declaraciÓn anual personas morales 2017 c.p.c. y m.a ... · así como los anticipos que entreguen...

DECLARACIÓN ANUAL PERSONAS

MORALES 2017

C.P.C. y M.A. Claudia Verónica Escobar Sánchez

C.P. y M.F. Jaime Heredia Gutiérrez

Marzo, 2018

Temario

2© 2014 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

1. ISR - PM MÉXICO

a) Introducción ISR

b) Análisis de Ingresos acumulables y momento de acumulación

c) Determinación de Deducciones

I. Análisis de Requisitos

II. Comprobantes Fiscales

III. Optimización de Deducciones

d) Deducciones de inversiones, transacción costo de ventas, ajuste anual por

inflación

e) Pérdida fiscal, determinación del coeficiente de utilidad fiscal, resultado del

ejercicio

f) Aspectos a considerar al cierre del ejercicio

Temario


1. ISR - PM MÉXICO

g) Determinación de la base para PTU

h) Reglas misceláneas a considerar

Introducción ISR

Marzo 2018

Sujeto y objeto

Criterios de vinculación

Artículo. 1 LISR. Las personas físicas y morales están

obligadas al pago de ISR, en los siguientes casos:

I. Residentes en México, respecto de todos sus ingresos,

cualquiera que sea la fuente de riqueza de donde

procedan.

La fuente de riqueza es un factor que da sujeción a la

potestad tributaria de un Estado por los ingresos que en

él se generan (en dónde se genera el ingreso).

II. Residentes en el extranjero, que tengan un

establecimiento permanente (EP) en el país, por los

ingresos atribuibles al EP.

III.Residentes en el extranjero, respecto de los ingresos

procedentes de fuentes de riqueza situadas en territorio

nacional, cuando no tengan EP en el país, o cuando los

ingresos no sean atribuibles a éste.

Marzo 2018

Análisis de Ingresos

acumulables y

momento de

acumulación

Ingresos acumulables

De acuerdo con el artículo 16 de la LISR las personas morales residentes en el

país, incluida la Asociación en Participación, acumularán la totalidad de los

ingresos en:

Inclusive los

provenientes de

EP

No se consideran ingresos

Artículo 16

• Aumento de capital

• Pago de las pérdidas por sus accionistas

• Primas por colocación acciones que emita la propia sociedad (forman parte del

capital social)

• Utilización método de participación en valuación de acciones

• Reevaluación de activos y de capital

• El ingreso atribuible a un EP por la simple remesa que obtenga de la oficina

central de la persona moral o de otro establecimiento de ésta.

• Dividendos provenientes de personas morales residentes en México

Otros ingresos acumulablesArtículo 18

También son ingresos acumulables, entre otros:

• Ingresos determinados, inclusive

presuntivamente por la SHCP.

• Pagos en especie. La ganancia derivada de

la transmisión de propiedad (diferencia entre

el avalúo y deducciones autorizadas)

• Los que provengan de mejoras a locales

arrendados, cuando los bienes queden en

beneficio del propietario (conforme avalúo

practicado). El ingreso se considera obtenido

al término del contrato y en el monto que a

esa fecha tengan las inversiones.

• Ganancia en la venta de activos fijos,

terrenos, acciones o títulos valor, partes

sociales o certificados de aportación

patrimonial.

• Las cantidades recuperadas por seguros y

fianzas

• Indemnización por baja de técnicos y

dirigentes (Hombre Clave).

• Las cantidades que se reciban para pagar

gastos por cuenta de un tercero a menos

que se demuestre que fueron utilizadas en

beneficio del tercero.

• Los intereses devengados a favor en el

ejercicio

• Ajuste anual por inflación acumulable

• Los obtenidos por fusión o escisión de

sociedades (no es acumulable si se cumplen

requisitos del art. 14-B del CFF).

• Recuperaciones de créditos que se hayan

deducido como incobrables.

Otros ingresos acumulables

Artículo 19

• Ganancia en enajenación de terrenos

• Los contribuyentes restarán del ingreso obtenido por la enajenación el

monto original de la inversión, el cual se podrá ajustar multiplicándolo por el

factor de actualización correspondiente al periodo comprendido desde el

mes en el que se realizó la adquisición y hasta el mes inmediato anterior a

aquél en el que se realice la enajenación.

Momento de acumulación de los ingresos

Artículo 17

Los ingresos se obtienen, en los casos

no previstos en otros artículos de la

LISR, en las siguientes fechas:

• En la enajenación de bienes o

prestación de servicios, cuando se dé

cualquiera de los siguientes

supuestos, el que ocurra primero:

− Se expida el comprobante que

ampara el precio o la

contraprestación pactada.

− Se envíe o entregue

materialmente el bien, o preste el

servicio.

− Se cobre o sea exigible total o

parcialmente el precio o la

contraprestación pactada, aún

cuando provenga de anticipos.

En el uso o goce temporal de bienes:

a)Cuando se cobren total o

parcialmente las contraprestaciones.

b)Sean exigibles las contraprestaciones

c) Se expida el comprobante de pago

• El primero que suceda


Artículo 17

Arrendamiento financiero

Podrán optar por considerar como

ingreso obtenido:

• El total del precio pactado

• La parte del precio exigible en el

ejercicio

• Alcance y cambio de opción para

arrendamiento financiero:

• Totalidad de enajenaciones o

contratos

• Cambio sin requisitos 1 sola vez y

2da. vez y posteriores, una vez

transcurridos 5 años, de otra manera

cumplir requisitos del reglamento

(reestructuraciones).

IV. Deudas no cubiertas

Mes en que se consuma el plazo de

prescripción o imposibilidad práctica de

cobro.

Los ingresos se obtienen en el

momento que se cobre el precio o la

contraprestación, en los siguientes

casos:

Sociedades o asociaciones civiles por

prestación de servicios personales

independientes .

Organismos descentralizados por el

servicio de suministro de agua potable

para uso doméstico o de recolección de

basura.


Artículo 17

Acumulación en contratos de

obra inmueble

Los Contribuyentes que celebren

contratos de obra inmueble.

• En la fecha en que las

estimaciones por obra sean

autorizadas o aprobadas para su

cobro (si se cobran dentro de los

3 meses siguientes, de lo

contrario hasta que se cobren).

• En los casos en que no se esté

obligado a presentar

estimaciones o la periodicidad de

presentación es mayor a 3

meses, se considerará como

acumulable el avance trimestral

en la ejecución o fabricación de

los bienes a que se refiere la

obra.

• Deberán disminuirse con los

anticipos, depósitos, garantías o

pagos que se hubieran

acumulado con anterioridad.

Marzo 2018

Deducciones Autorizadas

Deducciones autorizadas

Artículo 25

Los contribuyentes podrán efectuar las deducciones siguientes:

I. Las devoluciones que se reciban o los descuentos o bonificaciones que se

hagan en el ejercicio

Conceptos:

• Devolución: restituir una cosa a la persona que la poseía

• Descuento: disminuir el precio de una cosa

• Bonificación: descuento

Artículo 31 del RLISR. Efectos cuando se efectúen con posterioridad al segundo

mes del cierre del ejercicio en el cual se acumuló el ingreso o se efectuó la

deducción por adquisiciones.


Artículo 25

II. Costo de lo vendido (Arts. 39-43 LISR)

III. Gastos netos de descuentos, bonificaciones o devoluciones

IV. Inversiones (Arts. 31-38 LISR)

V. Los créditos incobrables y las pérdidas por caso fortuito, fuerza mayor o por enajenación debienes distintos a los que se refiere el primer párrafo de la fracción II de este artículo.

Criterio del SAT 18/2018/ISR. Una pérdida de dinero en efectivo derivada de un robo o fraude podráser deducida en los términos del artículo 25, fracción V de la Ley del ISR, como caso de fuerza mayorsiempre que se reúnan los siguientes requisitos:

I. Que las cantidades perdidas, cuya deducción se pretenda, se hubieren acumulado para losefectos del ISR, y

II. Que se acredite el cuerpo del delito. Para ello, el contribuyente deberá denunciar el delito ycontar con copia certificada del auto de radicación, emitido por el juez competente. Dichacopia certificada deberá exhibirse a requerimiento de la autoridad fiscal.

VI. Las cuotas a cargo de los patrones pagadas al Instituto Mexicano del Seguro Social, incluidas lasprevistas en la Ley del Seguro de Desempleo.

VII.Los intereses devengados a cargo en el ejercicio, sin ajuste alguno. En el caso de los interesesmoratorios, a partir del cuarto mes se deducirán únicamente los efectivamente pagados.


Artículo 25

VIII.El ajuste anual por inflación que resulte deducible en los términos del artículo 44 de laLISR.

Determinación:

• SP deudas > SP créditos = X por FA = AA acumulable

• SP créditos > SP deudas = X por FA = AA deducible

IX. Los anticipos y los rendimientos que paguen las sociedades cooperativas de producción,así como los anticipos que entreguen las sociedades y asociaciones civiles a susmiembros, cuando los distribuyan en los términos de la fracción II del artículo 94 de laLISR.

Asimilados a salarios:

• Los rendimientos y anticipos que obtengan los miembros de las sociedades cooperativasde producción.

• Los anticipos que reciban los miembros de sociedades y asociaciones civiles.


Artículo 25

X. Las aportaciones efectuadas para la creación o incremento de reservas para fondos de

pensiones o jubilaciones del personal, complementarias a las que establece la Ley del

Seguro Social, y de primas de antigüedad constituidas en los términos de la LISR.

El monto de la deducción a que se refiere esta fracción no excederá en ningún caso a la

cantidad que resulte de aplicar el factor de 0.47 al monto de la aportación realizada en el

ejercicio de que se trate. El factor a que se refiere este párrafo será del 0.53 cuando las

prestaciones otorgadas por los contribuyentes a favor de sus trabajadores que a su vez

sean ingresos exentos para dichos trabajadores, en el ejercicio de que se trate, no

disminuyan respecto de las otorgadas en el ejercicio fiscal inmediato anterior.


Requisitos establecidos en artículo 29:

Deberán crearse y calcularse en los términos y con los requisitos que establezca el RISR y

repartirse en 10 ejercicios.

Invertirse en:

• Valores a cargo del Gobierno Federal o en acciones de sociedades de inversión en

instrumentos de deuda (30% mínimo).

• La diferencia en valores aprobados por la CNBV

• En la adquisición o construcción y venta de casa para trabajadores del contribuyente

(vivienda de interés social), o en préstamos.

Requisitos de las deducciones

Las deducciones autorizadas en el Título II deberán reunir los siguientes requisitos:

I. Que sean estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente, salvo que se trate de donativos no onerosos ni remunerativos, que satisfagan los requisitos previstos en la LISR y en las reglas generales que para el efecto establezca el Servicio de Administración Tributaria y que se otorguen en los siguientes casos:

a)A la Federación, entidades federativas o municipios, así como a sus organismos descentralizados que tributen conforme al Título III de la LISR.

b)A las entidades a las que se refiere el artículo 82 de la LISR.

c)A las personas morales a que se refieren los artículos 79, fracción XIX y 82 de la LISR.

d)A las personas morales a las que se refieren las fracciones VI, X, XI y XX del artículo 79 de la LISR y que cumplan con los requisitos establecidos en las fracciones II, III, IV y V del artículo 82 de la misma.

e)A las asociaciones y sociedades civiles que otorguen becas y cumplan con los requisitos del artículo 83 de la LISR.

El SAT publicará en el DOF y dará a conocer en su página electrónica de internet los datos de las instituciones a que se refieren los incisos b), c), d) y e) de esta fracción que reúnan los requisitos antes señalados.

Artículo 27


• Monto deducible = 7% de la utilidad fiscal del ejercicio inmediato anterior.

− Sólo serán deducibles los donativos hasta por el equivalente al 7% de la utilidad fiscal obtenida por el contribuyente en el ejercicio inmediato anterior ¿Qué pasa cuando se tiene pérdida fiscal?

• Límite del 4% de donativos a entidades gubernamentales

I. Que sean estrictamente indispensables

Concepto de estrictamente indispensable.

• Tesis Aislada (noviembre 1990):

“Son aquellos (gastos) que resultan necesarios para el funcionamiento de la empresa y sin los cuales sus metas operativas se verían obstaculizadas a tal grado que se impediría la realización de su objeto social, si se trata de una persona moral, o los fines del negocio si no lo es, de donde se concluye que no pueden considerarse como tales los deducidos por la empresa, cuando no tienen ninguna relación con esos fines”.

Artículo 27


II. Que cuando la LISR permita la deducción de inversiones se proceda

en los términos de la Sección II de este Capítulo.

III. Estar amparadas con un comprobante fiscal y que los pagos cuyo

monto exceda de $2,000.00 se efectúen mediante:

• Transferencia electrónica de fondos desde cuentas abiertas a nombre

del contribuyente en instituciones que componen el sistema financiero y

las entidades que para tal efecto autorice el Banco de México.

• Cheque nominativo de la cuenta del contribuyente

• Tarjeta de crédito, de débito, de servicios

• Los denominados monederos electrónicos autorizados por el Servicio

de Administración Tributaria.

Artículo 27


Requisitos de los comprobantes fiscales

Artículo 29 del CFF

• Cuando las leyes fiscales establezcan la obligación de expedir comprobantes fiscales por los actos o actividades que realicen, por los ingresos que se perciban o por las retenciones de contribuciones que efectúen, los contribuyentes deberán emitirlos mediante documentos digitales a través de la página de internet del Servicio de Administración Tributaria.

• Cumplir los requisitos establecidos en el artículo 29-A de este Código

• Tratándose de la adquisición de combustibles para vehículos marítimos, aéreos y terrestres, el pago deberá efectuarse en la forma señalada en el párrafo anterior, aun cuando la contraprestación de dichas adquisiciones no excedan de $2,000.00.

• Las autoridades fiscales podrán liberar de la obligación de pagar las erogaciones a través de los medios establecidos en el primer párrafo de esta fracción, cuando las mismas se efectúen en poblaciones o en zonas rurales, sin servicios financieros.

• Los pagos que se efectúen mediante cheque nominativo, deberán contener la clave en el registro federal de contribuyentes de quien lo expide, así como en el anverso del mismo la expresión "para abono en cuenta del beneficiario“.

Artículo 27


• Artículo 41 RISR.- Cuando el contribuyente efectúe erogaciones a través de un tercero, excepto tratándose de contribuciones, viáticos o gastos de viaje, deberá expedir cheques nominativos a favor de éste o mediante traspasos de cuentas en instituciones de crédito o casas de bolsa, y cuando dicho tercero realice pagos por cuenta del contribuyente, éstos deberán estar amparados con comprobante fiscal a nombre del contribuyente.

IV. Estar debidamente registradas en contabilidad y que sean restadas una sola vez.

• Artículo 44 RISR.- Se cumple con el requisito de que las deducciones estén debidamente registradas en contabilidad inclusive cuando se lleven en cuentas de orden

• Artículo 28 CFF.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:

I. Los registros o asientos contables a que se refiere la fracción anterior deberán cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de este Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria.

• Artículos 33,34, y 35 RCFF.- Requisitos de la contabilidad

Artículo 27


Artículo 28 CFF.- Las personas que de acuerdo con las disposiciones fiscales estén obligadas a llevar contabilidad, estarán a lo siguiente:

II. Los registros o asientos que integran la contabilidad se llevarán en medios electrónicos conforme lo establezcan el Reglamento de este Código y las disposiciones de carácter general que emita el Servicio de Administración Tributaria. La documentación comprobatoria de dichos registros o asientos deberá estar disponible en el domicilio fiscal del contribuyente.

III.Ingresarán de forma mensual su información contable a través de la página de Internet del Servicio de Administración Tributaria, de conformidad con reglas de carácter general que se emitan para tal efecto.

V. Cumplir con las obligaciones establecidas en esta Ley en materia de retención y entero de impuestos a cargo de terceros o que, en su caso, se recabe de éstos copia de los documentos en que conste el pago de dichos impuestos.

• Tratándose de pagos al extranjero, éstos sólo se podrán deducir siempre que el contribuyente proporcione la información a que esté obligado en los términos del artículo 76 de esta ley.

• Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta ley.

Artículo 27


Continúa fracción V.

• Los pagos que a la vez sean ingresos en los términos del Capítulo I del Título IV, de esta ley.

• Se podrán deducir siempre que las erogaciones por concepto de remuneración, las retenciones

correspondientes y las deducciones del impuesto local por salarios y, en general, por la prestación

de un servicio personal independiente, consten en comprobantes fiscales emitidos en términos

del Código Fiscal de la Federación.

• Se cumpla con las obligaciones a que se refiere el artículo 99, fracciones I, II, III y V de la

presente ley.

Artículo 99

I. Efectuar retenciones a las percepciones gravadas de los trabajadores.

II. Calcular el impuesto anual de los trabajadores.

III. Expedir y entregar los CFDI por pago de prestaciones de servicios personales subordinados.

IV. Solicitar datos a fin de inscribirlos o le proporcionen la clave del RFC

• Así como las disposiciones que, en su caso, regulen el subsidio para el empleo.

• Los contribuyentes cumplan con la obligación de inscribir a los trabajadores en el Instituto

Mexicano del Seguro Social cuando estén obligados a ello, en los términos de las leyes de

seguridad social.

Artículo 27


XVIII.Que al realizar las operaciones correspondientes o a más tardar el último

día del ejercicio se reúnan los requisitos que para cada deducción en

particular establece esta ley.

• Tratándose del comprobante fiscal a que se refiere el primer párrafo de la

fracción III de este artículo, éste se obtenga a más tardar el día en que el

contribuyente deba presentar su declaración.

• Respecto de la documentación comprobatoria de las retenciones y de los

pagos a que se refieren las fracciones V y VI de este artículo, respectivamente,

los mismos se realicen en los plazos que al efecto establecen las

disposiciones fiscales, y la documentación comprobatoria se obtenga en

dicha fecha.

• Tratándose de las declaraciones informativas a que se refieren los artículos 76

de esta ley y 32, fracciones V y VIII de la Ley del Impuesto al Valor Agregado,

éstas se deberán presentar en los plazos que al efecto establece el citado

artículo 76 y contar a partir de esa fecha con los comprobantes fiscales

correspondientes.

• Además, la fecha de expedición de los comprobantes fiscales de un gasto

deducible deberá corresponder al ejercicio por el que se efectúa la deducción.

Artículo 27


Continuación fracción XVIII

• Tratándose de anticipos por los gastos a que se refiere la fracción III del artículo

25 de esta ley, éstos serán deducibles en el ejercicio en el que se efectúen,

siempre que se cuente con el comprobante fiscal del anticipo en el mismo

ejercicio en el que se pagó y con el comprobante fiscal que ampare la

totalidad de la operación por la que se efectuó el anticipo, a más tardar el

último día del ejercicio siguiente a aquél en que se dio el anticipo. La

deducción del anticipo en el ejercicio en el que se pague será por el monto del

mismo y, en el ejercicio en el que se reciba el bien o el servicio, la deducción

será por la diferencia entre el valor total consignado en el comprobante fiscal y

el monto del anticipo. En todo caso para efectuar esta deducción, se deberán

cumplir con los demás requisitos que establezcan las disposiciones fiscales.

• Cuando los contribuyentes presenten las declaraciones informativas a que se

refiere el artículo 76 de esta ley a requerimiento de la autoridad fiscal, no se

considerará incumplido el requisito a que se refiere el primer párrafo de

esta fracción, siempre que se presenten dichas declaraciones dentro de

un plazo máximo de 60 días contados a partir de la fecha en la que se

notifique el mismo.

Artículo 27


Artículo 54. Reglamento de LISR.

• Para los efectos del artículo 27, fracción XVIII de la ley, no se considerará

incumplido el requisito que para las deducciones establece dicha

fracción, cuando se cumpla espontáneamente en los términos del artículo

73 del Código Fiscal de la Federación, con las obligaciones establecidas

en el citado artículo 27, fracciones V y VI de la ley, a más tardar en la

fecha en la que se deba presentar la declaración del ejercicio, siempre y

cuando, en su caso, se hubiesen pagado las cantidades adeudadas

debidamente actualizadas y con los recargos respectivos.

Artículo 27

Deducción de

Inversiones

Deducción de inversiones

Activo fijo.- es el conjunto de bienes tangibles que utilicen los

contribuyentes para la realización de sus actividades y que se demeriten

por el uso en el servicio del contribuyente y por el transcurso del tiempo.

Gastos diferidos.- son los activos intangibles representados por bienes o

derechos que permitan reducir costos de operación, mejorar la calidad o

aceptación de un producto, usar, disfrutar o explotar un bien, por un

periodo limitado, inferior a la duración de la actividad de la persona

moral.

Artículo 32


Cargos diferidos.- son aquéllos que reúnan los requisitos señalados en el

párrafo anterior, excepto los relativos a la explotación de bienes del

dominio público o a la prestación de un servicio público concesionado,

pero cuyo beneficio sea por un periodo ilimitado que dependerá de la

duración de la actividad de la persona moral.

Erogaciones realizadas en periodos preoperativos.- son aquéllas que

tienen por objeto la investigación y el desarrollo, relacionados con el

diseño, elaboración, mejoramiento, empaque o distribución de un

producto, así como con la prestación de un servicio; siempre que las

erogaciones se efectúen antes de que el contribuyente enajene sus

productos o preste sus servicios, en forma constante.

Artículo 32


Se podrán deducir aplicando los por cientos máximos establecidos en Ley

sobre el monto original de la inversión (MOI) y en proporción a los meses

de uso en el ejercicio

• El MOI incluye el precio, impuestos (excepto IVA), derechos, cuotas

compensatorias, fletes, transporte, acarreos, seguros de transporte,

manejo, comisiones, honorarios del agente aduanal y el blindaje

tratándose de automóviles.

• Deducción a partir del ejercicio en que se inicie su utilización o el siguiente.

• La deducción se actualiza por inflación (INPC).

Artículo 31


Las reparaciones y adaptaciones son activo fijo siempre que impliquen

mejoras o adiciones

• Adiciones y mejoras:

− Cuando aumenten la productividad

− Cuando incrementen la vida útil

− Cuando le den un uso diferente al original

• Inversión máxima en automóviles $175,000

• No son deducibles las inversiones en casas habitación, comedores y

casas de recreo, así como en aviones o embarcaciones que no tengan

permiso o concesión para ser explotados comercialmente.

• En fusión o escisión el MOI es el remanente de la escindida o fusionada

• Construcciones, instalaciones o mejoras en bienes tomados en

arrendamiento, se deducen como inversiones.

Artículo 36


En el caso de pérdidas por caso fortuito o fuerza mayor se hará deducible

el saldo pendiente.

La cantidad recuperada no es acumulable si se utiliza para la adquisición de

bienes de naturaleza análoga o para cubrir pasivos por la adquisición de

dichos bienes.

La cantidad recuperada reinvertida en los bienes no podrá deducirse, sólo

podrá deducirse el monto pendiente de deducir a la fecha de sufrir de la

pérdida.

El plazo para reinvertir la cantidad recuperada es de un año con la opción de

prórroga por uno más.

Artículo 37

Deducción inmediata de inversiones de

bienes nuevos

Aplicar al MOI los porcientos que establece el Decreto publicado el 18 de

Enero de 2017.

► Lo aplican contribuyentes con ingresos de hasta 100 millones de pesos

en el ejercicio inmediato anterior.

► Este estimulo no se considera ingreso acumulable

► No podrá aplicarse este estimulo en:

► Mobiliario y equipo de oficina

► Automóviles / aviones

► Equipo de blindaje de automóviles

► Activo no identificado individualmente

Decreto

Costo de lo

vendido

37

Costo de lo vendido

El costo de las mercancías que se enajenen, así como el de las que

integren el inventario final del ejercicio, se determinará conforme

al sistema de costeo absorbente sobre la base de costos

históricos o predeterminados. En todo caso, el costo se

deducirá en el ejercicio en el que se acumulen los ingresos

que se deriven de la enajenación de los bienes de que se trate.

Para determinar el costo de lo vendido de la mercancía, se deberá

aplicar el mismo procedimiento en cada ejercicio durante un

periodo mínimo de cinco ejercicios y sólo podrá variarse

cumpliendo con los requisitos que se establezcan en el RISR.

Artículo 39

Costo de lo vendido

Los contribuyentes, podrán optar por cualquiera de los métodos de

valuación de inventarios que se señalan a continuación:

I. Primeras entradas primeras salidas (PEPS)

II. Costo identificado

III.Costo promedio

IV.Detallista

Artículo 41

Estimaciones, Provisiones y

reservas contables40

• Estimación para reducir los inventarios obsoletos

• Estimación de las cuentas por cobrar a su valor estimado de realización.

• Amortizaciones por baja de valor del activo fijo a lo largo de su vida útil

estimada.

• Estimación de Impuestos anticipados o diferidos.

• Provisión de impuestos por pagar.

• Estimación para cubrir una pérdida que puede surgir de un litigio.

• Pérdidas en contratos de construcción en proceso.

• Provisiones para cubrir garantías.

Ejemplos de estimaciones contables


El auditor debe estimar la razonabilidad de tales estimaciones en el curso de su

trabajo.

Enfoques en la revisión de las estimaciones contables:

a) Revisión de los hechos acaecidos con posterioridad a la fecha de preparación

de los estados financieros, al objeto de confirmar la bondad de las

estimaciones en ellos contenidas.

b) Revisión y comprobación del proceso utilizado por la dirección para realizar

las estimaciones.

c) Utilización de una estimación independiente para compararla con la realizada

por la dirección.

Estimaciones contables


Ajuste anual por inflación

43


Artículo 44 Las personas morales determinarán, al cierre de cada ejercicio, el

ajuste anual por inflación, como sigue:

Saldo promedio anual de =

créditos o deudas

* No se incluirán en el saldo del último día de cada mes los intereses que se devenguen en el mes.

Saldo promedio anual de

deudas>


créditos*

Factor de

ajuste anual=

Ajuste anual por

inflación acumulable


créditos>


deudas*

Factor de

ajuste anual=

Ajuste anual por

inflación deducible

Factor de ajuste anual = - 1

Número de meses del ejercicio

Suma de los saldos al último día de cada mes

INPC último mes del ejercicio

INPC último mes del ejercicio inmediato anterior

* Moneda extranjera

El saldo final del mes en moneda extranjera, por el tipo de cambio existente del primer día del mes.


Artículo 45 Se considera crédito, el derecho que tiene una persona acreedora

a recibir de otra deudora una cantidad en numerario.

Entre otros, son créditos los siguientes:

• Inversiones en títulos de crédito, distintos de las acciones

• Los que adquieran las empresas de factoraje financiero

• Inversiones en acciones de sociedades de inversión de renta fija y

en operaciones financieras derivadas de deuda.

• Saldos a favor de contribuciones. (únicamente, a partir del día

siguiente a aquél en el que se presente la declaración y hasta que

se compense, acredite o se reciba su devolución).

• Cuentas y documentos por cobrar, con las excepciones

establecidas en este artículo


Momento en que se consideran créditos

Los créditos por ingresos acumulables disminuidos de descuentos

y bonificaciones, se consideran créditos a partir de la fecha en

que los ingresos se acumulen y hasta que se cobren en

efectivo, en bienes, en servicios o hasta su cancelación por

incobrables.


Artículo 46 Se considera deuda, cualquier obligación en numerario pendiente

de cumplimiento, entre otras:

• Las que derivan de contratos de arrendamiento.

• Operaciones financieras derivadas de deuda.

• Aportaciones para futuros aumentos de capital.

• Pasivos y reservas del activo, pasivo o capital que sean o hayan

sido deducibles .

• En ningún caso son deudas las originadas por partidas no

deducibles, (artículo 28-I, VIII, IX, XXVII).

Pérdidas fiscales

Pérdidas fiscales

Artículo 57 Concepto: Diferencia negativa entre ingresos acumulables y deducciones autorizadas.

Amortización

• Plazo a 10 años

• Pérdida del derecho en caso de no amortizar (por la parte que no se amortice)

Actualización de Pérdidas

• De julio a diciembre del mismo año.

• Ultima actualización hasta el mes de junio del año que se amortizará.

No puede ser trasmitida en caso de fusión o liquidación de sociedades (Fusionante cumpliendo ciertas reglas).

Pérdidas fiscales

La Sociedad mercantil “X” obtiene pérdida fiscal en el ejercicio de 2016 por

$2,534,120

En el ejercicio 2017 la empresa genera una utilidad de $ 1,385,100

El procedimiento para actualizar la pérdida fiscal pendiente de amortizar es el

siguiente:

Pérdida fiscal histórica 2,534,120.00

(x) Factor de actualización (Primera) 1.0277

INPC último mes del ejercicio dic-16 122.515

INPC primer mes de la segunda mitad jul-16 119.211

(=) Pérdida fiscal actualizada 2,601,781.00

(x) Factor de actualización (Segunda)

INPC último mes primera mitad del ejercicio de aplicación jun-17 118.901

INPC último mes de actualización dic-16 122.515 1.0000

(=) Pérdida fiscal actualizada 2,601,781.00

(-) Amortización 1,385,100.00

(=) Pérdidas fiscales pendientes de amortizar 1,216,681.00

Determinación del Coeficiente de Utilidad

Pagos provisionales

Artículo 14 Determinación del coeficiente de utilidad:

Utilidad o pérdida fiscal

Ingresos nominales

• Cuando en el último ejercicio de 12 meses no resulte

coeficiente de utilidad se aplicará el correspondiente al último

ejercicio de 12 meses, sin que dicho ejercicio sea anterior en

más de cinco años.

• Artículo 10 RISR. Cálculo del CU hasta el diezmilésimo

Resultado Fiscal

Resultado fiscal

Artículo 9Determinación de la base del impuesto:


- Deducciones autorizadas

- PTU pagada en el ejercicio

= Utilidad fiscal (1)

- Pérdidas fiscales ajustadas de otros ejercicios

= Resultado fiscal (2)

(x) Tasa de impuesto aplicable 30%

= Impuesto causado del ejercicio

- ISR acreditable por dividendos

- ISR pagos provisionales

- ISR retenido por sistema financiero

= ISR a cargo en el ejercicio

Determinación de la base para

PTU

Participación de los Trabajadores en las

Utilidades (PTU)

Artículo 9 F-I,

Penúltimo

párrafo

Renta Gravable para PTU:

Se elimina la anterior mecánica (artículo 16 LISR abrogada).

En el artículo 9 LISR se incluye la mecánica para determinar la

renta gravable :


( - ) Deducciones autorizadas

A los ingresos acumulables debe disminuirse los ingresos

exentos para los trabajadores NO DEDUCIBLES (Art. 28 fracc.

XXX )

No considerar:

PTU pagada en el ejercicio

Pérdidas fiscales de ejercicios anteriores

Participación de los Trabajadores en las

Utilidades (PTU)

TransitoriosPueden tomar deducciones de activos fijos a los que se aplicó

deducción inmediata hasta 2013

Importe deducción: MOI por tasa fiscal

No aplica actualizar la deducción.

Artículo Noveno fracción XXXIV segundo párrafo Disposiciones

Transitorias LISR

Efectos para PTU

Para los efectos de la participación de los trabajadores en las

utilidades de las empresas, los contribuyentes que hubieran

optado por aplicar la deducción inmediata de los bienes a que se

refiere esta fracción, deberán considerar la deducción de dichos

activos que les hubiera correspondido, en la cantidad que resulte

de aplicar al monto original de la inversión, los porcientos

establecidos en los artículos 34, 35, 36 y 37 de la Ley del

Impuesto sobre la Renta.

Aspectos a considerar para el

cierre del ejercicio


Puntos a considerar

— Confirmar que los ingresos se hayan acumulado conforme a los supuestos y

momentos de acumulación que señala la LISR.

— Si se recibieron anticipos: ingreso obra inmueble (Art. 17), regla miscelánea

(5a RMFM)

— Analizar ingresos extraordinarios del ejercicio

Deducciones

Honorarios al ConsejoTratándose de honorarios o gratificaciones a administradores, comisarios,

directores, gerentes generales o miembros del consejo directivo, de vigilancia,

consultivos o de cualquiera otra índole,

- Estos se determinen, en cuanto a monto total y percepción mensual o por

asistencia, afectando en la misma forma los resultados del contribuyente y

satisfagan los supuestos siguientes:

• Que el importe anual establecido para cada persona no sea superior al sueldo

anual devengado por el funcionario de mayor jerarquía de la sociedad.

• Que el importe total de los honorarios o gratificaciones establecidos, no sea

superior al monto de los sueldos y salarios anuales devengados por el personal

del contribuyente.

• Que no excedan del 10% del monto total de las otras deducciones del ejercicio.

Criterio no vínculativo

06/ISR/NV. Gastos a favor de tercero. No son deducibles aquéllos que se realicen a favor de personas con las cuales

no se tenga una relación laboral ni presten servicios profesionales

El artículo 27, fracción I de la Ley del ISR establece que las deducciones autorizadas en el Título II de dicha Ley

deben ser estrictamente indispensables para los fines de la actividad del contribuyente.

Asimismo, la fracción XI del artículo referido dispone, contrario sensu, que no serán deducibles los gastos de

previsión social cuando las prestaciones correspondientes no se otorguen en forma general en beneficio de todos los

trabajadores.

Por su parte, el artículo 28, fracción V de la Ley del ISR, indica que no serán deducibles los viáticos o gastos de viaje,

en el país o en el extranjero, cuando no se destinen al hospedaje, alimentación, transporte, uso o goce temporal de

automóviles y pago de kilometraje, de la persona beneficiaria del viático y que las personas a favor de las cuales se

realice la erogación, deben tener relación de trabajo con el contribuyente en los términos del Capítulo I del Título IV

de dicha Ley o deben estar prestando servicios profesionales, además de que los gastos deberán estar amparados

con un comprobante fiscal cuando éstos se realicen en territorio nacional o con la documentación comprobatoria

correspondiente, cuando los mismos se efectúen en el extranjero.

En ese sentido, no son erogaciones estrictamente indispensables aquéllas que se realizan cuando no exista relación

laboral o prestación de servicios profesionales entre la persona a favor de la cual se realizan dichas erogaciones y el

contribuyente que pretende efectuar su deducción, aún cuando tales erogaciones se encontraran destinadas a

personal proporcionado por empresas terceras.

Por lo anterior, se considera que realizan una práctica fiscal indebida los contribuyentes que celebren contratos con

personas físicas o morales para la prestación de un servicio, y efectúen la deducción de los gastos de previsión

social, los viáticos o gastos de viaje, en el país o en el extranjero, cuyos beneficiarios sean personas físicas

contratadas por la prestadora de servicios o accionista de ésta.

DeduccionesRequisitos de Deducción en Intereses.

Art 27 de la LISR

VII….

Los prestamos su destino fines del negocio,

Contribuyentes con el préstamo obtenido, otorga prestamos a terceros, cobre

cuando menos la tasa mas baja en la porción de préstamo otorgado a

terceros.

Préstamo destinado a inversiones o gastos, sean deducibles para efectos

ISR, o en la misma proporción que estas inversiones y gastos lo sean.

XIII….

Que el costo de los intereses correspondan a los de mercado, el excedente

se considerará como NO DEDUCIBLE.

• Fuente de riqueza

– Cuando en el país se coloque o se invierta el capital

– Cuando se paguen por un residente en el país o un residente en el extranjero con EP

• Retención, sin deducción

– 4.9% a los intereses pagados Bancos extranjeros

– 10% a los intereses pagados a otras Entidades de financiamiento pertenecientes a

Estados extranjeros (Disposición Ley Ingresos 2012 4.9%)

– 15% a reaseguradoras

– 21% (Por adquisiciones de maquinaria y equipo)

– 30% a los distintos de los señalados anteriormente

– Tasas de retención reducidas en tratados de doble tributación.

DeduccionesPago de Intereses al Extranjero

DeduccionesIntereses: Capitalización delgada

No son deducibles:

Los intereses que deriven de deudas con partes relacionadas que tenga elcontribuyente en exceso en relación con su capital en el supuestos que el monto delas deudas sea superior al triple del monto del capital contable sin considerar lautilidad o pérdida neta del ejercicio. (Art. 28 Fr. XXVII LISR)

Es común observar financiamientos otorgados entre Cías. del mismo grupo

Obligaciones para operaciones con partes relacionadas:

• Contar con estudio de PT para operaciones con residentes en el extranjero

• La empresa acreedora, acumulará los intereses derivados del crédito

• La empresa deudora podrá deducir los intereses cumpliendo ciertas condiciones

Empresa A Empresa B

Préstamo

Intereses

Check List para determinar CUFIN

Check List para determinar CUCA

Estímulos Fiscales

1. Ley de Ingresos de la Federación 2017,

2. Título VII de la LISR

3. Disposiciones de vigencia temporal 2017 de LISR.

Disposiciones donde se incluyen los estímulos

fiscales

© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 69

El apartado A del artículo 16 de la LIF establece 10 estímulos fiscales de conceptos que se

pueden aplicar contra el ISR del ejercicio:

1. Personas con actividades empresariales que adquieran diésel.

2. Diésel para transporte público y privado de personas o de carga, así como turísticos.

3. Transporte terrestre de carga o pasaje a través de la red nacional de autopistas de cuota,

así como turístico.

4. Adquirentes que utilicen combustibles fósiles.

5. Acreditamiento del derecho especial sobre minería.

6. Disminución de la PTU pagada de la utilidad fiscal de pagos provisionales de PM.

7. Deducción adicional por donación de bienes básicos a bancos de alimentos o de

medicinas.

8. Estímulo fiscal a contribuyentes del ISR que empleen personas con discapacidad motriz.

9. Opción para que las PM no proporcionen la constancia de retención a las PF que emitan

CFDI.

10. Crédito fiscal por proyectos de inversión en la producción cinematográfica nacional o en

la distribución de películas cinematográficas nacionales

Ley de Ingresos de la Federación

© 2015 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C. 70

Nuevo sistema de presentación

de la declaración anual

para personas morales.

Nuevo sistema de presentación de la declaración anual para

personas morales.

Reformas fiscales 2014

• El Servicio de Administración Tributaria dio a conocer la nueva plataforma para la

presentación de la declaración anual de personas morales 2017, el cual incluye

formularios para ocho regímenes fiscales:

‒ General/F18

‒ Consolidación/F19

‒ Consolidación Diferido/F19-A

‒ Simplificado/F20

‒ Con fines no lucrativos/F21

‒ Opcional para Grupo de Sociedades Integradoras/F23

‒ Coordinados/F24

‒ Actividades Agrícolas, Ganaderas, Silvícolas y Pesqueras/F25


personas morales


• Algunas funciones y beneficios que tiene la nueva herramienta son:

‒ Tiene la opción de hacer un pre llenado y almacena la información capturada

hasta por 30 días.

‒ Se procederá al llenado y se enviara directamente sin necesidad de generar

archivos como tradicionalmente se venía realizando hasta 2013.

‒ Consulta de la declaración

‒ Impresión de acuses

‒ Consulta de declaraciones pagadas

PROCAF 2015


personas morales


‒ Realiza el cálculo automático del ISR

‒ Permitirá el pre llenado que facilita las declaraciones complementarias al

modificar sólo los rubros necesarios

‒ Se puede pagar con línea de captura en el portal bancario o directamente

desde el portal del SAT

‒ Se integra los formatos para declarar los nuevos regímenes de conformidad

con las Reformas Fiscales 2014

‒ Puede utilizarse en equipos con sistemas operativos Windows o Mac OS

PROCAF 2015

Plazo procedimiento para presentar la

declaración anual

Plazo:

• Dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine el ejercicio fiscal (enero

a marzo de 2018).

• Procedimiento (Regla 2.8.5.1.)

- Ingresarán al "Servicio de declaraciones y pagos", "Presentación de Declaraciones",

- Para el llenado de la declaración se capturarán los datos habilitados por el programa

citado. El sistema, a elección del contribuyente, podrá realizar en forma automática los

cálculos aritméticos o, en su caso, se podrán capturar los datos de forma manual.

- Concluida la captura, se enviará la declaración a través de la página de Internet del SAT,

recibiendo el acuse de recibo electrónico de la información recibida,

- Cuando exista cantidad a pagar, el acuse de recibo electrónico, incluirá el importe total a

pagar y la línea de captura. Se debe pagar por transferencia electrónica. El banco envía

recibo de pago.

- Se considera que los contribuyentes han cumplido con la obligación de presentar la

declaración al enviarla y efectuar el pago.

Declaración Anual

Información adicional

• PTU determinada en el ejercicio y PTU pendiente de pago

• Saldo de la CUFIN, CUFINRE y CUCA al cierre del ejercicio

• Monto de las pérdidas fiscales pendientes de amortizar

• Monto de los dividendos pagados

- Provenientes de CUFIN

- Proveniente de CUFINRE

- No CUFIN ni CUFINRE

Hoja de Trabajo Anual 2017.pdf

Hoja de Trabajo Anual 2017.pdf

Jaime Heredia

Impuestos

Chihuahua

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614 545 1228

Gerente

Verónica Escobar

Impuestos

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614 180 1137

Gerente Senior

Contactos

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Deloitte se refiere a Deloitte Touche Tohmatsu Limited, sociedad privada de responsabilidad limitada en el Reino Unido, y a su red de firmas miembro, cada una de ellas como una entidad legal única e independiente. Conozca en www.deloitte.com/mx/conozcanos la descripción detallada de la estructura legal de Deloitte Touche Tohmatsu Limited y sus firmas miembro.

Deloitte presta servicios profesionales de auditoría, impuestos y servicios legales, consultoría y asesoría, a clientes públicos y privados de diversas industrias. Con una red global de firmas miembro en más de 150 países, Deloitte brinda capacidades de clase mundial y servicio de alta calidad a sus clientes, aportando la experiencia necesaria para hacer frente a los retos más complejos de negocios. Los más de 244,000 profesionales de Deloitte están comprometidos a lograr impactos significativos.

Tal y como se usa en este documento, “Deloitte” significa Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C., la cual tiene el derecho legal exclusivo de involucrarse en, y limita sus negocios a, la prestación de servicios de auditoría, consultoría fiscal, asesoría y otros servicios profesionales en México, bajo el nombre de “Deloitte”.

Esta publicación sólo contiene información general y ni Deloitte Touche Tohmatsu Limited, ni sus firmas miembro, ni ninguna de sus

respectivas afiliadas (en conjunto la “Red Deloitte”), presta asesoría o servicios por medio de esta publicación. Antes de tomar cualquier decisión o medida que pueda afectar sus finanzas o negocio, debe consultar a un asesor profesional calificado. Ninguna entidad de la Red Deloitte, será responsable de pérdidas que pudiera sufrir cualquier persona o entidad que consulte esta publicación.

© 2017 Galaz, Yamazaki, Ruiz Urquiza, S.C.

declaraciÓn anual personas morales 2017 c.p.c. y m.a ... · así como los anticipos que entreguen...

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