Download - نقابة خبراء المحاسبة المجازين في لبنان
IFRS FOR SME’S International Financial Reporting Standard
For Small and Medium Enterprisesالمالية التقارير إلعداد الدولية المعايير
المتوسطة و الصغيرة للمنشآت
المحاضر العلية جان أالستاذ
المركزي التفتيش في المناقصات إدارة عام مدير2013أيلول 12الخميس
1
المحاسبة خبراء نقابةالمجازين
لبنان في
2المقدمة
Introduction
يولي�و الدولي�ة 2009ف�ي المعايي�ر الدولي�ة المحاس�بة معايي�ر مجل�س نش�ر ،. الحجم ومتوسطة الصغيرة للمنسآت المالية التقارير إلعداد
المالي�ة التقاري�ر إلعداد الدولي�ة المعايي�ر الدولي�ة المحاس�بة معايي�ر يهدفالمالي�ة ال�بيانات عل�ى تط�بيقه ال�ى الحج�م ومتوس�طة الص�غيرة للمنشآ�ت
. العامة للمسألة الخاضعة غير للمنشآت العامة لألغراضIn July 2009 the International Accounting Standards Board (IASB) published the International Financial Reporting Standard (IFRS) for Small and Medium-sized Entities (SMEs).
The IFRS for SMEs is intended to apply to the general purpose financial statements of entities that do not have public accountability.
3
للمنشآت المالية التقارير إلعداد الدولية لصغيرةاالمعاييرالحجم الو متوسطة
التقارير إعدادأصبح الجيدة المالية
بسيطا أمراصفحة.230•
التقارير • إلعداد بسيطة دولية معاييرأساس على قائمة لكنها المالية،إلعداد الدولية المعايير مؤسسة. المالية التقارير
•. تماما مستقلةالصغيرة • للمنشآت تحديدا مصممة
. الحجم ومتوسطة•. دوليا بها معترف
بتاريخ • معيار آخر إصدار يوليو 9تم2009.
Good Financial Reporting Made
Simple.•230 pages•Simplified IFRSs, but built on an IFRS foundation•Completely stand-alone•Designed specifically for SMEs•Internationally recognized •Final standard issued 9 July 2009
الستخدامها؟ 4 مؤهال سيكون منWho will be eligible to use it?
Any entity that does not have public accountability...
securities not publicly traded
not a financial institution... and is required or chooses to produce
General Purpose Financial Statements
(GPFS)
عليها يترتب ال منشأةعامة ...مسؤولية
متداولة غير المالية أوراقهاعام .بشكل
مالية مؤسسة .ليستأو ... عليها ويتوجب
مالية بيانات إعداد تختارعام غرض ذات
(GPFS).
5المعيار؟ يستهدفها التي الفئات هي من
Who is the standard aimed at?
Which entities must produce
GPFS is a public interest
issue Decided by
parliaments and regulators, not
by IASBWhy? There is a public benefit in good financial
information about
companies
المنشآت تحديد إنعليها يتوجب التي
البيانات إعدادالغرض ذات المالية
قضية ه�ي العامعام اهتمام .ذات
البرلمانات تقررهاالتنظيمية، والجهاتمعايير مجلس وليس
الدولية .المحاسبةمنفعة هناك ألن لماذ�ا؟المعلومات في عامةحول الجيدة المالية
الشركات
6المعيار؟ يستهدفها التي الفئات هي من
Who is the standard aimed at?
الشركات ماليينمن) %(!99أك�ثر
والبالغ • العالم في البورصة أسواق أكبر إنحوالي 52عددها مجتمعة لديها سوق
أنحاء 45.000 جميع في فقط مدرجة شركةالعالم.
يقارب • ما أوروبا شركة 25تملك مليونخاصة.
ما • األمريكية المتحدة الواليات تملكخاصة 20يقارب شركة مليون
وحدها • المتحدة المملكة مليون 4.7تملك. خاصة شركة
عن 99.6%• يقل ما لديها الشركات هذه منموظف 100
Millions of companies (over 99%)!
•The 52 largest stock exchanges in the world together have only around 45,000 listed companies globally•Europe has roughly 25 million private sector enterprises•USA has roughly 20 million private sector enterprises•UK alone has 4.7 million private sector enterprises•99.6% have fewer than 100 employees
7المالية؟ التقارير إلعداد الكاملة الدولية بالمعايير مرتبطة أم مستقلة هي Is it stand-alone or linked to fullهل
IFRS?
Completely stand-alone
The only ‘fallback’ option to full IFRS
is the option to use IAS 39
instead of the financial
instruments sections of IFRS
for SMEs
تماما ستقلة “ الوحيد ” التراجع خيار إن
الدولية المعايير فيالتقارير إلعداد الكاملة
استخدام خيار هو الماليةالدولي المحاسبة معيار
األدوات 39 قسم من بدالالمعايير في المالية
التقارير إلعداد الدوليةالصغيرة للمنشآت المالية
الحجم .ومتوسطة
8بتبنيها؟ حجم متوسطة أو صغيرة منشأة ترغب قد لماذا
•. المال �رأس إلى الوصول تحس�ين رقم الموضوع هو .1هذا الحجم� ومتوسطة الص�غيرة للمنشآت بالنسبة•. المقارنة قابلية تحسينالتقاري�ر • إعداد جودة الوطني�ة تحس�ين المحاس�بة مبادئ م�ع مقار�ن�ة
. القائمة عموما المقبولة. والقوانين بالمعايير التقيد حول الدولي البنك تقاريرالعب�ء • حالي�ا تخفي�ف فيه�ا تطل�ب الت�ي المناط�ق ف�ي المنشآ�ت عل�ى
المحاس�بة مبادئ أ�و المالي�ة التقاري�ر إلعداد الكامل�ة الدولي�ة المعايي�ر. الكاملة عموما المقبولة الوطنية
Why would an SME want to adopt it?
• Improved access to capital– This is the #1 issue with SMEs• Improved comparability• Improved quality of reporting as compared to existing
national GAAP– World Bank ROSC reports• Less of a burden for entities in jurisdictions where full IFRSs
or full national GAAP are now required.
9
بتبنيها؟ الحجم متوسطة أو صغيرة منشأة ترغب قد لماذاWhy would an SME want to adopt it?
Other
benefits:Implementation
Q&As –
new
IASB
SME Implementation GroupSpecial newsletter for SMEs and auditors using the IFRS
for SMEs Textbooks
available
Software available
IASB
training materials
(already posted)Commercial training programmes
أخرى :منافعوأجوبة أسئلة
مجموعة- التنفيذجديدة تنفيذللمنشآت الصغيرة
والمتوسطة لمجلس تابعة
المحاسبة معايير.الدولية
إخبارية نشرةللمنشآت خاصة
صغيرة ومتوسطة
الحجم والمدققين باستخدام
الدولية المعاييرالتقارير إلعداد
للمنشآت الماليةصغيرة
ومتوسطة .الحجم
متاحة .كتبمتاحة .برمجيات
التدريبية الموادمعايير لمجلس
المحاسبة تم ) الدولية
) مسبقا .تنزيلهاالتدريبية البرامج
.التجارية
10التدقيق؟ تقرير يورده أن مكن الذي ما
What would the audit report say?
معينة أمور:�كال�تالي
العمليات،” • ونتائج المالي، المركز بصدق يعرضالمعايير مع باالنسجام النقدية والتدفقاتللمنشآت المالية التقارير إلعداد الدولية.“ الحجم ومتوسطة الصغيرة
Something like:
•“Fairly presents financial position, results of operations, and cash flows in conformity with the International Financial Reporting Standards for Small and Medium-sized Entities”
11الحجم: 1القسم ومتوسطة صغيرة المنشآت
Section 1 Small and medium entities
12
والمبادئ: 2القسم المفاهيم
:واألداء :الهدف المالي المركز حول معلوماتالنقدية والتدفقات
. الموارد عن اإلدارة مسؤولية نتائج أيضا تظهر : : النوعية .الخصائص .. إلخ الموثوقية المالءمة، :تعريفات. الملكية حقوق االلتزامات، األصول، :التعريفات. والمصاريف الدخل
Section 2 Concepts and principles
• Objective: Information about financial position, performance, cash flows
– Also shows results of stewardship of management over resources
• Qualitative characteristics: Relevance, reliability, etc
• Definitions: Asset, liability, equity• Definitions: Income and expenses
13والمبادئ: 2القسم المفاهيم
. األساسية االعتراف مفاهيم. األساسية القياس مفاهيم. الواسعة والقياس االعتراف مبادئ
التقاري�ر إلعداد� الدولي�ة المعايي�ر ف�ي معي�ن موضوع يتناول يت�م ل�م إذا اإلرشادات مص�در. الحجم ومتوسطة الصغيرة للمنشآت المالية
. الشامل الدخل وإجمالي والخسائر األرباح مفهومي. المقاصة مبادئ
Section 2 Concepts and principles
• Basic recognition concepts• Basic measurement concepts• Pervasive recognition and measurement principles
– Source of guidance if a specific issue is not addressed in the IFRS for SMEs
• Concepts of profit or loss and total comprehensive income• Principles for offsetting
14
المالية: 3القسم البيانات Section 3 Financial statementعرضpresentation
Fair presentation: presumed to result if IFRS
for SMEs is followed (maybe need for supplemental
disclosures)Full compliance: State compliance with IFRS for SMEs only if the financial statements comply in fullComparatives: At least
one year comparative financial statements and
note data
: العادل يتحقق العرض أن يفترضإلعداد الدولية المعايير إتباع تم إذاالصغيرة للمنشآت المالية التقاريرهناك ( يكون ربما الحجم ومتوسطة
( إضافية إلفصاحات .حاجة: الكامل االمتثال االمتثال يتم
التقارير إلعداد الدولية للمعاييرالصغيرة للمنشآت المالية
البيانات كانت إذا الحجم ومتوسطةبالكامل ممتثلة .المالية: المقارنة مالية البنود بيانات
األقل على واحدة لسنة مقارنةإيضاحية .وبيانات
15المالية 3القسم البيانات عرض
• : المالية البيانات من كاملة مجموعة–. المالي المركز بيان– : الدخل وبيان الدخل بيان اثنين بيانين أو الشامل، للدخل واحد بيان
الشامل.–. الملكية حقوق في التغيرات بيان–. النقدية التدفقات بيانالمالحظات.–
Section 3 Financial statement presentation
• Complete set of financial statements:– Statement of financial position– Either single statement of comprehensive income, or two
statements: Income statement and statement of comprehensive income
– Statement of changes in equity– Statement of cash flows– Notes
16المالية 3القسم البيانات عرض
الشامل للدخل واحد :بياناإليراد•المصاريف: •
التمويل • تكاليف• / الزميلة الشركات من والخسائر األرباح
المشتركة للمشاريع الضريبي المصروفالمتوقفة • العمليات
الخسائر • أو األرباحاآلخر • الشامل الدخل بنودالشامل • الدخل إجمالي
: اثنان بيانان: الدخل بيان
أو • األرباح هي األساسية النقطةالخسائر
: الشامل الدخل بيانالخسائر • أو باألرباح البدء يتماآلخر • الشامل الدخل بنودإجمالي • هي األساسية النقطة
الشامل الدخل
Section 3 Financial statement presentation
Single Statement of Comprehensive Income:•Revenue •Expenses:
– Finance costs – P&L from associates / JVs Tax
expense – Discontinued operations
•Profit or loss•Items of Other Comprehensive Income•Total comprehensive income
Two statements:Income Statement:• Bottom line is profit or loss (as at
left) Statement of Compre-hensive Income:• Begins with profit or loss • Items of OCI• Bottom line is Total
Comprehensive Income
17المالية 3القسم البيانات عرض
Section 3 Financial statement presentation
Can presen
t only
an income
statement (no statement of co
mprehensiv
e income) if no items of
other co
mprehensiv
e income
(OCI)
The only
OCI items under IFRS
for SMEs
are:Some foreign exchange gains
and lossesSome changes in fair values of
hedging
instruments
Some actuarial
gains
and losses
عرض فقط يمكنوليس ) دخل بيان
الدخل بيانال( حال في الشاملفي أخرى بنود يوجد
الشامل الدخل.(OCI) اآلخر
البنود يلي فيماالدخل في الوحيدة
اآلخر الشاملالمعايير بموجبإلعداد الدوليةالمالية التقارير
صغيرة للمنشآتالحجم. :ومتوسطة
وخسائر أرباح بعضاألجنبي .الصرف
في التغيرات بعضالعادلة القيم
التحوط .ألدواتاألرباح بعضوالخسائر .اإلكتوارية
18الم�الي�: 4الق�سم الم�ركز �بيان
.“ العمومية ” الميزانية تسمى أن يمكن “ / منه�ج ” أ�ن إل�ى اللجن�ة خلص�ت إذا متداول غي�ر متداول تقس�يم يطل�ب ال
. أفضل هو السيولة. السطر بنود من أدنى حد اإليضاحات أو البيان ضمن تكون أن يمكن التي البنود بعض. والعناوين والصيغة التسلسل تحديد يتم ال لكن
Section 4 Statement of financial position
• May still be called “balance sheet”• Current/non-current split is not required if entity
concludes liquidity approach is better• Some minimum line items • And some items that may be in the statement or in
the notes• But sequencing, format, and titles are not mandated
19الشامل: 5القسم الدخل وبيان الدخل بيان
. البيانين أو الواحد البيان منهج. المتوقفة العمليات فصل يجب “ لدى ” كان إذا الخسائر أو لألرباح الفرعي المجموع عرض يجب
. اآلخر الشامل الدخل في بنود المنشأةالدولية المعايير في البيانين منهج إلغاء الدولية المحاسبة معايير مجلس اقترح
المالية التقارير إلعداد .الكاملة
Section 5 Income Statement and Statement of Comprehensive Income
• One-statement or two-statement approach• Must segregate discontinued operations• Must present “profit or loss” subtotal if entity has items of other
comprehensive income
IASB has proposed to drop the two-statement approach in full IFRSs.
20الشامل: 5القسم الدخل وبيان الدخل بيان
•: الموحدة المالية البيانات الحجم ومتوسطة الصغيرة المنشأة عرضت إذا– ( وإجمال�ي الدخ�ل بيان ف�ي الخس�ائر أ�و األرباح المال�ي ال�بيان س�طر يكون
) ه�ي الشام�ل الدخ�ل بيان ف�ي الشام�ل عل�ى قب�لالدخ�ل المبال�غ توزي�ع. األم الشركة ومالكي المسيطرة غير الحصص
Section 5 Income Statement and Statement of Comprehensive Income
• If an SME presents consolidated financial statements:– Bottom line (Profit or Loss in the income statement
and Total Comprehensive Income in the statement of comprehensive income) is before allocating those amounts to non-controlling interest and owners of the parent
21الملكية: 6القسم حقوق في التغيرات بيان
-: ذلك في بما الملكية، حقوق في التغيرات جميع يظهر. الشامل الدخل إجمالي. المالكين وسحوبات استثمارات. األسهم أرباح. الخزينة أسهم معامالت
. األسهم أرباح باستثناء للمالكين سحوبات أو استثمارات يوجد لم إذ�ا حذفه يمكن
Section 6 Statement of Changes in Equity
• Shows all changes to equity including – total comprehensive income – owners investments and withdrawals– dividends – treasury share transactions
• Can omit if no owner investments or withdrawals other than dividends
22
النقدية 7القسم التدفقات بيان
ومتوسطة • الصغيرة المنشآت جميع على يجبالنقدية التدفقات بيان تعرض أن الحجم
•: استخدام خيارأو – المباشرة، غير الطريقة–. المباشرة الطريقة
التشغيلية النقدية التدفقات .لعرض
Section 7 Statement of cash flows
• All SMEs must present a statement of cash flows
• Option to use the – indirect method, or – direct method to present operating
cash flows
23اإليضاحات: 8القسم
( المالي�ة التقاري�ر إلعداد الدولي�ة المعايي�ر أ�ي اإلعداد أس�اس ع�ن اإلفص�اح.) الحجم� ومتوسطة الصغيرة للمنشآت
. الهامة المحاسبية السياسات ملخص. األحكام حول معلومات. التقدير لش�كوك الرئيس�ية المصادر حول معلومات
. المالية البيانات في� بالبنود تتعلق� معلومات دعم. أخرى إفصاحات
Section 8 Notes
• Disclose basis of preparation (ie IFRS for SMEs)• Summary of significant accounting policies
– Information about judgements– Information about key sources of estimation
uncertainty• Supporting information for items in financial
statements• Other disclosures
24التوحيد: 9القسم
يطلب التوحيد عند وجود عالقة بين شركة أم وشركة تابعة باستثناء ما يلي:-• عند امتالك الشركة التابعة بنية التصرف بها خالل سنة واحدة.–عندم�ا تكون الشرك�ة األ�م نفس�ها ه�ي شرك�ة تابع�ة وتس�تخدم شركته�ا األ�م أ�و –
الشرك��ة األ��م األس��اسية المعايي�ر الدولي�ة الكامل��ة إلعداد التقاري��ر المالي�ة أ��و المعايير الدولية إلعداد التقارير المالية للمنشآت صغيرة ومتوسطة الحجم.
أساس� التوحيد: السيطرة.•توحيد جميع المنشآت ذات األغراض الخاصة المسيطر عليها.–
Section 9 Consolidation
• Consolidation is required when parent-subsidiary relationship except:
– Sub was acquired with intent to dispose within one year
– Parent itself is a sub and its parent or ultimate parent uses full IFRSs or IFRS for SMEs
• Basis of consolidation: control– Consolidate all controlled SPEs
25
المحاسبية: 10القسم السياسات
الحج�م ومتوس�طة الص�غيرة للمنشآ�ت المالي�ة التقاري�ر إلعداد الدولي�ة المعايي�ر تناول�ت حال ف�ي. المعايير هذه إتباع عليك يجب فإنه معين، موضوع
ومتوس��طة الص��غيرة للمنشآ��ت المالي��ة التقاري��ر إلعداد الدولي��ة المعايي��ر تتناول ل��م حال ف��ي-: معين موضوع الحجم
. وموثوقية مالئمة أكثر معلومات عنها ينتج سياسة اختر إلعداد الدولي�ة المعايي�ر ف�ي عليه�ا المنص�وص المتطلبات م�ن تمثيل�ي قياس إجراء حاول
. الحجم ومتوسطة الصغيرة للمنشآت المالية التقارير / القسم في الواردة الواسعة المبادئ المفاهيم استخدم .2أو التقاري��ر إلعداد الكامل��ة الدولي��ة المعايي��ر ف��ي الواردة اإلرشادات إل��ى الرجوع يمك��ن
. - مطلوبا ليس ذلك لكن المالية
Section 10 Accounting policies
• If IFRS for SMEs addresses an issue, must follow IFRS for SMEs
• If IFRS for SMEs does not address an issue:– Choose policy that results in most relevant and reliable
information– Try to analogize from requirements in the IFRS for SMEs– Or use concepts/pervasive principles in Sec 2– May look to guidance in full IFRSs ─ but not required
26
المحاسبية: 10القسم السياسات
المحاسبية • السياسة في :التغير–. التكليف وفق االنتقال إرشادات اتبع بذلك، التكليف حال في–. رجعي بأثر التغير اختياريا، كان حال في
• : المحاسبي التقدير في .التغير مستقبلي بأثر التغير• : �ابقة �الس الفترة �أ�خط �حيح�ذل��ك تص كان إ��ن الس��ابقة الفترات بيان إعادة
ممكنا.
Section 10 Accounting policies
• Change in accounting policy:– If mandated, follow the transition guidance as
mandated– If voluntary, retrospective
• Change in accounting estimate: prospective• Correction of prior period error: restate prior
periods if practicable
27األساسية: 11القسم المالية األدوات
م���تثناء 11القس�باس �ة�المطفأ �ة�التاريخي �ة�التكلف نموذج �ن�ع عبارة �و�هواحد:
يمك�ن عادل�ة قيم�ة أ�و معل�ن س�عر له�ا يكون الت�ي الملكي�ة حقوق اس�تثمارات. والخسائر األرباح خالل من العادلة بالقيمة تكون بسهولة تحديدها
الدولي المحاسبة معيار إتباع القسمين 39خيار من 12و 11بدال الدول�ي المحاس�بة معيار إتباع ت�م وإ�ن القس�م 39حت�ى إفص�احات إجراء ينبغ�ي ،
المالية ) 11/12 التقارير إلعداد الدولي المعيار افصاحات (.7وليس
Section 11 Basic financial instruments
• Section 11 is an amortized historical cost model with one exception:
– Equity investments with quoted price or readily determinable fair value are at fair value through P&L.
• Option to follow IAS 39 instead of sections 11 and 12 – Even if IAS 39 is followed, make Section 11/12
disclosures (not IFRS 7 disclosures)
28األساسية: 11القسم المالية األدوات
Section 11 Basic financial instruments
Scope of Sec 11
includes:Cash
Demand and fixed deposits
Commercial paper and
billsAccounts and notes receivable
and payable
Debt instrument
s where returns to the holder are fixed or referenced
to an observable
rate Investments in non-
convertible and non-puttable ordinary
and preference
sharesMost
commitments to
receive a loan
يتضمن نطاق 11القسم
يلي :ما.النقد
تحت ودائعوودائع الطلب
.ألجلاألوراق التجارية
.والكمبياالتالدفع أوراق
والقبض والذمم المدينة . والدائنة
الدين أدواتتكون التيالعوائد فيها
أو ثابتة للمالكبمعدل ترتبط
.ملحوظاالستثمارات األسهم في
العادية غير والممتازة
القابلة وغير للتحويل
المطروحة .للتداولمعظم
االلتزامات قرض الستالم
.ما
29
األساسية: 11القسم المالية األدوات
•. - الفعلية الفائدة طريقة المطفأة التكلفة•. القيمة انخفاض يخص فيما المطفأة التكلفة أدوات جميع اختبار يجب•. القيمة انخفاض عكس•. الفعالة الفائدة وطريقة العادلة القيمة حول إرشادات•. االعتراف إلغاء
المالية التقارير إلعداد الدولي للمعيار المماثلة األساسية األدوات .9معايير - ذاته األمر موجودة غير البيع برسم متوفرة فئة أو االستحقاق تاريخ حتى به االحتفاظ فئة إن
المالية التقارير إلعداد الدولي المعيار .9في
Section 11 Basic financial instruments
• Amortized cost – effective interest method• Must test all amortized cost instruments for impairment• Reversal of impairment• Guidance on fair value and effective interest method• Derecognition
Criteria for basic instruments similar to IFRS 9.No HTM or AFS – same as IFRS 9.
30المعقدة: 12القسم المالية األدوات
م�القس يغطيه�ا ال الت�ي المالي�ة العادل�ة 11األدوات بالقيم�ة األدوات ه�ي . الخسارة أو الربح خالل :من تتضمن وهي
. للتداول والمطروحة للتحويل القابلة والممتازة العادية األسهم في االستثمارات. األخرى والمشتقات والمبادالت اآلجلة والعقود الخيارات القس�م ف�ي إدراجه�ا يمك�ن الت�ي المالي�ة “ 11األص�ول غريب�ة ” أحكام عل�ى تنطوي لكنه�ا
. . / المصدرة الجهة أو للمالك خسائر أرباح تحقيق إلى تؤدي. التحوط محاسبة
Section 12 Complex financial instruments
• Financial instruments not covered by Section 11 are at fair value through profit or loss. This includes:
– Investments in convertible and puttable ordinary and preference shares
– Options, forwards, swaps, and other derivatives– Financial assets that would otherwise be in Section 11 but that have
“exotic” provisions that could cause gain/loss to the holder or issuer• Hedge accounting
31المخزون: 13القسم
•-: يكون أن يمكن والذي التكلفة،� بسعر–. متخصصة لبنود محدد تعريف–. األخرى للبنود المرجح المتوسط أو أوال يصرف أوال الوارد
اإلنجاز ) • تكالي�ف من�ه مطروح�ا المقدر ال�بيع س�عر إل�ى التخفي�ض القيم�ة انخفاضوالبيع(.
Section 13 Inventories
• At cost, which may be– specific identification for specialized items– FIFO or weighted average for others
• Impairment (write down to estimated selling price less costs to complete and sell)
32الزميلة: 14القسم الشركات
: استخدام خيار ( اس�تخدام يج�ب فإن�ه األس�عار، عرض نش�ر حال ف�ي أن�ه باس�تثناء التكلف�ة نموذج
.) والخسارة الربح خالل من الع�ادلة القيمة. الملكية حقوق طريقة ( يت�م فإن�ه ممكن�ا، ذل�ك يك�ن ل�م إ�ن والخس�ارة الرب�ح خالل م�ن العادل�ة القيم�ة
.) التكلفة استخدام الدولي المحاسبة معيار يسمح العادلة 28ال والقيمة التكلفة نموذجي .استخدام
Section 14 Associates
• Option to use:– Cost model (except if published quotation then must use Fair
Value through P&L)– Equity method– Fair value through profit or loss (if impracticable, then use
cost)Cost and FV models are not allowed by IAS 28.
33المشتركة: 15القسم المشاريع
: استخدام خيار ( استخدام يجب فإنه األسعار، ع�رض نشر حال في أنه باستثناء التكلفة نموذج
.) والخسارة الربح خالل من الع�ادلة القيمة. الملكية حقوق طريقة ( يتم فإنه ممكنا، ذلك يكن لم إن والخسارة الربح خالل من العادلة القيمة
.) التكلفة استخدام. التناسبي التوحيد استخدام الدولي يحظر المحاسبة معيار يسمح . 31ال العادلة والقيمة التكلفة نموذجي استخدام
الدولي المحاسبة معيار يسمح حين .31في التناسبي التوحيد استخدام
Section 15 Joint ventures
• Option to use:– Cost model (except if published quotation then must use Fair Value
through P&L)– Equity method– Fair value through profit or loss (if impracticable, then use cost)
• Proportionate consolidation is prohibitedCost and FV models are not allowed by IAS 31.Proportionate consol is allowed by IAS 31.
34
االستثمارية: 16القسم العقارات
تكالي�ف تكب�د دون بموثوقي�ة العادل�ة القيم�ة قياس الممك�ن م�ن كان إذاالرب�ح خالل م�ن العادل�ة القيم�ة اس�تخدم مضني�ة، جهود بذل أ�و ك�بيرة
والخسارة. ممتلكات أنه�ا عل�ى االس�تثمارية العقارات معامل�ة يج�ب ذل�ك، وبخالف
القسم باستخدام ومعدات .17ومصانع الدولي م المحاسبة - 40عيار نموذج إما المحاسبية للسياسة محض خيار هو . والخسارة الربح خالل من العادلة القيمة أو االستهالك
Section 16 Investment property
• If fair value can be measured reliably without undue cost or effort, use Fair Value through P&L
• Otherwise, must treat investment property as property, plant and equipment using Section 17
IAS 40 is pure accounting policy choice – either depreciation model or fair value through P&L.
35والمعدات: 17القسم والمصانع الممتلكات
•. . - - التقييم إعادة نموذج يستخدم ال فقط القيمة انخفاض نموذج االستهالك التاريخية التكلفة
على العقارات االستثمارية إذا لم يكن من الممكن قياس القيمة العادلة بموثوقية17يطبق القسم • على الممتلكات المحتفظ بها برسم البيع17 يطبق القسم •
االحتفاظ برسم البيع هو مؤشر على انخفاض القيمة«
�ي �الدول �بة�المحاس �انع 16معيار�والمص الممتلكات �م�تقيي بإعادة �مح�يسالملكية حقوق خالل من .والمعدات
المالي�ة التقاري�ر إلعداد الدول�ي المعيار لألص�ول 5يقتض�ي منفص�لة معالج�ةالبيع برسم بها المحتفظ المتداولة غير
Section 17 Property, plant & equipment
• Historical cost – depreciation – impairment model only. No revaluation model.
• Section 17 applies to investment property if fair value cannot be measured reliably
• Section 17 applies to property held for sale– Holding for sale is an impairment indicator
IAS 16 allows reval of PP&E through equity.
IFRS 5 requires separate treatment for non-current assets held for sale
36
والمعدات: 17القسم والمصانع الممتلكات
والمص��انع • الممتلكات لبن��د الرئيس��ية القط��ع كان��ت إذا فق��ط المكونات اس��تهالك.“ االقتصادية ” المنافع استهالك في� كبير بش�كل مختلف لهانمط والمعدات
تغي�ر • هناك كان إذا فق�ط االس�تهالك ومعدل المتبقي�ة، والقيم�ة اإلنتاج�ي�، العم�ر مراجع�ة. استخدامه كيفية أو األصل في� كبير
• - القس�م اتبع وعكسها القيمة انخفاض .27اختبار
الدولي المحاسبة معيار سنوية 16يقتضي مراجعة إجراء
Section 17 Property, plant & equipment
• Historical cost – depreciation – impairment model only. No revaluation model.
• Section 17 applies to investment property if fair value cannot be measured reliably
• Section 17 applies to property held for sale– Holding for sale is an impairment indicator
IAS 16 allows reval of PP&E through equity.
IFRS 5 requires separate treatment for non-current assets held for sale
37
الشهرة: 18القسم عن عدا الملموسة غير البنود
غير باألصول االعتراف يتم .الملموسةال داخليا المولدةالدول�ي المحاس�بة معيار بع�د 38يقتض�ي المتكبدة التطوي�ر تكالي�ف رس�ملة
. التجارية الجدوى تحديد
Section 18 Intangibles other than goodwill
• No recognition of internally generated intangible assets
IAS 38 requires capitalisation of development costs incurred after a determination of commercial viability
38
الشهرة: 18القسم عن عدا الملموسة غير البنود
في • استمالكها ويتم منفصل، بشكل شرائها يتم التي الملموسة غير البنود إطفاءطريق عن استمالكها ويتم المنح، طريق عن استمالكها ويتم األعمال، اندماج
. أخرى أصول مبادلة• . العمر تقدير من تتمكن لم إذا اإلنتاجي العمر خالل الملموسة غير البنود إطفاء
مدة إذن استخدم .10اإلنتاجي، سنوات • - القسم اتبع القيمة انخفاض .27اختبار
Section 18 Intangibles other than goodwill
• Amortize intangibles that are purchased separately, acquired in a business combination, acquired by grant, and acquired by exchange of other assets
• Amortize over useful life. If unable to estimate useful life, then use 10 years
• Impairment testing – follow Section 27
39
والشهرة: 19القسم األعمال اندماجSection 19 Business combinations & goodwill
Acquisition methodAmortize goodwill. If
unable to estimate useful life, then use
10 years.Impairment testing
and reversal – follow Section 27
Negative goodwill – first reassess original accounting. If that is ok, then immediate
credit to P&L
االستمالك طريقة : الشهرة لم إطفاء إذا
العمر تقدير من تتمكنإذن استخدم اإلنتاجي،
سنوات 10مدة .القيمة انخفاض اختبار
القسم- اتبع 27وعكسها . - أعد أوال السلبية الشهرة . األصلية المحاسبة تقييم . جيدة، النتيجة كانت إذاعلى مباشرة القيد يتم
والخسائر األرباح حساب
40اإليجار: 20القسم عقود
الدول�ي المحاس�بة لمعيار مماثل�ة بطريق�ة والتشغيل�ي التمويل�ي اإليجار عقود تص�نيف17.
القيم�ة أ�و المؤج�ر العقار ف�ي للفائدة العادل�ة بالقيم�ة التمويل�ي اإليجار عقود قياس. أقل أيهما الدنيا، اإليجار لدفع�ات الحالية
طريق�ة وف�ق بالمص�اريف االعتراف تس�تخدم ال التشغيل�ي، اإليجار لعقود بالنس�بة. العام التضخم عن المؤجر لتعويض اإليجار دفعات تنظيم تم إذا الثابت �ي القسط�الدول �بة�المحاس معيار �ي��ط 17يقتض�القس �ة�لطريق �ا�وفق االعتراف
.الثابت
Section 20 Leases
• Finance and operating lease classification similar to IAS 17• Measure finance leases at lower of FV of interest in leased
property and present value of minimum lease payments• For operating leases, do not force straight-line expense
recognition if lease payments are structured to compensate lessor for general inflation
IAS 17 requires straight-line recognition.
41المحتملة: 21القسم والبنود المخصصات
تقدي�ر • الممك�ن م�ن وكان س�ابق حدث م�ن التزام نش�أ إذا تس�تحق. بموثوقية المبلغ
•.) استحقاق ) يوجد ال المحتمل االلتزام عن اإلفصاح• . تقدير أفضل وفق يقاس
–. - المرجح المتوسط حساب كبيرة عينة–. - محتملة معدلة نتيجة مفرد التزام
•. أمثلة ملحق يتضمن
Section 21 Provisions & contingencies
• Accrue if an obligation arising from a past event and amount can be estimated reliably
• Disclose (no accrual) contingent liability• Measure at best estimate
– Large population – weighted average calculation
– Single obligation – adjusted most likely outcome
• Includes an appendix of examples
42
الملكية: 22القسم وحقوق االلتزامات
إرشادات حول تصنيف األداة كالتزام أو حق ملكية:•تكون األداة هي التزام إذا كان من الممكن أن يطلب من الجهة المصدرة دفع النقد– لكن إذا كانت مطروحة للتداول فقط عند التصفية أو وفاة المالك أو تقاعده، فإنها –
تكون عبارة عن حق ملكية
Section 22 Liabilities and equity
• Guidance on classifying an instrument as liability or equity:
– Instrument is a liability if the issuer could be required to pay cash
– However, if puttable only on liquidation or death or retirement of owner, then it is equity
43
الملكية: 22القسم وحقوق االلتزامات
القسم • :-22يغطي أيضا–. األخرى الملكية حقوق وأدوات لألسهم األصلي اإلصدار–. والضمانات والحقوق الخيارات بيع–. األسهم وتقسيم األسهم أرباح
التقاري�ر إلعداد الكامل�ة الدولي�ة المعايي�ر ف�ي المواضي�ع هذه إل�ى التطرق يت�م ل�م.المالية
Section 22 Liabilities and equity
• Section 22 also covers:– original issuance of shares and other equity
instruments – sales of options, rights and warrants– stock dividends and stock splits
These topics are not addressed in full IFRSs.
44
اإليراد: 23القسم
الدوليين • المحاسبة معياري في الواردة المبادئ 11و 18نفسللبائ�ع: – يكون وال والمكافآ�ت، المخاط�ر نق�ل عن�د باإليراد يعترف الس�لع
. للقياس قابلة مستمرة، مشاركة–. : اإلنجاز بنسبة يعترف اإلنشاء وعقود الخدمات
• . القبض مستحق أو المقبوض النقدي للعوض العادلة القيمة هو القياس مبدأ
Section 23 Revenue
• Same principles as IAS 18 and IAS 11– Goods: Revenue recognized when risks and rewards are
transferred, seller has no continuing involvement, measurable
– Services and construction contracts: Recognized by percentage of completion
• Principle for measurement is fair value of consideration received or receivable
45الحكومية: 24القسم المنح
•. القبض مستحقة أو المقبوضة لألصل العادلة بالقيمة جميعها تقاس•-: كدخل االعتراف
–. أداء شروط تفرض لم إذا مباشرة–. الشروط تحقيق تم إذا بها يعترف معينة، شروط وجود في
الدول�ي المحاس�بة معيار المحاس�بة 20يس�مح طرق م�ن واس�عة مجموع�ة باس�تخدام. الحكومية المنح يخص فيما
Section 24 Government grants
• All measured at the fair value of the asset received or receivable
• Recognition as income: – Immediately if no performance conditions are
imposed – If conditions, recognize when conditions are
fulfilledIAS 20 allows a wide range of methods of accounting for government grants.
46
االقتراض: 25القسم تكاليف
على • التكاليف جميع قيد .حسابيتم تكبدها عند المصاريف•. رسملة أي تجري ال
الدولي المحاسبة معيار االقتراض 23يقتضي تكاليف رسملة . اإلنشاء خالل معين بأصل المتعلقة
Section 25 Borrowing costs
• All charged to expense when incurred• No capitalization
IAS 23 requires capitalisation of borrowing costs relating to an asset during construction.
47
األسهم- 26القسم أساس على الدفع
. به االعتراف يجب. أمكن إن العادلة بالقيمة يقاس أخرى أداة أ�و م�ا لخيار العادل�ة القيم�ة تحدي�د الممك�ن م�ن يك�ن ل�م إذا
لتط��بيق تقديره��م المنشأ��ة مدراء يس��تخدم أ��ن ينبغ��ي ممنوح��ة،مالئمة األكثر التقييم المالي�ة . طريقة التقاري�ر إلعداد الدول�ي المعيار “ 2يتضم�ن للقيم�ة ” تبس�يطا
الجوهرية.
Section 26 Share-based payment
• Must recognize• Measure at fair value if practicable• If it is impracticable to determine the fair value of the option or
other instrument granted, the entity’s directors should use their judgment to apply the most appropriate valuation method
IFRS 2 has intrinsic value “simplification”.
48
األصول: 27القسم قيمة انخفاض
المبلغ المخزون- • من أقل كان إذا والبيع، اإلنجاز تكاليف منه مطروحا البيع سعر تخفيضالمسجل.
• - األخرى .األصول المسجل المبلغ� من أقل كان إذا لالسترداد، القابل المبلغ إلى التخفيض• - لالسترداد القابل قيمة المبلغ أو البيع تكاليف منها مطروحا العادلة القيمة هو
. أعلى أيهما االستخدام،
Section 27 Impairment of assets
• Inventories - write down selling price less costs to complete and sell, if below carrying amount
• Other assets - write down to recoverable amount, if below carrying amount
• Recoverable amount is the greater of fair value less costs to sell and value in use
49
الموظفين: 28القسم منافع
بالنس�بة لخط�ط المناف�ع المحددة، اس�تخدم حس�اب ائتمان الوحدة المقدرة فق�ط إذا كان�ت •المنشأة قادرة دون تكبد تكاليف كبيرة أو بذل جهود مضنية. وبخالف ذلك، يمكنك التبسيط:
تجاهل الزيادة المستقبلية المقدرة في الرواتب.– تجاهل الخدمة المستقبلية للموظفين الحاليين (افترض إنهاء الخطة).–تجاهل الوفيات المحتملة المستقبلية خالل الخدمة.–
الدولي المحاسبة معيار في واردة غير التبسيطات .19هذه
Section 28 Employee benefits
• For defined benefit plans, use projected unit credit calculation only if entity is able without undue cost or effort. Otherwise, can simplify:
– Ignore estimated future salary increases– Ignore future service of current employees (assume closure of
plan)– Ignore possible future in-service mortalityThese simplifications are not in IAS 19.
50الموظفين: 28القسم منافع
أ�و • األرباح حس�اب ف�ي اإلكتواري�ة والخس�ائر باألرباح االعتراف يمك�ن. آخر شامل دخل في معين كبند أو الخسائر
النطاق – منهج يستخدم ال كما التأجيل، يتم ”.corridor“ال
الدولي المحاسبة معيار وإطفاء 19يسمح لتأجيل متنوعة خيارات باستخدام - اقترح الدولية المحاسبة معايير مجلس أن رغم اإلكتوارية والخسائر األرباح
الخيارات تلك .إلغاء
Section 28 Employee benefits
• Actuarial gains and losses may be recognized in profit or loss or as an item of other comprehensive income
– No deferral, including no corridor approach
IAS 19 allows various options for deferring and amortizing actuarial gains and losses – though IASB has proposed to eliminate those options
51
الدخل: 29القسم ضريبة
االلتزام أ�و لألص�ل الضري�بي األس�اس كان إذا المؤجل�ة بالضرائ��ب االعتراف. المسجل مبلغه عن مختلفا
( . عل�ى الضريب�ة كان�ت إذا ال�بيع طري�ق ع�ن االس�ترداد الضري�بي األس�اس يفترض.) مؤجلة ضريبة يوجد فال صفر، الرأسمالية األرباح
يؤث�ر أ�ن المتوق�ع م�ن يك�ن ل�م إذا االلتزام أ�و األص�ل عل�ى مؤجل�ة ضريب�ة يوج�د ال. للضريبة الخاضع الربح على التسوية أو االسترداد
Section 29 Income tax
• Recognize deferred taxes if the tax basis of an asset or liability is different from its carrying amount
• Tax basis assumes recovery by sale. (If zero capital gains tax, no deferred tax)
• No deferred tax on an asset or liability if recovery or settlement of carrying amount is not expected to affect taxable profit
52الدخل: 29القسم ضريبة
التابع��ة: • للشركات المحول��ة غي��ر األرباح عل��ى مؤجل��ة ضريب��ة يوج��د ال اس��تثناءاألجنبية المشتركة والمشاريع
تقييم • مخصص مع بالكامل، المؤجلة الضريبة بأصول االعترافعدم ) – م��ن أكث��ر مرج��ح حدوث��ه محتمال أمرا التحق��ق يكون أ��ن ه��و المعيار
حدوثه(المتداولة • غير البنود جميع على المؤجلة الضرائب
�م �القس عرض 29نموذج �ودة�مس �ي�ف الوارد النموذج �س�نف �و�حول 2009ه / معايي�ر مجل�س الدولي�ة المحاس�بة معايي�ر بمجل�س الخاص�ة الدخ�ل ضريب�ة
. المالية المحاسبة
Section 29 Income tax
• Exception: No deferred tax on unremitted earnings of foreign subsidiaries and JVs
• Recognize deferred tax assets in full, with valuation allowance– Criterion is that realization is probable (more likely than not)
• Deferred taxes all non-currentSection 29 model is same as IASB/FASB March 2009 exposure draft on Income Tax.
53
األجنبية: 30القسم العملة تحويل
لذل�ك مماث�ل الوظيفي�ة العمل�ة منه�ج المحاس�بة الواردإ�ن معيار ف�ي.21الدولي
المنشأ�ة ف�ي االس�تثمار ص�افي عل�ى الخس�ائر أ�و األرباح تدوي�ر يت�م ال. اآلخر الشامل الدخل في مبدئيا بها يعترف التي األجنبية
Section 30 Foreign currency translation
• Functional currency approach similar to that in IAS 21• No recycling of gains or losses on net investment in a
foreign entity that are initially recognized in other comprehensive income
54
المرتفع: 31القسم التضخم
يج�ب عل�ى المنشأ�ة أ�ن تعد بيانات مالي�ة عام�ة معدل�ة حس�ب مس�توى األس�عار عندم�ا تكون عملته�ا الوظيفي�ة
متضخمة بشكل مرتفع. على مدى ثالث سنوات.100 تقريبا أكثر من %
Section 31 Hyperinflation
• An entity must prepare general price-level adjusted financial statements when its functional currency is hyperinflationary– Approximately greater than 100% over
three years
55
التقارير: 32القسم إعداد فترة نهاية بعد األحداث
العمومي�ة الميزاني�ة تاري�خ بع�د لألحداث المالي�ة ال�بيانات تعدي�لنهاي�ة ف�ي قائم�ة كان�ت الت�ي األوضاع عل�ى أخرى أدل�ة تقدم بحي�ث
. التقارير إعداد فترة نشأ�ت الت�ي األوضاع أ�و األحداث يخ�ص فيم�ا تعدي�ل أ�ي تجري ال
. التقارير إعداد فترة نهاية بعد. التزامات تعتبر ال الفترة نهاية بعد المعلنة األسهم أرباح إن
Section 32 Events after End of Reporting Period
• Adjust financial statements for events after the balance sheet date that provide further evidence of conditions that existed at the end of the reporting period
• Do not adjust for events or conditions that arose after the end of the reporting period
• Dividends declared after end of period are not a liability
56العالقة: 33القسم ذات األطراف إفصاحات
عالق�ة • ذات أطراف ه�ي الحكومي�ة والوكاالت الدوائ�ر تعت�بر ال. معينة منشأة مع العادية لتعامالتها نظرا
كمبل�غ • الرئيس�يين اإلداريي�ن الموظفي�ن تعويضات ع�ن اإلفص�اح. واحد إجمالي
•. المعامالت عن قليلة إفصاحات
Section 33 Related party disclosures
• Government departments and agencies are not related parties simply by virtue of their normal dealings with an entity
• Disclosure of key management personnel compensation only as one number in total
• Fewer disclosures about transactions
57
المتخصصة: 34القسم األنشطة
-القيم�ة تحدي�د الممك�ن م�ن يك�ن ل�م م�ا التاريخي�ة التكلف�ة نموذج اس�تخدم الزراع�ةمضنية جهود بذل أو كبيرة تكاليف تكبد دون بسهولة الع�ادلة
- المصاريف على االستكشاف تكاليف قيد المطلوب من ليس والتعدين والغ�از النفط = - المطفأ�ة؛ والتكلف�ة العادل�ة القيم�ة المالي�ة األص�ول الخدمات تقدي�م امتياز ترتيبات
و = العادلة القيمة الملموسة غير - األصول - القيمة انخفاض االستهالك التكلفة
الدول�ي المحاس�بة معيار والخس�ارة 1يقتض�ي الرب�ح خالل م�ن العادل�ة القيم�ة اس�تخدامالزراعي واإلنتاج البيولوجية األصول .لجميع
Section 34 Specialized activities
• Agriculture – use historical cost model unless fair value is readily determinable without undue cost or effort
• Oil and gas and mining – not required to charge exploration costs to expense
• Service concession arrangements – financial assets = FV & Amort.Cost; intangible assets = FV & C-D-I
IAS 41 requires FVTPL for all biological assets and agricultural produce.
58
األولى: 35القسم للمرة المعايير تبني
السابقة للس�نة المالية والبيانات الحالي�ة للس�نة المالية البيانات إعدادص�غيرة باس�تخدام للمنشآ�ت المالي�ة التقاري�ر إلعداد الدولي�ة المعايي�ر
. الحجم ومتوسطة. محددة بنود بيان إعادة في إعفاءات عدة يوجد لكن. التطبيق إمكانية عدم حال في عام وإعفاء
Section 35 First-time adoption
• Prepare current year and one prior year’s financial statements using the IFRS for SMEs
• But there are many exemptions for restating specific items
• And a general exemption for impracticability
59المواضيع هذه تغطي أقسام توجد ال
. القطاعات حسب التقارير� إعداد. األرباح من السهم حصة
. المرحلية التقارير إعداد. البيع برسم بها المحتفظ األصول
No sections covering these topics
• Segment reporting• Earnings per share• Interim reporting• Assets held for sale
60
شكراTHANK YOU
www.ifrsfoundation.orgwww.lacpa.org.l
b