diferencias en el cÁlculo de depreciaciÓn fiscal y contable · 2021. 4. 21. · innovation...
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DIFERENCIAS EN EL
CÁLCULO DE
DEPRECIACIÓN FISCAL Y
CONTABLE
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DEDUCCIÓN DE INVERSIONES
INNOVATION
DEPRECIACIÓN CONTABLE
La NIF C-6 PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO, establece la definición de DEPRECIACIÓN y
los distintos métodos de depreciación, siendo sus elementos clave los siguientes:
Costo de adquisición.– Es el monto pagado en efectivo o equivalentes de efectivo, o bien, el
valor razonable de otra contraprestación entregada por la adquisición de un activo. Dicho de
otra manera, es el Monto Original del activo fijo o inversión.
Costo de remplazo.- Es el costo más bajo que sería incurrido para restituir el servicio
potencial de un activo similar, en el curso normal de la operación de la entidad. Es decir, el
costo que representa reemplazar un activo por otro que tenga las mismas características.
Depreciación.- Es la pérdida de valor de un activo fijo como consecuencia de su uso o paso
del tiempo. Esto es, la distribución sistemática del importe depreciable de un activo fijo, a lo
largo de su vida útil.
INNOVATION
Monto depreciable.- Es el costo de adquisición o costo de reemplazo de un componente
menos su valor residual y, en su caso, menos las pérdidas por deterioro acumuladas.
Constituye el valor depreciable o Base de depreciación del activo. También conocida como
Depreciación Acumulada, cuya fórmula es la siguiente:
Depreciación Acumulada = [(Costo del activo – Valor residual )/ Vida del Activo] * Número de años
Valor residual (Rescate, salvamento, desecho).- Es el monto neto en efectivo o equivalentes
que la entidad podría obtener actualmente por la disposición de un componente, como si éste
ya hubiera alcanzado la antigüedad y demás condiciones esperadas al término de su vida útil,
después de haber deducido los costos derivados de su enajenación o de su intercambio. Es
aquél importe o valor que se espera recuperar u obtener por la venta o permuta del activo fijo, o
cuando el activo finalice su vida útil, por lo general se considera un % del costo de adquisición.
Valor neto en libros.- es el costo de adquisición por el que se reconoce un componente, una
vez deducidas la depreciación acumulada y las pérdidas por deterioro acumuladas.
Elementos clave de la Depreciación Contable
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Vida útil.- Es el periodo durante el cual se espera:
✓ Que un activo esté disponible para su uso y pueda generar ingresos para la entidad.
✓ Obtener del activo por su funcionamiento cierto número de unidades de producción o
similares para la entidad.
Cabe señalar que se debe tener plena y completa identificación de los componentes que
integran al activo generador de beneficios económicos, así como también aquellos
componentes secundarios. Si se tiene un proceso de manufactura, esto aplica evidentemente,
por lo que se deben integrar los costos directos e indirectos. Se deberá estimar la vida útil
restante de cada componente y depreciar cada componente en la vida restante estimada.
La NIF C-6 aplica para los activos:
• Terrenos y construcciones
• Mobiliario y equipo de oficina
• Maquinaria y equipo
Elementos clave de la Depreciación Contable
• Equipo de laboratorio
• Equipo de transporte
• Herramientas
INNOVATION
Existen varios Métodos de Depreciación, de los cuales podrá seleccionar la empresa el que
mejor se ajuste al consumo de los beneficios económicos que le representen sus activos y
conforme a las NIF’s; y en dado caso, podrá realizar cambio del método en caso de así
corresponder, de tal manera que en los Estados Financieros se refleje el valor neto real de los
activos y su correspondiente depreciación.
Continuando con la NIF C-6 Propiedades, planta y equipo menciona: “Conviene recordar que
las tasas de depreciación establecidas por las leyes aplicables en cada jurisdicción no siempre
son las más adecuadas para distribuir el costo de adquisición a depreciar durante la vida útil de
los componentes” y establece los siguientes métodos de depreciación:
• Método de actividad o unidades producidas o de uso
• Método de horas trabajadas
• Método de línea recta
• Método de cargos decrecientes
• Método de depreciación especial
Métodos de Depreciación
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Ahora bien, los métodos de depreciación permitidos por NIF son los siguientes:
✓ Método de depreciación por actividad, de unidades producidas o de uso
✓ Método de depreciación en línea recta
✓ Método de depreciación de cargos decrecientes
Abordaremos brevemente estos 3 métodos y en una publicación posterior estaremos
ahondando con ejercicios prácticos.
Métodos de Depreciación
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Método de actividad o Unidades producidas
Se basa en la depreciación en función a la producción y no al paso del tiempo. Se realiza
el cálculo aplicando la siguiente fórmula:
Costo de adquisición
( - ) Valor residual
( = ) Monto depreciable
( / ) Producción estimada o kilómetros recorridos
( = ) Costo x unidad o kilometro recorrido
( x ) Unidades producidas o kilómetro recorrido en el ejercicio
( = ) Depreciación del ejercicio
Este método es aplicado con frecuencia para la maquinaria y equipo en función de su
productividad, o las unidades que produce. Se recomienda tener un periodo de referencia para
estimar las unidades a producir en su vida útil.
Métodos de Depreciación
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Método de línea recta
Este método consiste en dividir el valor del activo entre los años de vida útil del mismo, se basa
en la suposición de que la disminución de la utilidad de un componente es la misma para cada
period hasta agotar el valor del bien. Ejemplo:
Métodos de Depreciación
Fecha de adquisición 03-Mayo-2020
Fecha de Uso 03-Mayo-2020
Descripción Computadora Asus
Costo $25,000.00
(-) Valor residual 0
(=) Monto depreciable $25,000.00
Vida útil en años 3.33
Depreciación anual $7,500.00
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Método de cargos decrecientes
También conocido como depreciación acelerada, es un método en los que se resulta con un
mayor costo de depreciación los primeros años de vida útil de un activo, la cual se va
reduciendo en los subsecuentes. Este método se encuentra soportado en que algunos activos
pierden mayor capacidad de producción los primeros años de utilización, por lo que el mayor
gasto de depreciación debe ser mayor los primeros años.
Métodos de Depreciación
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El artículo 31 de la Ley del Impuesto Sobre la Renta establece el procedimiento a
seguir en el caso de la deducción de inversiones (mejor conocida como depreciación
fiscal).
El monto original de la inversión comprende el precio del bien, los impuestos
efectivamente pagados con motivo de la adquisición o importación del mismo a
excepción del impuesto al valor agregado, así como las erogaciones por concepto
de derechos, cuotas compensatorias, fletes, transportes, acarreos, seguros contra
riesgos en la transportación, manejo, comisiones sobre compras y honorarios a
agentes aduanales. (Art. 31, 2º parrafo LISR)
DEPRECIACIÓN FISCAL
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Las inversiones únicamente se podrán deducir mediante la aplicación, en cada
ejercicio, de los por cientos máximos autorizados por esta Ley, sobre el monto original
de la inversión, con las limitaciones en deducciones que, en su caso, establezca la
ley.
Tratándose de ejercicios irregulares, la deducción correspondiente se efectuará en el
por ciento que represente el número de meses completos del ejercicio en los que el
bien haya sido utilizado por el contribuyente, respecto de doce meses. Cuando el bien
se comience a utilizar después de iniciado el ejercicio y en el que se termine su
deducción, ésta se efectuará con las mismas reglas que se aplican para los ejercicios
irregulares.
Cálculo de la Depreciación Fiscal
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MOI
(x) PORCENTAJE DE DEPRECIACION FISCAL
(=) DEPRECIACIÓN FISCAL SIN ACTUALIZAR
Fórmula para su Determinación
MOI = Monto original de la inversión (artículo 31 segundo párrafo de la LISR)
PORCENTAJE DE DEPRECIACION FISCAL= % de depreciación fiscal artículo
33, 34 y 35 LISR
Donde:
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La depreciación fiscal se tiene que actualizar de conformidad con el séptimo párrafo
de art. 31 de la LISR.
Los contribuyentes ajustarán la deducción determinada en los términos de los
párrafos primero y sexto de este artículo, multiplicándola por el factor de
actualización correspondiente al periodo comprendido desde el mes en el que se
adquirió el bien y hasta el último mes de la primera mitad del periodo en el que el
bien haya sido utilizado durante el ejercicio por el que se efectúe la deducción.
Demostrado con la siguiente formula.
INPC último mes de la 1a. mitad de utilización en el ejercicio
INPC del mes de adquisición
FA =
Factor de Actualización para la Depreciación Fiscal
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Tasas de Depreciación Fiscal
Los por cientos máximos autorizados tratándose de gastos y cargos diferidos, así como para las erogaciones realizadas en periodos preoperativos, son los siguientes:
Categoría Tasa
Cargos diferidos 5%
Erogaciones en periodos preoperativos 10%
Regalías, para asistencia técnica, así como para otros gastos diferidos 15%
Construcciones 10%
Bombas de suministro de combustible a trenes 3%
Vías férreas 5%
Carros de ferrocarril, locomotoras, armones y autoarmones 6%
Maquinaria niveladora de vías, desclavadoras, esmeriles para vías, gatos de motor
para levantar la vía, removedora, insertadora y taladradora de durmientes.7%
Equipo de comunicación, señalización y telemando 10%
Mobiliario y equipo de oficina 10%
Embarcaciones 6%
Automóviles, autobuses, camiones de carga, tractocamiones, montacargas y
remolques25%
Computadoras personales de escritorio y portátiles; servidores; impresoras, lectores
ópticos, graficadores, lectores de código de barras, digitalizadores, unidades de
almacenamiento externo y concentradores de redes de cómputo
30%
Maquinaria y equipo para la generación de energía proveniente de fuentes renovables
o de sistemas de cogeneración de electricidad eficiente100%
INNOVATION
Último mes de utilización
en el ejercicio
Último mes de la primera mitad
de utilización en el ejercicio
Enero Junio
Febrero Junio
Marzo Julio
Abril Julio
Mayo Agosto
Junio Agosto
Julio Septiembre
Agosto Septiembre
Septiembre Octubre
Octubre Octubre
Noviembre Noviembre
Diciembre Diciembre
Tabla de meses de utilización en el ejercicio
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Concepto Importe
Fecha de adquisición 01-Sep-2017
MOI $4,156,012.00
por: Tasa de depreciación 11%
Igual: Depreciación anual $457,161.32
Entre: Doce 12
Igual: Depreciación mensual $38,096.78
Por: Meses completos de uso en el ejercicio 12
Igual: Depreciación fiscal del ejercicio $457,161.36
Por: Factor de actualización 1.0300
Igual: Depreciación fiscal actualizada del ejercicio $470,876.20
Ejemplo de Depreciación fiscal actualizada del ejercicio
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Concepto Importe
INPC del último mes de la primera mitad del
periodo de utilización en el ejercicio (junio
2018)
99.3764
Entre: INPC del mes de adquisición (septiembre
2017)
96.0935
Igual: Factor de actualización 1.0300
Factor de actualización
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