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ACTIVO Y PASIVO DIFERIDO, PÉRDIDA O GANANCIA YOBLIGACIÓN CORRIENTE DEL IMPUESTOA LA RENTAReconocimiento de elementos contables en un proceso de análisis
tributario con fines del cierre contable
CPCC JOSE LUIS GARCIA [email protected]
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Ganancia (perdida) fiscal
• Diferencias temporarias
– Imponibles
– Deducibles
• Base fiscal de
– Activos
– Pasivos
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OBJETIVO
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Gasto (ingreso) por elimpuesto a las ganancias
• Impuesto corriente
• Activos por impuestosdiferidos
• Pasivos por impuestosdiferidos
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RECONOCIMIENTO Y MEDICION
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
El objetivo de esta norma esprescribir el tratamiento contable delimpuesto a las ganancias.
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NIC 12Objetivo
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
El principal problema al contabilizar el impuesto alas ganancias es cómo tratar las consecuenciasactuales y futuras de:
– a) la recuperación (liquidación) en el futurodel importe en libros de los activos (pasivos)que se han reconocido en el estado desituación financiera de la entidad; y
– b) las transacciones y otros sucesos delperiodo corriente que han sido objeto dereconocimiento en los estados financieros.
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NIC 12Objetivo
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Ganancia (pérdida) contable es la ganancianeta o la pérdida neta del periodo antes dededucir el gasto por el impuesto a lasganancias.
• Ganancia (pérdida) fiscal es la ganancia(pérdida) de un periodo, calculada de acuerdocon las reglas establecidas por la autoridadfiscal, sobre la que se calculan los impuestos apagar (recuperar).
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NIC 12Definiciones
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Gasto (ingreso) por el impuesto a las
ganancias es el importe total que, por esteconcepto, se incluye al determinar laganancia o pérdida neta del periodo,conteniendo tanto el impuesto corrientecomo el diferido.
• Impuesto corriente es la cantidad a pagar(recuperar) por el impuesto a las gananciasrelativo a la ganancia (pérdida) fiscal delperiodo.
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NIC 12Definiciones
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Activos por impuestos diferidos son lascantidades de impuestos sobre las gananciasa recuperar en periodos futuros, relacionadascon:– a) las diferencias temporarias deducibles;– b) la compensación de pérdidas obtenidasen periodos anteriores, que todavía nohayan sido objeto de deducción fiscal; y
– c) la compensación de créditos noutilizados procedentes de periodosanteriores.
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NIC 12Definiciones
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Pasivos por impuestos diferidos son lascantidades de impuestos sobre las gananciasa pagar en periodos futuros, relacionadas conlas diferencias temporarias imponibles.
• Base fiscal de un activo o pasivo es elimporte atribuido, para fines fiscales, a dichoactivo o pasivo.
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NIC 12Definiciones
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
• Las diferencias temporarias son las que existen entre elimporte en libros de un activo o pasivo en el estado desituación financiera y su base fiscal. Las diferenciastemporarias pueden ser:– a) diferencias temporarias imponibles, que son aquellas
diferencias temporarias que dan lugar a cantidades imponiblesal determinar la ganancia (pérdida) fiscal correspondiente aperiodos futuros, cuando el importe en libros del activo searecuperado o el del pasivo sea liquidado; o
– b) diferencias temporarias deducibles, que son aquellasdiferencias temporarias que dan lugar a cantidades que sondeducibles al determinar la ganancia (pérdida) fiscalcorrespondiente a periodos futuros, cuando el importe enlibros del activo sea recuperado o el del pasivo sea liquidado.
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NIC 12Definiciones
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Diferencias Temporarias Estado de Situación Financiera
ACTIVO
Cobranza Dudosa
Desvalorización de existenciasAbsorción de Costos Fijos de producción
Fluctuación Inversiones MobiliariasDepreciaciones Activos FijosAmortizaciones IntangiblesDesvalorización Inmovilizados
Arrendamiento FinancieroRevaluación de Activos Fijos Valuación de Activos Biológicos Diferencia de CambioCostos FinancierosPérdida Tributaria
Exigible
Realizable
Inmovilizado
Otras
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
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Vacaciones Devengadas
LitigiosGarantías sobre ventas
Desmantelamiento, Retiro ó Rehabilitación
de A. FijoRemediación del Medio Ambiente
Responsabilidad Social
Ganancias Diferidas
Contratos de Construcción
Diferencias Temporarias Estado de Situación Financiera
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
Exigible
Provisiones
Otros
PASIVO
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INVENTARIOS: COSTOS FIJOS DE PRODUCCION
CONTABLE:La producción absorberá los costos fijos de producción a un nivelnormal de producción.NIC 2 Inventarios
TRIBUTARIO:
La producción absorbe todos los costos fijos de producción.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
Efecto en el impuesto a la renta: � activo tributario diferido
INVENTARIO: Costo de producciónLa sociedad X se dedica a la fabricación del producto WP. Los costos y lasunidades producidas durante el ejercicio 2014 han sido los siguientes:
a. Materias primas 305,000b. Mano de Obra Directa 120,000c. Costos Indirectos de fabricación: 105,000
• Costos fijos 80,000• Costos variables 25,000
d. Capacidad productiva normal en unidades 20,000 unidadesc. Unidades producidas
• Escenario 1 15,000 unidades• Escenario 2 21,000 unidades
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
INVENTARIO: Costo de producción (ESCENARIO 01)
Consumo de materias primas 305,000Mano de Obra Directa 120,000Costos Indirectos de fabricación 85,000• Costos fijos 60,000 (1)
• Costos variables 25,000Costo de Producción del ejercicio 510,000Unidades producidas 15,000Costo unitario 34
(1) S/. 80,000 / 20,000 unid = S/. 4.00 x unidadS/. 4.00 x 15,000 = S/. 60,000El diferencial de S/. 20,000 constituye en GASTO
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
Costo de producción (ESCENARIO 01)
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
Estado de Situación Financiera
Base Contable
Base Tributaria
Diferencia temporal IR diferido
Deducible imponible Activo Pasivo
Productos Terminados 530,000 530,000 0
<-> CIF a resultado -20,000 0 20,000 6,000
Totales 510,000 530,000 20,000 0 6,000 0
Costo de producción (ESCENARIO 02)
Consumo de materias primas 305,000Mano de Obra Directa 120,000Costos Indirectos de fabricación 105,000• Costos fijos 80,000 (1)
• Costos variables 25,000Costo de Producción del ejercicio 530,000Unidades producidas 21,000Costo unitario 24.09
(1) S/. 80,000 / 21,000 unid = S/. 3.81 x unidadS/. 3.81 x 21,000 = S/. 80,000No hay diferencial
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
Costo de producción (ESCENARIO 02)
CPCC JOSE L. GARCIA Q.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
Estado de Situación Financiera
Base Contable
Base Tributaria
Diferencia temporal IR diferido
Deducible Imponible Activa Pasiva
Productos Terminados 530,000 530,000 0 0 0 0
<-> CIF a resultado 0 0 0 0 0 0
Totales 530,000 530,000 0 0 0 0
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FLUCTUACION DE INVERSIONES MOBILIARIAS
CONTABLE:Se reconocerá la desvalorización como gasto tan pronto se conoce subaja de cotización en el mercado bursátil o disminución en su valorpatrimonial.NIC 39 Instrumentos Financieros
TRIBUTARIO:
El gasto (o ingresos) es aceptado (o gravado) cuando sean vendidos.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
Efecto: Impuesto a la renta activo o pasivo tributario diferido
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS MANTENIDOSPARA LA VENTA.
La empresa AUSTRAL SAC, el 22 de noviembre delAño 1 adquirió en la Bolsa de Valores de Lima 10,000Acciones de la Empresa TELEFONOS SA por el valorde S/. 10 cada una; y el 30 de noviembre del Año 1,10,200 Acciones de la empresa TV COLOR SA al costode S/. 8.50 por Acción.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
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INSTRUMENTOS FINANCIEROS MANTENIDOS PARALA VENTA
Al 31 de diciembre del Año 1, fecha de los EstadosFinancieros, el valor bursátil de cada Acción fue comosigue:– TELEFONOS SA S/. 9.20
– TV COLOR SA S/. 9.00
La utilidad sin incluir la fluctuación de valores fue deS/.60,000.
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
22
a) Cía. Teléfonos SA c/u S/.Costo de adquisición 10,000 acciones x S/. 10.00 100,000Cotización al 31.12 10,000 acciones x S/. 9.20 92,000Ajuste (pérdida) 10,000 acciones x (S/. 0.80) ( 8,000)
b) Cía. TV Sport c/u S/.Costo de adquisición 10,200 acciones x S/. 8.50 86,700Cotización al 31.12 10,200 acciones x S/. 9.00 91,800Ajuste (ganancia) 10,200 acciones x S/. 0.80 5,100
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
FLUCTUACION DE INVERSIONES MOBILIARIAS
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DEBE HABER11 INVERSIONES FINANCIERAS
111 Inversiones Mant. Para Negociación
111321 Valor Razonable – Telefonos SA 8,000
111322 Valor Razonable – TV Color 5,10067 GASTOS FINANCIEROS
677 Pérdida por Medic. de Act. y Pasivos
Financieros al Valor Razonable6771 Inversiones Para Negociación 8,000
77 INGRESOS FINANCIEROS
777 Ganancia por Medición de Activos y Pasivos Financ. al Valor Razonable ______ 5,100
13,100 13,100
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
24
Determinación de diferencia temporal (31 dic. Año 1)
Rubro del ESF Base Base Dif. Temporal IR DiferidoCont. Tribut. Deduc Impon Activo Pasivo
Invers. Financieras� TELEFONOS SA 92,000 100,000 8,000 2,400� TV COLOR SA 91,800 86,700 _____ 5,100 1,530
183,800 186,700 8,000 5,100 2,400 1,530
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
25
Incidencia Tributaria de la Fluctuación de Valor (31 Dic. Año 1)
Criterio Criterio Impto.Renta
Contable Tributario Diferido,30%
Utilidad Contable 60,000 60,000
+ Ingreso financiero 5,100 -.- 5,100(-) Gasto financiero ( 8,000) -.- ( 8,000)
Utilidad Tributaria 57,100 60,000
Participac.de Trabajad.,10% ( 6,000) ( 6,000) _________51,100 54,000 ( 2,900)
Impuesto a la Renta, 30% ( 15,330) (16,200) 870
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
26
Reconocimiento de Participaciones
____ x ____ DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECT Y GERENTES 622 Otras Remuneraciones 6,000
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPAC POR PAGAR 413 Participaciones por Pagar 6,000
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
27
Reconocimiento de Impuesto a la Renta
____ x ____ DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente 16,200
882 Impuesto a la Renta –Diferido 870
37 ACTIVO DIFERIDO 3712 Impuesto a la Renta Diferido 2,400
49 PASIVO DIFERIDO4912 Impuesto a la Renta Diferido 1,530
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR4017 Impuesto a la Renta por Pagar ______ 16,200
18,600 18,600
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
28
Presentación del Impuesto a la Renta Diferido
AUSTRAL SAC Estado de Resultado Integral
Del 1º de enero al 31 de diciembre Año 1
S/.Utilidad Antes del Impuesto a la Renta 51,100
Impuesto a la Renta- Corriente ( 16,200)
- Diferido 870 ( 15,330)Utilidad Neta 35,770
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
29
DEPRECIACION DE INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
CONTABLE :
Se aplica el método más adecuado de acuerdo a su destino o uso concriterio técnico.
(NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo)
TRIBUTARIO:
Con independencia de los métodos empleados, sólo se podrádepreciar hasta el límite de las tasas tributarias.
Efecto: IR Activo o Pasivo diferido
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
30
La empresa Taxi Rápido cuenta con flota de automóviles para eltransporte urbano de pasajeros –servicio ininterrumpido las veinticuatrohoras- cuyo costo original es de S/. 2 millones; y que para efectocontable deprecia los citados bienes con una vida útil de dos años.Sin embargo, para fines tributarios la tasa límite para unidades detransporte es de 20% anual.Al cierre del ejercicio económico Año 1, incluida al 50% la depreciacióndel período, la utilidad antes de Impuesto a la Renta es de S/. 6 millones.El personal de la empresa es menor a 20 trabajadores; por lo que nodeduce participaciones de la utilidad tributaria
¿ Cómo aplicar el Impuesto a la Renta diferido ?
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
31
1. Determinación de Diferencia Temporal
Rubro del Estado de Base Base DiferenciaSituación Financiera Contable Tributaria Temporal
Activo Fijo 2’000,000 2’000,000Deprec. Acumulada (1’000,000) ( 400,000) 600,000
1’000,000 1’600,000 600,000Operación Diferida
Impuesto a la Renta diferido, 30% 180,000
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
32
Determinación de diferencia temporal (31 dic. Año 1)
Rubro del ESF Base Base Dif. Temporal IR DiferidoCont. Tribut. Deduc Impon Activo Pasivo
Invers. Financieras� Activo fijo 2,000,000 2,000,000 � Deprec. Acum (1,000,000) ( 400,000) 600,000 _____ 180,000
1,000,000 1,600,000 600,000 0 180,000 0
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
33
Propensión de la Depreciación del activo fijo ( 5 años )AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3 AÑO 4 AÑO 5
Financiero (50% )Activo Fijo 2’000, 2’000 2’000 2’000 2’000Deprec. Acumul. ( 1’000) ( 2’000) ( 2’000) ( 2’000) ( 2’000)Valor neto : 1’000 -.- -.- -.- -.-
Tributario (20%)Activo Fijo 2’000, 2’000 2’000 2’000 2’000Deprec. Acumul. ( 400) ( 800) ( 1’200) ( 1’600) ( 2’000)Valor neto : 1’600 1’200 800 400 -.-Diferencia Temporal : ( 600) ( 1’200) ( 800) ( 400) -.-
Impto . Renta Diferido, 30%���� Efecto en Estado Sit. Financiera 180 360 240 120 -.-���� Efecto en Estado Resultados 180 180 ( 120) ( 120) ( 120)
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
34
3. Incidencia Tributaria de la Depreciación ( 31 Dic. Año 1 )
Criterio Criterio Impto. RentaContable Tributario Diferido,30%
Utilidad Contable 6’000 6’000Exceso depreciación -.- 600 600
Utilidad Tributaria 6’000 6’600 600
Impuesto a la Renta, 30% ( 1’800) ( 1’980) ( 180)
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
35
4. Reconocimiento del Impuesto a la Renta ( 31 dic. Año 1 )
____ 1 ____ DEBE HABER88 IMPUESTO A LA RENTA
881 Impuesto a la Renta - Corriente 1’980,000
882 Impuesto a la Renta –Diferido 180,00037 ACTIVO DIFERIDO
3712 Impuesto a la Renta Diferido –Resultados 180,00040 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONESY DE SALUD POR PAGAR4017 Impuesto a la Renta por Pagar ________ 1’980,000
2’160,000 2’160,000
CIERRE CONTABLE: Análisis Tributario
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37
AAGA SACHOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar)
CTA DESCRIPCIÓNSaldos al 31.12.14
(Prelim) S/.
AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS
AJUSTADOS
BALANCE GENERALESTADO DE GESTION POR
NATURALEZAESTADO DE GESTION POR
FUNCION
DEBE HABER ACTIVOPASIVO +
PATRIMONIO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,60012 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,00014 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,00016 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,68819 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,48820 MERCADERIAS 262,20029 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,00032 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,00033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,00036 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,60037 ACTIVO DIFERIDO 039 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,00040 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,00041 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,20042 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,20045 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,00049 PASIVO DIFERIDOS -36,00050 CAPITAL -266,00052 CAPITAL ADICIONAL -100,00057 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,00059 RESULTADOS ACUMULADOS -50,00060 COMPRAS 291,20061 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,20062 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,60063 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,00065 OTROS GASTOS DE GESTION 26,00067 GASTOS FINANCIEROS 39,47068 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,40069 COSTO DE VENTAS 231,93070 VENTAS -526,40075 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,00077 INGRESOS FINANCIEROS -36,00079 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,47088 IMPUESTO A LA RENTA 094 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,60095 GASTOS DE VENTAS 78,40097 GASTOS FINANCIEROS 39,470
TOTALES 0Resultado
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AAGA SACHOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar)
CTA DESCRIPCIÓNSaldos al 31.12.14
(Prelim) S/.
AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS
AJUSTADOS
BALANCE GENERALESTADO DE GESTION POR
NATURALEZAESTADO DE GESTION POR
FUNCION
DEBE HABER ACTIVOPASIVO +
PATRIMONIO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,60012 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,00014 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000 100,00016 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,68819 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,48820 MERCADERIAS 262,20029 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,00032 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,00033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,00036 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,60037 ACTIVO DIFERIDO 0 8,61539 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,00040 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000 29,79841 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200 11,03642 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,20045 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,00049 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,56250 CAPITAL -266,00052 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,00057 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 1,80059 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,00060 COMPRAS 291,20061 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,20062 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600 11,03663 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,00065 OTROS GASTOS DE GESTION 26,00067 GASTOS FINANCIEROS 39,47068 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,40069 COSTO DE VENTAS 231,93070 VENTAS -526,40075 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,00077 INGRESOS FINANCIEROS -36,00079 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470 11,03688 IMPUESTO A LA RENTA 0 32,74594 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,62295 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,41597 GASTOS FINANCIEROS 39,470
TOTALES 0 171,232 171,232Resultado
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AAGA SACHOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar)
CTA DESCRIPCIÓNSaldos al 31.12.14
(Prelim) S/.
AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS
AJUSTADOS
BALANCE GENERALESTADO DE GESTION POR
NATURALEZAESTADO DE GESTION POR
FUNCION
DEBE HABER ACTIVOPASIVO +
PATRIMONIO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 30,60012 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000 200,00014 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000 100,000 016 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,68819 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 -5,48820 MERCADERIAS 262,200 262,20029 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,00032 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 200,00033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,00036 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600 -3,60037 ACTIVO DIFERIDO 0 8,615 8,61539 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000 -58,00040 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000 29,798 -43,79841 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200 11,036 -14,23642 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200 -127,20045 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 -286,00049 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,562 -45,76250 CAPITAL -266,000 -266,00052 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,000 057 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 1,800 -79,80059 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,000 -56,00060 COMPRAS 291,200 291,20061 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200 -291,20062 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600 11,036 56,63663 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000 59,00065 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,00067 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,47068 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 65,40069 COSTO DE VENTAS 231,930 231,93070 VENTAS -526,400 -526,40075 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 -31,00077 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 -36,00079 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470 11,036 -246,50688 IMPUESTO A LA RENTA 0 32,745 32,74594 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,622 124,22295 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,415 82,81597 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470
TOTALES 0 171,232 171,232 0Resultado
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40
AAGA SACHOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar)
CTA DESCRIPCIÓNSaldos al 31.12.14
(Prelim) S/.
AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS
AJUSTADOS
BALANCE GENERALESTADO DE GESTION POR
NATURALEZAESTADO DE GESTION POR
FUNCION
DEBE HABER ACTIVOPASIVO +
PATRIMONIO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 30,600 30,60012 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000 200,000 200,00014 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000 100,000 0 016 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,688 1,68819 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 -5,488 -5,48820 MERCADERIAS 262,200 262,200 262,20029 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,000 -5,00032 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 200,000 200,00033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,000 370,00036 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600 -3,600 -3,60037 ACTIVO DIFERIDO 0 8,615 8,615 8,61539 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000 -58,000 -58,00040 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000 29,798 -43,798 43,79841 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200 11,036 -14,236 14,23642 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200 -127,200 127,20045 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 -286,000 286,00049 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,562 -45,762 45,76250 CAPITAL -266,000 -266,000 266,00052 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,000 0 057 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 1,800 -79,800 79,80059 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,000 -56,000 56,00060 COMPRAS 291,200 291,20061 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200 -291,20062 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600 11,036 56,636 56,63663 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000 59,000 59,00065 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,000 26,00067 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,47068 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 65,400 65,40069 COSTO DE VENTAS 231,930 231,930 231,930 231,93070 VENTAS -526,400 -526,400 526,400 526,40075 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 -31,000 31,000 31,00077 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 -36,000 36,000 36,00079 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470 11,036 -246,50688 IMPUESTO A LA RENTA 0 32,745 32,745 32,745 32,74594 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,622 124,222 124,22295 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,415 82,815 82,81597 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470
TOTALES 0 171,232 171,232 0 1,001,015 918,796 511,181 593,400 511,181 593,400Resultado 82,219 82,219 82,219
1,001,015 1,001,015 593,400 593,400 593,400 593,400
CTA DENOMINACION MONTO
70 Ventas 526,400
75 Otros ingresos de Gestión 31,000
77 Ingresos financieros 36,000
62 Gastos de Personal, directores, gerentes -45,600
63 Gastos de servicios de terceros -59,000
65 Otros gastos de gestión -26,000
67 Gastos financieros -39,470
68 Valuación y deterioro de activos, estim. -65,400
69 Costo de ventas -231,930
Resultado antes de impuestos 126,000
88 Impuesto a la renta ¿?
89 Resultado del ejercicio ¿?
Ganancia (Pérdida) Neta
Elemento:
INGRESO y GASTO
(MC de las NIIF p.69
al p.80)
Gasto (Ingreso) por el IR
IR corriente + IR Diferido
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CASO Empresa AAGA SAC
Determinación del Resultado antes de impuesto
41
DENOMINACION CONT TRIB DIF IR 30%Resultado Contable 126,000 126,000 0 0<+> Adiciones
Temporales
Permanentes
<-> DeduccionesTemporales
Permanentes
Renta Neta sin participaciónParticipación del trabajador (10% )*Renta Neta con participación
Impuesto a la renta (30%)
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultado
Estado de Resultado
Estado de Situación Financiera
Estado de Situación Financiera y Estado
de Resultado
* Tasa referencial, solo para fines demostrativos
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CASO Empresa AAGA SAC
Determinación del resultado tributario
42
VALUACIONES REALIZADAS EN LA CONTABILIDAD DE LA EMPRESA AAGA SAC Y
QUE REQUIEREN ANALIZARLAS PARA FINES DE CONCLUIR CON LA INFORMACION FINANCIERA.
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43
Base NIIF - NIC
Incobrabilidad de activos financieros medidos al costo amortizadosCuando exista evidencia objetiva por deterior del valor en activos financieros medidos al costo amortizado, el importe de la pérdida se medirá entre el importe en libros y el valor presente de los flujos de efectivo futuros estimados … El importe de la pérdida se reconoce como resultado (NIC 39 p.63).
Es aceptado el método razonable de reserva. Base razonable (NIC 8 p.32 – p.34).
Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR
Inciso i) art. 37º LIR –Aspectos sustanciales
Inciso f) art. 21º Reglamento LIR – Aspectos formales
Efecto
Diferencias temporales deducibles.
Impuesto a la renta diferido - Activo
1. CUENTAS POR COBRAR
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44
Trimestre MontoExpectativa de Recuperación Factor
DescuentoValor
Presente DETERIORO% Monto
1er 7,000 100% 7,000 0.9889 6,922 78
2do 6,000 80% 4,800 0.9780 4,694 1,306
3er 4,000 60% 2,400 0.9671 2,321 1,679
4to 3,000 20% 600 0.9564 574 2,426
20,000 14,800 14,512 5,488
FD =1
(1 + r)n
Factor Descuento (FD)
Donde:
r: Tasa de Interés (1.122% trimestral)
n: periodo
FD1 =1
� 0,9889(1 + 0.01122)1
FD2 =1
� 0,9780(1 + 0.01122)2
1. CUENTAS POR COBRAR
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45
DETERIORO DE CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 5,488684 Valuación de activos6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa68411 Cuentas por cobrar comerciales – Terceros
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 5,488191 Cuentas x cobrar comerc. – Terceros1911 Facturas, boletas y otros por cobrar
31.12 Deterioro de las cuentas por cobrar
-------------------- x --------------------
1. CUENTAS POR COBRAR
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46
• Base NIIF - NIC
Medición de los inventariosCosto de adquisición (NIC 2 p.11).Costo de transformación (NIC 2 p.12 – p.18)
Valor Neto Realizable (NIC 2 p.28 – p.33).
Reconocimiento del gasto. El importe de cualquier rebaja de valor, hasta alcanzar el VNR.
• Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR
Art. 20º LIR – Costo adquisición, costo computable.
Art. 32º LIR – Valor de mercado.
Inciso f) art. 37º LIR –Mermas y desmedros.
Inciso c) art. 21º Reg. LIR
Inciso f) art. 44º LIR –Medición no permitida.
Efecto
Diferencias temporales deducibles.
Impuesto a la renta diferido - Activo
2. INVENTARIOS
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47
2. INVENTARIOS
Detalle del InventarioMargen de Ganancia
Precio Estimado de Venta (PEV)
Gasto Estimado de Venta (GEV)
Valor Neto
Realizable (VNR)
DESVALORIZACION
Producto
Unidades C.U. S/. Total (S/.) % (S/.)
A 1,000 100 100,000 60% 60,000 160,000 -3,000 157,000
B 5,000 22 110,000 10% 11,000 121,000 -16,000 105,000 -5,000
C 800 35 28,000 40% 11,200 39,200 -800 38,400
D 600 24 14,400 50% 7,200 21,600 -600 21,000
E 100 100 10,000 30% 3,000 13,000 -100 12,900
262,400 92,400 354,800 -20,500 334,300 -5,000
VNR = PEV – CET - GEV
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48
2. INVENTARIOS
DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO69 COSTODE VENTAS 5,000695 Gastos por desvalorización de existencias6951 MercaderíasA….29 DESVALORIZACION DE EXISTENCIAS 5,000……291 Mercaderías……2911 Mercaderías manufacturados31.12 Desvalorización de existencias
-------------------- x --------------------
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49
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
• Base NIIF - NIC
Medición AF obtenido en arrendamiento financieroReconocimiento: Activo y pasivoMedición: Valor Razonable o Valor presente de los pagos mínimos, el que resulte menor (NIC 17 p.20 – p.24).
Gastos financieros (NIC 17 p.25 – p.26)Depreciación (NIC 25 - p.29).Deterioro (NIC 36)
• Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR
Art. 38º - art. 43º LIR –Depreciación.
Art. 22º Regl. LIR –Porcentajes y normas depreciación.
D.L. Nº 299
D.L. Nº 915
Efecto
Diferencias temporales deducibles.
Diferencias temporales imponibles.
Impuesto a la renta diferido – Activo
Impuesto a la renta diferido - Pasivo
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50
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Datos del contrato:- Plazo del contrato 4 años- Nº de Cuotas 4 cuotas anuales- Monto de c/cuota S/. 75,000- Opción de compra S/. 10,000- Fecha de inicio 01,01,14- Tasa anual 12%
Datos adicionales- Depreciación contable 10%- Depreciación tributaria Plazo del contrato- Valor Razonable S/. 200,000
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51
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
VP =S
+A
[ 1 -1
](1+r)n r (1+r) n
Fórmula Valor Presente (VP)
Donde:
S: Valor Residual
A: Cuota periódica
r: Tasa interés
n: Número de cuotas
VP =10,000
+75,000
[ 1 -1
](1+0.12) 4 0.12 (1+0.12) 4
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52
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
VP =10.000
+75.000 [ 1 -
1 ]1,5735 0,1200 1,5735
= 6.355 + 625.000 [ 1 - 0,6355 ]
= 6.355 + 625.000 [ 0,3645 ]
= 6.355 + 227.813
VP = 234.168
Valor Presente (VP)
VP =10,000
+75,000
[ 1 -1
](1+0.12) 4 0.12 (1+0.12) 4
VR = 200,000
Luego de la comparación,
se elige el menor
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53
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
CONTABILIZACION DEL ACTIVO
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO32 ACTIVOS ADQ. EN ARREND. FINANC. 200,000322 Inmuebles, maquinaria y equipo3223 Maquinarias y equipos de explotación45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 200,000452 Contratos de arrendamiento financiero31.12 Inicio de contrato leasing
-------------------- x --------------------
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54
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
Nº CuotaBase de Cálculo
COMPOSICION DE LA CUOTA
InterésAMORT TOTAL IGV
TOTAL A PAGAR12%
2014 234,157 28,099 46,901 75,000 13,500 88,5002015 187,256 22,471 52,529 75,000 13,500 88,500
2016 134,727 16,167 58,833 75,000 13,500 88,5002017 75,894 9,107 65,893 75,000 13,500 88,500
O.C. 10,000 0 10,000 10,000 1,800 11,800
Total 75,844 234,156 310,000 55,800 365,800
Nº CuotaBase de Cálculo
COMPOSICION DE LA CUOTA
InterésAMORT TOTAL IGV
TOTAL A PAGAR19.735999%
2014 200,000 39,470 35,530 75,000 13,500 88,500
2015 164,470 32,458 42,542 75,000 13,500 88,5002016 121,928 24,062 50,938 75,000 13,500 88,500
2017 70,990 14,010 60,990 75,000 13,500 88,500O.C. 10,000 0 10,000 10,000 1,800 11,800
Total 110,000 200,000 310,000 55,800 365,800
Según
Contrato
VPPM
Valor
Razonable
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55
3. ARRENDAMIENTO FINANCIERO
PERIODOINTERESES
DIFIR
Tributaria Contable 30%2014 28,099 39,470 -11,371 -3,4112015 22,471 32,458 -9,987 -2,9962016 16,167 24,062 -7,895 -2,3692017 9,107 14,010 -4,903 -1,4712018 0 0 0 02019 0 0 0 02020 0 0 0 02021 0 0 0 02022 0 0 0 02023 0 0 0 0
TOTAL 75,844 110,000 -34,156 -10,247
PERIODODEPRECIACION
DIFIR
Tributaria Contable 30%2014 58,539 20,000 38,539 11,5622015 58,539 20,000 38,539 11,5622016 58,539 20,000 38,539 11,5622017 58,539 20,000 38,539 11,5622018 0 20,000 -20,000 -6,0002019 0 20,000 -20,000 -6,0002020 0 20,000 -20,000 -6,0002021 0 20,000 -20,000 -6,0002022 0 20,000 -20,000 -6,0002023 0 20,000 -20,000 -6,000
TOTALES 234,156 200,000 34,156 10,247
---------- x1 ---------- DEBE HABER67 39,47045 39,470
---------- x1 ---------- DEBE HABER68 20,00039 20,000
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56
4. DETERIORO ACTIVOS FIJOS
• Base NIIF - NIC
NIC 36.
Asegurar que los activos están contabilizados por su importe que no sea superior a su importe recuperable.
(NIC 36 p.1).
Valor Recuperable:
- Valor Razonable Neto
- Valor de Uso
• Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR
Inciso f) art. 44º LIR –Pérdida no permitida.
Art. 20º LIR – Costo computable.
Art. 38º al art. 43º LIR –Depreciación
Art. 32º LIR – Valor de mercado
Efecto
Diferencias temporales deducibles.
Impuesto a la renta diferido – Activo
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4. DETERIORO ACTIVOS FIJOS
DescripciónValor Contable Vaor Recuperable Deterior
oMonto Deprec Neto VRN VU
Terreno 100,000 0 100,000 105,000 0
Edificación 120,000 6,000 114,000 120,000 0
Unid. de transp 70,000 14,000 56,000 52,400 52,000 3,600
Mueb. y enceres 50,000 5,000 45,000 44,000 46,000 0
Equipos diversos 30,000 3,000 27,000 30,000 0
Totales 370,000 28,000 342,000 3,600
---------- x1 ---------- DEBE HABER68 3,60036 3,600
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5. REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS
• Base NIIF - NIC
NIC 16Con posterioridad al RI, el AF cuyo VR puede medirse con fiabilidad, se presentará a su Valor Revaluado…Los efectos de la revaluación sobre el IR, si los hubiere, se contabilizarán de acuerdo a la NIC 12.
NIC 12. En el futuro se producirán flujos de beneficios económicos imponibles.
• Criterio Tributario
D.S. Nº 179-2004-EF TUO LIR / D.S. Nº 122-99-EF Reglamento LIR
Inciso l) art. 44º LIR –Depreciación no permitida.
Art. 14º Regl. LIR – Costo computable revaluación voluntaria.
Art. 20º LIR – Costo computable.
Art. 32º LIR – Valor de mercado
Efecto
Diferencias temporales imponibles.
Impuesto a la renta diferido – Pasivo
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5. REVALUACION DE ACTIVOS FIJOS
DESCRIPCION IMPORTECosto de construcción 160,000<-> Depreciación acumulada -160,000Valor Neto Año anterior 0
Valor de mercado (VM) 120,000IR diferido (30% de VM) 36,000Excedente de Revaluación 84,000
-------------------- x -------------------- CARGO ABONO33 INMUEB. MAQ. Y EQUIPO 120,000332 Edificaciones3321 Edificaciones admin.33212 Revaluación49 PASIVO DIFERIDO 36,000491 Impuesto a la renta dif.4911 Impto a la renta dif – Pat.57 EXCEDENTE DE REVAL. 84,000571 Excedente de revaluación5712 Inmuebles, maq. y equip.31.12 Revaluación de AF
-------------------- x --------------------
Contabilización al 31.12.2013 (periodo anterior)
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60
5. REVALUACION DE ACTIVOS FIJOSPeriodo
Valor revaluado
Deprec. Anual
Deprec. Acumul.
Neto en Libros
Incidencia en el IR
2014 120,000 6,000 6,000 114,000 1,8002015 120,000 6,000 12,000 108,000 1,8002016 120,000 6,000 18,000 102,000 1,8002017 120,000 6,000 24,000 96,000 1,8002018 120,000 6,000 30,000 90,000 1,8002019 120,000 6,000 36,000 84,000 1,8002020 120,000 6,000 42,000 78,000 1,8002021 120,000 6,000 48,000 72,000 1,8002022 120,000 6,000 54,000 66,000 1,8002023 120,000 6,000 60,000 60,000 1,8002024 120,000 6,000 66,000 54,000 1,8002025 120,000 6,000 72,000 48,000 1,8002026 120,000 6,000 78,000 42,000 1,8002027 120,000 6,000 84,000 36,000 1,8002028 120,000 6,000 90,000 30,000 1,8002029 120,000 6,000 96,000 24,000 1,8002030 120,000 6,000 102,000 18,000 1,8002031 120,000 6,000 108,000 12,000 1,8002032 120,000 6,000 114,000 6,000 1,8002033 120,000 6,000 120,000 0 1,800
Total 120,000 36,000
-------- x1 -------- Debe Haber68 6,00039 6,000
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6. DATOS ADICIONALESCUENTA 62. El saldo de esta incluye el importe de S/. 3,257por concepto de vacaciones truncas devengadas al 31.12.2014; el pagoy declaración PLAME se hará posterior a la presentación de la DJ 2014.
CUENTA 63. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:a. Exceso de gastos de viáticos de viaje al interior S/. 900b. Gastos de mantenimiento cuya documentación no reúne requisitos
exigidos en el Reglamento de Comprobantes de pago S/. 3,100c. Exceso de gastos de representación S/. 2,046
CUENTA 65. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:a. Donaciones que no reunen requisitos establecidos en la LIR S/. 1,640b. Multas por infracción al Código Tributario S/. 1,800c. Gastos acreditados con BV emitidos por contribuyentes acogidos
al Régimen General de Renta S/. 1,200
CUENTA 75. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:a. Ingreso por Restitución de Derechos Arancelarios -Drawback- S/. 10,000
CUENTA 77. El importe acumulado de la presente cuenta incluye:a. Ingreso por dividendos recibidos de otras personas jurídicas S/. 12,500
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Inc. v) Art. 37º LIRInc. q) Art. 21 Regl. LIR
Inc. j) Art. 44º LIR
Inc. d) Art. 44º LIR
Inc. c) Art. 44º LIR
Penúltimo párrafo Art. 37º LIR
RTF Nº 3205-4-2005Informe Nº 318-2005/SUNAT
Artículo 24º-B LIR
Art.
Inc. Art.
CUENTA 14. El saldo de esta cuenta corresponde a un acuerdo S/. 100,000de la junta, aumento de capital, el cual se concreto en febrero 2015
DENOMINACION CONT TRIB DIF IR 30%Resultado Contable 126,000 126,000 0 0<+> Adiciones
TemporalesCtas de Cobranza dudosa 0 5,488 5,488 1,647Desvaloriz. de existencias 0 5,000 5,000 1,500Deterioro de activos 0 3,600 3,600 1,080Vacaciones 0 3,257 3,257 977Exceso interés Leasing 0 11,371 11,371 3,411PermanentesDepreciación AF revaluado 6,000 6,000 0 0Gastos no acreditados con CdP 3,100 3,100 0 0Excesode gastos de representación 2,046 2,046 0 0Excesode gastos en viáticos 900 900 0 0Donaciones no permitidas 1,640 1,640 0 0Gastos acreditados con BV 1,200 1,200 0 0Gastos por infracciones al Código Tributario 1,800 1,800 0 0
<-> DeduccionesTemporalesDepreciación Leasing 0 -38,539 -38,539 -11,562Otros 0 0 0 0PermanentesRestitución de derechos arancelarios -10,000 -10,000 0 0Div idendos percibidos de otras PJ -12,500 -12,500 0 0
Renta Neta sin participación 120,186 110,363 -9,823 -2,947Participación del trabajador (10% )* -11,036 -11,036 0 0Renta Neta con participación 109,149 99,327 -9,823 -2,947
Impuesto a la renta (30%) 32,745 29,798 -2,947
Estado de Situación Financiera
Estado de Resultado
Estado de Resultado
Estado de Situación Financiera
Estado de Situación Financiera y Estado
de Resultado
* Tasa referencial, solo para fines demostrativos
7. RENTA (PERDIDA) NETA
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8. ASIENTOS CONTABLES
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO62GASTOSDE PERSONAL, DIRECT. Y GERENTES 11,036629Beneficios sociales de los trabajadores6294Participación del trabajador41REMUNERAC. Y PARTICIPAC. POR PAGAR 11,036413Participaciones de los trabajadores por pagar
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Participación corriente
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-------------------- x --------------------94GASTOSADMINISTRACION 6,62295GASTOSDE VENTAS 4,41479CARGAS IMPUT.A CTASDE COSTOS YGASTOS 11,036791Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
8. ASIENTOS CONTABLES
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO88IMPUESTO A LA RENTA 32,745881Impuesto a la renta – Corriente 29,798882Impuesto a la renta – Diferido -2,94737ACTIVODIFERIDO 8,615371Impuesto a la renta diferido3712Impuesto a la renta diferido – Resultados40TRIBUTOS, CONT.APORTES SIST. PENS. X PAG. 29,798401401 Gobierno central4017Impuesto a la renta40171Renta de tercera categoría
49PASIVO DIFERIDO 11,562491Impuesto a la renta diferido4912Impuesto a la renta diferido – Resultados
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Impuesto a la Renta, activos y pasivos tributarios diferidos
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8. ASIENTOS CONTABLESDisponibilidad del Excedente de revaluación
Valor en Libros Depreciac. 5%
Depreciación AF revaluado 120,000 6,000
<-> Depreciación AF sin revaluar 0 0
Excedente Revaluación disponible 6,000
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO57EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 6,000571Excedente de revaluación5712 Inmuebles, maquinaria y equipos59RESULTADOS ACUMULADOS 6,000591Utilidades no distribuidas5911Utilidades acumuladas
31.12 Excedente disponible
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8. ASIENTOS CONTABLES
Incidencia de la depreciación en la determinación del Impuesto a la rentaa. Depreciación no aceptada 6,000b. IR 30% (S/. 6,000 x 30%) 1,800
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO49PASIVO DIFERIDO 1,800491Impuesto a la renta diferido4911Impuesto a la renta diferido – Patrimonio57EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 1,800571Excedente de revaluación5712Inmuebles, maquinaria y equipos
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8. ASIENTOS CONTABLES
Reversiones de partidas que no califican como elemento contable
CTA -------------------- x -------------------- CARGO ABONO52CAPITALADICIONAL 100,000
14CTAS POR COBRARA ACCIONISTAS,PERSONAL, 100,000
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AAGA SACHOJA DE TRABAJO AL 31.12.2012 (Preliminar)
CTA DESCRIPCIÓNSaldos al 31.12.14
(Prelim) S/.
AJUSTES Y TRANSFERENCIAS SALDOS
AJUSTADOS
BALANCE GENERALESTADO DE GESTION POR
NATURALEZAESTADO DE GESTION POR
FUNCION
DEBE HABER ACTIVOPASIVO +
PATRIMONIO PERDIDA GANANCIA PERDIDA GANANCIA
10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 30,600 30,600 30,60012 CTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 200,000 200,000 200,00014 CTAS POR COBRAR ACC. PERSONAL, GERENTES 100,000 100,000 0 016 CTAS POR COBRAR DIVERSAS - TERCEROS 1,688 1,688 1,68819 ESTIMACION DE CTAS DE COBRANZA DUDOSA -5,488 -5,488 -5,48820 MERCADERIAS 262,200 262,200 262,20029 DESVALORIZACION EXISTENCIAS -5,000 -5,000 -5,00032 ACTIVOS ADQ. EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 200,000 200,000 200,00033 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 370,000 370,000 370,00036 DESVALORIZACION DE ACTIVOS INMOVILIZADO -3,600 -3,600 -3,60037 ACTIVO DIFERIDO 0 8,615 8,615 8,61539 DEPREC., AMORT.Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS -58,000 -58,000 -58,00040 TRIBUTOS Y AP. SIST.DE PENS.Y DE SALUDxPAGAR -14,000 29,798 -43,798 43,79841 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR -3,200 11,036 -14,236 14,23642 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS -127,200 -127,200 127,20045 OBLIGACIONES FINANCIERAS -286,000 -286,000 286,00049 PASIVO DIFERIDOS -36,000 1,800 11,562 -45,762 45,76250 CAPITAL -266,000 -266,000 266,00052 CAPITAL ADICIONAL -100,000 100,000 0 057 EXCEDENTE DE REVALUACION -84,000 6,000 1,800 -79,800 79,80059 RESULTADOS ACUMULADOS -50,000 6,000 -56,000 56,00060 COMPRAS 291,200 291,20061 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS -291,200 -291,20062 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTOS Y GERENTES 45,600 11,036 56,636 56,63663 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 59,000 59,000 59,00065 OTROS GASTOS DE GESTION 26,000 26,000 26,00067 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,47068 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 65,400 65,400 65,40069 COSTO DE VENTAS 231,930 231,930 231,930 231,93070 VENTAS -526,400 -526,400 526,400 526,40075 OTROS INGRESOS DE GESTION -31,000 -31,000 31,000 31,00077 INGRESOS FINANCIEROS -36,000 -36,000 36,000 36,00079 CARGAS IMPUT. A CTAS DE COST Y GASTOS -235,470 11,036 -246,50688 IMPUESTO A LA RENTA 0 32,745 32,745 32,745 32,74594 GASTOS ADMINISTRATIVOS 117,600 6,622 124,222 124,22295 GASTOS DE VENTAS 78,400 4,415 82,815 82,81597 GASTOS FINANCIEROS 39,470 39,470 39,470
TOTALES 0 171,232 171,232 0 1,001,015 918,796 511,181 593,400 511,181 593,400Resultado 82,219 82,219 82,219
1,001,015 1,001,015 593,400 593,400 593,400 593,400
GRACIAS POR SU ATENCION
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