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1 DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE LA UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES DE CONFORMIDAD CON EL NUEVO MARCO TÉCNICO NORMATIVO, DECRETO 2420 DE 2015 ESTUDIANTE CESAR MAURICIO MARIÑO SANCHEZ CÓDIGO: 15382002 TRABAJO DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARA OPTAR EL TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, FINANCIERAS Y CONTABLES CONTADURÍA PÚBLICA BUCARAMANGA 2017

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DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

DE LA UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES DE CONFORMIDAD CON EL

NUEVO MARCO TÉCNICO NORMATIVO, DECRETO 2420 DE 2015

ESTUDIANTE

CESAR MAURICIO MARIÑO SANCHEZ

CÓDIGO: 15382002

TRABAJO DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARA OPTAR EL

TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO

UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES

FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, FINANCIERAS Y CONTABLES

CONTADURÍA PÚBLICA

BUCARAMANGA

2017

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DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS

DE LA UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES DE CONFORMIDAD CON EL

NUEVO MARCO TÉCNICO NORMATIVO, DECRETO 2420 DE 2015

ESTUDIANTE

CESAR MAURICIO MARIÑO SANCHEZ

CÓDIGO: 15382002

TRABAJO DE GRADO PRESENTADO COMO REQUISITO PARA OPTAR EL

TÍTULO DE CONTADOR PÚBLICO

MARIO ANDRES PEÑA DUARTE

DIRECTOR TRABAJO DE GRADO

GLORIA ALMEIDA PARRA

ASESOR METODOLÓGICO

UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES

FACULTAD CIENCIAS ADMINISTRATIVAS, FINANCIERAS Y CONTABLES

CONTADURÍA PÚBLICA

BUCARAMANGA

2017

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DEDICATORIA

Quiero dedicar el desarrollo de este trabajo de graduación a mi familia, quien a lo largo de los

años han sido testigos y principales soportes para que mi proceso formativo se desarrolle

adecuadamente, por medio de su apoyo incondicional en las distintas fases del mismo. Este

trabajo está dedicado a todas aquellas personas que ven en la academia un medio de instrucción

para que su vida personal y laboral tenga componentes técnicos necesarios para desarrollarse de

la mejor forma.

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AGRADECIMIENTOS

Mi gran agradecimiento al Dra. Lucy Alexandra Guerreo Rodríguez Contadora General de la

Universidad de Santander UDES quien por medio de su apoyo permitió que este proyecto fuese

una realidad, adicionalmente quisiera agradecer al equipo contable de la Institución, los cuales en

las diferentes etapas del desarrollo del presente documento brindaron la información y

aclaraciones pertinentes que permitieron orientar esta tesis.

Adicionalmente quiero agradecer a todas aquellas personas que por medio de su apoyo en los

momentos difíciles de este proceso tanto personal como profesional me impulsaron a seguir

adelante, incluso con su ausencia.

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CONTENIDO

INTRODUCCIÓN ...................................................................................................................................... 14

1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA ........................................................................................... 15

2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA ................................................................................................ 17

3. OBJETIVOS ....................................................................................................................................... 18

3.1 Objetivo General ................................................................................................................................... 18

3.2 Objetivos específicos ............................................................................................................................ 18

4. JUSTIFICACIÓN ............................................................................................................................... 19

5. MARCO TEÓRICO ............................................................................................................................ 21

5.1 Marco referencial. ................................................................................................................................. 21

5.2 Marco conceptual .................................................................................................................................. 24

6. CONTENIDO DEL TRABAJO. ......................................................................................................... 37

6.1 Política contable para la presentación de los Estados financieros bajo el Nuevo Marco Técnico

Normativo. .................................................................................................................................................. 37

6.1.1 Requerimientos mínimos del contenido de la información a revelar con respecto a la aplicación del

Nuevo Marco Técnico Normativo aplicable a la Universidad de Santander. ............................................. 39

6.1.2 Carta inventario de normas. ............................................................................................................. 130

6.1.3 Normas aplicables anexo decreto 2420 de 2015. ............................................................................. 131

6.2 Estados Financieros para la presentación de información bajo el marco técnico normativo. ............. 134

6.2.1 Comparación Estados Financieros Universidades y la Taxonomía ONI (Otras Normas de

Información Financiera). ........................................................................................................................... 136

6.2.1.1 Comparación taxonomía Estados Financieros Instituciones Educativas Chilenas, ONI (Otras

Normas Internacionales de Información Financiera) y Universidad de Santander. .................................. 137

6.2.1.2 Comparación taxonomía Estados Financieros Instituciones Educativas Peruanas, ONI y

Universidad de Santander. ........................................................................................................................ 141

6.2.1.3 Comparación taxonomía Estados Financieros Universidad de Santander y ONI. ........................ 147

6.2.2 Modelo de Estados Financieros (ESF, Resultados) y revelaciones (Notas). ................................... 152

6.2.3 Gráficas análisis Estados Financieros. ............................................................................................. 165

CONCLUSIONES .................................................................................................................................... 174

RECOMENDACIONES ........................................................................................................................... 175

ANEXOS .................................................................................................................................................. 176

BIBLIOGRAFÍA ...................................................................................................................................... 199

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TABLAS

Tabla 1 Políticas contables UDES. ............................................................................................................. 37

Tabla 2 Política propuesta presentación Estados Financieros. .................................................................... 38

Tabla 3 Inventario de normatividad. ......................................................................................................... 131

Tabla 4 Resumen de Normas Aplicables .................................................................................................. 133

Tabla 5 Activos. ........................................................................................................................................ 137

Tabla 6 Pasivos. ........................................................................................................................................ 138

Tabla 7 Patrimonio. ................................................................................................................................... 139

Tabla 8 Estado de Resultados. .................................................................................................................. 140

Tabla 9 Activos. ........................................................................................................................................ 141

Tabla 10 Pasivos. ...................................................................................................................................... 143

Tabla 11 Patrimonio. ................................................................................................................................. 144

Tabla 12 Estado Resultados. ..................................................................................................................... 144

Tabla 13 Activos. ...................................................................................................................................... 147

Tabla 14 Pasivos. ...................................................................................................................................... 149

Tabla 15 Patrimonio. ................................................................................................................................. 150

Tabla 16 Estado Resultados. ..................................................................................................................... 151

Tabla 17 Estado Situación Financiera. ...................................................................................................... 152

Tabla 18 Estado de Resultados Integral. ................................................................................................... 157

Tabla 19 Estado Situación Financiera (Resumido). .................................................................................. 159

Tabla 20 Estado de Resultados Integral (Resumido). ............................................................................... 160

Tabla 21 Nota Propiedades, Planta y Equipo. .......................................................................................... 162

Tabla 22 Inventarios Corrientes ................................................................................................................ 164

Tabla 23 Efectivos y Equivalentes de Efectivo......................................................................................... 165

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FIGURAS

Figura 1 Activos Corrientes 2016. ............................................................................................................ 166

Figura 2 Activos No Corrientes. ............................................................................................................... 167

Figura 3 Pasivos Corrientes 2016. ............................................................................................................ 168

Figura 4 Patrimonio 2016. ........................................................................................................................ 169

Figura 5 Comportamiento resultado por actividades de operación 2014-2016. ....................................... 170

Figura 6 Comportamiento Ganancia (pérdida) por actividades de operación 2014-2016. ....................... 170

Figura 7 Comportamiento Resultados y otras operaciones financieras 2014-2016. ............................... 171

Figura 8 Comportamiento Ganancia (pérdida), antes de impuestos 2014-2016. ...................................... 171

Figura 9 Comportamiento Gasto (ingreso) por impuestos 2014-2016. ..................................................... 172

Figura 10 Comportamiento Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas 2014-2016. ..... 172

Figura 11 Comportamiento Otros resultados integrales 2014-2016. ........................................................ 173

Figura 12 Comportamiento Total resultados integrales 2014-2016. ......................................................... 173

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ANEXOS

Anexo A Estado de Situación Financiera Pontificia Universidad Del Perú. ............................................ 176

Anexo B Estado de Resultados Integrales Pontificia Universidad Católica del Perú. .............................. 177

Anexo C Estado de Situación Financiera Universidad del Pacífico. ........................................................ 178

Anexo D Estado Ingresos y Gastos Universidad del Pacífico. ................................................................. 179

Anexo E Estado Situación Financiera Universidad Peruana Cayetano Heredia. ...................................... 180

Anexo F Estado de Resultados Universidad Peruana Cayetano Hereda. .................................................. 181

Anexo G Estado Situación Financiera Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. .............................. 182

Anexo H Estado de Resultados Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas. ......................................... 183

Anexo I Estado Situación Financiera Corporación Universidad de Concepción. ..................................... 184

Anexo J Estado de Resultados por Función Corporación Universidad de Concepción. ........................... 186

Anexo K Estado Situación Financiera Universidad de Chile. .................................................................. 187

Anexo L Estado de Resultados Universidad de Chile. ............................................................................. 189

Anexo M Estado Situación Financiera Universidad Santo Tomas Chile. ................................................. 190

Anexo N Estado Resultados Universidad Santo Tomas Chile. ................................................................. 192

Anexo O Estado Situación Financiera Universidad Técnica Federico Santa María. ................................ 193

Anexo P Estado Resultados Integrales Universidad Técnica Federico Santa María. ............................... 195

Anexo Q Estado Situación Financiera Universidad Diego Portales. ........................................................ 196

Anexo R Estado Resultados Integral Universidad Diego Portales. .......................................................... 198

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ABSTRACT

Title: Design of a model for the presentation of financial statements of the University of

Santander UDES in accordance with the new normative technical framework, decree 2420 of

2015.

Author: Cesar Mauricio Mariño Sánchez.

Key Words: New Technical Normative Framework, Structure, Financial Statements, Notes,

disclosures, ONI.

The implementation of the new technical regulatory framework for the presentation of financial

information within the University of Santander UDES has led to the development of a document

for the presentation of Financial Statements and notes, Based on the information disclosed in the

regulations.

Based on this information, it became imperative to search for models already established in

countries such as Peru and Chile, which in terms of application of the regulations in South

America are pioneers and in terms of application are ahead of the other countries of the

continent. Based on this need, a series of universities in these countries were consulted and a

comparison was made of the models applied by these entities, the ONI (Other Financial

Information Standards) and the one applied by the University of Santander UDES, in order to

develop the model To be applied by the institution.

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Through the development of a series of objectives that can be observed throughout this document

was able to define a presentation model not only based on the regulations but also taking into

account in the immediate future the standardization of presentation models, So that the

information of the organizations are homogenized in a way that can be clear and interpretable for

the control entities and entities interested in knowing the financial status of the Institution.

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RESUMEN

Título: Diseño de un modelo para la presentación de estados financieros de la Universidad de

Santander UDES de conformidad con el nuevo marco técnico normativo, decreto 2420 de 2015.

Autor: Cesar Mauricio Mariño Sánchez.

Palabras Claves: Nuevo Marco Técnico Normativo, Estructura, Estados Financieros, Notas,

revelaciones, ONI.

La implementación del nuevo marco técnico normativo para la presentación de la información

financiera dentro de la Universidad de Santander UDES, ha impulsado a que por medio del

desarrollo del presente documento se pueda desarrollar un modelo para la presentación de los

Estados Financieros y de las notas, con base en la información a revelar dispuesta en la

normatividad.

Partiendo de dicha información se hizo imperativo realizar una búsqueda de modelos ya

establecidos en los países como Perú y Chile, los cuales en términos de aplicación de la

normatividad en Sudamérica son pioneros y en términos de aplicación están adelantados a los

demás países del continente. Partiendo de esta necesidad se consultó una serie de Universidades

de dichos países y se realizó una comparación de los modelos aplicados por estas entidades, las

ONI (Otras normas de información Financiera) y el aplicado por la Universidad de Santander

UDES, para así desarrollar el modelo a aplicar por la institución.

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Por medio del desarrollo de una serie de objetivos que podrán ser observados a lo largo del

presente documento se logró definir un modelo de presentación no solo basado en la

normatividad sino que teniendo en cuenta adicionalmente en un futuro inmediato la

estandarización de los modelos de presentación, encaminados a que la información de las

organizaciones sean homogenizada de tal forma que pueda ser clara e interpretable para los entes

de control y entidades interesadas en conocer el estado financiero de la Institución.

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INTRODUCCIÓN

El presente documento permitirá al lector visualizar y seguir paso a paso el desarrollo de un

modelo de estados Financieros y Notas, los cuales revelarán el estado financiero real de una

Institución de Educación Superior, junto con los elementos a tener en cuenta para desarrollar y

aplicar un modelo como el que se plantea en la presente tesis.

La indagación sobre modelos de estados financieros ya establecidos por entidades de Educación

Superior en países vecinos, es un elemento a tener en cuenta para conocer el estado de la

aplicación de la normatividad internacional en la región y para tener un punto de comparación,

que permitirá establecer una ruta para que el modelo a aplicar este orientado a la actividad que

desarrolla una Institución de esta naturaleza. Adicionalmente tomando como referencia una

normatividad adicional que para este caso serán las ONI (Otras Normas de Información

Financiera), modelo el cual se convertirá en un futuro cercano en el modelo más adecuado para

estandarizar la presentación de los estados financieros.

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1. PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA

Con base en los nuevos marcos técnicos normativos que se deben aplicar a la contabilidad de las

diferentes empresas de los diferentes sectores de la economía colombiana, se hace imperativo

desarrollar herramientas y elementos que sirvan de apoyo al proceso de transición de la

contabilidad actual en Colombia, para así cumplir con el estándar internacional reglamentado por

el gobierno bajo el Decreto 2420 de 2015.

Como principio de cumplimiento y adopción de un estándar internacional que permita a la

organización acceder a un mercado globalizado, en donde la fácil interpretación de estados

financieros llega a ser uno de los elementos a tener en cuenta en medio de un negocio entre dos

empresas, se hace imperativo el desarrollo de elementos o herramientas que le permita a la

Universidad de Santander desarrollar el proceso de adopción del estándar internacional de

manera rápida por medio de un modelo.

Por otra parte, se observa como a lo largo de los años las características de los estados

financieros de las organizaciones se han regido por un marco normativo local (Decreto 2649) y

no bajo un estándar internacional causando:

- Composición de la información financiera que no permite ser comparable ni interpretable

bajo un estándar internacional.

- Presentación de información financiera que no revela claramente el estado financiero de una

organización bajo estándares internacionales.

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- Poca claridad del detalle de las transacciones desarrolladas y que afectan cada una de las

partidas que componen los diferentes estados financieros de una organización, revelando así

su razón de ser con poca claridad.

El optar por diseñar un modelo de presentación de estados financieros para una institución de

educación superior requiere de realizar consultas en la normatividad, que permita reclasificar las

partidas de los estados financieros, junto con los métodos requeridos para tal fin; para así facilitar

el proceso de adopción del estándar internacional.

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2. FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Qué parámetros internacionales orientan el diseño de un modelo para la presentación de estados

financieros de conformidad con el nuevo marco técnico normativo Decreto 2420 de 2015 para la

UNIVERSIDAD DE SANTANDER?

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3. OBJETIVOS

3.1 Objetivo General

Diseñar un modelo para la presentación de los estados financieros de la Universidad de

Santander UDES de conformidad con la taxonomía del IASB para las NIIF plenas.

3.2 Objetivos específicos

- Identificar la política contable para la presentación de los Estados financieros bajo el Nuevo

Marco Técnico Normativo para la presentación de información financiera (decreto 2420 de

2015).

- Identificar los estados Financieros que deben ser presentados bajo el marco técnico

normativo para la presentación de información financiera.

- Proponer un modelo de revelaciones (notas) a los estados financieros.

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4. JUSTIFICACIÓN

Con base en la normatividad expedida por el máximo ente gubernamental de Colombia (decreto

2420 de 2015) y basado en la importancia de que los distintos sectores de la economía

colombiana compitan y se expandan a nivel global, el gobierno nacional ha reglamentado la

adopción de un estándar internacional para la presentación de la información financiera, para que

este revele el estado financiero real de una organización y la naturaleza de cada una de las

operaciones que esta desarrolle.

Es por ello que la Universidad de Santander con base en esta normatividad ha optado por la

implementación del marco normativo para organizaciones del grupo 1 (NIIF Plenas) y para ello

requiere un modelo de presentación de estados financieros que le permita desarrollar el proceso

de aplicación del estándar internacional de tal manera que cumplir con el requerimiento legal sin

mayores traumatismos.

Al no existir un ente regulador de la aplicación de la norma internacional para las instituciones

de educación superior, la Universidad de Santander UDES en su planteamiento inicial del Marco

Técnico Normativo adoptó voluntariamente la norma plena (grupo 1), motivada por la opción

que da esta de aplicar un modelo de reevaluación de la propiedad, planta y equipo, lo cual

permite agregar mayor valor a la institución que al adoptar las NIIF para PYMES.

La adopción del las NIIF para el grupo 1 por parte de la Universidad de Santander demanda un

esfuerzo grande en la preparación de la información contable requerida, es por ello que el

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modelo permitirá consolidar y clasificar toda la información recopilada junto con los ajustes

elaborados, permitiendo contar con información que permita conocer el estado financiero real.

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5. MARCO TEÓRICO

5.1 Marco referencial.

Al abordar el tema de diseño de un módulo que facilite la presentación de estados financieros

bajo el marco técnico normativo para la aplicación de las NIIF en Colombia y específicamente

en entidades de educación superior, como marco de referencia es imperativo remitirse a la

normatividad expedida por el ISB en lo que respecta a la presentación de estados financieros

(NIC 1). Es importante resaltar que al ser soportada la aplicación del nuevo marco técnico

normativo en Colombia bajo la expedición de un decreto 2420 de 2015, la aplicabilidad de un

estándar internacional se limita a lo expresado en dicho decreto, es por ello que es importante

tener en cuenta el marco conceptual para así definir las normas internacionales aplicable a

Colombia.

NIC 1

“En abril de 2001 el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (el Consejo) adoptó la

NIC 1 Presentación de Estados Financieros, que había sido originalmente emitida por el Comité

de Normas Internacionales de Contabilidad en septiembre de 1997. La NIC 1 Presentación de

Estados Financieros sustituyó a la NIC 1 Información a Revelar sobre Políticas Contables

(emitida en 1975), la NIC 5 Información a Revelar en los Estados Financieros (aprobada

originariamente en 1977) y la NIC 13 Presentación de Activos Corrientes y Pasivos Corrientes

(aprobada en 1979).

En diciembre de 2003 el Consejo emitió una NIC 1 revisada como parte de su agenda inicial de

proyectos técnicos. El Consejo emitió en septiembre de 2007 una NIC 1 modificada, que incluía

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una modificación de la presentación de los cambios en el patrimonio que proceden de los

propietarios y del resultado integral y un cambio en la terminología de las denominaciones de los

estados financieros. En junio de 2011 el Consejo modificó la NIC 1 para mejorar la forma de

presentación de las partidas de otro resultado integral.

En diciembre de 2014 la NIC 1 fue modificada por Iniciativa sobre Información a Revelar

(Modificaciones a la NIC 1), que abordó las preocupaciones expresadas sobre algunos de los

requerimientos de presentación e información a revelar de la NIC 1 y aseguró que las entidades

están en disposición de utilizar el juicio al aplicar esos requerimientos. Además, las

modificaciones aclararon los requerimientos del párrafo 82A de la NIC 1.

Otras Normas han realizado modificaciones consiguientes de menor importancia a la NIC 1.

Estas incluyen Mejoras a las NIIF (emitida en abril de 2009), Mejoras a las NIIF (emitida en

mayo de 2010), NIIF 10 Estados Financieros Consolidados (emitida en mayo de 2011), NIIF 12

Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades (emitida en mayo de 2011),

NIIF 13 Medición del Valor Razonable (emitida en mayo de 2011), NIC 19 Beneficios a los

Empleados (emitida en junio de 2011), Mejoras Anuales a las NIIF Ciclo 2009-2011 (emitido en

mayo de 2012), NIIF 9 Instrumentos Financieros (Contabilidad de Coberturas y modificaciones a

las NIIF 9, NIIF 7 y NIC 39) (emitida en noviembre de 2013), NIIF 15 Ingresos de Actividades

Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes (emitida en mayo de 2014), Agricultura:

Plantas Productoras (Modificaciones a la NIC 16 y la NIC 41) (emitida en julio de 2014), NIIF 9

Instrumentos Financieros (emitida en julio de 2014) y NIIF 16 Arrendamientos (emitida en enero

de 2016).

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Objetivo

Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito

general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de la

misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades. Esta

Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados financieros, guías

para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.

Alcance

- Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito de

información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera

(NIIF).

- En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información a

revelar para transacciones y otros sucesos.

- Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros

intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera

Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta

Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan

estados financieros consolidados de acuerdo con la NIIF 10 Estados Financieros

Consolidados y las que presentan estados financieros separados, de acuerdo con la NIC 27

Estados Financieros Separados.

- Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo las

pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del sector

privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar las

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descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso para

éstos.

- Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32

Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión colectiva),

y las entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades

cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los estados financieros

de las participaciones de sus miembros o participantes.”

5.2 Marco conceptual

Teniendo en cuenta que los estados financieros bajo el nuevo marco normativo colombiano

revelarán la realidad financiera de la organización, se hace imperativo que los estados financieros

sean presentados a entes de control y alta gerencia de forma clara y oportuna para dar

cumplimiento a los requisitos de ley y servir de apoyo a la toma de decisiones dentro de una

empresa.

Partiendo de la finalidad de la aplicación del marco técnico normativo, la información revelada

por los estados financieros debe permitir a la alta gerencia además de cumplir con los requisitos

de ley, proporcionar una clara visión del estado de situación financiera de la organización. Es por

ello que el estándar internacional por medio de su composición lleve a las organizaciones a

reclasificar sus partidas contables de tal forma que al consultar sus estados financieros, estos

revelen su estado financiero actual y real.

“NIIF 1

Razones para emitir la NIIF

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El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad emitió la NIIF 1 en junio de 2003. La

NIIF 1 sustituyó a la SIC-8 Aplicación, por Primera Vez, de las NIC como Base de

Contabilización. El Consejo desarrolló la NIIF para tratar inquietudes sobre la aplicación

retroactiva completa de las NIIF requerida por la SIC-8.

IN2 Posteriormente, la NIIF 1 se modificó numerosas veces para acomodar los requerimientos de

adopción por primera vez procedentes de nuevas NIIF o modificaciones de las mismas. Como

resultado, la NIIF se hizo más compleja y menos clara. Por ello, en 2007, el Consejo propuso,

como parte de su proyecto de mejoras anuales, cambiar la NIIF 1 para hacer más fácil al lector su

comprensión y para diseñarla para acomodarla mejor a cambios futuros. La versión de la NIIF 1

emitida en 2008 mantiene la esencia de la versión anterior, pero con una estructura cambiada.

Sustituye la versión anterior y es efectiva para entidades que apliquen las NIIF por primera vez

para periodos anuales que comiencen a partir del 1 de julio de 2009. Se permite su aplicación

anticipada.

Objetivo

El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros conforme a las NIIF de

una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte del periodo

cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad que:

(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los periodos en que se presenten;

(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas

Internacionales de Información Financiera (NIIF); y

(c) pueda ser obtenida a un costo que no exceda a sus beneficios.

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26

Alcance

Una entidad aplicará esta NIIF en:

(a) sus primeros estados financieros conforme a las NIIF; y

(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC 34

Información Financiera Intermedia relativos a una parte del periodo cubierto por sus primeros

estados financieros conforme a las NIIF.

Los primeros estados financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros

anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración, explícita y sin

reservas, contenida en tales estados financieros, del cumplimiento con las NIIF. Los estados

financieros conforme a las NIIF son los primeros estados financieros de una entidad según las

NIIF si, por ejemplo, la misma:

(a) presentó sus estados financieros previos más recientes:

(i) según requerimientos nacionales que no son coherentes en todos los aspectos con las NIIF;

(ii) de conformidad con las NIIF en todos los aspectos, salvo que tales estados financieros no

hayan contenido una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

(iii) con una declaración explícita de cumplimiento con algunas NIIF, pero no con todas;

(iv) según requerimientos nacionales que no son coherentes con las NIIF, pero aplicando algunas

NIIF individuales para contabilizar partidas para las que no existe normativa nacional; o

(v) según requerimientos nacionales, aportando una conciliación de algunos importes con los

mismos determinados según las NIIF;

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27

(b) preparó los estados financieros conforme a las NIIF únicamente para uso interno, sin

ponerlos a disposición de los propietarios de la entidad o de otros usuarios externos;

(c) preparó un paquete de información de acuerdo con las NIIF, para su empleo en la

consolidación, sin haber preparado un juego completo de estados financieros, según se define en

la NIC 1 Presentación de Estados Financieros (revisada en 2007); o

(d) no presentó estados financieros en periodos anteriores.

Esta NIIF se aplicará cuando una entidad adopta por primera vez las NIIF. No será de aplicación

cuando, por ejemplo, una entidad:

(a) abandona la presentación de los estados financieros según los requerimientos nacionales, si

los ha presentado anteriormente junto con otro conjunto de estados financieros que contenían una

declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF;

(b) presentó en el año precedente estados financieros según requerimientos nacionales, y tales

estados financieros contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las

NIIF; o

(c) presentó en el año precedente estados financieros que contenían una declaración, explícita y

sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, incluso si los auditores expresaron su opinión con

salvedades en el informe de auditoría sobre tales estados financieros.

Sin perjuicio de los requerimientos de los párrafos 2 y 3, una entidad que ha aplicado las NIIF en

un periodo anterior sobre el que se informa, pero cuyos estados financieros anuales más recientes

no contenían una declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF, debe o bien

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aplicar esta NIIF, o bien aplicar las NIIF retroactivamente de acuerdo con la NIC 8 Políticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores, como si la entidad nunca hubiera

dejado de aplicar dichas NIIF.

Cuando una entidad opta por no aplicar esta NIIF de acuerdo con el párrafo 4A, aplicará, no

obstante, los requerimientos sobre información a revelar de los párrafos 23A y 23B de la NIIF 1,

además de los requerimientos sobre información a revelar de la NIC 8.

Esta NIIF no afectará a los cambios en las políticas contables hechos por una entidad que ya

hubiera adoptado las NIIF. Tales cambios son objeto de:

(a) requerimientos relativos a cambios en políticas contables, contenidos en la NIC 8 Políticas

Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores; y

(b) disposiciones de transición específicas contenidas en otras NIIF.”

Régimen Normativo para los preparadores de la información financiera

“Marco técnico normativo para los preparadores de información financiera que conforman el

Grupo 1. Se establece un régimen normativo para los preparadores de información financiera que

conforman el Grupo 1, que no están detallados en el numeral 1 del parágrafo 1° del artículo

1.1.1.1. del presente decreto, quienes deberán aplicar los marcos regulatorios vigentes para el

Grupo 1 para sus estados financieros individuales y estados financieros consolidados. Se

establece un régimen normativo para los preparadores de información financiera detallados en el

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numeral 1 del parágrafo 1° del artículo 1.1.1.1. de este decreto, que conforman el Grupo 1, en los

siguientes términos: 1. Entidades que tengan valores inscritos en el Registro Nacional de Valores

y Emisores (RNVE) en los términos del artículo 1.1.1.1.1. del Decreto número 2555 de 2010:

1.1. Para la preparación de los estados financieros consolidados: Aplicarán los marcos

regulatorios vigentes para el Grupo 1. 1.2. Para la preparación de los estados financieros

separados o individuales: Aplicarán las normas que, en convergencia con las NIIF, se incorporan

en el Título 4 del Libro 1 de la Parte 1 del presente decreto. 2. Entidades que no tienen valores

inscritos en el Registro Nacional de Valores y Emisores (RNVE) en los términos del artículo

1.1.1.1.1. del Decreto número 2555 de 2010, aplicarán las normas que, en convergencia con las

NIIF, se incorporan en el Título 4 del Libro 1 de la Parte 1 del presente decreto. (Decreto número

2784 de 2012, artículo 2°). Artículo 1.1.1.3. Cronograma de aplicación del marco técnico

normativo para los preparadores de información financiera del Grupo 1. Los primeros estados

financieros a los que los preparadores de información financiera que califiquen dentro del Grupo

1, aplicarán el nuevo marco técnico normativo, son aquellos que se preparen con corte al 31 de

diciembre de 2015. Esto, sin perjuicio que con posterioridad nuevos preparadores de información

financiera califiquen dentro de este Grupo. Para efectos de la aplicación del marco técnico

normativo de información financiera, los preparadores del Grupo 1 deberán observar las

siguientes condiciones: 1. Periodo de preparación obligatoria: Se refiere al tiempo durante el cual

las entidades deberán realizar actividades relacionadas con el proyecto de convergencia y en el

que los supervisores podrán solicitar información a los supervisados sobre el desarrollo del

proceso. Tratándose de preparación obligatoria, la información solicitada debe ser suministrada

con todos los efectos legales que esto implica, de acuerdo con las facultades de los órganos de

inspección, control y vigilancia. El periodo de preparación obligatoria comprende desde el 1 de

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enero de 2013 hasta el 31 de diciembre de 2013. Dentro de los dos primeros meses de este

período, las entidades deberán presentar a los supervisores un plan de implementación de las

nuevas normas, de acuerdo con el modelo, que para estos efectos acuerden los supervisores. Este

plan debe incluir dentro de sus componentes esenciales la capacitación, la identificación de un

responsable del proceso, debe ser aprobado por la Junta Directiva u órgano equivalente, y en

general cumplir con las condiciones necesarias para alcanzar el objetivo fijado y debe establecer

las herramientas de control y monitoreo para su adecuado cumplimiento. 2. Fecha de transición:

Es el inicio del ejercicio anterior a la aplicación por primera vez del nuevo marco técnico

normativo de información financiera, momento a partir del cual deberá iniciarse la construcción

del primer año de información financiera de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo que

servirá como base para la presentación de estados financieros comparativos. En el caso de la

aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015, esta fecha

será el 1° de enero de 2014. 3. Estado de situación financiera de apertura: Es el estado en el que

por primera vez se medirán de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo los activos,

pasivos y patrimonio de las entidades que apliquen este título. Su fecha de corte es la fecha de

transición. EI estado de situación financiera de apertura no será puesto en conocimiento del

público ni tendrá efectos legales en dicho momento. 4. Periodo de transición: Es el año anterior a

la aplicación del nuevo marco técnico normativo durante el cual deberá llevarse la contabilidad

para todos los efectos legales de acuerdo con la normatividad vigente al 29 diciembre de 2012 y

simultáneamente obtener información de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo de

información financiera, con el fin de permitir la construcción de información financiera que

pueda ser utilizada para fines comparativos en los estados financieros en los que se aplique por

primera vez el nuevo marco técnico normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco

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31

técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015, este periodo iniciará el 1° de enero de

2014 y terminará el 31 de diciembre de 2014. Esta información financiera no será puesta en

conocimiento del público ni tendrá efectos legales en dicho momento. 5. Últimos estados

financieros conforme a los Decretos número 2649 y 2650 de 1993 y normatividad vigente: Se

refiere a los estados financieros preparados con corte al 31 de diciembre del año inmediatamente

anterior a la fecha de aplicación. Para todos los efectos legales, esta preparación se hará de

acuerdo con los Decretos números 2649 y 2650 de 1993 y las normas que los modifiquen o

adicionen y la demás normatividad contable vigente sobre la materia para ese entonces. En el

caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015

esta fecha será el 31 de diciembre de 2014. 6. Fecha de aplicación: Es aquella a partir de la cual

cesará la utilización de la normatividad contable vigente al 29 diciembre de 2012 y comenzará la

aplicación del nuevo marco técnico normativo para todos los efectos, incluyendo la contabilidad

oficial, libros de comercio y presentación de estados financieros. En el caso de la aplicación del

nuevo marco técnico normativo en el corte al 31 de diciembre del 2015 esta fecha será el 1° de

enero de 2015. 7. Primer periodo de aplicación: Es aquel durante el cual, por primera vez, la

contabilidad se llevará, para todos los efectos, de acuerdo con el nuevo marco técnico normativo.

En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo, este periodo está comprendido

entre el 1° de enero de 2015 y el 31 de diciembre de 2015. 8. Fecha de reporte: Es aquella en la

que se presentarán los primeros estados financieros, de acuerdo con el nuevo marco técnico

normativo. En el caso de la aplicación del nuevo marco técnico normativo será el 31 de

diciembre de 2015. Los primeros estados financieros elaborados de conformidad con el nuevo

marco técnico normativo contenido en el anexo del Decreto número 2784 de 2012, modificado

por el Decreto número 3023 de 2013 o en las normas que los modifiquen o sustituyan, deberán

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presentarse con corte al 31 de diciembre de 2015. Los emisores de valores deben presentar al

público, durante el año 2015, estados financieros de períodos intermedios de propósito general,

según lo establecido por el artículo 5.2.4.1.3 del Decreto número 2555 de 2010. Los

preparadores de información financiera pertenecientes al Grupo 1 que utilicen las NIIF con

anterioridad a la fecha de transición, y entreguen estados financieros a un usuario externo en los

que se incluya una declaración explícita y sin reservas de cumplimiento de las NIIF, con corte al

cierre del ejercicio inmediatamente anterior a la fecha de la primera aplicación en Colombia, no

requerirán volver a preparar el estado de situación financiera de apertura. En este caso, el estado

de situación financiera utilizado para iniciar el proceso de aplicación de las NIIF en Colombia

corresponderá al inicio del periodo de transición, es decir, al 1 de enero de 2014 de acuerdo con

el cronograma incluido en este título, sobre la información financiera presentada a usuarios

externos de acuerdo con las NIIF. Los ajustes que pudieran resultar al iniciar el proceso de

conversión a NIIF en Colombia, deberán ceñirse a lo establecido en las NIIF, en cuanto al

cambio de políticas contables y corrección de errores de acuerdo con el anexo técnico normativo

del Decreto número 2784 de 2012, modificado por el Decreto número 3023 de 2013, o en las

normas que los modifiquen o sustituyan. En consecuencia, en la fecha de reporte deberán de

todas maneras presentar tres estados de situación financiera, además de estados financieros

comparativos de Resultado Integral, Flujos de Efectivo y Cambios en el Patrimonio.

Adicionalmente, las entidades que se acojan a lo dispuesto en el inciso anterior, deberán

presentar una conciliación patrimonial con corte a la fecha de transición y a la fecha de la

primera aplicación y de resultados con corte a la fecha de la primera aplicación. En la

circunstancia mencionada en el presente numeral, la exención de preparar un nuevo estado de

situación financiera de apertura, no implica que para los efectos legales pueda llevarse

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contabilidad de acuerdo con las NIIF antes de las fechas previstas en el cronograma incluido en

el presente artículo. En consecuencia, en la fecha de transición prevista en Colombia para el

Grupo 1, a cambio de preparar el estado de situación financiera de apertura, las entidades que se

acojan a lo dispuesto en el presente numeral deberán efectuar un traslado de saldos por las cifras

que arrojen sus activos, pasivos y patrimonio de acuerdo con las NIIF a esa fecha, y aplicar lo

dispuesto en el numeral 4 del presente artículo. Parágrafo 1°. Los órganos que ejercen

inspección, vigilancia y control deberán tomar las medidas necesarias para adecuar sus recursos

en orden a observar lo dispuesto y para los fines contemplados en este decreto. Parágrafo 2°. El

Consejo Técnico de la Contaduría Pública, resolverá las inquietudes que se formulen en

desarrollo de la adecuada aplicación del marco técnico normativo de información financiera para

los Preparadores de información financiera del Grupo 1. Parágrafo 3°. Las entidades que no

pertenezcan al Grupo 1 podrán voluntariamente aplicar el marco regulatorio vigente dispuesto

para este Grupo. En este caso: 1. Deberán cumplir con todas las obligaciones que de dicha

decisión se derivarán. En consecuencia, para efectos del cronograma señalado en el presente

artículo, se utilizarán los mismos conceptos indicados en el citado artículo, adaptándolos a las

fechas que corresponda. 2. Se ceñirán al procedimiento dispuesto en el artículo 1.1.1.5 de este

decreto. 3. Deberán informar al ente de control y vigilancia correspondiente o dejarán la

evidencia pertinente para ser exhibida ante las autoridades facultadas para solicitar información,

si no se encuentran vigiladas o controladas directamente por ningún organismo. (Decreto número

2784 de 2012, artículo 3°; modificado en el numeral 8 y parágrafo 3° por los artículos 2° y 6°,

respectivamente, del Decreto número 3024 de 2013).”

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Estados Financieros Básicos.

“Conjunto completo de estados financieros un juego completo de estados financieros comprende:

(a) un estado de situación financiera al final del periodo;

(b) un estado del resultado y otro resultado integral del periodo;

(c) un estado de cambios en el patrimonio del periodo;

(d) un estado de flujos de efectivo del periodo;

(e) notas, que incluyan un resumen de las políticas contables significativas y otra información

explicativa;

(d) información comparativa con respecto al periodo inmediato anterior como se especifica en

los párrafos 38 y 38A; y

(f) un estado de situación financiera al principio del primer periodo inmediato anterior, cuando

una entidad aplique una política contable de forma retroactiva o haga una reexpresión retroactiva

de partidas en sus estados financieros, o cuando reclasifique partidas en sus estados financieros

de acuerdo con los párrafos

40A a 40D.

Una entidad puede utilizar, para denominar a los estados, títulos distintos a los utilizados en esta

Norma. Por ejemplo, una entidad puede utilizar el título “estado del resultado integral” en lugar

de “estado del resultado y otro resultado integral”.

Una entidad puede presentar un estado del resultado del periodo y otro resultado integral único,

con el resultado del periodo y el otro resultado integral presentados en dos secciones. Las

secciones se presentarán juntas, con la sección del resultado del periodo presentado en primer

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lugar seguido directamente por la sección de otro resultado integral. Una entidad puede presentar

la sección del resultado del periodo en un estado de resultado del periodo separado. Si lo hace

así, el estado del resultado del periodo separado precederá inmediatamente al estado que presente

el resultado integral, que comenzará con el resultado del periodo.

Una entidad presentará con el mismo nivel de importancia todos los estados financieros que

forman un juego completo de estados financieros.

Muchas entidades presentan, fuera de sus estados financieros, un análisis financiero elaborado

por la gerencia, que describe y explica las características principales del rendimiento financiero y

la situación financiera de la entidad, así como las principales incertidumbres a las que se

enfrenta. Tal informe puede incluir un examen de:

(a) los principales factores e influencias que han determinado el rendimiento financiero,

incluyendo los cambios en el entorno en que opera la entidad, su respuesta a esos cambios y su

efecto, así como la política de inversiones que sigue para mantener y mejorar dicho rendimiento

financiero, incluyendo su política de dividendos;

(b) las fuentes de financiación de la entidad, así como su objetivo respecto al coeficiente de

deudas sobre patrimonio; y

(c) los recursos de la entidad no reconocidos en el estado de situación financiera según las NIIF.

Muchas entidades también presentan, fuera de sus estados financieros, informes y estados tales

como informes medioambientales y estados del valor añadido, particularmente en sectores

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industriales en los que los factores del medio ambiente son significativos y cuando los

trabajadores se consideran un grupo de usuarios importante. Los informes y estados presentados

fuera de los estados”.

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6. CONTENIDO DEL TRABAJO.

6.1 Política contable para la presentación de los Estados financieros bajo el Nuevo Marco

Técnico Normativo.

Al ser el estándar internacional principios que rigen la contabilidad en los países en los cuales se

aplica dicho marco normativo (NIIF), la adopción de estos e interpretación de los mismos por

parte de las organizaciones en Colombia deben ser plasmados en políticas contables con el único

propósito de dar a conocer el estado financiero real de la misma. Es por ello que la definición de

una política contable para la presentación de los estados financieros bajo el nuevo marco técnico

debe ser desarrollada por la Universidad de Santander UDES, es aquí donde la normatividad

desempeña un papel importante en la elaboración de un modelo de presentación de estados

financieros para la Institución; es por ello que la depuración de la norma es el proceso a realizar

en primera instancia, así es como definirá el camino a seguir y la normatividad a tener en cuenta

de acuerdo a su actividad social, que permita contar con información contable fiable e integra.

Dentro de la información recolectada mediante el proceso de indagación, se logró determinar que

la Universidad de Santander cuenta con un manual de políticas contables para diferentes partidas

que componen los estados financieros tal y como se muestra a continuación:

Tabla 1 Políticas contables UDES.

POLÍTICAS ELABORADAS

Introducción de Manual Políticas.

Política de Efectivo y Equivalentes de Efectivo.

Política de inversiones.

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Política de Inventarios.

Política de Cuentas por Cobrar.

Política de Deterioro Cuentas por Cobrar.

Política de Propiedades de Inversión.

Política de Activos No Corrientes.

Política Arrendamientos.

Política de Activos Intangibles.

Política de Gastos Pagados por Anticipado.

Política Deterioro de Valor de los activos.

Política Cuentas por pagar.

Política de Provisiones y Contingencias.

Política Beneficios a empleados.

Política Obligaciones financieras.

Política de Cambios en políticas contables, estimaciones y errores.

Política Ingresos de Actividades Ordinarias.

Política de Hechos ocurridos después período de presentación del reporte.

Fuente: Autor.

Como se observa en la anterior tabla la Universidad cuenta con una serie de políticas contables,

pero no cuenta con una política clara y documentada sobre la presentación de los estados

financieros de la institución, lo cual permite que la tesis de estudio fije un rumbo de desarrollo de

la solución al problema con base en la interpretación de los estados financieros proporcionados y

la naturaleza de la Universidad; es por ello que teniendo en cuenta la normatividad se propone la

siguiente política para la presentación de estados Financieros:

Tabla 2 Política propuesta presentación Estados Financieros.

ESTADO FINANCIERO PRESENTADO

Estado Situación Financiera. Corriente Y No corriente.

ERI Único Estado por Función (Estado de

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Resultados + ORI)

Cambios en el Patrimonio. Único Estado de Cambios en el Patrimonio.

Flujo de Efectivo. Método Indirecto.

Fuente: Autor.

Como base para la elaboración de la política contable se tendrán en cuenta principales las

normas internacionales NIC 1 y NIIF 1 cuyo título referencia la presentación de los Estados

Financieros, así como aquella normatividad que describa cada uno de los elementos y partidas

que componen los Estados Financieros.

6.1.1 Requerimientos mínimos del contenido de la información a revelar con respecto a la

aplicación del Nuevo Marco Técnico Normativo aplicable a la Universidad de Santander.

Inventarios.

La importancia de la supervisión y control dentro de una organización devenga el desarrollo de

actividades necesarias para garantizar la integridad del mismo. Por medio de la aplicación del

Nuevo Marco Técnico Normativo, las organizaciones deberán tener en cuenta los elementos a

revelar sobre los inventarios, es por ello que la elaboración de un modelo para la presentación de

los estados financieros requiere de contar con la información detallada de la normatividad, que

para el caso de los inventarios es la NIC 2.

“NIC 2 Inventarios.

Información a Revelar

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40

En los estados financieros se revelará la siguiente información:

(a) Las políticas contables adoptadas para la medición de los inventarios, incluyendo la

fórmula del costo utilizado;

(b) el importe toral en libros de los inventarios, y los importes parciales según la

clasificación apropiada para la entidad;

(c) el importe en libros de los inventarios que se llevan al valor razonable menos los costos

de venta;

(d) el importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo;

(e) el importe de las rebajas de valor de los inventarios que se han reconocido como gasto

en el periodo, de acuerdo con el párrafo 34;

(f) el importe de las reversiones en las rebajas de valor anteriores, que se ha reconocido

como una reducción en la cuantía del gasto por inventarios en el periodo, de acuerdo con el

párrafo 34;

(g) las circunstancias o eventos que hayan producido la reversión de las rebajas de valor, de

acuerdo con el referido párrafo 34; y el importe en libros de los inventarios pignorados en

garantía de deudas.

La información acerca del importe en libros de las diferentes clases de inventarios, así como la

variación de dichos importes en el periodo, resultará de utilidad a los usuarios de los estados

financieros. Una clasificación común de los inventarios es la que distingue entre mercaderías,

suministros para la producción, materias primas, productos en curso y productos terminados.

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41

El importe de los inventarios reconocido como gasto durante el periodo, denominado

generalmente costo de las ventas, comprende los costos previamente incluidos en la medición de

los productos que se han vendido, así como los costos indirectos no distribuidos y los costos de

producción de los inventarios por importes anómalos. Las circunstancias particulares de cada

entidad podrían exigir la inclusión de otros costos, tales como los costos de distribución.

Algunas entidades adoptan un formato para la presentación del resultado del periodo donde

presentan importes diferentes a la cifra de costo de los inventarios que ha sido reconocida como

gasto durante el periodo. Según este formato, una entidad presentará un análisis de los gastos

mediante una clasificación basada en la naturaleza de estos gastos. En este caso, la entidad

revelará los costos reconocidos como gastos de materias primas y consumibles, costos de mano

de obra y otros costos, junto con el importe del cambio neto en los inventarios para el periodo.”1

Flujo de Efectivo.

El Flujo de efectivo al ser uno de los estados financieros a presentar bajo el nuevo marco técnico

normativo, requiere que se conozca al detalle la información a revelar por medio de la NIC 7

para que así se tenga en claro los elementos mínimos para elaborar la respectivas nota a dicho

estado financiero.

“NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo

Presentación de un estado de flujo de efectivo

1 Norma Internacional de Contabilidad 2.

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42

El estado de flujos de efectivo informará acerca de los flujos de efectivo habidos durante el

periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de financiación.

Cada entidad presenta sus flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación, de

inversión y de financiación, de la manera que resulte más apropiada según la naturaleza de sus

actividades. La clasificación de los flujos según las actividades citadas suministra información

que permite a los usuarios evaluar el impacto de las mismas en la posición financiera de la

entidad, así como sobre el importe final de su efectivo y demás equivalentes al efectivo. Esta

información puede ser útil también al evaluar las relaciones entre tales actividades.

Una transacción puede contener flujos de efectivo pertenecientes a las diferentes categorías. Por

ejemplo, cuando los reembolsos correspondientes a un préstamo incluyen capital e interés, la

parte de intereses puede clasificarse como actividades de operación, mientras que la parte de

devolución del principal se clasifica como actividad de financiación.

Actividades de operación

El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un indicador

clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos suficientes para

reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la entidad, pagar dividendos y

realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de financiación. La información acerca

de los componentes específicos de los flujos de efectivo de las actividades de operación es útil,

junto con otra información, para pronosticar los flujos de efectivo futuros de tales actividades.

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43

Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación se derivan fundamentalmente

de las transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de

la entidad. Por tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación

de las ganancias o pérdidas netas. Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de operación

son los siguientes:

(a) cobros procedentes de las ventas de bienes y la prestación de servicios;

(b) cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos de actividades

ordinarias;

(c) pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios;

(d) pagos a y por cuenta de los empleados;

(e) cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y

otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas;

(f) pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que éstos puedan

clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación; y

(g) cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para negociar

con ellos.

Algunas transacciones, tales como la venta de un elemento de propiedades, planta y equipo,

pueden dar lugar a una pérdida o ganancia que se incluirá en el resultado reconocido. Los flujos

de efectivo relacionados con estas transacciones son flujos de efectivo procedentes de

actividades de inversión. Sin embargo, los pagos para elaborar o adquirir activos mantenidos

para arrendar a terceros, que posteriormente se clasifiquen como mantenidos para la venta en los

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44

términos descritos en el párrafo 68A de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo son flujos de

efectivo procedentes de actividades de operación. Los cobros por el arrendamiento y posterior

venta de esos activos también se considerarán como flujos de efectivo procedentes de actividades

de operación.

Una entidad puede tener títulos o conceder préstamos por razones de intermediación u otro tipo

de acuerdos comerciales habituales, en cuyo caso estas inversiones se considerarán similares a

los inventarios adquiridos específicamente para revender. Por tanto, los flujos de efectivo de

tales operaciones se clasifican como procedentes de actividades de operación. De forma similar,

los anticipos de efectivo y préstamos realizados por instituciones financieras se clasificarán

habitualmente entre las actividades de operación, puesto que están relacionados con las

actividades que constituyen la principal fuente de ingresos de actividades ordinarias de la

entidad.

Actividades de inversión

La información a revelar por separado de los flujos de efectivo procedentes de las actividades de

inversión es importante, porque tales flujos de efectivo representan la medida en la cual se han

hecho desembolsos para recursos que se prevé van a producir ingresos y flujos de efectivo en el

futuro. Solo los desembolsos que den lugar al reconocimiento de un activo en el estado de

situación financiera cumplen las condiciones para su clasificación como actividades de inversión.

Ejemplos de flujos de efectivo por actividades de inversión son los siguientes:

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I. pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros

activos a largo plazo. Estos pagos incluyen aquellos relacionados con los costos de

desarrollo capitalizados y las propiedades, planta y equipo construidos por la entidad para sí

misma;

II. cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a

largo plazo;

III. pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras

entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por esos

mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al efectivo, y de

los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

IV. cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras

entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por esos

mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros equivalentes al efectivo,

y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos comerciales habituales);

V. anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo

hechas por entidades financieras);

VI. cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las

operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);

VII. pagos derivados de contratos a término, de futuro, de opciones y de permuta financiera,

excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros

acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifiquen como

actividades de financiación; y

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46

VIII. cobros procedentes de contratos a término, a futuro, de opciones y de permuta

financiera, excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u

otros acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifiquen

como actividades de financiación.

Cuando un contrato se trata contablemente como cobertura de una posición comercial o

financiera determinada, los flujos de efectivo del mismo se clasifican de la misma forma que los

procedentes de la posición que se está cubriendo.

Actividades de financiación

Es importante la presentación separada de los flujos de efectivo procedentes de actividades de

financiación, puesto que resulta útil al realizar la predicción de necesidades de efectivo para

cubrir compromisos con los suministradores de capital a la entidad. Ejemplos de flujos de

efectivo por actividades de financiación son los siguientes:

(a) cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;

(b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;

(c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones sin garantía, préstamos, bonos,

cédulas hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;

(d) reembolsos en efectivo de fondos tomados en préstamo; y

(e) pagos realizados por el arrendatario para reducir una deuda pendiente procedente de un

arrendamiento.

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47

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de operación

La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de los

dos siguientes métodos:

I. método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de

cobros y pagos en términos brutos; o

II. método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en

términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no

monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que

son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de

pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como

de inversión o financiación.

Se aconseja a las entidades que presenten los flujos de efectivo de las actividades de operación

utilizando el método directo. Este método suministra información que puede ser útil en la

estimación de los flujos de efectivo futuros, la cual no está disponible utilizando el método

indirecto. En este método directo, la información acerca de las principales categorías de cobros o

pagos en términos brutos puede ser obtenida por uno de los siguientes procedimientos:

I. utilizando los registros contables de la entidad, o

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48

II. ajustando las ventas y el costo de las ventas (para el caso de las entidades financieras,

los intereses recibidos e ingresos asimilables y los gastos por intereses y otros gastos

asimilables), así como otras partidas en el estado del resultado integral por:

- los cambios habidos durante el periodo en los inventarios y en las partidas por cobrar y por

pagar derivadas de las actividades de operación;

- otras partidas no monetarias; y

- otras partidas cuyos efectos en el efectivo se consideran flujos de efectivo de inversión o

financiación.

Información sobre flujos de efectivo de las actividades de inversión y financiación.

La entidad debe informar por separado sobre las principales categorías de cobros y pagos brutos

procedentes de actividades de inversión y financiación, excepto por lo que se refiere a los flujos

de efectivo descritos en los párrafos 22 y 24 que pueden ser incluidos en términos netos.

Información sobre flujos de efectivo en términos netos.

Los flujos de efectivo que proceden de los siguientes tipos de actividades de operación, de

inversión y de financiación pueden presentarse en términos netos:

(a) cobros y pagos por cuenta de clientes, siempre y cuando los flujos de efectivo reflejen la

actividad del cliente más que la correspondiente a la entidad; y

(b) cobros y pagos procedentes de partidas en las que la rotación es elevada, los importes

grandes y el vencimiento próximo.

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Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(a) son los

siguientes:

(a) la aceptación y reembolso de depósitos a la vista por parte de un banco;

(b) los fondos de clientes que posee una entidad dedicada a la inversión financiera; y

(c) los alquileres cobrados por cuenta y pagados a los poseedores de propiedades de

inversión.

Ejemplos de cobros y pagos a los que se ha hecho referencia en el párrafo 22(b) son los anticipos

y reembolsos hechos por causa de:

(a) saldos relativos a tarjetas de crédito de clientes (parte correspondiente al principal);

(b) compra y venta de inversiones financieras; y

(c) otros préstamos tomados a corto plazo, por ejemplo, los convenidos con periodos

de vencimiento de tres meses o menos.

Los siguientes flujos de efectivo, procedentes de las actividades de una entidad financiera,

pueden presentarse en términos netos:

(a) pagos y cobros por la aceptación y reembolso de depósitos con una fecha fija de

vencimiento;

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(b) colocación y recuperación de depósitos en otras instituciones financieras; y

(c) anticipos y préstamos hechos a clientes, así como el reembolso de tales partidas.

Flujos de efectivo en moneda extranjera

Los flujos de efectivo procedentes de transacciones en moneda extranjera se convertirán a la

moneda funcional de la entidad aplicando al importe en moneda extranjera la tasa de cambio

entre ambas monedas en la fecha en que se produjo cada flujo en cuestión.

Los flujos de efectivo de una subsidiaria extranjera se convertirán utilizando la tasa de cambio

entre la moneda funcional y la moneda extranjera, en la fecha en que se produjo cada flujo en

cuestión.

Los flujos de efectivo en moneda extranjera se presentarán de acuerdo con la NIC 21 Efectos de

las Variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera. En ella se permite utilizar una

tasa de cambio que se aproxime al cambio efectivo de los conjuntos de transacciones. Por

ejemplo, esto supone que puede utilizarse un promedio ponderado de las tasas de cambio de un

periodo para contabilizar las transacciones en moneda extranjera o la conversión de los flujos de

efectivo de una entidad subsidiaria. Sin embargo, la NIC 21 no permite utilizar la tasa de cambio

al final del periodo sobre el que se informa cuando se convierten los flujos de efectivo de una

subsidiaria extranjera.

Las pérdidas o ganancias no realizadas, por diferencias de cambio en moneda extranjera, no

producen flujos de efectivo. Sin embargo, el efecto que la variación en las tasas de cambio tiene

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sobre el efectivo y los equivalentes al efectivo, mantenidos o debidos en moneda extranjera, será

objeto de presentación en el estado de flujos de efectivo para permitir la conciliación entre las

existencias de efectivo y equivalentes al efectivo al principio y al final del periodo. Este importe

se presentará por separado de los flujos procedentes de las actividades de operación, inversión y

financiación, y en el mismo se incluirán las diferencias que, en su caso, hubieran resultado de

haber presentado esos flujos al cambio de cierre.

Intereses y dividendos

Los flujos de efectivo correspondientes tanto a los intereses recibidos y pagados como a los

dividendos percibidos y satisfechos deben ser revelados por separado. Cada una de las anteriores

partidas debe ser clasificada de forma coherente, periodo a periodo, como perteneciente a

actividades de operación, de inversión o de financiación.

El importe total de intereses pagados durante un periodo se revelará, en el estado de flujos de

efectivo, tanto si ha sido reconocido como gasto en el resultado del periodo como si ha sido

capitalizado, de acuerdo con la NIC 23 Costos por Préstamos.

Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, se clasificarán

usualmente, en las entidades financieras, como flujos de efectivo por actividades de operación.

Sin embargo, no existe consenso para la clasificación de este tipo de flujos en el resto de las

entidades. Los intereses pagados, así como los intereses y dividendos percibidos, pueden ser

clasificados como procedentes de actividades de operación, porque entran en la determinación de

la ganancia o pérdida. De forma alternativa, los intereses pagados y los intereses y dividendos

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recibidos pueden clasificarse como flujos de efectivo por actividades de financiación e inversión

respectivamente, porque son costos de obtener recursos financieros o rendimientos sobre

inversiones.

Los dividendos pagados pueden clasificarse como flujos de efectivo de actividades financieras

puesto que representan el costo de obtener recursos financieros. Alternativamente, pueden ser

clasificados como componentes de los flujos procedentes de las actividades de operación, a fin

de ayudar a los usuarios a determinar la capacidad de la entidad para atender los dividendos con

flujos de efectivo procedentes de las actividades de operación.

Impuesto a las ganancias

Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto a las ganancias deben

revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo procedentes de

actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente asociados con actividades de

inversión o de financiación.

Los impuestos sobre las ganancias que surgen de transacciones que dan lugar a flujos de efectivo

que se clasifican como actividades de operación, de inversión o de financiación en el estado de

flujos de efectivo. Aun cuando el gasto acumulado (o devengado) por impuestos sobre las

ganancias pueda ser fácilmente asociable con determinadas actividades de inversión o

financiación, los flujos de efectivo asociados al mismo son, a menudo, imposibles de identificar

y pueden surgir en un periodo diferente del que corresponda a la transacción subyacente. Por eso,

los impuestos pagados se clasifican normalmente como flujos de efectivo de actividades de

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operación. No obstante, cuando sea posible identificar el flujo impositivo con operaciones

individuales que den lugar a cobros y pagos clasificados como actividades de inversión o

financiación, se clasificará igual que la transacción a la que se refiere. En caso de distribuir el

pago por impuestos entre más de un tipo de actividad, se informará también del importe total de

impuestos pagados en el periodo.

Inversiones en subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos

Cuando se contabilice una inversión en una asociada, un negocio conjunto o subsidiaria usando

el método del costo o el de la participación, un inversor limitará su información, en el estado de

flujos de efectivo, a los flujos de efectivo habidos entre él mismo y la entidad participada, por

ejemplo, los dividendos y anticipos.

Una entidad que informe sobre su participación en una asociada o negocio conjunto utilizando el

método de la participación, incluirá en su estado de flujos de efectivo los flujos de efectivo

habidos por inversiones en la mencionada asociada o negocio conjunto, así como las

distribuciones y otros pagos y cobros entre ambas entidades.

Transacciones no monetarias

Las transacciones de inversión o financiación que no han requerido el uso de efectivo o

equivalentes al efectivo se excluirán del estado de flujos de efectivo. Estas transacciones deben

ser objeto de información, en cualquier otra parte dentro de los estados financieros, de manera

que suministren toda la información relevante acerca de tales actividades de inversión o

financiación.

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54

Muchas actividades de inversión o financiación no tienen un impacto directo en los flujos de

efectivo del periodo, a pesar de que afectan a la estructura de los activos y del capital utilizado

por la entidad. La exclusión de esas transacciones no monetarias del estado de flujos de efectivo

resulta coherente con el objetivo de un estado de flujos de efectivo, puesto que tales partidas no

producen flujos de efectivo en el periodo corriente. Ejemplos de transacciones no monetarias de

este tipo son:

(a) la adquisición de activos, ya sea asumiendo directamente los pasivos relacionados, o

mediante un arrendamiento;

(b) la compra de una entidad mediante una ampliación de capital; y

(c) la conversión de deuda en patrimonio.

Componentes de la partida del efectivo y equivalentes al efectivo.

Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará una

conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre

las que se informa en el estado de situación financiera.

Las entidades revelarán los criterios adoptados para determinar la composición de la partida

efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y

de servicios bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar

cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

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55

El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y equivalentes al

efectivo, por ejemplo, un cambio en la clasificación de instrumentos financieros que antes se

consideraban parte de la cartera de inversión, se presentará en los estados financieros de la

entidad, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores.

Componentes de la partida del efectivo y equivalentes al efectivo

Una entidad revelará los componentes del efectivo y equivalentes al efectivo, y presentará una

conciliación de los importes de su estado de flujos de efectivo con las partidas equivalentes sobre

las que se informa en el estado de situación financiera.

Las entidades revelarán los criterios adoptados para determinar la composición de la partida

efectivo y equivalentes al efectivo, por causa de la variedad de prácticas de gestión de efectivo y

de servicios bancarios relacionados con ella en todos los países del mundo, y además para dar

cumplimiento a lo previsto en la NIC 1 Presentación de Estados Financieros.

El resultado de cualquier cambio en las políticas de determinación del efectivo y equivalentes al

efectivo, por ejemplo, un cambio en la clasificación de instrumentos financieros que antes se

consideraban parte de la cartera de inversión, se presentará en los estados financieros de la

entidad, de acuerdo con la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y

Errores.

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56

Otra información a revelar

La entidad debe revelar en sus estados financieros, acompañado de un comentario por parte de la

gerencia, cualquier importe significativo de sus saldos de efectivo y equivalentes al efectivo que

no esté disponible para ser utilizado por ella misma o por el grupo al que pertenece.

Existen diversas circunstancias en las que los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo

mantenidos por la entidad no están disponibles para su uso por parte del grupo. Un ejemplo de tal

situación son los saldos de efectivo y equivalentes al efectivo de una subsidiaria que opera en un

país donde existen controles de cambio u otras restricciones legales, de manera que los citados

saldos no están disponibles para uso de la controladora o de las demás subsidiarias.

Puede ser relevante, para los usuarios, conocer determinadas informaciones adicionales, sobre la

entidad, que les ayuden a comprender su posición financiera y liquidez. Por tanto, se aconseja a

las entidades que publiquen, junto con un comentario de la gerencia, informaciones tales como

las siguientes:

(a) el importe de los préstamos no dispuestos que pueden estar disponibles para actividades

de operación o para el pago de operaciones de inversión o financiación, indicando las

restricciones sobre el uso de tales medios financieros;

(b) [eliminado]

(c) el importe acumulado de flujos de efectivo que representen incrementos en la capacidad

de operación, separado de aquéllos otros que se requieran para mantener la capacidad de

operación de la entidad; y

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57

(d) el importe de los flujos de efectivo por actividades de operación, de inversión y de

financiación, que procedan de cada uno de los segmentos sobre los que debe informarse

(véase la NIIF 8 Segmentos de Operación).

La información, por separado, de los flujos de efectivo que incrementan la capacidad operativa,

distinguiéndolos de aquellos otros que sirven para mantenerla, es útil por permitir a los usuarios

juzgar acerca de si la entidad está invirtiendo adecuadamente para mantener su capacidad

operativa. Toda entidad que no esté invirtiendo adecuadamente en el mantenimiento de su

capacidad operativa puede estar perjudicando su rendimiento futuro a cambio de mejorar la

liquidez presente y las distribuciones de ganancias a los propietarios.

La presentación de flujos de efectivo por segmentos permitirá a los usuarios obtener una mejor

comprensión de las relaciones entre los flujos de efectivo de la entidad en su conjunto y los de

cada una de sus partes integrantes, así como de la variabilidad y disponibilidad de los flujos de

los segmentos considerados.”2

Políticas Contables.

Partiendo del principio de que la normatividad internacional son principios para la presentación

de la información financiera de la organización, es muy importante que toda entidad inteprete y

ajuste la normatividad a las características de su operación para así aplicar correctamente la

normatividad, es por ello que la elaboración de políticas contables es de suma importancia para

cumplir con lo antes expuesto.

2 Norma Internacional de Contabilidad 7.

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58

“NIC 8 Políticas Contables, Cambios en Estimaciones y Errores.

Información a revelar

Cuando la aplicación por primera vez de una NIIF tenga efecto en el periodo corriente o en

alguno anterior —salvo que fuera impracticable determinar el importe del ajuste— o bien

pudiera tener efecto sobre periodos futuros, la entidad revelará:

i. el título de la NIIF;

ii. en su caso, que el cambio en la política contable se ha efectuado de acuerdo con su

disposición transitoria;

iii. la naturaleza del cambio en la política contable;

iv. en su caso, una descripción de la disposición transitoria;

v. en su caso, la disposición transitoria que podría tener efectos sobre periodos futuros;

vi. para el periodo corriente y para cada periodo anterior presentado, en la medida en que

sea practicable, el importe del ajuste:

- para cada partida del estado financiero que se vea afectada; y

- si la NIC 33 Ganancias por Acción es aplicable a la entidad, para las ganancias por acción tanto

básicas como diluidas; el importe del ajuste relativo a periodos anteriores presentados, en la

medida en que sea practicable; y

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59

Si la aplicación retroactiva exigida por los apartados (a) o (b) del párrafo 19 fuera impracticable

para un periodo previo en concreto, o para periodos anteriores sobre los que se presente

información, las circunstancias que conducen a la existencia de esa situación, y una descripción

de cómo y desde cuándo se ha aplicado el cambio en la política contable.

No es necesario repetir esta información a revelar en estados financieros de periodos posteriores.

Cuando una entidad no haya aplicado una nueva NIIF que, habiendo sido emitida, todavía no ha

entrado en vigor, la entidad deberá revelar:

a. este hecho; y

b. información relevante, conocida o razonablemente estimada, para evaluar el posible impacto

que la aplicación de la nueva NIIF tendrá sobre los estados financieros de la entidad en el

periodo en que se aplique por primera vez.

Para cumplir con el párrafo 30, la entidad revelará:

a. el título de la nueva NIIF;

b. la naturaleza del cambio o cambios inminentes en la política contable;

c. la fecha en la cual es obligatoria la aplicación de la NIIF;

d. la fecha a partir de la que está previsto aplicar la NIIF por primera vez; y

e. una u otra de las siguientes informaciones:

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- una explicación del impacto esperado, derivado de la aplicación inicial de la NIIF, sobre los

estados financieros de la entidad; o

- si el impacto fuera desconocido o no pudiera ser estimado razonablemente, una declaración al

efecto.”3

Hechos Ocurridos después del periodo sobre el que se informa.

Siendo aprobado el cierre, publicación y reporte de los estados financieros al ente de control

pertinentes, la organización deberá tener en cuenta el principio de la normatividad internacional,

la cual indica que la aplicación de los errores y ajustes a los estados financieros son retroactivos,

es por ello que la revisión de la NIC 10 es de suma importancia para así tener claro la

información a revelar por este suceso.

“NIC 10 Hechos Ocurridos Después el Periodo Sobre el que se Informa

Información a Revelar.

Fecha de autorización para la publicación

La entidad revelará la fecha en que los estados financieros han sido autorizados para su

publicación, así como quién ha dado esta autorización. Si los propietarios de la entidad u otros

tienen poder para modificar los estados financieros tras la publicación, la entidad revelará ese

hecho.

3 Norma Internacional de Contabilidad 8.

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61

Es importante para los usuarios saber en qué momento los estados financieros han sido

autorizados para su publicación, puesto que no reflejarán eventos que hayan ocurrido después de

esta fecha.

Actualización de la información a revelar sobre condiciones existentes al final del periodo sobre

el que se informa:

i. Si, después del periodo sobre el que se informa, una entidad recibiese información

acerca de condiciones que existían al final del periodo sobre el que se informa, actualizará

la información a revelar relacionada con esas en función de la información recibida.

ii. En algunos casos, una entidad necesita actualizar la información a revelar en sus estados

financieros para reflejar la información recibida después del periodo sobre el que se

informa, incluso cuando dicha información no afecte a los importes que la entidad haya

reconocido en los estados financieros. Un ejemplo de esta necesidad de actualizar la

información a revelar ocurre cuando, después del periodo sobre el que se informa, se tenga

evidencia acerca de un pasivo contingente que ya existía al final del periodo sobre el que

se informa. Aparte de considerar si, con la nueva información, la entidad ha de reconocer o

modificar una provisión con arreglo a lo establecido en la NIC 37, en función de la nueva

evidencia, la entidad procederá a actualizar la información revelada acerca del pasivo

contingente.

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62

Hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste.

Si hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste son

materiales, no revelar esta información puede influir en las decisiones económicas que los

usuarios puedan tomar sobre la base de los estados financieros. Por consiguiente, una entidad

revelará la siguiente información sobre cada categoría significativa de hechos ocurridos después

del periodo sobre el que se informa que no implican ajuste:

a. la naturaleza del evento; y

b. una estimación de sus efectos financieros, o un pronunciamiento sobre la imposibilidad

de realizar tal estimación.

Los siguientes son ejemplos de hechos ocurridos después del periodo sobre el que se informa que

no implican ajuste que por lo general darían lugar a revelar información:

a. una combinación de negocios importante, que haya tenido lugar después del periodo

sobre el que se informa (la NIIF 3 Combinaciones de Negocios requiere revelar información

específica en tales casos), o bien la disposición de una subsidiaria significativa;

b. El anuncio de un plan para discontinuar definitivamente una operación;

c. las compras de activos significativas, la clasificación de activos como mantenidos para

la venta de acuerdo con la NIIF 5 Activos no Corrientes Mantenidos para la Venta y

Operaciones Discontinuadas, otras disposiciones de activos, o bien la expropiación de activos

significativos por parte del gobierno;

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63

d. la destrucción por incendio de una planta importante de producción, después del periodo

sobre el que se informa;

e. el anuncio, o el comienzo de la ejecución de una reestructuración importante (véase la

NIC 37);

f. transacciones importantes realizadas o potenciales con acciones ordinarias, después del

periodo sobre el que se informa (la NIC 33 Ganancias por Acción requiere que una entidad

describa estas transacciones, aparte de las emisiones de capital o bonos y de los

desdoblamientos o agrupaciones de acciones, todas las cuales obligan a realizar ajustes según

la NIC 33);

g. las variaciones anormalmente grandes, después del periodo sobre el que se informa, en

los precios de los activos o en las tasas de cambio de alguna moneda extranjera;

h. las variaciones en las tasas impositivas o en las leyes fiscales aprobadas o anunciadas

después del periodo sobre el que se informa que tengan o vayan a tener un efecto

significativo en los activos y pasivos por impuestos corrientes o diferidos (véase la NIC 12

Impuesto a las Ganancias);

i. la aceptación de compromisos o pasivos contingentes de cierta importancia, por

ejemplo, al otorgar garantías por importe significativo; y

j. el inicio de litigios importantes, surgidos exclusivamente como consecuencia de eventos

ocurridos después del periodo sobre el que se informa.”4

4 Norma Internacional de Contabilidad 10.

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64

Impuesto a las ganancias.

Siendo el impuesto a las ganancias un elemento a tener en cuenta en la mayoría de

organizaciones, es importante conocer lo expuesto por la normatividad con respecto a este, ya

que es un rubro con repercusión fiscal, para ello la NIC 12 expresa los elementos a revelar.

“NIC 12 Impuesto a las Ganancias.

Información a Revelar

Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias se revelarán por

separado en los estados financieros.

Los componentes del gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias pueden incluir:

i. el gasto (ingreso) por impuesto corriente;

ii. cualesquiera ajustes reconocidos en el periodo para el impuesto corriente de periodos

anteriores;

iii. el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con el nacimiento y

reversión de diferencias temporarias;

iv. el importe del gasto (ingreso) por impuestos diferidos relacionado con cambios en las

tasas fiscales o con la aparición de nuevos impuestos;

v. el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos

fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han

utilizado para reducir el gasto por impuestos del presente periodo;

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65

vi. el importe de los beneficios de carácter fiscal procedentes de pérdidas fiscales, créditos

fiscales o diferencias temporarias, no reconocidos en periodos anteriores, que se han

utilizado para reducir el gasto por impuestos diferidos;

vii. el impuesto diferido surgido de la baja, o la reversión de bajas anteriores, de saldos de

activos por impuestos diferidos, de acuerdo con lo establecido en el párrafo 56; y el importe

del gasto (ingreso) por el impuesto, relacionado con los cambios en las políticas contables y

los errores que se han incluido en la determinación del resultado del periodo, de acuerdo

con la NIC 8, porque no ha podido ser contabilizado de forma retroactiva.

La siguiente información deberá también revelarse, por separado:

a. el importe agregado de los impuestos, corrientes y diferidos, relacionados con las

partidas cargadas o acreditadas directamente a patrimonio (véase el párrafo 62A);

(ab) el importe del ingreso por impuestos relativo a cada componente del otro resultado

integral [véase el párrafo 62 y la NIC 1 (revisada en 2007)];

b. [eliminado]

c. una explicación de la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia

contable, en una de las siguientes formas, o en ambas a la vez:

(i) una conciliación numérica entre el gasto (ingreso) del impuesto y el resultado de

multiplicar la ganancia contable por la tasa o tasas impositivas aplicables, especificando también

la manera de computar las tasas aplicables utilizadas; o

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66

(ii) una conciliación numérica entre la tasa promedio efectiva y la tasa impositiva aplicable,

especificando también la manera de computar la tasa aplicable utilizada;

d. una explicación de los cambios habidos en la tasa o tasas impositivas aplicables, en

comparación con las del periodo anterior;

e. el importe (y fecha de validez, si la tuvieran) de las diferencias temporarias deducibles,

pérdidas o créditos fiscales no utilizados para los cuales no se hayan reconocido activos por

impuestos diferidos en el estado de situación financiera;

f. la cantidad total de diferencias temporarias relacionadas con inversiones en subsidiarias,

sucursales y asociadas, o con participaciones en acuerdos conjuntos, para los cuales no se han

reconocido pasivos por impuestos diferidos (véase el párrafo 39);

g. con respecto a cada tipo de diferencia temporaria, y con respecto a cada tipo de pérdidas

o créditos fiscales no utilizados:

(i) el importe de los activos y pasivos por impuestos diferidos reconocidos en el estado de

situación financiera, para cada periodo presentado;

(ii) el importe de los gastos o ingresos por impuestos diferidos reconocidos en el resultado

del periodo, si esta información no resulta evidente al considerar los cambios en los importes

reconocidos en el estado de situación financiera;

h. con respecto a las operaciones discontinuadas, el gasto por impuestos relativo a:

(i) la ganancia o pérdida derivada de la discontinuación; y

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(iii) la ganancia o pérdida del período por las actividades ordinarias de la operación

discontinuada, junto con los importes correspondientes para cada uno de los periodos anteriores

presentados;

i. el importe de las consecuencias en el impuesto sobre las ganancias de los dividendos

para los accionistas de la entidad que hayan sido propuestos o declarados antes de que los

estados financieros hayan sido autorizados para su emisión, pero no reconocidos como

pasivos en los estados financieros;

j. si una combinación de negocios en la que la entidad es la adquirente produce un cambio

en el importe reconocido de su activo por impuestos diferidos anterior a la adquisición (véase

el párrafo 67), el importe de ese cambio; y

k. si los beneficios por impuestos diferidos adquiridos en una combinación de negocios no

están reconocidos en la fecha de la adquisición pero lo hayan sido tras dicha fecha (véase el

párrafo 68), una descripción del suceso o del cambio en las circunstancias que dieron lugar al

reconocimiento de beneficios por impuestos diferidos.

Una entidad debe revelar el importe del activo por impuestos diferidos, así como de la naturaleza

de la evidencia que apoya su reconocimiento, cuando:

a. la realización del activo por impuestos diferidos depende de ganancias fiscales futuras

por encima de las ganancias surgidas de la reversión de las diferencias temporarias

imponibles actuales; y

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b. la entidad ha experimentado una pérdida, ya sea en el periodo actual o en el precedente,

en el país con el que se relaciona el activo por impuestos diferidos.

En las circunstancias descritas en el párrafo 52A, la entidad debe revelar la naturaleza de las

consecuencias potenciales que podrían producirse, en el impuesto a las ganancias, en el caso de

que se pagaran dividendos a sus accionistas. Además, la entidad revelará la cuantía de las

consecuencias potenciales, que sea practicable determinar, en el impuesto a las ganancias, así

como si hay otras consecuencias potenciales que no es practicable determinar.

La información a revelar requerida en el párrafo 81(c), permitirá a los usuarios de los estados

financieros entender si la relación entre el gasto (ingreso) por el impuesto y la ganancia contable

está fuera de lo normal, así como comprender los factores significativos que pudieran afectar a

tal relación en el futuro. La relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable

puede estar afectada por factores tales como los ingresos de actividades ordinarias exentos de

tributación, los gastos que no son deducibles al determinar la ganancia o la pérdida fiscal, el

efecto de las pérdidas fiscales o el de las eventuales tasas impositivas soportadas en el extranjero.

Al explicar la relación entre el gasto (ingreso) por impuestos y la ganancia contable, la entidad

utilizará la tasa impositiva aplicable que suministre la información más significativa para los

usuarios de sus estados financieros. A menudo, la tasa más significativa es la tasa nominal del

país en el que está domiciliada la entidad, sumando la tasa aplicada a los impuestos nacionales

con las correspondientes a cualesquiera impuestos locales, que se calculen sobre un nivel de

ganancias o pérdidas similares. No obstante, para una entidad que opera en diferentes países o

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administraciones fiscales, puede resultar más significativo agregar las conciliaciones hechas por

separado utilizando las tasas nacionales de cada uno de los países. El ejemplo preparado al efecto

ilustra cómo la presentación de la conciliación numérica se puede ver afectada por la tasa

impositiva aplicable.

Ejemplo ilustrativo del párrafo 85

En 19X2, la entidad ha tenido una ganancia contable, antes de impuestos, en su propio país

(país A) por 1.500 (en 19X1 fue de 2.000) y en el país B por 1.500 (en 19X1, 500). La tasa

impositiva es del 30% en el país A y del 20% en el país B. En el país A los gastos de 100 (en

19X1 fue de 200) no son deducibles a efectos fiscales.

Lo que sigue es un ejemplo de conciliación con la tasa impositiva nacional.

19X1 19X2

Ganancia contable 2.500 3.000

Impuestos a la tasa nacional (30%) 750 900

Efecto fiscal de los gastos que no son

fiscalmente

Deducibles 60 30

Efecto de las menores tasas en el país B (50) (150)

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Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780

Lo que sigue es un ejemplo de conciliación, preparado mediante agregación de las

conciliaciones separadas de cada país. En este método, el efecto de las diferencias entre la

tasa impositiva del país de la entidad que informa y la tasa impositiva en el otro país, no

aparece como información separada en la conciliación. Una entidad puede necesitar discutir el

efecto de los cambios significativos, ya sea en las tasas impositivas o en la mezcla de

ganancias obtenidas en los diferentes países, a fin de explicar los cambios habidos en la tasa o

tasas impositivas aplicables, como exige el párrafo 81(d).

Ganancia contable 2.500 3.000

Impuestos según las tasas aplicables a las

ganancias en cada país 700 750

Efecto fiscal de los gastos que no son

fiscalmente

Deducibles 60 30

Gastos por el impuesto a las ganancias 760 780

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La tasa promedio efectiva será igual al gasto (ingreso) por el impuesto a las ganancias dividido

entre la ganancia contable.

A menudo, puede resultar impracticable computar el importe de los pasivos por impuestos

diferidos que surgen de las inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas, o de las

participaciones en acuerdos conjuntos (véase el párrafo 39). Por ello, esta Norma exige que la

entidad revele información sobre las diferencias temporarias subyacentes, pero no sobre los

pasivos por impuestos diferidos correspondientes. No obstante, cuando sea posible, se aconseja a

las entidades que revelen también información acerca de las cuantías de los pasivos por

impuestos diferidos no reconocidos, puesto que los usuarios de los estados financieros pueden

encontrar útil esta información.

El párrafo 82A exige que la entidad revele la naturaleza de las consecuencias potenciales que, en

el impuesto a las ganancias, podrían producirse en el caso de que se pagaran dividendos a sus

accionistas. Una entidad revelará las características importantes del sistema impositivo sobre las

ganancias y los factores que vayan a afectar al montante de las potenciales consecuencias del

pago de dividendos sobre el impuesto a las ganancias.

A veces, puede no ser practicable el cálculo del importe total de las potenciales consecuencias

que, sobre el impuesto, va a tener el pago de dividendos a los accionistas. Este podría ser el caso,

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por ejemplo, para una entidad que tuviera un gran número de subsidiarias extranjeras. No

obstante, incluso en tales circunstancias, algunas porciones de la cuantía total pueden ser

fácilmente determinables. Por ejemplo, en un grupo consolidado, la controladora y alguna de sus

subsidiarias pueden haber pagado impuestos sobre las ganancias a una tasa más alta por haber

dejado ganancias sin distribuir, y tener conciencia de las cuantías que les podrían ser

reembolsadas en el caso de pago de dividendos a los accionistas en el futuro, con cargo a las

ganancias acumuladas consolidadas. En tal caso, se revelará la cuantía de estos reembolsos.

Cuando sea aplicable, la entidad revelará también que existen consecuencias adicionales

potenciales, en el impuesto a las ganancias, que no es posible determinar. En los estados

financieros individuales de la controladora, si los hubiere, las revelaciones de las consecuencias

potenciales en el impuesto a las ganancias, serán las relativas a las ganancias acumuladas de la

propia controladora.

Una entidad obligada a suministrar las revelaciones del párrafo 82A puede también estar

obligada a suministrar otra información a revelar relacionada con las diferencias temporarias que

estén asociadas con sus inversiones en subsidiarias, sucursales y asociadas o participaciones en

acuerdos conjuntos. En estos casos, la entidad habrá de considerar esto a la hora de determinar

qué información revelar según lo establecido en el párrafo 82A. Por ejemplo, una entidad puede

estar obligada a revelar la cuantía total de las diferencias temporarias, asociadas con las

inversiones en subsidiarias, para las cuales no se han reconocido pasivos por impuestos diferidos

[véase el párrafo 81(f)]. Si no fuera practicable el cómputo de las cuantías de los pasivos por

impuestos diferidos (véase el párrafo 87), puede haber importes, relativos a tales subsidiarias y

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derivados de las consecuencias potenciales de los dividendos, que tampoco sea practicable

determinar.

La entidad revelará cualquier tipo de pasivos contingentes y activos contingentes, de acuerdo con

la NIC 37 Provisiones, Pasivos Contingentes y Activos Contingentes. Pueden aparecer pasivos

contingentes y activos contingentes, por ejemplo, derivados de litigios sin resolver con la

administración fiscal. De igual forma, en el caso de que se hayan aprobado o anunciado leyes

fiscales, o cambios en las tasas impositivas, después del periodo sobre el que se informa, la

entidad revelará información acerca de cualquier efecto significativo que tales cambios vayan a

suponer sobre sus activos y pasivos por impuestos, ya sean de tipo corriente o diferidos (véase la

NIC 10 Hechos Ocurridos Después del Periodo sobre el que se Informa).”5

Propiedades Planta y Equipo.

Siendo la propiedad, planta y equipo uno de los principales componentes de los activos de la

Universidad de Santander UDES, es de suma importancia conocer los elementos a tener en

cuenta para reconocer, medir y revelar los rubros que componen este activo, para ello la

inspección de la NIC 16 es uno de los pasos a seguir.

“NIC 16 Propiedades Planta y Equipo.

Información a Revelar

En los estados financieros se revelará, con respecto a cada una de las clases de propiedades,

planta y equipo, la siguiente información:

5 Norma Internacional de Contabilidad 12.

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a. las bases de medición utilizadas para determinar el importe en libros bruto;

b. los métodos de depreciación utilizados;

c. las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;

d. el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado

de las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo; y

e. una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo,

mostrando:

i. las adiciones;

ii. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de

activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de

acuerdo con la NIIF 5, así como otras disposiciones;

iii. las adquisiciones realizadas mediante combinaciones de negocios;

iv. los incrementos o disminuciones resultantes de las revaluaciones, de acuerdo con los

párrafos 31, 39 y 40, así como de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas o

revertidas en otro resultado integral, en función de lo establecido en la NIC 36;

v. las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo aplicando la

NIC 36;

vi. las pérdidas por deterioro de valor que hayan revertido, y hayan sido reconocidas en el

resultado del periodo, de acuerdo con la NIC 36;

vii. la depreciación;

viii. las diferencias netas de cambio surgidas en la conversión de estados financieros desde la

moneda funcional a una moneda de presentación diferente, incluyendo también las

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diferencias de conversión de un operación en el extranjero a la moneda de presentación de

la entidad que informa; y

ix. otros cambios.

En los estados financieros se revelará también:

a. la existencia y los importes correspondientes a las restricciones de titularidad, así como

las propiedades, planta y equipo que están afectos como garantía al cumplimiento de

obligaciones;

b. el importe de los desembolsos reconocidos en el importe en libros, en los casos de

elementos de propiedades, planta y equipo en curso de construcción;

c. el importe de los compromisos de adquisición de propiedades, planta y equipo; y

d. si no se ha revelado de forma separada en el estado del resultado integral, el importe de

compensaciones de terceros que se incluyen en el resultado del periodo por elementos de

propiedades, planta y equipo cuyo valor se hubiera deteriorado, perdido o entregado.

La selección de un método de depreciación y la estimación de la vida útil de los activos son

cuestiones que requieren la realización de juicios de valor. Por tanto, las revelaciones sobre los

métodos adoptados, así como sobre las vidas útiles estimadas o sobre los porcentajes de

depreciación, suministran a los usuarios de los estados financieros información que les permite

revisar los criterios seleccionados por la gerencia de la entidad, a la vez que hacen posible la

comparación con otras entidades. Por razones similares, es necesario revelar:

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a. la depreciación del periodo, tanto si se ha reconocido en el resultado de periodo, como

si forma parte del costo de otros activos; y

b. la depreciación acumulada al término del periodo.

De acuerdo con la NIC 8, la entidad ha de informar acerca de la naturaleza y del efecto del

cambio en una estimación contable, siempre que tenga una incidencia significativa en el periodo

actual o que vaya a tenerla en periodos siguientes. Tal información puede aparecer, en las

propiedades, planta y equipo, respecto a los cambios en las estimaciones referentes a:

a. valores residuales;

b. costos estimados de desmantelamiento, retiro o rehabilitación de elementos de

propiedades, planta y equipo;

c. vidas útiles; y

d. métodos de depreciación.

Cuando los elementos de propiedades, planta y equipo se contabilicen por sus valores

revaluados, se revelará la siguiente información, además de la información a revelar requerida

por la NIIF 13:

a. la fecha efectiva de la revaluación;

b. si se han utilizado los servicios de un tasador independiente;

(c)–(d) [eliminado]

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e. para cada clase de propiedades, planta y equipo que se haya revaluado, el importe en

libros al que se habría reconocido si se hubieran contabilizado según el modelo del costo; y

f. el superávit de revaluación, indicando los movimientos del periodo, así como cualquier

restricción sobre la distribución de su saldo a los accionistas.

Siguiendo la NIC 36, la entidad revelará información sobre las partidas de propiedades, planta y

equipo que hayan sufrido pérdidas por deterioro del valor, además de la información requerida

en los puntos del párrafo 73(e)(iv) a (vi).

Los usuarios de los estados financieros también podrían encontrar relevante para cubrir sus

necesidades la siguiente información:

a. el importe en libros de los elementos de propiedades, planta y equipo que se encuentran

temporalmente fuera de servicio;

b. el importe en libros bruto de cualesquiera propiedades, planta y equipo que, estando

totalmente depreciados, se encuentran todavía en uso;

c. el importe en libros de las propiedades, planta y equipo retirados de su uso activo y no

clasificados como mantenidos para la venta de acuerdo con la NIIF 5; y

d. cuando se utiliza el modelo del costo, el valor razonable de las propiedades, planta y

equipo cuando es significativamente diferente de su importe en libros.

Por tanto, se aconseja a las entidades presentar también estas informaciones.”6

6 Norma Internacional de Contabilidad 16.

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Beneficios a empleados.

Teniendo en cuenta que por normatividad laboral toda organización deberá proporcionar a los

empleados de la misma prestaciones sociales, se deberá realizar la respectiva provisión de los

rubros en los cuales se va a incurrir para dar cumplimiento a esta disposición legal y todos

aquellos catalogados como beneficios a empleados, es por ello que el conocimiento,

interpretación y aplicación de la NIC 19 es vital para cumplir tanto con la normatividad

internacional y la laboral.

“NIC 19 Beneficios a Empleados.

Información a Revelar

Aunque esta Norma no requiere la presentación de información a revelar específica sobre los

beneficios a los empleados a corto plazo, otras NIIF pueden hacerlo. Por ejemplo, la NIC 24

requiere información a revelar sobre los beneficios a los empleados del personal clave de la

gerencia. La NIC 1 Presentación de Estados Financieros obliga a revelar información sobre los

gastos por beneficios a los empleados.

Beneficios post-empleo: distinción entre planes de aportaciones definidas y planes de beneficios

definidos. Los beneficios post-empleo incluyen elementos tales como los siguientes:

a. beneficios por retiro (por ejemplo pensiones y pagos únicos por retiro); y

b. otros beneficios post-empleo, tales como los seguros de vida y los beneficios de atención

médica posteriores al empleo.

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Los acuerdos por los cuales una entidad proporciona beneficios posteriores al periodo de empleo

son planes de beneficios post-empleo. Una entidad aplicará esta Norma a todos estos acuerdos,

con independencia de que los mismos involucren el establecimiento de una entidad separada para

recibir las aportaciones y pagar los beneficios.

Los planes de beneficio post-empleo se pueden clasificar como planes de aportaciones definidas

o de beneficios definidos, según la esencia económica que se derive de los principales términos y

condiciones contenidos en ellos.

Según los planes de aportaciones definidas, la obligación legal o implícita de la entidad se limita

al importe que haya acordado aportar al fondo. De esta forma, el importe de los beneficios post-

empleo a recibir por el empleado estará determinado por el importe de las aportaciones pagadas

por la entidad (y eventualmente el empleado) a un plan de beneficios post-empleo o a una

compañía de seguros, junto con los rendimientos de las inversiones procedentes de las

aportaciones. En consecuencia, el riesgo actuarial (de que los beneficios sean menores que los

esperados) y el riesgo de inversión (de que los activos invertidos sean insuficientes para atender

los beneficios esperados) son asumidos, en sustancia, por el empleado.

Se dan ejemplos de casos en que las obligaciones de una entidad no están limitadas por el

importe con el que acuerda contribuir al fondo, cuando ella ha contraído una obligación, legal o

implícita, a través de:

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i. una fórmula de beneficios del plan que no está vinculada únicamente al importe de

aportaciones y requiere que la entidad proporcione aportaciones adicionales si los activos

son insuficientes para atender los beneficios de la fórmula de beneficios del plan;

ii. una garantía, ya sea indirectamente a través de un plan o directamente, de un

rendimiento específico para las aportaciones; o

iii. prácticas habituales de la entidad dan lugar al nacimiento de una obligación implícita.

Por ejemplo, una obligación implícita puede surgir cuando una entidad tiene un historial

de aumentos de los beneficios, para que los antiguos empleados recuperen el poder

adquisitivo perdido por la inflación, aunque no exista la obligación legal de hacerlo.

Beneficios post-empleo: planes de aportaciones definidas

La contabilización de los planes de aportaciones definidas es sencilla, puesto que la obligación

de la entidad que informa en sus estados financieros, para cada periodo, estará determinada por

los importes a aportar en ese periodo. En consecuencia, no se requieren suposiciones actuariales

para medir la obligación o el gasto, y por tanto no existe la posibilidad de que se den ganancias o

pérdidas actuariales. Además, las obligaciones se miden sobre una base sin descontar, excepto

cuando no se esperen liquidar totalmente antes de doce meses tras el cierre del periodo anual

sobre el que se informa en que los empleados han prestado los servicios relacionados.

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Información a revelar

La entidad revelará el importe reconocido como gasto en los planes de aportaciones definidas.

En el caso de que fuera requerido por la NIC 24, la entidad revelará información sobre las

contribuciones relativas a los planes de aportaciones definidas del personal clave de la

gerencia.”7

Subvenciones del gobierno.

Siendo la Universidad de Santander UDES una institución cuya actividad que desarrolla es la

educativa y por ende tiende a participar en proyectos que fomenten el crecimiento de la

comunidad educativa del país, los cuales en algunos casos son financiados por el estado, es

importante contar con el conocimiento de la normatividad correspondiente (NIC10), la cual

proporcionará la información requerida para realizar el proceso contable correcto.

“NIC 20 Subvenciones del gobierno

Información a revelar

Debe revelarse información sobre los siguientes extremos:

i. las políticas contables adoptadas en relación con las subvenciones del gobierno,

incluyendo los métodos de presentación adoptados en los estados financieros;

7 Norma Internacional de Contabilidad 19.

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ii. la naturaleza y alcance de las subvenciones del gobierno reconocidas en los estados

financieros, así como una indicación de otras modalidades de ayudas gubernamentales, de

las que se hayan beneficiado directamente las entidades; y

iii. las condiciones incumplidas y otras contingencias relacionadas con las ayudas

gubernamentales que se hayan reconocido.

Disposiciones transitorias NIC 20

Toda entidad que adopte por primera vez esta Norma:

a. cumplirá con las exigencias contenidas en ella en cuanto a información a revelar, donde

sean aplicables; y

b. una u otra de las siguientes informaciones:

- ajustará sus estados financieros por medio de un cambio en las políticas contables, de

acuerdo con la NIC 8; o

- aplicará las disposiciones contables de la Norma solamente a las subvenciones o partes

de subvenciones a recibir o reembolsar después de la fecha de vigencia de la misma.”8

Costos por préstamos.

Siendo los préstamos con diferentes entidades un medio de apalancamiento de toda organización

es importante contemplar lo expresado por la NIC 23, quien dará la respectiva orientación sobre

dicho tema, para así revelar la información financiera real referente a los costos por préstamos.

8 Norma Internacional de Contabilidad 20.

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“NIC 23 Costos por Préstamos.

Información a Revelar.

Una entidad revelará:

a. el importe de los costos por préstamos capitalizados durante el periodo; y

b. la tasa de capitalización utilizada para determinar el importe de los costos por préstamos

susceptibles de capitalización.

Disposiciones transitorias

Si la aplicación de esta Norma representa un cambio en su política contable, una entidad aplicará

la Norma a los costos por préstamos relacionados con los activos aptos cuya fecha de inicio de la

capitalización sea la fecha de entrada en vigor o posterior.

Sin embargo, una entidad puede designar cualquier fecha anterior a la de su entrada en vigor y

aplicar la Norma a los costos por préstamos relacionados con todos los activos aptos para los que

la fecha de inicio de la capitalización sea dicha fecha u otra posterior.”9

Partes relacionadas.

Teniendo clara la importancia de revelar la información referente a las operaciones realizadas

con partes relacionadas se hace imperativo conocer todo lo referente a la NIC 24, que

orientara a las organizaciones a plasmar la información necesaria para que los interesados en

conocer la información referente a esta partida puedan conocer al detalle la misma.

9 Norma Internacional de Contabilidad 23.

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“NIC 24 Partes Relacionadas.

Información a revelar

Todas las entidades

Deberán revelar las relaciones entre una controladora y sus subsidiarias independientemente de si

ha habido transacciones entre ellas. Una entidad revelará el nombre de su controladora y, si fuera

diferente, el de la parte controladora última del grupo. Si ni la controladora de la entidad ni la

parte controladora última elaborasen estados financieros consolidados disponibles para uso

público, se revelará también el nombre de la siguiente controladora más alta que lo haga.

Para permitir que los usuarios de los estados financieros se formen una opinión sobre los efectos

que las relaciones entre partes relacionadas tienen sobre la entidad, resultará apropiado revelar

las relaciones entre partes relacionadas cuando exista control, con independencia de que se hayan

producido o no transacciones entre las partes relacionadas.

El requerimiento de revelar las relaciones entre partes relacionadas que tienen lugar entre una

controladora y sus subsidiarias es adicional a los requerimientos de información a revelar

contenidos en la NIC 27 y la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en Otras

Entidades.

(a) El párrafo 13 hace referencia a la siguiente controladora más alta. Esta es la primera

controladora en el grupo por encima de la controladora inmediata que elabora estados

financieros consolidados disponibles para uso público.

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(b) Una entidad revelará las remuneraciones del personal clave de la gerencia en total y para

cada una de las siguientes categorías:

i. beneficios a los empleados a corto plazo;

ii. beneficios post-empleo;

iii. otros beneficios a largo plazo;

iv. beneficios por terminación; y

v. pagos basados en acciones.

Si una entidad obtiene servicios del personal clave de la gerencia de otra entidad (“entidad de

gestión”), no se le requerirá que aplique los requerimientos del párrafo 17 a la compensación

pagada o por pagar por la entidad de gestión a los empleados o administradores de la entidad de

gestión.

Si una entidad ha tenido transacciones con partes relacionadas durante los periodos cubiertos por

los estados financieros, ésta revelará la naturaleza de la relación con la parte relacionada, así

como la información sobre las transacciones y saldos pendientes, incluyendo compromisos, que

sea necesaria para que los usuarios comprendan el efecto potencial de la relación sobre los

estados financieros. Estos requerimientos de información a revelar son adicionales a los del

párrafo 17. Como mínimo, tal información a revelar incluirá:

i. el importe de las transacciones;

ii. el importe de los saldos pendientes, incluyendo compromisos, y:

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iii. sus plazos y condiciones, incluyendo si están garantizados, así como la naturaleza de la

contraprestación fijada para su liquidación; y

iv. detalles de cualquier garantía otorgada o recibida;

v. estimaciones por deudas de dudoso cobro relativas a importes incluidos en los saldos

pendientes; y

vi. el gasto reconocido durante el periodo con respecto a las deudas incobrables y de

dudoso cobro, procedentes de partes relacionadas.

Se revelarán los importes incurridos por la entidad para la provisión de servicios de personal

clave de la gerencia que se presten por una entidad de gestión separada.

La información a revelar requerida por el párrafo 18 se suministrará, por separado, para cada una

de las siguientes categorías:

i. la controladora;

ii. entidades con control conjunto o influencia significativa sobre la entidad;

iii. subsidiarias;

iv. asociadas;

v. negocios conjuntos en los que la entidad es un participante en el negocio conjunto;

vi. personal clave de la gerencia de la entidad o de su controladora; y

vii. otras partes relacionadas.

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La clasificación de los importes de las cuentas por pagar y por cobrar de partes relacionadas,

según las diferentes categorías requeridas por el párrafo 19, constituye una extensión de los

requerimientos de información a revelar por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros para

la información presentada en el estado de situación financiera o en las notas. Las categorías se

han ampliado con el fin de proporcionar un desglose más completo de los saldos relativos a

partes relacionadas, y se aplican a las transacciones con estas.

Los siguientes son ejemplos de transacciones que se revelan si se han producido con una parte

relacionada:

a. compras o ventas de bienes (terminados o no);

b. compras o ventas de inmuebles y otros activos;

c. prestación o recepción de servicios;

d. arrendamientos;

e. transferencias de investigación y desarrollo;

f. transferencias en función de acuerdos sobre licencias;

g. transferencias realizadas en función de acuerdos de financiación (incluyendo préstamos

y aportaciones de patrimonio en efectivo o en especie);

h. otorgamiento de garantías colaterales y avales;

i. compromisos de hacer algo si ocurre o no un suceso concreto en el

j. futuro, incluyendo contratos por ejecutar1 (reconocidos y sin reconocer); y

k. la liquidación de pasivos en nombre de la entidad, o por la entidad en nombre de esa

parte relacionada.

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88

La participación de una controladora o de una subsidiaria en un plan de beneficios definidos

donde se comparta el riesgo entre las entidades del grupo es una transacción entre partes

relacionadas [véase el párrafo 42 de la NIC 19 (modificada en 2011)].

Se revelará información de que las transacciones realizadas entre partes relacionadas se han

llevado a cabo en condiciones de equivalencia a las de transacciones con independencia mutua

entre las partes, sólo si dichas condiciones pueden ser justificadas.

Las partidas de naturaleza similar pueden revelarse en total, a menos que su revelación por

separado sea necesaria para comprender los efectos de las transacciones entre partes relacionadas

en los estados financieros de la entidad.”10

Inversiones en asociadas.

En el momento de participar en una organización externa, la entidad deberá tener en cuenta la

información que deberá revelar (NIC 28) para determinar si tiene control o participación en la

misma.

“NIC 28 Inversiones en Asociadas y Negocios en Conjunto

Información a revelar

10 Norma Internacional de Contabilidad 24.

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89

Los requerimientos de información a revelar por entidades con control conjunto de una partida o

influencia sobre esta se especifican en la NIIF 12 Información a Revelar sobre Participaciones en

Otras Entidades.”11

Información Financiera Intermedia.

Siendo este elemento determinado por la organización es importante conocer la información

referente a la información a revelar (NIC 34), la periodicidad del mismo deberá ser determinado

por la entidad.

“NIC 34 Información Financiera Intermedia.

Otra información a revelar

Además de revelar los sucesos y transacciones significativos de acuerdo con los párrafos 15 a

15C, una entidad deberá incluir en las notas de la información financiera intermedia la

información que se detalla a continuación, siempre que no haya sido revelada en alguna otra

parte de los estados financieros intermedios. La información a revelar siguiente se proporcionará

bien sea en los estados financieros intermedios o incorporada mediante una referencia cruzada de

los estados financieros intermedios con algún otro estado (tal como comentarios de la gerencia o

informe de riesgos) que esté disponible para los usuarios de los estados financieros en las

mismas condiciones y al mismo tiempo que los estados financieros intermedios. Si los usuarios

de los estados financieros no tienen acceso a la información incorporada por referencias cruzadas

11 Norma Internacional de Contabilidad 28.

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90

en las mismas condiciones y al mismo tiempo, la información financiera intermedia está

incompleta. Esta información debe ser normalmente ofrecida desde el comienzo del periodo

contable.

(a) Una declaración de que se han seguido las mismas políticas y métodos contables de cálculo

en los estados financieros intermedios que en los estados financieros anuales más recientes

o, si algunas de esas políticas o algunos métodos hubiesen cambiado, una descripción de la

naturaleza y efecto del cambio.

(b) Comentarios explicativos acerca de la estacionalidad o carácter cíclico de las transacciones

del periodo intermedio.

(c) La naturaleza e importe de las partidas, ya afecten a los activos, pasivos, patrimonio,

ganancia neta o flujos de efectivo, que sean no usuales por su naturaleza, importe o

incidencia.

(d) La naturaleza e importe de cambios en estimaciones de importes presentados en periodos

intermedios anteriores al ejercicio financiero corriente o cambios en estimaciones de

importes presentados en ejercicios financieros anteriores.

(e) misiones, recompras y reembolsos de títulos representativos de la deuda o del capital de la

entidad.

(f) Dividendos pagados (ya sea en términos agregados o por acción), separando los

correspondientes a las acciones ordinarias y a otros tipos de acciones.

(g) La siguiente información sobre segmentos (se exige revelar información intermedia

segmentada solo si la NIIF 8 Segmentos de Operación, obliga a la entidad a revelar

información segmentada en sus estados financieros anuales):

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91

i. Los ingresos de actividades ordinarias procedentes de clientes externos, si se incluyen

en la medida de las pérdidas o ganancias de los segmentos revisados por la máxima

autoridad en la toma de decisiones de operación o se facilitan a la misma de otra forma

con regularidad.

ii. Los ingresos de actividades ordinarias inter segmentos, si se incluyen en la medición de

las pérdidas o ganancias de los segmentos revisada por la máxima autoridad en la toma

de decisiones de operación o se facilitan a la misma de otra forma con regularidad.

iii. Una medición de las pérdidas o ganancias de los segmentos.

iv. Una medida de los activos y pasivos totales de un segmento sobre el que debe

informarse, si estos importes se proporcionan de forma regular a la máxima autoridad en

la toma de decisiones de operación y si para la cual ha habido un cambio importante en el

importe revelado en los últimos estados financieros anuales para ese segmento sobre el

que debe informarse.

v. Una descripción de las diferencias, con respecto a los últimos estados financieros

anuales, en el criterio de segmentación o de medición de las pérdidas o ganancias de los

segmentos.

vi. La conciliación del total del valor de las pérdidas o ganancias de los segmentos sobre

los que deba informar con las pérdidas o ganancias de la entidad antes de tener en cuenta

el gasto (ingreso) por impuestos y las actividades discontinuadas; no obstante, si una

entidad asignase a segmentos sobre los que deba informar conceptos tales como el gasto

(ingreso) por impuestos, podrá conciliar el total de la medida de las pérdidas o ganancias

de los segmentos con las pérdidas o ganancias después de tener en cuenta tales conceptos;

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las partidas significativas de conciliación se identificarán y describirán por separado en

dicha conciliación.

(h) Sucesos después del periodo intermedio que no se han reflejado en los estados financieros

para dicho periodo intermedio.

(i) El efecto de los cambios en la composición de la entidad durante el periodo intermedio,

incluyendo combinaciones de negocios, la obtención o la pérdida del control de

subsidiarias e inversiones a largo plazo, reestructuraciones y operaciones discontinuadas.

En el caso de las combinaciones de negocios, la entidad revelará la información requerida

por la NIIF 3 Combinaciones de Negocios.

(j) Para instrumentos financieros, la información a revelar sobre el valor razonable requerida

por los párrafos 91 a 93(h), 94 a 96, 98 y 99 de la NIIF 13 Medición del Valor Razonable y

los párrafos 25, 26 y 28 a 30 de la NIIF 7 Instrumentos Financieros: Información a Revelar.

(k) Para entidades que se conviertan o dejen de ser entidades de inversión, tal como se definen

en la NIIF 10 Estados Financieros Consolidados, la información a revelar del párrafo 9B de

la NIIF 12

(l) Información a Revelar sobre Participaciones en Otras Entidades.

(m) La desagregación de los ingresos de actividades ordinarias procedentes de contratos con

clientes requerida por los párrafos 114 y 115 de la NIIF 15 Ingresos de Actividades

Ordinarias procedentes de Contratos con Clientes.

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93

Información a revelar sobre el cumplimiento de las NIIF

Si un informe financiero intermedio de una entidad cumple con esta Norma, este hecho deberá

ser informado. Un informe financiero intermedio no deberá describirse como que cumple con las

NIIF a menos que cumpla con todos los requerimientos de ellas.

Periodos para los que se requiere la presentación de estados financieros intermedios.

La información intermedia incluirá estados financieros intermedios (ya sean condensados o

completos) para los periodos de la forma siguiente:

(a) Estado de situación financiera al final del periodo intermedio corriente y un estado

comparativo de la situación financiera al final del periodo contable inmediatamente anterior.

(b) Estado del resultado del periodo y otro resultado integral para el periodo intermedio

presente y el acumulado para el periodo contable corriente hasta la fecha, junto con estados

comparativos del resultado del periodo y otro resultado integral para los periodos intermedios

correspondientes (presente y anual acumulado hasta la fecha) del periodo contable anual

precedente inmediato. Según permite la NIC 1 (modificada en 2011), una información

intermedia puede presentar para cada periodo un estado o estados del resultado del periodo y

otro resultado integral.

(c) Un estado de los cambios en el patrimonio, acumulado para todo el periodo contable hasta

la fecha, junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo

contable anual precedente.

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(d) Un estado de flujos de efectivo acumulado para todo el periodo contable hasta la fecha,

junto con un estado comparativo del mismo periodo de tiempo referido al periodo contable

anual precedente.

Para una entidad cuyas actividades sean fuertemente estacionales, puede ser útil presentar

información financiera relativa a los doce meses que terminan al final del periodo intermedio, así

como información comparativa de los doce meses anteriores a éstos. Por consiguiente, se

aconseja a las entidades con actividades fuertemente estacionales considerar la publicación de

estos datos, además de la información obligatoria según el párrafo precedente.

La Parte A de los ejemplos que acompañan a esta Norma ilustra los periodos requeridos a

presentar por una entidad que informa con periodicidad semestral, y otra que informa

trimestralmente.

Materialidad o Importancia relativa

Al tomar la decisión relativa a cómo reconocer, medir, clasificar o revelar información sobre una

determinada partida en los estados financieros intermedios, la importancia relativa debe ser

evaluada en relación a los datos financieros del periodo intermedio en cuestión. Al realizar

evaluaciones sobre importancia relativa, debe tenerse en cuenta que las mediciones intermedias

pueden estar basadas en estimaciones en mayor medida que las mediciones correspondientes a

los datos del periodo anual.

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La NIC 1 y la NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores

definen una partida como material o de importancia relativa cuando su omisión o inexactitud

puede influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios a partir de los estados

financieros. En la NIC 1 se requiere revelar información por separado de las partidas materiales,

entre las que se incluyen, a título de ejemplo, las operaciones en discontinuación; mientras que

en la NIC 8 se requiere revelar información de los errores, así como de los cambios en las

estimaciones y en las políticas contables. Ninguna de las dos Normas contiene guías cuantitativas

relativas a la materialidad o importancia relativa.

Aunque siempre es necesario realizar juicios al evaluar la materialidad, en esta Norma se

fundamentan las decisiones de reconocimiento y revelación a partir de los datos del propio

periodo intermedio por razones de comprensión de las cifras relativas al mismo. Así, por

ejemplo, las partidas no usuales, los cambios en políticas contables o en estimaciones y los

errores se reconocerán y revelarán según su importancia relativa, en relación con las cifras del

periodo intermedio, para evitar las inferencias erróneas que se derivarían de la falta de revelación

de tales partidas. El objetivo de esta excepción es asegurar que en el informe financiero

intermedio se incluyen todos los datos relevantes para comprender la situación y el rendimiento

financieros de la entidad durante el periodo intermedio.

Información a revelar en los estados financieros anuales

Si la estimación correspondiente a una partida, presentada en un periodo intermedio anterior,

resulta modificada de forma significativa durante el periodo intermedio final del periodo

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contable anual, pero no se ha publicado información financiera intermedia separada para ese

periodo final, la naturaleza e importe de tal cambio en las estimaciones debe ser objeto de

información específica, utilizando para ello una nota de las que correspondan a los estados

financieros para el periodo contable completo.

En la NIC 8 se requiere revelar la naturaleza y (si es practicable) el importe del cambio en las

estimaciones que tengan un efecto significativo en el periodo corriente o que se espera que

tengan efectos materiales en periodos posteriores. El apartado (d) del párrafo 16A de esta Norma

requiere una revelación similar en cada informe financiero intermedio. Entre los posibles

ejemplos se incluyen los cambios en el último periodo intermedio que se refieran a las rebajas de

valor de los inventarios, a las reestructuraciones o a las pérdidas por deterioro que fueron

presentadas en un periodo intermedio anterior, dentro del mismo periodo anual. La información

requerida en el párrafo anterior es coherente con la obligación de la NIC 8, pero tiene un alcance

menor—limitado exclusivamente a los cambios en las estimaciones. La entidad no estará

obligada a revelar información adicional referente a periodos contables intermedios dentro de sus

estados financieros anuales.”12

Deterioro.

Partiendo del principio de la normatividad internacional, que indica que todo activo puede llegar

a presentar un nivel de desgaste (NIC 36), conocido como deterioro es importante tener pleno

conocimiento de la información a tener en cuenta para revelar el desgaste o deterioro presentado

en los activos de la organización.

12 Norma Internacional de Contabilidad 34.

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“NIC 36 Deterioro de Valor de Activos.

Información a Revelar.

La entidad revelará, para cada clase de activos, la siguiente información:

(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo,

así como la partida o partidas del estado del resultado integral en las que tales pérdidas por

deterioro del valor estén incluidas.

(b) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el

resultado del periodo, así como la partida o partidas del estado del resultado integral en que

tales reversiones estén incluidas.

(c) El importe de las pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados reconocidas

directamente en otro resultado integral durante el periodo.

(d) El importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor de activos revaluados

reconocido en otro resultado integral durante el período.

Una clase de activos es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y utilización en las

operaciones de la entidad.

La información exigida por el párrafo 126 puede presentarse junto con otros datos revelados,

para cada clase de activos. Por ejemplo, esa información podría estar incluida en una

conciliación del importe en libros de propiedades, planta y equipo al comienzo y al final del

periodo, como requiere la NIC 16.

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Una entidad que presente información segmentada de acuerdo con la NIIF 8 revelará lo siguiente

para cada uno de los segmentos sobre los que debe informar:

(a) El importe de las pérdidas por deterioro del valor reconocidas, tanto en el resultado del

periodo como en otro resultado integral durante el periodo.

(b) el importe de las reversiones de pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado

y en otro resultado integral durante el periodo.

Una entidad revelará la siguiente información, para un activo individual (incluyendo la plusvalía)

o una unidad generadora de efectivo, para la cual se ha reconocido o revertido una pérdida por

deterioro del valor durante el periodo:

(a) Los eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento o a la reversión de la

pérdida por deterioro del valor.

(b) El importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida.

(c) Para cada activo individual:

i. la naturaleza del activo; y

ii. si la entidad presentase información segmentada de acuerdo con la NIIF 8, el segmento

principal al que pertenece el activo.

(d) Para cada unidad generadora de efectivo:

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i. una descripción de la unidad generadora de efectivo (por ejemplo, si se trata de una

línea de productos, una fábrica, una operación de negocios, un área geográfica, o un

segmento de información de la entidad, según se definen en la NIIF 8);

ii. el importe de la pérdida por deterioro del valor reconocida o revertida en el periodo, por

cada clase de activos y, si la entidad presenta información segmentada de acuerdo con la

NIIF 8, por cada segmento sobre el que se debe informar; y

iii. si la agregación de los activos, para identificar la unidad generadora de efectivo, ha

cambiado desde la anterior estimación del importe recuperable de la unidad generadora de

efectivo (si lo hubiera), una descripción de la forma anterior y actual de llevar a cabo la

agrupación, así como las razones para modificar el modo de identificar la unidad en cuestión.

(e) El importe recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) y si el importe

recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) es el valor razonable menos los costos

de disposición o su valor en uso.

(f) Si el importe recuperable es el valor razonable menos los costos de disposición, la entidad

revelará la información siguiente:

i. el nivel de la jerarquía del valor razonable (véase la NIIF 13) dentro de la cual se

clasifica en su totalidad la medición del valor del valor razonable del activo (unidad generadora

de efectivo) (sin considerar si son observables los “costos de disposición”);

ii. para las mediciones del valor razonable clasificadas dentro del Nivel 2 y Nivel 3 de la

jerarquía del valor razonable, una descripción de las técnicas de valoración utilizadas en la

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medición del valor razonable menos los costos de disposición. Si hubiera habido un cambio en

la técnica de valoración, la entidad revelará dicho cambio y las razones para realizarlo; y

iii. para las mediciones del valor razonable clasificadas dentro del Nivel 2 y Nivel 3 de la

jerarquía del valor razonable, cada suposición clave en que la gerencia ha basado su

determinación del valor razonable menos los costos de disposición. Las suposiciones clave

son aquéllas a las que el importe recuperable del activo (unidad generadora de efectivo) es

más sensible. La entidad también revelará las tasas de descuento utilizadas en la medición

actual y la medición anterior si el valor razonable menos los costos de disposición se mide

utilizando una técnica de valor presente.

(g) En el caso de que el importe recuperable sea el valor en uso, la tasa o tasas de descuento

utilizadas en las estimaciones actuales y en las efectuadas anteriormente (si las hubiera) del

valor en uso.

La entidad deberá revelar la siguiente información para el conjunto de todas las pérdidas por

deterioro del valor y reversiones de las mismas, reconocidas durante el periodo, para las cuales

no se haya revelado información de acuerdo con el párrafo 130:

a. Las principales clases de activos afectados por las pérdidas por deterioro del valor, y las

principales clases de activos afectadas por las reversiones de las pérdidas por deterioro del

valor.

b. Los principales eventos y circunstancias que han llevado al reconocimiento de estas

pérdidas por deterioro del valor y las reversiones de las pérdidas por deterioro del valor.

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101

Se aconseja a la entidad que revele información acerca de las hipótesis utilizadas para

determinar, durante el periodo, el importe recuperable de los activos (o de las unidades

generadoras de efectivo). No obstante, el párrafo 134 exige a la entidad revelar información

sobre las estimaciones utilizadas para determinar el importe recuperable de una unidad

generadora de efectivo, cuando la plusvalía o un activo intangible con una vida útil indefinida se

encuentren incluidos en el importe en libros de esa unidad.

Si, de acuerdo con el párrafo 84, alguna parte de la plusvalía adquirida en una combinación de

negocios durante el periodo no ha sido distribuida a ninguna unidad generadora de efectivo (o

grupo de unidades) al final del periodo sobre el que se informa, se revelarán tanto el importe de

la plusvalía no distribuido como las razones por las que ese importe sobrante no se distribuyó.

Estimaciones utilizadas para medir el importe recuperable de las unidades generadoras de

efectivo que contienen una plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas.

La entidad revelará la información requerida en los apartados (a) a (f) para cada unidad

generadora de efectivo (o grupo de unidades) para la que el importe en libros de la plusvalía o de

los activos intangibles con vidas útiles indefinidas, que se haya atribuido a esa unidad (o grupo

de unidades), sea significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía o de

los activos intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad:

(a) El importe en libros de la plusvalía distribuida a la unidad (o grupo de unidades).

(b) El importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas distribuido a la

unidad (o grupo de unidades).

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102

(c) La base sobre la que se ha determinado el importe recuperable de la unidad (o grupo de

unidades) (es decir, el valor en uso o valor razonable menos costos de disposición).

(d) Si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el valor

en uso:

i. Cada hipótesis clave sobre la cual la gerencia ha basado sus proyecciones de flujos de

efectivo para el periodo cubierto por los presupuestos o pronósticos más recientes.

Hipótesis clave son aquéllas a las que el importe recuperable de las unidades (o grupos de

unidades) es más sensible.

ii. Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores

asignados a cada hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia pasada

o, en su caso, si son uniformes con las fuentes de información externas y, si no lo fueran,

cómo y porqué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información externas.

iii. El periodo sobre el cual la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo basados en

presupuestos o previsiones aprobados por la gerencia y, cuando se utilice un periodo

superior a cinco años para una unidad generadora de efectivo (o grupo de unidades), una

explicación de las causas que justifican ese periodo más largo.

iv. La tasa de crecimiento empleada para extrapolar las proyecciones de flujos de efectivo

más allá del periodo cubierto por los presupuestos o previsiones más recientes, así como

la justificación pertinente si se hubiera utilizado una tasa de crecimiento que exceda la

tasa promedio de crecimiento a largo plazo para los productos, industrias, o para el país o

países en los cuales opere la entidad, o para el mercado al que la unidad (o grupo de

unidades) se dedica.

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v. La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos de efectivo.

(e) Si el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) estuviera basado en el valor

razonable menos los costos de disposición, la técnica de valoración empleada para medir el

valor razonable menos los costos de disposición. No se requiere que una entidad proporcione

la información a revelar requerida por la NIIF 13. Si el valor razonable menos los costos de

disposición no se miden utilizando un precio cotizado para una unidad idéntica (grupo de

unidades), una entidad revelará la siguiente información:

i. Cada hipótesis clave sobre la cual la gerencia haya basado su determinación del valor

razonable menos los costos de disposición. Hipótesis clave son aquéllas a las que el

importe recuperable de las unidades (o grupos de unidades) es más sensible.

ii. Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores

asignados a cada hipótesis clave, si dichos valores reflejan la experiencia pasada o, si

procede, si son coherentes con las fuentes de información externas y, si no lo fueran,

cómo y porqué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información externas.

(iiA) El nivel de la jerarquía del valor razonable (véase la NIIF 13) dentro de la cual se clasifica

en su totalidad la medición del valor razonable (sin considerar la observabilidad de los

“costos de disposición”).

(iiB) Si se hubiera producido un cambio en la técnica de valoración, la entidad revelará la

naturaleza de ese cambio y las razones para haberlo realizado.

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Si el valor razonable menos los costos de disposición se miden utilizando las proyecciones de los

flujos de efectivo descontados, una entidad revelará la siguiente información:

(iii) El periodo en el que la gerencia ha proyectado los flujos de efectivo.

(iv) La tasa de crecimiento utilizada para extrapolar las proyecciones de flujo de efectivo.

(v) La tasa o tasas de descuento aplicadas a las proyecciones de flujos de efectivo.

(f) Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la gerencia haya

basado su determinación del importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades),

supusiera que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades) excediera a su importe

recuperable:

i. la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) excede

su importe en libros.

ii. el valor asignado a la o las hipótesis clave.

iii. el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hipótesis clave para

que, tras incorporar al valor recuperable, todos los efectos que sean consecuencia de ese

cambio sobre otras variables usadas para medir el importe recuperable, se iguale dicho

importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) a su importe en libros.

Si la totalidad o una parte del importe en libros de la plusvalía, o de los activos intangibles con

vidas útiles indefinidas, ha sido distribuido entre múltiples unidades generadoras de efectivo (o

grupos de unidades), y el importe así atribuido a cada unidad (o grupo de unidades) no fuera

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significativo en comparación con el importe en libros total de la plusvalía o de los activos

intangibles con vidas útiles indefinidas de la entidad, se revelará ese hecho junto con la suma del

importe en libros de la plusvalía o activos intangibles con vidas útiles indefinidas atribuido a

tales unidades (o grupos de unidades). Además, si el importe recuperable de alguna de esas

unidades (o grupos de unidades) está basado en las mismas hipótesis clave y la suma de los

importes en libros de la plusvalía o de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas

distribuido entre esas unidades fuera significativo en comparación con el importe en libros total

de la plusvalía o de los activos intangibles con vidas indefinidas de la entidad, ésta revelará este

hecho, junto con:

(a) La suma del importe en libros de la plusvalía distribuida entre esas unidades (o grupos de

unidades).

(b) La suma del importe en libros de los activos intangibles con vidas útiles indefinidas

distribuido entre esas unidades (o grupos de unidades).

(c) Una descripción de las hipótesis clave.

(d) Una descripción del enfoque utilizado por la gerencia para determinar el valor o valores

asignados a cada hipótesis clave; así como si dichos valores reflejan la experiencia pasada o,

en su caso, si son uniformes con las fuentes de información externa y, si no lo fueran, cómo y

porqué difieren de la experiencia pasada o de las fuentes de información externas.

(e) Si un cambio razonablemente posible en una hipótesis clave, sobre la cual la gerencia haya

basado su determinación del importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades), supusiera

que el importe en libros de la unidad (o grupo de unidades) excediera a su importe recuperable:

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i. la cantidad por la cual el importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) excede

su importe en libros.

ii. el valor asignado a la o las hipótesis clave.

iii. el importe por el que debe cambiar el valor o valores asignados a la hipótesis clave para

que, tras incorporar al valor recuperable, todos los efectos que sean consecuencia de ese

cambio sobre otras variables utilizadas para medir el importe recuperable, se iguale dicho

importe recuperable de la unidad (o grupo de unidades) a su importe en libros.

Los cálculos más recientes del importe recuperable de una unidad (o grupo de unidades)

efectuados en el periodo anterior podrían, de acuerdo con el párrafo 24 ó 99, trasladarse y ser

utilizados en la comprobación del deterioro del valor para esa unidad (o grupo de unidades) en el

periodo corriente si se cumplen los requisitos específicos. Si éste fuera el caso, la información

para esa unidad (o grupo de unidades) se incorporarán dentro de la información a revelar exigida

por los párrafos 134 y 135, relativa al traslado de un periodo a otro de los cálculos del importe

recuperable.”13

Provisiones, pasivos in contingentes.

Siendo las provisiones en algunos casos una estimación de sucesos inciertos pero que por medio

de la aplicación de un método determinado puede llegar a calcularse su ocurrencia, es importante

tener claridad de la información a revelar (NIC 37) para así proporcionar la información más

acertada posible de un suceso cuyo ocurrencia es incierta.

13 Norma Internacional de Contabilidad 36.

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“NIC 37 Provisiones, Pasivos y Contingentes.

Información a revelar

Para cada tipo de provisión, la entidad debe informar acerca de:

(a) el importe en libros al principio y al final del periodo;

(b) las dotaciones efectuadas en el periodo, incluyendo también los incrementos en las

provisiones existentes;

(c) los importes utilizados (esto es, aplicados o cargados contra la provisión) en el transcurso

del periodo;

(d) los importes no utilizados que han sido objeto de liquidación o reversión en el periodo;

(e) el incremento durante el periodo en el importe descontado que surge del paso del tiempo y

el efecto de cualquier cambio en la tasa de descuento.

No se requiere información comparativa.

La entidad debe revelar, por cada tipo de provisión, información sobre los siguientes extremos:

(a) una breve descripción de la naturaleza de la obligación contraída, así como el calendario

esperado de las salidas de beneficios económicos, producidos por la misma;

(b) una indicación acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de las

salidas de esos recursos. En los casos en que sea necesario para suministrar la información

adecuada, la entidad debe revelar la información correspondiente a las principales hipótesis

realizadas sobre los sucesos futuros a los que se refiere el párrafo 48; y

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(c) el importe de cualquier eventual reembolso, informando además de la cuantía de los

activos que hayan sido reconocidos para recoger los eventuales reembolsos esperados.

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarla sea remota, la

entidad debe dar, para cada tipo de pasivo contingente al final del periodo sobre el que se

informa, una breve descripción de la naturaleza del mismo y, cuando fuese posible:

(a) una estimación de sus efectos financieros, medidos según lo establecido en los párrafos 36

a 52;

(b) una indicación de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de las

salidas de recursos correspondientes; y

(c) la posibilidad de cualquier reembolso.

Para determinar qué provisiones o qué pasivos contingentes pueden agregarse en cada uno de los

tipos o clases, es necesario considerar si la naturaleza de las partidas es lo suficientemente

similar como para admitir una información común que las abarque todas, para cumplir con los

requisitos establecidos en los párrafos 85(a) y (b), y 86(a) y (b). De esta forma, puede resultar

apropiado considerar como un solo tipo de provisión, las partidas relativas a las garantías de los

diferentes productos, pero podría no resultar apropiado agrupar en un solo tipo de provisión los

importes relativos a las garantías comunes y las referidas a procesos legales.

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109

Cuando nacen, de un mismo conjunto de circunstancias, una provisión y un pasivo contingente,

la entidad revelará información complementaria exigida por los párrafos 84 a 86, de manera que

se muestren la relación existente entre una y otro.

En el caso de que sea probable la entrada de beneficios económicos, la entidad revelará en las

notas una breve descripción de la naturaleza de los activos contingentes correspondientes,

existentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando ello sea posible, una estimación

de sus efectos financieros, medidos utilizando los principios establecidos para las provisiones en

los párrafos 36 a 52.

Es muy importante que la información que se suministre sobre los activos de carácter

contingente evite las indicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtención

de los ingresos correspondientes.

En aquellos casos en los que no se revele la información exigida por los párrafos 86 y 89, porque

no sea posible hacerlo, este hecho debe ser revelado en las notas correspondientes.

En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que revelar la información, total o

parcial, requerida por los párrafos 84 a 89 perjudique seriamente la posición de la entidad, en

disputas con terceros sobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos

contingentes o los activos contingentes. En estos casos, una entidad no necesita revelar la

información, pero revelará la naturaleza genérica de la disputa, junto con el hecho de que la

información no se ha revelado y las razones por las que han llevado a tomar tal decisión.

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110

Disposiciones transitorias

La entidad debe contabilizar el efecto de adoptar esta Norma, ya sea en la fecha de entrada en

vigencia o con anterioridad a la misma, ajustando el saldo inicial de ganancias acumuladas, en el

periodo en que se decida su aplicación contable. Se aconseja a las entidades, pero no se exige,

que ajusten el saldo inicial de las ganancias acumuladas correspondientes al periodo más antiguo

para el que presenten datos, reexpresando de nuevo toda la información comparativa ofrecida. En

el caso de no reexpresar la información comparativa, este hecho se revelará en las notas.”14

Activos Intangibles.

Definiendo que los activos intangibles comprenden todos aquellos adquiridos, es importante

conocer cada uno de los elementos que permitan catalogar dichos activos, para ello es imperativo

que se conozca la información expresada por la normatividad, específicamente la NIC 38.

“NIC 38 Activos Intangibles.

Información a revelar

General

La entidad revelará la siguiente información para cada una de las clases de activos intangibles,

distinguiendo entre los activos intangibles que se hayan generado internamente y los demás:

14 Norma Internacional de Contabilidad 37.

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111

(a) si las vidas útiles son indefinidas o finitas y, en este caso, las vidas útiles o los porcentajes

de amortización utilizados;

(b) los métodos de amortización utilizados para los activos intangibles con vidas útiles finitas;

(c) el importe en libros bruto y la amortización acumulada (junto con el importe acumulado de

las pérdidas por deterioro del valor), tanto al principio como al final de cada periodo;

(d) la partida o partidas del estado de resultado integral en las que está incluida la amortización

de los activos intangibles;

(e) una conciliación entre los valores en libros al principio y al final del periodo, mostrando:

i. los incrementos, con indicación separada de los que procedan de desarrollos internos,

aquéllos adquiridos por separado y los adquiridos en combinaciones de negocios;

ii. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de

activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo

con la NIIF 5 así como otras disposiciones;

iii. los incrementos y decrementos, durante el periodo, procedentes de revaluaciones

efectuadas según se indica en los párrafos 75, 85 y 86, así como de pérdidas por deterioro del

valor reconocidas o revertidas en otro resultado integral siguiendo las reglas de la NIC 36 (si

las hubiere);

iv. las pérdidas por deterioro del valor reconocidas en el resultado del periodo aplicando la

NIC 36 (si las hubiere);

v. las reversiones de anteriores pérdidas por deterioro del valor, a lo largo del periodo, de

acuerdo con la NIC 36 (si las hubiere);

vi. el importe de la amortización reconocida durante el periodo;

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vii. las diferencias netas de cambio derivadas de la conversión de estados financieros a la

moneda de presentación, y de la conversión de una operación en el extranjero a la moneda de

presentación de la entidad; y

viii. otros cambios habidos en el importe en libros durante el periodo.

Una clase de activos intangibles es un grupo de activos que tienen similar naturaleza y

utilización en las operaciones de la entidad. Los siguientes son ejemplos de clases separadas:

a. marcas;

b. cabeceras de periódicos o revistas y sellos o denominaciones editoriales;

c. programas y aplicaciones informáticas;

d. concesiones y franquicias;

e. derechos de propiedad intelectual, patentes y otras manifestaciones de la propiedad

industrial o derechos de explotación;

f. recetas o fórmulas, modelos, diseños y prototipos; y

g. activos intangibles en proceso.

Las clases mencionadas arriba pueden ser desagregadas (o agregadas) en otras más pequeñas

(más grandes), siempre que ello genere una información más relevante para los usuarios de los

estados financieros.

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113

La entidad incluirá información sobre los activos intangibles que hayan sufrido pérdidas por

deterioro del valor, de acuerdo con la NIC 36, además de la requerida en el párrafo 118(e)(iii) a

(v).

La NIC 8 exige que la entidad revele la naturaleza y efecto de los cambios en las estimaciones

contables que tengan un efecto significativo en el periodo corriente, o que se espera que tengan

repercusión significativa en futuros periodos. Estas revelaciones de información pueden surgir

por cambios en:

a. la evaluación de la vida útil de un activo intangible;

b. el método de amortización; o

c. los valores residuales.

Una entidad revelará también:

a. En el caso de un activo intangible con vida útil indefinida, el importe en libros de dicho

activo y las razones sobre las que se apoya la estimación de una vida útil indefinida. Al

aportar estas razones, la entidad describirá el factor o los factores que han jugado un papel

significativo al determinar que el activo tiene una vida útil indefinida.

b. Una descripción, el importe en libros y del periodo restante de amortización de cualquier

activo intangible individual que sea significativo en los estados financieros de la entidad.

c. Para los activos intangibles adquiridos mediante una subvención del gobierno y

reconocidos inicialmente por su valor razonable (véase el párrafo 44):

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i. el valor razonable por el que se han registrado inicialmente tales activos;

ii. su importe en libros; y

iii. si la medición posterior al reconocimiento inicial se realiza utilizando el modelo del

costo o el modelo de revaluación.

d. La existencia y el importe en libros de los activos intangibles cuya titularidad tiene alguna

restricción, así como el importe en libros de los activos intangibles que sirven como garantías

de deudas.

e. El importe de los compromisos contractuales para la adquisición de activos intangibles.

Cuando la entidad proceda a describir el factor o factores que han jugado un papel importante en

la determinación del hecho de que el activo intangible tiene una vida útil indefinida, considerará

la lista de los factores del párrafo 90.

Activos intangibles medidos posteriormente según el modelo de revaluación

En el caso de activos intangibles contabilizados por sus valores revaluados, la entidad revelará la

siguiente información:

a. para cada clase de activos intangibles:

i. la fecha efectiva de la revaluación;

ii. el importe en libros de los activos intangibles revaluados; y

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iii. el importe en libros que se habría reconocido si los activos intangibles se hubieran

medido posteriormente utilizando el modelo del costo del párrafo 74; y

b. el importe del superávit de revaluación, tanto al principio como al final del periodo, que

proceda de los activos intangibles, indicando los cambios habidos durante el periodo, así

como cualquier restricción para la distribución de su saldo entre los accionistas.

c. [eliminado]

Puede ser necesario, para cumplir con las revelaciones exigidas en el párrafo anterior, proceder a

la agregación de las clases de activos intangibles revaluados. No obstante, las citadas clases no se

agregarán si de esta presentación pudieran resultar saldos mixtos que incluyeran activos

intangibles medidos según el modelo del costo junto con otros medidos según el modelo de

revaluación.

Desembolsos por investigación y desarrollo

La entidad revelará el importe agregado de los desembolsos por investigación y desarrollo que se

hayan reconocido como gastos durante el periodo.

Los desembolsos por investigación y desarrollo incluirán todos los que sean directamente

atribuibles a las actividades de investigación y desarrollo (véanse los párrafos 66 y 67, donde

figuran las indicaciones sobre los tipos de desembolsos que se pueden incluir para cumplir los

objetivos de las exigencias informativas señaladas en el párrafo 126).

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Otra información.

Se aconseja, pero no se exige, que las entidades aporten la siguiente información:

a. una descripción de los activos intangibles completamente amortizados que se encuentren

todavía en uso; y

b. una breve descripción de los activos intangibles significativos controlados por la entidad,

pero que no se reconozcan como activos por no cumplir los criterios de reconocimiento

fijados en esta Norma, o porque fueron adquiridos o generados antes de que tuviese

vigencia la versión de la NIC 38 Activos Intangibles emitida en 1998.”15

Propiedades de Inversión.

Siendo propiedades dispuestas para arrendamiento, se debe tener pleno conocimiento de la

información a revelar (NIC 40), en cuyo caso la Universidad de Santander no destina sus

Propiedades para ser arrendada es muy importante conocer la información de la normatividad

para así llegado el momento tener clara la información a revelar.

“NIC 40 Propiedades de Inversión.

Información a revelar

Modelos del valor razonable y del costo

La siguiente información a revelar se aplicará de forma adicional a la contenida en la NIIF 16.

De acuerdo con la NIIF 16, el dueño de las propiedades de inversión incluirá las revelaciones

correspondientes al arrendador respecto a los arrendamientos en los que haya participado. Un

15 Norma Internacional de Contabilidad 38.

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arrendatario que mantenga una propiedad de inversión como un activo por derecho de uso,

proporcionará la información a revelar requerida por la NIIF 16 para los arrendatarios y la

información a revelar requerida por la NIIF 16 para los arrendadores para los arrendamientos

operativos en los que haya participado.

Una entidad revelará:

i. si aplica el modelo del valor razonable o el modelo del costo.

ii. [eliminado]

iii. Cuando la clasificación resulte difícil (véase el párrafo 14), los criterios desarrollados por

la entidad para distinguir las propiedades de inversión de las propiedades ocupadas por el

dueño y de las propiedades que se tienen para vender en el curso normal de las actividades del

negocio.

iv. [eliminado]

v. La medida en que el valor razonable de las propiedades de inversión (tal como han sido

medidas o reveladas en los estados financieros) está basado en una tasación hecha por un perito

independiente que tenga una capacidad profesional reconocida y una experiencia reciente en la

localidad y categoría de las propiedades de inversión objeto de la valoración. Si no hubiera

tenido lugar dicha forma de valoración, se revelará este hecho.

vi. Las cifras incluidas en el resultado del periodo por:

ingresos derivados de rentas provenientes de las propiedades de inversión;

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gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento) relacionados

con las propiedades de inversión que generaron ingresos por rentas durante el periodo;

gastos directos de operación (incluyendo reparaciones y mantenimiento) relacionados

con las propiedades de inversión que no generaron ingresos en concepto de rentas

durante el periodo; y

el cambio acumulado en el valor razonable que se haya reconocido en el resultado por la

venta de una propiedad de inversión, perteneciente al conjunto de activos en los que se aplica

el modelo del costo, al otro conjunto de activos en los que se aplica el modelo del valor

razonable (véase el párrafo 32C).

vii. La existencia e importe de las restricciones a la realización de las propiedades de inversión,

al cobro de los ingresos derivados de las mismas o de los recursos obtenidos por su

disposición.

viii. Las obligaciones contractuales para adquisición, construcción o desarrollo de propiedades

de inversión, o por concepto de reparaciones, mantenimiento o mejoras de las mismas.

Modelo del valor razonable

Además de las revelaciones exigidas por el párrafo 75, la entidad que aplique el modelo del valor

razonable descrito en los párrafos 33 a 55, también revelará una conciliación del importe en

libros de las propiedades de inversión al inicio y al final del periodo, que incluya lo siguiente:

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a. adiciones, presentando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se refieren a

desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de estos activos;

b. adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios;

c. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de activos

para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de acuerdo con

la NIIF 5 así como otras disposiciones;

d. pérdidas o ganancias netas de los ajustes al valor razonable;

e. las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados financieros a una

moneda de presentación diferente, así como las derivadas de la conversión de un negocio en

el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa;

f. traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o desde

propiedades ocupadas por el dueño; y

g. otros cambios.

Cuando la evaluación obtenida para una propiedad de inversión se haya ajustado de forma

significativa, a efectos de ser utilizada en los estados financieros, por ejemplo, para evitar una

doble contabilización de activos o pasivos que se hayan reconocido como activos y pasivos

separados, según se describe en el párrafo 50, la entidad revelará una conciliación entre la

valoración obtenida y la ajustada incluida en los estados financieros, mostrando por separado el

importe agregado de cualesquiera obligaciones por arrendamiento reconocidas que se hayan

deducido, así como cualesquiera otros ajustes significativos.

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En los casos excepcionales a que hace referencia el párrafo 53, en los que la entidad mida la

propiedad de inversión utilizando el modelo del costo de la NIC 16, o de acuerdo con la NIIF 16

la conciliación requerida por el párrafo 76 revelará los importes asociados a esas propiedades de

inversión por separado de los importes asociados a otras propiedades de inversión. Además, la

entidad incluirá la siguiente información:

a. una descripción de las propiedades de inversión;

b. una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor razonable;

c. si es posible, el rango de estimaciones entre las cuales es altamente probable que se

encuentre el valor razonable; y

d. cuando haya dispuesto de propiedades de inversión no registradas por su valor razonable:

el hecho de que la entidad haya enajenado propiedades de inversión no registradas por

su valor razonable;

el importe en libros de esas propiedades de inversión en el momento de su venta; y

el importe de la pérdida o ganancia reconocida.

Modelo del costo

Además de la información a revelar requerida por el párrafo 75, la entidad que aplique el modelo

del costo, siguiendo el párrafo 56 también revelará:

a. los métodos de depreciación utilizados;

b. las vidas útiles o las tasas de depreciación utilizadas;

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c. el importe en libros bruto y la depreciación acumulada (junto con el importe acumulado de

las pérdidas por deterioro de valor), tanto al principio como al final de cada periodo;

d. una conciliación del importe en libros de las propiedades de inversión al inicio y al final

del periodo, que incluya lo siguiente:

i. adiciones, revelando por separado las derivadas de adquisiciones y las que se refieran a

desembolsos posteriores capitalizados en el importe en libros de esos activos;

ii. adiciones derivadas de adquisiciones a través de combinaciones de negocios;

iii. los activos clasificados como mantenidos para la venta o incluidos en un grupo de

activos para su disposición que haya sido clasificado como mantenido para la venta, de

acuerdo con la NIIF 5 así como otras disposiciones;

iv. la depreciación;

v. el importe de la pérdida reconocida por deterioro de activos, así como el importe de las

pérdidas por deterioro de activos que hayan revertido durante el periodo según la NIC 36;

vi. las diferencias de cambio netas derivadas de la conversión de los estados financieros a

una moneda de presentación diferente, así como las derivadas de la conversión de un

negocio en el extranjero a la moneda de presentación de la entidad que informa;

vii. traspasos de propiedades de inversión hacia o desde inventarios, o bien hacia o desde

propiedades ocupadas por el dueño; y

viii. otros cambios.

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e. el valor razonable de las propiedades de inversión. Si bien, en los casos excepcionales

descritos en el párrafo 53, cuando la entidad no pueda medir el valor razonable de las

propiedades de inversión de manera fiable, la entidad revelará las siguientes informaciones:

i. una descripción de las propiedades de inversión;

ii. Una explicación de la razón por la cual no puede medirse con fiabilidad el valor

razonable; y

iii. si fuera posible, el rango de estimaciones dentro del cual es posible que se encuentre el

valor razonable.

Disposiciones transitorias

Modelo del valor razonable

La entidad que, habiendo aplicado previamente la NIC 40 (2000), decida por primera vez

clasificar y contabilizar como propiedades de inversión algunos o todos los derechos sobre

propiedades mantenidas en régimen de arrendamiento operativo, reconocerá el efecto de esa

elección como un ajuste en el saldo inicial de las ganancias acumuladas del periodo en el que se

haya hecho la elección por primera vez. Además:

a. si la entidad ya ha revelado públicamente (en sus estados financieros o por otra vía) el

valor razonable de sus participaciones en propiedades en periodos anteriores (medidos sobre

una base que satisfaga la definición de valor razonable de la NIIF 13), se recomienda, pero

no se obliga a la entidad a:

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i. ajustar el saldo inicial de las ganancias acumuladas para el periodo más antiguo que se

presente, en el que se hubiera revelado públicamente el valor razonable por primera vez; y

ii. reexpresar la información comparativa para esos periodos; y

iii. si la entidad no ha revelado públicamente con anterioridad la información descrita en

(a), no reexpresará la información comparativa, y revelará este hecho.

Esta Norma requiere un tratamiento distinto del contenido en la NIC 8. La NIC 8 requiere que se

reexprese la información comparativa a menos que dicha reexpresión sea impracticable.

Cuando la entidad adopte esta Norma por primera vez, el ajuste al saldo inicial de las ganancias

acumuladas incluirá la reclasificación de cualquier importe registrado como superávit de

revaluación de propiedades de inversión.

Modelo del costo

La NIC 8 se aplica a cualquier cambio en las políticas contables que resulte de la adopción por

primera vez de esta Norma, si ha optado por utilizar el modelo del costo. El efecto del cambio de

políticas contables incluye la reclasificación de cualquier importe registrado como superávit de

revaluación de propiedades de inversión.

Los requerimientos de los párrafos 27 a 29, en relación con la medición inicial de una propiedad

de inversión adquirida en una transacción de intercambio de activos, se aplicarán

prospectivamente sólo a transacciones futuras.”16

16 Norma Internacional de Contabilidad 40.

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Adopción por primera vez.

Con base en el nuevo marco técnico normativo, toda organización debe tener pleno conocimiento

la aplicación del mismo, es por ello que la revisión y estudio de la NIIF 1 permite al ente

económico conocer la información mínima a la hora de adoptar la normatividad internacional.

“NIIF 1 Adopción por Primera Vez.

Presentación e información a revelar

Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e información a revelar

de otras NIIF.

Información comparativa

Los primeros estados financieros de una entidad que se presenten conforme a las NIIF incluirán

al menos tres estados de situación financiera, dos estados del resultado y otro resultado integral

del periodo, dos estados del resultado del periodo separados (si se presentan), dos estados de

flujos de efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio y las notas relacionadas, incluyendo

información comparativa para todos los estados presentados.

Información comparativa no preparada conforme a las NIIF y resúmenes de datos históricos.

Algunas entidades presentan resúmenes históricos de datos seleccionados, para periodos

anteriores a aquél en el cual presentan información comparativa completa según las NIIF. Esta

NIIF no requiere que estos resúmenes cumplan con los requisitos de reconocimiento y medición

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de las NIIF. Además, algunas entidades presentan información comparativa conforme a los

PCGA anteriores, así como la información comparativa requerida por la NIC 1. En los estados

financieros que contengan un resumen de datos históricos o información comparativa conforme a

los PCGA anteriores, la entidad:

a. identificará de forma destacada la información elaborada según PCGA anteriores como no

preparada conforme a las NIIF; y

b. revelará la naturaleza de los principales ajustes que habría que practicar para cumplir con

las NIIF. La entidad no necesitará cuantificar dichos ajustes.

Explicación de la transición a las NIIF

Una entidad explicará cómo la transición de los PCGA anteriores a las NIIF ha afectado a su

situación financiera, resultados y flujos de efectivo previamente informados.

Una entidad que haya aplicado las NIIF en un periodo anterior, tal como se describe en el párrafo

4A, revelará:

a. la razón por la que dejó de aplicar las NIIF; y

b. la razón por la que reanuda su aplicación.

Cuando una entidad, de acuerdo con el párrafo 4A, opte por no aplicar la NIIF 1, explicará las

razones para elegir la aplicación de las NIIF como si nunca hubiera dejado de emplearlas.

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Conciliaciones

Para cumplir con el párrafo 23, los primeros estados financieros conforme a las NIIF de una

entidad incluirán:

(a) conciliaciones de su patrimonio, según los PCGA anteriores, con el que resulte de aplicar

las NIIF para cada una de las siguientes fechas:

i. la fecha de transición a las NIIF; y

ii. el final del último periodo incluido en los estados financieros anuales más recientes que

la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.

(b) una conciliación de su resultado integral total según las NIIF para el último periodo en los

estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de partida para dicha

conciliación será el resultado integral total según PCGA anteriores para el mismo periodo o,

si una entidad no lo presenta, el resultado según PCGA anteriores.

(c) si la entidad procedió a reconocer o revertir pérdidas por deterioro del valor de los activos

por primera vez al preparar su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF,

la información a revelar que habría sido requerida, según la NIC 36 Deterioro del Valor de

los Activos, si la entidad hubiese reconocido tales pérdidas por deterioro del valor de los

activos, o las reversiones correspondientes, en el periodo que comenzó con la fecha de

transición a las NIIF.

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127

Las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24, deberán dar suficiente

detalle como para permitir a los usuarios comprender los ajustes significativos realizados en el

estado de situación financiera y en el estado del resultado integral. Si la entidad presentó un

estado de flujos de efectivo según sus PCGA anteriores, explicará también los ajustes

significativos al mismo.

Si una entidad tuviese conocimiento de errores contenidos en la información elaborada conforme

a los PCGA anteriores, las conciliaciones requeridas por los apartados (a) y (b) del párrafo 24

distinguirán las correcciones de tales errores de los cambios en las políticas contables.

La NIC 8 no se aplicará a los cambios en las políticas contables que realice una entidad en la

adopción de las NIIF o a los cambios en dichas políticas hasta después de presentar sus primeros

estados financieros conforme a las NIIF. Por tanto, los requerimientos respecto a cambios en las

políticas contables que contiene la NIC 8 no son aplicables en los primeros estados financieros

conforme a las NIIF de una entidad.

Si durante el periodo cubierto por sus primeros estados financieros conforme a las NIIF una

entidad cambia sus políticas contables o la utilización de las exenciones contenidas en esta NIIF,

deberán explicarse los cambios entre sus primeros informes financieros intermedios conforme a

las NIIF y sus primeros estados financieros conforme a las NIIF, de acuerdo con el párrafo 23, y

actualizará las conciliaciones requeridas por el párrafo 24(a) y (b).

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Si una entidad no presentó estados financieros en periodos anteriores, revelará este hecho en sus

primeros estados financieros conforme a las NIIF.

Designación de activos financieros o pasivos financieros

De acuerdo con el párrafo D19A, se permite a una entidad designar un activo financiero

reconocido anteriormente como un activo financiero medido al valor razonable con cambios en

resultados. La entidad revelará el valor razonable de los activos financieros así designados en la

fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes en libros en los estados financieros

anteriores.

De acuerdo con el párrafo D19, se permite a una entidad designar un pasivo financiero

reconocido anteriormente como un pasivo financiero al valor razonable con cambios en

resultados. La entidad revelará el valor razonable de los pasivos financieros así designados en la

fecha de designación, así como sus clasificaciones e importes en libros en los estados financieros

anteriores.

Uso del valor razonable como costo atribuido

Si, en su estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF, una entidad usa el valor

razonable como costo atribuido para una partida de propiedades, planta y equipo, una propiedad

de inversión, para un activo intangible o para un activo por derecho de uso (véanse los párrafos

D5 y D7), los primeros estados financieros conforme a las NIIF de la entidad revelarán, para

cada partida del estado de situación financiera de apertura conforme a las NIIF:

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a. el total acumulado de tales valores razonables; y

b. el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.

Uso del costo atribuido para inversiones en subsidiarias, negocios conjuntos y asociadas.

De forma análoga, si la entidad utilizase un costo atribuido en su estado de situación financiera

de apertura conforme a las NIIF para una inversión en una subsidiaria, negocio conjunto o

asociada en sus estados financieros separados (véase el párrafo D15), los estados financieros

separados iniciales conforme a las NIIF de la entidad revelarán:

a. la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su importe

en libros según los PCGA anteriores;

b. la suma del costo atribuido de esas inversiones para las que el costo atribuido es su valor

razonable; y

c. el ajuste total al importe en libros presentado según los PCGA anteriores.”17

17 Norma Internacional de Información Financiera 1.

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130

6.1.2 Carta inventario de normas.

Bucaramanga, Marzo 30 de 2015

Dra.

LUCY ALEXANDRA GUERRERO

Ciudad

Referencia: Inventario de Normas Internacionales acordes al tipo

de operaciones generales realizadas por la UNIVERSIDAD DE

SANTANDER.

Para el proceso de convergencia de aplicación de los Estándares Internacionales de Información

Financiera en la UNIVERSIDAD DE SANTANDER., la Administración ha decidido que los

Estados Financiero se presentarán tomando como base el Nuevo Marco Técnico Normativo de

Información Financiera establecido en el Decreto reglamentario 2420 de 2015 para Plenas y

aquellos Decretos que lo modifican y adicionan.

En el desarrollo del programa de práctica de grado se han estudiado un conjunto de Normas

plenas que aplican para la UNIVERSIDAD DE SANTANDER y de esta manera proceder a

tomarlas como base para la construcción de un modelo de presentación de Estados Financieros.

Se recomienda que el documento entregado se ponga a disposición y conocimiento de la

administración y de la Junta Directiva, aprobándolo de ser posible mediante un acta.

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131

Atento a sus inquietudes,

CESAR MAURICIO MARIÑO SANCHEZ

Estudiante Práctica

UNIVERSIDAD DE SANTANDER

Marco técnico normativo.

A partir del 01 de enero del 2016 año de aplicación obligatoria, el Marco Técnico Normativo

(MTN) aplicable a la UNIVERSIDAD DE SANTANDER, será el dispuesto en el Anexo del

decreto 2420 de 2015 que contienen las Normas Internacionales Plenas de Información

Financiera y Contabilidad.

Inventario de normas plenas aplicables:

Para la UNIVERSIDAD DE SANTANDER, del conjunto de Normas Plenas que conforman el

Nuevo Marco Técnico Normativo serán de aplicación las siguientes que se enuncian en el

siguiente cuadro:

6.1.3 Normas aplicables anexo decreto 2420 de 2015.

Tabla 3 Inventario de normatividad.

REFERENCIA NOMBRE

NORMAS NIC 2 - INVENTARIOS.

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132

INTERNACIONALES

DE CONTABILIDAD

NIC 7 - ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO.

NIC 8 - POLÍTICAS CONTABLES.

NIC 10 - HECHOS OCURRIDOS DESPUES DEL PERIODO

SOBRE EL QUE SE INFORMA.

NIC 12 - IMPUESTO A LAS GANANCIAS.

NIC 16 - PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO.

NIC 19 - BENEFICIOS A LOS EMPLEADOS.

NIC 20 - SUBVENCIONES DEL GOBIERNO.

NIC 23 - COSTOS POR PRÉSTAMOS.

NIC 24 - PARTES RELACIONADAS.

NIC 28 - INVERSIONES EN ASOCIADAS Y NEGOCIOS

CONJUNTOS.

NIC 34 - INFORMACION FINANCIERA INTERMEDIA.

NIC 36 - DETERIORO DE VALOR DE LOS ACTIVOS.

NIC 37 - PROVISIONES PASIVOS Y CONTINGENCIAS.

NIC 38 - ACTIVOS INTANGIBLES.

NIC 40 - PROPIEDADES DE INVERSION.

NORMAS

INTERNACIONALES

DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

NIIF 1 - ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ.

NIIF 5 - ACTIVOS NO CORRIENTES MANTENIDOS.

NIIF 7 - INSTRUMENTOS FINANCIEROS INFORMACIÓN

A REVELAR.

NIIF 8 - SEGMENTOS DE OPERACIÓN.

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133

NIIF 9 - INSTRUMENTOS FINANCIEROS.

NIIF 13 - MEDICIÓN VALOR RAZONABLE.

Tabla 4 Resumen de Normas Aplicables

NIC NIIF CINIIF SIC

ANEXO 2420 / 2015 28 12 17 7

APLICABLES

UDES 16 7 0 0

Fuente: Autor.

En ausencia de una Norma que sea aplicable específicamente a una transacción o a otros hechos

o condiciones, la Gerencia deberá usar en su juicio en el desarrollo y aplicación de una política

contable, a fin de suministrar información que sea:

(a) Relevante para las necesidades de toma de decisiones económicas de los usuarios;

(b) Fiable, en el sentido de que los Estados Financieros:

Presenten de forma fidedigna la situación financiera, el rendimiento y los flujos de efectivo.

Reflejen la esencia económica de las transacciones, otros eventos y condiciones, y no

simplemente su forma legal;

Sean neutrales, es decir, libres de prejuicios o sesgos;

Sean prudentes; y

Estén completos en todos sus extremos significativos.

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134

Al realizar los juicios descritos en el párrafo anterior, la Gerencia se referirá, en orden

descendente, a las siguientes fuentes a la hora de considerar su aplicabilidad:

(a) Los requerimientos de otras NIIF que traten temas similares y relacionados; y

(b) Las definiciones, criterios de reconocimiento y medición establecidos para los activos,

pasivos, ingresos y gastos en el Marco Conceptual.

Al realizar los juicios mencionados, la Gerencia podrá considerar también los pronunciamientos

más recientes de otras instituciones emisoras de las normas, que empleen un Marco Conceptual

similar al emitir normas contables, así como otra literatura contable y las practicas aceptadas en

los diferentes sectores de actividad, en la medida que no entren en conflicto con las fuentes

señaladas en el párrafo anterior.

6.2 Estados Financieros para la presentación de información bajo el marco técnico

normativo.

Con base en lo expresado por la NIC 1 Presentación de Estados Financieros acerca de la

aplicabilidad de las NIIF en Colombia:

“Las NIIF se aplican solo a los estados financieros, y no necesariamente a otra información

presentada en un informe anual, en las presentaciones a entes reguladores o en otro documento.

Por tanto, es importante que los usuarios sean capaces de distinguir la información que se

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135

prepara utilizando las NIIF de cualquier otra información que, aunque les pudiera ser útil, no está

sujeta a los requerimientos de éstas”.

Aunque la aplicación de la norma internacional a los estados financieros de la Institución no son

regulados por un ente de control específico, se hace imperativo que esta revele el estado

financiero real de la misma por medio dela aplicación de las NIIF. Teniendo en cuenta lo

anterior, los estados financieros que sufrirán un ajuste a la norma serán:

- Un estado de situación financiera al final del periodo.

- Un estado de resultado y otro resultado integral del periodo

- Un estado de cambio en el patrimonio del periodo

- Un estado de flujos del periodo

- Notas a los estados financieros.

Al ser definida la revelación de la situación financiera de la institución el pilar de la aplicación

de la normatividad, las notas a los estados financieros son consideradas un estado financiero, el

cual debe contener al detalle la descripción de las transacciones que interactúan con cada uno de

los elementos que componen estos.

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136

6.2.1 Comparación Estados Financieros Universidades y la Taxonomía ONI (Otras Normas de

Información Financiera).

Partiendo del principio de que la elaboración de Estados Financieros bajo una norma

internacional busca uniformidad en la información reportada y publicada por las organizaciones,

en el presente numeral se realizará un comparativo de las estructuras y taxonomía utilizadas por

instituciones de Educación Superior de países cuya implementación de las NIIF es sobresaliente

en Sudamérica, como lo son Chile y Perú versus la estructura y taxonomía propuesta por las ONI

y las aplicadas por la Universidad de Santander UDES.

Para la selección de las Universidades extranjeras se tuvo en cuenta la posición en el ranking de

Universidades tanto de Chile como de Perú, realizando una comparación taxonómica entre estas.

Para la adopción de la taxonomía de las ONI se debe tener en cuenta el estándar XBRL

(Extensible Business Reporting Language), cuya finalidad es comunicar información entre

empresas y otros usuarios de información financiera y proporcionar un formato electrónico

común para informes de negocios.

El equipo XBRL de la fundación IFRS es responsable del desarrollo de la representación XBRL

de las NIIF, incluidas las NIC, las interpretaciones y las NIIF para PYMES, emitidas por el

IASB, conocida como taxonomía IFRS.

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137

Por otra parte y con el único propósito de conocer el nivel de aplicación de las ONI en el Estado

de Situación Financiera y Estado de Resultados en la Universidad de Santander, se procedió a

realizar un comparativo entre la taxonomía presentada por las ONI y la utilizada por la

Universidad de Santander:

6.2.1.1 Comparación taxonomía Estados Financieros Instituciones Educativas Chilenas, ONI

(Otras Normas Internacionales de Información Financiera) y Universidad de Santander.

Tabla 5 Activos.

UNIVERSIDADES CHILENAS

ACTIVOS CORP. U. DE CONCEPCIÓN

U. DE CHILE

U.SANTO TOMAS

U.TECNICA FEDERICO

SANTA MARIA

U. DIEGO PORTALES

ONI UDES

ACTIVOS CORRIENTES

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

X X X X X X X

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS, CORRIENTES

X X X

OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS CORRIENTES

X X X X X

DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR, CORRIENTES

X X X X X X

CUENTRAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS, CORRIENTES

X X X X X X

INVENTARIOS X X X X

ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

X X X X X

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

ACTIVOS NO CORRIENTES

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS, NO CORRIENTES

X X X X X

INVERSIONES EN FILIALES X

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138

MANTENIDAS AL COSTO

CUENTAS POR COBRAR NO CORRIENTES

X

OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS, NO CORRIENTES

X X X X

DEUDORES COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR, NO CORRIENTES

X X

CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS, NO CORRIENTES

X X X

INVERSIONES X X

INVERSIONES CONTABILIZADAS UTILIZANDO EL MÉTODO DEL COSTO

X

ACTIVOS INTANGIBLES DISTINTOS DE PLUSVALIA

X X X X X X

PROPIEDADES DE INVERSION X

PROPIEDADES ,PLANTA Y EQUIPO

X X X X X X X

TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTES

Fuente: Autor.

Tabla 6 Pasivos.

UNIVERSIDADES CHILENAS

PASIVOS CORP. U. DE CONCEPCIÓN

U. DE CHILE

U.SANTO TOMAS

U.TECNICA FEDERICO

SANTA MARIA

U. DIEGO PORTALES

ONI UDES

PASIVOS CORRIENTES

OTROS PASIVOS FINANCIEROS, CORRIENTES

X X X X X X

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS CUENTAS POR PAGAR

X X X X X X

OTRAS PROVISIONES CORRIENTES

X X

CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS, CORRIENTES

X X X X X

PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

X X X X X X

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139

PROVISIONES CORRIENTES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS

X X X X X X

OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS, CORRIENTES

X X X X X X

TOTAL PASIVOS CORRIENTES

PASIVOS NO CORRIENTES

OTROS PASIVOS FINANCIEROS, NO CORRIENTES

X X X X X

PASIVOS POR IMPUESTOS DIFERIDOS

X

CUENTAS POR PAGAR NO CORRIENTES

X

OTRAS CUENTAS POR PAGAR NO CORRIENTES

X

CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS, NO CORRIENTES

X X

OTRAS PROVISIONES, NO CORRIENTES

X X

PROVISIONES POR BENEFICIOS A EMPLEADOS, NO CORRIENTES

X X X X

OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS, NO CORRIENTES

X X X X

TOTAL PASIVOS NO CORRIENTES

Fuente: Autor.

Tabla 7 Patrimonio.

UNIVERSIDADES CHILENAS

PATRIMONIO CORP. U. DE CONCEPCIÓN

U. DE CHILE

U.SANTO TOMAS

U.TECNICA FEDERICO

SANTA MARIA

U. DIEGO PORTALES

ONI UDES

PATRIMONIO X

CAPITAL EMITIDO X X X X

GANANCIAS ACUMULADAS X X

X

SUPERAVIT (PERDIDAS) ACUMULADAS

X

OTRAS RESERVAS X X X X

FONDO DE RESERVAS X

SUPERAVIT DEL X

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140

EJERCICIO

PATRIMONIO TOTAL

Fuente: Autor.

Tabla 8 Estado de Resultados.

UNIVERSIDADES CHILENAS

RESULTADOS CORP. U. DE CONCEPCIÓN

U. DE CHILE

U.SANTO TOMAS

U.TECNICA FEDERICO

SANTA MARIA

U. DIEGO PORTALES

ONI UDES

INGRESOS DE ACTIVIDADES ORDINARIAS X X X X X

X

COSTO EN VENTAS X X X X X

SUPERAVIT BRUTO X X

MARGEN BRUTO X

GANANCIA BRUTA X X

REMUNERACIONES X

OTROS INGRESOS X X X

COSTOS DE DISTRIBUCIÓN X

GASTOS DE ADMINISTRACION X X X X

X

OTROS GASTOS, POR FUNCION X X X

OTROS GASTOS X

SUPERAVIT POR ACTIVIDADES OPERACIONALES X X

GANANCIAS (PERDIDAS) POR ACT. OPERACIONALES X

OTRAS GANANCIAS (PÉRDIDAS) X X

INGRESOS FINANCIEROS X X X X X X X

COSTOS FINANCIEROS X X X X X

OTROS INGRESOS NO OPERACIONALES X

X

OTROS EGRESOS NO OPERACIONALES X

DIFERENIA EN CAMBIO X X X X

RESULTADOS POR UNIDADES DE REAJUSTES X X

GANANCIAS ANTES DE IMPUESTOS X

SUPERAVIT, ANTES DE X X

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IMPUESTOS

DEFICIT POR IMPUESTOS A LAS GANANCIAS X

GASTOS POR IMPUESTO A LAS GANANCIAS, OPERACIONES CONTINUAS X

SUPERAVIT DEL AÑO X X X

GANANCIA X X

Fuente: Autor.

6.2.1.2 Comparación taxonomía Estados Financieros Instituciones Educativas Peruanas, ONI y

Universidad de Santander.

Tabla 9 Activos.

ACTIVOS UNIVERSIDADES PERUANAS

ACTIVOS CORRIENTES

PONTIFICIA U. DEL

PACÍFICO

U. CAYETANO

HEREDIA

U. P DE CIENCIAS

APLICADAS ONI UDES

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

X X X X X X

ACTIVOS FINANCIEROS A VALOR RAZONABLE EN CAMBIOS EN RESULTADOS

X

DERECHOS DE ENSEÑANZA POR COBRAR, NETO

X X X

CUENTAS POR COBRAR A ALUMNOS

X

CUENTAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS

X X X X X

OTRAS CUENTAS POR COBRAR

X X X X

MATERIAL EDUCATIVO, TEXTOS Y SUMINISTROS DIVERSOS

X

INVERSIONES A VALOR RAZONABLE EN

X

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142

CAMBIOS EN RESULTADOS

EXISTENCIAS X

INVENTARIOS X X X X

GASTOS CONTRATADOS POR ANTICIPADO

X X X X

TOTAL ACTIVO CORRIENTE

ACTIVOS NO CORRIENTES

DERECHOS DE ENSEÑANZA POR COBRAR

X

IMPUESTO A LA RENTA DIFERIDO

X

INVERSIONES EN ASOCIADAS

X

CUENTAS POR COBRAR A ALUMNOS A LARGO PLAZO

X

INVERSIONES FINANCIERAS DISPONIBLES PARA LA VENTA

X

INVERSIONES EN SUBSIDIARIAS

X X X

INMUEBLES, MOBILIARIOS Y EQUIPO

X X X X

PROPIEDADES DE INVERSION

X

INTANGIBLES X X X X X

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

Fuente: Autor.

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143

Tabla 10 Pasivos.

UNIVERSIDADES PERUANAS

PASIVOS PONTIFICIA U. DEL

PACÍFICO

U. CAYETANO

HEREDIA

U. P DE CIENCIAS

APLICADAS ONI UDES

PASIVOS CORRIENTES

OBLIGACIONES FINANCIERAS X X X X

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

X X X X X X

CUENTAS POR PAGAR A PARTES RELACIONADAS

X X X X

OTRAS CUENTAS POR PAGAR X X X X

ADELANTOS POR DERECHOS DE ENSEÑANZA

X

PENSIONES DE ENSEÑANZA COBRADAS POR ANTICIPA

X

PROVISIONES X

PARTE CORRIENTE DE PLAN DE PENSIONES COMPLEMENTARIO

X

PROVISION POR BENEFICIOS A EMPLEADOS

X X

OTRAS PROVISIONES X X

PROVISION PARA COMPLEMENTO DE PENSIONES DE JUVILACIÓN

X

TOTAL PASIVO CORRIENTE

PASIVO NO CORRIENTE

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES

X

OBLIGACIONES FINANCIERAS X X X X

OTRAS CUENTAS POR PAGAR X

PLAN DE PENSIONES COMPLEMENTARIO

X

DONACIONES CON CARGO X

PROYECTOS DE INVESTIGACIÓN

X

PROVISIONES A LARGO PLAZO

X

PROVISION PARA COMPLEMENTO DE PENSIONES DE JUVILACIÓN

X

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144

TOTAL PASIVO NO CORRIENTE

Fuente: Autor.

Tabla 11 Patrimonio.

UNIVERSIDADES PERUANAS

PATRIMONIO PONTIFICIA U. DEL

PACÍFICO

U. CAYETANO HEREDIA

U. P DE CIENCIAS

APLICADAS ONI UDES

CAPITAL SOCIAL X

RESERVA LEGAL X

RESULTADOS ACUMULADOS

X

FONDO INSTITUCIONAL X X X

DONACIONES Y OTROS X

EXCEDENTE DE REEVALUACIÓN

X X

RESULTADOS NO REALIZADOS

X

SUPERAVIT ACUMULADO

X X X

TOTAL PATRIMONIO

Fuente: Autor.

Tabla 12 Estado Resultados.

UNIVERSIDADES PERUANAS

RESULTADOS PONTIFICIA U. DEL

PACÍFICO

U. CAYETANO HEREDIA

U. P DE CIENCIAS

APLICADAS ONI UDES

INGRESOS

DERECHOS DE ENSEÑANZA

X X X

CARGO FIJO POR RETRASO EN PENSIONES

X

AUSPICIOS X

ALQUILERES X

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145

OTROS INGRESOS X X

SERVICIOS MEDICOS, ADONTOLÓGICOS Y DE LABORATORIO

X

INGRESOS POR ACTIVIDADES ACADEMICAS

X X

INGRESOS POR SERVICIOS PRESTADOS Y OTROS

X

DONACIONES DE TERCEROS

X X

INGRESOS POR INVERSIONES Y SERVICIOS

X

INGRESOS FINANCIEROS X X X

INGRESOS DIVERSOS X

TOTAL INGRESOS

COSTO DE SERVICIOS

DERECHOS DE ENSEÑANZA

X X

SERVICIOS MEDICOS, ADONTOLÓGICOS Y DE LABORATORIO

X

PROYECTOS DE INVESTIGACION

INGRESOS X

COSTOS X

UTILIDAD BRUTA X

GASTOS

GASTOS DE PERSONAL ADMINISTRATIVO Y DOCENTE

X X X X X

SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS

X

GASTOS DE ADMINISTRACION GENERALES

X X X X X

GASTOS FINANCIEROS X X X

DEPRECIACION Y AMORTIZACIONES

X X X

VALOR RAZONABLE DE LAS X

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146

PROPIEDADES DE INVERSION

PROVISION PARA CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA

X X X

COSTO DE VENTA DE BIENES MATERIALES

X

OTROS INGRESOS NETO X X X

GASTOS DIVERSOS X X

OTROS GASTOS X X X

TOTAL GASTOS

SUPERAVIT OPERACIONAL X

UTILIDAD OPERATIVA X X

INGRESOS FINANCIEROS X X X X X

GASTOS FINANCIEROS X X

DIFERENCIA EN CAMBIO X X X

SUPERAVIT DE OPERACIÓN

X

SUPERAVIT ANTES DE PROVISION PARA COMPLEMENTOS

X

DE PENSIONES DE JUBILACIÓN

X

PROVISION PARA COMPLEMENTO DE PENSIONES DE JUBILACION

X

UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO A LA RENTA

X

UTILIDAD NETA x X

SUPERAVIT DEL AÑO X X

Fuente: Autor.

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147

6.2.1.3 Comparación taxonomía Estados Financieros Universidad de Santander y ONI.

Tabla 13 Activos.

CLASIFICACIÓN UDES ADAPTACIÓN TAXONOMÍA NMTN

ACTIVO CORRIENTE

EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO

CAJA EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

BANCOS EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

CUENTAS DE AHORRO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

EQUIVALENTES DE EFECTIVO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

EFECTIVO RESTRINGIDO EFECTIVO Y EQUIVALENTES DEL EFECTIVO

INVERSIONES

CERTIFICADOS AL COSTO AMORTIZADO OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS

OTRAS INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE CON EFECTO EN ORI OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS

DEUDRES

CLIENTES CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

CUENTAS POR COBRAR A VINCULADOS ECONOMICOS

CUENTRAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS

ANTICIPOS Y AVANCES OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS

DEPOSITOS OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS

INGRESOS POR COBRAR CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

ANTICIPOS DE IMPUESTOS Y CONTRIBUCIONES O SALDOS A FAVOR ACTIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

CUENTAS POR COBRAR A TRABAJADORES

CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

DEUDORES VARIOS CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

DEUDAS DE DIFICIL COBRO CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

DETERIORO CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

INVENTARIOS

MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA INVENTARIO

MATERIALES REPUESTOS Y ACCESORIOS INVENTARIO

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148

TOTAL ACTIVOS CORRIENTES

ACTIVO NO CORRIENTE

INVERSIONES

ACCIONES OTROS ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES

CUOTAS O PARTES DE INTERESES

OTROS ACTIVOS FINANCIEROS NO CORRIENTES

DEUDORES

INGRESOS POR COBRAR CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

DEUDORES VARIOS CUENTAS COMERCIALES POR COBRAR Y OTRAS CUENTAS POR COBRAR

TOTAL ACTIVO NO CORRIENTE

ACTIVOS FIJOS

PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

TERRENOS PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

CONSTRUCCIONES EN CURSO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

CONSTRUCCIONES Y EDIFICACIONES PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

MAQUINARIA Y EQUIPO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

EQUIPO DE OFICINA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

EQUIPO DE COMPUTACION Y COMUNICACIÓN PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

EQUIPO MEDICO-CIENTIFICO PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

FLOTA Y EQUIPO DE TRANSPORTE PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

ANTICPOS Y AVANCES PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO ANTICIPO

DEPRECIACIÓN AUMULADA PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO

TOTAL ACTIVOS FIJOS

OTROS ACTIVOS

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149

INTANGIBLES

DERECHOS PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO / ACTIVO INTANGIBLE DISTINTO DE PLUSVALIA

DEPRECIACIÓN Y /O AMORTIZACIÓN ACUMULADA

PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO / ACTIVO INTANGIBLE DISTINTO DE PLUSVALIA

GASTOS PAGADOS POR ANTICIADO

GASTOS POR ANTICIPADO OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS

OTROS ACTIVOS OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS

BIENES DE ARTE Y CULTURA PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO

DIVERSOS GASTO DE ADMINISTRACION

PROVISIONES OTROS ACTIVOS NO FINANCIEROS

CLASIFICACIÓN UDES ADAPTACIÓN TAXONOMÍA NMTN

Tabla 14 Pasivos.

CLASIFICACIÓN UDES ADAPTACIÓN TAXONOMÍA NMTN

PASIVO CORRIENTE

OBLIGACIONES FINANCIERAS

BANCOS NACIONALES PASIVOS FINANCIEROS CORRIENTES

CORPORACIONES FINANCIERAS PASIVOS FINANCIEROS CORRIENTES

PROVEEDORES

NACIONALES CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS

CUENTAS POR PAGAR

CUENTAS CORRIENTES COMERCIALES

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS

A COMPAÑIAS VINCULADAS CUENTRAS POR COBRAR A ENTIDADES RELACIONADAS, CORRIENTES

COSTOS Y GASTOS POR PAGAR CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS

RETENCION EN LA FUENTE OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS

IMPUESTO DE INDUSTRIA Y COMERCIO OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS

RETENCIONES Y APORTES DE NOMINA

CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS

ACREEDORES VARIOS CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES Y OTRAS

IMPUESTOS, GRAVAMENES Y TASA

DE INDUSTRIA Y COMERCIO PASIVOS POR IMPUESTOS CORRIENTES

OBLIGACIONES LABORALES

SALARIOS POR PAGAR BENEFICIOS A EMPLEADOS

CESANTIAS CONSOLIDADAS BENEFICIOS A EMPLEADOS

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150

INTERESES SOBRE LAS CESANTIAS BENEFICIOS A EMPLEADOS

PRIMA DE SERVICIOS BENEFICIOS A EMPLEADOS

VACACIONES CONSOLIDADAS BENEFICIOS A EMPLEADOS

PASIVOS ESTIMADOS Y PROVISIONES

PARA COSTOS Y GASTOS OTRAS PROVISIONES

DIFERIDOS

INGRESOS RECIBIDOS POR ANTICIPADO OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS

OTROS OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS

OTROS PASIVOS

ANTICIPOS Y AVANCES RECIBIDOS OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS

INGRESOS RECIBIDOS PARA TERCEROS OTROS PASIVOS NO FINANCIEROS

CUENTAS POR PAGAR

A COMPAÑIAS VINCULADAS CUENTAS POR PAGAR A ENTIDADES RELACIONADAS, CORRIENTES

TOTAL PASIVOS CORRIENTES

Fuente: Autor.

Tabla 15 Patrimonio.

CLASIFICACIÓN UDES ADAPTACIÓN TAXONOMÍA NMTN

PATRIMONIO

CAPITAL SOCIAL

APORTES SOCIALES APORTES SOCIALES

RESULTADOS DEL EJERCICIO

EXCEDENTES DEL EJERCICIO GANANCIAS ACUMULADAS

PERDIDA DEL EJERCICIO GANANCIAS ACUMULADAS

RESULTADOS DE EJERCICIOS ANTERIORES

UTILIDADES Y EXCEDENTES ACUMULADOS GANANCIAS ACUMULADAS

PERDIDAS AUMULADAS GANANCIAS ACUMULADAS

AJUSTES POR ADOPCION GANANCIAS ACUMULADAS

SUPERAVIR POR VALORIZACIONES

DE INVERSIONES SUPERAVIT POR VALORIZACION

DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO SUPERAVIT POR VALORIZACION

TOTAL DEL PATRIMONIO

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151

Tabla 16 Estado Resultados.

CLASIFICACIÓN UDES

ADAPTACIÓN TAXONOMÍA NMTN

INGRESOS OPERACIONALES

ENSEÑANZA INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS

SERVICIOS SOCIALES Y DE SALUD INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS

DEVOLUCIONES EN SERVICIO INGRESOS ACTIVIDADES ORDINARIAS

COSTOS DE VENTAS Y DE PRESTACION DE SERVICIOS

ENSE¥ANZA COSTO

EXCEDENTE OPERACIONAL

INGRESOS NO OPERACIONALES

FINANCIEROS INGRESOS FINANCIEROS

DIVIDENDOS Y PARTICIPACIONES OTROS INGRESOS

ARRENDAMIENTOS OTROS INGRESOS

HONORARIOS OTROS INGRESOS

SERVICIOS OTROS INGRESOS

UTILIDAD EN VENTA DE INVERSIONES

GANANCIAS (PERDIDAS) VENTA DE ACTIVOS

RECUPERACIONES OTROS INGRESOS

INDEMNIZACIONES OTROS INGRESOS

INGRESOS DE EJERCICIOS ANTERIORES OTROS INGRESOS

DIVERSOS OTROS INGRESOS

GASTOS

OPERACIONALES

GASTOS DE PERSONAL GASTOS DE ADMINISTRACION

IMPUESTOS GASTO (INGRESO( POR IMPUESTO)

GASTOS DE VIAJE GASTOS DE ADMINISTRACION

DIVERSOS GASTOS DE ADMINISTRACION

NO OPERACIONALES

FINANCIEROS COSTOS FINANCIEROS

PERDIDA EN VENTA Y RETIRO DE BIENES

GANANCIAS (PERDIDAS) VENTA DE ACTIVOS

GASTOS EXTRAORDINARIOS OTROS GASTOS

GASTOS DIVERSOS OTROS GASTOS

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152

EXCEDENTE- PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS

EXCEDENTE- PERDIDA ANTES DE IMPUESTOS

IMPUESTO

EXCEDENTE O PERDIDA EXCEDENTE O PERDIDA

Fuente Autor.

6.2.2 Modelo de Estados Financieros (ESF, Resultados) y revelaciones (Notas).

Con base en el principio de la normatividad internacional, el cual radica en revelar la realidad

financiera de la organización, se hace imperativo crear un modelo para la elaboración de las

notas a los estados financieros, es por ello que se elaboró un modelo para la revelación de la

información de las Propiedades Planta y Equipo, Inventarios y Equivalentes de efectivo.

Tabla 17 Estado Situación Financiera.

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INDIVIDUAL UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES

NIT 804.001.890-1

Al 31 de Diciembre de 2016 y al 31 de diciembre de 2015 y 31 de diciembre de 2014

(EXPRESADO EN PESOS COLOMBIANOS)

ACTIVOS NOTA

REPRESENTACIÓN PORCENTUAL

31/12/2016 VARIACIÓN 2016-2015

31/12/2015 VARIACIÓN 2015-2014

31/12/2014 ACTIVOS CORRIENTES

Efectivo y equivalentes al efectivo % $ -

% $ -

% $ -

Caja % %

%

Bancos % %

%

Cuentas de Ahorro % %

%

Equivalentes de Efectivo % %

%

Efectivo Restringido % %

%

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153

Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar ctes % $ -

%

$ -

%

$ -

Clientes % %

%

Ingresos por Cobrar % %

%

Cuentas por Cobrar a Trabajadores % %

%

Deudores Varios % %

%

Deudas de Difícil Cobro % %

%

Deterioro % %

%

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas % $ -

%

$ -

%

$ -

Cuentas por Cobrar a Vinculados Económicos %

%

%

Inventarios corrientes % $ - %

$ - %

$ -

Mercancías no Fabricadas por la empresa %

%

%

Materiales, Repuestos y Accesorios % %

%

Activos por impuestos corrientes, corriente % $ -

%

$ -

%

$ -

Anticipos de Impuestos y Contribuciones a Saldos a Favor %

%

%

Otros activos no financieros corrientes % $ -

%

$ -

%

$ -

Certificados al Costo Amortizado % %

%

Otras Inversiones al Valor Razonable con Efecto en ORI %

%

%

Anticipos y Avances % %

%

Depósitos % %

%

Otros Activos Financieros corrientes % $ -

% $ -

% $ -

ACTIVOS CORRIENTES TOTALES % $ - % $ - % $ -

ACTIVOS NO CORRIENTES

Propiedad de Inversión % $ - %

$ - %

$ -

Propiedades, planta y equipo % $ - %

$ - %

$ -

Terrenos % %

%

Construcciones en Curso % %

%

Construcciones y Edificaciones % %

%

Maquinaria y Equipo % %

%

Equipo de Oficina % %

%

Equipo de Computación y Comunicación %

%

%

Page 154: DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE …±o de un modelo para la...diseÑo de un modelo para la presentaciÓn de estados financieros de la universidad de santander udes de

154

Equipo Médico-Científico % %

%

Flota y Equipo de Transporte % %

%

Anticipos y Avances Propiedades, Planta y Equipo %

%

%

Depreciación Acumulada % %

%

Bienes de Arte y Cultura % %

%

Activos intangibles distintos de la plusvalía % $ -

%

$ -

%

$ -

Derechos % %

%

Depreciación y/o Amortización Acumulada %

%

%

Cuentas comerciales por cobrar y otras ctas por cobrar no ctes % $ -

%

$ -

%

$ -

Ingresos por Cobrar % %

%

Deudores Varios % %

%

Activos por impuestos diferidos % $ - %

$ - %

$ -

Otros activos financieros no corrientes % $ -

%

$ -

%

$ -

Acciones % %

%

Cuotas o Partes de Interés % %

%

Otros activos No financieros no corrientes % $ -

%

$ -

%

$ -

Gastos por Anticipado % %

%

Diversos % %

%

Otros Activos % %

%

Provisiones % %

%

TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES % $ -

% $ - % $ -

TOTAL DE ACTIVOS % $ - % $ - % $ -

PASIVOS NOTA

REPRESENTACIÓN PORCENTUAL

31/12/2016 VARIACIÓN 2016-2015

31/12/2015 VARIACIÓN 2015-2014

31/12/2014 PASIVOS CORRIENTES

Provisiones corrientes por beneficios a los empleados % $ -

%

$ -

%

$ -

Salarios por pagar % %

%

Cesantías Consolidadas % %

%

Intereses Sobre las Cesantías % %

%

Prima de Servicios % %

%

Vacaciones Consolidadas % %

%

Page 155: DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE …±o de un modelo para la...diseÑo de un modelo para la presentaciÓn de estados financieros de la universidad de santander udes de

155

Otras provisiones corrientes % $ - %

$ - %

$ -

Para Costos y Gastos % %

%

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar % $ -

%

$ -

%

$ -

Costos y Gastos por Pagar % %

%

Nacionales % %

%

Cuentas Corrientes Comerciales % %

%

A Compañías Vinculadas % %

%

Retenciones y Aportes de Nómina % %

%

A Contratistas % %

%

Acreedores Varios % %

%

Cuentas por pagar a Entidades Relacionadas % $ -

%

$ -

%

$ -

A Compañías Vinculadas % %

%

Pasivos por impuestos corrientes, corriente % $ -

%

$ -

%

$ -

De Industria y Comercio % %

%

Otros pasivos financieros corrientes % $ -

% $ -

% $ -

Bancos Nacionales % %

%

Corporaciones Financieras % %

%

Otros pasivos no financieros corrientes % $ -

% $ -

% $ -

Retención en la Fuente % %

%

Impuesto de Industria y Comercio % %

%

Ingresos Recibidos por Anticipado % %

%

Otros % %

%

Anticipos y Avances Recibidos % %

%

Ingresos Recibidos para Terceros % %

%

PASIVOS CORRIENTES TOTALES % $ -

% $ -

% $ -

PASIVOS NO CORRIENTES

Provisiones no corrientes % $ - %

$ - %

$ -

Provisiones no corrientes por beneficios a los empleados % $ -

%

$ -

%

$ -

Otras provisiones no corrientes % $ - %

$ - %

$ -

Otros pasivos financieros no corrientes % $ -

% $ -

% $ -

Pasivo por impuestos diferidos % $ - %

$ - %

$ -

Otros pasivos no financieros NO corrientes % $ -

% $ -

% $ -

Page 156: DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE …±o de un modelo para la...diseÑo de un modelo para la presentaciÓn de estados financieros de la universidad de santander udes de

156

TOTAL DE PASIVOS NO CORRIENTES % $ -

% $ -

% $ -

TOTAL DE PASIVOS % $ - % $ - % $ -

PATRIMONIO NOTA REPRESENTACIÓN

PORCENTUAL 31/12/2016

VARIACIÓN 2016-2015

31/12/2015 VARIACIÓN 2015-2014

31/12/2014

Capital emitido % $ - %

$ - %

$ -

APORTES SOCIALES % %

%

Ganancias acumuladas % $ - %

$ - %

$ -

UTILIDADES Y EXCEDENTES ACUMULADOS %

%

%

PERDIDAS AUMULADAS % %

%

AJUSTES POR ADOPCION % %

%

Ganancias del Ejercicio % $ - %

$ - %

$ -

EXCEDENTES DEL EJERCICIO % %

%

PERDIDA DEL EJERCICIO % %

%

Superavit por Valorización % $ - %

$ - %

$ -

DE INVERSIONES % %

%

DE PROPIEDADES PLANTA Y EQUIPO % %

%

Otras reservas por revaluación ORI % $ -

% $ -

% $ -

Otras reservas % $ - %

$ - %

$ -

PATRIMONIO TOTAL % $ - % $ - % $ -

TOTAL DE PATRIMONIO Y

PASIVOS $ - $ - $ -

ECUACIÓN PATRIMONIAL $ - $ - $ -

Fuente: Autor.

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157

Tabla 18 Estado de Resultados Integral.

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL - INDIVIDUAL UNIVERSIDAD DE SANTANDER

NIT 804.001.890-1

AL 31 de Diciembre de 2016-2015

(EXPRESADO EN PESOS COLOMBIANOS)

NOTA

REPRESENTACIÓN PORCENTUAL

31/12/2016 VARIACIÓN 2016-2015

31/12/2015 VARIACIÓN 2016-2015

31/12/2015

Ingresos de Actividades Ordinarias

$ - %

$ - %

$ -

Enseñanza % % % Servicios Sociales y de Salud % % %

Devoluciones en Servicios % % %

Costo de ventas y

operación $ - %

$ - %

$ -

Enseñanza % %

UTILIDAD BRUTA % $ - %

$ - %

$ -

Otros ingresos % $ - %

$ - %

$ -

Dividendos y Participaciones % % %

Arrendamientos % % %

Honorarios % %! %

Servicios % %! %

Recuperaciones % % %

Indemnizaciones % % %

Ingresos de Ejercicios Anteriores % % %

Diversos % % %

Gastos de Administración

$ - %

$ - %

$ -

Gastos de Personal % % %

Gastos de Viaje % % %

Diversos % % % Costos de Distribución %

$ - %

$ - %

$ -

Otros gastos % $ - %

$ - %

$ -

GASTOS EXTRAORDINARIOS % % %

Page 158: DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE …±o de un modelo para la...diseÑo de un modelo para la presentaciÓn de estados financieros de la universidad de santander udes de

158

GASTOS DIVERSOS % % %

GANANCIA (PÉRDIDA) POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN %

$ - %

$ - %

$ -

Ingresos financieros % $ - %

$ - %

$ -

Financieros % %

Costos Financieros $ - %

$ - %

$ -

Financieros % %

Otras ganancias (pérdidas)

$ - %

$ - %

$ -

Perdida en Venta y Retiro de Bienes % % %

Utilidad en Venta de Inversiones % % %

Ganancias (pérdidas) que surgen de diferencias entre importes en libros

% $ -

% $ -

% $ -

GANANCIA

(PÉRDIDA), ANTES DE IMPUESTOS %

$ - %

$ - %

$ -

Gasto (Ingreso) por impuestos %

$ - %

$ - %

$ -

Impuestos % % %

GANANCIA (PÉRDIDA) PROCEDENTE DE OP.CONTINUADAS %

$ - %

$ - %

$ -

OTROS RESULTADOS

INTEGRALES % %

$ - %

$ -

Reservas por

revaluación ORI % $ - %

$ - %

$ -

TOTAL RESULTADOS INTEGRALES %

$ - %

$ - %

$ -

Fuente: Propia.

Page 159: DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE …±o de un modelo para la...diseÑo de un modelo para la presentaciÓn de estados financieros de la universidad de santander udes de

159

Tabla 19 Estado Situación Financiera (Resumido).

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA INDIVIDUAL UNIVERSIDAD DE SANTANDER UDES

NIT 804.001.890-1

Al 31 de Diciembre de 2016 y al 31 de diciembre de 2015 y 31 de diciembre de 2014

(EXPRESADO EN PESOS COLOMBIANOS)

ACTIVOS 2016 2015 2014

ACTIVOS CORRIENTES

Efectivo y equivalentes al efectivo $ - $ - $ -

Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar ctes $ - $ - $ -

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas $ - $ - $ -

Inventarios corrientes $ - $ - $ -

Activos por impuestos corrientes, corriente $ - $ - $ -

Otros activos no financieros corrientes $ - $ - $ -

Otros Activos Financieros corrientes $ - $ - $ - ACTIVOS CORRIENTES TOTALES $ - $ - $ - ACTIVOS NO CORRIENTES

Propiedad de Inversión $ - $ - $ -

Propiedades, planta y equipo $ - $ - $ -

Activos intangibles distintos de la plusvalía $ - $ - $ -

Cuentas comerciales por cobrar y otras ctas por cobrar no ctes $ - $ - $ -

Activos por impuestos diferidos $ - $ - $ -

Otros activos financieros no corrientes $ - $ - $ -

Otros activos No financieros no corrientes $ - $ - $ -

TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES $ - $ - $ - TOTAL DE ACTIVOS $ - $ - $ -

PASIVOS

PASIVOS CORRIENTES

Provisiones corrientes por beneficios a los empleados $ - $ - $ -

Otras provisiones corrientes $ - $ - $ -

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar $ - $ - $ -

Cuentas por pagar a Entidades Relacionadas $ - $ - $ -

Pasivos por impuestos corrientes, corriente $ - $ - $ -

Otros pasivos financieros corrientes $ - $ - $ -

Otros pasivos no financieros corrientes $ - $ - $ - PASIVOS CORRIENTES TOTALES $ - $ - $ -

PASIVOS NO CORRIENTES

Provisiones no corrientes $ - $ - $ -

Provisiones no corrientes por beneficios a los empleados $ - $ - $ -

Page 160: DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE …±o de un modelo para la...diseÑo de un modelo para la presentaciÓn de estados financieros de la universidad de santander udes de

160

Otras provisiones no corrientes $ - $ - $ -

Otros pasivos financieros no corrientes $ - $ - $ -

Pasivo por impuestos diferidos $ - $ - $ -

Otros pasivos no financieros NO corrientes $ - $ - $ -

TOTAL DE PASIVOS NO CORRIENTES $ - $ - $ -

TOTAL DE PASIVOS $ - $ - $ -

PATRIMONIO

Capital emitido $ - $ - $ -

Ganancias acumuladas $ - $ - $ -

Ganancias del Ejercicio $ - $ - $ -

Superavit por Valorización $ - $ - $ -

Otras reservas por revaluación ORI $ - $ - $ -

Otras reservas $ - $ - $ -

PATRIMONIO TOTAL $ - $ - $ -

TOTAL DE PATRIMONIO Y PASIVOS $ - $ - $ -

Fuente: Autor.

Tabla 20 Estado de Resultados Integral (Resumido).

ESTADO DE RESULTADO INTEGRAL - INDIVIDUAL UNIVERSIDAD DE SANTANDER

NIT 804.001.890-1

AL 31 de Diciembre de 2016-2015

(EXPRESADO EN PESOS COLOMBIANOS)

NOTA 31/12/2016

VARIACIÓN 2016-2015

31/12/2015 VARIACIÓN 2016-2015

31/12/2015

Ingresos de Actividades Ordinarias $ - % $ - % $ -

Costo de ventas y operación $ - % $ - % $ -

UTILIDAD BRUTA $ - % $ - % $ -

Otros ingresos $ - % $ - % $ -

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161

Gastos de Administración $ - % $ - % $ -

Costos de Distribución $ - % $ - % $ -

Otros gastos $ - % $ - % $ -

GANANCIA (PÉRDIDA) POR ACTIVIDADES DE OPERACIÓN $ - % $ - % $ -

Ingresos

financieros $ - % $ - % $ -

Costos Financieros $ - % $ - % $ -

Otras ganancias (pérdidas) $ - % $ - % $ -

Ganancias (pérdidas) que surgen de diferencias entre importes en libros

$ - % $ - % $ -

GANANCIA (PÉRDIDA), ANTES DE IMPUESTOS $ - % $ - % $ -

Gasto (Ingreso) por impuestos $ - % $ - % $ -

GANANCIA (PÉRDIDA) PROCEDENTE DE OP.CONTINUADAS $ - % $ - % $ -

OTROS RESULTADOS INTEGRALES % $ - % $ -

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162

TOTAL RESULTADOS INTEGRALES $ - % $ - % $ -

Fuente: Autor

Tabla 21 Nota Propiedades, Planta y Equipo.

El siguiente es el detalle del valor en libros de las propiedades, planta y equipo:

31/12/2016 31/12/2015 1/01/2015

Valor Razonable

Costo

Depreciación

TOTAL PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 0 0 0

El siguiente es el detalle de las propiedades, planta y equipo neto de la depreciación:

31/12/2016 31/12/8/2015 1/01/2015

TOTAL PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO 0 0 0

Las vidas útiles aplicadas para la depreciación son:

Principio de medición METODO DEPRECIACION Clase de activo INICIAL POSTERIOR

Construcciones y edificaciones Valor razonable Valor razonable LINEAL

Maquinaria y equipo Costo Costo LINEAL

Equipo de oficina Costo Costo LINEAL

Equipo de computación y comunicación Costo Costo LINEAL

Flota y equipo de transporte Costo Costo LINEAL

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163

Activos mantenidos para la Venta Costo Costo LINEAL

El movimiento de la depreciación acumulada fue el siguiente:

Equipo de

Oficina

Equipo de Computación y Comunicación

Equipo Médico-Científico

Flota y Equipo de Transporte

1/01/2015 - - - -

Bajas

Gasto depreciación

31/12/2015 0 0 0 0

Bajas

Gasto depreciación

31/12/2016 0 0 0 0

El movimiento de la reevaluación de las Propiedades, Planta y Equipo

Maquinaria y

Equipo

Equipo de

Oficina

Equipo de Computación y Comunicación

Equipo Médico-Científico

Flota y Equipo de Transporte

1/01/2015

Incrementos

Disminuciones

31/12/2015 0 0 0 0 0

Incrementos

Disminuciones

31/12/2016 0 0 0 0 0

El movimiento del costo de propiedades planta y equipo se detalla a continuación:

Equipo de Oficina Equipo de

Computación y Comunicación

Equipo Médico-Científico

Flota y Equipo de Transporte

1/01/2015

Baja

Adición

Revaluación de propiedades

31/12/2015 0 0 0 0

Baja

Adición

Revaluación de propiedades

31/12/2016 0 0 0 0

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164

El movimiento de las perdidas por deterioro del valor de la Propiedad, Planta y Equipo:

Equipo de

Computación y Comunicación

Equipo Médico-Científico

Flota y Equipo de Transporte

1/01/2015

Deterioro

Reversión por deterioro

31/12/2015 0 0 0

Deterioro

Reversión por deterioro

31/12/2016 0 0 0

Fuente: Autor.

Tabla 22 Inventarios Corrientes

El siguiente es el detalle del valor de los inventarios:

31/12/2016 31/12/2015 1/01/2015

MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA

MATERIALES , REPUESTOS Y ACCESORIOS

TOTAL INVENTARIOS CORRIENTES 0 0 0

El siguiente es el detalle del valor de los inventarios a valor razonable menos los costos de

ventas:

31/12/2016 31/12/2015 1/01/2015

MERCANCIAS NO FABRICADAS POR LA EMPRESA

MATERIALES , REPUESTOS Y ACCESORIOS

TOTAL INVENTARIOS CORRIENTES 0 0 0

El siguiente es movimiento del deterioro de los inventarios:

DETALLE

31/12/2016

31/12/2015 1/01/2015

Saldo al inicio NA

Cargos (gasto) al ejercicio NA

Montos (rebajas) utilizados

Monto (rebajas) no utilizados reversados

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165

Saldo al final de ejercicio

TOTAL INVENTARIOS CORRIENTES 0 0 0

Fuente: Autor.

Tabla 23 Efectivos y Equivalentes de Efectivo.

La composición del rubro al 31 de Diciembre es la siguiente:

Efectivo en Caja, Bancos y Corporaciones:

Moneda 31/12/2015 31/12/2015 1/01/2015

Caja Pesos

Bancos Pesos

Efectivo en Bancos Moneda Nacional Pesos

Cuentas de Ahorro Pesos

Equivalentes de Efectivo Pesos

Efectivo restringido Pesos

TOTAL EFECTIVO Y EQUIVALENTE DE EFECTIVO 0 0 0

Fuente: Autor.

El efectivo hacer referencia a los recursos que la empresa mantiene con una disponibilidad

inmediata, tales como caja y saldos en entidades financieras.

6.2.3 Gráficas análisis Estados Financieros.

Como complemento a la creación de plantillas de los estados financieros bajo el nuevo marco

técnico normativo y como herramienta de apoyo para la toma de decisiones de la gerencia se

desarrolló un modelo de gráficas, la cuales serán elaboradas automáticamente al ingresar los

datos de las plantillas elaboradas, a continuación se puede visualizar las gráficas asignadas a

cada uno de los elementos que componen los Estados Financieros, dichas gráficas han sido

Page 166: DISEÑO DE UN MODELO PARA LA PRESENTACIÓN DE …±o de un modelo para la...diseÑo de un modelo para la presentaciÓn de estados financieros de la universidad de santander udes de

166

elaboradas con datos ficticios que no revelan los rubros que componen los Estados Financieros

de la Universidad de Santander UDES:

- Estado Situación Financiera: Para la graficación del estado de situación financiera se optó

por la graficas porcentuales, de tal forma que se pueda visualizar la representación

porcentual de cada uno de los elementos de dicho Estado financiero (Cuentas) dentro del

total de cada de estas (Activo total, Pasivo total y Patrimonio.

Figura 1 Activos Corrientes 2016.

ACTIVOS CORRIENTES 2016

Efectivo y equivalentes al efectivo $ 7.051.354.652 43%

Cuentas comerciales por cobrar y otras cuentas por cobrar ctes $ 5.820.922.331 36%

Cuentas por Cobrar a Entidades Relacionadas $ 2.683.168.026 16%

Inventarios corrientes $ 598.597.242 4%

Activos por impuestos corrientes, corriente $ - 0%

Otros activos no financieros corrientes $ 214.954.402 1%

Otros Activos Financieros corrientes $ - 0%

TOTAL ACTIVO CORRIENTE $ 16.368.996.652 100%

Fuente: Autor.

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167

Figura 2 Activos No Corrientes.

ACTIVOS NO CORRIENTES 2016

Propiedad de Inversión $ - 0%

Propiedades, planta y equipo $ 77.418.646.505 96%

Activos intangibles distintos de la plusvalía $ - 0%

Cuentas comerciales por cobrar y otras ctas por cobrar no ctes $ - 0%

Activos por impuestos diferidos $ - 0%

Otros activos financieros no corrientes $ 3.008.869.775 4%

Otros activos No financieros no corrientes $ 26.077.529 0%

TOTAL DE ACTIVOS NO CORRIENTES $ 80.453.593.809 100%

Fuente: Autor.

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168

Figura 3 Pasivos Corrientes 2016.

PASIVOS CORRIENTES 2016

Provisiones corrientes por beneficios a los empleados $ 775.582.038 3%

Otras provisiones corrientes $ - 0%

Cuentas por pagar comerciales y otras cuentas por pagar $ 5.277.713.096 19%

Cuentas por pagar a Entidades Relacionadas $ 2.683.168.026 10%

Pasivos por impuestos corrientes, corriente $ 318.778.394 1%

Otros pasivos financieros corrientes $ 4.142.400.087 15%

Otros pasivos no financieros corrientes $ 13.950.566.417 51%

PASIVOS CORRIENTES TOTALES $ 27.148.208.058 100%

Fuente: Autor.

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169

Figura 4 Patrimonio 2016.

PATRIMONIO 2016

Capital emitido $ 7.770.000 0%

Ganancias acumuladas $ 66.907.753.687 96%

Ganancias del Ejercicio $ 2.758.858.716 4%

Superavit por Valorización $ - 0%

Otras reservas por revaluacion ORI $ - 0%

Otras reservas $ - 0%

PATRIMONIO TOTAL $ 69.674.382.404 100%

Fuente: Autor.

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170

- Estado de Resultados Integral: En lo que respecta al Estado de Resultados Integral (ERI) por

medio de la graficación se las cifras se podrá visualizar el comportamiento anual de cada

partida, registrando aumentos y disminuciones de rubros entre los años.

Figura 5 Comportamiento resultado por actividades de operación 2014-2016.

Fuente: Autor.

Figura 6 Comportamiento Ganancia (pérdida) por actividades de operación 2014-2016.

Fuente: Autor.

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Figura 7 Comportamiento Resultados y otras operaciones financieras 2014-2016.

Fuente: Autor.

Figura 8 Comportamiento Ganancia (pérdida), antes de impuestos 2014-2016.

Fuente: Autor.

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Figura 9 Comportamiento Gasto (ingreso) por impuestos 2014-2016.

Fuente: Autor.

Figura 10 Comportamiento Ganancia (pérdida) procedente de operaciones continuadas 2014-

2016.

Fuente: Autor.

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Figura 11 Comportamiento Otros resultados integrales 2014-2016.

Fuente: Autor

Figura 12 Comportamiento Total resultados integrales 2014-2016.

Fuente: Autor.

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CONCLUSIONES

Una vez indagado nacional e internacionalmente los modelos aplicados en entidades del sector

de la educación en países sudamericanos se puede concluir:

- La taxonomía ONI tendrá un impacto a corto plazo en los modelos de presentación de

estados Financieros a nivel internacional en aras de estandarizar estos y que sean fácilmente

interpretados.

- La Universidad de Santander en lo que respecta a la adopción de la norma internacional ha

realizado una clasificación de las partidas que componen los Estados Financieros en términos

de taxonomía bajo la normatividad PCGA.

- Al igual que en la mayoría de casos consultados la estandarización de un modelo de

presentación de estados financieros la normatividad internacional no propicia la fácil

interpretación de los estados financieros entre instituciones de educación superior.

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RECOMENDACIONES

Una vez desarrolladas las diferentes actividades necesarias para dar cumplimiento a cada uno de

los objetivos propuestos y al analizar la situación de la presentación de Estados Financieros bajo

el Nuevo Marco Técnico Normativo se recomienda:

- En vista de la cercanía de la aplicación de la taxonomía ONI se recomienda revisar cada una

de las homologaciones realizadas de los componentes de los Estados Financieros de la

Universidad de Santander UDES, discutirlos, ajustarlos de ser necesarios y aprobarlos para

su aplicación.

- Aplicar los formatos de presentación y notas desarrollados en el presente documento.

- Adaptar los formatos al Sistema de Información utilizado para llevar la Contabilidad en la

Universidad de Santander UDES.

- Realizar revisiones periódicas que permitan determinar la aplicabilidad y coherencia de las

plantillas elaboradas.

- Incluir indicadores financieros a los formatos desarrollados.

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ANEXOS

Anexo A Estado de Situación Financiera Pontificia Universidad Del Perú.

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Anexo B Estado de Resultados Integrales Pontificia Universidad Católica del Perú.

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Anexo C Estado de Situación Financiera Universidad del Pacífico.

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Anexo D Estado Ingresos y Gastos Universidad del Pacífico.

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Anexo E Estado Situación Financiera Universidad Peruana Cayetano Heredia.

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Anexo F Estado de Resultados Universidad Peruana Cayetano Hereda.

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Anexo G Estado Situación Financiera Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas.

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Anexo H Estado de Resultados Universidad Peruana de Ciencias Aplicadas.

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Anexo I Estado Situación Financiera Corporación Universidad de Concepción.

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Anexo J Estado de Resultados por Función Corporación Universidad de Concepción.

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Anexo K Estado Situación Financiera Universidad de Chile.

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Anexo L Estado de Resultados Universidad de Chile.

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Anexo M Estado Situación Financiera Universidad Santo Tomas Chile.

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Anexo N Estado Resultados Universidad Santo Tomas Chile.

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Anexo O Estado Situación Financiera Universidad Técnica Federico Santa María.

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Anexo P Estado Resultados Integrales Universidad Técnica Federico Santa María.

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Anexo Q Estado Situación Financiera Universidad Diego Portales.

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Anexo R Estado Resultados Integral Universidad Diego Portales.

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BIBLIOGRAFÍA

Nuevo marco técnico normativo de Diciembre de 2015 DECRETO 2420 DE 2015.

NIC 1 Presentación estados financieros.

NIC 7 Estado de Flujo de efectivo.

NIIF 1 Adopción por primera vez.

CINIIF 10 Información financiera intermedia.

http://www.mifuturo.cl/index.php/2013-03-06-18-20-53/noticias/322-estados-financieros-

auditados-de-las-instituciones-de-ed-superior

http://www.webometrics.info/es/Latin_America_es/Chile

http://rankings.americaeconomia.com/2016/universidades-peru/ranking