka trwałego mierzona liczbą godzin jego pracy lub liczbą wytworzonych produktów albo innym właściwym miernikiem,4) prawne lub inne ograniczenia czasu używania środka trwałego,5) przewidywana przy likwidacji cena sprzedaży netto istotnej pozostałości środka trwałego.
IV Prawa wyboru sposobu prowadzenia ksiąg rachunkowych
1. Wariant ewidencji kosztów działalności operacyjnej:a) ewidencja kosztów tylko według rodzaju,b) ewidencja kosztów tylko według typów działalności,c) ewidencja kosztów według rodzaju i według typów działalności,2. Ewidencja materiałów i towarów:a) ilościowo - wartościowa,b) ilościowa,c) wartościowa3. Ewidencja produktów pracy: a) ilościowo-wartościowa, b) ilościowa,c) odnoszenie wartości wytworzo nych produktów bezpośrednio w „koszt własny sprzedaży produk tów”.
Instrumenty polityki bilansowej dotyczące rachunku przepływów
pieniężnych
Rodzaj instrumentu Prawa wyboru Wpływ na sprawozdania finansowe
Instrumenty formalnej polityki
Zakres definicji środków pieniężnych Zaliczenie do środków pieniężnych krótkoterminowych aktywów finansowych płatnych lub wymagalnych do 3 miesięcy do tej grupy lub inwestycji krótkoterminowych
Wpływ na strukturę sprawozdania finansowego
Prawo wyboru metody sporządzania rachunku
Metoda bezpośredniaMetoda pośrednia
Wpływ na strukturę sprawozdań oraz wartość niektórych pozycji sprawozdania
Szczegółowość ujętych informacji Ujęcie w sprawozdaniu danych z większą szczegółowością niż to wynika z załącznika do ustawy
Pominięcie w sprawozdaniu pozycji, które nie były i nie są ujęte.
Wpływ strukturę oraz na zawartość informacyjną sprawozdania
Instrumenty materialnej polityki
Warianty wyceny, prezentacji zdarzeń oraz majątku przedsiębiorstwa
Zaliczenie dywidend oraz prowizji i odsetek od kredytów i pożyczek do dział. operacyjnej lub finansowej
Wpływ na strukturę sprawozdania finansowego
Instrumenty czasowej polityki
Moment powstania zdarzenia Zdarzenia powodujące zmiany stanu środków pieniężnych przed lub po dniu bilansowym
Wpływ na strukturę sprawozdania