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DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DE LA UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES DE CONFORMIDAD CON EL
NUEVO MARCO TÉCNICO NORMATIVO, DECRETO 2420 DE 2015
ESTUDIANTE
CESAR MAURICIO MARIÑO SANCHEZ
CÓDIGO: 15382002
TRABAJO DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARA OPTAR EL
TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES
FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, FINANCIERAS Y CONTABLES
CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2017
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DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS
DE LA UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES DE CONFORMIDAD CON EL
NUEVO MARCO TÉCNICO NORMATIVO, DECRETO 2420 DE 2015
ESTUDIANTE
CESAR MAURICIO MARIÑO SANCHEZ
CÓDIGO: 15382002
TRABAJO DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARA OPTAR EL
TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO
MARIO ANDRES PEÑA DUARTE
DIRECTOR TRABAJO DE GRADO
GLORIA ALMEIDA PARRA
ASESOR METODOLÓGICO
UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES
FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, FINANCIERAS Y CONTABLES
CONTADURÍA PÚBLICA
BUCARAMANGA
2017
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4
DEDICATORIA
Quiero dedicar el desarrollo de este trabajo de graduación a mi familia, quien a lo largo de los
años han sido testigos y principales soportes para que mi proceso formativo se desarrolle
adecuadamente, por medio de su apoyo incondicional en las distintas fases del mismo. Este
trabajo está dedicado a todas aquellas personas que ven en la academia un medio de instrucción
para que su vida personal y laboral tenga componentes técnicos necesarios para desarrollarse de
la mejor forma.
5
AGRADECIMIENTOS
Mi gran agradecimiento al Dra. Lucy Alexandra Guerreo Rodríguez Contadora General de la
Universidad de Santander UDES quien por medio de su apoyo permitió que este proyecto fuese
una realidad, adicionalmente quisiera agradecer al equipo contable de la Institución, los cuales en
las diferentes etapas del desarrollo del presente documento brindaron la información y
aclaraciones pertinentes que permitieron orientar esta tesis.
Adicionalmente quiero agradecer a todas aquellas personas que por medio de su apoyo en los
momentos difíciles de este proceso tanto personal como profesional me impulsaron a seguir
adelante, incluso con su ausencia.
6
CONTENIDO
INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................................... 14
1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................................................... 15
2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ................................................................................................ 17
3. OBJETIVOS ....................................................................................................................................... 18
3.1 Objetivo General ................................................................................................................................... 18
3.2 Objetivos específicos ............................................................................................................................ 18
4. JUSTIFICACIÓN ............................................................................................................................... 19
5. MARCO TEÓRICO ............................................................................................................................ 21
5.1 Marco referencial. ................................................................................................................................. 21
5.2 Marco conceptual .................................................................................................................................. 24
6. CONTENIDO DEL TRABAJO. ......................................................................................................... 37
6.1 Política contable para la presentación de los Estados financieros bajo el Nuevo Marco Técnico
Normativo. .................................................................................................................................................. 37
6.1.1 Requerimientos mínimos del contenido de la información a revelar con respecto a la aplicación del
Nuevo Marco Técnico Normativo aplicable a la Universidad de Santander. ............................................. 39
6.1.2 Carta inventario de normas. ............................................................................................................. 130
6.1.3 Normas aplicables anexo decreto 2420 de 2015. ............................................................................. 131
6.2 Estados Financieros para la presentación de información bajo el marco técnico normativo. ............. 134
6.2.1 Comparación Estados Financieros Universidades y la Taxonomía ONI (Otras Normas de
Información Financiera). ........................................................................................................................... 136
6.2.1.1 Comparación taxonomía Estados Financieros Instituciones Educativas Chilenas, ONI (Otras
Normas Internacionales de Información Financiera) y Universidad de Santander. .................................. 137
6.2.1.2 Comparación taxonomía Estados Financieros Instituciones Educativas Peruanas, ONI y
Universidad de Santander. ........................................................................................................................ 141
6.2.1.3 Comparación taxonomía Estados Financieros Universidad de Santander y ONI. ........................ 147
6.2.2 Modelo de Estados Financieros (ESF, Resultados) y revelaciones (Notas). ................................... 152
6.2.3 Gráficas análisis Estados Financieros. ............................................................................................. 165
CONCLUSIONES .................................................................................................................................... 174
RECOMENDACIONES ........................................................................................................................... 175
ANEXOS .................................................................................................................................................. 176
BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................................... 199
7
TABLAS
Tabla 1 Políticas contables UDES. ............................................................................................................. 37
Tabla 2 Política propuesta presentación Estados Financieros. .................................................................... 38
Tabla 3 Inventario de normatividad. ......................................................................................................... 131
Tabla 4 Resumen de Normas Aplicables .................................................................................................. 133
Tabla 5 Activos. ........................................................................................................................................ 137
Tabla 6 Pasivos. ........................................................................................................................................ 138
Tabla 7 Patrimonio. ................................................................................................................................... 139
Tabla 8 Estado de Resultados. .................................................................................................................. 140
Tabla 9 Activos. ........................................................................................................................................ 141
Tabla 10 Pasivos. ...................................................................................................................................... 143
Tabla 11 Patrimonio. ................................................................................................................................. 144
Tabla 12 Estado Resultados. ..................................................................................................................... 144
Tabla 13 Activos. ...................................................................................................................................... 147
Tabla 14 Pasivos. ...................................................................................................................................... 149
Tabla 15 Patrimonio. ................................................................................................................................. 150
Tabla 16 Estado Resultados. ..................................................................................................................... 151
Tabla 17 Estado Situación Financiera. ...................................................................................................... 152
Tabla 18 Estado de Resultados Integral. ................................................................................................... 157
Tabla 19 Estado Situación Financiera (Resumido). .................................................................................. 159
Tabla 20 Estado de Resultados Integral (Resumido). ............................................................................... 160
Tabla 21 Nota Propiedades, Planta y Equipo. .......................................................................................... 162
Tabla 22 Inventarios Corrientes ................................................................................................................ 164
Tabla 23 Efectivos y Equivalentes de Efectivo......................................................................................... 165
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FIGURAS
Figura 1 Activos Corrientes 2016. ............................................................................................................ 166
Figura 2 Activos No Corrientes. ............................................................................................................... 167
Figura 3 Pasivos Corrientes 2016. ............................................................................................................ 168
Figura 4 Patrimonio 2016. ........................................................................................................................ 169
Figura 5 Comportamiento resultado por actividades de operación 2014-2016. ....................................... 170
Figura 6 Comportamiento Ganancia (pérdida) por actividades de operación 2014-2016. ....................... 170
Figura 7 Comportamiento Resultados y otras operaciones financieras 2014-2016. ............................... 171
Figura 8 Comportamiento Ganancia (pérdida), antes de impuestos 2014-2016. ...................................... 171
Figura 9 Comportamiento Gasto (ingreso) por impuestos 2014-2016. ..................................................... 172
Figura 10 Comportamiento Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas 2014-2016. ..... 172
Figura 11 Comportamiento Otros resultados integrales 2014-2016. ........................................................ 173
Figura 12 Comportamiento Total resultados integrales 2014-2016. ......................................................... 173
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ANEXOS
Anexo A Estado de Situación Financiera Pontificia Universidad Del Perú. ............................................ 176
Anexo B Estado de Resultados Integrales Pontificia Universidad Católica del Perú. .............................. 177
Anexo C Estado de Situación Financiera Universidad del Pacífico. ........................................................ 178
Anexo D Estado Ingresos y Gastos Universidad del Pacífico. ................................................................. 179
Anexo E Estado Situación Financiera Universidad Peruana Cayetano Heredia. ...................................... 180
Anexo F Estado de Resultados Universidad Peruana Cayetano Hereda. .................................................. 181
Anexo G Estado Situación Financiera Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. .............................. 182
Anexo H Estado de Resultados Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. ......................................... 183
Anexo I Estado Situación Financiera Corporación Universidad de Concepción. ..................................... 184
Anexo J Estado de Resultados por Función Corporación Universidad de Concepción. ........................... 186
Anexo K Estado Situación Financiera Universidad de Chile. .................................................................. 187
Anexo L Estado de Resultados Universidad de Chile. ............................................................................. 189
Anexo M Estado Situación Financiera Universidad Santo Tomas Chile. ................................................. 190
Anexo N Estado Resultados Universidad Santo Tomas Chile. ................................................................. 192
Anexo O Estado Situación Financiera Universidad Técnica Federico Santa María. ................................ 193
Anexo P Estado Resultados Integrales Universidad Técnica Federico Santa María. ............................... 195
Anexo Q Estado Situación Financiera Universidad Diego Portales. ........................................................ 196
Anexo R Estado Resultados Integral Universidad Diego Portales. .......................................................... 198
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ABSTRACT
Title: Design of a model for the presentation of financial statements of the University of
Santander UDES in accordance with the new normative technical framework, decree 2420 of
2015.
Author: Cesar Mauricio Mariño Sánchez.
Key Words: New Technical Normative Framework, Structure, Financial Statements, Notes,
disclosures, ONI.
The implementation of the new technical regulatory framework for the presentation of financial
information within the University of Santander UDES has led to the development of a document
for the presentation of Financial Statements and notes, Based on the information disclosed in the
regulations.
Based on this information, it became imperative to search for models already established in
countries such as Peru and Chile, which in terms of application of the regulations in South
America are pioneers and in terms of application are ahead of the other countries of the
continent. Based on this need, a series of universities in these countries were consulted and a
comparison was made of the models applied by these entities, the ONI (Other Financial
Information Standards) and the one applied by the University of Santander UDES, in order to
develop the model To be applied by the institution.
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Through the development of a series of objectives that can be observed throughout this document
was able to define a presentation model not only based on the regulations but also taking into
account in the immediate future the standardization of presentation models, So that the
information of the organizations are homogenized in a way that can be clear and interpretable for
the control entities and entities interested in knowing the financial status of the Institution.
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RESUMEN
Título: Diseño de un modelo para la presentación de estados financieros de la Universidad de
Santander UDES de conformidad con el nuevo marco técnico normativo, decreto 2420 de 2015.
Autor: Cesar Mauricio Mariño Sánchez.
Palabras Claves: Nuevo Marco Técnico Normativo, Estructura, Estados Financieros, Notas,
revelaciones, ONI.
La implementación del nuevo marco técnico normativo para la presentación de la información
financiera dentro de la Universidad de Santander UDES, ha impulsado a que por medio del
desarrollo del presente documento se pueda desarrollar un modelo para la presentación de los
Estados Financieros y de las notas, con base en la información a revelar dispuesta en la
normatividad.
Partiendo de dicha información se hizo imperativo realizar una búsqueda de modelos ya
establecidos en los países como Perú y Chile, los cuales en términos de aplicación de la
normatividad en Sudamérica son pioneros y en términos de aplicación están adelantados a los
demás países del continente. Partiendo de esta necesidad se consultó una serie de Universidades
de dichos países y se realizó una comparación de los modelos aplicados por estas entidades, las
ONI (Otras normas de información Financiera) y el aplicado por la Universidad de Santander
UDES, para así desarrollar el modelo a aplicar por la institución.
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Por medio del desarrollo de una serie de objetivos que podrán ser observados a lo largo del
presente documento se logró definir un modelo de presentación no solo basado en la
normatividad sino que teniendo en cuenta adicionalmente en un futuro inmediato la
estandarización de los modelos de presentación, encaminados a que la información de las
organizaciones sean homogenizada de tal forma que pueda ser clara e interpretable para los entes
de control y entidades interesadas en conocer el estado financiero de la Institución.
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INTRODUCCIÓN
El presente documento permitirá al lector visualizar y seguir paso a paso el desarrollo de un
modelo de estados Financieros y Notas, los cuales revelarán el estado financiero real de una
Institución de Educación Superior, junto con los elementos a tener en cuenta para desarrollar y
aplicar un modelo como el que se plantea en la presente tesis.
La indagación sobre modelos de estados financieros ya establecidos por entidades de Educación
Superior en países vecinos, es un elemento a tener en cuenta para conocer el estado de la
aplicación de la normatividad internacional en la región y para tener un punto de comparación,
que permitirá establecer una ruta para que el modelo a aplicar este orientado a la actividad que
desarrolla una Institución de esta naturaleza. Adicionalmente tomando como referencia una
normatividad adicional que para este caso serán las ONI (Otras Normas de Información
Financiera), modelo el cual se convertirá en un futuro cercano en el modelo más adecuado para
estandarizar la presentación de los estados financieros.
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1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA
Con base en los nuevos marcos técnicos normativos que se deben aplicar a la contabilidad de las
diferentes empresas de los diferentes sectores de la economía colombiana, se hace imperativo
desarrollar herramientas y elementos que sirvan de apoyo al proceso de transición de la
contabilidad actual en Colombia, para así cumplir con el estándar internacional reglamentado por
el gobierno bajo el Decreto 2420 de 2015.
Como principio de cumplimiento y adopción de un estándar internacional que permita a la
organización acceder a un mercado globalizado, en donde la fácil interpretación de estados
financieros llega a ser uno de los elementos a tener en cuenta en medio de un negocio entre dos
empresas, se hace imperativo el desarrollo de elementos o herramientas que le permita a la
Universidad de Santander desarrollar el proceso de adopción del estándar internacional de
manera rápida por medio de un modelo.
Por otra parte, se observa como a lo largo de los años las características de los estados
financieros de las organizaciones se han regido por un marco normativo local (Decreto 2649) y
no bajo un estándar internacional causando:
- Composición de la información financiera que no permite ser comparable ni interpretable
bajo un estándar internacional.
- Presentación de información financiera que no revela claramente el estado financiero de una
organización bajo estándares internacionales.
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- Poca claridad del detalle de las transacciones desarrolladas y que afectan cada una de las
partidas que componen los diferentes estados financieros de una organización, revelando así
su razón de ser con poca claridad.
El optar por diseñar un modelo de presentación de estados financieros para una institución de
educación superior requiere de realizar consultas en la normatividad, que permita reclasificar las
partidas de los estados financieros, junto con los métodos requeridos para tal fin; para así facilitar
el proceso de adopción del estándar internacional.
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2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA
¿Qué parámetros internacionales orientan el diseño de un modelo para la presentación de estados
financieros de conformidad con el nuevo marco técnico normativo Decreto 2420 de 2015 para la
UNIVERSIDAD DE SANTANDER?
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3. OBJETIVOS
3.1 Objetivo General
Diseñar un modelo para la presentación de los estados financieros de la Universidad de
Santander UDES de conformidad con la taxonomía del IASB para las NIIF plenas.
3.2 Objetivos específicos
- Identificar la política contable para la presentación de los Estados financieros bajo el Nuevo
Marco Técnico Normativo para la presentación de información financiera (decreto 2420 de
2015).
- Identificar los estados Financieros que deben ser presentados bajo el marco técnico
normativo para la presentación de información financiera.
- Proponer un modelo de revelaciones (notas) a los estados financieros.
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4. JUSTIFICACIÓN
Con base en la normatividad expedida por el máximo ente gubernamental de Colombia (decreto
2420 de 2015) y basado en la importancia de que los distintos sectores de la economía
colombiana compitan y se expandan a nivel global, el gobierno nacional ha reglamentado la
adopción de un estándar internacional para la presentación de la información financiera, para que
este revele el estado financiero real de una organización y la naturaleza de cada una de las
operaciones que esta desarrolle.
Es por ello que la Universidad de Santander con base en esta normatividad ha optado por la
implementación del marco normativo para organizaciones del grupo 1 (NIIF Plenas) y para ello
requiere un modelo de presentación de estados financieros que le permita desarrollar el proceso
de aplicación del estándar internacional de tal manera que cumplir con el requerimiento legal sin
mayores traumatismos.
Al no existir un ente regulador de la aplicación de la norma internacional para las instituciones
de educación superior, la Universidad de Santander UDES en su planteamiento inicial del Marco
Técnico Normativo adoptó voluntariamente la norma plena (grupo 1), motivada por la opción
que da esta de aplicar un modelo de reevaluación de la propiedad, planta y equipo, lo cual
permite agregar mayor valor a la institución que al adoptar las NIIF para PYMES.
La adopción del las NIIF para el grupo 1 por parte de la Universidad de Santander demanda un
esfuerzo grande en la preparación de la información contable requerida, es por ello que el
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modelo permitirá consolidar y clasificar toda la información recopilada junto con los ajustes
elaborados, permitiendo contar con información que permita conocer el estado financiero real.
21
5. MARCO TEÓRICO
5.1 Marco referencial.
Al abordar el tema de diseño de un módulo que facilite la presentación de estados financieros
bajo el marco técnico normativo para la aplicación de las NIIF en Colombia y específicamente
en entidades de educación superior, como marco de referencia es imperativo remitirse a la
normatividad expedida por el ISB en lo que respecta a la presentación de estados financieros
(NIC 1). Es importante resaltar que al ser soportada la aplicación del nuevo marco técnico
normativo en Colombia bajo la expedición de un decreto 2420 de 2015, la aplicabilidad de un
estándar internacional se limita a lo expresado en dicho decreto, es por ello que es importante
tener en cuenta el marco conceptual para así definir las normas internacionales aplicable a
Colombia.
NIC 1
“En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo) adoptó la
NIC 1 Presentación de Estados Financieros, que había sido originalmente emitida por el Comité
de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 1997. La NIC 1 Presentación de
Estados Financieros sustituyó a la NIC 1 Información a Revelar sobre Políticas Contables
(emitida en 1975), la NIC 5 Información a Revelar en los Estados Financieros (aprobada
originariamente en 1977) y la NIC 13 Presentación de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes
(aprobada en 1979).
En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 1 revisada como parte de su agenda inicial de
proyectos técnicos. El Consejo emitió en septiembre de 2007 una NIC 1 modificada, que incluía
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una modificación de la presentación de los cambios en el patrimonio que proceden de los
propietarios y del resultado integral y un cambio en la terminología de las denominaciones de los
estados financieros. En junio de 2011 el Consejo modificó la NIC 1 para mejorar la forma de
presentación de las partidas de otro resultado integral.
En diciembre de 2014 la NIC 1 fue modificada por Iniciativa sobre Información a Revelar
(Modificaciones a la NIC 1), que abordó las preocupaciones expresadas sobre algunos de los
requerimientos de presentación e información a revelar de la NIC 1 y aseguró que las entidades
están en disposición de utilizar el juicio al aplicar esos requerimientos. Además, las
modificaciones aclararon los requerimientos del párrafo 82A de la NIC 1.
Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia a la NIC 1.
Estas incluyen Mejoras a las NIIF (emitida en abril de 2009), Mejoras a las NIIF (emitida en
mayo de 2010), NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de 2011), NIIF 12
Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades (emitida en mayo de 2011),
NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), NIC 19 Beneficios a los
Empleados (emitida en junio de 2011), Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011 (emitido en
mayo de 2012), NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a
las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de 2014), Agricultura:
Plantas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41) (emitida en julio de 2014), NIIF 9
Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014) y NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero
de 2016).
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Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la
misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta
Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías
para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
- Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de
información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
- En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a
revelar para transacciones y otros sucesos.
- Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros
intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera
Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta
Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan
estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros
Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27
Estados Financieros Separados.
- Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo las
pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector
privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las
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descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para
éstos.
- Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión colectiva),
y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades
cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los estados financieros
de las participaciones de sus miembros o participantes.”
5.2 Marco conceptual
Teniendo en cuenta que los estados financieros bajo el nuevo marco normativo colombiano
revelarán la realidad financiera de la organización, se hace imperativo que los estados financieros
sean presentados a entes de control y alta gerencia de forma clara y oportuna para dar
cumplimiento a los requisitos de ley y servir de apoyo a la toma de decisiones dentro de una
empresa.
Partiendo de la finalidad de la aplicación del marco técnico normativo, la información revelada
por los estados financieros debe permitir a la alta gerencia además de cumplir con los requisitos
de ley, proporcionar una clara visión del estado de situación financiera de la organización. Es por
ello que el estándar internacional por medio de su composición lleve a las organizaciones a
reclasificar sus partidas contables de tal forma que al consultar sus estados financieros, estos
revelen su estado financiero actual y real.
“NIIF 1
Razones para emitir la NIIF
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El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad emitió la NIIF 1 en junio de 2003. La
NIIF 1 sustituyó a la SIC-8 Aplicación, por Primera Vez, de las NIC como Base de
Contabilización. El Consejo desarrolló la NIIF para tratar inquietudes sobre la aplicación
retroactiva completa de las NIIF requerida por la SIC-8.
IN2 Posteriormente, la NIIF 1 se modificó numerosas veces para acomodar los requerimientos de
adopción por primera vez procedentes de nuevas NIIF o modificaciones de las mismas. Como
resultado, la NIIF se hizo más compleja y menos clara. Por ello, en 2007, el Consejo propuso,
como parte de su proyecto de mejoras anuales, cambiar la NIIF 1 para hacer más fácil al lector su
comprensión y para diseñarla para acomodarla mejor a cambios futuros. La versión de la NIIF 1
emitida en 2008 mantiene la esencia de la versión anterior, pero con una estructura cambiada.
Sustituye la versión anterior y es efectiva para entidades que apliquen las NIIF por primera vez
para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación
anticipada.
Objetivo
El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de
una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo
cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.
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Alcance
Una entidad aplicará esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34
Información Financiera Intermedia relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF.
Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros
anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin
reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados
financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad según las
NIIF si, por ejemplo, la misma:
(a) presentó sus estados financieros previos más recientes:
(i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF;
(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no
hayan contenido una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas;
(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas
NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o
(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos importes con los
mismos determinados según las NIIF;
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(b) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso interno, sin
ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;
(c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la
consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados financieros, según se define en
la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007); o
(d) no presentó estados financieros en periodos anteriores.
Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de aplicación
cuando, por ejemplo, una entidad:
(a) abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales, si
los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenían una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;
(b) presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y tales
estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las
NIIF; o
(c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración, explícita y
sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión con
salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros.
Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha aplicado las NIIF en
un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos estados financieros anuales más recientes
no contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien
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aplicar esta NIIF, o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca hubiera
dejado de aplicar dichas NIIF.
Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo 4A, aplicará, no
obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los párrafos 23A y 23B de la NIIF 1,
además de los requerimientos sobre información a revelar de la NIC 8.
Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya
hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:
(a) requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8 Políticas
Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y
(b) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.”
Régimen Normativo para los preparadores de la información financiera
“Marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el
Grupo 1. Se establece un régimen normativo para los preparadores de información financiera que
conforman el Grupo 1, que no están detallados en el numeral 1 del parágrafo 1° del artículo
1.1.1.1. del presente decreto, quienes deberán aplicar los marcos regulatorios vigentes para el
Grupo 1 para sus estados financieros individuales y estados financieros consolidados. Se
establece un régimen normativo para los preparadores de información financiera detallados en el
29
numeral 1 del parágrafo 1° del artículo 1.1.1.1. de este decreto, que conforman el Grupo 1, en los
siguientes términos: 1. Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores
y Emisores (RNVE) en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto número 2555 de 2010:
1.1. Para la preparación de los estados financieros consolidados: Aplicarán los marcos
regulatorios vigentes para el Grupo 1. 1.2. Para la preparación de los estados financieros
separados o individuales: Aplicarán las normas que, en convergencia con las NIIF, se incorporan
en el Título 4 del Libro 1 de la Parte 1 del presente decreto. 2. Entidades que no tienen valores
inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores (RNVE) en los términos del artículo
1.1.1.1.1. del Decreto número 2555 de 2010, aplicarán las normas que, en convergencia con las
NIIF, se incorporan en el Título 4 del Libro 1 de la Parte 1 del presente decreto. (Decreto número
2784 de 2012, artículo 2°). Artículo 1.1.1.3. Cronograma de aplicación del marco técnico
normativo para los preparadores de información financiera del Grupo 1. Los primeros estados
financieros a los que los preparadores de información financiera que califiquen dentro del Grupo
1, aplicarán el nuevo marco técnico normativo, son aquellos que se preparen con corte al 31 de
diciembre de 2015. Esto, sin perjuicio que con posterioridad nuevos preparadores de información
financiera califiquen dentro de este Grupo. Para efectos de la aplicación del marco técnico
normativo de información financiera, los preparadores del Grupo 1 deberán observar las
siguientes condiciones: 1. Periodo de preparación obligatoria: Se refiere al tiempo durante el cual
las entidades deberán realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el
que los supervisores podrán solicitar información a los supervisados sobre el desarrollo del
proceso. Tratándose de preparación obligatoria, la información solicitada debe ser suministrada
con todos los efectos legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los órganos de
inspección, control y vigilancia. El periodo de preparación obligatoria comprende desde el 1 de
30
enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2013. Dentro de los dos primeros meses de este
período, las entidades deberán presentar a los supervisores un plan de implementación de las
nuevas normas, de acuerdo con el modelo, que para estos efectos acuerden los supervisores. Este
plan debe incluir dentro de sus componentes esenciales la capacitación, la identificación de un
responsable del proceso, debe ser aprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente, y en
general cumplir con las condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer
las herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento. 2. Fecha de transición:
Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera vez del nuevo marco técnico
normativo de información financiera, momento a partir del cual deberá iniciarse la construcción
del primer año de información financiera de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo que
servirá como base para la presentación de estados financieros comparativos. En el caso de la
aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015, esta fecha
será el 1° de enero de 2014. 3. Estado de situación financiera de apertura: Es el estado en el que
por primera vez se medirán de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo los activos,
pasivos y patrimonio de las entidades que apliquen este título. Su fecha de corte es la fecha de
transición. EI estado de situación financiera de apertura no será puesto en conocimiento del
público ni tendrá efectos legales en dicho momento. 4. Periodo de transición: Es el año anterior a
la aplicación del nuevo marco técnico normativo durante el cual deberá llevarse la contabilidad
para todos los efectos legales de acuerdo con la normatividad vigente al 29 diciembre de 2012 y
simultáneamente obtener información de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo de
información financiera, con el fin de permitir la construcción de información financiera que
pueda ser utilizada para fines comparativos en los estados financieros en los que se aplique por
primera vez el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco
31
técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015, este periodo iniciará el 1° de enero de
2014 y terminará el 31 de diciembre de 2014. Esta información financiera no será puesta en
conocimiento del público ni tendrá efectos legales en dicho momento. 5. Últimos estados
financieros conforme a los Decretos número 2649 y 2650 de 1993 y normatividad vigente: Se
refiere a los estados financieros preparados con corte al 31 de diciembre del año inmediatamente
anterior a la fecha de aplicación. Para todos los efectos legales, esta preparación se hará de
acuerdo con los Decretos números 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o
adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces. En el
caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015
esta fecha será el 31 de diciembre de 2014. 6. Fecha de aplicación: Es aquella a partir de la cual
cesará la utilización de la normatividad contable vigente al 29 diciembre de 2012 y comenzará la
aplicación del nuevo marco técnico normativo para todos los efectos, incluyendo la contabilidad
oficial, libros de comercio y presentación de estados financieros. En el caso de la aplicación del
nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015 esta fecha será el 1° de
enero de 2015. 7. Primer periodo de aplicación: Es aquel durante el cual, por primera vez, la
contabilidad se llevará, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.
En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo, este periodo está comprendido
entre el 1° de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2015. 8. Fecha de reporte: Es aquella en la
que se presentarán los primeros estados financieros, de acuerdo con el nuevo marco técnico
normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo será el 31 de
diciembre de 2015. Los primeros estados financieros elaborados de conformidad con el nuevo
marco técnico normativo contenido en el anexo del Decreto número 2784 de 2012, modificado
por el Decreto número 3023 de 2013 o en las normas que los modifiquen o sustituyan, deberán
32
presentarse con corte al 31 de diciembre de 2015. Los emisores de valores deben presentar al
público, durante el año 2015, estados financieros de períodos intermedios de propósito general,
según lo establecido por el artículo 5.2.4.1.3 del Decreto número 2555 de 2010. Los
preparadores de información financiera pertenecientes al Grupo 1 que utilicen las NIIF con
anterioridad a la fecha de transición, y entreguen estados financieros a un usuario externo en los
que se incluya una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento de las NIIF, con corte al
cierre del ejercicio inmediatamente anterior a la fecha de la primera aplicación en Colombia, no
requerirán volver a preparar el estado de situación financiera de apertura. En este caso, el estado
de situación financiera utilizado para iniciar el proceso de aplicación de las NIIF en Colombia
corresponderá al inicio del periodo de transición, es decir, al 1 de enero de 2014 de acuerdo con
el cronograma incluido en este título, sobre la información financiera presentada a usuarios
externos de acuerdo con las NIIF. Los ajustes que pudieran resultar al iniciar el proceso de
conversión a NIIF en Colombia, deberán ceñirse a lo establecido en las NIIF, en cuanto al
cambio de políticas contables y corrección de errores de acuerdo con el anexo técnico normativo
del Decreto número 2784 de 2012, modificado por el Decreto número 3023 de 2013, o en las
normas que los modifiquen o sustituyan. En consecuencia, en la fecha de reporte deberán de
todas maneras presentar tres estados de situación financiera, además de estados financieros
comparativos de Resultado Integral, Flujos de Efectivo y Cambios en el Patrimonio.
Adicionalmente, las entidades que se acojan a lo dispuesto en el inciso anterior, deberán
presentar una conciliación patrimonial con corte a la fecha de transición y a la fecha de la
primera aplicación y de resultados con corte a la fecha de la primera aplicación. En la
circunstancia mencionada en el presente numeral, la exención de preparar un nuevo estado de
situación financiera de apertura, no implica que para los efectos legales pueda llevarse
33
contabilidad de acuerdo con las NIIF antes de las fechas previstas en el cronograma incluido en
el presente artículo. En consecuencia, en la fecha de transición prevista en Colombia para el
Grupo 1, a cambio de preparar el estado de situación financiera de apertura, las entidades que se
acojan a lo dispuesto en el presente numeral deberán efectuar un traslado de saldos por las cifras
que arrojen sus activos, pasivos y patrimonio de acuerdo con las NIIF a esa fecha, y aplicar lo
dispuesto en el numeral 4 del presente artículo. Parágrafo 1°. Los órganos que ejercen
inspección, vigilancia y control deberán tomar las medidas necesarias para adecuar sus recursos
en orden a observar lo dispuesto y para los fines contemplados en este decreto. Parágrafo 2°. El
Consejo Técnico de la Contaduría Pública, resolverá las inquietudes que se formulen en
desarrollo de la adecuada aplicación del marco técnico normativo de información financiera para
los Preparadores de información financiera del Grupo 1. Parágrafo 3°. Las entidades que no
pertenezcan al Grupo 1 podrán voluntariamente aplicar el marco regulatorio vigente dispuesto
para este Grupo. En este caso: 1. Deberán cumplir con todas las obligaciones que de dicha
decisión se derivarán. En consecuencia, para efectos del cronograma señalado en el presente
artículo, se utilizarán los mismos conceptos indicados en el citado artículo, adaptándolos a las
fechas que corresponda. 2. Se ceñirán al procedimiento dispuesto en el artículo 1.1.1.5 de este
decreto. 3. Deberán informar al ente de control y vigilancia correspondiente o dejarán la
evidencia pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas para solicitar información,
si no se encuentran vigiladas o controladas directamente por ningún organismo. (Decreto número
2784 de 2012, artículo 3°; modificado en el numeral 8 y parágrafo 3° por los artículos 2° y 6°,
respectivamente, del Decreto número 3024 de 2013).”
34
Estados Financieros Básicos.
“Conjunto completo de estados financieros un juego completo de estados financieros comprende:
(a) un estado de situación financiera al final del periodo;
(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;
(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;
(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;
(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información
explicativa;
(d) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en
los párrafos 38 y 38A; y
(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior, cuando
una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva
de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros
de acuerdo con los párrafos
40A a 40D.
Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta
Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar
de “estado del resultado y otro resultado integral”.
Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral único,
con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las
secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer
35
lugar seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una entidad puede presentar
la sección del resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace
así, el estado del resultado del periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente
el resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo.
Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que
forman un juego completo de estados financieros.
Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis financiero elaborado
por la gerencia, que describe y explica las características principales del rendimiento financiero y
la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a las que se
enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de:
(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero,
incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su
efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento
financiero, incluyendo su política de dividendos;
(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de
deudas sobre patrimonio; y
(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF.
Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados tales
como informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores
36
industriales en los que los factores del medio ambiente son significativos y cuando los
trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados
fuera de los estados”.
37
6. CONTENIDO DEL TRABAJO.
6.1 Política contable para la presentación de los Estados financieros bajo el Nuevo Marco
Técnico Normativo.
Al ser el estándar internacional principios que rigen la contabilidad en los países en los cuales se
aplica dicho marco normativo (NIIF), la adopción de estos e interpretación de los mismos por
parte de las organizaciones en Colombia deben ser plasmados en políticas contables con el único
propósito de dar a conocer el estado financiero real de la misma. Es por ello que la definición de
una política contable para la presentación de los estados financieros bajo el nuevo marco técnico
debe ser desarrollada por la Universidad de Santander UDES, es aquí donde la normatividad
desempeña un papel importante en la elaboración de un modelo de presentación de estados
financieros para la Institución; es por ello que la depuración de la norma es el proceso a realizar
en primera instancia, así es como definirá el camino a seguir y la normatividad a tener en cuenta
de acuerdo a su actividad social, que permita contar con información contable fiable e integra.
Dentro de la información recolectada mediante el proceso de indagación, se logró determinar que
la Universidad de Santander cuenta con un manual de políticas contables para diferentes partidas
que componen los estados financieros tal y como se muestra a continuación:
Tabla 1 Políticas contables UDES.
POLÍTICAS ELABORADAS
Introducción de Manual Políticas.
Política de Efectivo y Equivalentes de Efectivo.
Política de inversiones.
38
Política de Inventarios.
Política de Cuentas por Cobrar.
Política de Deterioro Cuentas por Cobrar.
Política de Propiedades de Inversión.
Política de Activos No Corrientes.
Política Arrendamientos.
Política de Activos Intangibles.
Política de Gastos Pagados por Anticipado.
Política Deterioro de Valor de los activos.
Política Cuentas por pagar.
Política de Provisiones y Contingencias.
Política Beneficios a empleados.
Política Obligaciones financieras.
Política de Cambios en políticas contables, estimaciones y errores.
Política Ingresos de Actividades Ordinarias.
Política de Hechos ocurridos después período de presentación del reporte.
Fuente: Autor.
Como se observa en la anterior tabla la Universidad cuenta con una serie de políticas contables,
pero no cuenta con una política clara y documentada sobre la presentación de los estados
financieros de la institución, lo cual permite que la tesis de estudio fije un rumbo de desarrollo de
la solución al problema con base en la interpretación de los estados financieros proporcionados y
la naturaleza de la Universidad; es por ello que teniendo en cuenta la normatividad se propone la
siguiente política para la presentación de estados Financieros:
Tabla 2 Política propuesta presentación Estados Financieros.
ESTADO FINANCIERO PRESENTADO
Estado Situación Financiera. Corriente Y No corriente.
ERI Único Estado por Función (Estado de
39
Resultados + ORI)
Cambios en el Patrimonio. Único Estado de Cambios en el Patrimonio.
Flujo de Efectivo. Método Indirecto.
Fuente: Autor.
Como base para la elaboración de la política contable se tendrán en cuenta principales las
normas internacionales NIC 1 y NIIF 1 cuyo título referencia la presentación de los Estados
Financieros, así como aquella normatividad que describa cada uno de los elementos y partidas
que componen los Estados Financieros.
6.1.1 Requerimientos mínimos del contenido de la información a revelar con respecto a la
aplicación del Nuevo Marco Técnico Normativo aplicable a la Universidad de Santander.
Inventarios.
La importancia de la supervisión y control dentro de una organización devenga el desarrollo de
actividades necesarias para garantizar la integridad del mismo. Por medio de la aplicación del
Nuevo Marco Técnico Normativo, las organizaciones deberán tener en cuenta los elementos a
revelar sobre los inventarios, es por ello que la elaboración de un modelo para la presentación de
los estados financieros requiere de contar con la información detallada de la normatividad, que
para el caso de los inventarios es la NIC 2.
“NIC 2 Inventarios.
Información a Revelar
40
En los estados financieros se revelará la siguiente información:
(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la
fórmula del costo utilizado;
(b) el importe toral en libros de los inventarios, y los importes parciales según la
clasificación apropiada para la entidad;
(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos
de venta;
(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;
(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se han reconocido como gasto
en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;
(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido
como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el
párrafo 34;
(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de
acuerdo con el referido párrafo 34; y el importe en libros de los inventarios pignorados en
garantía de deudas.
La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así como la
variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados
financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías,
suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados.
41
El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado
generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de
los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de
producción de los inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada
entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución.
Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo donde
presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como
gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos
mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad
revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano
de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.”1
Flujo de Efectivo.
El Flujo de efectivo al ser uno de los estados financieros a presentar bajo el nuevo marco técnico
normativo, requiere que se conozca al detalle la información a revelar por medio de la NIC 7
para que así se tenga en claro los elementos mínimos para elaborar la respectivas nota a dicho
estado financiero.
“NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo
Presentación de un estado de flujo de efectivo
1 Norma Internacional de Contabilidad 2.
42
El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el
periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.
Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de
inversión y de financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus
actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información
que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la
entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta
información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre tales actividades.
Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categorías. Por
ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital e interés, la
parte de intereses puede clasificarse como actividades de operación, mientras que la parte de
devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.
Actividades de operación
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador
clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para
reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y
realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca
de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil,
junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.
43
Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente
de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de
la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación
de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación
son los siguientes:
(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;
(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades
ordinarias;
(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;
(d) pagos a y por cuenta de los empleados;
(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y
otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;
(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y
(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar
con ellos.
Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta y equipo,
pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado reconocido. Los flujos
de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de
actividades de inversión. Sin embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos
para arrendar a terceros, que posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los
44
términos descritos en el párrafo 68A de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo son flujos de
efectivo procedentes de actividades de operación. Los cobros por el arrendamiento y posterior
venta de esos activos también se considerarán como flujos de efectivo procedentes de actividades
de operación.
Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo
de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso estas inversiones se considerarán similares a
los inventarios adquiridos específicamente para revender. Por tanto, los flujos de efectivo de
tales operaciones se clasifican como procedentes de actividades de operación. De forma similar,
los anticipos de efectivo y préstamos realizados por instituciones financieras se clasificarán
habitualmente entre las actividades de operación, puesto que están relacionados con las
actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la
entidad.
Actividades de inversión
La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han
hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el
futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de
situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.
Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:
45
I. pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de
desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí
misma;
II. cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo;
III. pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos
mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de
los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
IV. cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos
mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo,
y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);
V. anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo
hechas por entidades financieras);
VI. cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);
VII. pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen como
actividades de financiación; y
46
VIII. cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta
financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u
otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifiquen
como actividades de financiación.
Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o
financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los
procedentes de la posición que se está cubriendo.
Actividades de financiación
Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de
financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para
cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de
efectivo por actividades de financiación son los siguientes:
(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos,
cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y
(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente procedente de un
arrendamiento.
47
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los
dos siguientes métodos:
I. método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o
II. método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en
términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no
monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que
son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de
pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como
de inversión o financiación.
Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de las actividades de operación
utilizando el método directo. Este método suministra información que puede ser útil en la
estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método
indirecto. En este método directo, la información acerca de las principales categorías de cobros o
pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes procedimientos:
I. utilizando los registros contables de la entidad, o
48
II. ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras,
los intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por intereses y otros gastos
asimilables), así como otras partidas en el estado del resultado integral por:
- los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por
pagar derivadas de las actividades de operación;
- otras partidas no monetarias; y
- otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos de efectivo de inversión o
financiación.
Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación.
La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos
procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos
de efectivo descritos en los párrafos 22 y 24 que pueden ser incluidos en términos netos.
Información sobre flujos de efectivo en términos netos.
Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de operación, de
inversión y de financiación pueden presentarse en términos netos:
(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la
actividad del cliente más que la correspondiente a la entidad; y
(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los importes
grandes y el vencimiento próximo.
49
Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(a) son los
siguientes:
(a) la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco;
(b) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión financiera; y
(c) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de propiedades de
inversión.
Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(b) son los anticipos
y reembolsos hechos por causa de:
(a) saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes (parte correspondiente al principal);
(b) compra y venta de inversiones financieras; y
(c) otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo, los convenidos con periodos
de vencimiento de tres meses o menos.
Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una entidad financiera,
pueden presentarse en términos netos:
(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de
vencimiento;
50
(b) colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones financieras; y
(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de tales partidas.
Flujos de efectivo en moneda extranjera
Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la
moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio
entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.
Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio
entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en
cuestión.
Los flujos de efectivo en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la NIC 21 Efectos de
las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. En ella se permite utilizar una
tasa de cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos de transacciones. Por
ejemplo, esto supone que puede utilizarse un promedio ponderado de las tasas de cambio de un
periodo para contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la conversión de los flujos de
efectivo de una entidad subsidiaria. Sin embargo, la NIC 21 no permite utilizar la tasa de cambio
al final del periodo sobre el que se informa cuando se convierten los flujos de efectivo de una
subsidiaria extranjera.
Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no
producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene
51
sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será
objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las
existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo. Este importe
se presentará por separado de los flujos procedentes de las actividades de operación, inversión y
financiación, y en el mismo se incluirán las diferencias que, en su caso, hubieran resultado de
haber presentado esos flujos al cambio de cierre.
Intereses y dividendos
Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados como a los
dividendos percibidos y satisfechos deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores
partidas debe ser clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a
actividades de operación, de inversión o de financiación.
El importe total de intereses pagados durante un periodo se revelará, en el estado de flujos de
efectivo, tanto si ha sido reconocido como gasto en el resultado del periodo como si ha sido
capitalizado, de acuerdo con la NIC 23 Costos por Préstamos.
Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, se clasificarán
usualmente, en las entidades financieras, como flujos de efectivo por actividades de operación.
Sin embargo, no existe consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto de las
entidades. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser
clasificados como procedentes de actividades de operación, porque entran en la determinación de
la ganancia o pérdida. De forma alternativa, los intereses pagados y los intereses y dividendos
52
recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo por actividades de financiación e inversión
respectivamente, porque son costos de obtener recursos financieros o rendimientos sobre
inversiones.
Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades financieras
puesto que representan el costo de obtener recursos financieros. Alternativamente, pueden ser
clasificados como componentes de los flujos procedentes de las actividades de operación, a fin
de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad para atender los dividendos con
flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación.
Impuesto a las ganancias
Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las ganancias deben
revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de
actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de
inversión o de financiación.
Los impuestos sobre las ganancias que surgen de transacciones que dan lugar a flujos de efectivo
que se clasifican como actividades de operación, de inversión o de financiación en el estado de
flujos de efectivo. Aun cuando el gasto acumulado (o devengado) por impuestos sobre las
ganancias pueda ser fácilmente asociable con determinadas actividades de inversión o
financiación, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de identificar
y pueden surgir en un periodo diferente del que corresponda a la transacción subyacente. Por eso,
los impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de
53
operación. No obstante, cuando sea posible identificar el flujo impositivo con operaciones
individuales que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de inversión o
financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se refiere. En caso de distribuir el
pago por impuestos entre más de un tipo de actividad, se informará también del importe total de
impuestos pagados en el periodo.
Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos
Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un negocio conjunto o subsidiaria usando
el método del costo o el de la participación, un inversor limitará su información, en el estado de
flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre él mismo y la entidad participada, por
ejemplo, los dividendos y anticipos.
Una entidad que informe sobre su participación en una asociada o negocio conjunto utilizando el
método de la participación, incluirá en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo
habidos por inversiones en la mencionada asociada o negocio conjunto, así como las
distribuciones y otros pagos y cobros entre ambas entidades.
Transacciones no monetarias
Las transacciones de inversión o financiación que no han requerido el uso de efectivo o
equivalentes al efectivo se excluirán del estado de flujos de efectivo. Estas transacciones deben
ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera
que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o
financiación.
54
Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo en los flujos de
efectivo del periodo, a pesar de que afectan a la estructura de los activos y del capital utilizado
por la entidad. La exclusión de esas transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo
resulta coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que tales partidas no
producen flujos de efectivo en el periodo corriente. Ejemplos de transacciones no monetarias de
este tipo son:
(a) la adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos relacionados, o
mediante un arrendamiento;
(b) la compra de una entidad mediante una ampliación de capital; y
(c) la conversión de deuda en patrimonio.
Componentes de la partida del efectivo y equivalentes al efectivo.
Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará una
conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre
las que se informa en el estado de situación financiera.
Las entidades revelarán los criterios adoptados para determinar la composición de la partida
efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y
de servicios bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar
cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
55
El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y equivalentes al
efectivo, por ejemplo, un cambio en la clasificación de instrumentos financieros que antes se
consideraban parte de la cartera de inversión, se presentará en los estados financieros de la
entidad, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.
Componentes de la partida del efectivo y equivalentes al efectivo
Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará una
conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre
las que se informa en el estado de situación financiera.
Las entidades revelarán los criterios adoptados para determinar la composición de la partida
efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y
de servicios bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar
cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.
El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y equivalentes al
efectivo, por ejemplo, un cambio en la clasificación de instrumentos financieros que antes se
consideraban parte de la cartera de inversión, se presentará en los estados financieros de la
entidad, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y
Errores.
56
Otra información a revelar
La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte de la
gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que
no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.
Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo
mantenidos por la entidad no están disponibles para su uso por parte del grupo. Un ejemplo de tal
situación son los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo de una subsidiaria que opera en un
país donde existen controles de cambio u otras restricciones legales, de manera que los citados
saldos no están disponibles para uso de la controladora o de las demás subsidiarias.
Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas informaciones adicionales, sobre la
entidad, que les ayuden a comprender su posición financiera y liquidez. Por tanto, se aconseja a
las entidades que publiquen, junto con un comentario de la gerencia, informaciones tales como
las siguientes:
(a) el importe de los préstamos no dispuestos que pueden estar disponibles para actividades
de operación o para el pago de operaciones de inversión o financiación, indicando las
restricciones sobre el uso de tales medios financieros;
(b) [eliminado]
(c) el importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la capacidad
de operación, separado de aquéllos otros que se requieran para mantener la capacidad de
operación de la entidad; y
57
(d) el importe de los flujos de efectivo por actividades de operación, de inversión y de
financiación, que procedan de cada uno de los segmentos sobre los que debe informarse
(véase la NIIF 8 Segmentos de Operación).
La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la capacidad operativa,
distinguiéndolos de aquellos otros que sirven para mantenerla, es útil por permitir a los usuarios
juzgar acerca de si la entidad está invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad
operativa. Toda entidad que no esté invirtiendo adecuadamente en el mantenimiento de su
capacidad operativa puede estar perjudicando su rendimiento futuro a cambio de mejorar la
liquidez presente y las distribuciones de ganancias a los propietarios.
La presentación de flujos de efectivo por segmentos permitirá a los usuarios obtener una mejor
comprensión de las relaciones entre los flujos de efectivo de la entidad en su conjunto y los de
cada una de sus partes integrantes, así como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de
los segmentos considerados.”2
Políticas Contables.
Partiendo del principio de que la normatividad internacional son principios para la presentación
de la información financiera de la organización, es muy importante que toda entidad inteprete y
ajuste la normatividad a las características de su operación para así aplicar correctamente la
normatividad, es por ello que la elaboración de políticas contables es de suma importancia para
cumplir con lo antes expuesto.
2 Norma Internacional de Contabilidad 7.
58
“NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones y Errores.
Información a revelar
Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo corriente o en
alguno anterior —salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste— o bien
pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:
i. el título de la NIIF;
ii. en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo con su
disposición transitoria;
iii. la naturaleza del cambio en la política contable;
iv. en su caso, una descripción de la disposición transitoria;
v. en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros;
vi. para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que
sea practicable, el importe del ajuste:
- para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y
- si la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las ganancias por acción tanto
básicas como diluidas; el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la
medida en que sea practicable; y
59
Si la aplicación retroactiva exigida por los apartados (a) o (b) del párrafo 19 fuera impracticable
para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre los que se presente
información, las circunstancias que conducen a la existencia de esa situación, y una descripción
de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.
No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.
Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que, habiendo sido emitida, todavía no ha
entrado en vigor, la entidad deberá revelar:
a. este hecho; y
b. información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto
que la aplicación de la nueva NIIF tendrá sobre los estados financieros de la entidad en el
periodo en que se aplique por primera vez.
Para cumplir con el párrafo 30, la entidad revelará:
a. el título de la nueva NIIF;
b. la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;
c. la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;
d. la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez; y
e. una u otra de las siguientes informaciones:
60
- una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación inicial de la NIIF, sobre los
estados financieros de la entidad; o
- si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una declaración al
efecto.”3
Hechos Ocurridos después del periodo sobre el que se informa.
Siendo aprobado el cierre, publicación y reporte de los estados financieros al ente de control
pertinentes, la organización deberá tener en cuenta el principio de la normatividad internacional,
la cual indica que la aplicación de los errores y ajustes a los estados financieros son retroactivos,
es por ello que la revisión de la NIC 10 es de suma importancia para así tener claro la
información a revelar por este suceso.
“NIC 10 Hechos Ocurridos Después el Periodo Sobre el que se Informa
Información a Revelar.
Fecha de autorización para la publicación
La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su
publicación, así como quién ha dado esta autorización. Si los propietarios de la entidad u otros
tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará ese
hecho.
3 Norma Internacional de Contabilidad 8.
61
Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han sido
autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido después de
esta fecha.
Actualización de la información a revelar sobre condiciones existentes al final del periodo sobre
el que se informa:
i. Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese información
acerca de condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa, actualizará
la información a revelar relacionada con esas en función de la información recibida.
ii. En algunos casos, una entidad necesita actualizar la información a revelar en sus estados
financieros para reflejar la información recibida después del periodo sobre el que se
informa, incluso cuando dicha información no afecte a los importes que la entidad haya
reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la
información a revelar ocurre cuando, después del periodo sobre el que se informa, se tenga
evidencia acerca de un pasivo contingente que ya existía al final del periodo sobre el que
se informa. Aparte de considerar si, con la nueva información, la entidad ha de reconocer o
modificar una provisión con arreglo a lo establecido en la NIC 37, en función de la nueva
evidencia, la entidad procederá a actualizar la información revelada acerca del pasivo
contingente.
62
Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste.
Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste son
materiales, no revelar esta información puede influir en las decisiones económicas que los
usuarios puedan tomar sobre la base de los estados financieros. Por consiguiente, una entidad
revelará la siguiente información sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos después
del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:
a. la naturaleza del evento; y
b. una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad
de realizar tal estimación.
Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que
no implican ajuste que por lo general darían lugar a revelar información:
a. una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar después del periodo
sobre el que se informa (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios requiere revelar información
específica en tales casos), o bien la disposición de una subsidiaria significativa;
b. El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación;
c. las compras de activos significativas, la clasificación de activos como mantenidos para
la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y
Operaciones Discontinuadas, otras disposiciones de activos, o bien la expropiación de activos
significativos por parte del gobierno;
63
d. la destrucción por incendio de una planta importante de producción, después del periodo
sobre el que se informa;
e. el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante (véase la
NIC 37);
f. transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias, después del
periodo sobre el que se informa (la NIC 33 Ganancias por Acción requiere que una entidad
describa estas transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los
desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes según
la NIC 33);
g. las variaciones anormalmente grandes, después del periodo sobre el que se informa, en
los precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera;
h. las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales aprobadas o anunciadas
después del periodo sobre el que se informa que tengan o vayan a tener un efecto
significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC 12
Impuesto a las Ganancias);
i. la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por
ejemplo, al otorgar garantías por importe significativo; y
j. el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos
ocurridos después del periodo sobre el que se informa.”4
4 Norma Internacional de Contabilidad 10.
64
Impuesto a las ganancias.
Siendo el impuesto a las ganancias un elemento a tener en cuenta en la mayoría de
organizaciones, es importante conocer lo expuesto por la normatividad con respecto a este, ya
que es un rubro con repercusión fiscal, para ello la NIC 12 expresa los elementos a revelar.
“NIC 12 Impuesto a las Ganancias.
Información a Revelar
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias se revelarán por
separado en los estados financieros.
Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:
i. el gasto (ingreso) por impuesto corriente;
ii. cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos
anteriores;
iii. el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y
reversión de diferencias temporarias;
iv. el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las
tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;
v. el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han
utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;
65
vi. el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos
fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han
utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos;
vii. el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de
activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 56; y el importe
del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las políticas contables y
los errores que se han incluido en la determinación del resultado del periodo, de acuerdo
con la NIC 8, porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.
La siguiente información deberá también revelarse, por separado:
a. el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las
partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio (véase el párrafo 62A);
(ab) el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado
integral [véase el párrafo 62 y la NIC 1 (revisada en 2007)];
b. [eliminado]
c. una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia
contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:
(i) una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) del impuesto y el resultado de
multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando también
la manera de computar las tasas aplicables utilizadas; o
66
(ii) una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable,
especificando también la manera de computar la tasa aplicable utilizada;
d. una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables, en
comparación con las del periodo anterior;
e. el importe (y fecha de validez, si la tuvieran) de las diferencias temporarias deducibles,
pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos por
impuestos diferidos en el estado de situación financiera;
f. la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias,
sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos, para los cuales no se han
reconocido pasivos por impuestos diferidos (véase el párrafo 39);
g. con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de pérdidas
o créditos fiscales no utilizados:
(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de
situación financiera, para cada periodo presentado;
(ii) el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el resultado
del periodo, si esta información no resulta evidente al considerar los cambios en los importes
reconocidos en el estado de situación financiera;
h. con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos relativo a:
(i) la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación; y
67
(iii) la ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de la operación
discontinuada, junto con los importes correspondientes para cada uno de los periodos anteriores
presentados;
i. el importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los dividendos
para los accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o declarados antes de que los
estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, pero no reconocidos como
pasivos en los estados financieros;
j. si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente produce un cambio
en el importe reconocido de su activo por impuestos diferidos anterior a la adquisición (véase
el párrafo 67), el importe de ese cambio; y
k. si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de negocios no
están reconocidos en la fecha de la adquisición pero lo hayan sido tras dicha fecha (véase el
párrafo 68), una descripción del suceso o del cambio en las circunstancias que dieron lugar al
reconocimiento de beneficios por impuestos diferidos.
Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como de la naturaleza
de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:
a. la realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias fiscales futuras
por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias
imponibles actuales; y
68
b. la entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el periodo actual o en el precedente,
en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.
En las circunstancias descritas en el párrafo 52A, la entidad debe revelar la naturaleza de las
consecuencias potenciales que podrían producirse, en el impuesto a las ganancias, en el caso de
que se pagaran dividendos a sus accionistas. Además, la entidad revelará la cuantía de las
consecuencias potenciales, que sea practicable determinar, en el impuesto a las ganancias, así
como si hay otras consecuencias potenciales que no es practicable determinar.
La información a revelar requerida en el párrafo 81(c), permitirá a los usuarios de los estados
financieros entender si la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable
está fuera de lo normal, así como comprender los factores significativos que pudieran afectar a
tal relación en el futuro. La relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable
puede estar afectada por factores tales como los ingresos de actividades ordinarias exentos de
tributación, los gastos que no son deducibles al determinar la ganancia o la pérdida fiscal, el
efecto de las pérdidas fiscales o el de las eventuales tasas impositivas soportadas en el extranjero.
Al explicar la relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable, la entidad
utilizará la tasa impositiva aplicable que suministre la información más significativa para los
usuarios de sus estados financieros. A menudo, la tasa más significativa es la tasa nominal del
país en el que está domiciliada la entidad, sumando la tasa aplicada a los impuestos nacionales
con las correspondientes a cualesquiera impuestos locales, que se calculen sobre un nivel de
ganancias o pérdidas similares. No obstante, para una entidad que opera en diferentes países o
69
administraciones fiscales, puede resultar más significativo agregar las conciliaciones hechas por
separado utilizando las tasas nacionales de cada uno de los países. El ejemplo preparado al efecto
ilustra cómo la presentación de la conciliación numérica se puede ver afectada por la tasa
impositiva aplicable.
Ejemplo ilustrativo del párrafo 85
En 19X2, la entidad ha tenido una ganancia contable, antes de impuestos, en su propio país
(país A) por 1.500 (en 19X1 fue de 2.000) y en el país B por 1.500 (en 19X1, 500). La tasa
impositiva es del 30% en el país A y del 20% en el país B. En el país A los gastos de 100 (en
19X1 fue de 200) no son deducibles a efectos fiscales.
Lo que sigue es un ejemplo de conciliación con la tasa impositiva nacional.
19X1 19X2
Ganancia contable 2.500 3.000
Impuestos a la tasa nacional (30%) 750 900
Efecto fiscal de los gastos que no son
fiscalmente
Deducibles 60 30
Efecto de las menores tasas en el país B (50) (150)
70
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780
Lo que sigue es un ejemplo de conciliación, preparado mediante agregación de las
conciliaciones separadas de cada país. En este método, el efecto de las diferencias entre la
tasa impositiva del país de la entidad que informa y la tasa impositiva en el otro país, no
aparece como información separada en la conciliación. Una entidad puede necesitar discutir el
efecto de los cambios significativos, ya sea en las tasas impositivas o en la mezcla de
ganancias obtenidas en los diferentes países, a fin de explicar los cambios habidos en la tasa o
tasas impositivas aplicables, como exige el párrafo 81(d).
Ganancia contable 2.500 3.000
Impuestos según las tasas aplicables a las
ganancias en cada país 700 750
Efecto fiscal de los gastos que no son
fiscalmente
Deducibles 60 30
Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780
71
La tasa promedio efectiva será igual al gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias dividido
entre la ganancia contable.
A menudo, puede resultar impracticable computar el importe de los pasivos por impuestos
diferidos que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las
participaciones en acuerdos conjuntos (véase el párrafo 39). Por ello, esta Norma exige que la
entidad revele información sobre las diferencias temporarias subyacentes, pero no sobre los
pasivos por impuestos diferidos correspondientes. No obstante, cuando sea posible, se aconseja a
las entidades que revelen también información acerca de las cuantías de los pasivos por
impuestos diferidos no reconocidos, puesto que los usuarios de los estados financieros pueden
encontrar útil esta información.
El párrafo 82A exige que la entidad revele la naturaleza de las consecuencias potenciales que, en
el impuesto a las ganancias, podrían producirse en el caso de que se pagaran dividendos a sus
accionistas. Una entidad revelará las características importantes del sistema impositivo sobre las
ganancias y los factores que vayan a afectar al montante de las potenciales consecuencias del
pago de dividendos sobre el impuesto a las ganancias.
A veces, puede no ser practicable el cálculo del importe total de las potenciales consecuencias
que, sobre el impuesto, va a tener el pago de dividendos a los accionistas. Este podría ser el caso,
72
por ejemplo, para una entidad que tuviera un gran número de subsidiarias extranjeras. No
obstante, incluso en tales circunstancias, algunas porciones de la cuantía total pueden ser
fácilmente determinables. Por ejemplo, en un grupo consolidado, la controladora y alguna de sus
subsidiarias pueden haber pagado impuestos sobre las ganancias a una tasa más alta por haber
dejado ganancias sin distribuir, y tener conciencia de las cuantías que les podrían ser
reembolsadas en el caso de pago de dividendos a los accionistas en el futuro, con cargo a las
ganancias acumuladas consolidadas. En tal caso, se revelará la cuantía de estos reembolsos.
Cuando sea aplicable, la entidad revelará también que existen consecuencias adicionales
potenciales, en el impuesto a las ganancias, que no es posible determinar. En los estados
financieros individuales de la controladora, si los hubiere, las revelaciones de las consecuencias
potenciales en el impuesto a las ganancias, serán las relativas a las ganancias acumuladas de la
propia controladora.
Una entidad obligada a suministrar las revelaciones del párrafo 82A puede también estar
obligada a suministrar otra información a revelar relacionada con las diferencias temporarias que
estén asociadas con sus inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas o participaciones en
acuerdos conjuntos. En estos casos, la entidad habrá de considerar esto a la hora de determinar
qué información revelar según lo establecido en el párrafo 82A. Por ejemplo, una entidad puede
estar obligada a revelar la cuantía total de las diferencias temporarias, asociadas con las
inversiones en subsidiarias, para las cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos
[véase el párrafo 81(f)]. Si no fuera practicable el cómputo de las cuantías de los pasivos por
impuestos diferidos (véase el párrafo 87), puede haber importes, relativos a tales subsidiarias y
73
derivados de las consecuencias potenciales de los dividendos, que tampoco sea practicable
determinar.
La entidad revelará cualquier tipo de pasivos contingentes y activos contingentes, de acuerdo con
la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Pueden aparecer pasivos
contingentes y activos contingentes, por ejemplo, derivados de litigios sin resolver con la
administración fiscal. De igual forma, en el caso de que se hayan aprobado o anunciado leyes
fiscales, o cambios en las tasas impositivas, después del periodo sobre el que se informa, la
entidad revelará información acerca de cualquier efecto significativo que tales cambios vayan a
suponer sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya sean de tipo corriente o diferidos (véase la
NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa).”5
Propiedades Planta y Equipo.
Siendo la propiedad, planta y equipo uno de los principales componentes de los activos de la
Universidad de Santander UDES, es de suma importancia conocer los elementos a tener en
cuenta para reconocer, medir y revelar los rubros que componen este activo, para ello la
inspección de la NIC 16 es uno de los pasos a seguir.
“NIC 16 Propiedades Planta y Equipo.
Información a Revelar
En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades,
planta y equipo, la siguiente información:
5 Norma Internacional de Contabilidad 12.
74
a. las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;
b. los métodos de depreciación utilizados;
c. las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
d. el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado
de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y
e. una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,
mostrando:
i. las adiciones;
ii. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de
activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de
acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;
iii. las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;
iv. los incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los
párrafos 31, 39 y 40, así como de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o
revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido en la NIC 36;
v. las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo aplicando la
NIC 36;
vi. las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el
resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 36;
vii. la depreciación;
viii. las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros desde la
moneda funcional a una moneda de presentación diferente, incluyendo también las
75
diferencias de conversión de un operación en el extranjero a la moneda de presentación de
la entidad que informa; y
ix. otros cambios.
En los estados financieros se revelará también:
a. la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como
las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de
obligaciones;
b. el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de
elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construcción;
c. el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y
d. si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral, el importe de
compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de
propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado.
La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son
cuestiones que requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los
métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de
depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros información que les permite
revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la
comparación con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar:
76
a. la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como
si forma parte del costo de otros activos; y
b. la depreciación acumulada al término del periodo.
De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del
cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo
actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal información puede aparecer, en las
propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:
a. valores residuales;
b. costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de
propiedades, planta y equipo;
c. vidas útiles; y
d. métodos de depreciación.
Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores
revaluados, se revelará la siguiente información, además de la información a revelar requerida
por la NIIF 13:
a. la fecha efectiva de la revaluación;
b. si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;
(c)–(d) [eliminado]
77
e. para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en
libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y
f. el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier
restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.
Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información sobre las partidas de propiedades, planta y
equipo que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor, además de la información requerida
en los puntos del párrafo 73(e)(iv) a (vi).
Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus
necesidades la siguiente información:
a. el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo que se encuentran
temporalmente fuera de servicio;
b. el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando
totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso;
c. el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no
clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y
d. cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y
equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros.
Por tanto, se aconseja a las entidades presentar también estas informaciones.”6
6 Norma Internacional de Contabilidad 16.
78
Beneficios a empleados.
Teniendo en cuenta que por normatividad laboral toda organización deberá proporcionar a los
empleados de la misma prestaciones sociales, se deberá realizar la respectiva provisión de los
rubros en los cuales se va a incurrir para dar cumplimiento a esta disposición legal y todos
aquellos catalogados como beneficios a empleados, es por ello que el conocimiento,
interpretación y aplicación de la NIC 19 es vital para cumplir tanto con la normatividad
internacional y la laboral.
“NIC 19 Beneficios a Empleados.
Información a Revelar
Aunque esta Norma no requiere la presentación de información a revelar específica sobre los
beneficios a los empleados a corto plazo, otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24
requiere información a revelar sobre los beneficios a los empleados del personal clave de la
gerencia. La NIC 1 Presentación de Estados Financieros obliga a revelar información sobre los
gastos por beneficios a los empleados.
Beneficios post-empleo: distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios
definidos. Los beneficios post-empleo incluyen elementos tales como los siguientes:
a. beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro); y
b. otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de atención
médica posteriores al empleo.
79
Los acuerdos por los cuales una entidad proporciona beneficios posteriores al periodo de empleo
son planes de beneficios post-empleo. Una entidad aplicará esta Norma a todos estos acuerdos,
con independencia de que los mismos involucren el establecimiento de una entidad separada para
recibir las aportaciones y pagar los beneficios.
Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas
o de beneficios definidos, según la esencia económica que se derive de los principales términos y
condiciones contenidos en ellos.
Según los planes de aportaciones definidas, la obligación legal o implícita de la entidad se limita
al importe que haya acordado aportar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios post-
empleo a recibir por el empleado estará determinado por el importe de las aportaciones pagadas
por la entidad (y eventualmente el empleado) a un plan de beneficios post-empleo o a una
compañía de seguros, junto con los rendimientos de las inversiones procedentes de las
aportaciones. En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los
esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos sean insuficientes para atender
los beneficios esperados) son asumidos, en sustancia, por el empleado.
Se dan ejemplos de casos en que las obligaciones de una entidad no están limitadas por el
importe con el que acuerda contribuir al fondo, cuando ella ha contraído una obligación, legal o
implícita, a través de:
80
i. una fórmula de beneficios del plan que no está vinculada únicamente al importe de
aportaciones y requiere que la entidad proporcione aportaciones adicionales si los activos
son insuficientes para atender los beneficios de la fórmula de beneficios del plan;
ii. una garantía, ya sea indirectamente a través de un plan o directamente, de un
rendimiento específico para las aportaciones; o
iii. prácticas habituales de la entidad dan lugar al nacimiento de una obligación implícita.
Por ejemplo, una obligación implícita puede surgir cuando una entidad tiene un historial
de aumentos de los beneficios, para que los antiguos empleados recuperen el poder
adquisitivo perdido por la inflación, aunque no exista la obligación legal de hacerlo.
Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas
La contabilización de los planes de aportaciones definidas es sencilla, puesto que la obligación
de la entidad que informa en sus estados financieros, para cada periodo, estará determinada por
los importes a aportar en ese periodo. En consecuencia, no se requieren suposiciones actuariales
para medir la obligación o el gasto, y por tanto no existe la posibilidad de que se den ganancias o
pérdidas actuariales. Además, las obligaciones se miden sobre una base sin descontar, excepto
cuando no se esperen liquidar totalmente antes de doce meses tras el cierre del periodo anual
sobre el que se informa en que los empleados han prestado los servicios relacionados.
81
Información a revelar
La entidad revelará el importe reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas.
En el caso de que fuera requerido por la NIC 24, la entidad revelará información sobre las
contribuciones relativas a los planes de aportaciones definidas del personal clave de la
gerencia.”7
Subvenciones del gobierno.
Siendo la Universidad de Santander UDES una institución cuya actividad que desarrolla es la
educativa y por ende tiende a participar en proyectos que fomenten el crecimiento de la
comunidad educativa del país, los cuales en algunos casos son financiados por el estado, es
importante contar con el conocimiento de la normatividad correspondiente (NIC10), la cual
proporcionará la información requerida para realizar el proceso contable correcto.
“NIC 20 Subvenciones del gobierno
Información a revelar
Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:
i. las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno,
incluyendo los métodos de presentación adoptados en los estados financieros;
7 Norma Internacional de Contabilidad 19.
82
ii. la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados
financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de
las que se hayan beneficiado directamente las entidades; y
iii. las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas
gubernamentales que se hayan reconocido.
Disposiciones transitorias NIC 20
Toda entidad que adopte por primera vez esta Norma:
a. cumplirá con las exigencias contenidas en ella en cuanto a información a revelar, donde
sean aplicables; y
b. una u otra de las siguientes informaciones:
- ajustará sus estados financieros por medio de un cambio en las políticas contables, de
acuerdo con la NIC 8; o
- aplicará las disposiciones contables de la Norma solamente a las subvenciones o partes
de subvenciones a recibir o reembolsar después de la fecha de vigencia de la misma.”8
Costos por préstamos.
Siendo los préstamos con diferentes entidades un medio de apalancamiento de toda organización
es importante contemplar lo expresado por la NIC 23, quien dará la respectiva orientación sobre
dicho tema, para así revelar la información financiera real referente a los costos por préstamos.
8 Norma Internacional de Contabilidad 20.
83
“NIC 23 Costos por Préstamos.
Información a Revelar.
Una entidad revelará:
a. el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y
b. la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos
susceptibles de capitalización.
Disposiciones transitorias
Si la aplicación de esta Norma representa un cambio en su política contable, una entidad aplicará
la Norma a los costos por préstamos relacionados con los activos aptos cuya fecha de inicio de la
capitalización sea la fecha de entrada en vigor o posterior.
Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su entrada en vigor y
aplicar la Norma a los costos por préstamos relacionados con todos los activos aptos para los que
la fecha de inicio de la capitalización sea dicha fecha u otra posterior.”9
Partes relacionadas.
Teniendo clara la importancia de revelar la información referente a las operaciones realizadas
con partes relacionadas se hace imperativo conocer todo lo referente a la NIC 24, que
orientara a las organizaciones a plasmar la información necesaria para que los interesados en
conocer la información referente a esta partida puedan conocer al detalle la misma.
9 Norma Internacional de Contabilidad 23.
84
“NIC 24 Partes Relacionadas.
Información a revelar
Todas las entidades
Deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias independientemente de si
ha habido transacciones entre ellas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera
diferente, el de la parte controladora última del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la
parte controladora última elaborasen estados financieros consolidados disponibles para uso
público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora más alta que lo haga.
Para permitir que los usuarios de los estados financieros se formen una opinión sobre los efectos
que las relaciones entre partes relacionadas tienen sobre la entidad, resultará apropiado revelar
las relaciones entre partes relacionadas cuando exista control, con independencia de que se hayan
producido o no transacciones entre las partes relacionadas.
El requerimiento de revelar las relaciones entre partes relacionadas que tienen lugar entre una
controladora y sus subsidiarias es adicional a los requerimientos de información a revelar
contenidos en la NIC 27 y la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras
Entidades.
(a) El párrafo 13 hace referencia a la siguiente controladora más alta. Esta es la primera
controladora en el grupo por encima de la controladora inmediata que elabora estados
financieros consolidados disponibles para uso público.
85
(b) Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total y para
cada una de las siguientes categorías:
i. beneficios a los empleados a corto plazo;
ii. beneficios post-empleo;
iii. otros beneficios a largo plazo;
iv. beneficios por terminación; y
v. pagos basados en acciones.
Si una entidad obtiene servicios del personal clave de la gerencia de otra entidad (“entidad de
gestión”), no se le requerirá que aplique los requerimientos del párrafo 17 a la compensación
pagada o por pagar por la entidad de gestión a los empleados o administradores de la entidad de
gestión.
Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos cubiertos por
los estados financieros, ésta revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así
como la información sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, que
sea necesaria para que los usuarios comprendan el efecto potencial de la relación sobre los
estados financieros. Estos requerimientos de información a revelar son adicionales a los del
párrafo 17. Como mínimo, tal información a revelar incluirá:
i. el importe de las transacciones;
ii. el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y:
86
iii. sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la
contraprestación fijada para su liquidación; y
iv. detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;
v. estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos
pendientes; y
vi. el gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de
dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.
Se revelarán los importes incurridos por la entidad para la provisión de servicios de personal
clave de la gerencia que se presten por una entidad de gestión separada.
La información a revelar requerida por el párrafo 18 se suministrará, por separado, para cada una
de las siguientes categorías:
i. la controladora;
ii. entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;
iii. subsidiarias;
iv. asociadas;
v. negocios conjuntos en los que la entidad es un participante en el negocio conjunto;
vi. personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y
vii. otras partes relacionadas.
87
La clasificación de los importes de las cuentas por pagar y por cobrar de partes relacionadas,
según las diferentes categorías requeridas por el párrafo 19, constituye una extensión de los
requerimientos de información a revelar por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros para
la información presentada en el estado de situación financiera o en las notas. Las categorías se
han ampliado con el fin de proporcionar un desglose más completo de los saldos relativos a
partes relacionadas, y se aplican a las transacciones con estas.
Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se han producido con una parte
relacionada:
a. compras o ventas de bienes (terminados o no);
b. compras o ventas de inmuebles y otros activos;
c. prestación o recepción de servicios;
d. arrendamientos;
e. transferencias de investigación y desarrollo;
f. transferencias en función de acuerdos sobre licencias;
g. transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos
y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie);
h. otorgamiento de garantías colaterales y avales;
i. compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el
j. futuro, incluyendo contratos por ejecutar1 (reconocidos y sin reconocer); y
k. la liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de esa
parte relacionada.
88
La participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios definidos
donde se comparta el riesgo entre las entidades del grupo es una transacción entre partes
relacionadas [véase el párrafo 42 de la NIC 19 (modificada en 2011)].
Se revelará información de que las transacciones realizadas entre partes relacionadas se han
llevado a cabo en condiciones de equivalencia a las de transacciones con independencia mutua
entre las partes, sólo si dichas condiciones pueden ser justificadas.
Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse en total, a menos que su revelación por
separado sea necesaria para comprender los efectos de las transacciones entre partes relacionadas
en los estados financieros de la entidad.”10
Inversiones en asociadas.
En el momento de participar en una organización externa, la entidad deberá tener en cuenta la
información que deberá revelar (NIC 28) para determinar si tiene control o participación en la
misma.
“NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios en Conjunto
Información a revelar
10 Norma Internacional de Contabilidad 24.
89
Los requerimientos de información a revelar por entidades con control conjunto de una partida o
influencia sobre esta se especifican en la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en
Otras Entidades.”11
Información Financiera Intermedia.
Siendo este elemento determinado por la organización es importante conocer la información
referente a la información a revelar (NIC 34), la periodicidad del mismo deberá ser determinado
por la entidad.
“NIC 34 Información Financiera Intermedia.
Otra información a revelar
Además de revelar los sucesos y transacciones significativos de acuerdo con los párrafos 15 a
15C, una entidad deberá incluir en las notas de la información financiera intermedia la
información que se detalla a continuación, siempre que no haya sido revelada en alguna otra
parte de los estados financieros intermedios. La información a revelar siguiente se proporcionará
bien sea en los estados financieros intermedios o incorporada mediante una referencia cruzada de
los estados financieros intermedios con algún otro estado (tal como comentarios de la gerencia o
informe de riesgos) que esté disponible para los usuarios de los estados financieros en las
mismas condiciones y al mismo tiempo que los estados financieros intermedios. Si los usuarios
de los estados financieros no tienen acceso a la información incorporada por referencias cruzadas
11 Norma Internacional de Contabilidad 28.
90
en las mismas condiciones y al mismo tiempo, la información financiera intermedia está
incompleta. Esta información debe ser normalmente ofrecida desde el comienzo del periodo
contable.
(a) Una declaración de que se han seguido las mismas políticas y métodos contables de cálculo
en los estados financieros intermedios que en los estados financieros anuales más recientes
o, si algunas de esas políticas o algunos métodos hubiesen cambiado, una descripción de la
naturaleza y efecto del cambio.
(b) Comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter cíclico de las transacciones
del periodo intermedio.
(c) La naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos, pasivos, patrimonio,
ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no usuales por su naturaleza, importe o
incidencia.
(d) La naturaleza e importe de cambios en estimaciones de importes presentados en periodos
intermedios anteriores al ejercicio financiero corriente o cambios en estimaciones de
importes presentados en ejercicios financieros anteriores.
(e) misiones, recompras y reembolsos de títulos representativos de la deuda o del capital de la
entidad.
(f) Dividendos pagados (ya sea en términos agregados o por acción), separando los
correspondientes a las acciones ordinarias y a otros tipos de acciones.
(g) La siguiente información sobre segmentos (se exige revelar información intermedia
segmentada solo si la NIIF 8 Segmentos de Operación, obliga a la entidad a revelar
información segmentada en sus estados financieros anuales):
91
i. Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos, si se incluyen
en la medida de las pérdidas o ganancias de los segmentos revisados por la máxima
autoridad en la toma de decisiones de operación o se facilitan a la misma de otra forma
con regularidad.
ii. Los ingresos de actividades ordinarias inter segmentos, si se incluyen en la medición de
las pérdidas o ganancias de los segmentos revisada por la máxima autoridad en la toma
de decisiones de operación o se facilitan a la misma de otra forma con regularidad.
iii. Una medición de las pérdidas o ganancias de los segmentos.
iv. Una medida de los activos y pasivos totales de un segmento sobre el que debe
informarse, si estos importes se proporcionan de forma regular a la máxima autoridad en
la toma de decisiones de operación y si para la cual ha habido un cambio importante en el
importe revelado en los últimos estados financieros anuales para ese segmento sobre el
que debe informarse.
v. Una descripción de las diferencias, con respecto a los últimos estados financieros
anuales, en el criterio de segmentación o de medición de las pérdidas o ganancias de los
segmentos.
vi. La conciliación del total del valor de las pérdidas o ganancias de los segmentos sobre
los que deba informar con las pérdidas o ganancias de la entidad antes de tener en cuenta
el gasto (ingreso) por impuestos y las actividades discontinuadas; no obstante, si una
entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar conceptos tales como el gasto
(ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de la medida de las pérdidas o ganancias
de los segmentos con las pérdidas o ganancias después de tener en cuenta tales conceptos;
92
las partidas significativas de conciliación se identificarán y describirán por separado en
dicha conciliación.
(h) Sucesos después del periodo intermedio que no se han reflejado en los estados financieros
para dicho periodo intermedio.
(i) El efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el periodo intermedio,
incluyendo combinaciones de negocios, la obtención o la pérdida del control de
subsidiarias e inversiones a largo plazo, reestructuraciones y operaciones discontinuadas.
En el caso de las combinaciones de negocios, la entidad revelará la información requerida
por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios.
(j) Para instrumentos financieros, la información a revelar sobre el valor razonable requerida
por los párrafos 91 a 93(h), 94 a 96, 98 y 99 de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable y
los párrafos 25, 26 y 28 a 30 de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.
(k) Para entidades que se conviertan o dejen de ser entidades de inversión, tal como se definen
en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, la información a revelar del párrafo 9B de
la NIIF 12
(l) Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.
(m) La desagregación de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con
clientes requerida por los párrafos 114 y 115 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades
Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.
93
Información a revelar sobre el cumplimiento de las NIIF
Si un informe financiero intermedio de una entidad cumple con esta Norma, este hecho deberá
ser informado. Un informe financiero intermedio no deberá describirse como que cumple con las
NIIF a menos que cumpla con todos los requerimientos de ellas.
Periodos para los que se requiere la presentación de estados financieros intermedios.
La información intermedia incluirá estados financieros intermedios (ya sean condensados o
completos) para los periodos de la forma siguiente:
(a) Estado de situación financiera al final del periodo intermedio corriente y un estado
comparativo de la situación financiera al final del periodo contable inmediatamente anterior.
(b) Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo intermedio
presente y el acumulado para el periodo contable corriente hasta la fecha, junto con estados
comparativos del resultado del periodo y otro resultado integral para los periodos intermedios
correspondientes (presente y anual acumulado hasta la fecha) del periodo contable anual
precedente inmediato. Según permite la NIC 1 (modificada en 2011), una información
intermedia puede presentar para cada periodo un estado o estados del resultado del periodo y
otro resultado integral.
(c) Un estado de los cambios en el patrimonio, acumulado para todo el periodo contable hasta
la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo
contable anual precedente.
94
(d) Un estado de flujos de efectivo acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha,
junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo contable
anual precedente.
Para una entidad cuyas actividades sean fuertemente estacionales, puede ser útil presentar
información financiera relativa a los doce meses que terminan al final del periodo intermedio, así
como información comparativa de los doce meses anteriores a éstos. Por consiguiente, se
aconseja a las entidades con actividades fuertemente estacionales considerar la publicación de
estos datos, además de la información obligatoria según el párrafo precedente.
La Parte A de los ejemplos que acompañan a esta Norma ilustra los periodos requeridos a
presentar por una entidad que informa con periodicidad semestral, y otra que informa
trimestralmente.
Materialidad o Importancia relativa
Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer, medir, clasificar o revelar información sobre una
determinada partida en los estados financieros intermedios, la importancia relativa debe ser
evaluada en relación a los datos financieros del periodo intermedio en cuestión. Al realizar
evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias
pueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las mediciones correspondientes a
los datos del periodo anual.
95
La NIC 1 y la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
definen una partida como material o de importancia relativa cuando su omisión o inexactitud
puede influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios a partir de los estados
financieros. En la NIC 1 se requiere revelar información por separado de las partidas materiales,
entre las que se incluyen, a título de ejemplo, las operaciones en discontinuación; mientras que
en la NIC 8 se requiere revelar información de los errores, así como de los cambios en las
estimaciones y en las políticas contables. Ninguna de las dos Normas contiene guías cuantitativas
relativas a la materialidad o importancia relativa.
Aunque siempre es necesario realizar juicios al evaluar la materialidad, en esta Norma se
fundamentan las decisiones de reconocimiento y revelación a partir de los datos del propio
periodo intermedio por razones de comprensión de las cifras relativas al mismo. Así, por
ejemplo, las partidas no usuales, los cambios en políticas contables o en estimaciones y los
errores se reconocerán y revelarán según su importancia relativa, en relación con las cifras del
periodo intermedio, para evitar las inferencias erróneas que se derivarían de la falta de revelación
de tales partidas. El objetivo de esta excepción es asegurar que en el informe financiero
intermedio se incluyen todos los datos relevantes para comprender la situación y el rendimiento
financieros de la entidad durante el periodo intermedio.
Información a revelar en los estados financieros anuales
Si la estimación correspondiente a una partida, presentada en un periodo intermedio anterior,
resulta modificada de forma significativa durante el periodo intermedio final del periodo
96
contable anual, pero no se ha publicado información financiera intermedia separada para ese
periodo final, la naturaleza e importe de tal cambio en las estimaciones debe ser objeto de
información específica, utilizando para ello una nota de las que correspondan a los estados
financieros para el periodo contable completo.
En la NIC 8 se requiere revelar la naturaleza y (si es practicable) el importe del cambio en las
estimaciones que tengan un efecto significativo en el periodo corriente o que se espera que
tengan efectos materiales en periodos posteriores. El apartado (d) del párrafo 16A de esta Norma
requiere una revelación similar en cada informe financiero intermedio. Entre los posibles
ejemplos se incluyen los cambios en el último periodo intermedio que se refieran a las rebajas de
valor de los inventarios, a las reestructuraciones o a las pérdidas por deterioro que fueron
presentadas en un periodo intermedio anterior, dentro del mismo periodo anual. La información
requerida en el párrafo anterior es coherente con la obligación de la NIC 8, pero tiene un alcance
menor—limitado exclusivamente a los cambios en las estimaciones. La entidad no estará
obligada a revelar información adicional referente a periodos contables intermedios dentro de sus
estados financieros anuales.”12
Deterioro.
Partiendo del principio de la normatividad internacional, que indica que todo activo puede llegar
a presentar un nivel de desgaste (NIC 36), conocido como deterioro es importante tener pleno
conocimiento de la información a tener en cuenta para revelar el desgaste o deterioro presentado
en los activos de la organización.
12 Norma Internacional de Contabilidad 34.
97
“NIC 36 Deterioro de Valor de Activos.
Información a Revelar.
La entidad revelará, para cada clase de activos, la siguiente información:
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo,
así como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que tales pérdidas por
deterioro del valor estén incluidas.
(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el
resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en que
tales reversiones estén incluidas.
(c) El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas
directamente en otro resultado integral durante el periodo.
(d) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados
reconocido en otro resultado integral durante el período.
Una clase de activos es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y utilización en las
operaciones de la entidad.
La información exigida por el párrafo 126 puede presentarse junto con otros datos revelados,
para cada clase de activos. Por ejemplo, esa información podría estar incluida en una
conciliación del importe en libros de propiedades, planta y equipo al comienzo y al final del
periodo, como requiere la NIC 16.
98
Una entidad que presente información segmentada de acuerdo con la NIIF 8 revelará lo siguiente
para cada uno de los segmentos sobre los que debe informar:
(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, tanto en el resultado del
periodo como en otro resultado integral durante el periodo.
(b) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado
y en otro resultado integral durante el periodo.
Una entidad revelará la siguiente información, para un activo individual (incluyendo la plusvalía)
o una unidad generadora de efectivo, para la cual se ha reconocido o revertido una pérdida por
deterioro del valor durante el periodo:
(a) Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversión de la
pérdida por deterioro del valor.
(b) El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida.
(c) Para cada activo individual:
i. la naturaleza del activo; y
ii. si la entidad presentase información segmentada de acuerdo con la NIIF 8, el segmento
principal al que pertenece el activo.
(d) Para cada unidad generadora de efectivo:
99
i. una descripción de la unidad generadora de efectivo (por ejemplo, si se trata de una
línea de productos, una fábrica, una operación de negocios, un área geográfica, o un
segmento de información de la entidad, según se definen en la NIIF 8);
ii. el importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida en el periodo, por
cada clase de activos y, si la entidad presenta información segmentada de acuerdo con la
NIIF 8, por cada segmento sobre el que se debe informar; y
iii. si la agregación de los activos, para identificar la unidad generadora de efectivo, ha
cambiado desde la anterior estimación del importe recuperable de la unidad generadora de
efectivo (si lo hubiera), una descripción de la forma anterior y actual de llevar a cabo la
agrupación, así como las razones para modificar el modo de identificar la unidad en cuestión.
(e) El importe recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) y si el importe
recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) es el valor razonable menos los costos
de disposición o su valor en uso.
(f) Si el importe recuperable es el valor razonable menos los costos de disposición, la entidad
revelará la información siguiente:
i. el nivel de la jerarquía del valor razonable (véase la NIIF 13) dentro de la cual se
clasifica en su totalidad la medición del valor del valor razonable del activo (unidad generadora
de efectivo) (sin considerar si son observables los “costos de disposición”);
ii. para las mediciones del valor razonable clasificadas dentro del Nivel 2 y Nivel 3 de la
jerarquía del valor razonable, una descripción de las técnicas de valoración utilizadas en la
100
medición del valor razonable menos los costos de disposición. Si hubiera habido un cambio en
la técnica de valoración, la entidad revelará dicho cambio y las razones para realizarlo; y
iii. para las mediciones del valor razonable clasificadas dentro del Nivel 2 y Nivel 3 de la
jerarquía del valor razonable, cada suposición clave en que la gerencia ha basado su
determinación del valor razonable menos los costos de disposición. Las suposiciones clave
son aquéllas a las que el importe recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) es
más sensible. La entidad también revelará las tasas de descuento utilizadas en la medición
actual y la medición anterior si el valor razonable menos los costos de disposición se mide
utilizando una técnica de valor presente.
(g) En el caso de que el importe recuperable sea el valor en uso, la tasa o tasas de descuento
utilizadas en las estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente (si las hubiera) del
valor en uso.
La entidad deberá revelar la siguiente información para el conjunto de todas las pérdidas por
deterioro del valor y reversiones de las mismas, reconocidas durante el periodo, para las cuales
no se haya revelado información de acuerdo con el párrafo 130:
a. Las principales clases de activos afectados por las pérdidas por deterioro del valor, y las
principales clases de activos afectadas por las reversiones de las pérdidas por deterioro del
valor.
b. Los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de estas
pérdidas por deterioro del valor y las reversiones de las pérdidas por deterioro del valor.
101
Se aconseja a la entidad que revele información acerca de las hipótesis utilizadas para
determinar, durante el periodo, el importe recuperable de los activos (o de las unidades
generadoras de efectivo). No obstante, el párrafo 134 exige a la entidad revelar información
sobre las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable de una unidad
generadora de efectivo, cuando la plusvalía o un activo intangible con una vida útil indefinida se
encuentren incluidos en el importe en libros de esa unidad.
Si, de acuerdo con el párrafo 84, alguna parte de la plusvalía adquirida en una combinación de
negocios durante el periodo no ha sido distribuida a ninguna unidad generadora de efectivo (o
grupo de unidades) al final del periodo sobre el que se informa, se revelarán tanto el importe de
la plusvalía no distribuido como las razones por las que ese importe sobrante no se distribuyó.
Estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de las unidades generadoras de
efectivo que contienen una plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas.
La entidad revelará la información requerida en los apartados (a) a (f) para cada unidad
generadora de efectivo (o grupo de unidades) para la que el importe en libros de la plusvalía o de
los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, que se haya atribuido a esa unidad (o grupo
de unidades), sea significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía o de
los activos intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad:
(a) El importe en libros de la plusvalía distribuida a la unidad (o grupo de unidades).
(b) El importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido a la
unidad (o grupo de unidades).
102
(c) La base sobre la que se ha determinado el importe recuperable de la unidad (o grupo de
unidades) (es decir, el valor en uso o valor razonable menos costos de disposición).
(d) Si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el valor
en uso:
i. Cada hipótesis clave sobre la cual la gerencia ha basado sus proyecciones de flujos de
efectivo para el periodo cubierto por los presupuestos o pronósticos más recientes.
Hipótesis clave son aquéllas a las que el importe recuperable de las unidades (o grupos de
unidades) es más sensible.
ii. Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores
asignados a cada hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia pasada
o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de información externas y, si no lo fueran,
cómo y porqué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información externas.
iii. El periodo sobre el cual la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo basados en
presupuestos o previsiones aprobados por la gerencia y, cuando se utilice un periodo
superior a cinco años para una unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades), una
explicación de las causas que justifican ese periodo más largo.
iv. La tasa de crecimiento empleada para extrapolar las proyecciones de flujos de efectivo
más allá del periodo cubierto por los presupuestos o previsiones más recientes, así como
la justificación pertinente si se hubiera utilizado una tasa de crecimiento que exceda la
tasa promedio de crecimiento a largo plazo para los productos, industrias, o para el país o
países en los cuales opere la entidad, o para el mercado al que la unidad (o grupo de
unidades) se dedica.
103
v. La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos de efectivo.
(e) Si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el valor
razonable menos los costos de disposición, la técnica de valoración empleada para medir el
valor razonable menos los costos de disposición. No se requiere que una entidad proporcione
la información a revelar requerida por la NIIF 13. Si el valor razonable menos los costos de
disposición no se miden utilizando un precio cotizado para una unidad idéntica (grupo de
unidades), una entidad revelará la siguiente información:
i. Cada hipótesis clave sobre la cual la gerencia haya basado su determinación del valor
razonable menos los costos de disposición. Hipótesis clave son aquéllas a las que el
importe recuperable de las unidades (o grupos de unidades) es más sensible.
ii. Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores
asignados a cada hipótesis clave, si dichos valores reflejan la experiencia pasada o, si
procede, si son coherentes con las fuentes de información externas y, si no lo fueran,
cómo y porqué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información externas.
(iiA) El nivel de la jerarquía del valor razonable (véase la NIIF 13) dentro de la cual se clasifica
en su totalidad la medición del valor razonable (sin considerar la observabilidad de los
“costos de disposición”).
(iiB) Si se hubiera producido un cambio en la técnica de valoración, la entidad revelará la
naturaleza de ese cambio y las razones para haberlo realizado.
104
Si el valor razonable menos los costos de disposición se miden utilizando las proyecciones de los
flujos de efectivo descontados, una entidad revelará la siguiente información:
(iii) El periodo en el que la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo.
(iv) La tasa de crecimiento utilizada para extrapolar las proyecciones de flujo de efectivo.
(v) La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos de efectivo.
(f) Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la gerencia haya
basado su determinación del importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades),
supusiera que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades) excediera a su importe
recuperable:
i. la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) excede
su importe en libros.
ii. el valor asignado a la o las hipótesis clave.
iii. el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hipótesis clave para
que, tras incorporar al valor recuperable, todos los efectos que sean consecuencia de ese
cambio sobre otras variables usadas para medir el importe recuperable, se iguale dicho
importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) a su importe en libros.
Si la totalidad o una parte del importe en libros de la plusvalía, o de los activos intangibles con
vidas útiles indefinidas, ha sido distribuido entre múltiples unidades generadoras de efectivo (o
grupos de unidades), y el importe así atribuido a cada unidad (o grupo de unidades) no fuera
105
significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía o de los activos
intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad, se revelará ese hecho junto con la suma del
importe en libros de la plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas atribuido a
tales unidades (o grupos de unidades). Además, si el importe recuperable de alguna de esas
unidades (o grupos de unidades) está basado en las mismas hipótesis clave y la suma de los
importes en libros de la plusvalía o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas
distribuido entre esas unidades fuera significativo en comparación con el importe en libros total
de la plusvalía o de los activos intangibles con vidas indefinidas de la entidad, ésta revelará este
hecho, junto con:
(a) La suma del importe en libros de la plusvalía distribuida entre esas unidades (o grupos de
unidades).
(b) La suma del importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas
distribuido entre esas unidades (o grupos de unidades).
(c) Una descripción de las hipótesis clave.
(d) Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores
asignados a cada hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia pasada o,
en su caso, si son uniformes con las fuentes de información externa y, si no lo fueran, cómo y
porqué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información externas.
(e) Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la gerencia haya
basado su determinación del importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades), supusiera
que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades) excediera a su importe recuperable:
106
i. la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) excede
su importe en libros.
ii. el valor asignado a la o las hipótesis clave.
iii. el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hipótesis clave para
que, tras incorporar al valor recuperable, todos los efectos que sean consecuencia de ese
cambio sobre otras variables utilizadas para medir el importe recuperable, se iguale dicho
importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) a su importe en libros.
Los cálculos más recientes del importe recuperable de una unidad (o grupo de unidades)
efectuados en el periodo anterior podrían, de acuerdo con el párrafo 24 ó 99, trasladarse y ser
utilizados en la comprobación del deterioro del valor para esa unidad (o grupo de unidades) en el
periodo corriente si se cumplen los requisitos específicos. Si éste fuera el caso, la información
para esa unidad (o grupo de unidades) se incorporarán dentro de la información a revelar exigida
por los párrafos 134 y 135, relativa al traslado de un periodo a otro de los cálculos del importe
recuperable.”13
Provisiones, pasivos in contingentes.
Siendo las provisiones en algunos casos una estimación de sucesos inciertos pero que por medio
de la aplicación de un método determinado puede llegar a calcularse su ocurrencia, es importante
tener claridad de la información a revelar (NIC 37) para así proporcionar la información más
acertada posible de un suceso cuyo ocurrencia es incierta.
13 Norma Internacional de Contabilidad 36.
107
“NIC 37 Provisiones, Pasivos y Contingentes.
Información a revelar
Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:
(a) el importe en libros al principio y al final del periodo;
(b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos en las
provisiones existentes;
(c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso
del periodo;
(d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo;
(e) el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del tiempo y
el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.
No se requiere información comparativa.
La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes extremos:
(a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario
esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma;
(b) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las
salidas de esos recursos. En los casos en que sea necesario para suministrar la información
adecuada, la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis
realizadas sobre los sucesos futuros a los que se refiere el párrafo 48; y
108
(c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los
activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.
A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la
entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el que se
informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:
(a) una estimación de sus efectos financieros, medidos según lo establecido en los párrafos 36
a 52;
(b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las
salidas de recursos correspondientes; y
(c) la posibilidad de cualquier reembolso.
Para determinar qué provisiones o qué pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno de los
tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo suficientemente
similar como para admitir una información común que las abarque todas, para cumplir con los
requisitos establecidos en los párrafos 85(a) y (b), y 86(a) y (b). De esta forma, puede resultar
apropiado considerar como un solo tipo de provisión, las partidas relativas a las garantías de los
diferentes productos, pero podría no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisión los
importes relativos a las garantías comunes y las referidas a procesos legales.
109
Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisión y un pasivo contingente,
la entidad revelará información complementaria exigida por los párrafos 84 a 86, de manera que
se muestren la relación existente entre una y otro.
En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos, la entidad revelará en las
notas una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes,
existentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando ello sea posible, una estimación
de sus efectos financieros, medidos utilizando los principios establecidos para las provisiones en
los párrafos 36 a 52.
Es muy importante que la información que se suministre sobre los activos de carácter
contingente evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención
de los ingresos correspondientes.
En aquellos casos en los que no se revele la información exigida por los párrafos 86 y 89, porque
no sea posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.
En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que revelar la información, total o
parcial, requerida por los párrafos 84 a 89 perjudique seriamente la posición de la entidad, en
disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos
contingentes o los activos contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar la
información, pero revelará la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la
información no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisión.
110
Disposiciones transitorias
La entidad debe contabilizar el efecto de adoptar esta Norma, ya sea en la fecha de entrada en
vigencia o con anterioridad a la misma, ajustando el saldo inicial de ganancias acumuladas, en el
periodo en que se decida su aplicación contable. Se aconseja a las entidades, pero no se exige,
que ajusten el saldo inicial de las ganancias acumuladas correspondientes al periodo más antiguo
para el que presenten datos, reexpresando de nuevo toda la información comparativa ofrecida. En
el caso de no reexpresar la información comparativa, este hecho se revelará en las notas.”14
Activos Intangibles.
Definiendo que los activos intangibles comprenden todos aquellos adquiridos, es importante
conocer cada uno de los elementos que permitan catalogar dichos activos, para ello es imperativo
que se conozca la información expresada por la normatividad, específicamente la NIC 38.
“NIC 38 Activos Intangibles.
Información a revelar
General
La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos intangibles,
distinguiendo entre los activos intangibles que se hayan generado internamente y los demás:
14 Norma Internacional de Contabilidad 37.
111
(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los porcentajes
de amortización utilizados;
(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles finitas;
(c) el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo;
(d) la partida o partidas del estado de resultado integral en las que está incluida la amortización
de los activos intangibles;
(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:
i. los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos internos,
aquéllos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios;
ii. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de
activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo
con la NIIF 5 así como otras disposiciones;
iii. los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de revaluaciones
efectuadas según se indica en los párrafos 75, 85 y 86, así como de pérdidas por deterioro del
valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral siguiendo las reglas de la NIC 36 (si
las hubiere);
iv. las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo aplicando la
NIC 36 (si las hubiere);
v. las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo del periodo, de
acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);
vi. el importe de la amortización reconocida durante el periodo;
112
vii. las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros a la
moneda de presentación, y de la conversión de una operación en el extranjero a la moneda de
presentación de la entidad; y
viii. otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo.
Una clase de activos intangibles es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y
utilización en las operaciones de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:
a. marcas;
b. cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales;
c. programas y aplicaciones informáticas;
d. concesiones y franquicias;
e. derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la propiedad
industrial o derechos de explotación;
f. recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y
g. activos intangibles en proceso.
Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras más pequeñas
(más grandes), siempre que ello genere una información más relevante para los usuarios de los
estados financieros.
113
La entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan sufrido pérdidas por
deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, además de la requerida en el párrafo 118(e)(iii) a
(v).
La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las estimaciones
contables que tengan un efecto significativo en el periodo corriente, o que se espera que tengan
repercusión significativa en futuros periodos. Estas revelaciones de información pueden surgir
por cambios en:
a. la evaluación de la vida útil de un activo intangible;
b. el método de amortización; o
c. los valores residuales.
Una entidad revelará también:
a. En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en libros de dicho
activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de una vida útil indefinida. Al
aportar estas razones, la entidad describirá el factor o los factores que han jugado un papel
significativo al determinar que el activo tiene una vida útil indefinida.
b. Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de amortización de cualquier
activo intangible individual que sea significativo en los estados financieros de la entidad.
c. Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno y
reconocidos inicialmente por su valor razonable (véase el párrafo 44):
114
i. el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;
ii. su importe en libros; y
iii. si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del
costo o el modelo de revaluación.
d. La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna
restricción, así como el importe en libros de los activos intangibles que sirven como garantías
de deudas.
e. El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.
Cuando la entidad proceda a describir el factor o factores que han jugado un papel importante en
la determinación del hecho de que el activo intangible tiene una vida útil indefinida, considerará
la lista de los factores del párrafo 90.
Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de revaluación
En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la entidad revelará la
siguiente información:
a. para cada clase de activos intangibles:
i. la fecha efectiva de la revaluación;
ii. el importe en libros de los activos intangibles revaluados; y
115
iii. el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran
medido posteriormente utilizando el modelo del costo del párrafo 74; y
b. el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del periodo, que
proceda de los activos intangibles, indicando los cambios habidos durante el periodo, así
como cualquier restricción para la distribución de su saldo entre los accionistas.
c. [eliminado]
Puede ser necesario, para cumplir con las revelaciones exigidas en el párrafo anterior, proceder a
la agregación de las clases de activos intangibles revaluados. No obstante, las citadas clases no se
agregarán si de esta presentación pudieran resultar saldos mixtos que incluyeran activos
intangibles medidos según el modelo del costo junto con otros medidos según el modelo de
revaluación.
Desembolsos por investigación y desarrollo
La entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se
hayan reconocido como gastos durante el periodo.
Los desembolsos por investigación y desarrollo incluirán todos los que sean directamente
atribuibles a las actividades de investigación y desarrollo (véanse los párrafos 66 y 67, donde
figuran las indicaciones sobre los tipos de desembolsos que se pueden incluir para cumplir los
objetivos de las exigencias informativas señaladas en el párrafo 126).
116
Otra información.
Se aconseja, pero no se exige, que las entidades aporten la siguiente información:
a. una descripción de los activos intangibles completamente amortizados que se encuentren
todavía en uso; y
b. una breve descripción de los activos intangibles significativos controlados por la entidad,
pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento
fijados en esta Norma, o porque fueron adquiridos o generados antes de que tuviese
vigencia la versión de la NIC 38 Activos Intangibles emitida en 1998.”15
Propiedades de Inversión.
Siendo propiedades dispuestas para arrendamiento, se debe tener pleno conocimiento de la
información a revelar (NIC 40), en cuyo caso la Universidad de Santander no destina sus
Propiedades para ser arrendada es muy importante conocer la información de la normatividad
para así llegado el momento tener clara la información a revelar.
“NIC 40 Propiedades de Inversión.
Información a revelar
Modelos del valor razonable y del costo
La siguiente información a revelar se aplicará de forma adicional a la contenida en la NIIF 16.
De acuerdo con la NIIF 16, el dueño de las propiedades de inversión incluirá las revelaciones
correspondientes al arrendador respecto a los arrendamientos en los que haya participado. Un
15 Norma Internacional de Contabilidad 38.
117
arrendatario que mantenga una propiedad de inversión como un activo por derecho de uso,
proporcionará la información a revelar requerida por la NIIF 16 para los arrendatarios y la
información a revelar requerida por la NIIF 16 para los arrendadores para los arrendamientos
operativos en los que haya participado.
Una entidad revelará:
i. si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.
ii. [eliminado]
iii. Cuando la clasificación resulte difícil (véase el párrafo 14), los criterios desarrollados por
la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el
dueño y de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del
negocio.
iv. [eliminado]
v. La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (tal como han sido
medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un perito
independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la
localidad y categoría de las propiedades de inversión objeto de la valoración. Si no hubiera
tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.
vi. Las cifras incluidas en el resultado del periodo por:
ingresos derivados de rentas provenientes de las propiedades de inversión;
118
gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento) relacionados
con las propiedades de inversión que generaron ingresos por rentas durante el periodo;
gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento) relacionados
con las propiedades de inversión que no generaron ingresos en concepto de rentas
durante el periodo; y
el cambio acumulado en el valor razonable que se haya reconocido en el resultado por la
venta de una propiedad de inversión, perteneciente al conjunto de activos en los que se aplica
el modelo del costo, al otro conjunto de activos en los que se aplica el modelo del valor
razonable (véase el párrafo 32C).
vii. La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión,
al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su
disposición.
viii. Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades
de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.
Modelo del valor razonable
Además de las revelaciones exigidas por el párrafo 75, la entidad que aplique el modelo del valor
razonable descrito en los párrafos 33 a 55, también revelará una conciliación del importe en
libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo, que incluya lo siguiente:
119
a. adiciones, presentando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se refieren a
desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de estos activos;
b. adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios;
c. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos
para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con
la NIIF 5 así como otras disposiciones;
d. pérdidas o ganancias netas de los ajustes al valor razonable;
e. las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados financieros a una
moneda de presentación diferente, así como las derivadas de la conversión de un negocio en
el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa;
f. traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o desde
propiedades ocupadas por el dueño; y
g. otros cambios.
Cuando la evaluación obtenida para una propiedad de inversión se haya ajustado de forma
significativa, a efectos de ser utilizada en los estados financieros, por ejemplo, para evitar una
doble contabilización de activos o pasivos que se hayan reconocido como activos y pasivos
separados, según se describe en el párrafo 50, la entidad revelará una conciliación entre la
valoración obtenida y la ajustada incluida en los estados financieros, mostrando por separado el
importe agregado de cualesquiera obligaciones por arrendamiento reconocidas que se hayan
deducido, así como cualesquiera otros ajustes significativos.
120
En los casos excepcionales a que hace referencia el párrafo 53, en los que la entidad mida la
propiedad de inversión utilizando el modelo del costo de la NIC 16, o de acuerdo con la NIIF 16
la conciliación requerida por el párrafo 76 revelará los importes asociados a esas propiedades de
inversión por separado de los importes asociados a otras propiedades de inversión. Además, la
entidad incluirá la siguiente información:
a. una descripción de las propiedades de inversión;
b. una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable;
c. si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se
encuentre el valor razonable; y
d. cuando haya dispuesto de propiedades de inversión no registradas por su valor razonable:
el hecho de que la entidad haya enajenado propiedades de inversión no registradas por
su valor razonable;
el importe en libros de esas propiedades de inversión en el momento de su venta; y
el importe de la pérdida o ganancia reconocida.
Modelo del costo
Además de la información a revelar requerida por el párrafo 75, la entidad que aplique el modelo
del costo, siguiendo el párrafo 56 también revelará:
a. los métodos de depreciación utilizados;
b. las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;
121
c. el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de
las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo;
d. una conciliación del importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final
del periodo, que incluya lo siguiente:
i. adiciones, revelando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se refieran a
desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de esos activos;
ii. adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios;
iii. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de
activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de
acuerdo con la NIIF 5 así como otras disposiciones;
iv. la depreciación;
v. el importe de la pérdida reconocida por deterioro de activos, así como el importe de las
pérdidas por deterioro de activos que hayan revertido durante el periodo según la NIC 36;
vi. las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados financieros a
una moneda de presentación diferente, así como las derivadas de la conversión de un
negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa;
vii. traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o desde
propiedades ocupadas por el dueño; y
viii. otros cambios.
122
e. el valor razonable de las propiedades de inversión. Si bien, en los casos excepcionales
descritos en el párrafo 53, cuando la entidad no pueda medir el valor razonable de las
propiedades de inversión de manera fiable, la entidad revelará las siguientes informaciones:
i. una descripción de las propiedades de inversión;
ii. Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor
razonable; y
iii. si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es posible que se encuentre el
valor razonable.
Disposiciones transitorias
Modelo del valor razonable
La entidad que, habiendo aplicado previamente la NIC 40 (2000), decida por primera vez
clasificar y contabilizar como propiedades de inversión algunos o todos los derechos sobre
propiedades mantenidas en régimen de arrendamiento operativo, reconocerá el efecto de esa
elección como un ajuste en el saldo inicial de las ganancias acumuladas del periodo en el que se
haya hecho la elección por primera vez. Además:
a. si la entidad ya ha revelado públicamente (en sus estados financieros o por otra vía) el
valor razonable de sus participaciones en propiedades en periodos anteriores (medidos sobre
una base que satisfaga la definición de valor razonable de la NIIF 13), se recomienda, pero
no se obliga a la entidad a:
123
i. ajustar el saldo inicial de las ganancias acumuladas para el periodo más antiguo que se
presente, en el que se hubiera revelado públicamente el valor razonable por primera vez; y
ii. reexpresar la información comparativa para esos periodos; y
iii. si la entidad no ha revelado públicamente con anterioridad la información descrita en
(a), no reexpresará la información comparativa, y revelará este hecho.
Esta Norma requiere un tratamiento distinto del contenido en la NIC 8. La NIC 8 requiere que se
reexprese la información comparativa a menos que dicha reexpresión sea impracticable.
Cuando la entidad adopte esta Norma por primera vez, el ajuste al saldo inicial de las ganancias
acumuladas incluirá la reclasificación de cualquier importe registrado como superávit de
revaluación de propiedades de inversión.
Modelo del costo
La NIC 8 se aplica a cualquier cambio en las políticas contables que resulte de la adopción por
primera vez de esta Norma, si ha optado por utilizar el modelo del costo. El efecto del cambio de
políticas contables incluye la reclasificación de cualquier importe registrado como superávit de
revaluación de propiedades de inversión.
Los requerimientos de los párrafos 27 a 29, en relación con la medición inicial de una propiedad
de inversión adquirida en una transacción de intercambio de activos, se aplicarán
prospectivamente sólo a transacciones futuras.”16
16 Norma Internacional de Contabilidad 40.
124
Adopción por primera vez.
Con base en el nuevo marco técnico normativo, toda organización debe tener pleno conocimiento
la aplicación del mismo, es por ello que la revisión y estudio de la NIIF 1 permite al ente
económico conocer la información mínima a la hora de adoptar la normatividad internacional.
“NIIF 1 Adopción por Primera Vez.
Presentación e información a revelar
Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e información a revelar
de otras NIIF.
Información comparativa
Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a las NIIF incluirán
al menos tres estados de situación financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral
del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se presentan), dos estados de
flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo
información comparativa para todos los estados presentados.
Información comparativa no preparada conforme a las NIIF y resúmenes de datos históricos.
Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para periodos
anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta
NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medición
125
de las NIIF. Además, algunas entidades presentan información comparativa conforme a los
PCGA anteriores, así como la información comparativa requerida por la NIC 1. En los estados
financieros que contengan un resumen de datos históricos o información comparativa conforme a
los PCGA anteriores, la entidad:
a. identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA anteriores como no
preparada conforme a las NIIF; y
b. revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para cumplir con
las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.
Explicación de la transición a las NIIF
Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF ha afectado a su
situación financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados.
Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se describe en el párrafo
4A, revelará:
a. la razón por la que dejó de aplicar las NIIF; y
b. la razón por la que reanuda su aplicación.
Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A, opte por no aplicar la NIIF 1, explicará las
razones para elegir la aplicación de las NIIF como si nunca hubiera dejado de emplearlas.
126
Conciliaciones
Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una
entidad incluirán:
(a) conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar
las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
i. la fecha de transición a las NIIF; y
ii. el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes que
la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.
(b) una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último periodo en los
estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de partida para dicha
conciliación será el resultado integral total según PCGA anteriores para el mismo periodo o,
si una entidad no lo presenta, el resultado según PCGA anteriores.
(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los activos
por primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF,
la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC 36 Deterioro del Valor de
los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales pérdidas por deterioro del valor de los
activos, o las reversiones correspondientes, en el periodo que comenzó con la fecha de
transición a las NIIF.
127
Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24, deberán dar suficiente
detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos realizados en el
estado de situación financiera y en el estado del resultado integral. Si la entidad presentó un
estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, explicará también los ajustes
significativos al mismo.
Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme
a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24
distinguirán las correcciones de tales errores de los cambios en las políticas contables.
La NIC 8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una entidad en la
adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta después de presentar sus primeros
estados financieros conforme a las NIIF. Por tanto, los requerimientos respecto a cambios en las
políticas contables que contiene la NIC 8 no son aplicables en los primeros estados financieros
conforme a las NIIF de una entidad.
Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF una
entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las exenciones contenidas en esta NIIF,
deberán explicarse los cambios entre sus primeros informes financieros intermedios conforme a
las NIIF y sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con el párrafo 23, y
actualizará las conciliaciones requeridas por el párrafo 24(a) y (b).
128
Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho en sus
primeros estados financieros conforme a las NIIF.
Designación de activos financieros o pasivos financieros
De acuerdo con el párrafo D19A, se permite a una entidad designar un activo financiero
reconocido anteriormente como un activo financiero medido al valor razonable con cambios en
resultados. La entidad revelará el valor razonable de los activos financieros así designados en la
fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes en libros en los estados financieros
anteriores.
De acuerdo con el párrafo D19, se permite a una entidad designar un pasivo financiero
reconocido anteriormente como un pasivo financiero al valor razonable con cambios en
resultados. La entidad revelará el valor razonable de los pasivos financieros así designados en la
fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes en libros en los estados financieros
anteriores.
Uso del valor razonable como costo atribuido
Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad usa el valor
razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad
de inversión, para un activo intangible o para un activo por derecho de uso (véanse los párrafos
D5 y D7), los primeros estados financieros conforme a las NIIF de la entidad revelarán, para
cada partida del estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:
129
a. el total acumulado de tales valores razonables; y
b. el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.
Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.
De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de situación financiera
de apertura conforme a las NIIF para una inversión en una subsidiaria, negocio conjunto o
asociada en sus estados financieros separados (véase el párrafo D15), los estados financieros
separados iniciales conforme a las NIIF de la entidad revelarán:
a. la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su importe
en libros según los PCGA anteriores;
b. la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su valor
razonable; y
c. el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.”17
17 Norma Internacional de Información Financiera 1.
130
6.1.2 Carta inventario de normas.
Bucaramanga, Marzo 30 de 2015
Dra.
LUCY ALEXANDRA GUERRERO
Ciudad
Referencia: Inventario de Normas Internacionales acordes al tipo
de operaciones generales realizadas por la UNIVERSIDAD DE
SANTANDER.
Para el proceso de convergencia de aplicación de los Estándares Internacionales de Información
Financiera en la UNIVERSIDAD DE SANTANDER., la Administración ha decidido que los
Estados Financiero se presentarán tomando como base el Nuevo Marco Técnico Normativo de
Información Financiera establecido en el Decreto reglamentario 2420 de 2015 para Plenas y
aquellos Decretos que lo modifican y adicionan.
En el desarrollo del programa de práctica de grado se han estudiado un conjunto de Normas
plenas que aplican para la UNIVERSIDAD DE SANTANDER y de esta manera proceder a
tomarlas como base para la construcción de un modelo de presentación de Estados Financieros.
Se recomienda que el documento entregado se ponga a disposición y conocimiento de la
administración y de la Junta Directiva, aprobándolo de ser posible mediante un acta.
131
Atento a sus inquietudes,
CESAR MAURICIO MARIÑO SANCHEZ
Estudiante Práctica
UNIVERSIDAD DE SANTANDER
Marco técnico normativo.
A partir del 01 de enero del 2016 año de aplicación obligatoria, el Marco Técnico Normativo
(MTN) aplicable a la UNIVERSIDAD DE SANTANDER, será el dispuesto en el Anexo del
decreto 2420 de 2015 que contienen las Normas Internacionales Plenas de Información
Financiera y Contabilidad.
Inventario de normas plenas aplicables:
Para la UNIVERSIDAD DE SANTANDER, del conjunto de Normas Plenas que conforman el
Nuevo Marco Técnico Normativo serán de aplicación las siguientes que se enuncian en el
siguiente cuadro:
6.1.3 Normas aplicables anexo decreto 2420 de 2015.
Tabla 3 Inventario de normatividad.
REFERENCIA NOMBRE
NORMAS NIC 2 - INVENTARIOS.
132
INTERNACIONALES
DE CONTABILIDAD
NIC 7 - ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO.
NIC 8 - POLÍTICAS CONTABLES.
NIC 10 - HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO
SOBRE EL QUE SE INFORMA.
NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS.
NIC 16 - PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO.
NIC 19 - BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS.
NIC 20 - SUBVENCIONES DEL GOBIERNO.
NIC 23 - COSTOS POR PRÉSTAMOS.
NIC 24 - PARTES RELACIONADAS.
NIC 28 - INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS
CONJUNTOS.
NIC 34 - INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA.
NIC 36 - DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS.
NIC 37 - PROVISIONES PASIVOS Y CONTINGENCIAS.
NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES.
NIC 40 - PROPIEDADES DE INVERSION.
NORMAS
INTERNACIONALES
DE INFORMACIÓN
FINANCIERA
NIIF 1 - ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ.
NIIF 5 - ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS.
NIIF 7 - INSTRUMENTOS FINANCIEROS INFORMACIÓN
A REVELAR.
NIIF 8 - SEGMENTOS DE OPERACIÓN.
133
NIIF 9 - INSTRUMENTOS FINANCIEROS.
NIIF 13 - MEDICIÓN VALOR RAZONABLE.
Tabla 4 Resumen de Normas Aplicables
NIC NIIF CINIIF SIC
ANEXO 2420 / 2015 28 12 17 7
APLICABLES
UDES 16 7 0 0
Fuente: Autor.
En ausencia de una Norma que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos
o condiciones, la Gerencia deberá usar en su juicio en el desarrollo y aplicación de una política
contable, a fin de suministrar información que sea:
(a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios;
(b) Fiable, en el sentido de que los Estados Financieros:
Presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo.
Reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no
simplemente su forma legal;
Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;
Sean prudentes; y
Estén completos en todos sus extremos significativos.
134
Al realizar los juicios descritos en el párrafo anterior, la Gerencia se referirá, en orden
descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:
(a) Los requerimientos de otras NIIF que traten temas similares y relacionados; y
(b) Las definiciones, criterios de reconocimiento y medición establecidos para los activos,
pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.
Al realizar los juicios mencionados, la Gerencia podrá considerar también los pronunciamientos
más recientes de otras instituciones emisoras de las normas, que empleen un Marco Conceptual
similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las practicas aceptadas en
los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las fuentes
señaladas en el párrafo anterior.
6.2 Estados Financieros para la presentación de información bajo el marco técnico
normativo.
Con base en lo expresado por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros acerca de la
aplicabilidad de las NIIF en Colombia:
“Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra información
presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes reguladores o en otro documento.
Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información que se
135
prepara utilizando las NIIF de cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está
sujeta a los requerimientos de éstas”.
Aunque la aplicación de la norma internacional a los estados financieros de la Institución no son
regulados por un ente de control específico, se hace imperativo que esta revele el estado
financiero real de la misma por medio dela aplicación de las NIIF. Teniendo en cuenta lo
anterior, los estados financieros que sufrirán un ajuste a la norma serán:
- Un estado de situación financiera al final del periodo.
- Un estado de resultado y otro resultado integral del periodo
- Un estado de cambio en el patrimonio del periodo
- Un estado de flujos del periodo
- Notas a los estados financieros.
Al ser definida la revelación de la situación financiera de la institución el pilar de la aplicación
de la normatividad, las notas a los estados financieros son consideradas un estado financiero, el
cual debe contener al detalle la descripción de las transacciones que interactúan con cada uno de
los elementos que componen estos.
136
6.2.1 Comparación Estados Financieros Universidades y la Taxonomía ONI (Otras Normas de
Información Financiera).
Partiendo del principio de que la elaboración de Estados Financieros bajo una norma
internacional busca uniformidad en la información reportada y publicada por las organizaciones,
en el presente numeral se realizará un comparativo de las estructuras y taxonomía utilizadas por
instituciones de Educación Superior de países cuya implementación de las NIIF es sobresaliente
en Sudamérica, como lo son Chile y Perú versus la estructura y taxonomía propuesta por las ONI
y las aplicadas por la Universidad de Santander UDES.
Para la selección de las Universidades extranjeras se tuvo en cuenta la posición en el ranking de
Universidades tanto de Chile como de Perú, realizando una comparación taxonómica entre estas.
Para la adopción de la taxonomía de las ONI se debe tener en cuenta el estándar XBRL
(Extensible Business Reporting Language), cuya finalidad es comunicar información entre
empresas y otros usuarios de información financiera y proporcionar un formato electrónico
común para informes de negocios.
El equipo XBRL de la fundación IFRS es responsable del desarrollo de la representación XBRL
de las NIIF, incluidas las NIC, las interpretaciones y las NIIF para PYMES, emitidas por el
IASB, conocida como taxonomía IFRS.
137
Por otra parte y con el único propósito de conocer el nivel de aplicación de las ONI en el Estado
de Situación Financiera y Estado de Resultados en la Universidad de Santander, se procedió a
realizar un comparativo entre la taxonomía presentada por las ONI y la utilizada por la
Universidad de Santander:
6.2.1.1 Comparación taxonomía Estados Financieros Instituciones Educativas Chilenas, ONI
(Otras Normas Internacionales de Información Financiera) y Universidad de Santander.
Tabla 5 Activos.
UNIVERSIDADES CHILENAS
ACTIVOS CORP. U. DE CONCEPCIÓN
U. DE CHILE
U.SANTO TOMAS
U.TECNICA FEDERICO
SANTA MARIA
U. DIEGO PORTALES
ONI UDES
ACTIVOS CORRIENTES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
X X X X X X X
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS, CORRIENTES
X X X
OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS CORRIENTES
X X X X X
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR, CORRIENTES
X X X X X X
CUENTRAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS, CORRIENTES
X X X X X X
INVENTARIOS X X X X
ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
X X X X X
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVOS NO CORRIENTES
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS, NO CORRIENTES
X X X X X
INVERSIONES EN FILIALES X
138
MANTENIDAS AL COSTO
CUENTAS POR COBRAR NO CORRIENTES
X
OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS, NO CORRIENTES
X X X X
DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR, NO CORRIENTES
X X
CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS, NO CORRIENTES
X X X
INVERSIONES X X
INVERSIONES CONTABILIZADAS UTILIZANDO EL MÉTODO DEL COSTO
X
ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE PLUSVALIA
X X X X X X
PROPIEDADES DE INVERSION X
PROPIEDADES ,PLANTA Y EQUIPO
X X X X X X X
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES
Fuente: Autor.
Tabla 6 Pasivos.
UNIVERSIDADES CHILENAS
PASIVOS CORP. U. DE CONCEPCIÓN
U. DE CHILE
U.SANTO TOMAS
U.TECNICA FEDERICO
SANTA MARIA
U. DIEGO PORTALES
ONI UDES
PASIVOS CORRIENTES
OTROS PASIVOS FINANCIEROS, CORRIENTES
X X X X X X
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR
X X X X X X
OTRAS PROVISIONES CORRIENTES
X X
CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS, CORRIENTES
X X X X X
PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
X X X X X X
139
PROVISIONES CORRIENTES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS
X X X X X X
OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS, CORRIENTES
X X X X X X
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
PASIVOS NO CORRIENTES
OTROS PASIVOS FINANCIEROS, NO CORRIENTES
X X X X X
PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS
X
CUENTAS POR PAGAR NO CORRIENTES
X
OTRAS CUENTAS POR PAGAR NO CORRIENTES
X
CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS, NO CORRIENTES
X X
OTRAS PROVISIONES, NO CORRIENTES
X X
PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS, NO CORRIENTES
X X X X
OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS, NO CORRIENTES
X X X X
TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES
Fuente: Autor.
Tabla 7 Patrimonio.
UNIVERSIDADES CHILENAS
PATRIMONIO CORP. U. DE CONCEPCIÓN
U. DE CHILE
U.SANTO TOMAS
U.TECNICA FEDERICO
SANTA MARIA
U. DIEGO PORTALES
ONI UDES
PATRIMONIO X
CAPITAL EMITIDO X X X X
GANANCIAS ACUMULADAS X X
X
SUPERAVIT (PERDIDAS) ACUMULADAS
X
OTRAS RESERVAS X X X X
FONDO DE RESERVAS X
SUPERAVIT DEL X
140
EJERCICIO
PATRIMONIO TOTAL
Fuente: Autor.
Tabla 8 Estado de Resultados.
UNIVERSIDADES CHILENAS
RESULTADOS CORP. U. DE CONCEPCIÓN
U. DE CHILE
U.SANTO TOMAS
U.TECNICA FEDERICO
SANTA MARIA
U. DIEGO PORTALES
ONI UDES
INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS X X X X X
X
COSTO EN VENTAS X X X X X
SUPERAVIT BRUTO X X
MARGEN BRUTO X
GANANCIA BRUTA X X
REMUNERACIONES X
OTROS INGRESOS X X X
COSTOS DE DISTRIBUCIÓN X
GASTOS DE ADMINISTRACION X X X X
X
OTROS GASTOS, POR FUNCION X X X
OTROS GASTOS X
SUPERAVIT POR ACTIVIDADES OPERACIONALES X X
GANANCIAS (PERDIDAS) POR ACT. OPERACIONALES X
OTRAS GANANCIAS (PÉRDIDAS) X X
INGRESOS FINANCIEROS X X X X X X X
COSTOS FINANCIEROS X X X X X
OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES X
X
OTROS EGRESOS NO OPERACIONALES X
DIFERENIA EN CAMBIO X X X X
RESULTADOS POR UNIDADES DE REAJUSTES X X
GANANCIAS ANTES DE IMPUESTOS X
SUPERAVIT, ANTES DE X X
141
IMPUESTOS
DEFICIT POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS X
GASTOS POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS, OPERACIONES CONTINUAS X
SUPERAVIT DEL AÑO X X X
GANANCIA X X
Fuente: Autor.
6.2.1.2 Comparación taxonomía Estados Financieros Instituciones Educativas Peruanas, ONI y
Universidad de Santander.
Tabla 9 Activos.
ACTIVOS UNIVERSIDADES PERUANAS
ACTIVOS CORRIENTES
PONTIFICIA U. DEL
PACÍFICO
U. CAYETANO
HEREDIA
U. P DE CIENCIAS
APLICADAS ONI UDES
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
X X X X X X
ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE EN CAMBIOS EN RESULTADOS
X
DERECHOS DE ENSEÑANZA POR COBRAR, NETO
X X X
CUENTAS POR COBRAR A ALUMNOS
X
CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS
X X X X X
OTRAS CUENTAS POR COBRAR
X X X X
MATERIAL EDUCATIVO, TEXTOS Y SUMINISTROS DIVERSOS
X
INVERSIONES A VALOR RAZONABLE EN
X
142
CAMBIOS EN RESULTADOS
EXISTENCIAS X
INVENTARIOS X X X X
GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO
X X X X
TOTAL ACTIVO CORRIENTE
ACTIVOS NO CORRIENTES
DERECHOS DE ENSEÑANZA POR COBRAR
X
IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO
X
INVERSIONES EN ASOCIADAS
X
CUENTAS POR COBRAR A ALUMNOS A LARGO PLAZO
X
INVERSIONES FINANCIERAS DISPONIBLES PARA LA VENTA
X
INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS
X X X
INMUEBLES, MOBILIARIOS Y EQUIPO
X X X X
PROPIEDADES DE INVERSION
X
INTANGIBLES X X X X X
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
Fuente: Autor.
143
Tabla 10 Pasivos.
UNIVERSIDADES PERUANAS
PASIVOS PONTIFICIA U. DEL
PACÍFICO
U. CAYETANO
HEREDIA
U. P DE CIENCIAS
APLICADAS ONI UDES
PASIVOS CORRIENTES
OBLIGACIONES FINANCIERAS X X X X
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
X X X X X X
CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS
X X X X
OTRAS CUENTAS POR PAGAR X X X X
ADELANTOS POR DERECHOS DE ENSEÑANZA
X
PENSIONES DE ENSEÑANZA COBRADAS POR ANTICIPA
X
PROVISIONES X
PARTE CORRIENTE DE PLAN DE PENSIONES COMPLEMENTARIO
X
PROVISION POR BENEFICIOS A EMPLEADOS
X X
OTRAS PROVISIONES X X
PROVISION PARA COMPLEMENTO DE PENSIONES DE JUVILACIÓN
X
TOTAL PASIVO CORRIENTE
PASIVO NO CORRIENTE
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES
X
OBLIGACIONES FINANCIERAS X X X X
OTRAS CUENTAS POR PAGAR X
PLAN DE PENSIONES COMPLEMENTARIO
X
DONACIONES CON CARGO X
PROYECTOS DE INVESTIGACIÓN
X
PROVISIONES A LARGO PLAZO
X
PROVISION PARA COMPLEMENTO DE PENSIONES DE JUVILACIÓN
X
144
TOTAL PASIVO NO CORRIENTE
Fuente: Autor.
Tabla 11 Patrimonio.
UNIVERSIDADES PERUANAS
PATRIMONIO PONTIFICIA U. DEL
PACÍFICO
U. CAYETANO HEREDIA
U. P DE CIENCIAS
APLICADAS ONI UDES
CAPITAL SOCIAL X
RESERVA LEGAL X
RESULTADOS ACUMULADOS
X
FONDO INSTITUCIONAL X X X
DONACIONES Y OTROS X
EXCEDENTE DE REEVALUACIÓN
X X
RESULTADOS NO REALIZADOS
X
SUPERAVIT ACUMULADO
X X X
TOTAL PATRIMONIO
Fuente: Autor.
Tabla 12 Estado Resultados.
UNIVERSIDADES PERUANAS
RESULTADOS PONTIFICIA U. DEL
PACÍFICO
U. CAYETANO HEREDIA
U. P DE CIENCIAS
APLICADAS ONI UDES
INGRESOS
DERECHOS DE ENSEÑANZA
X X X
CARGO FIJO POR RETRASO EN PENSIONES
X
AUSPICIOS X
ALQUILERES X
145
OTROS INGRESOS X X
SERVICIOS MEDICOS, ADONTOLÓGICOS Y DE LABORATORIO
X
INGRESOS POR ACTIVIDADES ACADEMICAS
X X
INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS Y OTROS
X
DONACIONES DE TERCEROS
X X
INGRESOS POR INVERSIONES Y SERVICIOS
X
INGRESOS FINANCIEROS X X X
INGRESOS DIVERSOS X
TOTAL INGRESOS
COSTO DE SERVICIOS
DERECHOS DE ENSEÑANZA
X X
SERVICIOS MEDICOS, ADONTOLÓGICOS Y DE LABORATORIO
X
PROYECTOS DE INVESTIGACION
INGRESOS X
COSTOS X
UTILIDAD BRUTA X
GASTOS
GASTOS DE PERSONAL ADMINISTRATIVO Y DOCENTE
X X X X X
SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS
X
GASTOS DE ADMINISTRACION GENERALES
X X X X X
GASTOS FINANCIEROS X X X
DEPRECIACION Y AMORTIZACIONES
X X X
VALOR RAZONABLE DE LAS X
146
PROPIEDADES DE INVERSION
PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA
X X X
COSTO DE VENTA DE BIENES MATERIALES
X
OTROS INGRESOS NETO X X X
GASTOS DIVERSOS X X
OTROS GASTOS X X X
TOTAL GASTOS
SUPERAVIT OPERACIONAL X
UTILIDAD OPERATIVA X X
INGRESOS FINANCIEROS X X X X X
GASTOS FINANCIEROS X X
DIFERENCIA EN CAMBIO X X X
SUPERAVIT DE OPERACIÓN
X
SUPERAVIT ANTES DE PROVISION PARA COMPLEMENTOS
X
DE PENSIONES DE JUBILACIÓN
X
PROVISION PARA COMPLEMENTO DE PENSIONES DE JUBILACION
X
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA
X
UTILIDAD NETA x X
SUPERAVIT DEL AÑO X X
Fuente: Autor.
147
6.2.1.3 Comparación taxonomía Estados Financieros Universidad de Santander y ONI.
Tabla 13 Activos.
CLASIFICACIÓN UDES ADAPTACIÓN TAXONOMÍA NMTN
ACTIVO CORRIENTE
EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
CAJA EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO
BANCOS EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO
CUENTAS DE AHORRO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO
EQUIVALENTES DE EFECTIVO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO
EFECTIVO RESTRINGIDO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO
INVERSIONES
CERTIFICADOS AL COSTO AMORTIZADO OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
OTRAS INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON EFECTO EN ORI OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
DEUDRES
CLIENTES CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS
CUENTRAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS
ANTICIPOS Y AVANCES OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
DEPOSITOS OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
INGRESOS POR COBRAR CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
ANTICIPOS DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES
CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
DEUDORES VARIOS CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
DEUDAS DE DIFICIL COBRO CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
DETERIORO CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
INVENTARIOS
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA INVENTARIO
MATERIALES REPUESTOS Y ACCESORIOS INVENTARIO
148
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES
ACTIVO NO CORRIENTE
INVERSIONES
ACCIONES OTROS ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES
CUOTAS O PARTES DE INTERESES
OTROS ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES
DEUDORES
INGRESOS POR COBRAR CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
DEUDORES VARIOS CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR
TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE
ACTIVOS FIJOS
PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
TERRENOS PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CONSTRUCCIONES EN CURSO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
MAQUINARIA Y EQUIPO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
EQUIPO DE OFICINA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
ANTICPOS Y AVANCES PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO ANTICIPO
DEPRECIACIÓN AUMULADA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO
TOTAL ACTIVOS FIJOS
OTROS ACTIVOS
149
INTANGIBLES
DERECHOS PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO / ACTIVO INTANGIBLE DISTINTO DE PLUSVALIA
DEPRECIACIÓN Y /O AMORTIZACIÓN ACUMULADA
PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO / ACTIVO INTANGIBLE DISTINTO DE PLUSVALIA
GASTOS PAGADOS POR ANTICIADO
GASTOS POR ANTICIPADO OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
OTROS ACTIVOS OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
BIENES DE ARTE Y CULTURA PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO
DIVERSOS GASTO DE ADMINISTRACION
PROVISIONES OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS
CLASIFICACIÓN UDES ADAPTACIÓN TAXONOMÍA NMTN
Tabla 14 Pasivos.
CLASIFICACIÓN UDES ADAPTACIÓN TAXONOMÍA NMTN
PASIVO CORRIENTE
OBLIGACIONES FINANCIERAS
BANCOS NACIONALES PASIVOS FINANCIEROS CORRIENTES
CORPORACIONES FINANCIERAS PASIVOS FINANCIEROS CORRIENTES
PROVEEDORES
NACIONALES CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS
CUENTAS POR PAGAR
CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS
A COMPAÑIAS VINCULADAS CUENTRAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS, CORRIENTES
COSTOS Y GASTOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS
RETENCION EN LA FUENTE OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA
CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS
ACREEDORES VARIOS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS
IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASA
DE INDUSTRIA Y COMERCIO PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES
OBLIGACIONES LABORALES
SALARIOS POR PAGAR BENEFICIOS A EMPLEADOS
CESANTIAS CONSOLIDADAS BENEFICIOS A EMPLEADOS
150
INTERESES SOBRE LAS CESANTIAS BENEFICIOS A EMPLEADOS
PRIMA DE SERVICIOS BENEFICIOS A EMPLEADOS
VACACIONES CONSOLIDADAS BENEFICIOS A EMPLEADOS
PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES
PARA COSTOS Y GASTOS OTRAS PROVISIONES
DIFERIDOS
INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
OTROS OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
OTROS PASIVOS
ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS
CUENTAS POR PAGAR
A COMPAÑIAS VINCULADAS CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS, CORRIENTES
TOTAL PASIVOS CORRIENTES
Fuente: Autor.
Tabla 15 Patrimonio.
CLASIFICACIÓN UDES ADAPTACIÓN TAXONOMÍA NMTN
PATRIMONIO
CAPITAL SOCIAL
APORTES SOCIALES APORTES SOCIALES
RESULTADOS DEL EJERCICIO
EXCEDENTES DEL EJERCICIO GANANCIAS ACUMULADAS
PERDIDA DEL EJERCICIO GANANCIAS ACUMULADAS
RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES
UTILIDADES Y EXCEDENTES ACUMULADOS GANANCIAS ACUMULADAS
PERDIDAS AUMULADAS GANANCIAS ACUMULADAS
AJUSTES POR ADOPCION GANANCIAS ACUMULADAS
SUPERAVIR POR VALORIZACIONES
DE INVERSIONES SUPERAVIT POR VALORIZACION
DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO SUPERAVIT POR VALORIZACION
TOTAL DEL PATRIMONIO
151
Tabla 16 Estado Resultados.
CLASIFICACIÓN UDES
ADAPTACIÓN TAXONOMÍA NMTN
INGRESOS OPERACIONALES
ENSEÑANZA INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS
SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS
DEVOLUCIONES EN SERVICIO INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS
COSTOS DE VENTAS Y DE PRESTACION DE SERVICIOS
ENSE¥ANZA COSTO
EXCEDENTE OPERACIONAL
INGRESOS NO OPERACIONALES
FINANCIEROS INGRESOS FINANCIEROS
DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES OTROS INGRESOS
ARRENDAMIENTOS OTROS INGRESOS
HONORARIOS OTROS INGRESOS
SERVICIOS OTROS INGRESOS
UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES
GANANCIAS (PERDIDAS) VENTA DE ACTIVOS
RECUPERACIONES OTROS INGRESOS
INDEMNIZACIONES OTROS INGRESOS
INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES OTROS INGRESOS
DIVERSOS OTROS INGRESOS
GASTOS
OPERACIONALES
GASTOS DE PERSONAL GASTOS DE ADMINISTRACION
IMPUESTOS GASTO (INGRESO( POR IMPUESTO)
GASTOS DE VIAJE GASTOS DE ADMINISTRACION
DIVERSOS GASTOS DE ADMINISTRACION
NO OPERACIONALES
FINANCIEROS COSTOS FINANCIEROS
PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES
GANANCIAS (PERDIDAS) VENTA DE ACTIVOS
GASTOS EXTRAORDINARIOS OTROS GASTOS
GASTOS DIVERSOS OTROS GASTOS
152
EXCEDENTE- PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS
EXCEDENTE- PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS
IMPUESTO
EXCEDENTE O PERDIDA EXCEDENTE O PERDIDA
Fuente Autor.
6.2.2 Modelo de Estados Financieros (ESF, Resultados) y revelaciones (Notas).
Con base en el principio de la normatividad internacional, el cual radica en revelar la realidad
financiera de la organización, se hace imperativo crear un modelo para la elaboración de las
notas a los estados financieros, es por ello que se elaboró un modelo para la revelación de la
información de las Propiedades Planta y Equipo, Inventarios y Equivalentes de efectivo.
Tabla 17 Estado Situación Financiera.
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INDIVIDUAL UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES
NIT 804.001.890-1
Al 31 de Diciembre de 2016 y al 31 de diciembre de 2015 y 31 de diciembre de 2014
(EXPRESADO EN PESOS COLOMBIANOS)
ACTIVOS NOTA
REPRESENTACIÓN PORCENTUAL
31/12/2016 VARIACIÓN 2016-2015
31/12/2015 VARIACIÓN 2015-2014
31/12/2014 ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes al efectivo % $ -
% $ -
% $ -
Caja % %
%
Bancos % %
%
Cuentas de Ahorro % %
%
Equivalentes de Efectivo % %
%
Efectivo Restringido % %
%
153
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar ctes % $ -
%
$ -
%
$ -
Clientes % %
%
Ingresos por Cobrar % %
%
Cuentas por Cobrar a Trabajadores % %
%
Deudores Varios % %
%
Deudas de Difícil Cobro % %
%
Deterioro % %
%
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas % $ -
%
$ -
%
$ -
Cuentas por Cobrar a Vinculados Económicos %
%
%
Inventarios corrientes % $ - %
$ - %
$ -
Mercancías no Fabricadas por la empresa %
%
%
Materiales, Repuestos y Accesorios % %
%
Activos por impuestos corrientes, corriente % $ -
%
$ -
%
$ -
Anticipos de Impuestos y Contribuciones a Saldos a Favor %
%
%
Otros activos no financieros corrientes % $ -
%
$ -
%
$ -
Certificados al Costo Amortizado % %
%
Otras Inversiones al Valor Razonable con Efecto en ORI %
%
%
Anticipos y Avances % %
%
Depósitos % %
%
Otros Activos Financieros corrientes % $ -
% $ -
% $ -
ACTIVOS CORRIENTES TOTALES % $ - % $ - % $ -
ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedad de Inversión % $ - %
$ - %
$ -
Propiedades, planta y equipo % $ - %
$ - %
$ -
Terrenos % %
%
Construcciones en Curso % %
%
Construcciones y Edificaciones % %
%
Maquinaria y Equipo % %
%
Equipo de Oficina % %
%
Equipo de Computación y Comunicación %
%
%
154
Equipo Médico-Científico % %
%
Flota y Equipo de Transporte % %
%
Anticipos y Avances Propiedades, Planta y Equipo %
%
%
Depreciación Acumulada % %
%
Bienes de Arte y Cultura % %
%
Activos intangibles distintos de la plusvalía % $ -
%
$ -
%
$ -
Derechos % %
%
Depreciación y/o Amortización Acumulada %
%
%
Cuentas comerciales por cobrar y otras ctas por cobrar no ctes % $ -
%
$ -
%
$ -
Ingresos por Cobrar % %
%
Deudores Varios % %
%
Activos por impuestos diferidos % $ - %
$ - %
$ -
Otros activos financieros no corrientes % $ -
%
$ -
%
$ -
Acciones % %
%
Cuotas o Partes de Interés % %
%
Otros activos No financieros no corrientes % $ -
%
$ -
%
$ -
Gastos por Anticipado % %
%
Diversos % %
%
Otros Activos % %
%
Provisiones % %
%
TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES % $ -
% $ - % $ -
TOTAL DE ACTIVOS % $ - % $ - % $ -
PASIVOS NOTA
REPRESENTACIÓN PORCENTUAL
31/12/2016 VARIACIÓN 2016-2015
31/12/2015 VARIACIÓN 2015-2014
31/12/2014 PASIVOS CORRIENTES
Provisiones corrientes por beneficios a los empleados % $ -
%
$ -
%
$ -
Salarios por pagar % %
%
Cesantías Consolidadas % %
%
Intereses Sobre las Cesantías % %
%
Prima de Servicios % %
%
Vacaciones Consolidadas % %
%
155
Otras provisiones corrientes % $ - %
$ - %
$ -
Para Costos y Gastos % %
%
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar % $ -
%
$ -
%
$ -
Costos y Gastos por Pagar % %
%
Nacionales % %
%
Cuentas Corrientes Comerciales % %
%
A Compañías Vinculadas % %
%
Retenciones y Aportes de Nómina % %
%
A Contratistas % %
%
Acreedores Varios % %
%
Cuentas por pagar a Entidades Relacionadas % $ -
%
$ -
%
$ -
A Compañías Vinculadas % %
%
Pasivos por impuestos corrientes, corriente % $ -
%
$ -
%
$ -
De Industria y Comercio % %
%
Otros pasivos financieros corrientes % $ -
% $ -
% $ -
Bancos Nacionales % %
%
Corporaciones Financieras % %
%
Otros pasivos no financieros corrientes % $ -
% $ -
% $ -
Retención en la Fuente % %
%
Impuesto de Industria y Comercio % %
%
Ingresos Recibidos por Anticipado % %
%
Otros % %
%
Anticipos y Avances Recibidos % %
%
Ingresos Recibidos para Terceros % %
%
PASIVOS CORRIENTES TOTALES % $ -
% $ -
% $ -
PASIVOS NO CORRIENTES
Provisiones no corrientes % $ - %
$ - %
$ -
Provisiones no corrientes por beneficios a los empleados % $ -
%
$ -
%
$ -
Otras provisiones no corrientes % $ - %
$ - %
$ -
Otros pasivos financieros no corrientes % $ -
% $ -
% $ -
Pasivo por impuestos diferidos % $ - %
$ - %
$ -
Otros pasivos no financieros NO corrientes % $ -
% $ -
% $ -
156
TOTAL DE PASIVOS NO CORRIENTES % $ -
% $ -
% $ -
TOTAL DE PASIVOS % $ - % $ - % $ -
PATRIMONIO NOTA REPRESENTACIÓN
PORCENTUAL 31/12/2016
VARIACIÓN 2016-2015
31/12/2015 VARIACIÓN 2015-2014
31/12/2014
Capital emitido % $ - %
$ - %
$ -
APORTES SOCIALES % %
%
Ganancias acumuladas % $ - %
$ - %
$ -
UTILIDADES Y EXCEDENTES ACUMULADOS %
%
%
PERDIDAS AUMULADAS % %
%
AJUSTES POR ADOPCION % %
%
Ganancias del Ejercicio % $ - %
$ - %
$ -
EXCEDENTES DEL EJERCICIO % %
%
PERDIDA DEL EJERCICIO % %
%
Superavit por Valorización % $ - %
$ - %
$ -
DE INVERSIONES % %
%
DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO % %
%
Otras reservas por revaluación ORI % $ -
% $ -
% $ -
Otras reservas % $ - %
$ - %
$ -
PATRIMONIO TOTAL % $ - % $ - % $ -
TOTAL DE PATRIMONIO Y
PASIVOS $ - $ - $ -
ECUACIÓN PATRIMONIAL $ - $ - $ -
Fuente: Autor.
157
Tabla 18 Estado de Resultados Integral.
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL - INDIVIDUAL UNIVERSIDAD DE SANTANDER
NIT 804.001.890-1
AL 31 de Diciembre de 2016-2015
(EXPRESADO EN PESOS COLOMBIANOS)
NOTA
REPRESENTACIÓN PORCENTUAL
31/12/2016 VARIACIÓN 2016-2015
31/12/2015 VARIACIÓN 2016-2015
31/12/2015
Ingresos de Actividades Ordinarias
$ - %
$ - %
$ -
Enseñanza % % % Servicios Sociales y de Salud % % %
Devoluciones en Servicios % % %
Costo de ventas y
operación $ - %
$ - %
$ -
Enseñanza % %
UTILIDAD BRUTA % $ - %
$ - %
$ -
Otros ingresos % $ - %
$ - %
$ -
Dividendos y Participaciones % % %
Arrendamientos % % %
Honorarios % %! %
Servicios % %! %
Recuperaciones % % %
Indemnizaciones % % %
Ingresos de Ejercicios Anteriores % % %
Diversos % % %
Gastos de Administración
$ - %
$ - %
$ -
Gastos de Personal % % %
Gastos de Viaje % % %
Diversos % % % Costos de Distribución %
$ - %
$ - %
$ -
Otros gastos % $ - %
$ - %
$ -
GASTOS EXTRAORDINARIOS % % %
158
GASTOS DIVERSOS % % %
GANANCIA (PÉRDIDA) POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN %
$ - %
$ - %
$ -
Ingresos financieros % $ - %
$ - %
$ -
Financieros % %
Costos Financieros $ - %
$ - %
$ -
Financieros % %
Otras ganancias (pérdidas)
$ - %
$ - %
$ -
Perdida en Venta y Retiro de Bienes % % %
Utilidad en Venta de Inversiones % % %
Ganancias (pérdidas) que surgen de diferencias entre importes en libros
% $ -
% $ -
% $ -
GANANCIA
(PÉRDIDA), ANTES DE IMPUESTOS %
$ - %
$ - %
$ -
Gasto (Ingreso) por impuestos %
$ - %
$ - %
$ -
Impuestos % % %
GANANCIA (PÉRDIDA) PROCEDENTE DE OP.CONTINUADAS %
$ - %
$ - %
$ -
OTROS RESULTADOS
INTEGRALES % %
$ - %
$ -
Reservas por
revaluación ORI % $ - %
$ - %
$ -
TOTAL RESULTADOS INTEGRALES %
$ - %
$ - %
$ -
Fuente: Propia.
159
Tabla 19 Estado Situación Financiera (Resumido).
ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INDIVIDUAL UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES
NIT 804.001.890-1
Al 31 de Diciembre de 2016 y al 31 de diciembre de 2015 y 31 de diciembre de 2014
(EXPRESADO EN PESOS COLOMBIANOS)
ACTIVOS 2016 2015 2014
ACTIVOS CORRIENTES
Efectivo y equivalentes al efectivo $ - $ - $ -
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar ctes $ - $ - $ -
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas $ - $ - $ -
Inventarios corrientes $ - $ - $ -
Activos por impuestos corrientes, corriente $ - $ - $ -
Otros activos no financieros corrientes $ - $ - $ -
Otros Activos Financieros corrientes $ - $ - $ - ACTIVOS CORRIENTES TOTALES $ - $ - $ - ACTIVOS NO CORRIENTES
Propiedad de Inversión $ - $ - $ -
Propiedades, planta y equipo $ - $ - $ -
Activos intangibles distintos de la plusvalía $ - $ - $ -
Cuentas comerciales por cobrar y otras ctas por cobrar no ctes $ - $ - $ -
Activos por impuestos diferidos $ - $ - $ -
Otros activos financieros no corrientes $ - $ - $ -
Otros activos No financieros no corrientes $ - $ - $ -
TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES $ - $ - $ - TOTAL DE ACTIVOS $ - $ - $ -
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Provisiones corrientes por beneficios a los empleados $ - $ - $ -
Otras provisiones corrientes $ - $ - $ -
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar $ - $ - $ -
Cuentas por pagar a Entidades Relacionadas $ - $ - $ -
Pasivos por impuestos corrientes, corriente $ - $ - $ -
Otros pasivos financieros corrientes $ - $ - $ -
Otros pasivos no financieros corrientes $ - $ - $ - PASIVOS CORRIENTES TOTALES $ - $ - $ -
PASIVOS NO CORRIENTES
Provisiones no corrientes $ - $ - $ -
Provisiones no corrientes por beneficios a los empleados $ - $ - $ -
160
Otras provisiones no corrientes $ - $ - $ -
Otros pasivos financieros no corrientes $ - $ - $ -
Pasivo por impuestos diferidos $ - $ - $ -
Otros pasivos no financieros NO corrientes $ - $ - $ -
TOTAL DE PASIVOS NO CORRIENTES $ - $ - $ -
TOTAL DE PASIVOS $ - $ - $ -
PATRIMONIO
Capital emitido $ - $ - $ -
Ganancias acumuladas $ - $ - $ -
Ganancias del Ejercicio $ - $ - $ -
Superavit por Valorización $ - $ - $ -
Otras reservas por revaluación ORI $ - $ - $ -
Otras reservas $ - $ - $ -
PATRIMONIO TOTAL $ - $ - $ -
TOTAL DE PATRIMONIO Y PASIVOS $ - $ - $ -
Fuente: Autor.
Tabla 20 Estado de Resultados Integral (Resumido).
ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL - INDIVIDUAL UNIVERSIDAD DE SANTANDER
NIT 804.001.890-1
AL 31 de Diciembre de 2016-2015
(EXPRESADO EN PESOS COLOMBIANOS)
NOTA 31/12/2016
VARIACIÓN 2016-2015
31/12/2015 VARIACIÓN 2016-2015
31/12/2015
Ingresos de Actividades Ordinarias $ - % $ - % $ -
Costo de ventas y operación $ - % $ - % $ -
UTILIDAD BRUTA $ - % $ - % $ -
Otros ingresos $ - % $ - % $ -
161
Gastos de Administración $ - % $ - % $ -
Costos de Distribución $ - % $ - % $ -
Otros gastos $ - % $ - % $ -
GANANCIA (PÉRDIDA) POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN $ - % $ - % $ -
Ingresos
financieros $ - % $ - % $ -
Costos Financieros $ - % $ - % $ -
Otras ganancias (pérdidas) $ - % $ - % $ -
Ganancias (pérdidas) que surgen de diferencias entre importes en libros
$ - % $ - % $ -
GANANCIA (PÉRDIDA), ANTES DE IMPUESTOS $ - % $ - % $ -
Gasto (Ingreso) por impuestos $ - % $ - % $ -
GANANCIA (PÉRDIDA) PROCEDENTE DE OP.CONTINUADAS $ - % $ - % $ -
OTROS RESULTADOS INTEGRALES % $ - % $ -
162
TOTAL RESULTADOS INTEGRALES $ - % $ - % $ -
Fuente: Autor
Tabla 21 Nota Propiedades, Planta y Equipo.
El siguiente es el detalle del valor en libros de las propiedades, planta y equipo:
31/12/2016 31/12/2015 1/01/2015
Valor Razonable
Costo
Depreciación
TOTAL PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 0 0 0
El siguiente es el detalle de las propiedades, planta y equipo neto de la depreciación:
31/12/2016 31/12/8/2015 1/01/2015
TOTAL PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 0 0 0
Las vidas útiles aplicadas para la depreciación son:
Principio de medición METODO DEPRECIACION Clase de activo INICIAL POSTERIOR
Construcciones y edificaciones Valor razonable Valor razonable LINEAL
Maquinaria y equipo Costo Costo LINEAL
Equipo de oficina Costo Costo LINEAL
Equipo de computación y comunicación Costo Costo LINEAL
Flota y equipo de transporte Costo Costo LINEAL
163
Activos mantenidos para la Venta Costo Costo LINEAL
El movimiento de la depreciación acumulada fue el siguiente:
Equipo de
Oficina
Equipo de Computación y Comunicación
Equipo Médico-Científico
Flota y Equipo de Transporte
1/01/2015 - - - -
Bajas
Gasto depreciación
31/12/2015 0 0 0 0
Bajas
Gasto depreciación
31/12/2016 0 0 0 0
El movimiento de la reevaluación de las Propiedades, Planta y Equipo
Maquinaria y
Equipo
Equipo de
Oficina
Equipo de Computación y Comunicación
Equipo Médico-Científico
Flota y Equipo de Transporte
1/01/2015
Incrementos
Disminuciones
31/12/2015 0 0 0 0 0
Incrementos
Disminuciones
31/12/2016 0 0 0 0 0
El movimiento del costo de propiedades planta y equipo se detalla a continuación:
Equipo de Oficina Equipo de
Computación y Comunicación
Equipo Médico-Científico
Flota y Equipo de Transporte
1/01/2015
Baja
Adición
Revaluación de propiedades
31/12/2015 0 0 0 0
Baja
Adición
Revaluación de propiedades
31/12/2016 0 0 0 0
164
El movimiento de las perdidas por deterioro del valor de la Propiedad, Planta y Equipo:
Equipo de
Computación y Comunicación
Equipo Médico-Científico
Flota y Equipo de Transporte
1/01/2015
Deterioro
Reversión por deterioro
31/12/2015 0 0 0
Deterioro
Reversión por deterioro
31/12/2016 0 0 0
Fuente: Autor.
Tabla 22 Inventarios Corrientes
El siguiente es el detalle del valor de los inventarios:
31/12/2016 31/12/2015 1/01/2015
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA
MATERIALES , REPUESTOS Y ACCESORIOS
TOTAL INVENTARIOS CORRIENTES 0 0 0
El siguiente es el detalle del valor de los inventarios a valor razonable menos los costos de
ventas:
31/12/2016 31/12/2015 1/01/2015
MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA
MATERIALES , REPUESTOS Y ACCESORIOS
TOTAL INVENTARIOS CORRIENTES 0 0 0
El siguiente es movimiento del deterioro de los inventarios:
DETALLE
31/12/2016
31/12/2015 1/01/2015
Saldo al inicio NA
Cargos (gasto) al ejercicio NA
Montos (rebajas) utilizados
Monto (rebajas) no utilizados reversados
165
Saldo al final de ejercicio
TOTAL INVENTARIOS CORRIENTES 0 0 0
Fuente: Autor.
Tabla 23 Efectivos y Equivalentes de Efectivo.
La composición del rubro al 31 de Diciembre es la siguiente:
Efectivo en Caja, Bancos y Corporaciones:
Moneda 31/12/2015 31/12/2015 1/01/2015
Caja Pesos
Bancos Pesos
Efectivo en Bancos Moneda Nacional Pesos
Cuentas de Ahorro Pesos
Equivalentes de Efectivo Pesos
Efectivo restringido Pesos
TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 0 0 0
Fuente: Autor.
El efectivo hacer referencia a los recursos que la empresa mantiene con una disponibilidad
inmediata, tales como caja y saldos en entidades financieras.
6.2.3 Gráficas análisis Estados Financieros.
Como complemento a la creación de plantillas de los estados financieros bajo el nuevo marco
técnico normativo y como herramienta de apoyo para la toma de decisiones de la gerencia se
desarrolló un modelo de gráficas, la cuales serán elaboradas automáticamente al ingresar los
datos de las plantillas elaboradas, a continuación se puede visualizar las gráficas asignadas a
cada uno de los elementos que componen los Estados Financieros, dichas gráficas han sido
166
elaboradas con datos ficticios que no revelan los rubros que componen los Estados Financieros
de la Universidad de Santander UDES:
- Estado Situación Financiera: Para la graficación del estado de situación financiera se optó
por la graficas porcentuales, de tal forma que se pueda visualizar la representación
porcentual de cada uno de los elementos de dicho Estado financiero (Cuentas) dentro del
total de cada de estas (Activo total, Pasivo total y Patrimonio.
Figura 1 Activos Corrientes 2016.
ACTIVOS CORRIENTES 2016
Efectivo y equivalentes al efectivo $ 7.051.354.652 43%
Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar ctes $ 5.820.922.331 36%
Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas $ 2.683.168.026 16%
Inventarios corrientes $ 598.597.242 4%
Activos por impuestos corrientes, corriente $ - 0%
Otros activos no financieros corrientes $ 214.954.402 1%
Otros Activos Financieros corrientes $ - 0%
TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 16.368.996.652 100%
Fuente: Autor.
167
Figura 2 Activos No Corrientes.
ACTIVOS NO CORRIENTES 2016
Propiedad de Inversión $ - 0%
Propiedades, planta y equipo $ 77.418.646.505 96%
Activos intangibles distintos de la plusvalía $ - 0%
Cuentas comerciales por cobrar y otras ctas por cobrar no ctes $ - 0%
Activos por impuestos diferidos $ - 0%
Otros activos financieros no corrientes $ 3.008.869.775 4%
Otros activos No financieros no corrientes $ 26.077.529 0%
TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES $ 80.453.593.809 100%
Fuente: Autor.
168
Figura 3 Pasivos Corrientes 2016.
PASIVOS CORRIENTES 2016
Provisiones corrientes por beneficios a los empleados $ 775.582.038 3%
Otras provisiones corrientes $ - 0%
Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar $ 5.277.713.096 19%
Cuentas por pagar a Entidades Relacionadas $ 2.683.168.026 10%
Pasivos por impuestos corrientes, corriente $ 318.778.394 1%
Otros pasivos financieros corrientes $ 4.142.400.087 15%
Otros pasivos no financieros corrientes $ 13.950.566.417 51%
PASIVOS CORRIENTES TOTALES $ 27.148.208.058 100%
Fuente: Autor.
169
Figura 4 Patrimonio 2016.
PATRIMONIO 2016
Capital emitido $ 7.770.000 0%
Ganancias acumuladas $ 66.907.753.687 96%
Ganancias del Ejercicio $ 2.758.858.716 4%
Superavit por Valorización $ - 0%
Otras reservas por revaluacion ORI $ - 0%
Otras reservas $ - 0%
PATRIMONIO TOTAL $ 69.674.382.404 100%
Fuente: Autor.
170
- Estado de Resultados Integral: En lo que respecta al Estado de Resultados Integral (ERI) por
medio de la graficación se las cifras se podrá visualizar el comportamiento anual de cada
partida, registrando aumentos y disminuciones de rubros entre los años.
Figura 5 Comportamiento resultado por actividades de operación 2014-2016.
Fuente: Autor.
Figura 6 Comportamiento Ganancia (pérdida) por actividades de operación 2014-2016.
Fuente: Autor.
171
Figura 7 Comportamiento Resultados y otras operaciones financieras 2014-2016.
Fuente: Autor.
Figura 8 Comportamiento Ganancia (pérdida), antes de impuestos 2014-2016.
Fuente: Autor.
172
Figura 9 Comportamiento Gasto (ingreso) por impuestos 2014-2016.
Fuente: Autor.
Figura 10 Comportamiento Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas 2014-
2016.
Fuente: Autor.
173
Figura 11 Comportamiento Otros resultados integrales 2014-2016.
Fuente: Autor
Figura 12 Comportamiento Total resultados integrales 2014-2016.
Fuente: Autor.
174
CONCLUSIONES
Una vez indagado nacional e internacionalmente los modelos aplicados en entidades del sector
de la educación en países sudamericanos se puede concluir:
- La taxonomía ONI tendrá un impacto a corto plazo en los modelos de presentación de
estados Financieros a nivel internacional en aras de estandarizar estos y que sean fácilmente
interpretados.
- La Universidad de Santander en lo que respecta a la adopción de la norma internacional ha
realizado una clasificación de las partidas que componen los Estados Financieros en términos
de taxonomía bajo la normatividad PCGA.
- Al igual que en la mayoría de casos consultados la estandarización de un modelo de
presentación de estados financieros la normatividad internacional no propicia la fácil
interpretación de los estados financieros entre instituciones de educación superior.
175
RECOMENDACIONES
Una vez desarrolladas las diferentes actividades necesarias para dar cumplimiento a cada uno de
los objetivos propuestos y al analizar la situación de la presentación de Estados Financieros bajo
el Nuevo Marco Técnico Normativo se recomienda:
- En vista de la cercanía de la aplicación de la taxonomía ONI se recomienda revisar cada una
de las homologaciones realizadas de los componentes de los Estados Financieros de la
Universidad de Santander UDES, discutirlos, ajustarlos de ser necesarios y aprobarlos para
su aplicación.
- Aplicar los formatos de presentación y notas desarrollados en el presente documento.
- Adaptar los formatos al Sistema de Información utilizado para llevar la Contabilidad en la
Universidad de Santander UDES.
- Realizar revisiones periódicas que permitan determinar la aplicabilidad y coherencia de las
plantillas elaboradas.
- Incluir indicadores financieros a los formatos desarrollados.
176
ANEXOS
Anexo A Estado de Situación Financiera Pontificia Universidad Del Perú.
177
Anexo B Estado de Resultados Integrales Pontificia Universidad Católica del Perú.
178
Anexo C Estado de Situación Financiera Universidad del Pacífico.
179
Anexo D Estado Ingresos y Gastos Universidad del Pacífico.
180
Anexo E Estado Situación Financiera Universidad Peruana Cayetano Heredia.
181
Anexo F Estado de Resultados Universidad Peruana Cayetano Hereda.
182
Anexo G Estado Situación Financiera Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas.
183
Anexo H Estado de Resultados Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas.
184
Anexo I Estado Situación Financiera Corporación Universidad de Concepción.
185
186
Anexo J Estado de Resultados por Función Corporación Universidad de Concepción.
187
Anexo K Estado Situación Financiera Universidad de Chile.
188
189
Anexo L Estado de Resultados Universidad de Chile.
190
Anexo M Estado Situación Financiera Universidad Santo Tomas Chile.
191
192
Anexo N Estado Resultados Universidad Santo Tomas Chile.
193
Anexo O Estado Situación Financiera Universidad Técnica Federico Santa María.
194
195
Anexo P Estado Resultados Integrales Universidad Técnica Federico Santa María.
196
Anexo Q Estado Situación Financiera Universidad Diego Portales.
197
198
Anexo R Estado Resultados Integral Universidad Diego Portales.
199
BIBLIOGRAFÍA
Nuevo marco técnico normativo de Diciembre de 2015 DECRETO 2420 DE 2015.
NIC 1 Presentación estados financieros.
NIC 7 Estado de Flujo de efectivo.
NIIF 1 Adopción por primera vez.
CINIIF 10 Información financiera intermedia.
http://www.mifuturo.cl/index.php/2013-03-06-18-20-53/noticias/322-estados-financieros-
auditados-de-las-instituciones-de-ed-superior
http://www.webometrics.info/es/Latin_America_es/Chile
http://rankings.americaeconomia.com/2016/universidades-peru/ranking