Dr. Siklósi Ágnes – Dr. Veress Attila
Feladatgyűjtemény a „Pénzügyi számvitel 2”
tantárgyhoz
2015
2
1. FEJEZET
IDŐBELI ELHATÁROLÁSOK 2
TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK
1. feladat (költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás – bevételek passzív
időbeli elhatárolása)
A „NEMfejlesztésicélútámogatástkapott1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági
eseményeit ismerjük:
1. A Kft. a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére 18 000 EFt támogatást kapott a
tárgyévben.
2. A támogatáshoz kapcsolódó „témában” felmerült tárgyidőszaki költségek (személyi
jellegű ráfordítások) összege 14 000 EFt.
Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
2. feladat (térítés nélküli átvétel – halasztott bevételek)
A „TÉRÍTÉSNÉLKÜL-ÁTVEVŐ1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit
ismerjük:
1. Szeptember 10-én a Kft. térítés nélkül műszaki berendezést kapott. A berendezés piaci
értéke 4 000 EFt. A Kft. felé kiszámlázott ÁFA 1 080 EFt.
2. A műszaki berendezés szállítási költsége a fuvarozó cég átutalásos számlája alapján 240
EFt + 64,8 EFt ÁFA.
3. A berendezést november 1-jén használatba vették. Az eszköz tervezett használati ideje 4
év, a leírása évek száma összege módszerrel történik, a maradványérték 640 EFt.
4. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése.
Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
3. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 1 – halasztott bevételek)
Az „ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem11” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági
eseményeit ismerjük:
1. Október 1-jén a Kft. megkapta a „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft.-től korábban megrendelt
irodai berendezéseket. A vállalkozás az irodai berendezéseket a vásárlás napján használatba
is vette. Az átutalásos számla 1 200 EFt + 324 EFt ÁFÁ-ról szólt. Az irodabútorok leírása
20 %-os leírási kulccsal történik negyedévente a negyedévet követő hónap elején.
2. A „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft. november 1-jén elengedte a vállalkozás szállítói
tartozását.
3. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyév utolsó negyedévének
terv szerinti értékcsökkenése.
Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
3
4. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 2 – halasztott bevételek)
Az „ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem12” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági
eseményeit ismerjük:
1. A vállalkozás anyagbeszerzéséhez kapcsolódó szállítói tartozásának 30 %-át december
elején a „JÓazilyenBARÁT 1” Kft. elengedte. Az anyagbeszerzésről szóló számla 5 000
EFt + 1 350 EFt ÁFÁ-ról szólt. A vásárolt anyag a kötelezettség elengedésének
időpontjában még nem került elszámolásra költségként.
2. Az utolsó negyedév anyagfelhasználásának könyvelésekor az elengedett kötelezettséghez
kapcsolódó alapanyagkészlet 80 %-a kivezetésre került.
Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
5. feladat (más vállalkozó által átvállalt tartozás – halasztott bevételek)
Az „ÁTVÁLLALTÁK-a-tartozásomat1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági
eseményeit ismerjük:
1. A Kft. 2 540 EFt (2 000 EFt + 540 EFt ÁFA) beruházási szállítói tartozásának felét pár
nappal az üzembe helyezést követően a vállalkozás anyavállalata átvállalta. A vonatkozó
műszaki berendezés bruttó értéke 2 000 EFt. A bekerülési érték megegyezik a számla
szerinti vételárral.
2. Elszámolásra kerül az eszköz tárgynegyedévének terv szerinti értékcsökkenése, 100 EFt.
Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
6. feladat (fejlesztési célra kapott támogatás – halasztott bevételek)
A „TÁMOGATÁSBÓL-fejleszt-Ő1” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit
ismerjük:
1. A vállalkozás tárgyév június 15-én 40 000 EFt vissza nem térítendő fejlesztési támogatást
kapott.
2. A kapott fejlesztési támogatás felhasználásával június 20-án egy műszaki gépet vásárolt
50 000 EFt + 13 500 EFt ÁFÁ-ért.
3. A műszaki gép ellenértéke június 25-én átutalásra került.
4. Az eszköz üzembe helyezésére tárgyév július 1-jén került sor. A gép tervezett használati
ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték 5 000 EFt.
5. Pályázati szabálytalanságok miatt a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 40 %-
át visszakérte, amit a vállalkozás tárgyév december 1-jén vissza is utalt.
6. Elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése.
Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
4
7. feladat (átvállalt tartozás – halasztott ráfordítások)
A „ÁTVÁLLALOM-a-tartozásodat1”” Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági
eseményeit ismerjük:
1. A vállalkozás tárgyév októberében átvállalta a „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft. 1 600 EFt-os
szállítói tartozását.
2. November végén a kötelezettségből a Zrt. 1 200 EFt-ot átutalt.
Feladat: Könyveljük idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
5
GYAKORLÓ FELADATOK
1. feladat (költségek, ráfordítások ellentételezésére kapott támogatás – bevételek passzív
időbeli elhatárolása)
A „NEMfejlesztésicélútámogatástkapott2” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági
eseményeit ismerjük:
1. A Kft. a költségek (a ráfordítások) ellentételezésére 24 000 EFt támogatást kapott a
tárgyévben.
2. A támogatáshoz kapcsolódó „témával” kapcsolatosan 6 000 EFt támogatás költséggel
(személyi jellegű ráfordítások) nem ellentételeződött.
Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
1. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/1 Kapott támogatás 384 967 24 000 24 000
1/2 Elhatárolás 967 481 24 000 24 000
2/1 Költségek elszámolása 54-56 3-4 18 000 18 000
2/2 Feloldás 481 967 18 000 18 000
2. feladat (térítés nélküli átvétel – halasztott bevételek)
A „TÉRÍTÉSNÉLKÜL-ÁTVEVŐ2” Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit
ismerjük:
1. Március 15-én a Zrt. térítés nélkül egyéb berendezéseket kapott. A berendezések piaci
értéke 1 800 EFt. A Zrt. felé kiszámlázott ÁFA 486 EFt.
2. Az egyéb berendezések szállítási költsége a fuvarozó cég átutalásos számlája alapján 200
EFt + 54 EFt ÁFA.
3. A berendezéseket április 1-jén használatba vették. A berendezések tervezett használati ideje
5 év, a leírása lineáris módszerrel történik, a maradványérték 500 EFt.
4. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése (Az
egyszerűsítés kedvéért az értékcsökkenés évente kerül elszámolásra!).
Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
2. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/1.1 Állományba vétel 161 968 1 800 1 800
1/1.2 Elhatárolás 968 483 1 800 1 800
1/2 Áfa elszámolása 466 479 486 486
2/1 Szállítás 161 455 200 200
2/2 Áfa elszámolása 466 455 54 54
3/ Üzembe helyezés 141 161 2 000 2 000
4/1 Értékcsökkenés
(2 000 – 500) * 20 % * (9 hó/12 hó) 571 149 225 225
4/2 ARÁNYOS (!) feloldás
(281,25/2 000) * 1 800 483 968 202,5 202,5
6
3. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 1 – halasztott bevételek)
Az „ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem21” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági
eseményeit ismerjük:
1. Augusztus 1-jén a Kft. megkapta a „JÓazilyenISMERŐS 2” Kft.-től korábban megrendelt
gyártó berendezéseket. A vállalkozás a gyártó berendezéseket a vásárlás napján használatba
is vett. Az átutalásos számla 2 800 EFt + 756 EFt ÁFÁ-ról szólt. A gyártó berendezések
tervezett használati ideje 4 év, leírásuk évek száma összege módszerrel történik. (Az
egyszerűsítés kedvéért az értékcsökkenés évente kerül elszámolásra!) 2. A „JÓazilyenISMERŐS 2” Kft. szeptember 1-én elengedte a vállalkozás szállítói tartozását.
3. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése.
Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
3. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/1.1 Vételár 161 455 2 800 2 800
1/1.2 Áfa elszámolása 466 455 756 756
1/2 Üzembe helyezés 131 161 2 800 2 800
2/1 Elengedett kötelezettség 455 968 3 556 3 556
2/2 Elhatárolás 968 483 2 800 2 800
3/1 Értékcsökkenés
2 800*25 %*(5 hó/12 hó) 571 139 291,67 291,67
3/2 Feloldás 483 968 291,67 291,67
4. feladat (eszközbeszerzéshez kapcsolódó elengedett kötelezettség 2 – halasztott bevételek)
Az „ELENGEDTÉK-a-kötelezettségem22” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági
eseményeit ismerjük:
1. A vállalkozás anyagbeszerzéséhez kapcsolódó szállítói tartozásának 60 %-át október elején
a „JÓazilyenBARÁT 2” Kft. elengedte. Az anyagbeszerzésről szóló számla 7 500 EFt + 2
025 EFt ÁFÁ-ról szólt. A vásárolt anyag a kötelezettség elengedésének időpontjában még
nem került elszámolásra a költségek közé.
2. Az utolsó negyedév anyagfelhasználás könyvelésekor az elengedett kötelezettséghez
kapcsolódó alapanyagkészlet 40 %-a kivezetésre került.
Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
4. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/1 Elengedett tartozás 454 968 9 525 9 525
1/2 Elhatárolás 968 483 7 500 7 500
2/1 Anyagfelhasználás (7 500 * 40%) 511 211 3 000 3 000
2/2 Feloldás 483 968 3 000 3 000
7
5. feladat (más vállalkozó által átvállalt tartozás – halasztott bevételek)
Az „ÁTVÁLLALTÁK-a-tartozásomat2” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági
eseményeit ismerjük:
1. A Kft. 6 000 EFt-os beruházási szállítói tartozásából 4 500 EFt-ot a vállalkozás
anyavállalata átvállalta. A vonatkozó műszaki gép bruttó értéke 5 000 EFt, a könyv szerinti
értéke 3 500 EFt.
2. A mérlegkészítés időszakában elszámolásra kerül az eszköz utolsó negyedévének terv
szerinti értékcsökkenése, 200 EFt.
Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
5. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/1 Átvállalt tartozás kivezetése 455 968 4 500 4 500
1/2 Elhatárolás
(4 500/6 000)*3 500 = 75 % * 3 500 968 483 2 625 2 625
2/1 Értékcsökkenés 571 139 200 200
2/2 ARÁNYOS (!) feloldás (75 %*200) 483 968 150 150
6. feladat (fejlesztési célra kapott támogatás – halasztott bevételek)
A „TÁMOGATÁSBÓL-fejleszt-Ő2” Kft. következő kiemelt tárgyévi gazdasági eseményeit
ismerjük:
1. A vállalkozás tárgyév július 20-án 64 000 EFt vissza nem térítendő fejlesztési támogatást
kapott.
2. A kapott fejlesztési támogatás felhasználásával július 25-én egy műszaki gépet vásárolt
90 000 EFt + 24 300 EFt ÁFÁ-ért.
3. A műszaki gép ellenértéke július 30-án átutalásra került.
4. Az eszköz üzembe helyezésére tárgyév augusztus 1-jén került sor. A gép tervezett
használati ideje 4 év, a leírás lineáris, a maradványérték 20 000 EFt.
5. Pályázati szabálytalanságok miatt a kiíró a megítélt és átutalt fejlesztési támogatás 30 %-
át visszakérte, amit a vállalkozás tárgyév november 5-én vissza is utalt.
6. Elszámolásra kerül az eszköz tárgyévi értékcsökkenése.
Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
6. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/1 Kapott támogatás 385 967 64 000 64 000
1/2 Elhatárolás 967 483 64 000 64 000
2/1 Vételár 161 455 90 000 90 000
2/2 Áfa elszámolása 466 455 24 300 24 300
3/ Kiegyenlítés 455 385 64 000 64 000
455 384 50 300 50 300
4/ Üzembe helyezés 131 161 90 000 90 000
8
5/1 Pályázati pénz visszafizetése
(64 000 * 30 %) 868 384 19 200 19 200
5/2 Visszafizetésre jutó időbeli elhatárolás
feloldása 483 967 19 200 19 200
6/1
Értékcsökkenés
(90 000 – 20 000) * 25 % * (5 hó/12
hó)
571 139 7 292 7 292
6/2 ARÁNYOS (!) feloldás
(7 292/90 000)*(64 000 – 19 200) 483 967 3 630 3 630
7. feladat (átvállalt tartozás – halasztott ráfordítások)
A „ÁTVÁLLALOM-a-tartozásodat2”” Zrt. következő kiemelt tárgyévi gazdasági
eseményeit ismerjük:
1. A vállalkozás tárgyév decemberében átvállalta a „JÓazilyenISMERŐS 1” Kft. 1 000 EFt-
os szállítói tartozását.
2. December közepén a kötelezettségből a Zrt. 800 EFt-ot átutalt.
Feladat: Könyvelje idősorosan a kiemelt gazdasági eseményeket!
7. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/1 Átvállalt tartozás állományba vétele 868 479 1 000 1 000
1/2 Elhatárolás 393 868 1 000 1 000
2/1 Kiegyenlítés 479 384 800 800
2/2 Feloldás 868 393 800 800
9
2. FEJEZET
NEM REALIZÁLT ÁRFOLYAMVESZTESÉG
ELHATÁROLÁSA
TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK
1. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 1)
A „NEMREALIZÁLT-variációk” NYRt. külföldi pénzértékre szóló eszközei és
kötelezettségei 2X11. december 31-én a következők:
a) variáció
44421. Devizahitel #1 11 400 EFt
A devizahitel #1 egy használatba nem vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás
összege 40 eDEV, a kamat 6 %/év, kamatfizetés évente, a hitel felvétel időpontja 2X11.10.01.,
a futamidő 4 év.
b) variáció
44421. Devizahitel #1 10 000 EFt
A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás összege
40 eDEV, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja 2X11.07.01. (Az
egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.), a
futamidő 5 év.
c) variáció
317. Külföldi vevők 2 650 EFt
44421. Devizahitel #1 10 000 EFt
A külföldi vevők egy számlából áll, melynek deviza összege 10 eDEV.
A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás
összege 40 eDEV, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja
2X11.10.01. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a
napon kerül sor.), a futamidő 5 év.
d) variáció
317. Külföldi vevők 3 100 EFt
44421. Devizahitel #1 10 000 EFt
A külföldi vevők egy számlából áll, melynek deviza összege 10 eDEV.
A devizahitel #1 egy folyamatban lévő beruházáshoz kapcsolódik. A devizatartozás összege
40 eDEV, a kamat (egyszerűsítés kedvéért) 0 %, a hitel felvétel időpontja 2X11.07.01., a
futamidő 5 év.
Egyéb információk:
1. Az év végi választott árfolyam 305 Ft/DEV.
2. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével.
3. A hitelből finanszírozott eszköz várható élettartama meghaladja a hitel futamidejét.
10
Feladatok:
1. Könyveljük a tárgyévi gazdasági eseményeket a megadott variációkban!
(Minden variáció esetében feltételezzük, hogy csak a megadott külföldi pénzértékre szóló
tételt kell értékelni.)
2. Könyveljük teljes körűen a tárgyévet követő évi gazdasági eseményeket a c) variáció
alapján, ha a hitel törlesztésekor az átutalt forintösszeg 2 480 EFt (törlesztés évente egyenlő
részletekben történik), a fordulónapi választott árfolyam:
1. eset: 320 Ft/DEV
2. eset: 280 Ft/DEV!
(A tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag a devizahitel #1-t kell értékelni, mert más
külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs.)
2. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 2)
Az „ÁV-elhatárolÓ” Kft. hosszú lejáratú beruházási hitelt vett fel termelőgép beszerzéshez.
A hitellel kapcsolatban a következő információkat ismeri:
összege 12 000 DEV
futamideje 36 hónap
éves kamat 0% az egyszerűsítés kedvéért
folyósítás időpontja tárgyév január 1.
törlesztés minden év december 31-én, három egyenlő részletben
a hitelből kiegyenlített beruházási szállítói tartozás 14 000 DEV, a szállítói tartozás
forint értéke 3 710 EFt, a fennmaradó 2 000 DEV a hitelfelvétel napján az elszámolási
betétszámláról került kiegyenlítésre.
Termelőgéppel kapcsolatos információk:
üzembe helyezés tárgyév március 1.
tervezett használati idő 5 év
Kiegészítő információk:
1. A vállalkozás a hitel futamideje alatt szabad devizaállománnyal nem rendelkezett.
2. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével.
3. A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit a választott
hitelintézet átlagárfolyamán értékeli.
4. A devizahitel elszámolásaihoz kapcsolódó DEV átlagárfolyamok és az eladási árfolyam:
1. tárgyév január 1 280 Ft/DEV (eladási 282 Ft/DEV)
2. tárgyév december 31 290 Ft/DEV (eladási 292 Ft/DEV)
3. tárgyévet követő 1. év december 31. 300 Ft/DEV (eladási 302 Ft/DEV)
Feladat:
1. Könyveljük a tárgyév összes gazdasági eseményét, ha feltételezzük, hogy a fordulónapon a
hitelen kívül egy nyitott kimenő számlát kell értékelni, melynek összege 2 000 DEV, könyv
szerinti árfolyama átértékelés előtt 276 Ft/DEV!
2. Könyveljük a tárgyévet követő évben a hitel törlesztésével kapcsolatos gazdasági
eseményeket!
3. Mennyi lesz az egyéb céltartalékok mérlegértéke a tárgyévet követő évben, ha a
fordulónapra vonatkozóan a tárgyévet követő évben feltételezzük, hogy a hitelen kívül nem
kell mást értékelni?
11
GYAKORLÓ FELADATOK
1. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 1)
A „HALASZTOTT11” NyRt. egyetlen külföldi pénzértékre szóló beruházási hitelével
kapcsolatosan 2X11. december 31-ére vonatkozóan a következő információkat ismerjük:
444. Devizahitel egyenlege = 20 eGAR * 250 Ft/GAR = 5 000 EFt
a devizahitel egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik
a hitel felvétel időpontja 2X11. július 1., (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz
üzembe helyezésére is ezen a napon kerül sor.)
a hitel futamideje 60 hónap
kamat 6 %/év, évente esedékes
törlesztés egyenlő részletekben évente esedékes, fizetése forint számláról történik
a hitelből finanszírozott tárgyi eszköz hasznos élettartama 72 hónap
Árfolyamok:
Dátum
Árfolyamok
Ft/GAR
Kereskedelmi bank MNB
Vételi Eladási
2X11. december 31. 301 307 305
2X12. július 1. 306 312 310
2X12. december 31.
a) variáció 316 322 320
b) variáció 276 282 280
Egyéb információk:
1. A vállalkozás a külföldi pénzértékre szóló eszközeit és kötelezettségeit az MNB hivatalos
devizaárfolyamán értékeli.
2. A tárgyévben és a tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag az „egyetlen”
devizahitelt kell értékelni, mert más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség
nincs.
3. A vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség elhatárolásának lehetőségével.
Feladat: Könyvelje a 2X11. és 2X12. évi gazdasági eseményeket!
1. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény
megnevezése
Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
2X11. év
1/ Beruházási hitel átértékelése
20 eGAR * (305– 250) 368 444 1 100 1 100
2/ Összevont árfolyamveszteség
elszámolása 876 368 1 100 1 100
3/ Nem realizált árfolyamveszteség
elhatárolása 393 876 1 100 1 100
12
4/ Céltartalék képzés
1 100 EFt*(6 hó/60 hó) 865 423 110 110
5/ Eredménytartalék lekötése az
„A-C” különbözet összegében 413 414 990 990
6/
Kamat elhatárolása
20 eGAR * 6 % * (6 hó/12 hó) *
305
873 482 183 183
2X12. év
1/1 Törlesztés: 4 eGAR * 312
Ft/GAR 444 384 1 248 1 248
1/2 Árfolyamveszteség: 4 eGAR *
(312 Ft/GAR – 305 Ft/GAR) 876 444 28 28
2/
Nem realizált árfolyamveszteség
elhatárolásának arányos
feloldása 1 100 EFt * (4
eGAR/20 eGAR)
876 393 220 220
3/1 Fizetett kamat
20 eGAR * 6 % * 312 Ft/GAR 873 384 374,4 374,4
3/2 2X11. évi kamat elhatárolásának
feloldása 482 873 183 183
Fordulónapi értékeléssel és az időbeli elhatárolásokkal kapcsolatos elszámolások
a) variáció
1/
Beruházási hitel átértékelése
16 eGAR * (320 Ft/GAR – 305
Ft/GAR)
368 444 240 240
2/ Összevont árfolyamveszteség
elszámolása 876 368 240 240
3/ Nem realizált árfolyamveszteség
elhatárolása 393 876 240 240
4/
Céltartalék szükséglet = (1 100
EFt – 220 EFt + 240 EFt) * (18
hó/60 hó) = 1 120 EFt * (18
hó/60 hó) = 336 EFt, tehát
„még” 226 EFt céltartalékot kell
képezni
865 423 226 226
5/
„A-C” különbözet
1 120 EFt – 336 EFt = 784 EFt,
azaz 206 EFt
eredménytartalékot kell
„felszabadítani”
414 413 206 206
6/
Kamat elhatárolása
16 eGAR * 6 % * (6 hó/12 hó) *
320
873 482 153,6 153,6
b) variáció
1/
Beruházási hitel átértékelése
16 eGAR * (305 Ft/GAR – 280
Ft/GAR)
444 368 400 400
2/ Összevont árfolyamnyereség
elszámolása 368 976 400 400
13
3/
Elhatárolt nem realizált
árfolyamveszteség feloldása az
árfolyamnyereség összegében
876 393 400 400
4/
Céltartalék szükséglet
(1 100 EFt – 220 EFt - 400 EFt)
* (18 hó/60 hó) = 480 EFt * (18
hó/60 hó) = 144 EFt, tehát
„még” 34 EFt céltartalékot kell
képezni
865 423 34 34
5/
„A-C” különbözet = 480 EFt –
144 EFt = 336 EFt, azaz 654
EFt eredménytartalékot kell
„felszabadítani”
414 413 654 654
6/
Kamat elhatárolása
16 eGAR * 6 % * (6 hó/12 hó) *
280 Ft/GAR
873 482 134,4 134,4
2. feladat (nem realizált árfolyamveszteség elhatárolása 2)
A „HALASZTOTT22” NYRt. külföldi pénzértékre szóló eszközei és kötelezettségei 2X11.
december 31-én a következők:
4442. Devizahitel #1 60 000 EFt
4542. Külföldi szállítók 7 000 EFt
A külföldi szállítói tartozás egy darab nyitott bejövő számlából áll, melynek deviza összege
20 e GAR.
A devizahitel #1 egy használatba vett tárgyi eszközhöz kapcsolódik. A devizatartozás
összege 200 eGAR, a kamat 0 % (az egyszerűsítés kedvéért), a hitel felvétel időpontja
2X11.09.01. (Az egyszerűsítés kedvéért a kapcsolódó eszköz üzembe helyezésére is ezen a
napon kerül sor.), a futamidő 8 év. A törlesztés évente egyenlő részletekben esedékes.
Egyéb információk:
1. Az év végi választott árfolyam 325 Ft/GAR.
2. A hitelből finanszírozott eszköz várható élettartama meghaladja a hitel futamidejét.
Feladatok:
1. Könyvelje a külföldi pénzértékre szóló tételek fordulónapi értékelésével kapcsolatos
gazdasági eseményeket, ha a vállalkozás él a nem realizált árfolyamveszteség
elhatárolásának lehetőségével!
2. Számítsa ki a tárgyévet követő évben a halasztott ráfordítások és az egyéb céltartalékok
mérlegértékét, ha a tárgyévet követő évben a fordulónapi választott árfolyam 335 Ft/GAR.
(A tárgyévet követő évben a fordulónapon kizárólag a devizahitel #1-t kell értékelni, mert
más külföldi pénzértékre szóló eszköz, illetve kötelezettség nincs.)
14
2. feladat megoldása
1. feladatrész megoldása
Ssz Gazdasági esemény
megnevezése
Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/1
Hitel átértékelése
200 eGAR * (325 Ft/GAR – 300
Ft/DEV)
368 4442 5 000 000 5 000 000
1/2
Szállító átértékelése
20 eGAR * (350 Ft/GAR – 325
Ft/GAR)
4542 368 500 000 500 000
1/3 Összevont árfolyamkülönbség 876 368 4 500 000 4 500 000
2/ Nem realizált árfolyamveszteség
elhatárolása 393 876 4 500 000 4 500 000
3/ Céltartalék képzés
4 500 EFt * (4 hónap/96 hónap) 865 423 187 500 187 500
4/
LT rendezése
„A – C” különbség
4 500 EFt – 187,5 EFt
413 414 4 312 500 4 312 500
2. feladatrész megoldása
Halasztott ráfordítások (EFt):
Egyéb céltartalékok (EFt):
5 687,5
948
15
I. RÉSZ / 7. FEJEZET
SAJÁT TŐKE
TANÓRAI MEGOLDÁSRA AJÁNLOTT FELADATOK
1. feladat (Osztalékkal kapcsolatos számítások)
Egészítsük ki a táblázatot a következő esetekben!
adatok ezer forintban
Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 0 2 400 8 000 8 000 0
Tőketartalék 4 000 0 2 000 4 000 2 000
Eredménytartalék 8 000 -8 000 12 000 - 4 000 4 000
Adózott eredmény 12 000 32 000 -4 000 6 400 6 000
Tervezett osztalék 2 000 24 000 2 400 4 800 6 400
Osztalékhoz rendelkezésre álló összes
forrás
Maximális osztalék a korrigált saját tőke
vizsgálat alapján
MAXIMÁLIS OSZTALÉK
Kifizetésre kerülő osztalék
2. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások)
Egészítsük ki a táblázatot a következő esetekben!
adatok ezer forintban
Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset
Jegyzet tőke 40 000 40 000 10 000
Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 4 000 0 0
Tőketartalék 1 200 1 202 4 000
Eredménytartalék 12 000 12 400 -600
Értékelési tartalék 5 400 5 400 0
Adózott eredmény 11 200 -6 400 2 000
Tervezett osztalék 17 600 3 598 „maximális”
Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek 12 000 0 0
Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek
halmozott értékcsökkenése 4 000 0 0
Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek 0 0 1 200
Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált költségek
halmozott értékcsökkenése 0 0 0
Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt összege 2 400 0 0
Nem realizált árfolyamveszteségre képzett céltartalék 800 0 0
Saját üzletrészek névértéke 2 000 2 000 0
Saját üzletrészek könyv szerinti értéke 1 800 2 400 0
16
Teljesítendő pótbefizetés 1 200 0 0
Tárgyévben kapott pótbefizetés 0 4 200 0
Tárgyévben teljesített pótbefizetés 0 0 2 000
Saját elhatározás alapján lekötendő tőketartalék 1 202 1 200 0
Lekötött tartalék
Tőketartalék a lekötések után
Eredménytartalék a lekötések után
Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás
Maximális osztalék a korrigált saját tőke vizsgálat
alapján
Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele előtt
(adózott eredmény alapján)
MAXIMÁLIS OSZTALÉK
Kifizetésre kerülő osztalék
(A tőketartalék és az eredménytartalék a LEKÖTÉSEK ELŐTTI ÖSSZEGET mutatják.)
3. feladat (Korlátolt felelősségű társaság alapítása)
A „MEGALAKULÓ-Kft.-1”-et 2x10. október 1-jén alapították 24 000 E Ft alaptőkével. Az
alaptőke 18 000 EFt pénzbeli hozzájárulásból és 6 000 EFt értékű apportból („induló”
árukészlet és egyéb berendezések) áll össze.
Gazdasági események:
1. Az alapítók törzstőkére 16 000 EFt-ot utaltak a vállalkozás bankszámlájára.
2. A tagok rendelkezésre bocsátották az apportot. Az induló árukészlet létesítő okirat szerinti
értéke 2 000 EFt (mennyiség 400 db), az egyéb berendezések „apport értéke” 4 000 EFt.
3. A cégbírósághoz az alapítás dokumentumait benyújtották.
4. Az üzleti terv és a belső szabályzatok elkészítéséért 220 EFt + 59,4 EFt ÁFÁ-t számlázott
az ezzel megbízott vállalkozás.
5. Megérkezett az „Arculattervező” Bt. számlája az arculatterv elkészítéséről, melynek
összege 620 EFt + 167,4 EFt ÁFA.
6. A cégbíróság a társaságot október 10-én bejegyezte.
7. Október 22-én a bérbeadó leszámlázta a vállalkozás által bérbevett üzlethelyiség első három
havi bérleti díját, melynek összege 720 EFt + 194,4 EFt ÁFA. A bérleti szerződés kezdő
időpontja november 1.
8. A vállalkozás november 1-jén használatba vette az egyéb berendezéseket. Az
értékcsökkenést lineáris leírással 5 év alatt számolja el.
9. Átutalásra került az „Arculattervező” Bt. számlája.
10. A vállalkozás 200 db árukészletet vásárolt 1 040 EFt + 280,8 EFt ÁFÁ-ért.
11. A tárgyévi bolti értékesítés forgalma 5 080 EFt ÁFÁ-val (ÁFA tartalom 1 080 EFt). Az
értékesített árukészlet 500 db.
12. Az alapítók átutalással rendezték hátralévő tartozásuk felét.
13. Az alapítási költségek és az egyéb berendezések értékcsökkenésének elszámolása.
14. A bérleti díjjal kapcsolatos időbeli elhatárolás elszámolásra került.
Kiegészítő információk:
A vállalkozás az alapítás költségeit aktiválja és 3 év alatt írja le lineáris leírással.
A vállalkozás az árukészlet esetében folyamatos mennyiségi és értékbeni nyilvántartást
vezet és értékelésénél a FIFO készletértékelési eljárást alkalmazza.
17
Feladat:
Könyveljük a tárgyévi a gazdasági eseményeket!
(Megjegyzések:
A vállalkozásnak az előtársasági időszakról nem kell beszámolót készítenie!
A feladat egyszerűsítéseket tartalmaz: nincs ügyvédi díj, cégbejegyzési díj, közzétételi
költségtérítés stb.)
4. feladat (Kft. jegyzett tőke emelése és leszállítása)
A „JEGYZETT-TŐKE-VÁLTOZÓ” Kft. tárgyévi gazdasági eseményei a következők:
1. A vállalkozás taggyűlése 2 000 EFt tőkeemelésről határozott. A tőkeemelés 1 500 EFt
pénzbeli hozzájárulással és 500 EFt értékű nem pénzbeli hozzájárulás (irodai berendezések)
teljesítésével valósul meg.
2. A tagok teljesítették teljes pénzbeli hozzájárulásukat a vállalkozás bankszámlájára és
rendelkezésre bocsátották az apportot is.
3. A 2 000 EFt tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte.
4. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke
emeléséről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik
majd. A tőkeemeléshez szükséges 4 000 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött
tartalékba.
5. A 4 000 EFt tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte.
6. A vállalkozás taggyűlése 3 000 EFt tőkekivonással megvalósuló tőkeleszállításról
határozott. A tőkeleszállításhoz kapcsolódó tagoknak kifizetésre kerülő eredménytartalék
5 000 EFt. A kifizetésre a tőkeleszállítás cégbírósági bejegyzését követően kerül majd sor.
7. A 3 000 EFt tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte.
8. A tőkeleszállításhoz kapcsolódó átutalásokról a bankkivonat megérkezett.
9. A vállalkozás egyik tulajdonosa kilép a Kft.-ből. A taggyűlési határozat alapján a Kft.
jegyzett tőkéje leszállításra kerül. A kilépő tagra jutó jegyzett tőke 1 000 EFt, a jegyzett
tőkéjére jutó arányos eredménytartalék 1 400 EFt. A kilépő tagra jutó saját tőkéből 1 130
EFt átutalással, a fennmaradó kötelezettség pedig kereskedelmi árukészlet átadásával kerül
kiegyenlítésre. A kilépő taggal szemben fennálló kötelezettség kiegyenlítésére a
cégbírósági bejegyzést követően kerül sor.
10. Az 1 000 EFt tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte.
11. A kilépő taggal kapcsolatos kötelezettség kiegyenlítésre került. Az átutalásról a
bankkivonat megérkezett. A kereskedelmi áru átadáshoz kapcsolódó 1 000 EFt + 270 EFt
ÁFÁ-ról szóló számla kiállításra került. Az átadott áru könyv szerinti értéke 800 EFt.
Feladat: Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket!
5. feladat (Részvénytársaság alapítása)
A „MEGALAKULÓ-ZRt.-1” alapításáról a következő információkkal rendelkezünk:
A kibocsátott részvények darabszáma 500 db, a részvények névértéke 100 000 Ft/db, a
kibocsátási érték 110 000 Ft/db.
A pénzügyi teljesítések a következők szerint alakulnak:
- 30 % átutalással a nyilvántartásba vételi kérelem benyújtásáig (április 1.);
- 50 %-ra kiegészítés átutalással május 15-ig;
18
- 20 % a cégbírósági bejegyzést követő három hónapon belül, a maradék egy éven
belül az alapszabály szerint kerül teljesítésre.
Gazdasági események:
1. Április 1-jén a jóváírási értesítés szerint a 30 % és az ázsió teljes összege befizetésre került
a bankszámlára.
2. A névértékre május 15-én az előre meghatározott összeget a részvényjegyzők befizették.
3. A vállalkozást bejegyezték (május 30.).
4. A tulajdonosok további 20 %-ot fizettek be a névértékre augusztus 1-jén.
5. A fennmaradó összeg átutalására következő év január 20-án került sor.
Feladat: Könyveljük idősorosan a gazdasági eseményeket a tárgyévben és a tárgyévet követő
évben!
6. feladat (Értékelési tartalék)
Egy a vállalkozás egyik épületének értékelésére vonatkozóan a következőket ismeri (adatok
MFt-ban):
Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset 6. eset 7. eset
Bekerülési érték 360 360 360 360 360 360 360
Elszámolt terv szerinti
értékcsökkenés 72 72 72 72 72 72 72
Korábban elszámolt
leértékelési különbözet (terven
felüli értékcsökkenés)
48 - - 12 - - -
Nyilvántartott értékhelyesbítés - - 48 - - 48 48
Piaci érték a
mérlegkészítéskor1 318 260 240 250 318 318 342
Feladat: Határozzuk meg az egyes esetekhez tartozó fordulónapi értékelésből adódó
„különbözeteket” (terven felüli értékcsökkenést, terven felüli értékcsökkenés visszaírását,
értékhelyesbítést, értékhelyesbítés visszavezetését), majd mutassuk be azok könyvviteli
elszámolását!
7. feladat (Saját üzletrészek)
Az „XY” Kft. jegyzett tőkéje 5 000 EFt. A Kft. visszavásárolja saját üzletrészeinek 20 %-át
120 %-os árfolyamon. A saját üzletrészek felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági
végzés a fordulónapig megérkezett.
Feladat: Könyveljük idősorosan a saját üzletrészekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági
eseményeket EFt-ra kerekítve!
1 Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a
vállalkozás számviteli politikája alapján.
19
„Még egy kérdés1”
Hogyan jelenne meg a saját üzletrész bevonása a tárgyévről készített beszámolóban, ha a
tőkeleszállítás a tárgyévet követő évben került volna bejegyzésre?
„Még egy kérdés2” Mutassuk be a saját üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolását, ha a
vállalkozás a visszavásárolt saját üzletrészeket a tárgyévben a) eset 150 %-os, b) eset 90 %-os
számított árfolyamon értékesítette volna (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben
megérkezett)!
8. feladat (Saját részvények)
Az „L&N” NyRt. jegyzett tőkéje 30 000 EFt. Az Rt. visszavásárolja saját részvényeinek 10 %-
át 105 %-os árfolyamon. A saját részvények felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági
végzés a fordulónapig megérkezett, másik felét pedig a) eset 120%-os árfolyamon, b) eset 80
%-os árfolyamon értékesítette (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett).
Feladat: Könyveljük idősorosan a saját részvényekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági
eseményeket EFt-ra kerekítve!
9. feladat (Saját tőkével kapcsolatos alapelszámolások)
Könyveljük idősorosan a következő saját tőkével kapcsolatos független(!) gazdasági
eseményeket!
1. Egy vállalkozásnak a taggyűlési határozattal összhangban a következő évben 4 000 EFt
pótbefizetési kötelezettsége keletkezett.
2. Egy vállalkozás a befejezett kísérleti fejlesztés aktivált értékével kapcsolatosan 8 000 EFt
értékcsökkenésként számolt el.
3. Egy vállalkozás a tárgyévben 12 000 EFt pótbefizetést kapott.
4. Egy vállalkozás a korábban teljesített pótbefizetésből 16 000 EFt-ot visszakapott.
5. Egy vállalkozás tulajdonosai a cégbejegyzést követően átutalták 20 000 EFt-os tartozásukat
a jegyzett tőkére.
6. Egy vállalkozás egyik épülete esetében 24 000 EFt értékhelyesbítést számolt el.
7. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 28 000 EFt nyereség. Az adózott eredmény
átvezetésre kerül az eredménytartalékba.
8. Egy vállalkozás egyik részesedése esetében 32 000 EFt értékhelyesbítést vezetett vissza.
9. Egy vállalkozás a negatív eredménytartalék ellentételezésére a lehetséges maximális
összegű tőketartalékot használta fel.
a) eset az eredménytartalék – 36 000 EFt, a tőketartalék 36 002 EFt.
b) eset az eredménytartalék – 36 002 EFt, a tőketartalék 36 000 EFt.
c) eset az eredménytartalék 36 000 EFt, a tőketartalék 36 002 EFt.
10. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 4 000 EFt veszteség. Az adózott eredmény
átvezetésre kerül az eredménytartalékba.
11. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke
emeléséről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik
majd.
11.1. A tőkeemeléshez szükséges 8 000 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött
20
tartalékba.
11.2. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte.
12. Egy vállalkozás más jogszabály alapján a tőketartalékkal szemben 12 000 EFt pénzösszeget
utalt át a bankszámlájáról.
13. Egy vállalkozás a jegyzett tőkéjét a tőketartalék javára 16 000 EFt-tal leszállította. A
tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte.
14. Egy vállalkozás egyik leányvállalatának 20 000 EFt pótbefizetést utalt át.
15. Egy vállalkozásnak jogszabály alapján a tőketartalékból 24 000 EFt kell a lekötött tartalékba
helyeznie. A tőketartalék a lekötés előtt 23 998 EFt.
16. Egy vállalkozás jegyzett tőkéjének összege 400 000 EFt. A vállalkozás a tárgyévben a
részvények 10 %-át visszavásárolta. A visszavásárolt részvények vételi árfolyama 120 %.
a) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvényeket bevonta. A cégbírósági végzés a
tőkeleszállításról megérkezet.
b) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvények felét bevonta. A cégbírósági végzés a
tőkeleszállításról megérkezet. A saját részvények másik fele pedig értékesítésre
került 1. variáció: 150 %-os árfolyamon,
2. variáció: 90 %-os árfolyamon.
c) eset: A saját részvények névértéken értékesítésre kerültek.
17. Egy vállalkozás a korábban megkapott pótbefizetésből 32 000 EFt-ot visszafizetett.
10. feladat (Összefoglaló feladat)
A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK1” NyRt. kiemelt főkönyvi számlái a tárgyév megnyitása
után az alábbi egyenlegeket mutatják (adatok EFt-ban):
111. Átszervezési költségek aktivált értéke 40 000
1191. Átszervezési költségek értékcsökkenése 12 000
171. Részesedések „YYY” vállalkozásban 24 000
1791.„YYY” részesedés értékvesztése 4 000
411. Jegyzett tőke 128 000
412. Tőketartalék 3 200
413. Eredménytartalék 15 600 (T)
414. Lekötött tartalék ………
4171. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből ………
419. Adózott eredmény 22 000 (K)
Kiegészítő adatok:
1. A vállalkozás „YYY” korlátolt felelősségű társaságban lévő részesedését a tárgyévet
megelőző évben szerezte. Az „YYY” Kft. tárgyévet megelőző év végi taggyűlésén a tagok
pótbefizetésről határoztak. A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK1” NyRt. által a tárgyévben
teljesítendő pótbefizetés összege 17 200 EFt.
2. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a
mérlegkészítéshez közeli piaci értéke az előző évben a következők voltak:
Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték
Vagyoni értékű jogok 88 000 104 000
Épületek 220 000 284 000
Beruházások 48 000 64 000
3. A vállalkozás alkalmazza az értékhelyesbítést.
4. A különbözetek a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek minősültek.
21
Tárgyévi kiemelt gazdasági események:
1. Adózott eredmény átvezetése eredménytartalékba.
2. A vállalkozás átutalta a vállalt pótbefizetés összegét.
3. A vállalkozás 120%-os árfolyamon visszavásárolt saját részvényeket, a részvények
névértéke összesen 8 000 EFt.
4. A korábban visszavásárolt részvényeket a vállalkozás bevonta. A cégbírósági végzés a
tőkeleszállításról megérkezett.
(Miben változott volna a kidolgozás, ha a részvényekből 4 800 EFt névértékű részvényt
értékesített volna
a) eset 130 %-on,
b) eset 90 %-on,
a többit pedig bevonta volna és a cégbírósági végzés a tőkeleszállításról tárgyévi?)
5. A részvénytársaság közgyűlése 80 000 EFt névértékű tőkeemelést határozott el, a
kibocsátott új részvények névértéke 100 EFt/db, a kibocsátási érték 110 EFt/db. A jegyzés
15 %-os túljegyzés mellett 20 % átutalásával megtörtént. (Az ázsió teljes összege a
jegyzéskor befizetésre került.) 6. Az alaptőke felemeléséről döntő közgyűlés időpontjáig a részvényesek 50 %-ra
kiegészítették a befizetésüket.
7. A alaptőke felemeléséről döntő közgyűlésen a túljegyzésből 10 %-ot fogadtak el. Az el nem
fogadott túljegyzés teljes összege visszafizetésre került.
8. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte.
9. A tulajdonosok további 20 %-ot utaltak át tartozásukból a fordulónapig.
10. Az átszervezési költségekkel kapcsolatos tárgyévi értékcsökkenés összege 8 000 EFt.
11. Más jogszabály alapján lekötendő tőketartalék 12 018 EFt.
12. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a
mérlegkészítéshez közeli piaci értéke a tárgyévben a következők:
Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték
Vagyoni értékű jogok 72 000 80 000
Épületek 212 000 288 000
Beruházások 88 000 128 000
Részesedés „YYY” vállalkozásban 20 000 32 000
(A különbözet minden esetben jelentős, a részesedések piaci értéke tartósan annak könyv
szerinti értéke felett volt a mérlegkészítést megelőzően.)
Feladat: 1. Pótoljuk a hiányzó főkönyvi számlák egyenlegét!
2. Könyveljük idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket!
3. Állítsuk össze a saját tőke mérlegrészletét!
4. Határozzuk meg a tárgyévre maximálisan kifizethető osztalékot, ha a tárgyévi adózott
eredmény + 22 004 EFt /tartalmazza a feladatban elkönyvelt gazdasági események hatását/!
22
GYAKORLÓ FELADATOK
1. feladat (Osztalékkal kapcsolatos számítások)
Egészítse ki a táblázatot a következő esetekben!
adatok ezer forintban
Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 12 000 12 000 0 0 3 600
Tőketartalék 3 000 6 000 3 000 6 000 0
Eredménytartalék 18 000 -6 000 6 000 12 000 - 12 000
Adózott eredmény - 6 000 9 600 9 000 18 000 48 000
Tervezett osztalék 3 600 7 200 9 600 3 000 36 000
Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás
Maximális osztalék a korrigált saját tőke
vizsgálat alapján
MAXIMÁLIS OSZTALÉK
Kifizetésre kerülő osztalék
1. feladat megoldása
Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset
Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás 12 000 3 600 15 000 30 000 36 000
Maximális osztalék a korrigált saját tőke
vizsgálat alapján 3 000 0 18 000 36 000 32 400
MAXIMÁLIS OSZTALÉK 3 000 0 15 000 30 000 32 400
Kifizetésre kerülő osztalék 3 000 0 9 600 3 000 32 400
2. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások)
Egészítse ki a táblázatot a következő esetekben!
adatok ezer forintban
Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset
Jegyzet tőke 120 000 30 000 120 000
Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 0 0 12 000
Tőketartalék 3 606 12 000 3 600
Eredménytartalék 37 200 -1 800 36 000
Értékelési tartalék 16 200 0 16 200
Adózott eredmény -19 200 6 000 33 600
Tervezett osztalék 10 794 „maximális” 52 800
Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek 0 0 36 000
Átszervezéssel kapcsolatban aktivált költségek
halmozott értékcsökkenése 0 0 12 000
Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált
költségek 0 3 600 0
23
Kísérleti fejlesztéssel kapcsolatban aktivált
költségek halmozott értékcsökkenése 0 0 0
Nem realizált árfolyamveszteség elhatárolt
összege 0 0 7 200
Nem realizált árfolyamveszteségre képzett
céltartalék 0 0 2 400
Saját üzletrészek névértéke 6 000 0 6 000
Saját üzletrészek könyv szerinti értéke 7 200 0 5 400
Teljesítendő pótbefizetés 0 0 3 600
Tárgyévben kapott pótbefizetés 12 600 0 0
Tárgyévben teljesített pótbefizetés 0 6 000 0
Saját elhatározás alapján lekötendő tőketartalék 3 600 0 3 606
Lekötött tartalék
Tőketartalék a lekötések után
Eredménytartalék a lekötések után
Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás
Maximális osztalék a korrigált saját tőke
vizsgálat alapján
Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele
előtt (adózott eredmény alapján)
MAXIMÁLIS OSZTALÉK
Kifizetésre kerülő osztalék
(A tőketartalék és az eredménytartalék a LEKÖTÉSEK ELŐTTI ÖSSZEGET mutatják.)
24
2. feladat megoldása
Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset
Lekötött tartalék 23 400 3 600 41 406
Tőketartalék a lekötések után 6 12 000 0
Eredménytartalék a lekötések után 30 000 -5 400 -1 806
Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás 10 800 600 31 794
Maximális osztalék a korrigált saját tőke
vizsgálat alapján 10 806 12 600 19 794
Korrigált saját tőke az osztalék figyelembevétele
előtt (adózott eredmény alapján) 130 806 42 600 139 794
MAXIMÁLIS OSZTALÉK 10 800 600 19 794
Kifizetésre kerülő osztalék 10 794 600 19 794
3. feladat (lekötött tartalék meghatározása, osztalékkal kapcsolatos számítások, saját tőke
mérlegrészlet összeállítása)
Jegyzett tőke 150 000 EFt
Jegyzett, de még be nem fizetett tőke 15 000 EFt
Tőketartalék 4 000 EFt
Eredménytartalék 40 000 EFt
Lekötött tartalék ……… EFt
Értékelési tartalék értékhelyesbítésből 30 000 EFt
Adózott eredmény 2 000 EFt
Kísérleti fejlesztés aktivált értékének le nem írt része 12 000 EFt
Más jogszabály alapján a tőketartalékból lekötött összeg 2 400 EFt
Tulajdonosoktól a veszteség fedezetére kapott pótbefizetés 16 000 EFt
Visszavásárolt saját üzletrészek névértéke 2 000 EFt
Visszavásárolt saját üzletrészek visszavásárlási értéke 1 800 EFt
(A tőketartalék és az eredménytartalék a lekötések utáni egyenleget mutatják)
Osztalékelvárás:
a) eset: A tervezett osztalék 1 600 EFt.
b) eset: A tagok maximális osztalékot szeretnének kivenni a vállalkozásból.
Feladatok:
1. Állítsa össze a saját tőke mérlegrészletét !
2. Határozza meg a maximálisan kifizethető osztalékot (a megadott adatok alapján)! Az
eredménytartalék az osztalék megállapításakor megegyezik az előző üzleti évi mérlegértékkel.
25
3. feladat megoldása
1. feladatrész megoldása
Saját tőke mérlegrészlet:
Megnevezés
D. Saját tőke 243 200
I. Jegyzett tőke 150 000
Ebből: visszavásárolt tulajdoni részesedés névértéken 2 000
II. Jegyzett, de még be nem fizetett tőke (-) 15 000
III. Tőketartalék 4 000
IV. Eredménytartalék 40 000
V. Lekötött tartalék 32 200
VI. Értékelési tartalék 30 000
1. Értékhelyesbítés értékelési tartaléka 30 000
2. Valós értékelés értékelési tartaléka 0
VII. Adózott eredmény 2 000
2. feladatrész megoldása
Osztalékkal kapcsolatos számítások:
Megnevezés a) eset b) eset
Tervezett osztalék 1 600 „maximális”
Osztalékhoz rendelkezésre álló összes forrás 42 000 42 000
Maximális osztalék a korrigált saját tőke
vizsgálat alapján 31 000 31 000
MAXIMÁLIS OSZTALÉK 31 000 31 000
Kifizetésre kerülő osztalék 1 600 31 000
4. feladat (Korlátolt felelősségű társaság alapítása)
Az „MEGALAKULÓ-Kft.-2”-t 2x10. szeptember 1-jén alapították 12 000 EFt alaptőkével:
¾ részben egy Bt. És ¼ részben egy Kft.
Gazdasági események:
1. IX. 2-án az alapító Bt. törzstőkére 6 000 EFt-ot utalt a vállalkozás bankszámlájára.
2. IX. 3-án a Kft. alapító törzstőkeként befizetett 1 600 EFt-ot, és átadta a két számítógépet
(műszaki gépek), melyek apportjegyzék szerinti értéke 400 EFt darabonként. (A
számítógépek bruttó értéke 500 EFt/db, könyv szerinti értéke 440 EFt/db.) Az általános
ÁFA szabályok értelmében nem keletkezett ÁFA fizetési kötelezettség.
3. IX. 4-én benyújtották a cégbírósághoz az alapítás dokumentumait.
4. IX. 5-én megérkezett az ügyvédi iroda számlája az alapítással kapcsolatos költségekről 240
EFt + 64,8 EFt ÁFA összegben.
5. IX. 6-án megérkezett a tanácsadó Kft. számlája a vállalkozás arculattervének elkészítéséről.
A számla 360 EFt + 97,2 EFt ÁFÁ-ról szól.
6. IX. 7-én a cégbíróság a társaságot bejegyezte.
7. IX. 15-én az ügyvédi iroda és a tanácsadó Kft. számlája a bankszámláról kiegyenlítésre
került.
26
8. XI. 1-jén a számítógépeket üzembe helyezték. A leírási kulcs 33%.
9. XI. 15-én az alapítók átutalással rendezték hátralévő tartozásukat.
Kiegészítő információ:
A vállalkozás az alapítás költségeit nem aktiválja.
Feladat:
1. Könyvelje idősorosan az első üzleti év gazdasági eseményeit! (A vállalkozásnak az
előtársasági időszakról nem kell beszámolót készítenie!)
2. Mutassa be az apporttal kapcsolatos gazdasági események könyvelését az alapító Kft.-nél!
(Megjegyzés: A feladat egyszerűsítéseket tartalmaz: nincs cégbejegyzési díj, közzétételi
költségtérítés, stb.)
4. feladat megoldása
1. feladatrész megoldása
Ssz Gazdasági esemény
megnevezése
Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/ Befizetés törzstőkére 384 479 6 000 6 000
2/1 Befizetés törzstőkére 384 479 1600 1600
2/2 Apport állományba vétele 161 479 800 800
4/1 Ügyvédi díj 529 454 240 240
4/2 Áfa 466 454 64,8 64,8
5/1 Arculatterv elkészítésének díja 529 454 360 360
5/2 Áfa 466 454 97,2 97,2
6/1 Bejegyzés 33 411 12 000 12 000
6/2 „rendezés” 479 33 8 400 8 400
7/1 Kiegyenlítés 1 454 384 304,8 304,8
7/2 Kiegyenlítés 2 454 384 457,2 457,2
8/ Üzembe helyezés 131 161 800 800
9/ Befizetés jegyzett tőkére 384 33 3 600 3 600
10/ Számítógépek értékcsökkenése
=800*33 %*(2 hó/12 hó) 571 139 44 44
2. feladatrész megoldása
Ssz Gazdasági esemény
megnevezése
Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/1.1 Bruttó érték kivezetése 3. Techn. 131 1 000 1 000
1/1.2 Halmozott ÉCS kivezetése 139 3. Techn. 120 120
1/2 Társasági szerződés szerinti
érték elszámolása 368 3. Techn. 800 800
1/3 „különbözet” elszámolása 868 3. Techn. 80 80
2/ Részesedés állományba vétele 17 368 800 800
27
5. feladat (Részvénytársaság alapítása)
A „MEGALAKULÓ - ZRt.-2” alapításával kapcsolatosan a következő információkat ismeri:
A ZRt alaptőkéje 400 000 EFt, amely 10 000 db részvénynek felel meg.
A kibocsátás névértéken történik.
Az alapító okirat tervezete elkészült.
Az alapítási tervezet fontosabb adatai:
a jegyzéskor befizetendő összeg a teljes pénzbeli betét 25 %-a,
az apport elfogadásáról az alakuló közgyűlés döntött,
az elfogadott apport érték:
o épület 50 000 EFt
o műszaki gép 10 000 EFt
a jegyzéskor be nem fizetett összeg teljesítése 6 hónapon belül történik, két részletben.
Alapítással kapcsolatos gazdasági események és egyéb információk:
A jegyzés befejezése után a jegyzést lebonyolító banktól kapott értesítés szerint a befizetett
összeg ………….. EFt
Az apporttal teljesítő tulajdonosok az apportot rendelkezésre bocsátották.
A tárgyi eszközök üzembe helyezés megtörtént.
A tulajdonosok további 30 %-ot befizettek.
A cégbíróság a Zrt. alakulását jóváhagyta, a bejegyzés megtörtént.
A „harmadik részletre” a tulajdonosok befizették a még fennálló tartozásukat.
Feladat:
Könyvelje idősorosan a Zrt. alapításával kapcsolatos gazdasági eseményeket a tárgyévben!
5. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény megnevezése Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
Tárgyév
1/ Befizetés jegyzéskor
(400 000 – 50 000 – 10 000)* 0,25 384 479 85 000 85 000
2/ Apport állományba vétele 161 479 50 000 50 000
161 479 10 000 10 000
3/ Üzembe helyezés 123 161 24 000 24 000
131 161 10 000 10 000
4/ 30 % befizetése
(400 000 – 50 000 – 10 000)* 0,3 384 479 102 000 102 000
5/1 Bejegyzés 33 411 400 000 400 000
5/2 „rendezés” 479 33 247 000 247 000
6/ Befizetés jegyzett tőkére 384 33 153 000 153 000
28
6. feladat (Értékelési tartalék)
Egy a vállalkozás egyik épületének értékelésére vonatkozóan a következőket ismeri (adatok
MFt-ban):
Megnevezés 1. eset 2. eset 3. eset 4. eset 5. eset 6. eset 7. eset
Bekerülési érték 540 540 540 540 540 540 540
Elszámolt terv szerinti
értékcsökkenés 108 108 108 108 108 108 108
Korábban elszámolt
leértékelési különbözet
(terven felüli értékcsökkenés)
- - 72 - - 20 -
Nyilvántartott értékhelyesbítés 72 72 - - - - 72
Piaci érték a
mérlegkészítéskor2 480 510 480 480 400 380 200
Feladat: Határozza meg az egyes esetekhez tartozó fordulónapi értékelésből adódó
„különbözeteket” (terven felüli értékcsökkenést, terven felüli értékcsökkenés visszaírását,
értékhelyesbítést, értékhelyesbítés visszavezetését), majd mutassa be azok könyvviteli
elszámolását!
6. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény
megnevezése
Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1. eset
Piaci érték 480 EFt
Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt
Különbözet + 48 EFt
1/ Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 1273 24 24
2. eset
Piaci érték 510 EFt
Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt
Különbözet + 78 EFt
1/ Értékhelyesbítés 1273 4171 6 6
3. eset
Piaci érték 480 EFt
Nettó érték az értékelés előtt 360 EFt
Különbözet + 120 EFt
1/1 Terven felüli értékcsökkenés
visszaírása 1283 966 72 72
1/2 Értékhelyesbítés 1273 4171 48 48
4. eset
Piaci érték 480 EFt
Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt
Különbözet + 48 EFt
1/ Értékhelyesbítés 1273 4171 48 48
2 Feltételezzük, hogy a piaci ár minden esetben tartósan eltér a könyv szerinti értéktől és az eltérés jelentős a
vállalkozás számviteli politikája alapján.
29
5. eset
Piaci érték 400 EFt
Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt
Különbözet - 32 EFt
1/ Terven felüli értékcsökkenés 866 1283 32 32
6. eset
Piaci érték 380 EFt
Nettó érték az értékelés előtt 412 EFt
Különbözet - 32 EFt
1/ Terven felüli értékcsökkenés 866 1283 32 32
7. eset
Piaci érték 200 EFt
Nettó érték az értékelés előtt 432 EFt
Különbözet - 232 EFt
1/ Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 1273 72 72
2/ Terven felüli értékcsökkenés 866 1283 232 232
7. feladat (Saját üzletrészek)
Az „XY2” Kft. jegyzett tőkéje 8 000 EFt. A Kft. visszavásárolja saját üzletrészeinek 15 %-át
110 %-os árfolyamon. A saját üzletrészeket a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági végzés
a fordulónapig megérkezett.
Feladat: Könyvelje idősorosan a saját üzletrészekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági
eseményeket EFt-ra kerekítve!
„Még egy kérdés1”
Hogyan jelenne meg a saját üzletrész bevonása a tárgyévről készített beszámolóban, ha a
tőkeleszállítás a tárgyévet követő évben került volna bejegyzésre?
„Még egy kérdés2” Mutassa be a saját üzletrészekkel kapcsolatos gazdasági események elszámolását, ha a
vállalkozás a visszavásárolt saját üzletrészeket a tárgyévben a) eset 130 %-os, b) eset 80 %-os
számított árfolyamon értékesítette volna (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben
megérkezett)!
7. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény
megnevezése
Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/ Saját üzletrész visszavásárlás
8 000 EFt * 15% * 110% 374 384 1 320 1 320
2/ Lekötött tartalék képzése 413 414 1 320 1 320
3/1
Bevonás: Jegyzett tőke
leszállítása névértéken 8 000
EFt * 15%
411 374 1 200 1 200
3/2
A névérték és a visszavásárlási
érték közti különbözet
elszámolása
413 374 120 120
30
4/ Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 1 320 1 320
„Még egy kérdés1”
A jegyzett tőke csökkenése csak a bejegyzés évében számolható el és ezért a saját
üzletrészek könyv szerinti értékének kivezetését is a tárgyévet követő évben kell
elszámolni.
„Még egy kérdés2”
a) eset:
1/1 Értékesítés eladási ára: 1 200 *
130% 384 376 1 560 1 560
1/2 KSZÉ 376 374 1 320 1 320
1/3 Árfolyam nyereség 376 975 240 240
1/4 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 1 320 1 320
b) eset:
1/1 Értékesítés eladási ára: 1 200 *
80% 384 376 960 960
1/2 KSZÉ 376 374 1 320 1 320
1/3 Árfolyam veszteség 875 376 360 360
1/4 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 1 320 1 320
8. feladat (Saját részvények)
Az „L&N2” NyRt. jegyzett tőkéje 20 000 EFt. Az Rt. visszavásárolta saját részvényeinek 5 %-
át 90 %-os árfolyamon. A saját részvények felét a tárgyévben bevonta, melyről a cégbírósági
végzés a fordulónapig megérkezett, másik felét pedig a) eset 110%-os árfolyamon, b) eset 70
%-os árfolyamon értékesítette (az ellenértékről a bankkivonat még a tárgyévben megérkezett).
Feladat: Könyvelje idősorosan a saját részvényekkel kapcsolatos tárgyévi gazdasági
eseményeket EFt-ra kerekítve!
8. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény
megnevezése
Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/ Saját részvény visszavásárlás
20 000 EFt * 5% * 90% 374 384 900 900
2/ Lekötött tartalék képzése 413 414 900 900
3/1 Bevonás: KSZÉ elszámolása
900/2 411 374 450 450
3/2 Különbözt elszámolása (20 000
EFt * 5%)/2 – 450 411 413 50 50
3/3 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 450 450
a) eset:
4/1 Értékesítés eladási ára:
(20 000 EFt * 5%)/2 * 110% 384 376 550 550
4/2 KSZÉ 376 374 450 450
4/3 Árfolyam nyereség 376 975 100 100
4/4 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 450 450
b) eset:
31
4/1 Értékesítés eladási ára:
(20 000 EFt * 5%)/2 * 70% 384 376 350 350
4/2 KSZÉ 376 374 450 450
4/3 Árfolyam veszteség 875 376 100 100
4/4 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 450 450
9. feladat (Saját tőkével kapcsolatos alapelszámolások)
Könyvelje idősorosan a következő saját tőkével kapcsolatos független(!) gazdasági
eseményeket!
1. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 30 400 EFt nyereség. Az adózott eredmény
átvezetésre kerül az eredménytartalékba.
2. Egy vállalkozás egyik részesedése esetében 34 400 EFt értékhelyesbítést vezetett vissza.
3. Egy vállalkozás a negatív eredménytartalék ellentételezésére a lehetséges maximális
összegű tőketartalékot használta fel.
a) eset: az eredménytartalék – 38 400 EFt, a tőketartalék 38 402 EFt.
b) eset: az eredménytartalék – 38 402 EFt, a tőketartalék 38 400 EFt.
c) eset: az eredménytartalék 38 400 EFt, a tőketartalék 38 402 EFt.
4. Egy vállalkozás jegyzett tőkéjének összege 360 000 EFt. A tárgyévben a részvények 10 %-
át visszavásárolta. A visszavásárolt részvények vételi árfolyama 80 %.
a) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvényeket bevonta. A cégbírósági végzés a
tőkeleszállításról megérkezet.
b) eset: A vállalkozás a visszavásárolt részvények felét bevonta. A cégbírósági végzés a
tőkeleszállításról megérkezet. A saját részvények másik fele értékesítésre került 1.
variáció 70 %-os árfolyamon,
2. variáció névértéken.
c) eset: A saját részvények 120 %-os árfolyamon értékesítésre kerültek.
5. Egy vállalkozás a korábban megkapott pótbefizetésből 34 400 EFt-ot visszafizetett.
6. Egy vállalkozásnak a taggyűlési határozattal összhangban a következő évben 6 400 EFt
pótbefizetési kötelezettsége keletkezett.
7. Egy vállalkozás a tárgyévben az alapítás-átszervezés aktivált költségeivel kapcsolatosan 10
400 EFt értékcsökkenésként számolt el.
8. Egy vállalkozás a tárgyévben 14 400 EFt pótbefizetést kapott.
9. Egy vállalkozás a korábban teljesített pótbefizetésből 18 400 EFt-ot visszakapott.
10. Egy vállalkozás tulajdonosai a cégbejegyzést követően átutalták 22 400 EFt-os tartozásukat
a jegyzett tőkére.
11. Egy vállalkozás egyik épülete esetében 26 400 EFt értékhelyesbítést számolt el.
12. Egy vállalkozás előző évi adózott eredménye 6 400 EFt veszteség. Az adózott eredmény
átvezetésre kerül az eredménytartalékba.
13. Egy vállalkozás taggyűlése a jegyzett tőkén felüli saját tőke terhére történő jegyzett tőke
emelésről határozott. A tőkeemelés a meglévő szabad eredménytartalék terhére történik
majd.
13.1. A tőkeemeléshez szükséges 10 400 EFt eredménytartalék átvezetésre került a lekötött
tartalékba.
13.2. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte.
14. Egy vállalkozás más jogszabály alapján a tőketartalékkal szemben 14 400 EFt pénzösszeget
utalt át a bankszámlájáról.
15. Egy vállalkozás a jegyzett tőkéjét a tőketartalék javára 18 400 eFt-tal leszállította. A
32
tőkeleszállítást a cégbíróság bejegyezte.
16. Egy vállalkozás egyik leányvállalatának 22 400 EFt pótbefizetést utalt át.
17. Egy vállalkozásnak jogszabály alapján a tőketartalékból 26 400 EFt kell a lekötött tartalékba
helyeznie. A tőketartalék a lekötés előtt 26 398 EFt.
9. feladat megoldása
Ssz Gazdasági esemény
megnevezése
Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/ Adózott eredmény átvezetése
eredménytartalékba 419 413 30 400 30 400
2/ Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 177 34 400 34 400
3/ Negatív eredménytartalék ellentételezése tőketartalékból
a) eset
412 413 38 400 38 400
b) eset
412 413 38 400 38 400
c) eset
Mivel az eredménytartalék pozitív, ezért a tőketartalékból az eredménytartalék nem növelhető!
4/1 Saját részvény visszavásárlása 374 384 28 800 28 800
4/2 Eredménytartalék lekötése 413 414 28 800 28 800
a) eset
4/3.1 Könyv szerinti érték kivezetése 411 374 28 800 28 800
4/3.2 Különbözet elszámolása 411 413 7 200 7 200
4/3.3 Eredménytartalék
„felszabadítása” 414 413 28 800 28 800
b) eset
4/3.1 Könyv szerinti érték kivezetése 411 374 14 400 14 400
4/3.2 Különbözet elszámolása 411 413 3 600 3 600
4/3.3 Eredménytartalék
„felszabadítása” 414 413 14 400 14 400
1. variáció (értékesítés 70 %-os árfolyamon)
4/4.1 Eladási ár 384 376 12 600 12 600
4/4.2 Könyv szerinti érték kivezetése 376 375 14 400 14 400
4/4.3 Árfolyamveszteség 875 376 1 800 1 800
4/4.4 Eredménytartalék
„felszabadítása” 414 413 14 400 14 400
2. variáció (értékesítés névértéken)
4/4.1 Eladási ár 384 376 18 000 18 000
4/4.2 Könyv szerinti érték kivezetése 376 375 14 400 14 400
4/4.3 árfolyamnyereség 376 975 3 600 3 600
4/4.4 Eredménytartalék
„felszabadítása” 414 413 14 400 14 400
c) eset
4/3.1 Eladási ár 384 376 43 200 43 200
4/3.2 Könyv szerinti érték kivezetése 376 375 28 800 28 800
4/3.3 Árfolyam-különbözet 376 975 14 400 14 400
33
4/3.4 Eredménytartalék
„felszabadítása” 414 413 28 800 28 800
5/ Pótbefizetés visszafizetése 414 384 34 400 34 400
6/ Teljesítendő pótbefizetés 413 414 6 400 6 400
7/1 Alapítás-átszervezés aktivált
értékének értékcsökkenése 571 1191 10 400 10 400
7/2 Eredménytartalék
„felszabadítása” 414 413 10 400 10 400
8/ Kapott pótbefizetés 384 414 14 400 14 400
9/ Visszakapott pótbefizetés 384 413 18 400 18 400
10/ Befizetés jegyzett tőkére 384 33 22 400 22 400
11/ Értékhelyesbítés 1273 4171 26 400 26 400
12/ Adózott eredmény átvezetése
eredménytartalékba 413 419 6 400 6 400
13/1 Eredménytartalék lekötése 413 414 10 400 10 400
13/2 Tőkeemelés 414 411 10 400 10 400
14/ Pénzeszköz átadása
tőketartalékból 412 384 14 400 14 400
15/ Jegyzett tőke leszállítása a
tőketartalék javára 411 412 18 400 18 400
16/ Teljesített tótbefizetés 413 384 22 400 22 400
16/1 Lekötés tőketartalékból 412 414 26 398 26 398
16/2
Lekötés eredménytartalékból
(„lekötendő tőketartalék, ha
arra a tőketartalék nem nyújt
fedezetet”)
413 414 2 2
34
10. feladat (Összefoglaló feladat)
A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK2” NyRt. kiemelt főkönyvi számlái a tárgyév megnyitása
után az alábbi egyenlegeket mutatják (adatok EFt-ban):
112. Kísérleti fejlesztés aktivált értéke 48 000
171. Részesedések „ZZZ” vállalkozásban 28 800
1791.„ZZZ” részesedés értékvesztése 4 800
33. Jegyzett, de be nem fizetett tőke 5 400
411. Jegyzett tőke 153 600
412. Tőketartalék 3 840
413. Eredménytartalék 18 720 (T)
414. Lekötött tartalék ………
4171. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből ………
419. Adózott eredmény 26 400 (T)
Kiegészítő adatok:
1. A vállalkozás „ZZZ” korlátolt felelősségű társaságban lévő részesedését a tárgyévet
megelőző évben szerezte. A „ZZZ” Kft. tárgyévet megelőző év végi taggyűlésén a tagok
pótbefizetésről határoztak. A „SAJÁT –TŐKE-MOZGÁSOK2” NyRt. által a tárgyévben
teljesítendő pótbefizetés összege 20 640 EFt.
2. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a
mérlegkészítéshez közeli piaci értéke az előző évben a következők voltak:
Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték
Vagyoni értékű jogok 105 600 124 800
Épületek 264 000 340 800
Beruházások 57 600 76 800
3. A vállalkozás alkalmazza az értékhelyesbítést.
4. A különbözetek a vállalkozás számviteli politikája alapján jelentősnek minősültek.
Tárgyévi kiemelt gazdasági események:
1. Adózott eredmény átvezetése eredménytartalékba.
2. A tulajdonosok befizették teljes tartozásukat a jegyzett tőkére.
3. A vállalkozás átutalta a vállalt pótbefizetés összegét.
4. A vállalkozás 110 %-os árfolyamon visszavásárolt saját részvényeket, a részvények
névértéke összesen 9 600 EFt.
5. A korábban visszavásárolt részvényeket a vállalkozás bevonta. A cégbírósági végzés a
tőkeleszállításról megérkezett.
(Miben változott volna a kidolgozás, ha a részvények felét értékesítette volna a) eset 120 %-on,
b) eset névértéken, a részvények másik felét pedig bevonta volna és a cégbírósági végzés a
tőkeleszállításról tárgyévi?)
6. A részvénytársaság közgyűlése 96 000 EFt névértékű tőkeemelést határozott el, a
kibocsátott új részvények névértéke 100 EFt/db, a kibocsátási érték 150 EFt/db. A jegyzés
10 %-os túljegyzés mellett 20 % átutalásával megtörtént. (Az ázsió teljes összege a
jegyzéskor befizetésre került.) 7. Az alaptőke felemeléséről döntő közgyűlés időpontjáig a részvényesek 60 %-ra
kiegészítették a befizetésüket.
8. A alaptőke felemeléséről döntő közgyűlésen a túljegyzésből 5 %-ot fogadtak el. Az el nem
fogadott túljegyzés teljes összege visszafizetésre került.
9. A tőkeemelést a cégbíróság bejegyezte.
35
10. A tulajdonosok további 20 %-ot utaltak át a fordulónapig.
11. A befejezett kísérleti fejlesztéssel kapcsolatosan aktivált költségek tárgyévi
értékcsökkenésének összege 12 000 EFt.
12. Más jogszabály alapján lekötendő tőketartalék 54 258 EFt.
13. A vállalkozás befektetett eszközeinek fordulónapra vonatkozó könyv szerinti értéke és a
mérlegkészítéshez közeli piaci értéke a tárgyévben a következők:
Megnevezés Könyv szerinti érték Piaci érték
Vagyoni értékű jogok 86 400 96 000
Épületek 254 400 345 600
Részesedés „ZZZ” vállalkozásban 24 000 38 400
(A különbözet minden esetben jelentős, a részesedések piaci értéke tartósan annak könyv
szerinti értéke felett volt a mérlegkészítést megelőzően.)
Feladat: 1. Pótolja a hiányzó főkönyvi számlák egyenlegét!
2. Könyvelje idősorosan a tárgyévi gazdasági eseményeket!
10. feladat megoldása
1. feladatrész megoldása
414. Lekötött tartalék = 48 000 + 20 640 = 68 640 EFt
Vagyoni értékű jogok értékhelyesbítése = 124 800 – 105 600 = 19 200 EFt
Épületek értékhelyesbítése = 340 800 – 264 000 = 76 800 EFt
(Megjegyzés: A beruházások után nem lehet értékhelyesbítést elszámolni!)
4171. Értékelési tartalék értékhelyesbítésből = 19 200 + 76 800 = 96 000 EFt
2. feladatrész megoldása
Ssz Gazdasági esemény
megnevezése
Számlaszám Összeg
Tartozik Követel Tartozik Követel
1/ Adózott eredmény átvezetése
eredménytartalékba 413 419 26 400 26 400
2/ Befizetés jegyzett tőkére 384 33 5 400 5 400
3/1 Lekötött tartalék visszavezetése 414 413 20 640 20 640
3/2 Adott pótbefizetés 413 384 20 640 20 640
4/1 Saját részvény visszavásárlása 374 384 10 560 10 560
4/2 Eredménytartalék lekötése 413 414 10 560 10 560
5/1 Jegyzett tőke csökkenése 411 374 9 600 9 600
5/2 Különbözet elszámolása 413 374 960 960
5/3 Eredménytartalék
„felszabadítása” 414 413 10 560 10 560
Miben változott volna a kidolgozás, ha…?
1. eset (értékesítés 120 %-os árfolyamon)
5/1.1 Eladási ár 384 376 5 760 5 760
5/1.2 Könyv szerinti érték kivezetése 376 375 5 280 5 280
5/1.3 Árfolyamnyereség 376 975 480 480
36
5/1.4 Eredménytartalék
„felszabadítása” 414 413 5 280 5 280
2. eset (értékesítés névértéken)
5/1.1 Eladási ár 384 376 4 800 4 800
5/1.2 Könyv szerinti érték kivezetése 376 375 5 280 5 280
5/1.3 Árfolyamveszteség 875 376 480 480
5/1.4 Eredménytartalék
„felszabadítása” 414 413 5 280 5 280
5/2.1 Jegyzett tőke csökkenése 411 375 4 800 4 800
5/2.2 Különbözet elszámolása 413 375 480 480
5/2.3 Eredménytartalék
„felszabadítása” 414 413 5 280 5 280
6/1 Befizetés névértékre
=96 000*1,1*20 % 384 479 21 120 21 120
6/2
Befizetés ázsióra (Az ázsió
teljes összegét be kell fizetni
jegyzéskor!)
=96 000*1,1*50 %
384 479 52 800 52 800
7/ „még 40 %„=60 % befizetése
=96 000*1,1*40 % 384 479 42 240 42 240
8/
Túljegyzés visszafizetése
„Összes befizetés” névértékre
=21 120 + 42 240 = 63 360 EFt
„Összes befizetés” ázsióra
=52 800 EFt
„Összes befizetés”= 116 160
EFt
5 %-os túljegyzésre jutó
befizetés
névértékre=96 000*1,05*60
%=60 480 EFt
5 %-os túljegyzésre jutó
ázsió=96 000*1,05*50 % =
50 400 EFt
5 %-os túljegyzésre jutó
„összes befizetés=60 480 +
50 400 = 110 880 EFt
„KÜLÖNBÖZET” = 116 160 –
110 880 = 5 280 EFt
479 384 5 280 5 280
9/1 Tőkeemelés bejegyzése
=96 000*1,05 33 411 100 800 100 800
9/2 „rendezés” 479 33 60 480 60 480
9/3 Ázsió átvezetése tőketartalékba 479 412 50 400 50 400
10/ 20 % befizetése jegyzett tőkére
=100 800*20 % 384 33 20 160 20 160
11/1 K+F értékcsökkenés 571 1192 12 000 12 000
11/2 Eredménytartalék felszabadítása 414 413 12 000 12 000
12/1 Lekötés tőketartalékból 412 414 54 240 54 240
37
12/2
Lekötés eredménytartalékból
(„lekötendő tőketartalék, ha
arra a tőketartalék nem nyújt
fedezetet”)
413 414 18 18
13/1 Értékhelyesbítés visszavezetése 4171 1173 9 600 9 600
13/2 Értékhelyesbítés 1273 4171 14 400 14 400
13/3.1 Értékvesztés visszaírása 1791 874 4 800 4 800
13/3.2 Értékhelyesbítés 1771 4171 9 600 9 600