Download - 05 standard cost & flexible budget
L/O/G/O
งบประมาณยดหยนและตนทนมาตรฐาน(Flexible Budget and Standard Costing)
การประเมนผลการด าเนนงาน
• ดคาผลตางระหวาง ผลการด าเนนงานจรง กบแผนการด าเนนงานทคาดหวงไว
• ผลตางทนาพอใจคอ F (Favorable) ผลตางทไมนาพอใจคอ U
(Unfavorable)
• ใชหลกการบรหารแบบมขอยกเวนได (Management by
Exception)
ประสทธผล (Effectiveness)
• ตงเปาหมายก าไรไวเทากบ 500,000 บาทตอป สามารถท าก าไรไดจรงเทากบ 700,000 บาทตอป
• ตงเปาหมายใหบรการแกสงคมและชมชนไว 200 โครงการ แตใหบรการสงคมและชมชนไดจรง 290 โครงการ
ประสทธภาพ (Efficiency)
• การด าเนนงานทไมมประสทธภาพท าใหสญเสยทรพยากรในการด าเนนงานอยางสญเปลา
• การด าเนนงานจะไมมประสทธภาพถากจการมการใชทรพยากรในการด าเนนงานมากกวาทจ าเปนตองใช
การประเมนความมประสทธผล
บรษทเอสเอมซ จ ากด
การวเคราะหการด าเนนงาน
ส าหรบเดอนสงหาคม 25x9
รายการ ผลการด าเนนงานจรง งบประมาณหลก ผลตาง
หนวยขาย 1,560 2,000 440 U
ยอดขาย 1,279,200 100.00% 1,600,000 100.00% 320,800 U
คาใชจายผนแปร 701,900 54.87% 900,000 56.25% 198,100 F
ก าไรสวนเกน 577,300 25.12% 700,000 43.75% 122,700 U
• ตารางท 1 ขอมลการด าเนนงานจรงเปรยบเทยบกบงบประมาณ
บรษทเอสเอมซ จ ากด
การวเคราะหการด าเนนงาน
ส าหรบเดอนสงหาคม 25x9
รายการ ผลการด าเนนงานจรง
งบประมาณหลก ผลตาง
หนวยขาย 1,560 2,000 440 Uก าไรสวนเกน 577,300 45.13% 700,000 43.75% 122,700 Uคาใชจายคงท 321,300 25.12% 300,000 18.75% 21,300 U
ก าไรจากการด าเนนงาน
256,000 20.01% 400,000 25.00% 144,000 U
ขอมลจรงกบงบประมาณหลก
• ระดบกจกรรมการด าเนนงานทเกดขนจรงกบระดบกจกรรมตามแผนงบประมาณมความแตกตางกน
• การเปรยบเทยบกนโดยตรงระหวางขอมลการด าเนนงานทเกดขนจรงกบงบประมาณหลกหรองบประมาณคงท จะน ามาสความคลาดเคลอนอยางมนยส าคญได
งบประมาณยดหยน (The Flexible Budget)
• งบประมาณยดหยนเปนงบประมาณอยางหนงทท าการปรบปรงมลคาของรายไดและคาใชจายมายงระดบกจกรรมของหนวยผลผลตทสามารถไดจรง
ตารางท 2 งบประมาณยดหยนเปรยบเทยบกบงบประมาณหลกรายการ งบประมาณยดหยน งบประมาณหลกหนวยขาย 1,560 2,000ยอดขาย 1,248,000 100.00% 1,600,000 100.00%คาใชจายผนแปร 702,000 56.25% 900,000 56.25%ก าไรสวนเกน 546,000 43.75% 700,000 43.75%คาใชจายคงท 300,000 24.04% 300,000 18.75%ก าไรจากการด าเนนงาน 246,000 19.71% 400,000 25.00%
การประเมนคาประสทธภาพ (Assessing Efficiency)• ดวยลกษณะของงบประมาณยดหยน สามารถจ าแนกความ
แตกตางระหวางผลการด าเนนงานและงบประมาณหลกออกเปน 2 สวนคอ
– ผลตางปรมาณการขาย (Sales Volume Variance)
– ผลตางของงบประมาณยดหยน (Flexible Budget Variance)
ตารางท 3 การประเมนคาผลตางปรมาณการขาย
บรษทเอสเอมซ จ ากด
การวเคราะหการด าเนนงาน (การประเมนคาผลตางปรมาณยอดขาย)
ส าหรบเดอนสงหาคม 25x9
รายการ งบประมาณยดหยน (1) งบประมาณหลก (2) ผลตาง (2) – (1)
หนวยขาย 1,560 2,000 440
ยอดขาย 1,248,000 1,600,000 352,000
คาใชจายผนแปร 702,000 900,000 198,000
ก าไรสวนเกน 546,000 700,000 154,000
คาใชจายคงท 300,000 300,000 0
ก าไรจากการด าเนนงาน 246,000 400,000 154,000
ผลตางปรมาณการขาย
ผลตางของผลก าไรจากการด าเนนงานจากปรมาณการขาย
= จ านวนเงนก าไรตามงบประมาณยดหยน –จ านวนเงนก าไรตามงบประมาณหลก
= 246,000 บาท – 400,000 บาท
= -154,000 บาท ไมนาพอใจ
ผลตางปรมาณยอดขายผลตางของผลก าไรจากการด าเนนงานจากปรมาณการขาย
= (ปรมาณขายจรง – ปรมาณขายตามงบประมาณ) ×ก าไรสวนเกนตอหนวยตามปรมาณหลก
= (1,560 หนวย – 2,000 หนวย) × 350 บาทตอหนวย
= -154,000 บาท ไมนาพอใจ
ผลตางงบประมาณยดหยน (Flexible Budget Variance)• เปนผลตางระหวางผลการด าเนนงานจรงกบจ านวนเงนตาม
งบประมาณยดหยน ณ ระดบผลผลตจรง
ผลตางงบประมาณยดหยน = ผลการด าเนนงานจรง - ผลการด าเนนงานตาม
งบประมาณยดหยน
ตารางท 4 การประเมนคาผลตางงบประมาณยดหยน
บรษทเอสเอมซ จ ากด
การวเคราะหการด าเนนงาน (ผลตางงบประมาณยดหยน)
ส าหรบเดอนสงหาคม 25x5
รายการ ผลการด าเนนงานจรง งบประมาณยดหยน ผลตาง
หนวยขาย 1,560 1,560 0
ยอดขาย 1,279,200 1,248,000 31,200 F
คาใชจายผนแปร 701,900 702,000 100 F
ก าไรสวนเกน 577,300 546,000 31,300 F
คาใชจายคงท 321,300 300,000 21,300 U
ก าไรจากการด าเนนงาน 256,000 246,000 10,000 F
ตารางท 5 การวเคราะหการด าเนนงาน
บรษทเอสเอมซ จ ากด
การวเคราะหการด าเนนงาน
ส าหรบเดอนสงหาคม 25x5
รายการ การด าเนนงานจรง
ผลตางงบประมาณยดหยน
งบประมาณยดหยน
ผลตางปรมาณยอดขาย
งบประมาณหลก
หนวยงาน 1,560 0 1,560 440 U 2,000
ยอดขาย 1,279,200 31,200 F 1,248,000 352,000 U 1,600,000
คาใชจายผนแปร 701,900 100 F 702,000 198,000 F 900,000
ก าไรสวนเกน 577,300 31,300 F 546,000 154,000 U 700,000
ตารางท 5 การวเคราะหการด าเนนงาน (ตอ)
รายการ การด าเนนงาน
จรง
ผลตางงบประมาณยดหยน
งบประมาณยดหยน
ผลตางปรมาณยอดขาย
งบประมาณหลก
ก าไรสวนเกน 577,300 31,300 F 546,000 154,000 U 700,000
คาใชจายคงท 321,300 21,300 U 300,000 0 300,000
ก าไรจากการด าเนนงาน
256,000 10,000 F 246,000 154,000 U 400,000
การวเคราะหผลตางก าไรจากการด าเนนงาน
ผลตางก าไรจากการด าเนนงาน 144,000 บาท U(400,000 บาท – 256,000 บาท)ผลตางงบประมาณยดหยน= 256,000 บาท – 246,000 บาท = 10,000 บาท Fผลตางปรมาณการขาย= 246,000 บาท – 400,000 บาท= -154,000 บาท U
ตนทนมาตรฐาน• ตารางท 6 บตรตนทนมาตรฐานตอหนวยผลตภณฑ AV12
รายการ ปรมาณ ตนทนตอหนวย
ตนทนรวม
วตถดบทางตรง : วตถดบ A 4 ปอนด 25 100วตถดบ P 1 ปอนด 40 40 140คาแรงงานทางตรง 5 ชวโมง 40 200 200คาใชจายการผลต (ฐานชวโมงแรงงานทางตรง)
ตนทนมาตรฐาน
ผลตภณฑ AV12รายการ ปรมาณ ตนทนตอหนวย ตนทนรวม
คชจ.ผลตผนแปร 5 ชวโมง 12 60คชจ.ผลตคงท 5 ชวโมง 24 120 180ตนทนมาตรฐานตอหนวย
520
ผลตางวตถดบทางตรง• ผลตางราคาวตถดบทางตรง (Direct Materials
Price Variance)
• ผลตางปรมาณการใชวตถดบทางตรง (Direct Materials Usage Variance)
ผลตางราคาวตถดบทางตรง
ผลตางราคาวตถดบทางตรง= (ราคาจายซอจรงตอหนวยวตถดบ – ราคามาตรฐานตอหนวยวตถดบ)x ปรมาณวตถดบทซอจรง
= (ราคาจายซอจรงตอหนวยวตถดบ – ราคามาตรฐานตอหนวยวตถดบ) x ปรมาณวตถดบทซอจรง= (26 บาท – 25 บาท) x 7,260 ปอนด= 1 บาท x 7,260 ปอนด= 7,260 บาท ไมนาพอใจ
ผลตางราคาวตถดบทางตรง A
ผลตางปรมาณการใชวตถดบทางตรง• ผลตางปรมาณ (Quantity Variance) หรอผลตางประสทธภาพ
(Efficiency Variance)
= (ปรมาณใชจรง – ปรมาณมาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง) × ราคามาตรฐานตอหนวยของวตถดบ
ผลตางการใชวตถดบทางตรง A= (ปรมาณใชจรง – ปรมาณมาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง) × ราคามาตรฐานตอหนวยของวตถดบ
= (7,260 ปอนด – (1,560 หนวย × 4 ปอนด)) × 25 บาท
= 1,020 ปอนด × 25 บาท
= 25,500 บาท ไมนาพอใจ
ปรมาณจรง × ราคาจรง
ปรมาณจรง × ราคามาตรฐาน
ปรมาณมาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง ×
ราคามาตรฐาน
7,260 ปอนด ×26 บาท
7,260 ปอนด × 25บาท
1,560 หนวย × 4 ปอนด×25 บาท
188,760 บาท 181,500 บาท 156,000 บาท
ผลตางราคาวตถดบทางตรง A = 7,260 บาท U (188,760 –181,500)
ผลตางการใชวตถดบทางตรง A = 25,500 บาท U (181,500 –156,000)
ผลตางวตถดบทางตรง
ผลตางวตถดบเมอปรมาณซอกบปรมาณใชตางกนปจจยน าเขาทตนทนจรง
ปจจยน าเขาทตนทนมาตรฐาน
ตนทนมาตรฐานส าหรบหนวยผลตจรง
ปรมาณมาตรฐานส าหรบหนวยผลตจรง × ราคา
มาตรฐาน
ปรมาณซอจรง ×ราคามาตรฐาน
ปรมาณซอจรง ×ราคาจรง
ผลตางราคาวตถดบ
ปรมาณใชจรง x ราคามาตรฐาน
ผลตางการใชวตถดบ
ผลตางคาแรงงานทางตรง
• ประกอบดวย 2 ผลตางยอย คอ
• ผลตางอตราคาแรงงาน (ราคา)
• ผลตางประสทธภาพแรงงาน (ปรมาณการใช)
การวเคราะหผลตางคาแรงงานทางตรง
คาแรงงานทางตรงจรง
เวลาจรง x อตรามาตรฐาน
เวลามาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลต
จรง × อตรามาตรฐาน
7,020 ชวโมง × 42 บาท
7,020 ชวโมง × 40 บาท
1,560 หนวย × 5 ชวโมง × 40 บาท
294,840 บาท 280,800 บาท 312,000 บาท
ผลตางอตราคาแรงงาน= 14,040 บาท U (294,840 – 280,800)
ผลตางประสทธภาพแรงงาน= - 31,200 บาท F (280,800 –312,000)
ผลตางอตราคาแรงงานทางตรง
ผลตางอตราคาแรงงานทางตรง= (อตราจายจรงตอชวโมง – อตราตามมาตรฐานตอชวโมง) × เวลาท างานจรง
ผลตางอตราคาแรงงานทางตรง
= (อตราจายจรงตอชวโมง – อตราตามมาตรฐานตอชวโมง) × เวลาท างานจรง
= (42 บาท – 40 บาท) × 7,020 ชวโมง
= 2 บาท × 7,020 ชวโมง
= 14,040 บาท ไมนาพอใจ
ผลตางประสทธภาพแรงงาน
ผลตางประสทธภาพแรงงาน= (เวลาท างานจรง – เวลามาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง) × อตราตามมาตรฐานตอชวโมง
= (เวลาท างานจรง – เวลามาตรฐานทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง) x อตรามาตรฐานตอชวโมง
= [7,020 ชวโมง – (1,560 หนวย × 5 ชวโมง)] × 40 บาท
= (7,020 ชวโมง – 7,800 ชวโมง) × 40 บาท
= 780 ชวโมง × 40 บาท
= - 31,200 บาท นาพอใจ
ผลตางประสทธภาพแรงงาน
คาใชจายการผลตผนแปร
ตนทนมาตรฐานของคาใชจายการผลต
คาใชจายการผลตจ าแนกออกเปน 2 ประเภท คอ
คาใชจายการผลตคงท
= คาใชจายผลตผนแปรรวมโดยประมาณชวโมงแรงงานทางตรงรวมโดยประมาณ
=𝟏𝟐𝟎,𝟎𝟎𝟎 บาท
(𝟐,𝟎𝟎𝟎 หนวย ×𝟓 ชวโมง)
=𝟏𝟐𝟎,𝟎𝟎𝟎 บาท
𝟏𝟎,𝟎𝟎𝟎 ชวโมงแรงงานทางตรง
= 12 บาทตอชวโมงแรงงานทางตรง
อตราคาใชจายผลตผนแปร
การค านวณอตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร
ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายการผลตผนแปร
• คาใชจายการผลตผนแปรรวมเกดขนจรง - จ านวนเงนรวมตามมาตรฐานของคาใชจายการผลตผนแปรส าหรบหนวยผลตจรง
• คาใชจายการผลตผนแปรรวมเกดขนจรง - (ปรมาณมาตรฐานของฐานกจกรรมทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร)
ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายผลตผนแปร
ผลตางของคาใชจายผลตผนแปรหรอ ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายผลตผนแปร
=คาใชจายผลตผนแปรรวมจรง – ปรมาณตามมาตรฐานของฐานกจกรรมทยอมใหส าหรบหนวยผลตจรง × อตราคาใชจายผลตผนแปรตามมาตรฐาน
81,260 บาท – [(5 ชม. × 1,560 หนวย) × 12 บาท
81,260 บาท – 93,600 บาท
– 12,340 บาท นาพอใจ
ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายโรงงานผนแปร
=-12,340 บาทF
งบประมาณยดหยนคาใชจายโรงงานผนแปร
ชวโมงมาตรฐานทยอมให
= 1,560 หนวย × 5 ชวโมง = 7,800 ชวโมง
งบประมาณตามมาตรฐาน
= 7,800 ชวโมง × 12 บาท = 93,600 บาท
คาใชจายโรงงานผนแปรเกดขนจรง
81,260 บาท
ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายการผลตผนแปร
ประกอบดวย 2 ผลตางคอ
ผลตางการจายเงน (Variable Factory Overhead Spending Variance)
1
2ผลตางประสทธภาพ(Variable Factory Overhead Efficiency Variance)
ผลตางการจายเงนคาใชจายผลตผนแปร
• คาใชจายผลตผนแปรจรง –(ปรมาณฐานกจกรรมจรง ×อตรามาตรฐานคาใชจายผลตผนแปร
ผลตางประสทธภาพคาใชจายผลตผนแปร
• (ปรมาณฐานกจกรรมทใชจรง – ปรมาณฐานกจกรรมทยอมใหตามมาตรฐานส าหรบ
• หนวยผลตจรง) × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร
คาใชจายโรงงานผนแปรทเกดขน
จรง
ปรมาณกจกรรมทยอมใหตามมาตรฐาน × อตราคาใชจาย
โรงงานผนแปรตอหนวยกจกรรม
ปรมาณกจกรรมจรง × อตราคาใชจายโรงงานผนแปรตอ
หนวยกจกรรม
ผลตางการจายเงน ผลตางประสทธภาพผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายโรงงานผนแปร
ผลตางคาใชจายการผลตผนแปร
ผลตางคาใชจายการผลตผนแปร
ผลตางการจายเงนคาใชจายการผลตผนแปร
• คาใชจายการผลตผนแปรรวมทเกดขนจรง - (ปรมาณฐานกจกรรมทใชในการผลตจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร
• 81,260 บาท - (7,020 ชวโมง × 12 บาท)
• 81,260 บาท - 84,240 บาท
• - 2,980 บาท (นาพอใจ)
ผลตางประสทธภาพคาใชจายการผลตผนแปร
• (ปรมาณฐานกจกรรมทใชจรง – ปรมาณฐานกจกรรมทยอมใหตามมาตรฐานส าหรบหนวยผลตจรง) × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร
• (7,020 ชวโมง - 7,800 ชวโมง) × 12 บาท
• - 780 ชวโมง × 12 บาท
• - 9,360 บาท (นาพอใจ)
2006 2007 2008
ผลตางประสทธภาพ= 84,240 บาท – 93,600 บาท= -9,360 บาทF
หรอ= (7,020 ชวโมง – 7,800 ชวโมง) × 12 บาท= -9,360 บาทF
ปรมาณกจกรรมจรง × อตรามาตรฐาน
ปรมาณกจกรรมทยอมใหตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐาน
คาใชจายโรงงานผนแปรจรง
81,260 บาท 7,020 ชวโมง × 12 บาท 7,800 ชวโมง × 12 บาท
84,240 บาท 93,600 บาท
ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายโรงงานผนแปร
= 93,600 บาท – 81,260 บาท = -12,340 บาทF
ผลตางการจายเงน= 81,260 บาท– 84,240 บาท= -2,980 บาทF
ตนทนมาตรฐานส าหรบคาใชจายการผลตคงท
อตราคาใชจายการผลตคงท
= งบประมาณคาใชจายการผลตคงทฐานกจกรรมตามแผนงบประมาณ
=
=
=
งบประมาณคาใชจายการผลตคงทฐานกจกรรมตามแผนงบประมาณ
𝟐𝟒𝟎, 𝟎𝟎𝟎 บาท
𝟐, 𝟎𝟎𝟎 หนวย × 𝟓 ชวโมงแรงงาน
𝟐𝟒𝟎, 𝟎𝟎𝟎 บาท
𝟏𝟎, 𝟎𝟎𝟎 ชวโมง
24 บาทตอชวโมงแรงงาน=
อตราคาใชจายการผลตคงทคดเขางาน
ผลตางคาใชจายการผลตคงท
= คาใชจายการผลตคงทเกดขนจรง –
คาใชจายการผลตคงทประยกตคดเขางาน
ผลตางคาใชจายการผลตคงท
คาใชจายการผลตคงทจรง - คาใชจายการผลตคงทคดเขางาน
= 261,300 บาท – (1,560 หนวย × 5 ชวโมง × 24 บาท)
= 74,100 บาท (ไมนาพอใจ)
= 261,300 บาท – 187,200 บาท
ผลตางคาใชจายการผลตคงท
ประกอบดวย 2 สวนคอ
ผลตางงบประมาณ (การจายเงน)
คาใชจายการผลตคงท
ผลตางปรมาณการผลต
คาใชจายการผลตคงท
= คาใชจายการผลตคงทเกดขนจรง –งบประมาณคาใชจายการผลตคงท
ผลตางงบประมาณ (การจายเงน) คาใชจายการผลตคงท (Fixed Manufacturing
Overhead Spending (Budget)Variance)
= คาใชจายการผลตคงทเกดขนจรง – งบประมาณ คาใชจายการผลตคงท
2005
2006
2007
ผลตางงบประมาณ (การจายเงน) คาใชจายการผลตคงท
= 261,300 บาท – 240,000 บาท= 21,300 บาท (ไมนาพอใจ)
= งบประมาณคาใชจายการผลตคงท –คาใชจายการผลตคงทคดเขางาน
ผลตางปรมาณคาใชจายการผลตคงท (Fixed Manufacturing Overhead
Production Volume Variance)
ผลตางปรมาณคาใชจายการผลตคงท
= งบประมาณคาใชจายการผลตคงท – คาใชจายการผลต
คงทคดเขางาน
= 240,000 บาท – (1,560 หนวย × 5 ชวโมง × 24 บาท)
= 240,000 บาท – 187,200 บาท
= 52,800 บาท (ไมนาพอใจ)
ผลตางคาใชจายการผลตคงทคาใชจายการผลต
คงทจรงคาใชจายการผลตคงทคดเขางาน
261,300 บาท1,560 หนวย× 5
ชวโมง × 24 ชวโมง= 187,200 บาท
2,000หนวย × 5
ชวโมง × 24 บาท= 240,000 บาท
งบประมาณคาใชจายการผลตคงท
ผลตางการจายเงน
= 261,300 บาท – 240,000 บาท=21,300 บาท U
ผลตางปรมาณการผลต
= 240,000 บาท – 187,200 บาท= 52,800 บาท U
ผลตางคาใชจายการผลตคงท
ทางเลอกของผลตางคาใชจายการผลต
การวเคราะหผลตางคาใชจายการผลตแบบ 4 ผลตาง
การวเคราะหผลตางคาใชจายการผลตแบบ 3 ผลตาง
การวเคราะหผลตางคาใชจายการผลตแบบ 2 ผลตาง
การวเคราะหผลตางคาใชจายโรงงานแบบ 3 ผลตาง
1.ผลตางการจายเงนคาใชจายการผลต
(Manufacturing Overhead Spending)
2.ผลตางประสทธภาพคาใชจายการผลต
(Manufacturing Overhead Efficiency)
3.ผลตางปรมาณการผลตคาใชจายการผลต
(Manufacturing Overhead Production Volume)
ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 3 ผลตางผลตางการจายเงนคาใชจาย
การผลตจะรวมผลตางการ
จายเงนคาใชจายการผลตผน
แปรและผลตางงบประมาณ
(การจายเงน) คาใชจายการ
ผลตคงทเขาไวดวยกน
ในขณะทผลตางอก
2 สวนทเหลอยงคง
ไมเปลยนแปลง
ผลตางการจายเงนคาใชจายการผลต= คาใชจายการผลตรวมทเกดขนจรง – คาใชจายการผลตรวมทคาดวาจะเกดขนท
ระดบปรมาณฐานกจกรรมจรง
= คาใชจายการผลตรวมทเกดขนจรง – [(ปรมาณฐานกจกรรมจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท]
= (81,260 บาท + 261,300 บาท) – [(7,020 ชวโมง ×
12 บาท) + 240,000 บาท]
= 342,560 บาท – (84,240 บาท + 240,000 บาท)
= 342,560 บาท –324,240 บาท
= 18,320 บาท (ไมนาพอใจ)
ผลตางประสทธภาพคาใชจายการผลต
= คาใชจายการผลตรวมทคาดวาจะเกดขนทระดบปรมาณฐานกจกรรมจรง – งบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต
= [(ปรมาณกจกรรมจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท] - [(ปรมาณกจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท]
ผลตางประสทธภาพคาใชจายการผลต= [(ปรมาณกจกรรมจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท] - [(ปรมาณกจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท]
=[(7,020 ชวโมง × 12 บาท) + 240,000 บาท] - [(7,800 ชวโมง × 12 บาท) + 240,000 บาท]
ผลตางประสทธภาพคาใชจายการผลต= [(ปรมาณกจกรรมจรง × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท] - [(ปรมาณกจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท]
=(84,240 บาท + 240,000 บาท) - (93,600 บาท + 240,000 บาท)
=324,240 บาท –333,600 บาท
-9,360 บาท (นาพอใจ)
=[(7,020 ชวโมง × 12 บาท) + 240,000 บาท] - [(7,800 ชวโมง × 12 บาท)+ 240,000 บาท]
ผลตางปรมาณการผลตคาใชจายการผลต= งบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต – ตนทนมาตรฐานรวมของคาใชจาย
การผลตคดเขางาน
= [(ปรมาณตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปรตอหนวย) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท] - [(ปรมาณกจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + [(ปรมาณกจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตคงท)]
= [(7,800 ชวโมง × 12 บาท) + 240,000 บาท] - [(7,800 ชวโมง × 12 บาท) + [(7,800 ชวโมง × 24 บาท)]
= (93,600 บาท + 240,000 บาท) - (93,600 บาท + 187,200 บาท)
= 333,600 บาท - 280,800 บาท
= 52,800 บาท (ไมนาพอใจ)
การวเคราะหผลตางคาใชจายการผลตแบบ 3 ผลตาง
คาใชจายโรงงานคดเขางานต าเกนไป 61,760 บาท
ผลตางการจายเงน 18,320 บาท U
ผลตางประสทธภาพ 9,360 บาท F
ผลตางปรมาณการผลต52,800 บาท U
ผนแปรคงทรวม
คาใชจายการผลตเกดขนจรง
81,260261,300342,560
จ านวนเงนรวมตามมาตรฐาน ณ
กจกรรมจรง84,240
240,000324,240
งบประมาณยดหยนคาใชจาย
การผลต93,600
240,000333,600
คาใชจายการผลตรวมคดเขา
งาน93,600
187,200280,800
1.ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต
(Manufacturing Overhead Flexible Budget) หรอผลตางท
ควบคมได
2.ผลตางปรมาณการผลตคาใชจายการผลต
(Manufacturing Overhead Production Volume)
ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 2 ผลตาง
=คาใชจายการผลตรวมท เกดขนจรง– งบประมาณยดหยน
คาใชจายการผลตรวม
= คาใชจายการผลตรวมทเกดขนจรง – [(ปรมาณกจกรรมตาม
มาตรฐาน ×อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท]
= (81,260 บาท + 261,300 บาท) – [(7,800 ชวโมง × 12
บาท) + 240,000 บาท]
ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต
= (81,260 บาท + 261,300 บาท) – [(7,800 ชวโมง ×
12 บาท) + 240,000 บาท]
= 342,560 บาท – (93,600 บาท + 240,000 บาท)
= 342,560 บาท –333,600 บาท
= 8,960 บาท (ไมนาพอใจ)
ผลตางงบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต (ตอ)
= งบประมาณยดหยนคาใชจายการผลต –คาใชจายการผลตคดเขางาน
= [(ปรมาณตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + งบประมาณคาใชจายการผลตคงท] - [(ปรมาณกจกรรมตาม
มาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตผนแปร) + [(ปรมาณ
กจกรรมตามมาตรฐาน × อตรามาตรฐานคาใชจายการผลตคงท)]
ผลตางปรมาณการผลตคาใชจายการผลต
= [(7,800 ชวโมงแรงงาน × 12 บาทตอชวโมง) +240,000
บาท] - [(7,800 ชวโมงแรงงาน × 12 บาทตอชวโมง) +
[(7,800 ชวโมงแรงงาน × 24 บาทตอชวโมง)]
= (93,600 บาท + 240,000 บาท) - (93,600 บาท +
187,200 บาท)
= 333,600 บาท - 280,800 บาท
= 52,800 บาท (ไมนาพอใจ)
ผลตางปรมาณการผลตคาใชจายการผลต
ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 2 ผลตาง
เกดขนจรง งบประมาณยดหยน คดเขางาน
81,260261,300342,560
93,600240,000333,600
93,600187,200280,800
ผลตางงบประมาณยดหยน= 8,960 บาทU
ผลตางปรมาณการผลต= 52,800 บาทU
ผลตางรวมคาใชจายการผลต (คาใชจายการผลตคดเขางานต าเกนไป)
= 342,560 บาท - 280,800 บาท = 61,760 บาท
ผนแปรคงทรวม
ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 4 ผลตาง
ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 3 ผลตาง
ผลตางคาใชจายการผลตแบบ 2 ผลตาง
L/O/G/Owww.themegallery.com
Thank You!