Opracowała: Maria Chołuj
Zasady opodatkowania umów i amortyzacji
przedmiotów leasingu obowiązują od 1 października 2001 roku i wprowadzone zostały do u.p.d.o.f. (art. 23a-23k) jako konsekwencja zmian wprowadzonych rok wcześniej do kodeksu cywilnego (art. 709/1-709/18).
W umowie leasingu finansujący (tak nazwano leasingodawcę) zobowiązuje się, nabyć rzecz od wskazanego zbywcy i oddać tę rzecz korzystającemu (tak nazwano leasingobiorcę) do używania i ewentualnego pobierania pożytków przez czas oznaczony, a korzystający zobowiązuje się zapłacić finansującemu w uzgodnionych ratach wynagrodzenie pieniężne (raty leasingowe). Finansujący powinien wydać rzecz korzystającemu w takim stanie, w jakim znajdowała się ona w chwili wydania jej przez zbywcę.
jeżeli umowa zostanie zawarta na czas oznaczony, równy co najmniej 40% okresu amortyzacji (w przypadku leasingu nieruchomości podlegających amortyzacji - co najmniej na 10 lat),
dla finansującego przychodem jest suma rat leasingowych pomniejszona o VAT a kosztem suma odpisów amortyzacyjnych,
dla korzystającego suma spłat leasingowych, pomniejszona o VAT jest kosztem uzyskania przychodów,
amortyzacji dokonuje finansujący.
umowa zawarta na dowolnie ustalony czas oznaczony, suma opłat ustalonych w umowie, pomniejszona o należny
VAT, jest równa lub wyższa od wartości początkowej przedmiotu,
odpisów amortyzacyjnych dokonuje korzystający, dla finansującego przychodem jest odsetkowa część spłat
leasingowych plus prowizja a koszty nie występują, dla korzystającego kosztami uzyskania przychodu jest
odsetkowa część spłat leasingowych, prowizja oraz odpisy amortyzacyjne
Poz. przych. operacyjne Rozrachunki z odbiorcami
Rachunek bieżący
Rozr. z tyt. podatku VAT
1a2
1b
Objaśnienia do schematu:1.Fa VAT dotycząca czynszu za leasing operacyjny 1a) wartość netto 1b) podatek VAT należny2. Wb – wpływ należności z tytułu czynszu leasingowego
Zadanie 1 Spółka z o.o. „AGMA” przekazała w leasing
operacyjny środek trwały o wartości początkowej 60.000,00 i dotychczasowym umorzeniu 26.000,00. Współczynnik amortyzacji środka trwałego wynosi 10% (amortyzacja liniowa). Wystawiono Fa VAT z tytułu leasingu 300zł + 22% VAT. Należność od korzystającego wpłynęła na rachunek bieżący spółki.
Operacje gospodarcze: 1.Fa VAT z tytułu leasingu środka trwałego a) wartość netto - 300 b) podatek VAT 22% - 66 c) wartość brutto - 3662. PK- amortyzacja środka trwałego 500,003. Wb – wpływ należności od korzystającego 366
środki trwałe
Sp. 60.000;
umorz. środ. trwałych
amortyzacja26.000; Sp. 2)
500 2) 500
Koszty handlowe
Rozliczenie kosztów
2) 500
500 (2
rozr. z tyt. podatku VAT
Rozrachunki z odbiorcami
1c) 366 366 (3
66 (1b
Poz. przych. operacyjne
300 (1a
Rachunek bieżący
3) 366
Ewidencja pozabilansowa
Środki trwałe dzierżawione Rozrachunki z dostawcami
Usługi obce
Rachunek bieżący
2a
4
Objaśnienia do schematu:1. Przyjęcie środka trwałego w leasing operacyjny (ewidencja pozabilansowa) 2. Fa VAT od finansującego z tytułu czynszu leasingowego 2a) wartość netto 2b) podatek VAT naliczony 3. Przeniesienie kosztów z układu rodzajowego na kalkulacyjny 4. Wb – zapłata czynszu leasingowego
5. zwrot dzierżawionego środka trwałego (ewidencja pozabilansowa)
Rozr. z tyt. VAT 2b
1 5
Rozliczenie kosztów
Zespół 5 kosztów
3
Zadanie 2 Spółka z o.o. „DAX” przyjęła w leasing
operacyjny w dniu 01.02.2009r. środek trwały o wartości początkowej 20.000,00. W dniu 03.03.2009r. spółka otrzymała Fa VAT od finansującego (czynsz leasingowy) 240zł + 22%VAT. W dniu 05.03.2009r. otrzymano wyciąg bankowy potwierdzający zapłatę raty leasingowej.
Sp. na koncie rachunek bieżący 40.000,00zł. Napisz treść oraz zaksięguj operacje
gospodarcze.
Operacje gospodarcze:
1. Przyjęcie środka trwałego w leasing operacyjny 20.000,002. Fa VAT od finansującego z tytułu czynszu leasingowego 2a) wartość netto 240 2b) podatek VAT naliczony 52,80 2c) wartośc brutto 292,80 3. Przeniesienie kosztów z układu rodzajowego na kalkulacyjny 2404. Wb – zapłata czynszu leasingowego 292,80
Ewidencja pozabilansowa
Środki trwałe dzierżawione Rozrachunki z dostawcami
Usługi obce
Rachunek bieżący
2a) 240
292,80(4 Rozr. z tyt. VAT
2b) 52,80
1)
20.000;
Rozliczenie kosztów
koszty wydziałowe
240 (3
292,80; (2c
3) 240
4) 292,80;
Sp. 40.000,00
W roku 2008 wartość inwestycji sfinansowanych leasingiem wyniosła 33,1 mld zł.
Przeciętna rentowność firm leasingowych wynosi 13 %.
W Polsce działa ponad 40 firm leasingowych. W większości należą do grup bankowych.
Największą firmą jest Europejski Fundusz Leasingowy.