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NIVELAMENTO EM NIVELAMENTO EM CONTABILIDADECONTABILIDADE
Prof.Prof.AlbanirAlbanir RamosRamos
39.61439.614(2.601)(2.601)LucrosLucros ((prejuprejuíízoszos) ) acumuladosacumulados
139.602139.602182.808182.808ReservasReservas
415.433415.433490.000490.000Capital social Capital social realizadorealizado
594.649594.649670.207670.207PATRIMÔNIO LPATRIMÔNIO LÍÍQUIDOQUIDO
664.240664.240845.871845.871EXIGEXIGÍÍVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO
995.878995.8781.154.2171.154.217CIRCULANTECIRCULANTE
2.254.7672.254.7672.670.2952.670.295PASSIVOPASSIVO
64.00064.00075.12375.123DiferidoDiferido
889.834889.834930.202930.202ImobilizadoImobilizado
497497440440InvestimentosInvestimentos
954.331954.3311.005.7651.005.765PERMANENTEPERMANENTE
163.647163.647379.143379.143REALIZREALIZÁÁVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO
1.136.7891.136.7891.285.3871.285.387CIRCULANTECIRCULANTE
2.254.7672.254.7672.670.2952.670.295ATIVOATIVO
2001200120022002
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
DEMONSTADEMONSTAÇÇÕES CONTÕES CONTÁÁBEISBEISemem 30 de 30 de junhojunho de 2002 e 2001de 2002 e 2001
COMPANHIA ABERTA COMPANHIA ABERTA -- CNPJ 01.838.723/0001CNPJ 01.838.723/0001--2727
PERDIGÃO S.A.PERDIGÃO S.A.
53.11453.114(4.418)(4.418)LUCRO LLUCRO LÍÍQUIDO DO PERQUIDO DO PERÍÍODOODO
(17.410)(17.410)0,00 0,00 ImpostoImposto de de rendarenda e e contribuicontribuiççãoão socialsocial
70.52470.524(4.418)(4.418)RESULTADO ANTES DOS IMPOSTOSRESULTADO ANTES DOS IMPOSTOS
(3.220)(3.220)550550ResultadoResultado nãonão operacionaloperacional
73.74473.744(4.968)(4.968)RESULTADO OPERACIONALRESULTADO OPERACIONAL
1.9491.949(925)(925)OutrosOutros resultadosresultados operacionaisoperacionais
(62.066)(62.066)(92.719)(92.719)FinanceirasFinanceiras llííquidasquidas
133.861133.86188.67688.676LUCRO OPERACIONAL ANTES DAS FINANCEIRASLUCRO OPERACIONAL ANTES DAS FINANCEIRAS
(185.828)(185.828)(260.011)(260.011)DespesasDespesas operacionaisoperacionais
319.689319.689348.687348.687LUCRO BRUTOLUCRO BRUTO
(724.771)(724.771)(908.421)(908.421)CustoCusto dasdas vendasvendas
1.044.4601.044.4601.257.108 1.257.108 RECEITA OPERACIONAL LRECEITA OPERACIONAL LÍÍQUIDAQUIDA
(162.858)(162.858)(185.496)(185.496)DeduDeduççõesões de de vendasvendas
421.470421.470500.719500.719VendasVendas no no mercadomercado externoexterno
785.848785.848941.885941.885VendasVendas no no mercadomercado internointerno
1.207.3181.207.3181.442.6041.442.604RECEITA OPERACIONAL BRUTARECEITA OPERACIONAL BRUTA
2001200120022002
DEMONSTRADEMONSTRAÇÇÃO DO RESULTADOÃO DO RESULTADO
CONTABILIDADECONTABILIDADE
““Ciência destinada a estudar e controlar o Ciência destinada a estudar e controlar o patrimônio das entidades, do ponto de patrimônio das entidades, do ponto de
vista econômico e financeiro, observando vista econômico e financeiro, observando seus aspectos quantitativo e qualitativo e seus aspectos quantitativo e qualitativo e
as variaas variaçções por ele sofridas, com o ões por ele sofridas, com o objetivo de fornecer objetivo de fornecer informainformaççõesões sobre o sobre o estado patrimonial e suas variaestado patrimonial e suas variaçções em ões em
determinado perdeterminado perííodo.odo.””
Hilário Franco
2
CONTABILIDADECONTABILIDADE
Objeto da ContabilidadeObjeto da Contabilidade
““O objeto da Contabilidade O objeto da Contabilidade éé o o patrimônio patrimônio àà disposidisposiçção das ão das
entidades econômicoentidades econômico--administrativas.administrativas.””
Hilário Franco
CONTABILIDADECONTABILIDADE
ÁÁreas de atuareas de atuaççãoão
PPÚÚBLICA, PRIVADA e TERCEIRO BLICA, PRIVADA e TERCEIRO SETORSETOR
Comercial, industrial, serviComercial, industrial, serviçços, os, bancbancáária, agrria, agríícola,cola,ONGONG´́ss e outras e outras
entidades sem fins lucrativosentidades sem fins lucrativos
CONTABILIDADECONTABILIDADE
As TAs Téécnicas Contcnicas Contáábeisbeis
Para atingir sua finalidade a Contabilidade Para atingir sua finalidade a Contabilidade utiliza as seguintes tutiliza as seguintes téécnicas :cnicas :
EscrituraEscrituraçção;ão;DemonstraDemonstraçções Contões Contáábeis;beis;Auditoria;Auditoria;AnAnáálise de balanlise de balançços.os.
CONTABILIDADECONTABILIDADE
EscrituraEscrituraççãoão
ÉÉ o registro dos fatos que ocorrem no o registro dos fatos que ocorrem no patrimônio. patrimônio.
Obedece a princObedece a princíípios e normas pios e normas contcontáábeis consagradas pela doutrina e beis consagradas pela doutrina e
pela tpela téécnicacnica
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CONTABILIDADECONTABILIDADE
EscrituraEscrituraççãoão
CronolCronolóógica;gica;SistemSistemáática;tica;Sistemas de ContasSistemas de Contas
Contas de ResultadoContas de ResultadoContas PatrimoniaisContas Patrimoniais
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CONTAS
• Utilizadas para registrar as operações queocasionam aumentos ou diminuições noAtivo, no Passivo e no Patrimônio Líquido.
• Modelo
(Título da Conta) códigoData Operações Débito Crédito D/C Saldo
CONTABILIDADECONTABILIDADE
DemonstraDemonstraçções Contões ContáábeisbeisO volume e heterogeneidade dos fatos O volume e heterogeneidade dos fatos
contcontáábeis beis a finalidade informativa da Contabilidade a finalidade informativa da Contabilidade
não não éé atingidaatingidaReunião dos fatos em relatReunião dos fatos em relatóórios rios
sintsintééticos, que recebem a denominaticos, que recebem a denominaçção ão gengenéérica de rica de demonstrademonstraçções contões contáábeis.beis.
CONTABILIDADECONTABILIDADE
DemonstraDemonstraçções contões contáábeisbeis
-- De conhecimento amploDe conhecimento amplo•• BalanBalançço Patrimonial (BP)o Patrimonial (BP)•• DemonstraDemonstraçção do Resultado do Exercão do Resultado do Exercíício (DRE)cio (DRE)
--De conhecimento restritoDe conhecimento restrito•• DemonstraDemonstraçção dos Fluxos de Caixa (DFC)ão dos Fluxos de Caixa (DFC)•• DemonstraDemonstraçção das Mutaão das Mutaçções do PL (DMPL)ões do PL (DMPL)•• DemonstraDemonstraçção das Origens e Aplicaão das Origens e Aplicaçções de Recursos ões de Recursos
(DOAR)(DOAR)•• DemonstraDemonstraçção do Valor Adicionado (DVA)ão do Valor Adicionado (DVA)•• BalanBalançço Socialo Social
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CONTABILIDADECONTABILIDADEAuditoriaAuditoria
exame de documentos, livros e registros, exame de documentos, livros e registros, inspeinspeçções, obtenões, obtençção de informaão de informaçções e ões e
confirmaconfirmaçções internas e externasões internas e externas
obedece a normas apropriadas de procedimentoobedece a normas apropriadas de procedimentoverifica se as demonstraverifica se as demonstraçções contões contáábeis beis
representam adequadamente a situarepresentam adequadamente a situaçção nela ão nela demonstradademonstrada
de acordo com os princde acordo com os princíípios de contabilidade pios de contabilidade aceitosaceitos
CONTABILIDADECONTABILIDADE
AnAnáálise de Balanlise de BalanççososTTéécnica especializada que permite cnica especializada que permite
decompor, comparar e interpretar as decompor, comparar e interpretar as demonstrademonstraçções contões contáábeis, oferecendo, aos beis, oferecendo, aos
interessados a interpretainteressados a interpretaçção sobre os ão sobre os componentes do patrimônio e sobre os componentes do patrimônio e sobre os
resultados da atividade econômica resultados da atividade econômica desenvolvida pela entidade. desenvolvida pela entidade.
Qual empresa está mais folgada em termos de capacidade de pagamento de curto prazo?
CIRCULANTE1.500
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE1.000
CIRCULANTE750
ATIVO PASSIVO
CIRCULANTE250
ANANÁÁLISE DAS DEMONSTRALISE DAS DEMONSTRAÇÇÕESÕES
CONTABILIDADECONTABILIDADE UNIVERSO DA ANÁLISEUNIVERSO DA ANUNIVERSO DA ANÁÁLISELISE
InformaçõesInformações
Fatos ou eventos
econômico-financeiros
Fatos ou eventos
econômico-financeiros
Informaçõeseconômico-financeiras
para a tomada dedecisões
Informaçõeseconômico-financeiras
para a tomada dedecisões
DemonstraçõesContábeis= DADOS
DemonstraçõesContábeis= DADOS
Processo
Contábil
Técnicas de
Análise
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UNIVERSO DA ANÁLISEUNIVERSO DA ANUNIVERSO DA ANÁÁLISELISE
Administração
Investidores
Bancos
Governos
Outros Interessados
Coleta de Dados Registro de Dados Relatórios Usuários (tomada de decisão)
UNIVERSO DA ANÁLISE -Objetivos
UNIVERSO DA ANUNIVERSO DA ANÁÁLISE LISE --ObjetivosObjetivos
Escolhade
Indicadores
Escolhade
Indicadores
Comparação com
Padrões
Comparação com
Padrões DecisõesDecisõesDiagnóstico
ou Conclusões
Diagnósticoou
Conclusões
ANÁLISE
•Pressão •Temperatura
•Pulsação
•Internar•Especialista
•Remédios•Tudo OK
Ponderação mental ou
formal
Padrão próprio: Desenvolvido ou
Aprimorado
UNIVERSO DA ANÁLISE -Objetivos
UNIVERSO DA ANUNIVERSO DA ANÁÁLISE LISE --ObjetivosObjetivos
Escolha dasDemonstrações, da(s) Técnica(s)
e Indicadores
Escolha dasDemonstrações, da(s) Técnica(s)
e Indicadores
Comparação com
Padrões
Comparação com
Padrões DecisõesDecisõesDiagnóstico
ou Conclusões
Diagnósticoou
Conclusões
ANÁLISE
•Extraem-se os
indicadores•Tomam-se
decisões
Comparam-se índices com os padrões
Ponderam-se as diferentes informações
e chega-se a um diagnóstico ou
conclusão
O principal objetivo da Análise das Demonstrações Contábeis é
gerar informações úteis ao processo de tomada de decisão
O principal objetivo da O principal objetivo da AnAnáálise das Demonstralise das Demonstraçções Contões Contáábeis beis éé
gerar informagerar informaçções ões úúteis ao processo de tomada de decisãoteis ao processo de tomada de decisão
EsquemaEsquema
CONTABILIDADE
Objeto: O patrimônio das entidades.Finalidade: Demonstrar a situação do patrimônio.
Técnicas Contábeis
1 - Registro dos Fatos - Escrituração
2 - Demonstrações Contábeis
2.1 Estática Patrimonial
• Inventários
• Balanço Patrimonial
2.2 Dinâmica Patrimonial
• Demonstração do Resultado do Exercício - DRE
• Demonstração de Origens e Aplicações de Recursos - DOAR
• Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido - DMPL
• Outras demonstrações contábeis3 - Auditoria
4 - Análise de Balanços
4.1 - Análise
4.2 - Comparações
4.3 - Interpretações
Por meio de:• Coeficientes• Quocientes• Índices• Padrões
• Interna• Externa• Fiscal
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BALANBALANÇÇOO PATRIMONIALPATRIMONIALENFOQUE ENFOQUE –– Entidade (PrincEntidade (Princíípio Fundamental)pio Fundamental)
BALANBALANÇÇO O –– DemonstraDemonstraçção estão estááticatica
IMPORTÂNCIA IMPORTÂNCIA –– Demonstra a situaDemonstra a situaçção ão patrimonial e financeira de uma entidade em patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento.determinado momento.
ELABORAELABORAÇÇÃO ÃO –– A cada exercA cada exercíício social (um cio social (um ano) não sendo obrigatano) não sendo obrigatóória a coincidência com o ria a coincidência com o ano civil se definido em estatuto ano civil se definido em estatuto -- Art. 175 da Lei Art. 175 da Lei 6.404 / 76.6.404 / 76.
BALANBALANÇÇOO PATRIMONIALPATRIMONIAL
+
BENS
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
PATRIMÔNIOLÍQUIDO
ATIVO PASSIVO
APLICAÇÕES ORIGENS
+
O Balanço PatrimonialO BalanO Balançço Patrimonialo Patrimonial
CIRCULANTE CIRCULANTEREALIZÁVEL A LONGO PRAZO EXIGÍVEL A LONGO PRAZOPERMANENTE RESULTADOS DE EX. FUTUROS
PATRIMÔNIO LÍQUIDO
CIRCULANTE CIRCULANTECIRCULANTE CIRCULANTEREALIZREALIZÁÁVEL A LONGO PRAZO EXIGVEL A LONGO PRAZO EXIGÍÍVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZOPERMANENTE RESULTADOS PERMANENTE RESULTADOS DE EX. FUTUROSDE EX. FUTUROS
PATRIMÔNIO LPATRIMÔNIO LÍÍQUIDOQUIDO
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
AplicaAplicaçção de ão de RecursosRecursos
Fontes de Fontes de RecursosRecursos
de onde de onde vieram os vieram os recursosrecursos
onde foram onde foram investidosinvestidos
BALANBALANÇÇOO PATRIMONIALPATRIMONIAL CONFIGURACONFIGURAÇÇÕES DA SITUAÕES DA SITUAÇÇÃO ÃO PATRIMONIALPATRIMONIAL
ATIVO = PASSIVO ATIVO = PASSIVO PL = 0PL = 0
ATIVO > PASSIVO ATIVO > PASSIVO PL > 0PL > 0
ATIVO = PL ATIVO = PL PASSIVO = 0PASSIVO = 0
ATIVO < PASSIVO ATIVO < PASSIVO PL < 0PL < 0
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BALANBALANÇÇOO PATRIMONIAL PATRIMONIAL -- ESTRUTURAESTRUTURAATIVO Circulante Realizável a Longo Prazo Permanente
InvestimentosImobilizadoDiferido
PASSIVO Circulante Exigível a Longo Prazo Resultados de Exercícios
Futuros
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas deReavaliação Reservas de Lucros Lucros ou Prejuízos
AcumuladosFonte: Lei 6.404/76, Art. 178 a 182
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CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS
Grau de liquidez
decrescente
CONTAS, GRUPOS E SUBGRUPOS
BALANBALANÇÇOO PATRIMONIALPATRIMONIAL
27
CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS
Prazo de realização/exigibilidade
31/12/x1 31/12/x2
CIRCULANTE LONGO PRAZO
BALANBALANÇÇOO PATRIMONIALPATRIMONIAL
O Balanço PatrimonialO BalanO Balançço Patrimonialo Patrimonial
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
CaracterCaracteríísticassticas1) Bens e Direitos1) Bens e Direitos
2) Propriedade2) Propriedade
3)3) Medido MonetariamenteMedido Monetariamente
Não se Contabilizam:- Recursos Humanos- Leasing etc.
Difícil Medir-“Goodwill” (Imagem, reputação, clientes, ponto, marca etc).
4) Benef4) Benefíícios Presentes ou Futuroscios Presentes ou Futuros
ObrigaObrigaççõesões
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O Balanço PatrimonialO BalanO Balançço Patrimonialo Patrimonial
PASSIVOPASSIVO
ExigExigíívelvel(Reclamável)
* Fornecedores* Salários a Pagar* Bancos a Pagar* Impostos etc.
Capitalde
Terceiros
OutrasPessoas
Dívida deCurto Prazo
Circulante
Dívida deLongo Prazo
Exigível L. Prazo
Não ExigNão ExigíívelvelEm continuidade
a empresa nãoprecisa pagar
CapitalPróprio
Donos daEmpresa
PatrimônioLíquido:Capital
Lucros Retidos
(Não retiradospelos donos)
Aplicação dosProprietários
+
O AtivoO AtivoO Ativo
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
CIRCULANTECIRCULANTE
• Disponibilidades• Direitos realizáveis no curso
do exercício social seguinte• Aplicações de recursos em
despesas do exercício seguinte
•• DisponibilidadesDisponibilidades•• Direitos realizDireitos realizááveis no curso veis no curso
do exercdo exercíício social seguintecio social seguinte•• AplicaAplicaçções de recursos em ões de recursos em
despesas do exercdespesas do exercíício cio seguinteseguinte
O AtivoO AtivoO Ativo
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
REALIZREALIZÁÁVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO
• Direitos realizáveis após o término do exercício social seguinte
• Direitos derivados de adiantamentos ou empréstimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes do lucro que não caracterizem negócios usuais
•• Direitos realizDireitos realizááveis apveis apóós o ts o téérmino do exercrmino do exercíício cio social seguintesocial seguinte
•• Direitos derivados de adiantamentos ou Direitos derivados de adiantamentos ou empremprééstimos a sociedades coligadas ou stimos a sociedades coligadas ou controladas, diretores, acionistas ou participantes controladas, diretores, acionistas ou participantes do lucro que não caracterizem negdo lucro que não caracterizem negóócios usuaiscios usuais
CIRCULANTECIRCULANTE
O AtivoO AtivoO Ativo
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
REALIZREALIZÁÁVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO
• Participações permanentes em outras sociedades e direitos de qualquer natureza, não classificáveis no AC ou RLP que não se destinem à manutenção da atividade da companhia
•• ParticipaParticipaçções permanentes em outras ões permanentes em outras sociedades e direitos de qualquer natureza, não sociedades e direitos de qualquer natureza, não classificclassificááveis no AC ou RLP que não se destinem veis no AC ou RLP que não se destinem àà manutenmanutençção da atividade da companhiaão da atividade da companhia
CIRCULANTECIRCULANTE
PERMANENTEPERMANENTE
InvestimentosInvestimentosImobilizadoImobilizadoDiferidoDiferido
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O AtivoO AtivoO Ativo
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
REALIZREALIZÁÁVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO• Direitos que tenham por objeto bens destinados à manutenção das atividades ou exercidos com essa finalidade
•• Direitos que tenham por objeto bens Direitos que tenham por objeto bens destinados destinados àà manutenmanutençção das ão das atividades ou exercidos com essa atividades ou exercidos com essa finalidadefinalidade
CIRCULANTECIRCULANTE
PERMANENTEPERMANENTE
InvestimentosInvestimentosImobilizadoImobilizadoDiferidoDiferido
O AtivoO AtivoO Ativo
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
REALIZREALIZÁÁVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO
• Aplicações de recursos em despesas que contribuirão para a formação do resultado de mais de um exercício social, inclusive juros pagos ou creditados aos acionistas durante o período que anteceder o início das atividades
•• AplicaAplicaçções de recursos em ões de recursos em despesas que contribuirão para a despesas que contribuirão para a formaformaçção do resultado de ão do resultado de mais de um exercício social, inclusive juros , inclusive juros pagos ou creditados aos acionistas pagos ou creditados aos acionistas durante o perdurante o perííodo que anteceder o odo que anteceder o ininíício das atividadescio das atividades
CIRCULANTECIRCULANTE
PERMANENTEPERMANENTE
InvestimentosInvestimentosImobilizadoImobilizadoDiferidoDiferido
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
CIRCULANTECIRCULANTE
EXIGEXIGÍÍVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO
RESULTADOS DE EXERCRESULTADOS DE EXERCÍÍCIOSCIOSFUTUROSFUTUROS
PATRIMÔNIO LPATRIMÔNIO LÍÍQUIDOQUIDO
O PassivoO PassivoO Passivo
Fontes de Fontes de RecursosRecursos
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
CIRCULANTECIRCULANTE
EXIGEXIGÍÍVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO
RESULTADOS DE EXERCRESULTADOS DE EXERCÍÍCIOSCIOSFUTUROSFUTUROS
PATRIMÔNIO LPATRIMÔNIO LÍÍQUIDOQUIDO
O PassivoO PassivoO Passivo
• Obrigações da companhia, inclusive financiamentos para aquisição de direitos do Ativo Permanente quando vencerem no exercício seguinte
•• ObrigaObrigaçções da companhia, ões da companhia, inclusive financiamentos inclusive financiamentos para aquisipara aquisiçção de direitos ão de direitos do Ativo Permanente do Ativo Permanente quando vencerem no quando vencerem no exercexercíício seguintecio seguinte
10
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
CIRCULANTECIRCULANTE
EXIGEXIGÍÍVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO
RESULTADOS DE EXERCRESULTADOS DE EXERCÍÍCIOSCIOSFUTUROSFUTUROS
PATRIMÔNIO LPATRIMÔNIO LÍÍQUIDOQUIDO
O PassivoO PassivoO Passivo
• Obrigações vencíveis em prazo maior do que o exercício seguinte.
•• ObrigaObrigaçções vencões vencííveis em veis em prazo maior do que o prazo maior do que o exercexercíício seguinte.cio seguinte.
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
CIRCULANTECIRCULANTE
EXIGEXIGÍÍVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO
RESULTADOS DE EXERCRESULTADOS DE EXERCÍÍCIOSCIOSFUTUROSFUTUROS
PATRIMÔNIO LPATRIMÔNIO LÍÍQUIDOQUIDO
O PassivoO PassivoO Passivo
• Receitas de exercícios futuros diminuídas dos custos e despesas correspondentes.
•• Receitas de exercReceitas de exercíícios cios futuros diminufuturos diminuíídas dos das dos custos e despesas custos e despesas correspondentes.correspondentes.
ATIVOATIVO PASSIVOPASSIVO
CIRCULANTECIRCULANTE
EXIGEXIGÍÍVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO
RESULTADOS DE EXERCRESULTADOS DE EXERCÍÍCIOSCIOSFUTUROSFUTUROS
PATRIMÔNIO LPATRIMÔNIO LÍÍQUIDOQUIDO
O PassivoO PassivoO Passivo
• Capital Social•• Capital SocialCapital Social
• Reservas (de capital, de reavaliações, de lucros)
•• Reservas (de capital, de Reservas (de capital, de reavaliareavaliaçções, de lucros)ões, de lucros)
• Lucros ou Prejuízos Acumulados (lucros gerados pela companhia, que ainda não receberam destinação específica)
•• Lucros ou PrejuLucros ou Prejuíízos zos Acumulados (lucros Acumulados (lucros gerados pela companhia, gerados pela companhia, que ainda não receberam que ainda não receberam destinadestinaçção especão especíífica)fica)
DemonstraDemonstraçção do Resultado ão do Resultado do Exercdo Exercíício cio -- DREDRE
A DRE retrata o fluxo econômico e não fluxo A DRE retrata o fluxo econômico e não fluxo monetmonetáário, tendo em vista o regime de rio, tendo em vista o regime de competência de exerccompetência de exercíício a que estão cio a que estão
subordinadas a receita e a despesa, isto subordinadas a receita e a despesa, isto éé, a , a receita e a despesa são reconhecidas no receita e a despesa são reconhecidas no
momento em que ocorrem os fatos geradores momento em que ocorrem os fatos geradores de ambas, independente de entrada ou sade ambas, independente de entrada ou saíída da
de recurso financeiro. de recurso financeiro.
11
DREDRE
A Demonstração do Resultado do ExercícioA DemonstraA Demonstraçção do Resultado do Exercão do Resultado do Exercííciocio
RECEITA BRUTA DAS VENDAS E SERVIÇOSRECEITA BRUTA DAS VENDAS E SERVIRECEITA BRUTA DAS VENDAS E SERVIÇÇOSOS
(- ) Devoluções, Abatimentos e Impostos (sobre as vendas)((-- ) Devolu) Devoluçções, Abatimentos e Impostos (sobre as vendas)ões, Abatimentos e Impostos (sobre as vendas)
RECEITA LÍQUIDA DAS VENDAS E SERVIÇOSRECEITA LRECEITA LÍÍQUIDA DAS VENDAS E SERVIQUIDA DAS VENDAS E SERVIÇÇOSOS
(-) Custo das Mercadorias e Serviços Vendidos((--) Custo das Mercadorias e Servi) Custo das Mercadorias e Serviçços Vendidosos Vendidos
LUCRO BRUTOLUCRO BRUTOLUCRO BRUTO
(-) Despesas com Vendas(-) Despesas Financeiras (deduzidas das Receitas Financeiras)(-) Despesas Gerais e Administrativas(-) Outras Despesas Operacionais
((--) Despesas com Vendas) Despesas com Vendas((--) Despesas Financeiras (deduzidas das Receitas Financeiras)) Despesas Financeiras (deduzidas das Receitas Financeiras)((--) Despesas Gerais e Administrativas) Despesas Gerais e Administrativas((--) Outras Despesas Operacionais) Outras Despesas Operacionais
LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONALLUCRO OU PREJULUCRO OU PREJUÍÍZO OPERACIONALZO OPERACIONAL
DREDRE
A Demonstração do Resultado do ExercícioA DemonstraA Demonstraçção do Resultado do Exercão do Resultado do Exercííciocio
LUCRO OU PREJUÍZO OPERACIONALLUCRO OU PREJULUCRO OU PREJUÍÍZO OPERACIONALZO OPERACIONAL
RESULTADO ANTES DA TRIBUTAÇÃO E DAS PARTICIPAÇÕESRESULTADO ANTES DA TRIBUTARESULTADO ANTES DA TRIBUTAÇÇÃO E DAS PARTICIPAÃO E DAS PARTICIPAÇÇÕESÕES
LUCRO OU PREJUÍZO LÍQUIDO DO EXERCÍCIOLUCRO OU PREJULUCRO OU PREJUÍÍZO LZO LÍÍQUIDO DO EXERCQUIDO DO EXERCÍÍCIOCIO
(-) Despesas não Operacionais((--) Despesas não Operacionais) Despesas não Operacionais(+) Receitas não Operacionais(+) Receitas não Operacionais(+) Receitas não Operacionais
(-) Participações de Debêntures((--) Participa) Participaçções de Debênturesões de Debêntures
(-) Participação dos Empregados((--) Participa) Participaçção dos Empregadosão dos Empregados
(-) Contribuições para Instituições ou Fundo de Assistência ou Previdência de Empregados
((--) Contribui) Contribuiçções para Instituiões para Instituiçções ou Fundo de Assistência ou ões ou Fundo de Assistência ou Previdência de EmpregadosPrevidência de Empregados
(-) IR e CS((--) IR e CS) IR e CS
(-) Participação de Administradores e Partes Beneficiárias((--) Participa) Participaçção de Administradores e Partes Beneficião de Administradores e Partes Beneficiááriasrias
Lucro ou Prejuízo por AçãoLucro ou PrejuLucro ou Prejuíízo por Azo por Aççãoão
DEMONSTRADEMONSTRAÇÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÃO DO RESULTADO DO EXERCÍÍCIOCIO
A DRE retrata apenas o fluxo econômico e não o fluxo financeiro.
receita reconhecida quando ganha. despesa reconhecida quando incorrida
receita reconhecida quando ganha. despesa reconhecida quando incorrida
Princípio Contábil da Competência:Princípio Contábil da Competência:
DemonstraDemonstraçção das Mutaão das Mutaçções ões do Patrimônio Ldo Patrimônio Lííquidoquido
A DMPL apresenta as variaA DMPL apresenta as variaçções de ões de todas as contas do Patrimônio todas as contas do Patrimônio LLííquido ocorridas entre dois quido ocorridas entre dois
balanbalançços.os.
12
DemonstraDemonstraçção das Origens e ão das Origens e AplicaAplicaçções de Recursos ões de Recursos -- DOARDOARA DOAR visa permitir a anA DOAR visa permitir a anáálise do aspecto lise do aspecto
financeiro da empresa no que diz respeito financeiro da empresa no que diz respeito ao movimento de investimentos e ao movimento de investimentos e
financiamentos, evidenciando a variafinanciamentos, evidenciando a variaçção ão do capital de giro da empresa e suas do capital de giro da empresa e suas
causas.causas.
DemonstraDemonstraçção dos fluxos de ão dos fluxos de caixacaixa
Permite a anPermite a anáálise do aspecto financeiro da lise do aspecto financeiro da empresa no que diz respeito ao empresa no que diz respeito ao movimento de investimentos e movimento de investimentos e
financiamentos, evidenciando a variafinanciamentos, evidenciando a variaçção ão das disponibilidades da empresa e suas das disponibilidades da empresa e suas
causas.causas.
DemonstraDemonstraçção do Valor ão do Valor AdicionadoAdicionado
A DVA apresenta a geraA DVA apresenta a geraçção de valor ão de valor proporcionada pelas atividades da proporcionada pelas atividades da
empresa, evidenciando, por um lado a empresa, evidenciando, por um lado a diferendiferençça entre sua receita global e o a entre sua receita global e o
prepreçço dos insumos adquiridos de terceiros o dos insumos adquiridos de terceiros e, pelo outro, a destinae, pelo outro, a destinaçção desses ão desses
recursos gerados.recursos gerados.
A Demonstração do Valor AdicionadoA DemonstraA Demonstraçção do Valor Adicionadoão do Valor Adicionado
Cálculo do Valor Adicionado ( Agregado)Vendas
(-) Compras de Bens e Serviços
Valor Adicionado
160
(60)
100
Destino do Valor Adicionado:- Salário (Fábrica)- Salário (Administração)- Pró-Labore (Honorário)- Dividendos (Lucro Distribuído)- Juros (Desp. Financeiras)- Impostos (Governo)- Lucro Reinvestido
15201514101214
100
BOLO
Administração20%
AdministraAdministraççãoão
20%20%
Diretoria15%
DiretoriaDiretoria
15%15%Dividendos14%
DividendosDividendos
14%14%
Juros10%JurosJuros
10%10%
LucroCapitalizado
14%
LucroLucroCapitalizadoCapitalizado
14%14%
Fábrica14%
FFáábricabrica
14%14%
Impostos12%
ImpostosImpostos
12%12%
13
BalanBalançço Socialo SocialEvidencia as contribuiEvidencia as contribuiçções e danos ões e danos
causados causados àà sociedade pela entidade, em sociedade pela entidade, em seus aspectos econômicos, sociais e seus aspectos econômicos, sociais e
ambientais:os chamados ativos e ambientais:os chamados ativos e passivos sociaispassivos sociais
Os balanOs balançços sociais divulgados dificilmente os sociais divulgados dificilmente apresentam passivos sociaisapresentam passivos sociais
A CONTABILIDADE COMO
INFORMAÇÃO
CONTABILIDADECONTABILIDADE
FINANCEIRA GERENCIAL
CONTABILIDADECONTABILIDADE
CONTABILIDADE GERENCIALCONTABILIDADE GERENCIALControleControle
Tomada de DecisõesTomada de DecisõesUsuUsuáários Internosrios Internos
CONTABILIDADE FINANCEIRACONTABILIDADE FINANCEIRADemonstraDemonstraçções Contões Contáábeisbeis
UsuUsuáários Internosrios Internos
14
Contabilidade FinanceiraContabilidade Financeira
-- PreocupaPreocupaçção maior: usuão maior: usuáário externo;rio externo;
-- CaracterCaracteríísticas: o tratamento do sticas: o tratamento do patrimônio da entidade como um todo patrimônio da entidade como um todo
-- ProduProduçção das demonstraão das demonstraçções contões contáábeis beis bbáásicas.sicas.
Contabilidade Contabilidade DecisorialDecisorial ou Gerencialou Gerencial
-- Voltada para o planejamento e controle da alocaVoltada para o planejamento e controle da alocaççãoãointerna dos recursos da empresa;interna dos recursos da empresa;
-- RefereRefere--se a informase a informaçção contão contáábil bil úútil para til para administraadministraçção;ão;
-- Distintas aplicaDistintas aplicaçções:ões:. Apoio as decisões. Apoio as decisões. Controlar as decisões. Controlar as decisões
-- ÉÉ um sistema que coleta, classifica, sumariza, analisa eum sistema que coleta, classifica, sumariza, analisa erelata informarelata informaçções que assistirão aos gestores em ões que assistirão aos gestores em
suas tomadas de decisão e controle das atividades.suas tomadas de decisão e controle das atividades.
ContabilidadeContabilidade
FINANCEIRA GERENCIAL
Principaisusuários
Liberdadede escolha
ImplicaçõesComporta-mentais
Adm. da Organizaçãoe partes externas
Limitada aos PrincipiosFundamentais de Conta-bilidade
Preocupação com a formapela qual se devem medire comunicar fenômenoseconômicos
Administradores dosvários níveis daorganização
Nenhuma outra restriçãoalém dos custos em relaçãoaos benefícios de melhoresdecisões administrativas.
Preocupação com a formapela qual as medidas e osrelatórios influenciarão ocomportamento diário dosadministradores.
Enfoquedo tempo
Prazo
Relatórios
Orientação para opassado: avaliaçãohistórica
Menos flexível
Resumidos:Preocupação com aentidade como um todo
Ênfase para o futuro
Flexível
Detalhados: Preocupaçãocom as partes da entidade,produtos, serviços, depar-tamentos etc.
FINANCEIRA GERENCIAL
Contabilidade
15
CaracterCaracteríísticas da Informasticas da Informaçção Contão Contáábil bil GerencialGerencial
ÚÚtil til -- atender atender ààs necessidades dos usus necessidades dos usuáários;rios;Oportuna Oportuna -- estar estar àà disposidisposiçção na ão na éépoca certa;poca certa;Clara Clara -- facilmente entendida pelo usufacilmente entendida pelo usuáário;rio;ÍÍntegra ntegra -- baseada em dados confibaseada em dados confiááveis;veis;Relevante Relevante -- abordar diretamente os pontos abordar diretamente os pontos
fundamentais, com transparência;fundamentais, com transparência;FlexFlexíível vel -- apresentarapresentar--se de vse de váárias formas e na rias formas e na
linguagem do usulinguagem do usuáário;rio;Completa Completa -- incorporar dados fincorporar dados fíísicos e outros sicos e outros
completamentarescompletamentares àà informainformaçção;ão;PreditivaPreditiva -- fornecer indicadores de tendência.fornecer indicadores de tendência.
OBJETIVOS ESPECOBJETIVOS ESPECÍÍFICOS DA FICOS DA CONTABILIDADE GERENCIALCONTABILIDADE GERENCIAL
Conhecimento do custo de produtos e serviConhecimento do custo de produtos e serviççososAvaliaAvaliaçção dos diversos tipos de estoques ão dos diversos tipos de estoques circulantescirculantesDeterminaDeterminaçção do resultado global do perão do resultado global do perííodoodoEstabelecimento de padrõesEstabelecimento de padrõesElaboraElaboraçção de orão de orççamentosamentosControle das operaControle das operaçções pela comparaões pela comparaçção entre ão entre ororççado e realizadoado e realizadoSubsidiar a tomada de decisões de diversas Subsidiar a tomada de decisões de diversas naturezasnaturezasEstabelecimento de preEstabelecimento de preçços de produtos e servios de produtos e serviççosos
EVOLUEVOLUÇÇÃO DA TEORIA CONTÃO DA TEORIA CONTÁÁBILBIL
ANTES DA REVOLUANTES DA REVOLUÇÇÃO INDUSTRIALÃO INDUSTRIAL
Empresas basicamente comerciaisEmpresas basicamente comerciaisBens fabricados por pessoas ou grupos de Bens fabricados por pessoas ou grupos de pessoaspessoasContabilidade GeralContabilidade GeralApuraApuraçção do resultado com base no CMVão do resultado com base no CMV
PERPERÍÍODO PODO PÓÓSS--REVOLUREVOLUÇÇÃO INDUSTRIALÃO INDUSTRIALMultiplicaMultiplicaçção das empresas industriaisão das empresas industriaisNecessidade de mensurar o valor dos estoques Necessidade de mensurar o valor dos estoques industriaisindustriaisDesenvolvimento do mercado de capitaisDesenvolvimento do mercado de capitaisContabilizaContabilizaçção apenas dos custos reaisão apenas dos custos reaisPredominância de custos de materiais e mãoPredominância de custos de materiais e mão--de de --obraobra
EVOLUEVOLUÇÇÃO DA TEORIA CONTÃO DA TEORIA CONTÁÁBILBIL
16
PERPERÍÍODO PODO PÓÓSS--GRANDE DEPRESSÃOGRANDE DEPRESSÃOObrigatoriedade da publicaObrigatoriedade da publicaçção das informaão das informaçções ões patrimoniais, econômicas e financeiraspatrimoniais, econômicas e financeirasSurgimento da Auditoria IndependenteSurgimento da Auditoria IndependentePadronizaPadronizaçção dos demonstrativos: os PCGAão dos demonstrativos: os PCGA’’s s adotados pelo Fisco e pelos auditores adotados pelo Fisco e pelos auditores Desenvolvimento da AdministraDesenvolvimento da Administraçção Cientão Cientííficafica
EVOLUEVOLUÇÇÃO DA TEORIA CONTÃO DA TEORIA CONTÁÁBILBIL
PERPERÍÍODO PODO PÓÓSS--II GUERRAII GUERRATecnologia de guerra transportada para o Tecnologia de guerra transportada para o campo empresarialcampo empresarialAumento da competitividadeAumento da competitividadeNecessidade de maior eficiência das empresasNecessidade de maior eficiência das empresasDistância entre administradores e recursos e Distância entre administradores e recursos e pessoas administradaspessoas administradasUso da contabilidade para fins gerenciaisUso da contabilidade para fins gerenciaisSurgimento da Contabilidade GerencialSurgimento da Contabilidade Gerencial
EVOLUEVOLUÇÇÃO DA TEORIA CONTÃO DA TEORIA CONTÁÁBILBIL
PERPERÍÍODO PODO PÓÓSS--CRISE DO PETRCRISE DO PETRÓÓLEOLEONecessidade de sobrevivência das empresasNecessidade de sobrevivência das empresasDestaque da economia japonesa com a filosofia Destaque da economia japonesa com a filosofia da Qualidade Total (TQC)da Qualidade Total (TQC)RevoluRevoluçção da Tecnologia da Informaão da Tecnologia da Informaçção e das ão e das ComunicaComunicaççõesõesGlobalizaGlobalizaçção econômicaão econômicaÊnfase na AdministraÊnfase na Administraçção Estratão EstratéégicagicaNovas tecnologias de produNovas tecnologias de produççãoãoContabilidade EstratContabilidade Estratéégicagica
EVOLUEVOLUÇÇÃO DA TEORIA CONTÃO DA TEORIA CONTÁÁBILBILEVOLUÇÃO DA TEORIA DE CUSTOS
• GESTÃO SOCIETÁRIA⇒ avaliação de estoques⇒ custeio por absorção⇒ contabilidade financeira
17
• GESTÃO DE RESULTADOS
⇒ Controle e decisão
⇒ Custeio variável
⇒ Contabilidade gerencial
• GESTÃO ESTRATÉGICA
⇒ Competitividade
⇒ Tecnologias avançadas
⇒ Contabilidade estratégica
Postulados Ambientais Postulados Ambientais da Contabilidade da Contabilidade IBRACONIBRACON--CVM CVM
19861986
•• Da EntidadeDa Entidade
•• Da ContinuidadeDa Continuidade
Postulados Ambientais da Contabilidade –IBRACON - CVM
18
•• Do Custo como Base de ValorDo Custo como Base de Valor
•• Do Denominador Comum MonetDo Denominador Comum Monetááriorio
•• Da RealizaDa Realizaçção da Receita ão da Receita
•• Do Confronto das Despesas com as Do Confronto das Despesas com as Receitas e com os PerReceitas e com os Perííodos Contodos Contáábeisbeis
Princípios Propriamente Ditos IBRACON-CVM
•• Da ObjetividadeDa Objetividade
•• Da Materialidade (Relevância)Da Materialidade (Relevância)
•• Do Conservadorismo (Prudência)Do Conservadorismo (Prudência)
•• Da Consistência (Uniformidade)Da Consistência (Uniformidade)
Convenções (Restrições) IBRACON-CVM
CUSTOHISTÓRICO
COMOBASE
DE VALOR
DENOMINADORCOMUM
MONETÁRIO
REALIZAÇÃO DA
RECEITA
CONFRONTO DESPESAS COM
AS RECEITAS E COMPERÍODOS CONTÁBIS
ENTIDADE CONTINUIDADE
OBJETIVIDADE MATERIALIDADE CONSERVADORISMO CONSISTÊNCIA
PrincPrincíípios Fundamentais pios Fundamentais de Contabilidade de Contabilidade
CFC CFC -- ResoluResoluçção 750 ão 750 19931993
19
•• Da EntidadeDa Entidade•• Da Continuidade Da Continuidade •• Da OportunidadeDa Oportunidade•• Do Registro pelo Valor OriginalDo Registro pelo Valor Original•• Da AtualizaDa Atualizaçção Monetão Monetááriaria•• Da CompetênciaDa Competência•• Da PrudênciaDa Prudência
Princípios Fundamentais de Contabilidade - CFC ENTIDADEENTIDADE
O patrimônio não se confunde O patrimônio não se confunde com aqueles dos seus scom aqueles dos seus sóócios ou cios ou
proprietproprietáários, no caso de rios, no caso de sociedade ou instituisociedade ou instituiçção.ão.
A soma ou agregaA soma ou agregaçção contão contáábil de bil de patrimônios (consolidapatrimônios (consolidaçção) não resulta ão) não resulta
em nova entidade.em nova entidade.
CONTINUIDADECONTINUIDADE
A Continuidade da Entidade deve A Continuidade da Entidade deve ser considerada quando da ser considerada quando da
classificaclassificaçção e avaliaão e avaliaçção das ão das mutamutaçções patrimoniais, ões patrimoniais,
quantitativas e qualitativas.quantitativas e qualitativas.
A Continuidade influencia no valor econômico dos ativos e no valor ou
vencimento dos passivos
OPORTUNIDADEOPORTUNIDADE
As mudanAs mudançças no patrimônio as no patrimônio devem ser reconhecidas devem ser reconhecidas
formalmente nos registros formalmente nos registros contcontáábeis logo que ocorrerem, e beis logo que ocorrerem, e
ainda que seus valores sejam ainda que seus valores sejam razoavelmente estimados e as razoavelmente estimados e as
provas documentais provas documentais posteriormente posteriormente
complementadas.complementadas.
20
REGISTRO PELO VALOR REGISTRO PELO VALOR ORIGINALORIGINAL
Os componentes do patrimônio Os componentes do patrimônio devem ser registrados pelos devem ser registrados pelos
valores originais das transavalores originais das transaçções ões com o mundo exterior, expressos com o mundo exterior, expressos
a valor presente na moeda do a valor presente na moeda do papaíís, que serão mantidos na s, que serão mantidos na
avaliaavaliaçção das variaão das variaçções ões patrimoniais posteriores.patrimoniais posteriores.
ATUALIZAATUALIZAÇÇÃO MONETÃO MONETÁÁRIARIA
Os efeitos da alteraOs efeitos da alteraçção do poder aquisitivo ão do poder aquisitivo da moeda nacional devem ser reconhecidos da moeda nacional devem ser reconhecidos
nos registros contnos registros contáábeis atravbeis atravéés do s do ajustamento da expressão formal dos ajustamento da expressão formal dos
valores dos componentes patrimoniais.valores dos componentes patrimoniais.Sua aplicaSua aplicaçção ão éé compulscompulsóória quando a inflaria quando a inflaçção ão
acumulada no triênio for de 100% ou mais.acumulada no triênio for de 100% ou mais.
COMPETÊNCIACOMPETÊNCIA
As receitas e despesas devem ser As receitas e despesas devem ser incluincluíídas na apuradas na apuraçção do resultado ão do resultado
do perdo perííodo em que ocorrerem odo em que ocorrerem independentemente de independentemente de
recebimento ou pagamentorecebimento ou pagamento
PRUDÊNCIAPRUDÊNCIA
Determina a adoDetermina a adoçção do menor valor ão do menor valor para os componentes do ativo e do para os componentes do ativo e do
maior para os do passivo, sempre que maior para os do passivo, sempre que se apresentam alternativas se apresentam alternativas igualmente vigualmente váálidas para a lidas para a qualificaqualificaçção das mutaão das mutaçções ões patrimoniais que alterem o patrimoniais que alterem o
Patrimônio LPatrimônio Lííquido.quido.
21
POSTULADOS PRINCÍPIOS CONVENÇÕES
ENTIDADECUSTO COMO
BASE DE VALOROBJETIVIDADE
CONTINUIDADE DENOMINADOR COMUM
MONETÁRIOMATERIALIDADE
REALIZAÇÃO DA RECEITA CONSERVADORISMOCONFRONTO DAS DESPESAS
COM AS RECEITAS E COM PERÍODOS CONTÁBEIS
CONSISTÊNCIA
ENTIDADE
CONTINUIDADE
OPORTUNIDADE
REGISTRO PELO VALOR ORIGINAL
ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA
COMPETÊNCIAPRUDÊNCIA
IBRACON
CONSELHO FEDERAL DE
CONTABILIDADE
INTRODUÇÃO AOS POSTULADOS, PRINCÍPIOS E CONVENÇÕES Comparação dos Princípios ContábeisIBRACON /
Comissão de Valores MobiliáriosConselho Federal de
Contabilidade
POSTULADOS / PRINCÍPIOSCONVENÇÕES
PRINCÍPIOS
• ENTIDADE • ENTIDADE
• CONTINUIDADE • CONTINUIDADENão contempla • OPORTUNIDADE
• CUSTO ORIGINAL COMOBASE DE VALOR
• DENOMINADOR COMUMMONETÁRIO
• REGISTRO PELO VALORORIGINAL
• ATUALIZAÇÃO MONETÁRIA
• REALIZAÇÃO DA RECEITA
• CONFRONTO DAS DESPESASCOM AS RECEITAS E COM OSPERÍODOS CONTÁBEIS
• COMPETÊNCIA
• CONSERVADORISMO • PRUDÊNCIA
• OBJETIVIDADE Não contempla
• MATERIALIDADE Não contempla
• CONSISTÊNCIA Não contempla
•• Não hNão háá uniformidade na uniformidade na classificaclassificaçção de princão de princíípios;pios;
•• Alguns autores diferenciam Alguns autores diferenciam princprincíípios e postulados e outros pios e postulados e outros adotam princadotam princíípios e convenpios e convençções;ões;
•• O CFC classifica tudo como O CFC classifica tudo como princprincíípios fundamentais;pios fundamentais;
Considerações Finais
A INTEGRAÇÃO DO
PROCESSO DE GESTÃO COM O
SISTEMA DE INFORMAÇÕES
22
Visão Sistêmica da EmpresaVisão Sistêmica da EmpresaPREMISSAS BPREMISSAS BÁÁSICASSICAS
Objetivo Maior: Cumprimento Objetivo Maior: Cumprimento da da MissãoMissão
PrPréé--Requisito: Continuidade Requisito: Continuidade Medida Correta da EficMedida Correta da Eficáácia: cia:
Resultado Resultado Econômico Econômico
As VariAs Variááveis do Ambiente veis do Ambiente ExternoExterno
Ambienteempresarial
Variáveistecnológicas
Variáveissocio-políticas
Variáveiseconômicas
MEIO AMBIENTEModificações
nas Leis eRegulamentos
Alteraçõesnas reservas
de recursos naturais
ProblemasEconômicos
-Inflação-Renda-Crescimento
Mudanças nasCondições Socio-
Políticas
Inovações Tecnoló-
gicas
Condições de
Competição
Processamento
Sistema - Empresa
Entradas.Materiais
.Equipamentos.Energia
Saídas.Produtos
.Bens.Serviços
3. Visão Sistêmica da Entidade Pública: Fluxo da Eficiência, Eficácia e Efetividade de Gestão
INPUTSRECEITA DESPESA
ORÇAMENTO
OUTPUTSEFICIÊNCIA EFICÁCIA
PRODUTO
OUTCOMESSATISFAÇÃO DAS NECESSIDADES
DA SOCIEDADE
EFETIVIDADE
23
EmpresaEmpresaÉÉ um conjunto organizado de um conjunto organizado de recursos econômicos, que recursos econômicos, que constituem e atuam em constituem e atuam em vváários subsistemas, os quais rios subsistemas, os quais estão em contestão em contíínua internua inter--relarelaçção entre si e com o seu ão entre si e com o seu ambiente mutambiente mutáável, e se vel, e se propõe a cumprir uma propõe a cumprir uma missãomissão.
Subsistemas EmpresariaisSubsistemas Empresariais
MISSÃO
SISTEMA DEINFORMAÇÃO
SISTEMAFORMAL
SISTEMA DEGESTÃO
SISTEMASSOCIAL E
INSTITUCIONAL
CRENÇASE
VALORES
SISTEMAFÍSICO
AMBIENTE
EXTERNO
AMBIENTE
EXTERNO
Através do desempenho de suas funções, a empresa encontra-se num processo interativo contínuo com o meio ambiente, em que as pessoas, (SUBSISTEMA SOCIAL) condicionadas por determinados princípios, ( ) ocupando determinados pontos com autoridade e responsabilidade pré-definidas, (SUBSISTEMA FORMAL) tomam decisões, (SUBSISTEMA DE GESTÃO) sobre recursos, (SUBSISTEMA FÍSICO) utilizando informações, (SUBSISTEMA DE INFORMAÇÕES) para alcançar os objetivos organizacionais.
Fases do Processo de Fases do Processo de GestãoGestão
Planejamento Execução ControleAçõesCorre-tivas
SISTEMA DE INFORMAÇÕES
. Missão. Crenças. Valores
. Modelode
Gestão
. VariáveisAmbientais
24
Ciclo de PlanejamentoCiclo de PlanejamentoExecuExecuçção ão -- ControleControle
Revisão dos Planos
Planejamento Planos ControleAção
Gerencial
Execução Realizado
Medidas Corretivas
IntegraIntegraçção do Sistema de Gestãoão do Sistema de GestãoPelo Sistema de InformaPelo Sistema de Informaççãoão
Revisão dos Planos
Planejamento
Orçamento
Controle
RelatóriosGerenciais
Execução
Realizado
Ações Corretivas
Sistemade
Orçamento
SistemasOperacionais
Sistemade
Contabilidade
Sistemade
Custos
Sistema de InformaSistema de Informaçções ões ContContáábilbil--GerenciaisGerenciais
ControladoriaControladoria
SISTEMA DE INFORMASISTEMA DE INFORMAÇÇÕESÕES
““Conjunto de atividades, tecnologia, Conjunto de atividades, tecnologia, equipamentos, processos, equipamentos, processos, procedimentos e mprocedimentos e méétodos todos
destinados a obter, processar e destinados a obter, processar e produzir informaproduzir informaççõesões””..((SSéérgio Rodrigues rgio Rodrigues BioBio))
25
SISTEMA DE INFORMASISTEMA DE INFORMAÇÇÕES ÕES GERENCIAISGERENCIAIS
“É“É o processo de transformao processo de transformaçção de ão de dados em informadados em informaçções que são ões que são
utilizadas na estrutura decisutilizadas na estrutura decisóória da ria da empresa empresa ””..
(Jos(Joséé Oliveira)Oliveira)
VANTAGENSVANTAGENS
Melhoria na qualidade das decisões de curto e Melhoria na qualidade das decisões de curto e longo prazolongo prazoEliminaEliminaçção ou reduão ou reduçção dos desperdão dos desperdíícios e desvios cios e desvios de recursosde recursosRedirecionamentoRedirecionamento do planejamentodo planejamentoCorreCorreçção de distorão de distorçções na execuões na execuçção dos planosão dos planosMelhor delimitaMelhor delimitaçção de autoridade e ão de autoridade e responsabilidaderesponsabilidadeMelhor mensuraMelhor mensuraçção de desempenho de pessoas, ão de desempenho de pessoas, produtos,atividades e divisõesprodutos,atividades e divisõesMelhor qualidade do planejamentoMelhor qualidade do planejamento
DESVANTAGENSDESVANTAGENS
Incremento da burocraciaIncremento da burocraciaResistências Resistências àà implantaimplantaççãoãoCusto do sistemaCusto do sistemaSabotagem de dadosSabotagem de dadosExposiExposiçção dos ão dos ““buracosburacos”” no desempenho no desempenho da empresada empresa
PRINCIPAIS ENTIDADES REGULADORAS PRINCIPAIS ENTIDADES REGULADORAS
•CONSELHO FEDERAL DE CONTABILIDADE – CFC
•INSTITUTO DOS AUDITORES INDEPENDENTES DO BRASIL-IBRACON
•COMISSÃO DE VALORES MOBILIÁRIOS – CVM
•BANCO CENTRAL DO BRASIL – BACEN
•SECRETARIA DA RECEITA FEDERAL - SRF
26
PRINCIPAIS NORMAS CONTPRINCIPAIS NORMAS CONTÁÁBEISBEIS
•Princípios Fundamentais de Contabilidade (Resolução CFC 750/93)/93)
•Normas Brasileiras de Contabilidade-NBCT e NBCT (Resolução CFC 751/93)/93)
•Código de Ética Profissional do Contabilista (Resolução CFC 819/97)/97)
•Estrutura Conceitual Básica da Contabilidade (IBRACON-CVM)
•Lei das Sociedades por Ações (Lei 6.404/76)/76)
••Regulamento do imposto de RendaRegulamento do imposto de Renda--RIR (Dec.3000/99)RIR (Dec.3000/99)
BALANBALANÇÇOO PATRIMONIALPATRIMONIALENFOQUE ENFOQUE –– Entidade (PrincEntidade (Princíípio Fundamental)pio Fundamental)
BALANBALANÇÇO O –– DemonstraDemonstraçção estão estááticatica
IMPORTÂNCIA IMPORTÂNCIA –– Demonstra a situaDemonstra a situaçção ão patrimonial e financeira de uma entidade em patrimonial e financeira de uma entidade em determinado momento.determinado momento.
ELABORAELABORAÇÇÃO ÃO –– A cada exercA cada exercíício social (um cio social (um ano) não sendo obrigatano) não sendo obrigatóória a coincidência com o ria a coincidência com o ano civil se definido em estatuto ano civil se definido em estatuto -- Art. 175 da Lei Art. 175 da Lei 6.404 / 76.6.404 / 76.
BALANBALANÇÇOO PATRIMONIALPATRIMONIAL
+
BENS
DIREITOS
OBRIGAÇÕES
PATRIMÔNIOLÍQUIDO
ATIVO PASSIVO
APLICAÇÕES ORIGENS
+
CONFIGURACONFIGURAÇÇÕES DA SITUAÕES DA SITUAÇÇÃO ÃO PATRIMONIALPATRIMONIAL
ATIVO = PASSIVO ATIVO = PASSIVO PL = 0PL = 0
ATIVO > PASSIVO ATIVO > PASSIVO PL > 0PL > 0
ATIVO = PL ATIVO = PL PASSIVO = 0PASSIVO = 0
ATIVO < PASSIVO ATIVO < PASSIVO PL < 0PL < 0
27
BALANBALANÇÇOO PATRIMONIAL PATRIMONIAL -- ESTRUTURAESTRUTURAATIVO Circulante Realizável a Longo Prazo Permanente
InvestimentosImobilizadoDiferido
PASSIVO Circulante Exigível a Longo Prazo Resultados de Exercícios
Futuros
PATRIMÔNIO LÍQUIDO Capital Social Reservas de Capital Reservas deReavaliação Reservas de Lucros Lucros ou Prejuízos
AcumuladosFonte: Lei 6.404/76, Art. 178 a 182
106
CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS
Grau de liquidez
decrescente
CONTAS, GRUPOS E SUBGRUPOS
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
107
CRITÉRIOS DE CLASSIFICAÇÃO DAS CONTAS
Prazo de realização/exigibilidade
31/12/x1 31/12/x2
CIRCULANTE LONGO PRAZO
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
ATIVO CIRCULANTEATIVO CIRCULANTE
•• DisponDisponíívelvelCaixaCaixa
BancosBancos
AplicaAplicaçções Financeiras de Liquidez Imediataões Financeiras de Liquidez Imediata
•• RealizRealizáável a Curto Prazovel a Curto PrazoValores a receberValores a receber
AplicaAplicaçções Financeiras atões Financeiras atéé 12 meses12 meses
Valores MobiliValores Mobiliááriosrios
EstoquesEstoques
•• Despesas AntecipadasDespesas Antecipadas
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
28
ATIVO REALIZATIVO REALIZÁÁVEL A LONGO PRAZO VEL A LONGO PRAZO
•• Valores a receber com prazos superiores a Valores a receber com prazos superiores a 12 meses12 meses
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
ATIVO PERMANENTE ATIVO PERMANENTE
•• InvestimentosInvestimentosParticipaParticipaçções em empresas coligadas e ões em empresas coligadas e controladascontroladas
ParticipaParticipaçções em outras empresas (incentivo fiscal ões em outras empresas (incentivo fiscal e outras)e outras)
ImImóóveis para aluguelveis para aluguel
•• Imobilizado: bens de usoImobilizado: bens de uso•• Diferido: gastos que contribuirão para a Diferido: gastos que contribuirão para a
formaformaçção de exercão de exercíícios futuros cios futuros
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE •• ObrigaObrigaçções vencões vencííveis atveis atéé 12 meses 12 meses
(Fornecedores, sal(Fornecedores, saláários e encargos sociais, rios e encargos sociais, impostos a pagar . . .)impostos a pagar . . .)
EXIGEXIGÍÍVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO•• ObrigaObrigaçções vencões vencííveis apveis apóós 12 mesess 12 meses
RESULTADO DE EXERCRESULTADO DE EXERCÍÍCIOS FUTUROSCIOS FUTUROS•• Receitas de exercReceitas de exercíícios futuros, diminucios futuros, diminuíídas dos das dos
custos e despesas a ela correspondentes.custos e despesas a ela correspondentes.
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
PATRIMÔNIO LPATRIMÔNIO LÍÍQUIDO QUIDO
•• Capital SocialCapital Social•• Reservas de CapitalReservas de Capital•• Reservas de ReavaliaReservas de Reavaliaççãoão
•• Reservas de Lucros: Legal, EstatutReservas de Lucros: Legal, Estatutáária, para ria, para Contingências e de Lucros a Realizar;Contingências e de Lucros a Realizar;
•• Lucros ou PrejuLucros ou Prejuíízos Acumulados.zos Acumulados.
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
29
DemonstraDemonstraçção do Resultado ão do Resultado do Exercdo Exercíício cio -- DREDRE
A DRE retrata o fluxo econômico e não fluxo A DRE retrata o fluxo econômico e não fluxo monetmonetáário, tendo em vista o regime de rio, tendo em vista o regime de competência de exerccompetência de exercíício a que estão cio a que estão
subordinadas a receita e a despesa, isto subordinadas a receita e a despesa, isto éé, a , a receita e a despesa são reconhecidas no receita e a despesa são reconhecidas no
momento em que ocorrem os fatos geradores momento em que ocorrem os fatos geradores de ambas, independente de entrada ou sade ambas, independente de entrada ou saíída da
de recurso financeiro. de recurso financeiro.
DEMONSTRADEMONSTRAÇÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÃO DO RESULTADO DO EXERCÍÍCIOCIO
A DRE retrata apenas o fluxo econômico e não o fluxo financeiro.
receita reconhecida quando ganha. despesa reconhecida quando incorrida
receita reconhecida quando ganha. despesa reconhecida quando incorrida
Princípio Contábil da Competência:Princípio Contábil da Competência:
DemonstraDemonstraçção das Mutaão das Mutaçções ões do Patrimônio Ldo Patrimônio Lííquidoquido
A DMPL apresenta as variaA DMPL apresenta as variaçções de ões de todas as contas do Patrimônio todas as contas do Patrimônio LLííquido ocorridas entre dois quido ocorridas entre dois
balanbalançços.os.
DemonstraDemonstraçção das Origens e ão das Origens e AplicaAplicaçções de Recursos ões de Recursos -- DOARDOARA DOAR visa permitir a anA DOAR visa permitir a anáálise do aspecto lise do aspecto
financeiro da empresa no que diz respeito financeiro da empresa no que diz respeito ao movimento de investimentos e ao movimento de investimentos e
financiamentos, evidenciando as novas financiamentos, evidenciando as novas origens e aplicaorigens e aplicaçções ocorridas nos itens ões ocorridas nos itens não circulantes do Balannão circulantes do Balançço Patrimonial.o Patrimonial.
30
DemonstraDemonstraçção do Valor ão do Valor AdicionadoAdicionado
A DVA apresenta a geraA DVA apresenta a geraçção de valor ão de valor proporcionada pelas atividades da proporcionada pelas atividades da
empresa, evidenciando, por um lado a empresa, evidenciando, por um lado a diferendiferençça entre sua receita global e o a entre sua receita global e o
prepreçço dos insumos adquiridos de terceiros o dos insumos adquiridos de terceiros e, pelo outro, a destinae, pelo outro, a destinaçção desses ão desses
recursos gerados.recursos gerados.
BalanBalançço Socialo SocialEvidencia as contribuiEvidencia as contribuiçções e danos ões e danos
causados causados àà sociedade pela entidade, os sociedade pela entidade, os chamados ativos e passivos sociaischamados ativos e passivos sociais
Os balanOs balançços sociais divulgados dificilmente os sociais divulgados dificilmente apresentam passivos sociaisapresentam passivos sociais
CONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIACONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIA
Sentido Amplo do Termo AuditoriaSentido Amplo do Termo Auditoria: :
Do latim auditoria: ato de ouvir a alguDo latim auditoria: ato de ouvir a alguéém. m. ÉÉ o conjunto de o conjunto de aaçções destinadas a conferir a veracidade de ões destinadas a conferir a veracidade de informainformaçções prestadas por qualquer entidade, seja ões prestadas por qualquer entidade, seja ela um indivela um indivííduo, um setor administrativo ou duo, um setor administrativo ou instituiinstituiçção pão púública ou privada, ou, ainda, a verificar a blica ou privada, ou, ainda, a verificar a adequabilidadeadequabilidade de processos para determinados fins, de processos para determinados fins, a consistência entre meios e fins ou entre resultados a consistência entre meios e fins ou entre resultados esperados e resultados alcanesperados e resultados alcanççados.ados.
CONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIACONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIA
Sentido Restrito do Termo Auditoria: Sentido Restrito do Termo Auditoria:
Do inglês britânico Do inglês britânico auditaudit: exame de contas feito por um : exame de contas feito por um funcionfuncionáário prio púúblico. Tblico. Téécnica contcnica contáábil destinada a bil destinada a mensurar a adequamensurar a adequaçção e a confiabilidade dos ão e a confiabilidade dos registros e das demonstraregistros e das demonstraçções contões contáábeis em beis em relarelaçção a exigências legais ou ao controle do ão a exigências legais ou ao controle do patrimônio e dos resultados de uma entidade.patrimônio e dos resultados de uma entidade.
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CONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIACONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIA
a)a) De acordo com a extensão do trabalhoDe acordo com a extensão do trabalho-- -- Auditoria geralAuditoria geral-- -- Auditoria parcial ou especAuditoria parcial ou especííficafica-- b) De acordo com a profundidade dos examesb) De acordo com a profundidade dos exames-- -- Revisão IntegralRevisão Integral-- -- Auditoria por testes (amostragem)Auditoria por testes (amostragem)-- -- Revisão analRevisão analííticaticaA c) De acordo com sua naturezaA c) De acordo com sua natureza-- Auditoria Permanente: subdividida em periAuditoria Permanente: subdividida em perióódica ou dica ou
continuadacontinuada-- -- Auditoria eventual ou especialAuditoria eventual ou especial
CONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIACONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIA
d)d) De acordo com os fins a que se destinaDe acordo com os fins a que se destina
-- Auditoria para acautelar interesses de acionistas e Auditoria para acautelar interesses de acionistas e investidoresinvestidores-- Auditoria para controle administrativoAuditoria para controle administrativo-- Auditoria para apurar fraudes e errosAuditoria para apurar fraudes e erros-- Auditoria para concessão de crAuditoria para concessão de crééditodito-- Auditoria para apurar o valor real do patrimônio lAuditoria para apurar o valor real do patrimônio lííquido da quido da
empresaempresa-- Auditoria para cumprimento de obrigaAuditoria para cumprimento de obrigaçções fiscaisões fiscais-- Auditoria para atender a exigências legaisAuditoria para atender a exigências legais-- Auditoria para confirmar a exatidão das demonstraAuditoria para confirmar a exatidão das demonstraçções ões
contcontáábeisbeis
CONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIACONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIA
e) De acordo com a relae) De acordo com a relaçção do auditor com a entidade ão do auditor com a entidade auditadaauditada
Auditoria internaAuditoria internaAuditoria externa Auditoria externa
CONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIACONCEITOS E TIPOLOGIAS EM AUDITORIA
a)a) Auditoria governamental ou de entidades pAuditoria governamental ou de entidades púúblicas lblicas lAuditoria de gestãoAuditoria de gestãoAuditoria de programasAuditoria de programasAuditoria operacionalAuditoria operacionalAuditoria contAuditoria contáábilbil--financeirafinanceiraAuditoria de sistemasAuditoria de sistemasAuditoria ambientalAuditoria ambientalAuditoria da qualidadeAuditoria da qualidade
b)b) Auditoria de entidades privadasAuditoria de entidades privadasAuditoria InternaAuditoria InternaAuditoria ExternaAuditoria ExternaAuditoria FiscalAuditoria Fiscal
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ATIVO CIRCULANTEATIVO CIRCULANTE
•• DisponDisponíívelvelCaixaCaixa
BancosBancos
AplicaAplicaçções Financeiras de Liquidez Imediataões Financeiras de Liquidez Imediata
•• RealizRealizáável a Curto Prazovel a Curto PrazoValores a receberValores a receber
AplicaAplicaçções Financeiras atões Financeiras atéé 12 meses12 meses
Valores MobiliValores Mobiliááriosrios
EstoquesEstoques
•• Despesas AntecipadasDespesas Antecipadas
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
ATIVO REALIZATIVO REALIZÁÁVEL A LONGO PRAZO VEL A LONGO PRAZO
•• Valores a receber com prazos superiores a Valores a receber com prazos superiores a 12 meses12 meses
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
ATIVO PERMANENTE ATIVO PERMANENTE
•• InvestimentosInvestimentosParticipaParticipaçções em empresas coligadas e ões em empresas coligadas e controladascontroladas
ParticipaParticipaçções em outras empresas (incentivo fiscal ões em outras empresas (incentivo fiscal e outras)e outras)
ImImóóveis para aluguelveis para aluguel
•• Imobilizado: bens de usoImobilizado: bens de uso•• Diferido: gastos que contribuirão para a Diferido: gastos que contribuirão para a
formaformaçção de exercão de exercíícios futuros cios futuros
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
PASSIVO CIRCULANTE PASSIVO CIRCULANTE •• ObrigaObrigaçções vencões vencííveis atveis atéé 12 meses 12 meses
(Fornecedores, sal(Fornecedores, saláários e encargos sociais, rios e encargos sociais, impostos a pagar . . .)impostos a pagar . . .)
EXIGEXIGÍÍVEL A LONGO PRAZOVEL A LONGO PRAZO•• ObrigaObrigaçções vencões vencííveis apveis apóós 12 mesess 12 meses
RESULTADO DE EXERCRESULTADO DE EXERCÍÍCIOS FUTUROSCIOS FUTUROS•• Receitas de exercReceitas de exercíícios futuros, diminucios futuros, diminuíídas dos das dos
custos e despesas a ela correspondentes.custos e despesas a ela correspondentes.
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL
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PATRIMÔNIO LPATRIMÔNIO LÍÍQUIDO QUIDO
•• Capital SocialCapital Social•• Reservas de CapitalReservas de Capital•• Reservas de ReavaliaReservas de Reavaliaççãoão
•• Reservas de Lucros: Legal, EstatutReservas de Lucros: Legal, Estatutáária, para ria, para Contingências e de Lucros a Realizar;Contingências e de Lucros a Realizar;
•• Lucros ou PrejuLucros ou Prejuíízos Acumulados.zos Acumulados.
BALANBALANÇÇO PATRIMONIALO PATRIMONIAL