Indépendance des Indépendance des exercices :exercices :
la régularisation des la régularisation des charges, des produits et charges, des produits et
des stocksdes stocks
Indépendance des Indépendance des exercices :exercices :
la régularisation des la régularisation des charges, des produits et charges, des produits et
des stocksdes stocks
Diaporama adapté et automatisé Diaporama adapté et automatisé par M. Grard (enseignant)par M. Grard (enseignant)
Terminale STGTerminale STGDOSSIER 10DOSSIER 10
Terminale STGTerminale STGDOSSIER 10DOSSIER 10
Liens vers les Liens vers les activitésactivités
Liens vers les Liens vers les activitésactivités
Réflexion préalable
Activité 1 – Principe de régularisation des charges
Activité 2 – La régularisation des charges
Activité 3 – La régularisation des produits
Les charges constatées d’avance Les charges à payer
Les produits constatés d’avance
Les produits à recevoir
Le problème de la TVA
Activité 4 – La régularisation des stocks
Analyse
Régularisation des stocks
(lié aux achats)
Régularisation des stocks
(lié aux ventes)
Rappel des Rappel des notionsnotions
Rappel des Rappel des notionsnotions
DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10
Retour vers les liens
Réflexion préalable
• Qu’est-ce qu’un exercice comptable ?
La vie de l’entreprise est découpée en périodes, d’une durée de douze mois en général (sauf éventuellement le premier et le dernier).
L’exercice comptable se traduit par la production des comptes annuels (bilan, compte de résultat, annexe), qui ont pour rôle d’informer les personnes intéressées (dirigeants, propriétaires, créanciers, banquiers…) sur la situation financière et les résultats de l’exercice.
Réflexion préalable
• Les exercices comptables sont-ils indépendants ?
Oui. Le résultat d’un exercice se détermine comme la différence entre les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par l’exercice.
Réflexion préalable
• Quel est le rôle des travaux d’inventaire ?
• Les travaux d’inventaire permettent à l’entreprise de réaliser tous ces traitements comptables.
• Il faut recenser, évaluer et comptabiliser les opérations qui permettront de rattacher les charges et les produits au résultat de l’exercice qui se clôture.
• Ceci dans l’objectif de la production des comptes annuels à cette date.
Réflexion préalable
• À quoi correspond l’inventaire physique des stocks évoqué dans la photo ?
Cet inventaire physique consiste à recenser et dénombrer les matières, fournitures, marchandises et produits en stock dans l’entreprise à la date de clôture de l’exercice .
Réflexion préalable• Pourquoi et comment cet inventaire est-il pris en compte
dans le cadre des travaux d’inventaire ?
• Lorsque le stock est défini en quantités, il est alors possible de procéder à son évaluation.
• Les travaux d’inventaire permettront de présenter au bilan des actifs pour leur valeur à la date de clôture.
• Cela permettra également de rattacher au résultat de l’exercice les charges et produits acquis pendant cet exercice.
Retour vers les liens
DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10
Activité 1 : Activité 1 : Principe de Principe de
régularisation des régularisation des chargescharges
Activité 1 : Activité 1 : Principe de Principe de
régularisation des régularisation des chargescharges
Retour vers les liens
La société Defontaine fabrique et vend du linge de service pour l’hôtellerie.A la clôture de l’exercice N, le comptable a procédé à une analyse des comptes de charges et de produits pour l’exercice et a extrait ce premier document qui est soumis à votre réflexion.
Enregistrement de la Facture
• La date de clôture d’exercice comptable retenue par Mme Sergent pour son entreprise est le 31 décembre. Était-ce la seule possibilité ?
• Les entreprises sont libres du choix de leur date de clôture d’exercice comptable. Il existe cependant des contraintes administratives et fiscales qui poussent la majorité des entreprises à s’aligner sur l’année civile et donc à choisir le 31 décembre.
• Pour la société Defontaine, le choix de la date du 31 décembre s’inscrit sans doute dans ce contexte.
• En conséquence, le premier exercice comptable a eu probablement une durée inférieure à 12 mois. Mme Sergent aurait pu préférer une durée de 12 mois pour ce premier exercice. Dans ce cas, la date de clôture aurait été autre que le 31 décembre .
Enregistrement de la Facture
• Le 01/09/N, l’entreprise DEFONTAINE a payé la prime d’assurance annuelle (période du 01/09/N au 31/08/N+1) : 1 845 €.
01/09/N
616 Primes d’assurance 1 845,00512(ou 401)
Banque 1 845,00
Avis d’échéance MAAF
Analyse de la charge
• Cette charge concerne 2 Exercices – Exercice N et Exercice N+1 • Or tout a été enregistré en N (1 845 € le 01/09/N).
01/09/N 4 mois
Enregistrementde la charge
8 mois
Exclure 8 mois
Soit 1 845 * (8/12) = 1 230,00
31/08/N+131/12/N
• Nous constatons qu’au 31/12/N, il y a 1 230 € de charges qui ne concernent pas l’exercice N. • Cette charge (8 mois de cotisation) doit être ôtée des charges de l’exercice N et portée dans les charges de l’exercice N+1.
• Analysez ce document ci-dessus et commentez son contenu.
• Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1).
• En vous référant à la règle d’indépendance des exercices énoncée ci-dessus, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire.
• L’article 313-1 du plan comptable général précise que le résultat d’un exercice se détermine par différence entre les produits acquis à cet exercice et les charges supportées par l’exercice : c’est la règle d’indépendance des exercices.
• Cette règle conduit notamment, lors de l’inventaire, à ajuster :- le montant des charges et des produits comptabilisés durant l’exercice ;- la valeur des stocks détenus à la clôture.
La régularisation des charges
• Le plan comptable général définit deux catégories possibles de régularisations pour les charges. Dans quel cas sommes-nous ici ?
• Il s’agit donc d’une charge constatée d’avance (8 mois de la prime d’assurance sur 12) qui doit être soustraite des charges de l’exercice N par l’intermédiaire d’un compte de régularisation.
La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges.
• Les charges constatées d’avanceIl s’agit des charges enregistrées au cours de l’exercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement.
• Les charges à payerCe sont les consommations de l’exercice non encore comptabilisées à la clôture de l’exercice.
Exclure les 8 mois d’assurance de l’exercice N
• Pour retirer les charges de l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de charge (habituellement débité).
• Le montant est porté au débit d’un compte de bilan, compte d’actif et de Tiers, plus précisément, car les 1 230 € correspondent à une créance de l’exercice N sur l’exercice N+1).
31/12/N
486 Charges constatées d’avance 1 230,00616 Prime
d’assurance1 230,00
Régularisation Prime (8/12 à exclure)
01/09/N 4 mois
Enregistrementde la charge
8 mois
Exclure 8 mois
Soit 1 845 * (8/12) = 1 230,00
31/08/N+131/12/N
Année N
Porter les 1 230 € dans les charges de l’exercice N+1
• Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N
01/01/N+1
616
Charges constatées d’avance
1 230,00
486
Prime d’assurance
1 230,00
Contre-PassationRégul Prime d’assurance
01/09/N 4 mois
Enregistrementde la charge
8 mois
Inclure 8 mois
Soit 1 845 * (8/12) = 1 230,00
31/08/N+131/12/N
Année N+1
compte 616 (en N) compte 616 (en N+1)
(01/09) 1 845
solde débiteur : solde débiteur :
Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?
• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concerne, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.
31/12/N
615,00
1 230,00
1230,00
1 230,00
01/09/N 4 mois
Enregistrementde la charge
8 mois
Exclure 8 mois
Soit 1 845 * (8/12) = 1 230,00
31/08/N+131/12/N
01/01/N+1
Soit 4 mois en N
Soit 8 mois en N+1
en N+1en N
Inclure 8 mois
PRINCIPE D’INDEPENDANCE DES EXERCICES COMPTABLES
• Le compte de résultat est le film de l’activité de l’entreprise pendant une période donnée. Cette période, d’une durée d’un an, est appelée exercice comptable.
• Pour obtenir un résultat exact, pour donner une image fidèle de la performance réalisée au cours d’un exercice, il faut ne considérer que (et toutes) les charges et les produits concernant l’exercice, c’est-à-dire :– exclure du résultat les charges et produits comptabilisés pendant l’exercice mais qui concernent l’exercice suivant.– inclure les charges et produits qui concernent l’exercice en cours mais qui ne sont pas encore enregistrés.
• Cela suppose de passer les écritures nécessaires en fin d’exercice.• Principe d’Indépendance des Exercices. Il conditionne l’enregistrement de toutes les charges et tous les produits .
Retour vers les liens
Activité 2 : Activité 2 : La régularisation La régularisation
des chargesdes charges
Activité 2 : Activité 2 : La régularisation La régularisation
des chargesdes charges
DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10
Retour vers les liens
LES CHARGES CONSTATEES D’AVANCEUne charge concernant (pour son montant total ou pour une partie de celui-ci) l’exercice suivant (N+1) a été comptabilisé cette année (en N). Il faut l’ôter des charges de l’exercice N pour la porter dans les charges
de l’exercice N+1.
En stock :
Fournitures de bureau
non consommées
au 31/12/N 45 €
Analysez le document ci-dessous pour comparer la période de couverture par rapport à l’exercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N.
La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges.
• Les charges constatées d’avanceIl s’agit des charges enregistrées au cours de l’exercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement.
• Les charges à payerCe sont les consommations de l’exercice non encore comptabilisées à la clôture de l’exercice.
Analyse de la charge
• Cette charge concerne uniquement l’Exercice N+1 (fournitures non encore consommées)
• Or tout a été enregistré en N.
15/12/N
Enregistrementde la charge
Exclure la totalité
Soit 45 €
N+131/12/N
• Nous constatons qu’au 31/12/N, il y a 45 € de charges constatées d’avance. • Cette charge constatée à l’avance doit être ôtée des charges de l’exercice N et portée dans les charges de l’exercice N+1.
En stock :
Fournitures de bureau
non consommées
au 31/12/.. 45 €
Analysez ce document et commentez son contenu.
• Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1).
• En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire.
Exclure les 45 € de fournitures de l’exercice N
• Pour retirer les charges de l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de charge (habituellement débité).
• Le montant est porté au débit d’un compte de bilan, compte d’actif et de Tiers, plus précisément, car les 45 € correspondent à une créance de l’exercice N sur l’exercice N+1).
31/12/N
486 Charges constatées d’avance 45,006064 Fournitures
Administratives45,00
Régularisation des fournitures non consommées
Année N
15/12/N
Enregistrementde la charge
Exclure la totalité
Soit 45 €
N+131/12/N
• 4 au débit pour constater la créance de l’exercice N sur l’exercice N+1
• 8 pour les ajustements et régularisations• 6 car l’ajustement concerne une charge
Présentez les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N.
Porter les 45 € dans les charges de l’exercice N+1
• Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N
01/01/N+1
6064
Charges constatées d’avance
45,00
486
Fournitures Administratives
45,00
Contre-PassationRégul Fournitures Adminis.
Année N+1
15/12/N
Enregistrementde la charge
Intégrer la totalité
Soit 45 €
N+131/12/N
Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1.
compte 6064 (en N) compte 6064 (en N+1)
(15/12) 45,00
solde débiteur : solde débiteur :
Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?
• Bien que les fournitures ont été acquises en N (elles ne seront consommées qu’en N+1), elles ne doivent avoir aucune incidence sur le résultat de l’année N. Par contre, le résultat de l’exercice N+1 (la consommation de ses fournitures) est bien diminué de 45 €.
• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concerne, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.
31/12/N
0,00
45,00
45,00
45,0001/01/N+1
L’exclusion
en N
La totalité en N+1
15/12/N
Enregistrementde la charge
Exclure la totalité
Soit 45 €
N+131/12/N
en N+1en N
Intégrer la totalité
Retour vers les liens
La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des charges.
• Les charges constatées d’avanceIl s’agit des charges enregistrées au cours de l’exercice, mais qui correspondent à des achats de biens ou de services dont la fourniture ou la prestation doit intervenir ultérieurement.
• Les charges à payerCe sont les consommations de l’exercice non encore comptabilisées à la clôture de l’exercice.
LES CHARGES A PAYERUne charge concernant l’exercice N n’a pas encore été comptabilisée (la facture n’a pas été reçue). Il faut comptabiliser cette charge.
Analysez le document ci-contre pour comparer la période de couverture par rapport à l’exercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N.
U.A.P.
Le 01/04/N+1
Prime d’assurance incendie de :
Société DEFONTAINE
Somme : 740,00 €
Période : du 01/04/N
au 31/03/N+1
Réglée par : chèque bancaire
A régulariser
Analyse de la charge
• Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir 555 € de charges à payer.
• Cette charge à payer doit être inclut dans des charges de l’exercice N et retirée des charges de l’exercice N+1.
Analysez ce document et commentez son contenu.
• Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1).
• En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire.
U.A.P.
Le 01/04/N+1
Prime d’assurance incendie de :
Société DEFONTAINE
Somme : 740,00 €
Période : du 01/04/N
au 31/03/N+1
Réglée par : chèque bancaire
A régulariser
• Cette charge concerne à la fois l’Exercice N et l’Exercice N+1 (Prime annuelle payée à la fin du contrat)
• Or tout sera enregistré en N+1.
01/04/N
Enregistrementde la chargeInclure 9 mois sur
12Soit 740 * (9/12) = 555,00 €
01/04/N+131/12/N
Début du contrat d’assurance
9 mois
3 mois
Inclure les 555 € de Prime d’Assurance dans l’exercice N
• Pour inclure les charges dans l’exercice N, cela suppose de débiter le compte de charge correspondant.
• Le montant est dû à un fournisseur. Le 8 en troisième position indique qu’il n’y a pas encore de facture.
Année N
Présentez les enregistrements comptables nécessaires au 31 décembre N.
01/04/N
Enregistrementde la chargeInclure 9 mois sur
12Soit 740 * (9/12) = 555,00 €
01/04/N+1
Début du contrat d’assurance
9 mois
3 mois
31/12/N
616 Primes d’assurance 555,00
408 Fournisseurs – Factures non parvenues
555,00
Régularisation Assurance annuelle (Inclure 9/12)
• 4 au crédit pour constater la dette de l’exercice N sur l’exercice N+1
• 0 car l’ajustement concerne un fournisseur• 8 pour les ajustements et régularisations
Déduire les 555 € de charges (3 mois) de l’exercice N+1
• Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N
Année N+1
Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1.
01/04/N
Enregistrementde la chargeDéduire 9 mois sur 12
01/04/N+131/12/N
Début du contrat d’assurance
9 mois
3 mois
01/01/N+1
408
Primes d’assurances
555,00
616
F/rs – Factures non parvenues
555,00
Contre-PassationRégul assurance (9/12).
• Le compte 408 - Fournisseurs - Factures non parvenues est alors soldé.
Enregistrement de la Facture
• La prime d’assurance est comptabilisée à réception.
• Le 01/04/N+1, la société DEFONTAINE paye la prime d’assurance annuelle (période du 01/04/N au 31/03/N+1) : 740 €.
• La dette, matérialisée par une facture, est comptabilisée comme d’habitude.
01/04/N+1
616 Primes d’assurance 740,00512(ou 401)
Banque 740,00
Avis d’échéance UAP (Assurance Incendie)
U.A.P.
Le 01/04/N+1
Prime d’assurance incendie de :
Maison MOREL
Somme : 740,00 €
Période : du 01/04/N
au 31/03/N+1
Réglée par : chèque bancaire
A régulariser
Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?
• Bien que la prime d’assurance soit reçue en N+1, son incidence va diminuer le résultat de 185 €. Par contre, le résultat de l’exercice N (la consommation de la prestation de services, sur 9 mois) est bien diminué de 555 €
• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les charges qui le concernent, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.
31/12/N
compte 616 (en N) compte 616 (en N+1)
solde débiteur : solde débiteur :
01/01/N+1
Soit 9 mois en N
01/04/N
Enregistrementde la chargeInclure 9 mois sur
12Soit 740 * (9/12) = 555,00 €
01/04/N+131/12/N
Début du contrat d’assurance
9 mois
3 mois
555,00
555,00
555,00
740,0001/04/N+1185,00
Soit 3 mois en N+1
en N+1en N
Déduire 9 mois sur 12
Retour vers les liens
Activité 3 : Activité 3 : La régularisation La régularisation
des produitsdes produits
Activité 3 : Activité 3 : La régularisation La régularisation
des produitsdes produits
DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10
Retour vers les liens
LES PRODUITS CONSTATES D’AVANCELe montant d’une vente ou d’une prestation de service à effectuer (totalement ou en partie) en N+1 a été facturé et comptabilisé en N.Il faut l’ôter des produits de l’exercice N pour le porter dans les produits de l’exercice N+1.Exemple :Analysez le document ci-dessous pour comparer la période de couverture par rapport à l’exercice comptable de la société DEFONTAINE qui termine son exercice comptable le 31/12/N.
La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des produits.
• Les produits constatés d’avanceIl s’agit des produits comptabilisés au cours de l’exercice, avant que la prestation ou la fourniture ait été effectuée.
• Les produits à recevoirCe sont des prestations ou fournitures réalisées durant l’exercice, mais dont la comptabilisation n’a pu être effectuée.
QUITTANCE DE LOYER
Reçu de M. MOREL
600 €
pour un trimestre de loyer
à compter du 01/11/N
jusqu’au 31/01/N+1
Lille, le 2/11/N
A régulariser
Analyse du Produit
• Ce produit concerne à la fois l’Exercice N et l’Exercice N+1.
• Or tout a été enregistré en N.
01/11/N
Enregistrementdu loyer perçu pour un trimestre
Exclure 1 mois
Soit 600 * (1/3) = 200,00 €
31/01/N+131/12/N
• Nous constatons qu’au 31/12/N, il y a 200 € de produits constatés d’avance. • Ce Produit constaté à l’avance doit être ôté des produits de l’exercice N et porté dans les produits de l’exercice N+1.
QUITTANCE DE LOYER
Reçu de M. MOREL
600 €
pour un trimestre de loyer
à compter du 01/11/N
jusqu’au 31/01/N+1
Lille, le 2/11/N
A régulariser
2 mois
1 mois
Fin du loyer trimestriel
Analysez ce document et commentez son contenu.
• Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1).
• En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire.
Exclure les 200 € de loyer perçu de l’exercice N
31/12/N
7083ou 752
Produits des Activités Annexes 200,00487 Produits
constatés d’avance
200,00
Régularisation du loyer trimestriel (Exclure 1/3)
Année N
01/11/N
Enregistrementdu produit
Exclure 1 mois
Soit 600 * (1/3) = 200,00 €
31/01/N+131/12/N
Fin du loyer trimestriel
2 mois
1 mois
• Repérez l’écriture qui peut correspondre à l’enregistrement comptable nécessaire au 31 décembre N.
31/12/N
418 Clients, factures à établir 200,007083 Produits des
activités annexes200,00
Régularisation du loyer trimestriel (Exclure 1/3)
• Pour retirer les produits de l’exercice N, cela suppose de débiter le compte de produit (habituellement crédité).
• Le montant est porté au crédit d’un compte de bilan, compte d’actif et de Tiers, plus précisément, car les 200 € correspondent à une dette de l’exercice N (sur l’exercice N+1).
• 4 au crédit pour constater la dette de l’exercice N sur l’exercice N+1
• 8 pour les ajustements et régularisations• 7 car l’ajustement concerne un produit
Porter les 200 € dans les produits de l’exercice N+1
• Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N
01/01/N+1
487
Produits des activités annexes
200,00
7083
Produits constatés d’avance
200,00
Contre-PassationRégul loyer perçu (1/3).
Année N+1
01/11/N
Enregistrementde la charge
Intégrer 1 mois sur 3
Soit 200 €
31/01N+131/12/N
Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1.
compte 7083 (en N) Compte 7083 (en N+1)
600,00 (01/11)
solde créditeur : solde créditeur :
Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?
• Bien que le loyer a été reçu en N, son incidence va augmenter le résultat de 400 €. Par contre, le résultat de l’exercice N+1 (la location pour le dernier tiers) est bien augmenté de 200 €.
• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les produits qui le concerne, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.
31/12/N
400,00
200,00
200,00
200,00 01/01/N+1
Soit 2 mois
en N
Soit 1 mois en N+1
01/11/N
Enregistrementdu produit
Exclure 1 mois
Soit 600 * (1/3) = 200,00 €
31/01/N+131/12/N
Fin du loyer trimestriel
2 mois
1 mois
Intégrer 1 mois sur 3
en N+1en N
Retour vers les liens
LES PRODUITS A RECEVOIR
Un produit concernant l’exercice N n’a pas encore été comptabilisé.
Exemple :
La société DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés).
Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (c’est-à-dire pour la période du premier avril de l’année précédente au 31 mars de l’année en cours) 770 € d’intérêts.
La règle d’indépendance des exercices implique de procéder à deux types de régularisations des produits.
• Les produits constatés d’avanceIl s’agit des produits comptabilisés au cours de l’exercice, avant que la prestation ou la fourniture ait été effectuée.
• Les produits à recevoirCe sont des prestations ou fournitures réalisées durant l’exercice, mais dont la comptabilisation n’a pu être effectuée.
Analyse du produit
• Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir 577,50 € de produits à recevoir. • Ce produit à recevoir doit être inclut dans les produits de l’exercice N et retiré des produits de l’exercice N+1.
Analysez ce document et commentez son contenu.
• Situez les éléments relatifs à cette opération sur un axe des temps (exercices N et N+1).
• En vous référant à la règle d’indépendance des exercices vue au préalable, dites pourquoi cette opération doit faire l’objet d’une régularisation d’inventaire.
• Ce produit concerne à la fois l’Exercice N et l’Exercice N+1 (Intérêts annuels reçu à la fin du contrat – Terme échu)
• Or tout sera enregistré en N+1.
La société DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (c’est-à-dire pour la période du premier avril de l’année précédente au 31 mars de l’année en cours) 770 € d’intérêts.
01/04/N
Enregistrementdu produitInclure 9 mois sur
12Soit 770 * (9/12) = 577,50 €
31/03/N+131/12/N
Début de la naissance des intérêts
9 mois
3 mois
Inclure les 577,50 € d’Intérêts courus dans l’exercice N
31/12/N
2768 Intérêts courus 577,50
762 Revenus des titres immobilisés
577,50
Régularisation revenus des titres (Inclure 9/12)
Année N
01/04/N
Enregistrementdu produitInclure 9 mois sur
12Soit 770 * (9/12) = 577,50 €
31/03/N+131/12/N
Début de la naissance des intérêts
9 mois
3 mois
31/12/N
762 Revenus des titres immobilisés 577,50
487 Produits constatés d’avance
577,50
Régularisation revenus des titres (Inclure 9/12)
• Repérez l’écriture qui peut correspondre à l’enregistrement comptable nécessaire au 31 décembre N.
• Le montant provient d’une immobilisation financière. Le 8 en quatrième position indique qu’il n’ont pas encore été versés.
• Pour inclure les produits dans l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de produit correspondant.
• 276 au débit pour constater une autre créance immobilisée de l’exercice N sur l’exercice N+1
• 8 pour les ajustements et régularisations (les intérêts ne sont pas encore échus mais simplement courus).
Déduire les 577,50 € de produits (9 mois) de l’exercice N+1
• Il s’agit en fait de Contre Passer l’écriture du 31/12/N
01/01/N+1
762
Intérêts courus
577,50
2768
Revenus des titres immobilisés
577,50
Contre-PassationRégul intérêts courus (9/12).
Année N+1
• Le compte 2768 Intérêts courus est alors soldé.
01/04/N
Enregistrementdu produit
31/03/N+131/12/N
Début de la naissance des intérêts
9 mois
3 mois
Présentez les enregistrements comptables nécessaires en année N+1.
Déduire 9 mois sur 12
Enregistrement des intérêts annuels reçus
• Les intérêts sont reçus à terme échu. • Le 01/04/N+1, l’entreprise DEFONTAINE
reçoit les intérêts annuels (période du 01/04/N au 31/03/N+1) : 770 €.
• Le produit, matérialisé par un avis bancaire, et comptabilisé comme d’habitude.
01/04/N+1
512 Banque 770,007621 Revenus des
titres immobilisés770,00
Avis de Crédit de la banque (Intérêts sur Titres Immob.)
L’entreprise DEFONTAINE possède des obligations (titres immobilisés). Chaque année, le 31 mars, elle perçoit à terme échu (c’est-à-dire pour la période du premier avril de l’année précédente au 31 mars de l’année en cours) 770 € d’intérêts.
compte 762 (en N) compte 762 (en N+1)
solde créditeur : solde créditeur :
Incidence de ces écritures sur le résultat comptable N et N+1 ?
• Les intérêts, bien que perçus en totalité en N+1, on été répartis proportionnellement au temps sur chaque exercice.
• Nous avons bien rattaché à chaque exercice les produits qui le concernent, conformément à l’un des principes comptables, celui d’indépendance des exercices.
31/12/N
01/01/N+1
Soit 9 mois en N
577,50
577,50
577,50
770,00 01/04/N+1
192,50
Soit 3 mois en N+1
01/04/N
Enregistrementdu produitInclure 9 mois sur
12Soit 770 * (9/12) = 577,50 €
31/03/N+131/12/N
Début de la naissance des intérêts
9 mois
3 mois
en N+1en N
Déduire 9 mois sur 12
Retour vers les liens
Le problème de la TVALe problème de la TVA
Le problème de la TVALe problème de la TVA
DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10
Retour vers les liens
Remarque :
Dans les exemples précédents, les charges et les produits n’étaient pas soumis à TVA. Quand ils le sont, le traitement comptable est différent selon le type d’ajustement à effectuer.
Ets Perrin le 05/01/N+1
Reçue le 06/01/N+1
DEFONTAINE
Facture n° 937
Peignoirs de bain 1 290,00
Remise 10 % - 129,00
Net commercial HT 1 161,00
TVA 19,6 % 227,56
NET A PAYER TTC 1 388,56
Marchandises reçues le 27/12/N
- Charges et produits constatés d’avance. La TVA a été comptabilisée (déduite dans le cas de Charges constatées d’avance et collectée dans le cas de produits constatés d’avance) lors de la facturation. Il n’y a plus lieu de s’en occuper et elle n’intervient pas dans les écritures d’ajustement.- Charges à payer et produits à recevoir. La TVA déductible augmente le montant à payer. La TVA collectée augmente le montant à recevoir. Il faut en tenir compte dans les écritures.
Analyse de la charge – Chez DEFONTAINE
• Cette charge concerne uniquement l’Exercice N (On est en possession des marchandises le 27 décembre)
• Or tout sera enregistré en N+1 (lors de la réception de la facture, le 6 janvier).
27/12/N
Enregistrementde la charge Facture d’achat
Inclure l’achat
En tenant compte de la TVA
06/01/N+131/12/N
• Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir 1 161 € HT de marchandises achetées(Net commercial), et 227,56 € de TVA déductible.
• Cette charge à payer doit être inclut dans des charges de l’exercice N et retirée des charges de l’exercice N+1.
Réception des marchandises
Ets Perrin le 05/01/N+1
Reçue le 06/01/N+1
DEFONTAINE
Facture n° 937
Peignoirs de bain 1 290,00
Remise 10 % - 129,00
Net commercial HT 1 161,00
TVA 19,6 % 227,56
NET A PAYER TTC 1 388,56
Marchandises reçues le 27/12/N
Inclure les achats de marchandises dans l’exercice NChez DEFONTAINE
• Pour inclure les charges dans l’exercice N, cela suppose de débiter le compte de charge correspondant (pour le montant HT bien sûr !!!).
• Et ne pas oublier de tenir compte de l’incidence de la TVA (TVA sur achats) qui n’est pas encore effective, d’où l’utilisation d’un compte de régularisation (8 en quatrième position)..
• Le montant est dû à un fournisseur. Le 8 en troisième position indique qu’il n’y a pas encore de facture
31/12/N
607 Achats de marchandises 1 161,00
408 Fournisseurs – Factures non parvenues
1 388,56
Année N – Chez DEFONTAINE
• 445 car il s’agit de TVA • 8 pour les ajustements et régularisations• 6 car il s’agit d’une charge
27/12/N
Enregistrementde la charge Facture d’achat
Inclure l’achat 1 161 € HT
En tenant compte de la TVA 227,56 €
06/01/N+131/12/N
Réception des marchandises
Régularisation Marchandises réceptionnées le 27 décembre
44586 Etat – TVA à régulariser sur achat 227,56
• Bien sur, il ne faut pas oublier la Contre Passation de cette écriture au 01 janvier N+1
Analyse du produit – Chez Perrin
• Ce produit concerne uniquement l’Exercice N (On a livré les marchandises le 27 décembre)
• Or tout sera enregistré en N+1 (lors de l’envoi de la facture, le 6 janvier).
27/12/N
Enregistrementdu produit Facture de ventet
Inclure la vente
En tenant compte de la TVA
06/01/N+131/12/N
• Nous constatons qu’au 31/12/N, il doit y avoir 1 161 € HT de marchandises vendues(Net commercial), et 227,56 € de TVA collectée.
• Ce produit à recevoir doit être inclut dans les produits de l’exercice N et retiré des produits de l’exercice N+1.
Livraison des marchandises
Ets Perrin le 05/01/N+1
Reçue le 06/01/N+1
DEFONTAINE
Facture n° 937
Peignoirs de bain 1 290,00
Remise 10 % - 129,00
Net commercial HT 1 161,00
TVA 19,6 % 227,56
NET A PAYER TTC 1 388,56
Marchandises reçues le 27/12/N
Inclure les ventes de marchandises dans l’exercice NChez Perrin
• Pour inclure les produits dans l’exercice N, cela suppose de créditer le compte de produit correspondant (pour le montant HT bien sûr !!!).
• Et ne pas oublier de tenir compte de l’incidence de la TVA (TVA sur ventes), qui n’est pas encore effective, d’où l’utilisation d’un compte de régularisation (8 en quatrième position).
• Le montant est dû par un client. Le 8 en troisième position indique qu’il n’y a pas encore de facture
31/12/N
418 Clients – Factures à recevoir 1 388,56
44587 Etat – TVA à régulariser sur ventes
227,56
Année N – Chez Perrin
• 445 car il s’agit de TVA • 8 pour les ajustements et régularisations• 7 car il s’agit d’un produit
27/12/N
Enregistrementdi produit Facture de vente
Inclure la vente 1 161 € HT
En tenant compte de la TVA 227,56 €
06/01/N+131/12/N
Livraison des marchandises
Régularisation Marchandises livrées le 27 décembre
707 Ventes de marchandises 1 161,00
• Bien sur, il ne faut pas oublier la Contre Passation de cette écriture au 01 janvier N+1 Retour vers les liens
Activité 5 : Activité 5 : Les stocks Les stocks
de la société de la société DEFONTAINEDEFONTAINE
Activité 5 : Activité 5 : Les stocks Les stocks
de la société de la société DEFONTAINEDEFONTAINE
DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10DOSSIER 10
Retour vers les liens
Les stocks de la société DefontaineL’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.
La société Defontaine pratique l’inventaire permanent.A la clôture de l’exercice précédent, la valeur des stocks était la suivante.
FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR
UNITAIRE
Stock de tissu d’éponge traitée
24 250 mètres 3,40 € le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces
5,20 € le lot
Stock de serviettes de toilette
12 150 pièces 7,10 € la pièce
Société DefontaineÉléments de stock Valeur globale
Stock de tissu d’éponge traitée
20 000 mètres à 3,19 € le mètre 63 800 €
Stock de tissu (rouge) 25 000 mètres à 4,20 € le mètre 105 000 €
Stock de gants de toilette 1 430 lots de 3 pièces à 5,10 € le lot 7 293 €
Stock de serviettes de toilette
13 100 pièces à 6,95 € la pièce 91 045 €
Les stocks de la société DefontaineL’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.
FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR
UNITAIRE
Stock de tissu d’éponge traitée
24 250 mètres 3,40 € le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces
5,20 € le lot
Stock de serviettes de toilette
12 150 pièces 7,10 € la pièce
Société Defontaine
Qu’appelle-t-on un « inventaire physique des stocks » ? • Toute entreprise procède une fois l’an au moins, avec bonne foi
et prudence, aux opérations de relevé pour établir, à la date choisie, un inventaire physique complet de ses stocks dans l’objectif du dénombrement précis de tous les éléments qui les composent.
• En résumé, l’inventaire physique est un relevé détaillant en quantité le nombre d’unités de stocks détenues par une entreprise à une date donnée.
Les stocks de la société DefontaineL’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.
FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR
UNITAIRE
Stock de tissu d’éponge traitée
24 250 mètres 3,40 € le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces
5,20 € le lot
Stock de serviettes de toilette
12 150 pièces 7,10 € la pièce
Société Defontaine
Pourquoi la société Defontaine le réalise-t-elle le 2 janvier N+1 ?
• Si la société Defontaine le réalise le 02/01/N+1, c’est pour connaître la composition à la date d’inventaire comptable, qui est fixée au 31/12/N.
• Compte tenu du fait que le 01/01/N+1 est un jour férié, le stock ainsi dénombré est bien celui du 31/12/N.
Les stocks de la société DefontaineLa société Defontaine fabrique et vend du linge de service pour l’hôtellerie L’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.
FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR
UNITAIRE
Stock de tissu d’éponge traitée
24 250 mètres 3,40 € le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces
5,20 € le lot
Stock de serviettes de toilette
12 150 pièces 7,10 € la pièce
Société Defontaine
Quels sont les matières premières achetées ?
Les matières premières achetées sont :• Le tissu d’éponge traité (pour fabriquer les gants de toilette) ;• Le tissu rouge (pour fabriquer les serviettes de toilette).
Quels sont les Produits Finis fabriqués ?
Les Produits finis fabriqués sont :• Les gants de toilette ;• Les serviettes de toilette.
Les stocks de la société DefontaineL’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.
FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR
UNITAIRE
Stock de tissu d’éponge traitée
24 250 mètres 3,40 € le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces
5,20 € le lot
Stock de serviettes de toilette
12 150 pièces 7,10 € la pièce
Société Defontaine
À quoi correspondent les valeurs unitaires mentionnées dans la fiche d’inventaire ?
• L’inventaire physique permet de dénombrer les éléments de stocks. • Il faut ensuite valoriser ce stock, c’est-à-dire effectuer le produit :
quantité valeur unitaire.
Les stocks de la société DefontaineL’inventaire physique des stocks a été réalisé le 2 janvier N+1 (l’entreprise a pour cela suspendu ses activités commerciales) et la fiche d’inventaire suivante a été réalisée.
FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR
UNITAIRE
Stock de tissu d’éponge traitée
24 250 mètres 3,40 € le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces
5,20 € le lot
Stock de serviettes de toilette
12 150 pièces 7,10 € la pièce
Société Defontaine
Comment les valeurs sont-elles déterminées ?
Selon les prescriptions du plan comptable général, la valeur à retenir est :• le coût d’acquisition pour les biens achetés (matières, fournitures,
marchandises). Pour la société Defontaine, cela concerne les stocks de tissu d’éponge traitée et de tissu rouge ;
• le coût de production pour les biens produits (produits finis). Pour la société Defontaine, cela concerne les stocks de serviettes et de gants de toilette .
1) Le coût d’acquisition des stocks est constitué du prix d’achat après déduction des rabais commerciaux, remises, escomptes de règlement et autres éléments similaires, auxquels s’ajoutent les coûts directement générés par cette acquisition (frais de transport et de manutention, notamment).
• Donc, le coût d’acquisition n’est pas le prix d’acquisition. • Par exemple :
– le prix d’acquisition du tissu éponge « Polly » sur la facture du fournisseur Toutissus s’élève à 3,05 € le mètre (hors réduction, soit : 3,05 € 90 % = 2,74 € net) ;
– alors que la valeur unitaire retenue pour valoriser le stock de tissu d’éponge au 31/12/N s’élève à 3,40 €. Ce coût d’acquisition est plus élevé car il intègre d’autres charges (frais de transport, par exemple).
Le plan comptable général donne une définition précise des éléments qui composent le coût d’acquisition ou le coût de production d’un bien (articles 321-20 et 321-21).
Quelques rappels sur le calcul des coûts Retour vers les
liens
Le plan comptable général donne une définition précise des éléments qui composent le coût d’acquisition ou le coût de production d’un bien (articles 321-20 et 321-21).
Quelques rappels sur le calcul des coûts
• 2) Le coût de production des stocks comprend les coûts directement liés aux produits fabriqués (notamment le prix d’achat des matières utilisées pour la fabrication et le coût de la main-d’œuvre directe). Il comprend également l’ensemble des frais de production, fixes et variables, qui sont encourus pour transformer les matières premières en produits finis (par exemple, l’amortissement des machines utilisées).
• Ainsi, la valeur unitaire retenue pour le stock de gants de toilette correspond au coût de production d’un lot de 3 pièces. .
• En général, les composantes de ces coûts sont déterminées grâce à la comptabilité de gestion de l’entreprise ).
Retour vers les
liens
Retour vers les liens
FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR
UNITAIRE
Stock de tissu d’éponge traitée
24 250 mètres 3,40 € le mètre
Stock de tissu (rouge) 14 800 mètres 4,10 € le mètre
Les stocksAnalyse du stock de tissu d’éponge
01/01/N 31/12/N Exercice N
Valeur du stock au 31/12/N–1 =
20 000 mètres 3,19 € =
63 800 €
Achats = entrées en stock250 000 mètres
Consommation = sorties du stock245 750 mètres
Valeur comptable du stock toujours égale à 63 800 €
Nécessité de mettre à jour les stocks pour la valeur au 31/12/N
Mouvements non comptabilisés
STOCK
Stock restant (en quantité) au 31/12/N
20 000
+
250 000
-
245 750
= 24 250
Stock restant (en valeur) au 31/12/Nx
3,40
= 82 450 €
Les stocksAnalyse du stock de tissu d’éponge
01/01/N 31/12/N Exercice N
Valeur du stock au 31/12/N–1 =
20 000 mètres 3,19 € =
63 800 €
Achats = entrées en stock250 000 mètres
Consommation = sorties du stock245 750 mètres
STOCK
Comme on a acheté plus que l’on a consommé
20 000 250 000
-
245 750
= 4 250
Le surplus vient augmenter notre stock à la fin de l’année+ =
Ces 4 250 mètres ne concerneront pas cet exercice comptable puisqu’ils seront utilisés l’année suivante (N+1)
Cela viendra, normalement, diminuer les charges de l’exercice N.
Les stocks
Analyse du stock de tissu d’éponge
01/01/N 31/12/N Exercice N
Valeur du stock au 31/12/N–1 =
20 000 mètres 3,19 € =
63 800 €
Achats = entrées en stock250 000 mètres
Consommation = sorties du stock245 750 mètres
Valeur comptable du stock au 31/12/N =
24 250 * 3,40 =82 450 €
STOCK
63 8000
31/12/N
6031 Variation du stock de MP
311 Stock de matières premières
Annulation du stock initial de MP
• Complétez l’écriture qui peut correspondre à l’annulation du stock initial au 31 décembre N.
• Comme on régularise un produit que l’on achète, on utilise un compte de charge pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre.
• Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock.
• Pour annuler le stock initial de MP, cela suppose de créditer le compte de stock correspondant.
• Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à :- annuler le stock initial ;- comptabiliser le stock final.
63 8000
Valeur comptable du stock au 31/12/N =
24 250 * 3,40 =82 450 €82 450
Les stocks
Analyse du stock de tissu d’éponge
01/01/N 31/12/N Exercice N
Valeur du stock au 31/12/N–1 =
20 000 mètres 3,19 € =
63 800 €
Achats = entrées en stock250 000 mètres
Consommation = sorties du stock245 750 mètres
STOCK
82 450
31/12/N
311 Stock de matières premières
6031 Variation du stock de MP
Constatation du stock final de MP
• Complétez l’écriture qui peut correspondre à la comptabilisation du stock final au 31 décembre N.
• Comme on régularise un produit que l’on achète, on utilise un compte de charge pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre.
• Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock.
• Pour constater le stock final de MP, cela suppose de débiter le compte de stock correspondant.
• Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à :- annuler le stock initial ;- comptabiliser le stock final.
Mouvement
JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé
6031 Variation du stock de MP
Mouvement
JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé
311 Stock de Matières Premières
456 AN 01/01/N Solde à nouveau 63 800,00 63 800,00
Ventilation après l’annulation du stock initial dans les comptes de la société
Situation des comptes après cette Première étape : Annulation du Stock Initial
31/12/N
6031 63 800,00
311 63 800,00
Annulation du stock Initial
31/12/N
Variation du stock de MP 63 800,00
Stock de MP
Total Débit et Total Crédit 63 800,00
Ventilation dans les comptes
63 800,00
Annulation Stock Initial
On constate bien une augmentation des charges (le stock du 1er janvier a été consommé pendant l’année).
On annule bien le stock de départ (du 1er janvier)
63 800,00311000
Annulation Stock Initial
31/12/N603100
Inventaire
Mouvement
JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé
6031 Variation du stock de MP
21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 63 800,00
Mouvement
JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé
311 Stock de Matières Premières
456 AN 01/01/N Solde à nouveau 63 800,00 63 800,00
21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 0,00
Ventilation après la constatation du stock final dans les comptes de la société
Situation des comptes après cette Deuxième étape : Constatation du Stock Final
31/12/N
311 82 450,00
6031 82 450,00
Constatation du Stock Final
31/12/N
Stock de MP
82 450,00Variation du stockde MP
Total Débit et Total Crédit 82 450,00
Ventilation dans les comptes
82 450,00
Constatation Stock final
Finalement on va bien constater une diminution des charges (les 4 250 mètres qui viennent augmenter notre stock ne concernent pas cet exercice comptable)
Le stock (au 31 décembre) sera bien valorisé pour les 24 250 mètres restant (le stock a bien augmenté)
82 450,00
6031000
Constatation Stock Final
31/12/N31100
Inventaire
Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achats de marchandises ± Variation des stocks de M/ses
157 8425 915
Ventes marchandisesProduction vendue
221 6593 254 972
Achats de Matières et autres ± Variation des stocks MP
897 654 Montant net Chiffre d’affairesProduction stockée
3 476 631- 4 377
Services extérieurs 658 999 Reprises sur dépréciations
Impôts, taxes et versements 82 457 Autres produits
Charges de personnel (Salaires+Cotis)
905 977
Autres charges 23 333
Charges financières 128 049 Produits financiers 2 039
Total des Charges 2 860 226 Total des produits 3 474 293
Bénéfice 614 067 Perte
Total général 3 474 293 Total général 3 474 293
Mouvement
JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé
6031 Variations de stock de MP
21360 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 63 800,00 63 800,00
21361 IN 31/12/N Inventaire Constatation du Stock Final 82 450,00 - 18 650,00La variation figurera dans le compte de résultat du côté des charges dans la rubrique charges d’exploitation.
- 18 650
Dans quel document de synthèse la variation de stock apparaîtra-t-elle ? Dans quelle rubrique ?
L’entreprise a bien constaté la non prise en compte de ses Matières Premières non consommées (ce qui engendre une augmentation du résultat).
Les stocksAnalyse du stock de tissu d’éponge
01/01/N 31/12/N Exercice N
Valeur du stock au 31/12/N–1 =
20 000 mètres 3,19 € =
63 800 €
Achats réalisés durant l’exercice :897 654 €
Valeur du stock au 31/12/N =
24 250 mètres à 3,40 €=
82 450 €
Consommation de matières durant l’exercice :
63 800
+
897 654
- =• La consommation effective de l’exercice (ici, 879 004 €) correspond
aux matières achetées durant l’exercice corrigée de la variation du stock entre le début et la clôture de l’exercice. Cette variation étant ici négative (SF > SI, variation de stock = 63 800 – 82 450 = – 18 650), on a : 897 654 – 18 650 = 879 004 €.
82 450
Quel est le montant des achats de matières consommées durant cet exercice comptable ?
+ -
• Les consommations de l’exercice ne se limitent pas aux seuls achats. Elles incluent également les variations de stocks, cela signifie qu’une partie des matières achetées durant l’exercice est restée en stock. La consommation de l’exercice a alors été inférieure aux achats de l’exercice
Retour vers les liens
Les consommations de l’exercice ne se limitent pas aux seuls achats. Elles incluent également les variations de stocks :
Conclusion
• si le stock final est inférieur au stock initial, cela signifie qu’il y a eu déstockage de matières ou marchandises. La consommation de l’exercice a alors été supérieure aux achats de l’exercice.
• si le stock final est supérieur au stock initial, cela signifie qu’une partie des matières ou marchandises achetées durant l’exercice est restée en stock. La consommation de l’exercice a alors été inférieure aux achats de l’exercice (C’est le cas de notre stock de tissu d’éponge) ;
Retour vers les
liens
FICHE D’INVENTAIREARTICLES QUANTITES VALEUR UNITAIRE
Stock de gants de toilette 1 480 lots de 3 pièces
5,20 € le lot
Stock de serviettes toilette
13 100 pièces 6,95 € la pièce
Les stocks Analyse du stock de gants de toilette
01/01/N 31/12/N Exercice N
Valeur du stock au 31/12/N–1 =
1 430 lots 5,10 € =7 293 €
Production = entrées en stock20 500 lots
Ventes = sorties du stock20 450 lots
Valeur comptable du stock toujours égale à 7 293 €
Nécessité de mettre à jour les stocks pour la valeur au 31/12/N
Mouvements non comptabilisés
STOCK
Stock restant (en quantité) au 31/12/N
1 430
+
20 500
-
20 450
= 1 480
Stock restant (en valeur) au 31/12/Nx
5,20
= 7 696 €
Les stocksAnalyse du stock de gants de toilette
01/01/N 31/12/N Exercice N
Valeur du stock au 31/12/N–1 =
1 430 lots 5,10 € =7 293 €
Production = entrées en stock20 500 lots
Ventes = sorties du stock20 450 lots
STOCK
Comme on a produit plus que l’on a vendu
1 430 20 500
-
20 450
= 50
Le surplus vient augmenter notre stock à la fin de l’année+ =
Ces 50 lots concerneront cet exercice comptable puisqu’ils ont été fabriqué cette année (N)
Cela viendra, normalement, augmenter les produits de l’exercice N.
Les stocks Analyse du stock de gants de toilette01/01/N 31/12/N
Exercice N
Valeur du stock au 31/12/N–1 =
1 430 lots 5,10 € =7 293 €
Production = entrées en stock20 500 lots
Ventes = sorties du stock20 450 lots
Valeur comptable du stock au 31/12/N =
1 480 * 5,20 =7 696 €
STOCK
7 293
31/12/N
7135 Variation du stock de PF
355 Stock de Produits Finis
Annulation du stock initial de Produits Finis
• Complétez l’écriture qui peut correspondre à l’annulation du stock initial au 31 décembre N.
• Comme on régularise un produit que l’on vend, on utilise un compte de produit pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre.
• Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock.
• Pour annuler le stock initial de Produits Finis, cela suppose de créditer le compte de stock correspondant.
• Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à :- annuler le stock initial ;- comptabiliser le stock final.
7 293
Valeur comptable du stock au 31/12/N =
1 480 * 5,20 =7 696 €7 696
Les stocks Analyse du stock de gants de toilette
01/01/N 31/12/N Exercice N
Valeur du stock au 31/12/N–1 =
1 430 lots 5,10 € =7 293 €
Production = entrées en stock20 500 lots
Ventes = sorties du stock20 450 lots
STOCK
7 696
31/12/N
355 Stock de Produits Finis
7135 Variation du stock de Produits Finis
Constatation du stock final de Produits Finis
• Complétez l’écriture qui peut correspondre à la comptabilisation du stock final au 31 décembre N.
• Comme on régularise un produit que l’on vend, on utilise un compte de produit pour matérialiser la variation du stock entre le 1er janvier et le 31 décembre.
• Le 3 en troisième position indique qu’il s’agit d’un compte de stock.
• Pour constater le stock final de Produits Finis, cela suppose de débiter le compte de stock correspondant.
• Comme la société pratique l’inventaire intermittent, il faut mettre à jour les stocks. Le traitement comptable consiste à :- annuler le stock initial ;- comptabiliser le stock final.
Mouvement
JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé
7135 Variation du stock de PF
Mouvement
JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé
355 Stock de Produits Finis
456 AN 01/01/N Solde à nouveau 7 293,00 7 293,00
Ventilation après l’annulation du stock initial dans les comptes de la société
Situation des comptes après cette Première étape : Annulation du Stock Initial
31/12/N
7135 7 293,00
355 7 293
Annulation du stock Initial
31/12/N
Variation du stock de PF 7 293,00
Stock de PF
Total Débit et Total Crédit 7 293,00
Ventilation dans les comptes
7 293,00
Annulation Stock Initial
On constate bien une diminution de la production (le stock du 1er janvier a été vendu pendant l’année).
On annule bien le stock de départ (du 1er janvier)
7 293,00355000
Annulation Stock Initial
31/12/N713500
Inventaire
Mouvement
JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé
7131 Variation du stock de PF
21362 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 7 293,00 7 293,00
Mouvement
JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé
355 Stock de Produits Finis
456 AN 01/01/N Solde à nouveau 7 293,00 7 293,00
21362 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 7 293,00 0,00
Ventilation après la constatation du stock final dans les comptes de la société
Situation des comptes après cette Deuxième étape : Constatation du Stock Final
31/12/N
355 7 696,00
7131 7 696,00
Constatation du Stock Final
31/12/N
Stock de PF
7 696,00Variation du stockde PF
Total Débit et Total Crédit 7 696,00
Ventilation dans les comptes
7 696,00
Constatation Stock final
Finalement on va bien constater une augmentation des produits (les 50 lots qui viennent augmenter notre stock concernent cet exercice comptable)
Le stock (au 31 décembre) sera bien valorisé pour les 50 lots restant (le stock a bien augmenté)
7 696,00
713100
Constatation Stock Final
31/12/N355000
Inventaire
Charges Produits
Charges d’exploitation Produits d’exploitation
Achats de marchandises ± Variation des stocks de M/ses
157 8425 915
Ventes marchandisesProduction vendue
221 6593 254 972
Achats de Matières et autres ± Variation des stocks MP
897 654- 18 650
Montant net Chiffre d’affairesProduction stockée
3 476 631
Services extérieurs 658 999 Reprises sur dépréciations
Impôts, taxes et versements 82 457 Autres produits
Charges de personnel (Salaires+Cotis)
905 977
Autres charges 23 333
Charges financières 128 049 Produits financiers 2 039
Total des Charges 2 841 576 Total des produits 3 474 293
Bénéfice 632 717 Perte
Total général 3 474 293 Total général 3 474 293
Mouvement
JL Date écriture N° pièce Libellé de l’écriture Débit Crédit Solde cumulé
7135 Variations de stock de PF
21362 IN 31/12/N Inventaire Annulation Stock Initial 7 293,00 7 293,00
21363 IN 31/12/N Inventaire Constatation du Stock Final 7 696,00 403,00La variation figurera dans le compte de résultat du côté des produits dans la rubrique produits d’exploitation.
403
Dans quel document de synthèse la variation de stock apparaîtra-t-elle ? Dans quelle rubrique ?
L’entreprise a bien constaté la prise en compte de la production supplémentaire non vendue (ce qui engendre une augmentation du résultat).
Les stocks Analyse du stock de gants de toilette
01/01/N 31/12/N Exercice N
Valeur du stock au 31/12/N–1 =
1 430 lots à 5,10 € =7 293 €
Ventes réalisés durant l’exercice :3 254 972 €
Valeur du stock au 31/12/N =
1 480 lots à 5,20 €=
7 696 €
Production de produits finis durant l’exercice :
7 293
-
3 254 972
+ =• La production effective de l’exercice (ici, 3 255 375 €)
correspond aux produits fabriqués durant l’exercice corrigée de la variation du stock entre le début et la clôture de l’exercice. Cette variation étant ici positive (SF > SI, variation de stock = 7 696 – 7 293 = + 403), on a : 3 254 972 + 403 = 3 255 375 €.
7 696
Quel est le montant de la production des produits finis durant cet exercice comptable ?
- +
• La production de l’exercice ne se limitent pas à la production vendue. Elles incluent également les variations de stocks, cela signifie qu’une partie de la production de l’exercice a été stockée. Les ventes de l’exercice ont alors été inférieures à la production réalisée.
Retour vers les liens
La production de l’exercice ne se limite pas à la production vendue. Elles incluent également les variations de stocks :
Conclusion
• si le stock final est inférieur au stock initial, cela signifie qu’il y a eu déstockage de produits. On a alors plus vendu que ce qui a été produit durant l’exercice (grâce aux stocks existant en début de période).
• si le stock final est supérieur au stock initial, cela signifie qu’une partie de la production de l’exercice a été stockée. Les ventes de l’exercice ont alors été inférieures à la production réalisée ;
Retour vers les
liens
Source : Editions Nathan Source : Editions Nathan TechniqueTechnique
Collection : EquilibreCollection : Equilibre
Diaporama adapté et automatisé Diaporama adapté et automatisé par M. Grard (enseignant)par M. Grard (enseignant)
Terminale STG - Terminale STG - GestionGestion
Terminale STG - Terminale STG - GestionGestion
Retour vers les liens