การถอปฏบตตาม TFRS 9 ของสถาบนการเงนและบทบาทของผตรวจสอบภายใน
14 พฤศจกายน 2562
คณยพน เรองฤทธ ผอ านวยการ
ฝายนโยบายการก ากบสถาบนการเงน
คณชยวชต น าชยสวสดวงศ ผตรวจสอบอาวโส
ฝายประเมนความเสยงและแบบจ าลอง
หวขอการบรรยาย
• ภาพรวมหลกการและผลกระทบของ TFRS 9
• หลกเกณฑก ากบดแลสถาบนการเงนของ ธปท.
• บทบาทหนาทของผตรวจสอบภายในเพอสนบสนนการถอปฏบตตาม TFRS 9
• แนวทางการตรวจสอบแบบจ าลองทใชในการค านวณเงนส ารองตาม TFRS 9
• ความพรอม และความทาทายของสถาบนการเงนในการถอปฏบตตาม TFRS 9 ในป 2563
2
ภาพรวมหลกการและผลกระทบของ TFRS 9
3
4
เครองมอทางการเงน
สนทรพยทางการเงน
• เงนสด / เงนฝาก• ลกหนการคา• เงนลงทน• เงนใหสนเชอ• สนทรพยอนพนธ
หนสนทางการเงน
ตราสารทน
• เงนรบฝาก• เจาหนการคา• หนก / เงนกยม• หนสนอนพนธ
• หนสามญ• หนบรมสทธ
หรอ
เครองมอทางการเงน
เครองมอทางการเงน หมายถง สญญาใดๆ ทท าใหกจการหนงมสนทรพยทางการเงนและอกกจการหนงมหนสนทางการเงนหรอตราสารทน
4
ภาพรวมหลกการและผลกระทบของ TFRS 9
….TFRS 9
การจดประเภทและการวดมลคาของเครองมอทางการเงน
การบญชปองกนความเสยง
ปานกลาง
ผลกระทบ
ต า
การรบรผลขาดทนจากการดอยคาของเครองมอทางการเงน / การกนเงนส ารอง
สง
เครอ
งมอท
างกา
รเงน:
เงนให
สนเช
อ / เ
งนลง
ทน /
ตราส
ารอน
พนธ
/ หนก
Expected credit loss model (ECL)
Past events
Current conditions
Forecasts
of future conditions
Stage 1 Performing
1-yr ECL
Stage 2Underperforming
LifetimeECL
Stage 3Non-performing
LifetimeECL
Significant increase in credit risk
Objective evidence of impairment
Financial assets Off-balance sheet items
Info
rma
tio
n
Cash flow characteristics
Business model Amortized cost
Fair value
Risk management Financial statementsEffect
การเตรยมความพรอมเพอรองรบ TFRS 9
• พฒนาบคลากร กระบวนการปฏบตงาน ระบบงาน และฐานขอมล เพอรองรบการปฏบตตาม TFRS 9
1
2
3
ผลกระทบตองบการเงน
• เงนส ารองอาจเพมขน เนองจากรบรเรวขนตามการเปลยนแปลงสถานะของลกหน
Models
Data
IT System
ระบบงานและฐานขอมล
Strategy
Policy
People
กลยทธ นโยบาย กระบวนการปฏบตงาน และบคลากร
• NIM อาจกวางขน
5
ภาพรวมของหลกการของ IFRS 9 เปรยบเทยบกบวธปฏบตในปจจบน
วธปฏบตปจจบน
การจ
ดประ
เภทแ
ละกา
รวดม
ลคา
IFRS 9
Expected loss (EL)Incurred loss
FVOCI* / Amortized cost
Off-balance sheetScope
AFS* / HTM / General investment
NPL : Off-balance sheetScope
Stage 1
1-yr EL
Stage 2
LifetimeEL
Stage 3
LifetimeEL
Significant increase in credit risk
Objective evidence of impairment
ปกตกลาวถงเปนพเศษต ากวามาตรฐานสงสยสงสยจะสญ
1%
2%
100%
Trading
Available for sale (AFS)
Held to maturity (HTM)
General investment
Fair value
Fair value
Amortized cost
Cost
EIR / Contractual rate
Busin
ess m
odel
Fair value through PL (FVTPL)
Fair value through OCI (FVOCI)
Amortized costEffective interest rate
Obje
ctive
การด
อยคา
CF
chara
teristic
s
Fair Value Hedge
Cash flow Hedge
Net Investment Hedge
Hedging instrument
Hedged item
MTM
Hedging instrument
Hedged item
MTM
IAS
39
Accru
al
hedge
Hedging instrument
Hedged item
VS
Off b/s
Accrued
interestการบ
ญชป
องกน
ความ
เสยง
* เฉพาะตราสารหน6
หลกการ TFRS 9
Trading
Available for sale (AFS)
Held to maturity (HTM)
General investment
Fair value
Fair value
Amortized cost
(EIR/Contractual rate)
CostO
bje
ctive
การจดประเภทและการวดมลคา
สนทรพยทางการเงน
ปจจบน: TAS 105
Busin
ess m
odel
Fair value through PL (FVTPL)
Fair value through OCI (FVOCI)
Amortized cost (EIR)
CF
chara
teristic
s
ผลกระทบทอาจม
ผลการด าเนนงาน
การปฏบตงาน
• ก าไรขาดทนจากการเปลยนแปลงการจดประเภทเงนลงทนบางประเภท ณ วนทเรมมผลบงคบใช เชน เปลยนแปลงจากเงนลงทนทวไปและ HTM ทไมเขาเงอนไข Amortized cost เปน FVTPL หรอ FVOCI
กลยทธ / นโยบาย• ทบทวนกลยทธและนโยบายการลงทน และ
นโยบายการบญชใหสอดคลองกบหลกการตาม TFRS 9
ระบบงานและฐานขอมล• อาจตองเตรยมระบบงาน / ฐานขอมล (ขอมล
พฤตกรรมการช าระหนของลกหนในอดต) เพอใหรองรบการค านวณ EIR
TFRS 9
7
ปจจบน TFRS 9
Expected credit loss (ECL)Incurred loss
FVOCI* / Amortized Cost
Off-balance sheetScope
AFS* / HTM / General investment
Scope
Stage 1
1-yr ECL
Stage 2
LifetimeECL
Stage 3
LifetimeECL
Significant increase in credit risk
Objective evidence of impairment
ผลกระทบทอาจม
ผลการด าเนนงาน
การปฏบตงาน
• ผลขาดทนจากการดอยคาทรบรอาจเพมขนและผนผวนมากขนจากหลกการ ECL และรายการ Off-balance sheet
กลยทธ / นโยบาย• ทบทวนกลยทธและนโยบายการบรหารความเสยง
ดานเครดตเพอใหมการค านวณ ECL ไดอยางเหมาะสม• จดท านโยบายก าหนดเงอนไขการเปลยนชนจาก
Stage 1 เปน Stage 2 (ปจจยทใชในการพจารณา ความเสยงดานเครดตและระดบการเปลยนแปลง)
• ก าหนดค านยามของ Default / low credit risk
ระบบงานและฐานขอมล• พจารณาความเพยงพอของขอมล ทงขอมลในอดต
และขอมล Forward-looking
• อาจตองเตรยม Model (Credit rating, PD/LGD) / ระบบงาน / ฐานขอมลเพอใหรองรบการค านวณ ECL
* ยกเวน ตราสารทน
การดอยคา
ปกตกลาวถงเปนพเศษต ากวามาตรฐานสงสยสงสยจะสญ
1%
2%
100%
BOT
วธประมาณการหนสงสยจะสญ• รอยละของยอดขาย• รอยละของยอดลกหน• พจารณาลกหนแตละราย
TAS 1
01
หลกการ TFRS 9
8
ผลกระทบตองบการเงนและการปฏบตงาน
ปจจบน TFRS 9
ผลกระทบทอาจม
3. การบญชปองกนความเสยง
Fair Value Hedge
Cash flow Hedge
Net Investment Hedge
Hedging instrument
Hedged item
MTM
Hedging instrument
Hedged item
MTM
IAS
39
Accru
al
hedge
Hedging instrument
Hedged item
VS
Off b/s
Accrued
interest
“ไมมผลกระทบอยางมนยส าคญ” เนองจาก• การบญชปองกนความเสยงตาม TFRS 9 ยงคงเปนทางเลอกทอาจเลอกใชหรอไมกไดเชนเดยวกบ IAS 39 • ปรบปรงหลกการใหสอดคลองกบวธการบรหารความเสยงของกจการมากขน เชน
(1) ขยายขอบเขตของ hedging instruments และ hedged items เชน สามารถเลอก hedge เฉพาะบางความเสยง (2) ยกเลกเงอนไข 80%-125% ในการวดประสทธผลของการปองกนความเสยง โดยใหกจการก าหนดเองตามการบรหารความเสยง
อยางไรกด การบญชปองกนความเสยงตาม TFRS 9 ใน phase แรก (General hedge เปนการปองกนความเสยงแบบ 1:1) ยงไมรองรบธรกรรมการปองกนความเสยงแบบ dynamic portfolio hedge ของสถาบนการเงน โดย IASB จะไดออกขอก าหนดตอไป
9
การปฏบตในชวงเปลยนแปลง (first-time adoption)
การบญชปองกนความเสยง
ตนทนปองกนความเสยง (cost of hedge): ปรบปรงแบบเปลยนทนทและรบรบรผลตางเขา R/E ตนงวด ป 63
Dynamic portfolio hedge: ปฏบตตามวธการบญชทใชอยปจจบนจนกวาจะมขอก าหนดในเรองดงกลาวออกใช (รอ IASB)
ทางเลอกการจดประเภทและวดมลคา
ปรบปรงแบบเปลยนทนท และรบรผลตางเขา R/E หรอ OCI ตนงวด ป 63
การดอยคา
ผลกระทบจากการดอยคาทเพมขนจากการใชในครงแรก• ปรบปรงแบบเปลยนทนท และรบรผลตางเขา R/E ตนงวด ป 63• ปรบปรงแบบเปลยนทนท และทยอยรบรผลตางเขา P/L ดวยวธเสนตรงภายใน 3 ป
การรบรรายได/คาใชจายดอกเบยดวยวธ EIR ส าหรบสญญากอนป 63: ใหค านวณจาก CF ตงแตป 63
Initial credit risk: สามารถก าหนด initial credit risk โดยพจารณาความเสยงดานเครดตยอนหลงเทาทมขอมลและปจจยทเกยวของและเหมาะสมทสดซงสามารถหาได โดยไมใชตนทนหรอความพยายามทมากเกนไป (undue cost/effort)
10
Q&A สภาวชาชพบญช
การจ
ดชน
/ ค าน
วณเงน
ส ารอ
ง• คาธรรมเนยมทเปนองคประกอบของ EIR ใหสามารถค านวณโดยวธ
เสนตรงตามอายทคาดไว
• ไมตองกนส ารองส าหรบ loan commitments ทเปนวงเงนตามสญญาทยงไมไดใช ทสามารถยกเลกไดโดยไมมเงอนไข และส าหรบ financial guarantee contracts ทคาแปลงสภาพนอยกวา 1
• Revolving facility เชน working capital / OD / บตรเครดต ใหคด Lifetime ECL ดวยระยะเวลา 1 ป
• หนทมการดอยคาดานเครดตตงแตเมอเรมแรกทซอหรอไดมา (POCI) ทตองคด Lifetime ECL ใหหมายถงเฉพาะกรณการซอหนทมปญหา
การน ามาถอปฏบตในบรบทของประเทศไทย (Local Interpretation)
• ลกหนปรบโครงสรางหนกรณไมตดรายการ ปรบชนดขนไดเมอช าระหนตดตอกนได 3 เดอน/งวด ส าหรบลกหน Non-performing จะปรบเปน Performing ไดเมอครบอก 9 เดอน โดยไมมยอดคางช าระ
สอดคลองกบแนวทางของสากล (อยางนอย 1 ป) และไมเขาขายการเพมขนอยางมนยส าคญของ
ความเสยงดานเครดต
ไมมผลตางอยางมนยส าคญจากวธ EIR
สามารถหยดการใชวงเงนไดกอนจะมการเบกใชจรง และสอดคลองกบหลกการของ IFRS 9
มการทบทวนวงเงนเปนประจ าทกป
การปรบโครงสรางหนของไทยไมเขาขาย substantial modification ตามนยาม POCI
ประเดน เหตผลสนบสนน
• ลกหนปรบโครงสรางหนทเขาขายตดรายการ ปรบเปน Performing ได เมอมสวนสญเสย ≥ 20% หรอศาลเหนชอบสญญาประนประนอมยอมความแลว โดยมการพสจนวาลกหนมความสามารถจายช าระได
ลกหนมความสามารถในการจายช าระตามเงอนไขสญญาใหม และไมเขาขายการดอยคาดานเครดตเมอเรมแรก
การ
ค านว
ณ
EIR
11
อตราสวนทางการเงนทส าคญ - ภาพรวมระบบ สง.
ผลประกอบการ
Net Interest Margin (NIM) Return on asset (ROA)
คณภาพสนเชอ
Non-Performing Loans (NPLs)
Gross NPL ratio
Net NPL ratio
NPL Coverage RatioSpecial Mention ratio
เงนกองทน
BIS Ratio CET 1 Tier 2
เงนส ารองทมอยของสนเชอ
รายไดดอกเบยสทธ (NI)
รายไดคาธรรมเนยม (fee)
คาใชจายส ารอง
ก าไรจากการด าเนนงาน
ก าไรสทธ Return on equity (ROE)
การรบรรายไดดอกเบย NPLs /การเปลยนการจดประเภทเงนลงทนทวไป /วธอตราดอกเบยทแทจรง (EIR)
การดอยคาตามหลกการ expected loss
Day 1 ระบบมเงนส ารองเพยงพอรองรบ TFRS 9
การเปลยนแปลงค านยาม General Provision/ การก าหนด Provision floor
12
หลกเกณฑก ากบดแลสถาบนการเงนของ ธปท.
13
1. หลกเกณฑการจดชนและการกนเงนส ารอง
2. ขอก าหนดเกยวกบการบนทกบญช
3. การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลในงบการเงน
4. หนงสอเวยนซกซอมความเขาใจแนวนโยบายการปรบปรงโครงสรางหน
5. แนวทางการพจารณาการเพมขนอยางมนยส าคญของความเสยงดานเครดต (SICR)
6. หลกเกณฑการด ารงอตราเงนส ารองขนต าดานเงนกองทนเพอรองรบ TFRS 9
7. หนงสอเวยนซกซอมความเขาใจแนวทางการบรหารจดการเงนส ารองสวนเกน
แนวทางการก ากบดแลทตองปรบปรงใหสอดคลองกบ TFRS 9
หลกเกณฑก ากบดแลสถาบนการเงนของ ธปท.
14
1. หลกเกณฑการจดชนและการกนเงนส ารอง
2. ขอก าหนดเกยวกบการบนทกบญช
ให สง. รบรรายไดดอกเบยอยางตอเนองตาม TFRS 9
6. การด ารงอตราเงนส ารองขนต าดานเงนกองทนเพอรองรบ TFRS 9 (Provision Floor)
ให สง. จดท างบการเงนและหมายเหตประกอบฯ ใหสอดคลองตาม TFRS 7 และจดท ารายการยอแสดงสนทรพยและหนสนตามรปแบบท ธปท. ก าหนด
3. การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลในงบการเงน และรายการยอแสดงสนทรพยและหนสน
ให สง. ด ารงอตราเงนส ารองขนต าดานเงนกองทนท 1% ของสนทรพยและรายการนอกงบดลทไมดอยคณภาพทก าหนด โดยไมหกหลกประกน
การจดชน จดชนตาม TFRS 9 (ธปท. มอ านาจในการสงการเพมเตมได และให สง.รายงานการจดชนตามเกณฑปจจบนมายง ธปท.)
การกนส ารอง กนส ารองตาม TFRS 9 (ธปท. มอ านาจในการสงการเพมเตมได)
4. หนงสอเวยนซกซอมความเขาใจแนวนโยบายการปรบปรงโครงสรางหน
การปรบปรงโครงสรางหนในลกษณะเชงปองกน (Pre-emptive) และการปรบปรงโครงสรางหนทมปญหา (Troubled debt restructuring: TDR)
5. แนวทางการพจารณาการเพมขนอยางมนยส าคญของความเสยงดานเครดต (SICR)
ธปท. ไดออกตวอยางในการพจารณาขอบงชการเพมขนอยางมนยส าคญของความเสยงดานเครดต (SICR) โดยให สง. เปนผก าหนดนโยบายภายในเอง
7. การบรหารจดการเงนส ารองสวนเกนให สง. ก าหนดวธการลดเงนส ารองสวนเกนตามความเหมาะสมภายใน 5 ป ดวยวธเสนตรง หรอตามแผนท สง. ก าหนด
หลกเกณฑก ากบดแลสถาบนการเงนของ ธปท.
15
16
1. นโยบายการจดชนและกนเงนส ารอง• หนาทและความรบผดชอบของผทเกยวของ
• กระบวนการ / ระบบงานรองรบ / การตรวจสอบความถกตองของการจดชน การกนเงนส ารอง การตดรายการออกจากบญช
• สนทรพยทางการเงน AMC และ FVOCI* (ยกเวนตราสารทน) : จดชน 3 ชน ตาม TFRS 9
• สนทรพยอน : จดชนสวนตางของราคาตามบญชทสงกวามลคายตธรรมเปน NP
• รายการภาระผกพน : จดชนเดยวกบสนทรพยและภาระผกพนทมกระแสเงนสดเกยวของกน หากไมม ใหจดชนตามลกษณะความเสยงดานเครดต
ตามลกษณะการจดชน 1 year ECL / lifetime ECL แลวแตกรณ
(collective & individual Basis) 100% ของสวนตาง
• การกนเงนส ารอง : ส าหรบสวนสญเสยจาก TDR ตดรายการตามทก าหนดใน TFRS 9 ส าหรบสวนทเหลอ – กนเงนส ารองตามลกษณะการจดชน
• หากเหนวาไมสามารถไดรบมลคาสนทรพยทงจ านวนหรอบางสวน
5. การปรบปรงโครงสรางหน• การจดชน : คงชนเดมจนกวาจะเขาเงอนไขตามท ธปท.
ก าหนด
8. การจดสงรายงานขอมลใหแก ธปท. : จดท ารายงานการจดชนตามหลกเกณฑเดมควบคกบหลกเกณฑใหม
6. การสอบทาน : ถอปฏบตแนวนโยบาย ธปท. วาดวยการสอบทานฯ
ตามลกษณะการจดชน
7. การจายเงนปนผล : จายเงนปนผลไมได หากตดรายการและกนเงนส ารองไมครบถวนทงจ านวน
9. อ านาจสงการโดย ธปท. : เปลยนแปลงการจดชน / กนเงนส ารองเพม * AMC = Amortized Cost หรอราคาทนตดจ าหนาย / FVOCI = Fair Value through Other Comprehensive Income หรอมลคายตธรรมผานก าไรขาดทนเบดเสรจอน
2. การจดชน (รายบญช) 3. การกนเงนส ารอง 4 การตดรายการออกจากบญช
หลกเกณฑก ากบดแลสถาบนการเงนของ ธปท.
16
หลกเกณฑการจดชนและการกนเงนส ารอง
ประเดน TFRS 9ปจจบน
3 ชน
1. การจดชน
2. การกนส ารอง
3. การรบรรายไดดอกเบย NPL
6 ชน
ไมใหรบรรายไดดอกเบย NPL ทงจ านวน
ใหรบรรายไดดอกเบย NPL(เฉพาะสวนทคาดวาจะไดคน)
แนวทางก ากบดแล
ใหจดชนตาม TFRS 9
ใหรบรรายไดตาม TFRS 9(ผลกระทบสทธไมมาก)
ปกต
กลาวถงเปนพเศษ
NPL
Performing
Under-performing
Non-performing
ผลกระทบ
สนทรพยจดชนปกต (บางสวน) อาจถกจดเปน Under-performing
เงนส ารองเพมขน (โดยเฉพาะ Under-performing)
NIM กวางขน
ใหกนส ารองตาม TFRS 9Performing
Under-performing
Non-performing lifet
ime
EL
1%
2%
100%
CL
PIL
1-yr
EL
สง. ตองมระบบงานและ ฐานขอมลเพอประเมนความเสยง
และค านวณ ELหลกการ incurred loss หลกการ expected loss
ปกต
กลาวถงเปนพเศษ
ต ากวามาตรฐานสงสย
สงสยจะสญสญ
NPL
17
18
2. รายการภาระผกพนทางการเงนจดชนเดยวกบสนทรพยและภาระผกพนของลกหนทมกระแสเงนสดเกยวของกน
หากไมม ใหจดชนตามลกษณะความเสยงดานเครดต
P
UP
NP
POCI
Performing คางช าระ < 30 วน
Under-performing คางช าระ < 90 วน
Non-performing คางช าระ > 90 วน
Purchased or originated credit impaired
ตวอยางท ธปท. ระบเพมเตมในรางประกาศ
ลกหนท สง. เหนวา ไมสามารถเรยกช าระหนคนได หรอคณภาพของลกหนมการเสอมถอยลงอยางมนยส าคญ / ลกหนทหาก สง. มการขายออกไปแลว อาจท าให สง. มสวนสญเสยหรอขาดทนอยางมนยส าคญ / ลกหนท สง. ไดฟองรองด าเนนคด / ลกหนยนขอรบความคมครองตามกฎหมายลมละลาย หรอมเจาหนรายอน ๆ ฟองในคดลมละลายลาชา ซงจะสงผลท าให สง. ไดรบช าระหนคนไมครบถวนหรอไดรบช าระหน
ลกหนทมผลประกอบการจรงต ากวาผลประกอบการท สง. ไดประมาณการไวอยางมนยส าคญ รวมถงกรณท สง. ทราบวาลกหนทคางช าระกบ สง. อนไมวาจะเปนตนเงนหรอดอกเบย เปนระยะเวลารวมกนเกนกวา 30 วนหรอ 1 เดอนนบแตวนถงก าหนดช าระ
ลกหนทไมผดนดช าระ
การจ
ดชน
TFRS 91. สนทรพยทางการเงน AMC และ FVOCI (ยกเวนตราสารทน)
ไมมความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยส าคญ
มความเสยงดานเครดตเพมขนอยางมนยส าคญ (significant increase in credit risk)
มการดอยคาดานเครดต (credit impaired)
การจดชนใหจดชนเปนรายบญช ตามลกษณะความเสยง โดยยงไมพจารณาถงการเรยกช าระหนทอาจจะไดคนมาจากการบงคบหลกประกนกรณลกหนธรกจ ตองค านงถงความเกยวเนองของกระแสเงนสดรบของแตละบญชดวย
ตามท TFRS 9 ก าหนด
หลกเกณฑการจดชนและการกนเงนส ารอง
18
19
2. รายการภาระผกพนทางการเงน
กนส ารองตามลกษณะการจดชน
P
UP
NP
POCI
Performing
Under-performing
Non-performing คางช าระ > 90 วน
Purchased or originated credit impaired
รางประกาศกา
รกนส
ารอง
TFRS 91. สนทรพยทางการเงน AMC และ FVOCI (ยกเวนตราสารทน)
1 year ECL ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนใน 12 เดอนขางหนา
(12-month expected credit losses)
Lifetime ECL
ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขนตลอดอาย (lifetime expected credit losses)
Lifetime ECL
Lifetime ECL
การกนส ารอง ใหใชมลหน ซงประกอบดวย ยอดคงคางของตนเงน รวมรายไดดอกเบยคางรบ รายไดดอกเบยทยงไมถงก าหนดช าระ และภาระผกพนทเกยวของ เปนฐานในการค านวณเงนส ารอง
หลกเกณฑการจดชนและการกนเงนส ารอง
19
20
หลกเกณฑ ธปท. ปจจบน
• ระงบรบรดอกเบยคางรบเปนรายได• บนทกยกเลกรายการดอกเบยคางรบทบนทกเปนรายไดไวแลวออกจากบญช
การรบรรายไดดอกเบยของลกหน NPLจากยอดหนทคาดวาจะไดรบคน (Recovery)
TFRS 9
• รบรดอกเบยคางรบเปนรายไดดวยมลคาทคาดวาจะไดรบ • ไมตองบนทกยกเลกรายการดอกเบยคางรบ
ทบนทกเปนรายไดไวแลวออกจากบญชหลกเกณฑ ธปท. ทปรบปรงใหม
ยกเลกค าจ ากดความของตราสารหนและตราสารทนเงนลงทน
ยกเลกการบนทกตราสารทนทไดจากการปรบปรงโครงสรางหนเปนเงนลงทนทวไป
ยกเลกขอก าหนดเกยวกบการประเมนมลคายตธรรมของเงนลงทนในลกหนการรบซอหรอรบโอนลกหน
ยกเลกทางเลอกในการค านวณฐานะเงนตราตางประเทศลวงหนาการแปลงคารายการทเปนเงนตราตางประเทศ
การรบรรายไดดอกเบยจากเงนใหกยมและจากการใหเชาซอ
1
2
3
4ยกเลกขอก าหนดการระงบการรบรรายไดดอกเบยจากเงนใหกยม
ขอก าหนดเกยวกบการบนทกบญช
20
21
การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลในงบการเงน
สนทรพย 1. เงนสด 2. รายการระหวางธนาคารและตลาดเงนสทธ 3. สนทรพยทางการเงนทวดมลคาดวยมลคายตธรรม ผานก าไรหรอขาดทน 4. สนทรพยตราสารอนพนธ 5. เงนลงทนสทธ 6. เงนลงทนในบรษทยอยและบรษทรวมสทธ 7. เงนใหสนเชอแกลกหนและดอกเบยคางรบสทธ 8. ทรพยสนรอการขายสทธ 9. ทดน อาคารและอปกรณสทธ 10. คาความนยมและสนทรพยไมมตวตนอนสทธ 11. สนทรพยภาษเงนไดรอตดบญช 12. สนทรพยอนสทธ
รวมสนทรพย
หนสนและสวนของเจาของ 13. เงนรบ าก 14. รายการระหวางธนาคารและตลาดเงนสทธ 15. หนสนจายคนเมอทวงถาม 16. หนสนทางการเงนทวดมลคาดวยมลคายตธรรม ผานก าไรหรอขาดทน 17. หนสนตราสารอนพนธ 18. ตราสารหนทออกและเงนกยม 19. ประมาณการหนสน 20. หนสนภาษเงนไดรอตดบญช 21. หนสนอน
รวมหนสน 22. สวนของเจาของ
รวมสวนของเจาของ รวมหนสนและสวนของเจาของ
งบแสดงฐานะการเงน
21
22
งบก าไรขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอน1. รายไดดอกเบย 2. คาใชจายดอกเบย
รายไดดอกเบยสทธ 3. รายไดคาธรรมเนยมและบรการ 4. คาใชจายคาธรรมเนยมและบรการ
รายไดคาธรรมเนยมและบรการสทธ 5. ก าไร (ขาดทน) สทธจากเครองมอทางการเงนทวดมลคาดวยมลคายตธรรมผานก าไรหรอขาดทน 6. ก าไร (ขาดทน) สทธจากเงนลงทน 7. สวนแบงก าไร (ขาดทน) จากเงนลงทนตามวธสวนไดเสย 8. รายไดจากการด าเนนงานอน
รวมรายไดจากการด าเนนงาน 9. คาใชจายจากการด าเนนงานอน
9.1 คาใชจายเกยวกบพนกงาน 9.2 คาตอบแทนกรรมการ 9.3 คาใชจายเกยวกบอาคารสถานทและอปกรณ 9.4 คาภาษอากร 9.5 อน รวมคาใชจายจากการด าเนนงานอน
10. ผลขาดทนดานเครดตทคาดวาจะเกดขน
การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลในงบการเงน
22
23
11. ก าไร (ขาดทน) จากการด าเนนงานกอนภาษเงนได12. ภาษเงนได13. ก าไร (ขาดทน) สทธ14. ก าไร (ขาดทน) เบดเสรจอน
14.1 รายการทจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในก าไรหรอขาดทนในภายหลง14.1.1 ก าไร (ขาดทน) จากการวดมลคาเงนลงทนในตราสารหนดวยมลคายตธรรมผาน
ก าไรขาดทนเบดเสรจอน14.1.2 ก าไร (ขาดทน) จากการวดมลคายตธรรมเครองมอทใชส าหรบการปองกนความเสยงใน
กระแสเงนสด14.1.3 ก าไร (ขาดทน) จากการแปลงคางบการเงนจากการด าเนนงานในตางประเทศ14.1.4 สวนแบงก าไร (ขาดทน) เบดเสรจอนในบรษทรวมและการรวมคา (ภายใตวธสวนไดเสย)
ส าหรบรายการทจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในก าไรหรอขาดทนในภายหลง14.1.5 ภาษเงนไดเกยวกบองคประกอบของก าไร (ขาดทน) เบดเสรจอนส าหรบรายการท
จดประเภทรายการใหมเขาไปไวในก าไรหรอขาดทนในภายหลง
งบก าไรขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอน
การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลในงบการเงน
23
24
14.2 รายการทไมจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในก าไรหรอขาดทนในภายหลง14.2.1 การเปลยนแปลงในสวนเกนทนจากการตราคาสนทรพย14.2.2 ก าไร (ขาดทน) จากเงนลงทนในตราสารทนทก าหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรม
ผานก าไรขาดทนเบดเสรจอน14.2.3 ก าไร (ขาดทน) จากหนสนทางการเงนทก าหนดใหวดมลคาดวยมลคายตธรรมผาน
ก าไรหรอขาดทน อนเนองมาจากความเสยงดานเครดต14.2.4 ก าไร (ขาดทน) จากการประมาณการตามหลกคณตศาสตรประกนภยส าหรบโครงการ
ผลประโยชนของพนกงาน
14.2.5 สวนแบงก าไร (ขาดทน) เบดเสรจอนในบรษทรวมและการรวมคา (ภายใตวธสวนไดเสย) ส าหรบรายการทไมจดประเภทรายการใหมเขาไปไวในก าไรหรอขาดทนในภายหลง
14.2.6 ภาษเงนไดเกยวกบองคประกอบของก าไร (ขาดทน) เบดเสรจอนส าหรบรายการทไมจด ประเภทรายการใหมเขาไปไวในก าไรหรอขาดทนในภายหลง
รวมก าไร (ขาดทน) เบดเสรจอนสทธ15. ก าไร (ขาดทน) เบดเสรจรวม16. การแบงปนก าไร (ขาดทน) สทธ
16.1 สวนทเปนของบรษทใหญ16.2 สวนทเปนของสวนไดเสยทไมมอ านาจควบคม
งบก าไรขาดทนและก าไรขาดทนเบดเสรจอน
การแสดงรายการและการเปดเผยขอมลในงบการเงน
24
Stage 1 (ความเสยงดานเครดตไมเปลยนแปลงจากวนแรก
ของการใหสนเชอ)
Stage 2 (ความเสยงเพมขนอยางมนยส าคญ)
Stage 3 (สนเชอดอยคณภาพ : NPL)
การจดชนตามหลกการ IFRS 9
การปรบปรงโครงสรางหนเชงปองกน(Pre-emptive)
การปรบปรงโครงสรางหน NPL
การดแลลกหนทมศกยภาพ
หนงสอเวยนซกซอมความเขาใจแนวนโยบายการปรบปรงโครงสรางหน
25
เมอวนท 2 ตลาคม 2562 ธปท. ไดออกหนงสอเวยนซกซอมความเขาใจ เกยวกบหลกเกณฑและแนวนโยบายการปรบปรงโครงสรางหน เพอให สง. ตดตามและแกไขหนตงแตเรมมสญญาณของปญหาในการช าระหน ชวยใหลกหนสามารถเขาถงแหลงเงนทนเพอใชด าเนนธรกจตอไปได
สง. สามารถใหสนเชอ เชน working capital เพมเตมได โดยสามารถปรบชนสนเชอทงหมดตามแนวทางขางตน
1
การปรบปรงโครงสรางหนทยงไมเปน NPL การปรบปรงโครงสรางหน NPL
2
Stage 3
Stage 2
Stage 1
การจดชนลกหน NPL ทปรบปรงโครงสรางหนการปรบปรงโครงสรางหนเชงปองกน (pre-emptive)
ซงจะไมมสวนสญเสย*
ปฏบตไดตามเงอนไขใหมและมขอมลวาความเสยงดขน
9 เดอน3 เดอน/งวด
ระยะเวลาใดจะนานกวา ตามเงอนไข TDR ใหม
Stage 2
Stage 1
3 เดอน/งวด
ระยะเวลาใดจะนานกวา ตามเงอนไข TDR ใหม
1
2
การจดชนลกหน
ไมถอเปนการปรบปรงโครงสรางหนทมปญหา (TDR)
ไมตองแสดงใน NCB
* เชน การขยายระยะเวลาการช าระหน หรอ การปรบลดอตราดอกเบยใหกบลกหนทไมต ากวาอตราตลาด
หรอ
หนงสอเวยนซกซอมความเขาใจแนวนโยบายการปรบปรงโครงสรางหน
26
พจารณาขอบงชทสงผลตอ การลดลงของความสามารถในการช าระหนหรอ การเพมขนของความเสยงดานเครดตอยางมนยส าคญ
สง. เปนผก าหนดนโยบายภายใน เกยวกบขอบงช SICR
ดานการคางช าระ
ดานฐานะการเงน ผลการด าเนนงาน และ การช าระหน
Stage 1
Stage 2
Guideline และ ตวอยางในการพจารณาขอบงช SICR
แนวทาง SICR ของ ธปท.
ครอบคลมเหตการณทเกดขนแลว และอาจเกดขนในอนาคต
แนวทาง SICR
ขอบงช 2 ดานส าคญ
1
2
การลดลงของความสามารถในการช าระหน
การเพมขนของความเสยงดานเครดตอยางมนยส าคญสงผลตอ
แนวทางการพจารณาการเพมขนอยางมนยส าคญของความเสยงดานเครดต (SICR)
27
แนวทางการพจารณาการเพมขนอยางมนยส าคญของความเสยงดานเครดต (SICR)
2.1) ฐานะการเงนหรอผลประกอบการของลกหนมแนวโนมเสอมถอยลงอยางชดเจน จนมผลกระทบตอ สวนของผถอหนอยางมนยส าคญ เชน สวนของผถอหนตดลบ หรอกระทบตอประมาณการกระแสเงนสด จากการด าเนนงานส าหรบการช าระหนไมเพยงพอ
ดานการคางช าระ
ดานฐานะการเงน ผลการด าเนนงาน และ การช าระหน
หากขอบงชสงสญญาณเตอน สง. ควรพจารณาผลทมตอการลดลง ของความสามารถในการช าระหน หรอ การเพมขนของความเสยงดานเครดต อยางมนยส าคญ เพอปรบชนสนทรพย จาก Stage 1 Stage 2
หากพจารณาแลว คงการจดชนเดม ควรมหลกฐานประกอบการพจารณาไว
แนวทาง SICRตวอยาง :
ตวอยาง :
1
2
1.1) ลกหนมหนทดอยคาดานเครดต (non-performing) ทสถาบนการเงนอน ตามรอบระยะเวลาการทบทวนวงเงนหรอการอนมตวงเงนใหมของ สง. หรอเมอทราบจากแหลงขอมลอน
1.2) ลกหนผดนดช าระสนเชอประเภทอนของ สง. มาแลวเกนกวา 30 วน โดยใหค านงถงความเกยวเนองของกระแสเงนสดรบของแตละบญชของลกหน
1.3) ลกหนมการปรบปรงโครงสรางหนบอยครง เชน มากกวา 2 ครงในรอบระยะเวลา 1 ป และเรมช าระหนไมไดตามเงอนไข
2.2) ลกหนมการผดเงอนไขสญญา (breach covenant) หรอ สง. มการปรบเปลยนเงอนไขทสงผลตอความสามารถในการช าระหน เชน D/E Ratio หรอ Debt Service Coverage Ratio ใหแกลกหน
2.3) อนดบความนาเชอถอดานเครดตของลกหนตาม Internal Rating ของ สง. ลดลงอยางมนยส าคญ2.4) ลกหนถกด าเนนคดอยในชนศาล หรอเคยถกตดสนวามความผดในธรกจทผดกฎหมาย
โดยอาจสงผลกระทบตอชอเสยงทมผลตอการด าเนนธรกจในอนาคต หรอจ านวนทนทรพยทฟอง มผลตอฐานะการเงนอยางมนยส าคญ
2.5) ลกหนมการขยายระยะเวลาช าระคนสนเชอ Trade Finance เชน Trust Receipt (T/R) Packing Credit (P/C) เปนตน รวมทงตว P/N โดยเกดจากปญหาสภาพคลองจากการด าเนนธรกจ
ตวอยางขอบงช
28
หลกเกณฑการด ารงอตราเงนส ารองขนต าดานเงนกองทนเพอรองรบ TFRS 9
Provision floor 1%
ก าหนด อตราเงนส ารองขนต าดานเงนกองทนท 1%ของสนทรพยและรายการนอกงบดลทไมดอยคณภาพทก าหนดโดยไมหกหลกประกน
• ในกรณทเงนส ารองของ สง. ต ากวา Provision Floor แลว ให สง. จดสรร ก าไรสะสมเทากบส ารองสวนขาดนน โดยถอเปนรายการหกจาก CET 1 ซง ไมสามารถน าไปรวมเปนฐานในการพจารณาจายเงนปนผลได (และบวกกลบเปน Tier 2 Capital ไดไมเกน Cap ทก าหนดตามเกณฑการค านวณเงนกองทน) โดยไมมผลกระทบตองบก าไรขาดทน
• เปนแนวทางทหลายประเทศในภมภาคบงคบใช เชน สงคโปร ฮองกง ฟลปปนส มาเลเซย เปนตน
• ผลกระทบตอ Capital Ratio มไมมากในขณะน เนองจาก สง. สวนใหญมเงนกองทนอยในระดบสง ดงนน แมวา สง. แหงนน ๆ จะมเงนส ารองสวนขาดเมอเทยบกบ Floor แตการหกเงนกองทนชนท 1 กจะมผลตอ Capital Ratio ไมมาก
• ผลกระทบตอปรมาณการปลอยสนเชอมไมมาก เนองจากผลกระทบตอ Capital Ratio มไมมากดงทกลาวขางตน รวมทง สง. สวนใหญกยงม capital cushion อยในระดบสง จงยงสามารถปลอยสนเชอเพมไดอกมากหากตองการ
• ผลกระทบตออตราดอกเบยในการปลอยสนเชอนนกไมนาจะไดรบผลกระทบมาก เนองจากในทางปฏบตแลว การ pricing ของ สง. ยงตองพจารณาปจจยทส าคญอน ๆ อกหลายปจจยประกอบดวย เชน สภาพการแขงขนระหวาง สง. ความสมพนธทมกบลกคาและรายไดทจะไดจากลกคาในทางอน เปนตน
ผลกระทบของมาตรการ
ทงน ณ วนแรกทใช TFRS 9 ก าหนดให สง. ทยอยลดเงนส ารองสวนท สง. แตละแหงมอยเกนกวาเงนส ารองภายใต TFRS 9 เขางบก าไรขาดทน โดยก าหนดวธการลดเงนส ารองสวนเกนตามความเหมาะสมภายใน 5 ป ดวยวธเสนตรงหรอตามแผนท สง. ก าหนด
แนวทางการจดการเงนส ารองสวนเกน ณ วนแรก
29
หนงสอเวยนซกซอมความเขาใจแนวทางการบรหารจดการเงนส ารองสวนเกน
หากส ารองทมอยสงกวาจ านวนเงนส ารองทตองกนตาม TFRS 9 ณ วนแรก
100% 80% 60% 40% 20% 0%
ณ วนแรก สนปท 1 สนปท 2 สนปท 3 สนปท 4 สนปท 5
ส ารองสวนเกน ณ วนแรก
Dr. Allowance 1.67%Cr. Profit or Loss 1.67%
Dr. Profit or Loss ECLCr. Allowance ECL
ทกเดอน
ทยอยลดส ารองสวนเกน ณ วนแรก
ตงเงนส ารอง ตาม TFRS 9
Net
ทยอยลดส ารองสวนเกน ณ วนแรกตามวธเสนตรงเปนระยะเวลา 5 ป
หรอตามแผนท สง. ก าหนดโดยเปดเผยรายละเอยดในหมายเหต
ประกอบงบการเงน
แนวทางการจดการเงนส ารองสวนเกน ณ วนแรก
ตวอยาง วธทยอยลดส ารองสวนเกน ณ วนแรกตามวธเสนตรงเปนระยะเวลา 5 ป
30
Q & A
31
บทบาทหนาทของผตรวจสอบภายในเพอสนบสนนการถอปฏบตตาม TFRS 9
32
Ref: BIS Occasional Paper No11 “The “four lines of defence model” for financial institutions”, December 2015
Regulator
1st Line of Defense 2nd Line of Defense 3rd Line of DefenseFinancial Control
Internal AuditManagement
ControlsInternal Control
Measures
Security
Risk Management
Quality
Inspection
Senior Management
Governing Body/ Board/ Audit Committee
Shareholders
หนวยงาน Internal Audit ท าหนาทเปน 3rd Line of Defense
Compliance
4th Line of Defense
External Audit
8/24
บทบาทหนาทของผตรวจสอบภายใน
33
ผตรวจสอบ
Audit Committee
ผสอบบญช
External Auditors
Finance
Risk
IT
ผจดท า
Internal auditors
สวนงานทรบผดชอบในการถอปฏบตตาม IFRS 9
บทบาทหนาทของผตรวจสอบภายใน
34
นโยบาย (Policies)
กระบวนการและการควบคมภายใน(Procedures and Internal Control)
ระบบประมวลผลขอมล(Information Systems)
แบบจ าลอง(Models)
- การถอปฏบตเปนไปตามมาตรฐานฯ หลกเกณฑ นโยบาย ระเบยบปฏบต และขอบงคบทก าหนด
- กระบวนการและการควบคมภายในมประสทธภาพ (โดยเฉพาะในสวนทเกยวของกบขอมลทใชประมวลผล และแบบจ าลอง)
- ระบบงานสามารถรองรบการประมวลผลขอมลทมปรมาณมาก
- ระบบงานสามารถรวบรวมขอมลและประมวลผล ในการจดท ารายงานตางๆ และการเปดเผยขอมลทเกยวของ
- การจดท าแบบจ าลองมความถกตอง สอดคลองกบลกษณะของลกหน กระบวนการออกแบบ ตรวจสอบ ทบทวน และแกไขแบบจ าลองมความเหมาะสม โปรงใส และตรวจสอบได
- ผตรวจสอบมความร ความเขาใจ ในหลกเกณฑทเกยวของ เพอให การตรวจสอบมประสทธภาพ
- ตรวจสอบและตดตามการปฏบตตาม หลกเกณฑทเกยวของ
- ใหค าปรกษาเกยวกบหลกเกณฑและความเสยงทเกยวของ
- ประเมนความเพยงพอ และประสทธผลของกระบวนการปฏบตงาน ระบบการควบคมภายใน และระบบการบรหารความเสยง
- สอบทานความถกตอง และความนาเชอถอของขอมลทใชในการประมวลผล
- ผตรวจสอบมความเขาใจในระบบงานทใชในการประมวลผลขอมลและรายงานตางๆ
- ทดสอบระบบงานทเกยวของ- สอบทานรายงานขอผดพลาดของ
ระบบ (Error Report)
- ประเมนความเหมาะสมของโครงสราง การแบงแยกหนาท และอ านาจอนมต
- ตรวจสอบกระบวนการและการจดท าแบบจ าลองใหเปนไปตามนโยบายและกระบวนการทก าหนด
35
ประเดนทควรใหความส าคญในการตรวจสอบหล
กการ
แนวป
ฏบตข
อง IA
หลกก
ารแน
วปฏบ
ตของ
IA
หลกก
ารแน
วปฏบ
ตของ
IA
หลกก
ารแน
วปฏบ
ตของ
IA
การใชดลยพนจของผบรหาร(Reasonable and
Supportable Judgements)
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- การใชดลยพนจมขอบเขตทชดเจน โปรงใส และสามารถตรวจสอบได
- การใชดลยพนจมขอมลสนบสนนทเพยงพอและนาเชอถอ
- การเปดเผยขอมลมความถกตอง ครบถวน เปรยบเทยบได และเขาใจได (Accuracy, Completeness, Comparability, Understandability)เพอใชในการสอสารใหกบผใชงบการเงน
- ผสอบบญชปฏบตหนาทครบถวน ตามมาตรฐานสอบบญช
- ผสอบบญชแสดงความเหนตองบการเงนตามขอเทจจรงอนมสาระส าคญ
- ตรวจสอบการใชดลยพนจตามขอบเขตทก าหนด- สอบทานขอมลทใชสนบสนนดลยพนจ- ดแลใหการใชดลยพนจของผบรหารมความ
เหมาะสม เปนกลาง ไมกอใหเกดการทจรต และเออตอประโยชนสวนตน
- ตรวจสอบกระบวนการจดท างบการเงนและ การเปดเผยงบการเงน รวมถงรายงานตางๆ ใหเปนไปตามหลกการปฏบตทด (Best Practices)
- ผตรวจสอบภายในสนบสนนขอมล และสอสารประเดนทตรวจพบตอผสอบบญช เชน จดบกพรองของการควบคม การทจรต และประเดนอนๆ ทอาจสงผลกระทบตองบการเงน
36
ประเดนทควรใหความส าคญในการตรวจสอบหล
กการ
แนวป
ฏบตข
อง IA
หลกก
ารแน
วปฏบ
ตของ
IA
หลกก
ารแน
วปฏบ
ตของ
IA
แนวทางการตรวจสอบแบบจ าลองทใชในการค านวณเงนส ารองตาม TFRS 9
37
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
38
Lifetime ECL
Data gathering SegmentationModeling/
TTC CalibrationPIT adjustment
Lifetime extrapolation
ECL
รวบรวมขอมลในอดตหรอ Benchmark จากแหลงขอมลภายนอก
จดกลมลกหนทมลกษณะคลายกน
ไวดวยกน
พฒนาแบบจ าลองคา PD LGD EAD แบบ TTC ทสะทอนความเสยงของลกหนแตละ
Segment
Segment 1: PD LGD EAD
Segment 2: PD LGD EAD
Segment 3: PD LGD EAD
ปรบคา TTC ใหเปน PIT แตละ Segment
ตาม Forward looking scenario
Extrapolate คา PIT ตามอายของสญญา
ค านวณคา ECL= PD * LGD * EAD
0 1 2 … n
𝐸𝐶𝐿1 = 𝑃𝐷1*𝐿𝐺𝐷1*𝐸𝐴𝐷1 ∗𝐷𝑖𝑠𝑐𝑜𝑢𝑛𝑡 𝑓𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 (𝐸𝐼𝑅)
1 year ECL
𝐸𝐶𝐿2 = 𝑃𝐷2*𝐿𝐺𝐷2*𝐸𝐴𝐷2 ∗𝐷𝑖𝑠𝑐𝑜𝑢𝑛𝑡 𝑓𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 (𝐸𝐼𝑅)
𝐸𝐶𝐿𝑛 = 𝑃𝐷𝑛*𝐿𝐺𝐷𝑛*𝐸𝐴𝐷𝑛 ∗𝐷𝑖𝑠𝑐𝑜𝑢𝑛𝑡 𝑓𝑎𝑐𝑡𝑜𝑟 (𝐸𝐼𝑅)
TTC PITPD term structure
Transition matrix multiplication
กระบวนการการประมาณคาความเสยง PD LGD และ EAD ตามมาตรฐาน IFRS9
กระบวนการพฒนาแบบจ าลอง
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
39
Data
Data gathering SegmentationModeling/
TTC CalibrationPIT adjustment
Lifetime extrapolation
ECL
• ความเพยงพอของขอมล• มการแบงขอมลทใชพฒนากบทดสอบความนาเชอถอ• การคดเลอกปจจยเสยง
ประเดนทควรใหความส าคญในการตรวจสอบกระบวนการพฒนาแบบจ าลอง
กระบวนการพฒนาแบบจ าลอง
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
40
Model
Data gathering SegmentationModeling/
TTC CalibrationPIT adjustment
Lifetime extrapolation
ECL
• Conceptual soundness• Model Assumption
ประเดนทควรใหความส าคญในการตรวจสอบกระบวนการพฒนาแบบจ าลอง
กระบวนการพฒนาแบบจ าลอง
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
41
Output
Data gathering SegmentationModeling/
TTC CalibrationPIT adjustment
Lifetime extrapolation
ECL
• Intuitiveness• Model Validation• Management Overlay
ประเดนทควรใหความส าคญในการตรวจสอบกระบวนการพฒนาแบบจ าลอง
กระบวนการพฒนาแบบจ าลอง
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
42
Data gathering SegmentationModeling/
TTC CalibrationPIT adjustment
Lifetime extrapolation
ECL
Governnce
• การก าหนดผรบผดชอบ• ความรความเชยวชาญทางสถต คณตศาสตร และมาตรฐานการบญช• ความเปนอสระระหวางผพฒนาแบบจ าลองและผทดสอบความนาเชอถอ• การเขาถงขอมล / การรกษาความปลอดภยของขอมล / ความนาเชอถอของขอมล
ประเดนทควรใหความส าคญในการตรวจสอบกระบวนการพฒนาแบบจ าลอง
กระบวนการพฒนาแบบจ าลอง
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
ขนตอนการค านวณ Expected Credit Loss: ECL
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
43
1. ก าหนด Scenarios และโอกาสในการเกด (Probabilities)
2. ค านวณ ECL ในแตละ Scenario ผานคา PD LGD และ EAD ทสอดคลองกบ Stage และ scenario ทก าหนด
3. ค านวณคา Probability weighted ECL Scenario Probability ECL Prob. Weighted ECL
Upturn 10% 30(10%)*(30)+(75%)*(50)+(15%)*(10
0) = 55.5Base 75% 50
Downturn 15% 100
Scenario Probability
Upturn 10%
Base 75%
Downturn 15%
ECLn = [PDn x LGDn x EADn]ECL2 = [PD2 x LGD2 x EAD2]
ECL1 = [PD1 x LGD1 x EAD1]
Discount using EIRDiscount using EIR
0 1 2 … n
Lifetime ECL
1Y ECL
Discount using EIR
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
44
Rating/Segment
ScenarioUpturn Base Downturn
1 xx % xx % xx %2 xx % xx % xx %3 xx % xx % xx %
Rating/Segment
TTC 1Y PD
1 xx %
2 xx %
3 xx %
PIT forward looking adjustment- Scaling approach- Merton-Vasicek
พยากรณ Macro factors โดยหนวยงานวจยภายในหรอจดจางหนวยงานภายนอก
Macro scenarios at year i
TTC PDBase model scores/sub-segmentวธทใชในการแบงความเสยง เชน Internal rating/scoring, BOT classification, CLPIL และDPD เปนตน
PIT PD of each scenario at year i
1.Segmentation/TTC 1Y PD
2.Macro economic forecast
3.PIT forward looking adjustmentMultiple year PIT PD
Lifetime extrapolation- PD term structure- Matrix multiplication- Fit to PD function
Lifetime PD curve
4.Lifetime extrapolation
Probability of Default
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
45
• อางองจากอตราการผดนดช าระหน (Observed Default Rate-ODR) ภายในระยะเวลา 1 ป เพอสะทอนโอกาสในการผดนดช าระหนใน 1 ปขางหนา
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12Month
Observed Default Rate
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
46
• Observe จดตงตนจากคนทไมเปน Default• ตดตามสถานะลกหนแบบ Ever-default
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12Month
Observed Default Rate
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
47
Regression model
Scaling approach
Macro1Macro2
.
.
.
Predicted ODR
Rating TTC PD Rating PIT PD
1 0.50% 1 1.09%2 1.70% 2 3.69%3 12.00% 3 26.04%
Portfolio 1.15% Portfolio 2.50%
1. Predict คา ODR จากปจจย Macro ผาน Regression model
2. หา Scaling factor ทปรบคา TTC PD ของแตละ Rating/Segment ให Portfolio PD เทากบ Predicted ODR และใช Scaling factor ดงกลาวมาปรบ TTC PD ของแตละ Rating/Segment ใหเปน PIT PD
x (2.5%/1.15%)
Before scaling After scaling
ตวอยางวธการท า Forward-looking Adjustment
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
48
DefaultAt Exposure
Expense)CollectedPV(Cash DefaultAt ExposureLGD
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12Month
Default
Workout Period
Cash
colle
cted
Expe
nse
Expe
nse
Expe
nse
Cash
colle
cted
Cash
colle
cted
Cash
colle
cted
Cash
colle
cted
Cash
colle
cted
Discount @ EIR
Cash
colle
cted
วธการประมาณคา LGD
Loss Given Default
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
49
ScenarioUpturn Base Downturn
LGD xx % xx % xx %
Component ทปรบ PIT ไดแก- LGD- Cure rate- Collateral value
พยากรณ macro factors โดยหนวยงานวจยภายในหรอจางหนวยงานภายนอก
Macro scenarios at year i
PIT LGD each scenario at year i
1. การค านวณ LGD 2. Macro economic forecast
3. PIT adjustment
Recovery Decomposed LGD
LGD
Segmentation
1 2 Segmented LGD
Default sample
LTV < 50%
LGD1
LTV > 50%
LGD2
Default sample
Cured
Cure LGD
Not cured
Secured
LGD by collateral type
Unsecured
Unsecured LGD
LGD
ค านวณ Recovery/Haircut ของCollateral จากขอมลภายในธนาคาร หรอใชคา Haircut ตามประกาศ ธปท.
Loss Given Default
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
50
Limit
- 20 40 60 80
100 120
%Util at Obs. %Util at Def
Exposure
Available undrawn
CCF
1. การค านวณ EAD
EADปรบ Prepayment ในบางพอรตทพบวามการ Prepayment อยางมนยส าคญ เชน Housing loanเปนตน
Not significant prepaymentSignificant prepayment
Term loan (Amortized)
2. PIT adjustment
Revolving loan
การค านวณ EAD แยกตามลกษณะของผลตภณฑ ดงน
( )EAD = CCF x Available undrawnOutstanding +
EAD PIT adjustment- Prepayment- CCF
EAD = Principal Balance ตาม Amortized schedule + Accrued Interest
Macro
s
Segment CCF%Utilization > 50% 30%%Utilization < 50% 90%
การแบง Segment
1 2EIR = 7.93% 7.93%
Time PaymentInterest
payment
Principal
payment
Outstanding
balance
Unbiased
EAD0 10,000 1 2,500 793 1,707 8,293 10,793 2 2,500 658 1,842 6,451 8,951 3 2,500 512 1,988 4,462 6,962 4 2,500 354 2,146 2,316 4,816 5 2,500 184 2,316 0 2,500
ScenarioUpturn Base Downturn
EAD xx % xx % xx %
Exposure At Default
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
51
Quantitative
• Discriminatory• Rank order• Stability• Backtesting
Qualitative
• Conceptual soundness
• Governance
Compliance
• TFRS• BOT notification• Q&A, Local
interpretation• Internal policy
Model Validation
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
52
Model Validation – Discriminatory power
53
Model Validation – Rank Ordering
Benchmark Rating
1 2 3 4 5In
tern
al C
redi
t Rat
ing 1 9 10
2 5 20 5
3 3 10 1 2
4 2 40
5 15
54
Model Validation – Stability
0
10
20
30
40
50
60
70
1 2 3 4 5 6 7 8
Co
un
t
Rating
0
20
40
60
80
100
120
140
1 2 3 4 5 6 7 8
Co
un
t
Rating
การกระจายตวของขอมลลกหนในชวงพฒนา การกระจายตวของขอมลลกหนเมอเวลาผานไป
55
Model Validation – Backtesting
เปรยบเทยบวาคาความเสยงกบคาความเสยหายทเกดขนจรง
Rating PD Total Defaults %ODR
1 0.03% 40 - 0.00%
2 0.07% 30 - 0.00%
3 0.09% 33 - 0.00%
4 0.15% 50 - 0.00%
5 0.40% 92 - 0.00%
6 0.68% 279 1 0.31%
7 1.10% 890 4 0.50%
8 3.20% 3,006 36 1.20%
9 5.10% 4,210 88 2.10%
10 7.50% 4,781 215 4.50%
11 15.10% 6,089 457 7.50%
12 22.40% 3,103 317 10.20%
13 31.90% 543 109 20.10%
14 49.00% 309 94 30.50%
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
56
Description ตวอยางคาสถตทใช
DiscriminatoryPower
แยกลกหนผดนดช าระหนออกจากลกหนทช าระตามปกตได • Accruracy Ratio• Gini
Rank Ordering วดความสอดคลองของการเรยงล าดบลกหนโดยเปรยบเทยบระหวางการใช Internal rating กบการใช Benchmark rating
• Spearman correlation
• Kendall Tau
Stability เมอเวลาผานไป การกระจายตวของขอมลในแตละ Rating ไมแตกตางกบการกระจายตวของขอมลในชวงพฒนา
• PSI• Herfindahl Index (HI)
Backtesting คาความเสยงใกลเคยงกบคาความเสยหายทเกดขนจรง • Binomial test• Chi-square test• MAPE
Model Validation – Quantitative Test Summary
ความพรอมและความทาทายของสถาบนการเงนในการถอปฏบตตาม TFRS 9 ในป 2563
57
58
ความพรอมและความทาทายของสถาบนการเงน
System• Gap analysis• System Selection• System Implementation• System Testing• Parallel Run
IT Risk
Finance
IA Business
Working Group
59
ความพรอมและความทาทายของสถาบนการเงน
IT Risk
Finance
IA Business
Working Group
Model (PD LGD EAD)• Development
• Model design• Data Preparation• Modeling• Pre-validation
• On-going Validation
60
ความพรอมและความทาทายของสถาบนการเงน
IT Risk
Finance
IA Business
Working Group
Policy and Documentation• Model• Staging• Governance• Risk Management
การเปดเผยขอมลในงบการเงน(Financial Statement Disclosures)
การตรวจสอบของผสอบบญช(External Auditors’ Approach)
- ความโปรงใสในการใชดลยพนจ - การก าหนดตวชวดเพอสนบสนน
การก ากบดแลใหมประสทธภาพ
- การเปดเผยขอมลเปนไปตามมาตรฐานฯ - ความเปนกลาง ความครบถวน ความ
เปรยบเทยบได และความเขาใจไดของงบการเงน (neutrality, completeness, comparability, understandability)
- การระบและประเมนการควบคมภายในทส าคญ ทกระทบตองบการเงน
- การใชวจารณญาณเยยงผประกอบวชาชพบญชในการตรวจสอบการใชดลยพนจและการตงสมมตฐาน (เชน forward looking, การก าหนด SICR)
61
• Collaboration between Risk, Accounting, IT, Business unit.
• Training/Skill
• Reporting/Disclosure• Strategy• Pricing / Underwriting
• Forecast macro factor• Expert Judgment• Model Governance
• Historical Data• System Implementation• Internal control
Data & System Models
PeopleBusiness
ความพรอมและความทาทายของสถาบนการเงน
Q & A
62