contabilitate financiara

Contabilitate financiara 1

UNIVERSITATEA “HYPERION” DIN BUCURESTI

FACULTATEA DE STIINTE ECONOMICE

CONTABILITATE FINANCIARA

Modul I

ANUL II – ECTS, MAN

Lect.univ.dr. RACHITA USTINIA


Cuvant inainte

Procesul de restructurare si modernizare a societatii romanesti isi gaseste reflectare si

in dinamismul actualizarii sistemului financiar-contabil. In acest context, realizarea cursului

“Bune practici de inregistrari contabile pentru activitatile curente ale agentilor

economici din Romania” reprezinta o continuare a preocuparilor autoarei.

Prin dezvoltarile adoptate s-au urmarit:

(i) realizarea unor monografii contabile pentru cele mai frecvente activitati intalnite in

practica agentilor economici din Romania;

(ii) prezentarea elementelor legislative noi, conforme cu Directivele Europene, cu impact

asupra Legii contabilitatii nr.82/1991 (republicata), respectiv prin OMFP nr.3055/29.X.2009,

Ordinul nr.1879/6.06.2010 si Ordonanata de Urgenta a Guvernului nr.37/13 aprilie 2011.

Referitor la prezentarea noilor element legislative ce vin sa actualizeze legea de baza a

contabilitatii, trebuie precizat ca in lucrare a fost urmarit modul de tratare in contabilitatea

agentilor economici a Codului fiscal modificat si aprobat prin Legea nr.76/1.VII.2010, OUG

nr.54/2010, OUG nr.58/2010 si OUG nr.59/2010 si care vizeaza, in principal, urmatoarele

elemente de maxima importanta:

infiintarea, incepand cu data de 1 august 2010, a Registrului operatorilor

intracomunitari, in cadrul Agentiei Nationale de Administrare Fiscala;

modificarea nivelului accizei pentru tigarete, alcool distilat, etc.; eliminarea

sistemului antrepozitelor de depozitare; deducerea impozitului platit de un agent economic

unui stat strain; modul de deductibilitate a pierderii fiscale inregistrate de un sediu

permanent al unui agent economic aflat in strainatate;

inregistrarea impunerii, incepand cu 1 iulie 2010, a cotei de 16% - impozit

final – aferenta veniturilor sub forma de dobanzi pentru depozitele la vedere/conturi

curente; in aceasta categorie se includ si depozitele clientilor, precum si impozitarea

veniturilor sub forma de dobanzi realizate pentru depozitele la termen constituite, a

instrumentelor de economisire dobandite etc.

Suportul de curs isi propune sa sprijine activitatea de pregatire a studentilor din anul II

de invatamant economic.

Lucrarea de fata urmareste sa-i ajute pe viitorii absolventi sa inteleaga mai bine

complexitatea si modul de tratare a informatiei contabile, ca baza pentru fundamentarea

viitoarelor decizii de conducere a unitatilor socio-economice.


Ilustrarea cu exemple semnificative a celor mai bune practici de realizare a

inregistrarilor contabile aferente activitatilor curente ale operatorilor economici din Romania,

pun in evidenta temeinica pregatire profesionala a autoarei, dar, totodata, ofera si modele de

urmat pentru cei care se afla la inceputul activitatii lor profesionale.

Prof.univ.dr.Mihaela Dumitrana - ASE Bucuresti


CUPRINSUL SUPORTULUI DE CURS

1. Unitatea de învatare nr. 1 - NOILE REGLEMENTARI CONTABILE

APLICABILE OPERATORILOR ECONOMICI DIN ROMANIA

6

1.1. ORDONANTA DE URGENTA nr.37/2011 din 13 aprilie 2011 pentru modificarea

si completarea Legii contabilitatii nr.82/1991 si pentru modificarea altor acte

normative incidente

6

1.2. Definirea contabilitatii 21

1.3. Tema de control 27

1.4. Bibliografia specifică unității de învățare 34

2. Unitatea de invatare nr. 2 - PRINCIPII GENERALE DE ORGANIZARE SI

FUNCTIONARE A CONTABILITATII FINANCIARE A

INTREPRINDERII. CARACTERISTICILE CALITATIVE ALE

INFORMATIILOR CONTABILE

36

2.1. Principii generale de organizare si functionare a contabilitatii financiare a

intreprinderii

37

2.1.1. Principiul continuitatii activitatii 37

2.1.2. Principiul permanentei metodelor 37

2.1.3. Principiul prudentei 37

2.1.4. Principiul independentei exercitiului financiar 38

2.1.5. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii 38

2.1.6. Principiul intangibilitatii 38

2.1.7. Principiul necompensarii 38

2.1.8. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului 38

2.1.9. Principiul pragului de semnificatie 39

2.2. Caracteristicile calitative ale informatiilor contabile 39

2.2.1. Relevanta 40

2.2.2. Credibilitatea 40


2.2.3. Comparabilitatea 40

2.2.4. Inteligibilitatea 41



3. Unitatea de invatare nr. 3 - REGISTRELE CONTABILE.

DOCUMENTELE FINANCIAR-CONTABILE.

60

3.1. Registrele de contabilitate 60

3.2. Principalele documente financiar-contabile 61



4. PLANUL DE CONTURI GENERAL 86

5. BIBLIOGRAFIA ÎNTREGULUI SUPORT DE CURS 104

6. NOTIȚELE CURSANTULUI 106


Unitatea de învatare nr. 1

NOILE REGLEMENTARI CONTABILE APLICABILE

OPERATORILOR ECONOMICI DIN ROMANIA

Competenţele specifice unităţii de învăţare:

După studiul acestei unităţi de învăţare:

veti avea cunostinte referitoare la modificarile, completarile aduse de catre Ordonanta

de Urgenta nr. 37/2011 Legii Contabilitatii ( nr.37/1992), dar si altor acte normative

incidente.

veti cunoaste definitia contabilitatii, a contabilitatii financiare, caracteristicile

contabilitatii financiare.

Cuprinsul unitatii de invatare:

1.1. Ordonanta de Urgenta nr.37/2011/13 aprilie 2011 pentru modificarea si

completarea Legii Contabilitatii nr.82/1991 si pentru modificarea altor acte

normative incidente

1.2. Definirea contabilitatii.

1.3. Tema de control

1.4. Bibliografia specifica unitatii de invatare

1.1. ORDONANTA DE URGENTA NR.37/2011/13 APRILIE 2011

PENTRU MODIFICAREA SI COMPLETAREA LEGII

CONTABILITATII NR.82/1991 SI PENTRU MODIFICAREA ALTOR

ACTE NORMATIVE INCIDENTE

Avand in vedere ca trecerea la implementarea Standardelor internationale de Raportare

Financiara (IFRS) de catre sistemul bancar, ca baza a contabilitatii si pentru intocmirea

situatiilor financiare individuale, incepand cu exercitiul financiar al anului 2012, reprezinta un


angajament asumat prin Scrisoarea de intentie semnata de autoritatile romane la Bucuresti la 5

februarie 2010 si aprobata prin Decizia Consiliului director al Fondului Monetar International

din 19 februarie 2010, potrivit caruia Banca Nationala a Romaniei si Ministerul Finantelor

Publice isi asuma in continuare angajamentul de a adopta cadrul legislativ necesar pentru

implementarea cuprinzatoare a IFRS, in vederea aplicarii acestora de la inceputul anului 2012,

context in care, pe de o parte, au fost necesare modificari si completari pentru armonizarea

legii contabilitatii astfel incat sa se asigure cadrul legal aplicarii IFRS si, pe de alta parte, se

creeaza premisele pentru actualizarea, in timp util, a celorlalte reglementari secundare

incidente, tinand cont ca termenul de transpunere a Directivei 2009/110/CE a Parlamentului

European si a Consiliului din 16 septembrie 2009 privind accesul la activitate, desfasurarea si

supravegherea prudentiala a activitatii institutiilor emitente de moneda electronica, de

modificare a Directivelor 2005/60/CE si 2006/48/CE si de abrogare a Directivei 2000/46/CE

in legislatia nationala este data de 30 aprilie 2011, data-limita de la care trebuie sa intre in

vigoare noua legislatie in materia institutiilor emitente de moneda electronica si ca termenul

maxim de autorizare a institutiilor de plata este 30 aprilie 2011, potrivit prevederilor art. 185

alin. (2) din Ordonanta de urgenta a Guvernului nr. 113/2009 privind serviciile de plata,

aprobata cu modificari prin Legea nr.197/2010, ce transpune Directiva 2007/64/CE a

Parlamentului European si a Consiliului din 13 noiembrie 2007 privind serviciile de plata in

cadrul pietei interne, de modificare a Directivelor 97/7/CE, 2002/65/CE, 2005/60/CE si

2006/48/CE si de abrogare a Directivei 97/5/CE, data de la care entitatile care au fost

autorizate aplica noua legislatie in materia serviciilor de plata, avand in vedere necesitatea

reducerii termenului in care autoritatile publice, ministerele si celelalte organe de specialitate

ale administratiei publice centrale, institutiile publice finantate integral din venituri proprii, ai

caror conducatori au calitatea de ordonatori principali de credite, precum si directiile generale

ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, pentru situatiile financiare

centralizate pe ansamblul judetului si al municipiului Bucuresti, depun la Ministerul

Finantelor Publice situatii financiare trimestriale si anuale pentru furnizarea informatiilor

solicitate de Institutul European de Statistica – EUROSTAT si Fondul Monetar International,

luand in considerare prevederile Ordonantei de urgenta a Guvernului nr.90/2010 pentru

modificarea si completarea Legii nr.31/1990 privind societatile comerciale, aprobata prin

Legea nr.34/2011, referitoare la introducerea obligativitatii depunerii de catre societatile

comerciale a situatiilor financiare anuale si a situatiilor financiare anuale consolidate,

intocmite incepand cu exercitiul financiar 2010, numai la unitatile teritoriale ale Ministerului


Finantelor Publice si la necesitatea corelarii acestora cu prevederile cuprinse in legislatia

contabila, tinand cont de necesitatea reducerii costurilor administrative cu organizarea si

conducerea contabilitatii pentru entitatile care indeplinesc anumite criterii de marime a unor

indicatori, pornind de la necesitatea separarii prevederilor referitoare la organizarea si

conducerea contabilitatii de cele referitoare la semnarea situatiilor financiare anuale, luand in

considerare necesitatea completarii categoriilor de entitati cuprinse in definitia persoanelor

juridice de interes public, entitati ale caror situatii financiare anuale sunt supuse auditului

statutar, tinand cont de necesitatea completarii prevederilor referitoare la situatia in care

exercitiul financiar difera de anul calendaristic, pentru anumite categorii de entitati, avand in

vedere necesitatea abrogarii prevederilor referitoare la contabilitatea destinata analizarii

costurilor programelor aprobate, pana cand abordarea bugetara va fi aceeasi cu cea contabila,

in temeiul art.115 alin.(4) din Constitutia Romaniei, republicata, Guvernul Romaniei adopta

prezenta ordonanta de urgenta.

ART.I. Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I,

nr.454 din 18 iunie 2008, se modifica si se completeaza dupa cum urmeaza:

(1) Art.1 se modifica si va avea urmatorul cuprins:

“Art.1. – (1) Societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome,

institutele nationale de cercetare-dezvoltare, societatile cooperatiste si celelalte persoane

juridice au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea financiara, potrivit prezentei

legi.

(2) Institutiile publice, asociatiile si celelalte persoane juridice cu si fara scop patrimonial au

obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea financiara.

(3) Subunitatile fara personalitate juridica, cu sediul in strainatate, care apartin persoanelor

prevazute la alin.(1) si (2), cu sediul in Romania, precum si subunitatile fara personalitate

juridica din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate au obligatia

sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie, potrivit prezentei legi.

(4) Organismele de plasament colectiv care nu sunt constituite prin act constitutiv, astfel cum

sunt prevazute in legislatia pietei de capital, fondurile de pensii facultative, fondurile de pensii

administrate privat si alte entitati organizate pe baza Codului civil au obligatia sa organizeze

si sa conduca contabilitatea financiara.

(5) Persoanele fizice care desfasoara activitati producatoare de venituri au obligatia sa

conduca contabilitate simplificata, bazata pe regulile contabilitatii in partida simpla, potrivit


reglementarilor elaborate in acest sens. Aceste persoane intocmesc Registrul-jurnal de incasari

si plati si Registrul-inventar.

(6) Persoanele prevazute la alin.(1)-(4) organizeaza si conduc, dupa caz, si contabilitatea de

gestiune, potrivit reglementarilor elaborate in acest sens.”

2. La articolul 2, alineatul (1) se modifica si va avea urmatorul cuprins:

“Art. 2. – (1) Contabilitatea este o activitate specializata in masurarea, evaluarea, cunoasterea,

gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a rezultatelor

obtinute din activitatea persoanelor prevazute la art.1. În acest scop, contabilitatea trebuie sa

asigure inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea

informatiilor cu privire la pozitia financiara, performanta financiara si alte informatii

referitoare la activitatea desfasurata, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile

cu investitorii prezenti si potentiali, creditorii financiari si comerciali, clientii, institutiile

publice si alti utilizatori.”

3. La articolul 2 alineatul (2), litera d) se abroga.

4. La articolul 3, alineatul (3) se abroga.


“(3) Normele si reglementarile contabile specifice anumitor domenii de activitate se

elaboreaza si se emit de institutiile cu atributii in acest sens, cu avizul Ministerului Finantelor

Publice, dupa cum urmeaza:

a) de catre Banca Nationala a Romaniei, pentru institutiile de credit, institutiile financiare

nebancare, definite potrivit reglementarilor legale, inscrise in Registrul general, institutiile de

plata si institutiile emitente de moneda electronica, definite potrivit legii, care acorda credite

legate de serviciile de plata si a caror activitate este limitata la prestarea de servicii de plata,

respectiv emitere de moneda electronica si prestare de servicii de plata si pentru Fondul de

garantare a depozitelor in sistemul bancar;

b) de catre Comisia de Supraveghere a Asigurarilor, pentru entitatile autorizate, reglementate

si supravegheate de aceasta institutie;

c) de catre Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, pentru entitatile

autorizate, reglementate si supravegheate de aceasta institutie;

d) de catre Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, pentru entitatile autorizate, reglementate

si supravegheate de aceasta institutie.”



“Art. 5. – (1) Persoanele prevazute la art.1 alin.(1)-(4) au obligatia sa conduca contabilitatea

in partida dubla si sa intocmeasca situatii financiare anuale, potrivit reglementarilor contabile

aplicabile. Subunitatile deschise in Romania de societati rezidente in state apartinand

Spatiului Economic European au obligatia sa organizeze si sa conduca contabilitatea proprie,

potrivit prezentei legi, fara a intocmi situatii financiare anuale pentru propria activitate.”

7. La articolul 5, dupa alineatul (1) se introduc patru noi alineate, alineatele (1^1)-(1^4), cu

urmatorul cuprins:

“(1^1) Persoanele care in exercitiul financiar precedent au inregistrat cifra de afaceri neta sub

echivalentul in lei al sumei de 35.000 euro si totalul activelor sub echivalentul in lei al sumei

de 35.000 euro pot opta pentru un sistem simplificat de contabilitate, aprobat prin ordin al

ministrului finantelor publice.

(1^2) Prin sistem simplificat de contabilitate se intelege un set de reguli de baza privind

evaluarea, inregistrarea elementelor patrimoniale utilizand un plan de conturi simplificat si

prezentarea acestora in situatiile financiare anuale ce cuprind bilant si cont de profit si

pierdere simplificate, avand in vedere si prevederile comunitare in domeniu.

(1^3) Încadrarea in criteriile prevazute la alin. (1^1) se efectueaza pe baza indicatorilor

determinati din situatiile financiare anuale, respectiv a balantei de verificare, incheiate la

finele exercitiului financiar precedent, utilizandu-se cursul de schimb valutar comunicat de

Banca Nationala a Romaniei, valabil la data incheierii aceluiasi exercitiu financiar.

(1^4) Nivelul indicatorilor prevazuti la alin. (1^1) se poate modifica prin hotarare a

Guvernului.”


“Art.7. – (1) Persoanele prevazute la art.1 au obligatia sa efectueze inventarierea generala a

elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii detinute la inceputul

activitatii, cel putin o data in cursul exercitiului financiar, precum si in cazul fuziunii, divizarii

sau lichidarii si in alte situatii prevazute de lege.”

9. La articolul 8, alineatele (2) si (3) se modifica si vor avea urmatorul cuprins: “(2)

Reevaluarea imobilizarilor corporale se face la valoarea justa, in conformitate cu prevederile

reglementarilor contabile aplicabile. (3) Evaluarea elementelor monetare in valuta si a celor

exprimate in lei, a caror decontare se face in functie de cursul unei valute, se efectueaza

potrivit reglementarilor contabile aplicabile.”



“Art.9.–(1) Documentele oficiale de prezentare a activitatii economico-financiare a

persoanelor prevazute la art.1 alin.(1)-(4) sunt situatiile financiare anuale, intocmite potrivit

reglementarilor contabile aplicabile si care trebuie sa ofere o imagine fidela a pozitiei

financiare, performantei financiare si a altor informatii, in conditiile legii, referitoare la

activitatea desfasurata.” La articolul 10, alineatele (1) si (5) se modifica si vor avea urmatorul

cuprins:

“Art.10.–(1) Raspunderea pentru organizarea si conducerea contabilitatii la persoanele

prevazute la art.1 alin.(1)-(4) revine administratorului, ordonatorului de credite sau altei

persoane care are obligatia gestionarii entitatii respective.

.…………………………………………………………………………......................................

(5) Institutiile publice la care contabilitatea nu este organizata in compartimente distincte sau

care nu au persoane incadrate cu contract individual de munca sau numite intr-o functie

publica, potrivit legii, pot incheia contracte de prestari de servicii, pentru conducerea

contabilitatii si intocmirea situatiilor financiare trimestriale si anuale, cu persoane fizice sau

juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Expertilor Contabili si Contabililor

Autorizati din Romania. Încheierea contractelor se face cu respectarea reglementarilor privind

achizitiile publice de bunuri si servicii. Plata serviciilor respective se face din fonduri publice

cu aceasta destinatie.”

12. La articolul 10, dupa alineatul (3) se introduce un nou alineat, alineatul (3^1), cu

urmatorul cuprins: “(3^1) În cazul persoanelor prevazute la art.5 alin. (1^1), contabilitatea

poate fi organizata si condusa potrivit prevederilor alin.(2) si (3) sau pe baza de

contracte/conventii civile incheiate potrivit Codului civil cu persoane fizice care au studii

economice superioare, situatie in care raspunderea pentru conducerea contabilitatii revine

acestor persoane fizice.”


urmatorul cuprins: “(4^1) În cazul persoanelor prevazute la art.1 alin.(5), raspunderea pentru

organizarea contabilitatii revine acestora. Conducerea contabilitatii se poate efectua de catre

aceste persoane, situatie in care raspunderea pentru conducerea contabilitatii revine acestora.

În cazul in care contabilitatea este condusa potrivit prevederilor art.10 alin.(2) si (3) sau pe

baza de contracte/conventii civile incheiate potrivit Codului civil cu persoane fizice care au

studii economice superioare, raspunderea pentru conducerea contabilitatii revine acestor

persoane, potrivit legii si prevederilor contractuale”.

14. Articolul 11 se modifica si va avea urmatorul cuprins:


“Art.11. – Detinerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor si datoriilor, precum si

efectuarea de operatiuni economico-financiare, fara sa fie inregistrate in contabilitate, sunt

interzise”.


“Art.13. – Înregistrarea, evaluarea si prezentarea elementelor de natura activelor, datoriilor si

capitalurilor proprii se efectueaza conform reglementarilor contabile aplicabile”.

16. Articolul 14 se abroga.


“(5) La institutiile publice rezultatul executiei bugetare se stabileste anual, potrivit

reglementarilor contabile elaborate in acest sens”.


“Art. 22. – Pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor efectuate se

intocmeste balanta de verificare, cel putin la incheierea exercitiului financiar, la termenele de

intocmire a situatiilor financiare, a raportarilor contabile, precum si la finele perioadei pentru

care entitatea trebuie sa intocmeasca declaratia privind impozitul pe profit/venit, potrivit

legii”.


“Art. 23. – (1) Persoanele prevazute la art. 1 care utilizeaza sisteme informatice de prelucrare

automata a datelor au obligatia sa asigure prelucrarea datelor inregistrate in contabilitate in

conformitate cu reglementarile contabile aplicabile, controlul si pastrarea acestora pe

suporturi tehnice timp de 10 ani.

(2) Persoanele prevazute la alin.(1) au obligatia sa asigure autoritatilor fiscale accesul la

datele pastrate pe suporturi tehnice.”

20. Dupa articolul 25 se introduce un nou articol, articolul 25^1, cu urmatorul cuprins:

“Art. 25^1. – În cazul reorganizarii persoanelor juridice, acestea vor lua masuri pentru

pastrarea si arhivarea, potrivit legii, a documentelor justificative si a registrelor de

contabilitate.”


“Art. 26. – În caz de pierdere, sustragere sau distrugere a documentelor financiar-contabile se

vor lua masuri de reconstituire a acestora, potrivit reglementarilor emise in acest sens, in

termen de maximum 30 de zile de la constatare, iar in caz de forta majora, in termen de 90 de

zile de la constatarea incetarii acesteia.”



“(3) Exercitiul financiar poate fi diferit de anul calendaristic:

a) pentru sucursalele cu sediul in Romania, care apartin unei persoane juridice cu sediul in

strainatate, cu exceptia institutiilor de credit, institutiilor financiare nebancare, definite potrivit

legii, inscrise in Registrul general, institutiilor de plata si institutiilor emitente de moneda

electronica, definite potrivit legii, care acorda credite legate de serviciile de plata si a caror

activitate este limitata la prestarea de servicii de plata, respectiv emitere de moneda

electronica si prestare de servicii de plata, entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate

de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, societatilor de asigurare, asigurarereasigurare si

de reasigurare, entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia de

Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, daca exercitiul financiar difera pentru persoana

juridica de care apartin;

b) pentru filialele consolidate ale unei societati-mama cu sediul in strainatate, precum si

pentru filialele filialelor, cu exceptia institutiilor de credit, institutiilor financiare nebancare,

definite potrivit legii, inscrise in Registrul general, institutiilor de plata si institutiilor emitente

de moneda electronica, definite potrivit legii, care acorda credite legate de serviciile de plata

si a caror activitate este limitata la prestarea de servicii de plata, respectiv emitere de moneda

electronica si prestare de servicii de plata, entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate

de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare, societatilor de asigurare, asigurare-reasigurare si

de reasigurare, entitatilor autorizate, reglementate si supravegheate de Comisia de

Supraveghere a Sistemului de Pensii Private, daca exercitiul financiar difera pentru societatea-

mama.”

23. La articolul 27, dupa alineatul (3) se introduc doua noi alineate, alineatele (3^1) si (3^2),

cu urmatorul cuprins: “(3^1) Persoanele care opteaza pentru un exercitiu financiar diferit de

anul calendaristic, potrivit alin. (3), au urmatoarele obligatii:

a) sa intocmeasca si sa depuna raportari contabile anuale la unitatile teritoriale ale

Ministerului Finantelor Publice, in conditiile prevazute la art.37;

b) sa instiinteze in scris unitatea teritoriala a Ministerului Finantelor Publice despre exercitiul

financiar ales, cu cel putin 30 de zile calendaristice inainte de inceputul exercitiului financiar

ales. În acest scop, persoana trebuie sa faca dovada ca este sucursala a unei persoane juridice

cu sediul in strainatate, respectiv filiala a unei societati-mama cu sediul in strainatate, care are

exercitiul financiar diferit de anul calendaristic.

(3^2) Cu exceptia cazurilor in care persoana juridica straina sau societatea-mama straina isi

schimba data de raportare ori au loc operatiuni de reorganizare, potrivit legii, data aleasa


pentru intocmirea de situatii financiare anuale in conditiile prevazute la alin. (3) nu poate fi

modificata de la un exercitiu financiar la altul.”

24. La articolul 28, alineatele (1), (6) si (8) se modifica si vor avea urmatorul cuprins:

“Art. 28. – (1) Persoanele prevazute la art.1 alin. (1)-(4) au obligatia sa intocmeasca situatii

financiare anuale, inclusiv in situatia fuziunii, divizarii sau lichidarii acestora, in conditiile

legii.

…………………………………………………………………………………….......................

(6) Persoanele juridice fara scop patrimonial intocmesc situatii financiare anuale, care se

compun din bilant si contul rezultatului exercitiului.

…………………………………………………………………………………….......................

(8) Conditiile pentru intocmirea, auditarea si publicarea situatiilor financiare anuale de catre

sucursalele din Romania ale institutiilor de credit si ale altor institutii financiare cu sediul in

strainatate se stabilesc de institutiile cu atributii de reglementare prevazute la art.4 alin.(3).

Institutiile respective stabilesc si cerintele referitoare la informatiile privind activitatea proprie

a sucursalelor, care trebuie publicate de sucursalele respective, in situatia in care acestea nu

sunt obligate sa intocmeasca si sa publice situatii financiare anuale referitoare la activitatea

proprie.”


26. La articolul 28, dupa alineatul (9) se introduc cinci noi alineate, alineatele (10)-(14), cu

urmatorul cuprins: “(10) Situatiile financiare anuale si raportarile contabile se semneaza de

catre directorul economic, contabilul-sef sau alta persoana imputernicita sa indeplineasca

aceasta functie.

(11) Situatiile financiare anuale si raportarile contabile pot fi intocmite si semnate de persoane

fizice sau juridice, autorizate potrivit legii, membre ale Corpului Expertilor Contabili si

Contabililor Autorizati din Romania.

(12) Situatiile financiare anuale si raportarile contabile ale persoanelor prevazute la art.5 alin.

(1^1) se intocmesc si se semneaza de catre persoanele care organizeaza si conduc

contabilitatea acestora.

(13) Situatiile financiare anuale si raportarile contabile se semneaza si de catre administratorul

sau persoana care are obligatia gestionarii entitatii.

(14) Situatiile financiare trimestriale si anuale ale institutiilor publice se semneaza de

ordonatorul de credite si de conducatorul compartimentului financiar-contabil sau de alta

persoana imputernicita sa indeplineasca aceasta functie.


În situatia in care institutiile publice nu au persoane incadrate cu contract individual de munca

sau numite intr-o functie publica, potrivit legii, situatiile financiare trimestriale si anuale se

semneaza de ordonatorul de credite si de persoanele fizice sau juridice, autorizate potrivit

legii, membre ale Corpului Expertilor Contabili si Contabililor Autorizati din Romania.”

27. La articolul 34, alineatele (2) si (4) se modifica si vor avea urmatorul cuprins: “(2) În

intelesul prezentei legi, prin persoane juridice de interes public se intelege: institutiile de

credit; institutiile financiare nebancare, definite potrivit reglementarilor legale, inscrise in

Registrul general; institutiile de plata si institutiile emitente de moneda electronica, definite

potrivit legii, care acorda credite legate de serviciile de plata si a caror activitate este limitata

la prestarea de servicii de plata, respectiv emitere de moneda electronica si prestare de servicii

de plata; societatile de asigurare, asigurare-reasigurare si de reasigurare; entitatile autorizate,

reglementate si supravegheate de Comisia de Supraveghere a Sistemului de Pensii Private;

societatile de servicii de investitii financiare, societatile de administrare a investitiilor,

organismele de plasament colectiv, depozitari centrali, casele de compensare si operatori de

piata/sistem autorizati/avizati de Comisia Nationala a Valorilor Mobiliare; societatile

comerciale ale caror valori mobiliare sunt admise la tranzactionare pe o piata reglementata;

societatile/companiile nationale; societatile comerciale cu capital integral sau majoritar de

stat; regiile autonome; persoanele juridice care apartin unui grup de societati si intra in

perimetrul de consolidare al unei societati-mama cu sediul in Romania, care are obligatia sa

aplice Standardele Internationale de Raportare Financiara, conform prevederilor legale in

vigoare; organizatiile fara scop patrimonial care primesc finantari din fonduri publice.

…………………………………………………………………………………...........................

(4) Sunt supuse, de asemenea, auditului statutar situatiile financiare anuale intocmite in

vederea efectuarii operatiunilor de fuziune, divizare sau lichidare, daca persoanele respective

au obligatia auditarii situatiilor financiare anuale.”


urmatorul cuprins: “(2^1) Prevederile alin.(1) se aplica si subunitatilor fara personalitate

juridica din Romania, care apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate, cu exceptia

subunitatilor deschise de societati rezidente in state apartinand Spatiului Economic European,

precum si societatilor-mama care au obligatia sa intocmeasca situatii financiare anuale

consolidate, potrivit reglementarilor contabile aplicabile.”



“Art. 35. – (1) Situatiile financiare anuale si, dupa caz, situatiile financiare anuale consolidate

se depun la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, in conformitate cu

prevederile legale in vigoare.”30. Articolul 36 se modifica si va avea urmatorul cuprins:

“Art. 36. – (1) Persoanele prevazute la art.1 alin. (1)-(3) depun un exemplar al situatiilor

financiare anuale la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice, dupa cum

urmeaza:

a) societatile comerciale, societatile/companiile nationale, regiile autonome, institutele

nationale de cercetare-dezvoltare, subunitatile fara personalitate juridica din Romania care

apartin unor persoane juridice cu sediul in strainatate, cu exceptia subunitatilor deschise in

Romania de societati rezidente in state apartinand Spatiului Economic European, in termen de

150 de zile de la incheierea exercitiului financiar;

b) celelalte persoane juridice, in termen de 120 de zile de la incheierea exercitiului financiar.

(2) Persoanele juridice care de la constituire nu au desfasurat activitate, precum si subunitatile

fara personalitate juridica din Romania care apartin unor persoane juridice cu sediul in

strainatate, care de la constituire nu au desfasurat activitate, depun o declaratie in acest sens,

in termen de 60 de zile de la incheierea exercitiului financiar, la unitatile teritoriale ale

Ministerului Finantelor Publice.

(3) Pe perioada lichidarii, persoanele juridice aflate in lichidare, potrivit legii, depun, in

termen de 90 de zile de la incheierea fiecarui an calendaristic, la unitatile teritoriale ale

Ministerului Finantelor Publice o raportare contabila anuala, al carei continut se stabileste

prin ordin al ministrului finantelor publice.

(4) Situatiile financiare anuale intocmite in vederea efectuarii operatiunilor de fuziune,

divizare sau a lichidarii persoanelor respective se depun la unitatile teritoriale ale Ministerului

Finantelor Publice in conditiile prevazute de reglementarile contabile emise in acest sens.

(5) Consiliul de administratie, respectiv directoratul societatii-mama, definita astfel de

reglementarile contabile aplicabile, este obligat ca in termen de 15 zile de la data aprobarii

acestora sa depuna la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice situatiile

financiare anuale consolidate, potrivit prevederilor legale in vigoare.

(6) Institutiile publice ai caror conducatori au calitatea de ordonatori de credite, precum si

directiile generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti depun un

exemplar al situatiilor financiare trimestriale si anuale la institutiile ierarhic superioare la

termenele prevazute la alin.(7)-(10).


(7) Autoritatile publice, ministerele si celelalte organe de specialitate ale administratiei

publice centrale, institutiile publice finantate integral din venituri proprii, ai caror conducatori

au calitatea de ordonatori principali de credite, precum si directiile generale ale finantelor

publice judetene si a municipiului Bucuresti, pentru situatiile financiare centralizate pe

ansamblul judetului si al municipiului Bucuresti privind executia bugetelor prevazute la art.1

alin.(2) din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale, cu modificarile si completarile

ulterioare, depun la Ministerul Finantelor Publice un exemplar al situatiilor financiare

trimestriale si anuale, potrivit normelor emise de acesta, la urmatoarele termene: a) in termen

de 50 de zile de la incheierea exercitiului financiar; b) in termen de 40 de zile de la incheierea

trimestrului de referinta.

(8) Institutiile publice de subordonare centrala ai caror conducatori au calitatea de ordonatori

secundari de credite depun la institutiile ierarhic superioare un exemplar al situatiilor

financiare trimestriale si anuale, potrivit normelor emise de Ministerul Finantelor Publice, la

urmatoarele termene:

a) in termen de 40 de zile de la incheierea exercitiului financiar;

b) in termen de 30 de zile de la incheierea trimestrului de referinta.

(9) Institutiile publice de subordonare centrala ai caror conducatori au calitatea de ordonatori

tertiari de credite depun la institutiile ierarhic superioare un exemplar al situatiilor financiare

trimestriale si anuale, potrivit normelor emise de Ministerul Finantelor Publice, la urmatoarele

termene:



(10) Institutiile de subordonare locala ai caror conducatori au calitatea de ordonatori principali

de credite depun un exemplar al situatiilor financiare trimestriale si anuale la directiile

generale ale finantelor publice judetene si a municipiului Bucuresti, potrivit normelor emise

de Ministerul Finantelor Publice, la urmatoarele termene:




“Art. 37. – Pentru asigurarea informatiilor destinate sistemului institutional al statului,

Ministerul Finantelor Publice poate solicita persoanelor prevazute la art.1 alin.(1)-(4) sa

depuna, in termen de 150 de zile de la incheierea exercitiului financiar, respectiv a anului


calendaristic, la unitatile teritoriale ale Ministerului Finantelor Publice o raportare contabila

anuala, al carei continut se stabileste prin ordin al ministrului finantelor publice.”


“(4) Organizarea contabilitatii operatiunilor derulate prin bugetul Trezoreriei Statului si a

cheltuielilor efectuate din bugetul Ministerului Finantelor Publice – Actiuni generale, la

nivelul unitatilor Trezoreriei Statului, se asigura potrivit art. 18.”


“Art. 41. – Constituie contraventie urmatoarele fapte:

1. detinerea, cu orice titlu, de elemente de natura activelor si datoriilor, precum si efectuarea

de operatiuni economico-financiare, fara sa fie inregistrate in contabilitate;

2. nerespectarea reglementarilor emise de Ministerul Finantelor Publice, respectiv de

institutiile cu atributii de reglementare in domeniul contabilitatii prevazute la art. 4 alin. (3),

cu privire la:

a) aprobarea politicilor si procedurilor contabile prevazute de legislatie;

b) utilizarea si tinerea registrelor de contabilitate;

c) intocmirea si utilizarea documentelor justificative si contabile pentru toate operatiunile

efectuate, inregistrarea in contabilitate a acestora in perioada la care se refera, pastrarea si

arhivarea acestora, precum si reconstituirea documentelor pierdute, sustrase sau distruse;

d) efectuarea inventarierii;

e) intocmirea, semnarea si depunerea in termenul legal la unitatile teritoriale ale Ministerului

Finantelor Publice a situatiilor financiare anuale si, dupa caz, a situatiilor financiare anuale

consolidate, precum si a raportarilor contabile;

f) intocmirea, semnarea si depunerea la Ministerul Finantelor Publice si la unitatile teritoriale

ale acestuia, precum si la institutiile publice ierarhic superioare a situatiilor financiare

trimestriale si anuale ale institutiilor publice, potrivit legii;

g) depunerea declaratiei din care sa rezulte ca persoanele prevazute la art.1 alin.(1)-(3) nu au

desfasurat activitate, respectiv a instiintarii prevazute la art.27 alin. (3^1) lit. b);

3. prezentarea de situatii financiare care contin date eronate sau necorelate, inclusiv cu privire

la identificarea persoanei raportoare;

4. nerespectarea prevederilor referitoare la intocmirea declaratiilor prevazute la art. 30 si 31;

5. nerespectarea prevederilor referitoare la obligatia membrilor organelor de administratie,

conducere si supraveghere de a intocmi si de a publica situatiile financiare anuale;


6. nerespectarea prevederilor referitoare la obligatia membrilor organelor de administratie,

conducere si supraveghere ale societatii-mama de a intocmi si de a publica situatiile financiare

anuale consolidate;

7. nerespectarea obligatiei privind auditarea, conform legii, a situatiilor financiare anuale si a

situatiilor financiare anuale consolidate;

8. nedepunerea, potrivit prezentei legi, a situatiilor financiare anuale, a situatiilor financiare

anuale consolidate, precum si a raportarilor contabile;

9. nerespectarea prevederilor art.10 cu privire la organizarea si conducerea contabilitatii.”

34. La articolul 42, alineatele (1), (4) si (8) se modifica si vor avea urmatorul cuprins:

“Art. 42. – (1) Contraventiile prevazute la art. 41 se sanctioneaza cu amenda, dupa cum

urmeaza:

cele prevazute la pct.1 si 9, cu amenda de la 1.000 lei la 10.000 lei;

cele prevazute la pct.2 lit. a), b) si c), cu amenda de la 300 lei la 4.000 lei;

cele prevazute la pct.2 lit. f), cu amenda de la 1.000 lei la 3.000 lei;

cele prevazute la pct.2 lit. g), cu amenda de la 100 lei la 200 lei;

cea prevazuta la pct.3, cu amenda de la 200 lei la 1.000 lei;

cele prevazute la pct.2 lit. d), pct.4 si 5, cu amenda de la 400 lei la 5.000 lei;

cea prevazuta la pct.6, cu amenda de la 10.000 lei la 30.000 lei;



cele prevazute la pct.2 lit.e), astfel: cele referitoare la intocmire si semnare, cu amenda de la

2.000 lei la 3.000 lei; cea referitoare la depunerea in termenul legal, cu amenda de la 300

lei la 1.000 lei, daca perioada de intarziere este cuprinsa intre 1 si 15 zile lucratoare, cu

amenda de la 1.000 lei la 3.000 lei, daca perioada de intarziere este cuprinsa intre 16 si 30

de zile lucratoare, si cu amenda de la 1.500 lei la 4.500 lei, daca perioada de intarziere

depaseste 30 de zile lucratoare.

…………………………………………………………………………………….......................

(4) Constatarea contraventiilor si aplicarea amenzilor se fac de persoanele cu atributii de

inspectie fiscala si control financiar, precum si de personalul altor directii din cadrul

Ministerului Finantelor Publice, stabilit prin Ordin al Ministrului Finantelor Publice.

.......................................................................................................................................................

(8) În situatia in care in termen de 3 zile lucratoare de la aplicarea amenzii prevazute de lege


nu se depun situatiile financiare prevazute la art.36 alin. (7)-(10), Ministerul Finantelor

Publice va lua urmatoarele masuri:

a) blocarea deschiderilor de credite bugetare pentru ordonatorii principali de credite ai

bugetului de stat, bugetului asigurarilor sociale de stat, bugetului asigurarilor pentru somaj,

bugetului Fondului national unic de asigurari de sanatate si ai bugetelor locale;

b) blocarea conturilor de disponibilitati deschise la unitatile Trezoreriei Statului pe numele

autoritatilor si institutiilor publice finantate integral sau partial din venituri proprii.”


ART.II

În tot cuprinsul Legii contabilitatii nr.82/1991, republicata, sintagmele “auditor financiar” si

“audit financiar” se inlocuiesc cu sintagmele “auditor statutar” si “audit statutar”.

ART.III

La data intrarii in vigoare a prezentei ordonante de urgenta se abroga:

a) lit. d) a alin.(1) al art. 74 din Legea nr.500/2002 privind finantele publice, publicata in

Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.597 din 13 august 2002, cu modificarile si

completarile ulterioare;

b) lit.c) a alin.(1) al art.80 din Legea nr.273/2006 privind finantele publice locale, publicata in

Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr. 618 din 18 iulie 2006, cu modificarile si


c) lit.b) a alin.(1) al art.237 din Legea nr.31/1990 privind societatile comerciale, republicata in

Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.1.066 din 17 noiembrie 2004, cu modificarile si


d) alin.(2) al art. 79 din Legea nr.1/2005 privind organizarea si functionarea cooperatiei,

publicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.172 din 28 februarie 2005, cu

modificarile ulterioare;

e) teza finala a alin. (1) al art.173 din Legea nr.161/2003 privind unele masuri pentru

asigurarea transparentei in exercitarea demnitatilor publice, a functiilor publice si in mediul de

afaceri, prevenirea si sanctionarea coruptiei, publicata in Monitorul Oficial al Romaniei,

Partea I, nr.279 din 21 aprilie 2003, cu modificarile si completarile ulterioare.

ART.IV

(1) Actiunile in dizolvarea societatilor comerciale intemeiate pe art.237 alin.(1) lit. b) din

Legea nr.31/1990 privind societatile comerciale, republicata, cu modificarile si completarile


ulterioare, aflate in curs de solutionare, vor fi finalizate potrivit dispozitiilor in vigoare la data

introducerii lor.

(2) În cazul societatilor comerciale care nu au depus situatiile financiare anuale, dar impotriva

carora nu a fost declansata procedura judiciara de dizolvare se aplica, in mod corespunzator,

dispozitiile art. 41 pct.8 din Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata, astfel cum a fost

modificata si completata prin prezenta ordonanta de urgenta.

ART.V

Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, nr.454

din 18 iunie 2008, cu modificarile si completarile aduse prin prezenta ordonanta de urgenta,

se va republica in Monitorul Oficial al Romaniei, Partea I, dupa aprobarea acesteia prin lege,

dandu-se textelor o noua numerotare.

PRIM-MINISTRU

EMIL BOC

Contrasemneaza:

Ministrul finantelor publice,

Gheorghe Ialomitianu

Ministrul justitiei,

Catalin Marian Predoiu

Bucuresti, 13 aprilie 2011, Nr.37.

1.2. DEFINIREA CONTABILITATII

Contabilitatea este definita ca fiind activitatea specializata in masurarea, evaluarea,

cunoasterea, gestiunea si controlul activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, precum si a

rezultatelor obtinute din activitatea persoanelor juridice si fizice, trebuie sa asigure

inregistrarea cronologica si sistematica, prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu

privire la pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru

cerintele interne ale acestora, cat si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali, creditori

financiari si comerciali, clienti, institutiile publice si alti utilizatori.1

1 Legea contabilitatii nr.82/24.XII.1991, republicata si modificata ultima data prin OMFP nr.3055/29.X.2009 ,

Ordinul nr.1879/6.VI.2010 si OUG nr.37/13.IV.2011.


Pentru studentii de la stiinte economice, in special de la specializarea contabilitate si

informatica de gestiune si finante publice, disciplina contabilitatea financiara este cea mai

importanta, deoarece:

este cea mai exacta si mai riguroasa disciplina economica si este definita ca fiind

stiinta care sta la baza afacerilor economice si reprezinta fundamental, sursa principala de

date pentru activitatile de management, marketing etc.;

contabilitatea are un caracter universal si impersonal si se aplica prin adaptarea la

specificul domeniului in activitati de productie, comert, turism, banci, institutii publice,

armata etc.;

economistul trebuie sa cunoasca si sa respecte legislatia economica a tarii

respective, precum si normele metodologice specifice evidentei contabile;

este necesar a se cunoaste in mod clar si corect tehnica inregistrarilor din

contabilitatea financiara, prin respectarea Regulamentului de aplicare a Legii contabilitatii

nr.704/1993, a Legii contabilitatii nr.82/1991 (republicata), precum si a OMFP

nr.2374/12.XII.2007 si Ordinul nr.1879/6.VI.2010 conform cu Directiva a IV-a a

Comunitatii Economice Europene.

Contabilitatea financiara din Romania isi desfasoara activitatea prin Planul de

Conturi General (PCG), potrivit reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene,

respectiv prin continutul claselor de conturi 1-7 (numite si conturi financiare); in prezent

sistemul contabil din tara noastra foloseste clasa 8 de conturi, denumite « Conturi speciale » si

clasa 9 de conturi « Conturi de gestiune » facultativa2.

In tara noastra ca si in toata Uniunea Europeana, este obligatorie folosirea doar a

contabilitatii financiare de catre toate intreprinderile/entitatile/societatile comerciale/agentii

economici pentru prelucrarea si gestionarea corecta a informatiilor economice.

Contabilitatea financiara sta la baza gestiunii financiare, care poate fi definita ca un

ansamblu de decizii si activitati care concura la reglarea si ajustarea fluxurilor financiare si a

fondurilor, la gospodarirea resurselor financiare ale intreprinderii, folosindu-se sistemul de

conturi adecvat.

In condiţiile concurenţiale actuale din ţările cu economie dezvoltată, intreprinderea nu

mai poate fi limitată doar la evaluarea financiară, ci se impune tot mai mult aprecierea

performanţei întreprinderii pentru realizarea funcţiei sale sociale. Costurile sociale nu sunt

explicit reflectate nici în contabilitatea financiară, nici în cea de gestiune. Teoretic, problema

2 Pentru organizarea contabilitatii de gestiune, folosirea conturilor din aceasta clasa este optionala.


a fost rezolvată prin introducerea în teoria economică a distincţiei dintre costurile contabile şi

cele economice, punându-se accent că aceasta din urmă trebuie să stea la baza fundamentării

deciziei.

Toate informatiile economice din momentul in care sunt prelucrate si devin publice, de

regula sunt sintetizate in documente de sinteza precum: Bilant contabil, contul de Profit sau

pierdere, Rapoartele de gestiune, Notele explicative la situatiile financiare anuale simplificate

sau consolidate.

DE REȚINUT !

Contabilitatea trebuie sa asigure:

- inregistrarea cronologica si sistematica,

- prelucrarea, publicarea si pastrarea informatiilor cu privire la pozitia financiara,

performanta financiara si fluxurile de trezorerie, atat pentru cerintele interne ale acestora, cat

si in relatiile cu investitorii prezenti si potentiali,

Contabilitatea financiara din Romania isi desfasoara activitatea prin Planul de

Conturi General (PCG), potrivit reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene.

In tara noastra ca si in toata Uniunea Europeana, este obligatorie folosirea doar a

contabilitatii financiare de catre toate intreprinderile/entitatile/societatile comerciale/agentii

economici pentru prelucrarea si gestionarea corecta a informatiilor economice.

STUDIU DE CAZ

1. CONSTITUIREA UNEI SOCIETATI COMERCIALE CU RASPUNDERE

LIMITATA CU APORT IN NUMERAR

Din punct de vedere contabil, infiintarea unei societati comerciale, indiferent de

obiectul de activitate, presupune, in general, inregistrarea urmatoarelor operatii:

subscrierea capitalului social;

varsarea capitalului social prin aportul in numerar sau natura a asociatilor/actionarilor;


creditarea firmei de catre asociati/actionari pentru acoperirea cheltuielilor initiale;

efectuarea cheltuielilor de constituire;

recunoasterea, pe baza extrasului de cont bancar, a cheltuielilor cu serviciile bancare.

Exemplificare:

Se constituie o societate cu aportul asociatilor/actionarilor in numerar. In conformitate cu

actul constitutiv din luna ianuarie 2010, cei doi asociati au un aport in numerar in proportii

egale.

Inregistrari contabile:

1. Subscrierea aporturilor asociatilor/actionarilor in numerar:

%

456 A “Decontari cu actionarii/

asociatii privind capitalul”

456 B “Decontari cu actionarii/


= 1011 “Capitalul subscris

nevarsat”

12.000 lei

6.000

6.000

2. Se inregistreaza depunerea capitalului social la casieria societatii:

5311 “Casa in lei” = %

456 A “Decontari cu

actionarii/asociatii privind

capitalul”

456 B “Decontari cu


capitalul”

12.000 lei

6.000

6.000

3. Se deschide un cont la banca si se depune numerarul asociatilor/actionarilor:

581 “Viramente interne” -

Concomitent se face inregistrarea:

5121 “ Conturi la banci in lei”

=

=

5311 “Casa in lei”

581 “Viramente interne”

12.000 lei

12.000

lei

4. La un interval de 2-3 zile se poate scoate de la banca un extras de cont cu capitalul social

depus, iar in contabilitatea noii societati constituite are loc urmatoarea inregistrare:


1011 “Capitalul subscris nevarsat” = 1012 “Capital subscris varsat” 12.000 lei

2. CONSTITUIREA UNEI SOCIETATI COMERCIALE CU RASPUNDERE

LIMITATA CU APORT IN NUMERAR SI NATURA

Bunurile aduse ca aport de asociati trec automat in proprietatea asociatului proprietar

daca in contract nu se prevede altfel. In acest sens, in contractul de asociere poate fi stipulat

ca, la incetarea asocierii, bunurile se intorc in patrimonial persoanelor care le-au aportat.

Potrivit Legii nr.571/2003 (republicata si modificata3) privind Codul fiscal din Romania,

asociatul titular trebuie sa tina evidenta separata a veniturilor si cheltuielilor aferente asocierii.

Beneficiile si pierderile rezultate din realizarea obiectului asocierii se distribuie intre

parti proportional cu cotele stabilite de acestia prin contractul de asociere in participatie. De

asemenea, obligatia inregistrarii veniturilor si cheltuielilor rezultate din asociere revine

asociatului titular.

Exemplificare:

Drepturile si obligatiile legale privind taxa pe valoarea adaugata revin asociatului care

contabilizeaza veniturile si cheltuielile, potrivit contractului incheiat intre parti. Pe data de 1

februarie 2010 se constituie o societate comerciala X cu un capital social de 10.000 lei,

reprezentand 1.000 parti sociale cu o valoare nomonala de 10 lei. Capitalul social subscris,

este varsat in numerar si in natura astfel:

6.000 lei numerar;

2.000 lei echipamente tehnice;

1.000 lei programe informatice;

1.000 lei materii prime.

In momentul constituirii societatii, unul dintre asociati plateste taxa de timbru,

cheltuielile de redactare, onorariu avocet in suma de 400 lei. Dupa inmatricularea societatii si

organizarea serviciului de contabilitate, suma avansata de catre unul din asociati este restituita

in numerar, din venitrurile incasate. Conform reglementarilor contabile in vigoare (OMFP

nr.3055/29.X.2009 si Ordinul nr.1879/6.VI.2010), cheltuielile de constituire sunt imobilizate

si pot fi amortizate intr-o perioada de pana la 5 ani.

3 si OUG nr.54/2010; OUG nr.58/2010 si OUG nr.59/2010 intrate in vigoare la 1 iulie 2010.



1. Subscrierea capitalului social conform actului constitutiv:

456 “Decontari cu actionarii/ asociatii

privind capitalul

= 1011 “Capitalul subscris

nevarsat”

10.000 lei

2. Inregistrarea cheltuielilor de constituire:

5311 “casa in lei” = 4551 “Decontari intre entitatile

afiliate”

400 lei

- Concomitent se face inregistrarea:

201 “Cheltuieli de constituire” = 5311 “Casa in lei” 400 lei

3. Se inregistreaza aportarea capitalului social in bani si natura:

%

5311 “Casa in lei”

2131 “Echipamente tehnologice

(masini, utilaje si instalatii

de lucru)”

208 “Alte imobilizari

necorporale”

301 “Materii prime”


1011 “Capital subscris

nevarsat”

=

=

456 “Decontari cu


capitalul”

1012 “Capital subscris

varsat”

10.000 lei

6.000 2.000

1.000

1.000

10.000

lei

4. Se inregistreaza amortizarea cheltuielilor de constituire:

6811 “Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor”

= 2801 “Amortizarea cheltuielilor

de constituire”

400 lei

5. Scoaterea din active a cheltuielilor de constituire la amortizarea integrala:

2801 “Amortizarea cheltuielilor de

constituire”

= 201 “Cheltuieli de constituire” 400 lei


6. Restituirea sumelor avansate de asociati/actionari:

4551 “Actionari/asociati-conturi

curente ”

= 5311 “Casa in lei” 400 lei

1.3. TEMA DE CONTROL

1. Modificari aduse Legii Contabilitatii de catre Ordonanta de Urgenta 37/2011.

2. Completari aduse de catre Ordonanta de Urgenta 37/2011 altor acte normative incidente.

3. Contabilitatea financiara - definitie.

TESTUL DE AUTOEVALUARE

1. REDUCEREA CAPITALULUI SOCIAL DACA SOCIETATEA INREGISTREAZA

PIERDERI

In situatia in care societatea comerciala X inregistreaza pierderi din activitatea curenta,

capitalul social poate fi redus prin:

(i) micsorarea numarului de actiuni sau parti sociale;

(ii) reducerea valorii nominale a actiunilor sau a partilor sociale.

Conform Legii nr.31/1990, art.208 (republicata), reducerea capitalului social se va

putea face numai dupa doua luni de la data publicarii in Monitorul Oficial al Romaniei a

hotararii adunarii generale extraordinare a actionarilor ori, in situatia prevazuta la art.12

alin.(2), a consiliului de administratie, potrivit prevederilor legale.

Exemplificare:

Daca o societate comerciala a emis obligatiuni, nu se va putea proceda la reducerea

capitalului social prin restituiri facute actionarilor din sumele rambursate in contul actiunilor,

decat in proportie cu valoarea obligatiunilor rambursate.

capitalul social este divizat in 150 parti sociale;

valoarea unei parti sociale este de 50 lei;


pierderea neacoperita din anii precedenti este de 2.500 lei.

In urma hotararii AGA, societatea comerciala X decide reducerea capitalului social prin

reducerea numarului de parti sociale, astfel:

capitalul social va avea valoarea de 5.000 lei;

valoarea unei parti sociale va ramane de 50 lei;

capitalul social va fi divizat in 100 de parti sociale (5.000/50).


1. Se inregistreaza acoperirea pierderilor inregistrate din exercitiile financiare precedente:

1012 “Capital subscris varsat” = 117 “Rezultatul reportat” 2.500 lei

2. In urma reducerii capitalului social, acesta va avea valoarea de 5.000 lei, divizat in 100 de

parti sociale, iar valoarea unei parti sociale va fi de 50 lei (5.000/100).

117 “Rezultatul reportat” = 1012 “Capital subscris varsat” 5.000 lei

2. INREGISTRARI CONTABILE ALE CHELTUIELILOR DE CONSTITUIRE A

UNEI SOCIETATI

Cheltuielile de constituire reprezinta “cheltuielile ocazionate de infiintarea sau

dezvoltarea entitatii”, cum ar fi:

(i) taxe si alte cheltuieli de inscriere si inmatriculare,

(ii) cheltuieli privind emisiunea si vanzarea de actiuni si obligatiuni,

(iii) cheltuieli de prospectare a pietei, (iv) de publicitate si alte cheltuieli de aceasta

natura, legate de infiintarea si extinderea activitatii entitatii (Reglementarile contabile

conforme cu Directivele Europene, aprobate prin Ordinul ministrului finantelor publice

nr.3055/2009).

Inregistrarea in contabilitate a cheltuielilor de constituire prezinta doua posibilitati:

sa le imobilizeze, ca activ in bilant, prin utilizarea contului 201 “Cheltuieli de constituire”,

situatie in care acestea trebuie amortizate pe o perioada de cel mult 5 ani;

sa le reflecte direct in contul de profit sau pierdere, prin debitul conturilor din clasa a

6-a a Planului de Conturi General.


Exemplificare:

La constituirea societatii comerciale X, care are ca obiect principal de activitate

producerea si comercializarea de produse de panificatie si patiserie. Conform actului

constitutiv al societatii, capitalul social este in suma de 1.000 lei, varsat integral in numerar,

in cont bancar, la data infiintarii.

Inainte de inceperea activitatii, este necesara inmatricularea acesteia la Registrul

Comertului, care presupune indeplinirea anumitor formalitati, cum ar fi:

obtinerea rezervarii denumirii societatii la Oficiul Registrului Comertului;

incheierea contractului de inchiriere pentru spatiul in care isi va desfasura activitatea;

deschiderea contului bancar in care se va depune capitalul social;

eliberarea certificatelor de cazier fiscal pentru asociati.

Toate aceste formalitati au generat efectuarea unor cheltuieli in suma totala de 550 lei,

suportate de catre asociati din sursele proprii, urmand a fi ulterior decontate.

Situatia cheltuielilor ocazionate de infiintarea societatii se prezinta astfel:

Taxe platite la Trezorerie pentru eliberarea certificatelor de cazier fiscal pentru

asociati/actionari = 55 lei;

Taxe platite la Oficiul Registrului Comertului (de exemplu: taxa de rezervare a denumirii

viitoarei societati) = 350 lei;

Cheltuieli notariale (exemplu: taxa notariala pentru autentificarea specimenelor de

semnatura) = 120 lei;

Copii xerox = 25 lei

Conform prevederilor legale, atunci cand intreaga documentatie este finalizata, aceasta

se depune la Oficiul Registrului Comertului de pe langa tribunalul in a carui circumscriptie va

avea sediul societatea, in vederea eliberarii certificatului de inregistrare, continand codul unic

de inregistrare.


1. In baza acestui certificat se pot efectua inregistrarile contabile in Registrul-jurnal al

societatii, respectiv subscrierea capitalului social, astfel:

456 “Decontari cu actionarii/ asociatii = 1011 “Capital subscris nevarsat” 1.000 lei


privind capitalul”

2. Se inregistreaza subscrierea capitalului social:

456 “Decontari cu asociatii/ actionarii

privind capitalul

= 1011 “Capital subscris nevarsat” 1.000 lei

3. Se inregistreaza varsarea capitalului social:

5121 “Conturi la banci in lei” = 456 “Decontari cu asociatii/

actionarii privind capitalul

1.000 lei

4. Inregistrarea capitalului din categoria “nevarsat” in categoria “varsat”:

1011 “Capital subscris nevarsat” = 1012 “Capital subscris varsat” 1.000 lei

5. Inregistrarea cheltuielilor de constituire (societatea opteaza pentru imobilizarea acestora):

201 “Cheltuieli de constituire” = 455 “Sume datorate

actionarilor/asociatilor”

1.000 lei

3. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND CONTRACTUL DE LEASING

FINANCIAR

Leasingul reprezinta o tehnica contractuala de finantare pe termen mediu prin care

locatorul (proprietarul) cedeaza locatarului (utilizatorului/chiriasului), in schimbul unei plati

sau a unei serii de plati, dreptul de a utiliza un bun pentru o perioada convenita de timp. Din

punct de vedere contabil, leasingul financiar este operatiunea care transfera cea mai mare

parte din riscurile si avantajele aferente dreptului de proprietate asupra activului.

Exemplificare:

Societatea comerciala X incheie un contract de leasing financiar cu o persoana juridica

romana pentru achizitionarea unui mijloc de transport pe o perioada de 3 ani.

Durata normala de utilizare a mijlocului fix este de 5 ani.


Costul de achizitie al mijlocului de transport este de 60.000 lei.

Dobanda lunara este de 10% aplicata la cota-parte din valoarea de intrare suportata de

locatar.

Redeventa (chirie/datorie) lunara este de 1.100 lei:

- Cota-parte din valoarea de intrare suportata de locatar

(chirias):

(60.000 lei : 5 ani x 12 luni) x (3 ani x 12 luni) =

36.000 lei

- Cota lunara din valoarea de intrare suportata de locatar:

36.000 lei : (3 ani x 12 luni) =

1.000 lei

- Dobanda lunara: (36.000 lei x 10%) : (3 ani x 12 luni) = 100 lei

- Dobanda pe perioada de leasing: 100 lei x 36 luni = 3.600 lei

- Valoarea reziduala a imobilizarii: 60.000 lei – 36.000 lei = 24.000 lei


1. Achizitionarea mijloacelor de transport in leasing.

2133 “Mijloace de transport” = 167 “Alte imprumuturi si datorii

asimilate”

60.000 lei

2. Inregistrarea dobanzii totale datorate:

Debit: 8051 “Dobanzi de platit” = 3.600 lei

3. Inregistrarea valorii totale a ratelor de leasing in conturi in afara bilantului contabil:

Debit: 8036 “Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate” = 39.600 lei

4. Inregistrarea redeventei lunare facturate de locator (proprietar sau persoana care da in

locatie un lucru):

%

167 “Alte imprumuturi si datorii

asimilate”

= 404 “Furnizori de imobilizari” 1.364 lei

1.000


666 “Cheltuieli privind dobanzile”

4426 “TVA deductibila”

(Taxa pe valoarea adaugata:

1.100 lei x 24% = 264 lei)


Credit: 8051 “Dobanzi de platit” = 100

lei

100

264

5. Diminuarea valorii ratelor de leasing cu redeventa lunara facturata:

Credit: 8036 “Redevente, locatii de gestiune, chirii si alte datorii asimilate” = 1.100 lei.

6. Inregistrarea amortizarii lunare.

6811 “Cheltuieli de exploatare

privind amortizarea

imobilizarilor”

= 2813 “Amortizarea instalatiilor,

mijloacelor de transport,

animalelor si plantatiilor”

1.000 lei

7. Achitarea facturii reprezentand redeventa lunara.

404 “Furnizori de

imobilizari”

= 5121 “Conturi la banci in lei” 1.309 lei

8. Inregistrarea transferului dreptului de proprietate pentru bunul achizitionat, la valoarea

reziduala.

%

167 “Alte imprumuturi si

datorii asimilate”


(Taxa pe valoarea adaugata:

24.000 lei x 24% = 5.760 lei)

= 404 “Furnizori de

imobilizari”

29.760 lei

24.000

5.760


Nota:

Inregistrarile contabile legate de inregistrarea redeventei facturate, diminuarea valorii

ratelor de leasing, dobanda facturata si amortizarea se vor efectua in fiecare luna a perioadei

de leasing.

4. MONOGRAFIE CONTABILA PRIVIND CONSTITUIREA PROVIZIOANELOR

OMFP nr.1752/2005 pentru aprobarea reglementarilor contabile conforme cu

Directivele Europene mentioneaza definitii clare privind creantele pentru care exista risc de

neincasare in viitor.

Potrivit punctului 33 (1), ajustarile de valoare cuprind toate corectiile destinate sa tina

seama de reducerile valorilor activelor individuale, stabilite la data bilantului, indiferent daca

acea reducere este sau nu definitiva.

Din punct de vedere contabil, ajustarile de valoare pot fi:

(i) ajustari permanente,

(ii) ajustari provizorii denumite si ajustari pentru depreciere sau pierdere de

valoare, in funcie de caracterul permanent sau provizoriu al ajustarilor activelor.

Exemplificare:

O societate comerciala X producatoare de bunuri, livreaza unui comerciant bunuri de

folosinta indelungata in valoare de 100.000 lei, la care se adauga taxa pe valoarea adaugata

corespunzatoare de 24%.

Conform contractului incheiat, se acorda beneficiarului garantie pentru bunurile

livrate. Furnizorul constituie trimestrial provizioane pentru garantii, la nivelul cotei prevazute

in contractul incheiat, respectiv 5% din valoarea produselor livrate.

In perioada de garantie, producatorul efectueaza inlocuirea unor piese de schimb la

bunurile livrate in valoare de 350 lei. Costul produselor finite livrate este de 90.000 lei.


1. Livrarea produselor finite.

411 “Clienti” = % 124.000 lei


701 “Venituri din vanzarea

produselor finite”

4427 “TVA colectata”

100.000

24.000

2. Scaderea din gestiune a produselor finite.

711 “Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse”

= 345 “Produse finite” 90.000 lei

3. Constituirea provizioanelor in cursul anului.

6812 “Cheltuieli de exploatare

privind provizioanele”

= 1512 “Provizioane pentru garantii

acordate clientilor”

(100.000 lei x 5% = 5.000 lei)

5.000 lei

4. Inregistrarea cheltuielilor cu contravaloarea pieselor de schimb inlocuite in perioada de

garantie.

6024 “Cheltuieli privind piesele de schimb” = 3024 “Piese de schimb” 350 lei

5. Anularea provizioanelor ramase fara obiect ca urmare a expirarii perioadei de garantie.

1512 “Provizioane pentru garantii

acordate clientilor”

= 7812 “Venituri din provizioane” 5.000 lei

1.4. BIBLIOGRAFIA SPECIFICĂ UNITĂȚII DE ÎNVĂȚARE

- x x x Diverse situatii si monografii contabile din practica agentilor economici pe diferite

domenii de activitate, Bucuresti, 2008-2011.

- x x x Ghidul expertului contabil, editia a II-a, editura CECCAR, Bucuresti, 2010.


- x x x Legea Contabilitatii nr.82/1991 - republicata si modificata ultima data prin OMFP

nr.3055/29.X.2009, Ordinul nr.1879/6.VI.2010 si OUG nr.37/13.IV.2011.

- x x x OMFP nr.2234/2011 – privind Sistemul de raportare contabila la 30.VI.2011 al

operatorilor economici din Romania.

- x x x OMFP nr.2239/2011 – privind aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate.

- x x x Colectia de revista: Contabilitatea, expertiza si auditul afacerilor, Editura

CECCAR, Bucuresti, pe perioada 2009-2010.

- x x x Colectia de revista: Managementul financiar, editura Rentrop & Straton, Bucuresti,

pe perioada 2009-2010.

- x x x Standardul International de Raportare Financiara pentru Intreprinderile Mici si

Mijlocii (IFRS pentru IMM-uri), Editura CECCAR, Bucuresti, 2009.


Unitatea de invatare nr. 2

PRINCIPII GENERALE DE ORGANIZARE SI

FUNCTIONARE A CONTABILITATII FINANCIARE A

INTREPRINDERII. CARACTERISTICILE CALITATIVE

ALE INFORMATIILOR CONTABILE



veti cunoaste principiile generale de organizare si functionare a contabilitatii financiare a

intreprinderii, inclusiv continutul acestora

veti intelege caracteristicile calitative ale informatiilor contabile.


2.1. Principii generale de organizare si functionare a contabilitatii financiare a

intreprinderii.

2.1.1. Principiul continuitatii activitatii

2.1.2. Principiul permanentei metodelor

2.1.3. Principiul prudentei

2.1.4. Principiul independentei exercitiului financiar

2.1.5. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ si de datorii

2.1.6. Principiul intangibilitatii

2.1.7. Principiul necompensarii

2.1.8. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului

2.1.9. Principiul pragului de semnificatie

2.2. Caracteristicile calitative ale informatiilor contabile

2.2.1. Relevanta

2.2.2. Credibilitatea

2.2.3. Comparabilitatea


2.2.4. Inteligibilitatea



2.1. PRINCIPII GENERALE DE ORGANIZARE SI FUNCTIONARE

A CONTABILITATII FINANCIARE A INTREPRINDERII

Conform prevederilor Directivei a IV-a si a VII-a a CEE situatiile financiare anuale se

întocmesc în acord cu noua din următoarele principii: principiul continuităţii activităţii;

principiul permanenţei metodelor; principiul prudenţei; principiul independenţei exerciţiului;

principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii; principiul intangibilităţii;

principiul necompensării; principiul prevalenţei economicului asupra juridiciului; principiul

pragului de semnificaţie.

2.1.1. Principiul continuităţii activităţii

O entitate/intreprindere, trebuie în general, să se prezume că îşi desfăşoară activitatea

pe baza principiului continuităţii activităţii. Acest principiu presupune că

entitatea/intreprindere isi continuă în mod normal funcţionarea, fără a intra în stare de

lichidare sau reducere semnificativă a activităţii. Dacă administratorii unei entităţi au luat

cunoştinţă de unele elemente de nesiguranţă legate de anumite evenimente care pot duce la

incapacitatea acesteia de a-şi continua activitatea, aceste elemente trebuie prezentate în notele

explicative. În cazul în care situaţiile financiare anuale nu sunt întocmite pe baza principiului

continuităţii, această informaţie trebuie prezentată, împreună cu explicaţii privind modul de

întocmire a acestora şi motivele care au stat la baza deciziei conform căreia entitatea nu isi

mai poate continua activitatea.

2.1.2. Principiul permanentei metodelor

Modificarile politicii contabile sunt permise doar daca acestea sunt cerute de lege sau

de un standard contabil legiferat, iar in acest caz este necesara mentionarea lor in notele

explicative, de la un exerciţiu financiar la altul.

2.1.3. Principiul prudentei

Valoarea oricarui element contabil trebuie sa fie determinata pe baza principiului

prudentei, care are in vedere urmatoarele aspecte:


a) in stabilirea valorii unui element din contabilitate se iau in considerare numai

profiturile realizate pana la data incheierii exercitiului financiar;

b) in inregistrarile contabile efectuate se tine seama de toate obligatiile previzibile,

precum si de pierderile potentiale care au luat nastere intre data incheierii exercitiului

financiar si data intocmirii Bilantului contabil;

c) se va tine seama de toate ajustarile (deprecierile) chiar daca rezultatul exerciţiului

financiar este profit sau pierdere.

2.1.4. Principiul independentei exercitiului financiar

Presupune luarea in considerare a tuturor veniturilor si cheltuielilor corespunzatoare

exercitilui financiar pentru care se putea face raportarea completa a rezultatelor activitatii

intreprinderii.

2.1.5. Principiul evaluarii separate a elementelor de activ şi de datorii

Impune stabilirea valorii totale corespunzatoare unei pozitii din Bilant, care se va

determina separat pentru fiecare element individual de activ sau de pasiv.

2.1.6. Principiul intangibilitatii

Bilanţul contabil de deschidere a unui exerciţiu financiar trebuie să corespundă cu

bilanţul contabil de închidere a exerciţiului financiar precedent, cu exceptia corectiilor impuse

de aplicarea prevederilor IAS 8 « Politici contabile, modificari ale estimarilor contabile si

erori ».

2.1.7. Principiul necompensarii

Orice compensare intre elementele de activ şi de datorii sau între elementele de

venituri şi cheltuieli conform acestui principiu este interzisă. Eventualele compensări între

creanţe şi datorii ale entităţii/intreprinderii faţă de acelaşi agent economic pot fi efectuate, cu

respectarea prevederilor legale, numai după înregistrarea în contabilitate a veniturilor şi

cheltuielilor la valoarea integrală.

2.1.8. Principiul prevalentei economicului asupra juridicului

Informatiile prezentate in situatiile financiare ale intreprinderilor trebuie sa reflecte

realitatea economica a evenimentelor si tranzactiilor efectuate si, nu numai forma lor juridica.

Principiul prevalenţei economicului asupra juridicului se aplică entităţilor/intreprinderilor care

îndeplinesc două din cele trei critertii de mărime la intocmirea situaţiilor financiare individuale


şi a situaţiilor financiare simplificate4; entităţile care la data bilanţului nu depăşesc limitele a

două dintre critertiile de mărime prevăzute şi care întocmesc situaţii financiare anuale

consolidate5 aplică principiul prevalenţei economicului asupra juridicului numai la întocmirea

situaţiilor financiare consolidate.

In Romania, primele norme cu privire la conturile consolidate au fost publicate in anul

20006. Aceste norme au avut o aplicare destul de limitata deoarece, in urma unui ordin al

ministrului finantelor, au fost alese numai cinci societati care, pentru anul 2001, trebuiau sa

intocmeasca conturi consolidate7.

2.1.9. Principiul pragului de semnificatie

Elementele care au valori semnificative intr-un exerciitiu financiar trebuiesc

prezentate distinct in cadrul situatiilor financiare, iar componentele cu valori nesemnificative,

care au aceeasi natura, se insumeaza, nefiind necesara prezentarea lor separata.

Trebuie mentionat faptul ca, de la cele noua principii contabile prezentate mai sus sunt

permise abaterti numai in cazuri exceptionale si acestea se vor detalia in notele explicative la

situatiile financiar contabile, cu precizarea motivelor care au generat aceste abaterti, precum si

cu efectuarea unei evaluari a efectului acestora asupra activelor, datoriilor, pozitiei financiare

si a contului 121 « Profit sau pierderi » ale intreprinderii.

2.2. CARACTERTISTICILE CALITATIVE ALE INFORMATIILOR

CONTABILE

Adecvarea imaginii contabile la realitatea economica din tara noastra trebuie apreciata,

facandu-se referiri la calitatile informatiilor contabile obtinute si raportate de catre toti agentii

economici utilizatorilor sai.

In acest sens se apreciaza ca urmatoarele atribute trebuie sa caracterizeze informatiile

contabile: relevanta (pragul de semnificatie), credibilitatea (prezentarea fidela, prevalenta

4 Conform cu OMFP nr.1752/17.XI.2005, modificat si completat prin OMFP nr.2374/12.XII.2007 si Directiva a

IV-a si a VII-a a CEE. 5 Marian, Sacarin - Contabilitate aprofundata, Editura Economica, Bucuresti, 2004, ”Primele reglementari

contabile referitoare la conturile consolidate au aparut in SUA. De fapt, in aceasta tara, criza economica din

perioada 1929-1933 a scos in evidenta necesitatea unei proceduri mai formalizate de normalizare contabila”. 6 Aceste norme au fost aprobate prin OMFP nr.772/2.06.2000.

7 Nu avem informatii certe pentru a metiona daca intr-adevar aceste cinci societati au intocmit si publicat conturi

consolidate.


economicului asupra juridicului, neutralitatea, prudenta, integritatea), comparabilitatea si

inteligibilitatea.

2.2.1. Relevanta

Relevanta informatiilor contabile se refera la capacitatea acestora de a fi utile

beneficiarilor in luarea de decizii, oferind suportul necesar in evaluarea evenimentelor precedente,

prezente sau viitoare.

O informatie relevanta ofera utilizatorilor posibilitatea de a elabora previziuni si de a-si

confirma asteptarile. Atunci cand exista numerosi utilizatori ai informatiei contabile, avand

interese si grade diferite de intelegere, relevanta devine un element mai greu de atins, deoarece

este conditionata in acelasi timp de natura sa si de pragul de semnificatie.

2.2.2. Credibilitatea

Credibilitatea presupune ca informatia contabila sa nu contina erori semnificative, sa nu

fie partinitoare. Informatia contabila trebuie sa fie neutra, completa, sa reprezinte fidel

pozitia financiara, performanta financiara si fluxurile de numerar ale entitatii (IAS 1 «Cadrul

general pentru intocmirea si prezentarea situatiilor financiare» din IFRS).

Credibilitatea mai presupune si prudenta, precautie in exercitarea rationamentelor

profesionale (activele si veniturile sa nu fie subevaluate, iar pasivele si cheltuielile sa nu fie

supraevaluate).

2.2.3. Comparabilitatea

Comparabilitatea presupune necesitatea ca utilizatorii sa poata compara informatiile din

conturile anuale ale aceleiasi institutii intr-un anumit interval de timp si sa extraga tendinte privind

pozitia finanaciara si performantele respectivei intreprinderi/entitati (comparatii in timp).

Utilizatorii trebuie sa aiba posibilitatea de a compara conturile anuale ale diferitelor agenti

economici (comparatii in spatiu), pentru a evalua pozitia financiara precum si performantele

acestora.

La acest principiu este important sa se respecte principiul permanentei metodelor folosite in

contabilitatea financiara.


2.2.4. Inteligibilitatea

Inteligibilitatea sau usurinta cu care utilizatorii inteleg informatia contabila trebuie sa

devina o calitate esentiala a documentelor contabile de sinteza.

Un factor important in aceasta privinta este maniera de prezentare a conturilor anuale.

Pentru ca aceasta prezentare sa-si atinga scopul, articolele si elementele contabile sunt

agregate si clasificate in cel mai adecvat mod cu putinta.

Inteligibilitatea presupune de asemenea ca utilizatorii informatiilor sa aiba un nivel de

cunostinte economice si contabile care sa le permita studierea informatiilor cu rezonanta

diligenta.

DE REȚINUT !

Conform prevederilor Directivei a IV-a si a VII-a a CEE situatiile financiare anuale

se întocmesc în acord cu noua din următoarele principii:

- principiul continuităţii activităţii;

- principiul permanenţei metodelor;

- principiul prudenţei;

- principiul independenţei exerciţiului;

- principiul evaluării separate a elementelor de activ şi de datorii;

- principiul intangibilităţii;

- principiul necompensării;

- principiul prevalenţei economicului asupra juridiciului;

- principiul pragului de semnificaţie.

Adecvarea imaginii contabile la realitatea economica din tara noastra trebuie

apreciata, facandu-se referiri la calitatile informatiilor contabile obtinute si raportate de catre

toti agentii economici utilizatorilor sai.


STUDIU DE CAZ

1. MONOGRAFII CONTABILE PRIVIND SCOATEREA DIN FUNCTIUNE A

MIJLOACELOR FIXE NEAMORTIZATE

Prin Normelor metodologice de aplicare a Legii nr.761/20108 privind Codului fiscal:

Castigurile sau pierderile rezultate din vanzarea sau scoaterea din functiune a mijloacelor fixe

se calculeaza pe baza valorii fiscale a acestora, care reprezinta valoarea fiscala de intrare a

mijloacelor fixe, diminuata cu amortizarea fiscala.

Iesirea mijloacelor fixe din patrimonial unei entitati se poate efectua in urmatoarele

moduri: (i) prin scoaterea din functiune;

(ii) prin vanzare;

(iii) prin donatii;

(iv) prin aport in natura la capitalul altor entitati economice;

(v) prin lipsa la inventar.

1.1. Inregistrari contabile privind iesirea mijloacelor fixe amortizate partial prin casare si

recuperare de materiale

Exemplificare:

Societatea comerciala X are un autoturism achizitionat cu 4 ani in urma si care in prezent

(anul 2010) nu mai corespunde standardelor europene, iar AGA hotaraste casarea acestuia.

Valoarea de intrare este de 4.500 lei, perioada de amortizare este de 5 ani, perioada ramasa de

amortizat este de 12 luni. Societatea a practicat metoda liniara de amortizare, adica: 5 ani x 12

luni/an = 60 luni; 4.500 lei : 60 luni = 75 lei/luna; 75 lei/luna x 48 luni = 3.600 lei (valoarea

amortizata) 75 lei x 12 luni = 900 lei (valoarea neamortizata).


1. Se inregistreaza scoaterea din evidenta a mijlocului de transport (valoarea amortizata).

2813 “Amortizarea instalatiilor,

mijloacelor de transport, animalelor

si plantatiilor”

= 2133 “Mijloace de transport” 3.600 lei

8 Si OUG nr.54/2010, OUG nr.58/2010 si OUG nr.59/2010 intrate in vigoare la 1 iulie 2010.


2. Se inregistreaza cheltuielile ocazionate de casare a mijlocului de transport (valoarea

neamortizata).

6583 “Cheltuieli privind activele

cedate si alte operatii de capital”

= 2133 “Mijloace de transport” 900 lei

3. Se inregistreaza ansamblurile, subansamblurile, piesele si materialele rezultate

dezmembrarea mijlocului de transport.

3024 “Piese de schimb” = 7583 “Venituri din vanzarea

activelor si alte operatii de capital”

1.500 lei

1.2. Inregistrari contabile privind iesirea mijlocului de transport din gestiunea societatii prin

vanzare


1. Se inregistreaza vanzarea mijlocului fix.

411 “Clienti” = %



4427 “TVA colectata” (24%)

1.860 lei

1.500

360

2. Se inregistreaza scoaterea din evidenta a mijlocului fix.

%



si plantatiilor”




3.600

900

1.3. Inregistrari contabile privind iesirea mijlocului de transport prin donatie

I nregistrari contabile:

1. Se inregistreaza iesirea mijlocului fix prin donatie altei entitati.

6582 “Donatii acordate”

= 2133 “Mijloace de transport” 900 lei

2. In cazul in care nu s-a deposit cota legala admisa pentru donatii si subventii, se

inregistreaza si TVA colectata (900 x 24%) = 216 lei.

635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe

si varsaminte asimilate”

= 4427 “TVA colectata” 216 lei


1.4. Inregistrari contabile privind iesirea mijlocului de transport prin aport in natura la

capitalul social la alte entitati economice


1. In contabilitatea entitatii care efectueaza donatia respectiva:

%



si plantatiilor”

261, 263, 264 ”Imobilizari

financiare”


3.600

900

2. Daca bunul adus ca aport la capitalul social este evaluat la o valoare mai mare decat

diferenta dintre valoarea bunului si valoarea amortizata (de exemplu: 1.500 lei fata de 900

lei), aceasta se inregistreaza in contabilitatea primitorului astfel:

261, 263, 264 ”Imobilizari

financiare”

= 1043 “Prime de aport” 600 lei

1.5. Inregistrarea in contabilitate privind iesirea mijlocului fix prin lipsuri la inventar

In situatia cand lipsa de inventar nu se imputa, iesirea acestuia se inregistreaza ca o

simpla scoatere din gestiune, conform notelor contabile prezentate mai sus.


1. In situatia imputarii.

%



si plantatiilor”




3.600

900

2. In cazul imputarii lipsei de inventar si colectarea TVA (24%) aferente.

4282 “Alte creante in legatura cu

personalul”

= %




1.860 lei

1.500

360



1. Enumerati principiile generale de organizare si functionare a contabilitatii financiare a

intreprinderii.

2. Principiul continuitatii activitatii – definitie, continut.

3. Principiul independentei exercitiului financiar - definitie, continut.

4. Enumerati caracteristicile calitative ale informatiilor contabile.

5. Relevanta, credibilitatea – explicatii.


1. PRINCIPALELE TRATAMENTE CONTABILE EFECTUATE DE CATRE O

GRADINITA PARTICULARA IN CONTABILITATEA UNEI FUNDATII.

In aceste conditii, principalele operatiuni care apar intr-o astfel de activitate sunt:

1. Achizitia de materiale si servicii de la terti, necesare pentru buna desfasurare a activitatii;

2. Darea in consum a materialelor achizitionate;

3. Inregistrarea salariilor persoanelor implicate in activitatea gradinitei si a contributiilor

aferente;

4. Incasarea contributiilor parintilor;

5. Achitarea facturilor furnizorilor (in numerar sau prin virament bancar);

6. Achitarea salariilor angajatilor si a contributiilor aferente;

7. Inregistrarea amortizarii pentru imobilizarile detinute de gradiita;

8. Inregistrarea altor venituri (de exemplu: din sponsorizari sau din dobanzi);

9. Operatii de trezorerie diverse (prin banca si in numerar).

Exemple de operatiuni desfasurate:

I. Se achizitioneaza alimente de la furnizori, in valoare de 700 lei cu TVA 24%. In gestiunea

gradinitei se va inregistra intrarea in fisele de magazie a produselor achizitionate.


1. Se inregistreaza recunoasterea dreptului de a incasa subventia aferenta activelor.


%

3028 « Alte materiale consumabile »

4426 « TVA deductibila »

= 401 « Furnizori » 868 lei

700

168

In cazul in care, prin optiune/statut, fundatia nu plateste TVA, nu se inregistreaza la

achizitie TVA deductibila. Aceasta se considera taxa taxa nerecuperabila si se include in

costul de achizitie al bunurilor.

In cazul in care cifra de afaceri a fundatiei

(calculata ca suma a veniturilor in activitatile economice) depaseste contravaloarea a 35.000

euro (calculati la cursul din data de 31 decembrie N), ea trebuie sa se declare platitoare de

TVA. In acest scop se va completa Declaratia 010 privind sectorul fiscal, la rubrica privitoare

la TVA.

2. Se achita in numerar acest furnizor. Chitanta emisa de acesta se consemneaza prin

inregistrarea:

401 „Furnizori” = 5311 « Casa in lei » 868 lei

3. In vederea achizitionarii de diverse materiale didactice, se acorda un avans in numerar de

600 lei.

542 « Avansuri de trezorerie » = 5311 « Casa in lei » 600 lei

4. Se achizitioneaza obiecte de inventar (cum ar fi: jucarii, materiale ce nu depasesc fiecare

valoarea de 180 lei, etc.) in valoare de 500 lei si cu TVA 24%, pentru care se intocmesc fise

de magazie.

%

303 « Materiale de natura obiectelor de

inventar »



500

120


5. Se dau in consum, pe baza bonului de consum, materiale achizitionate.

603 « Cheltuieli privind materiale de

natura obiectelor de inventar »

= 303 « Materiale de natura

obiectelor de inventar »

500 lei

6. Se achita furnizorului din avansul primit.

401 « Furnizori » = 542 « Avansuri de trezorerie » 595 lei

7. Se restituie avansul neutilizat

5311 « Casa in lei » = 542 « Avansuri de trezorerie » 5 lei

8. Se inregistreaza factura de achizitie a unui mobilier de natura mijloacelor fixe, in valoare de

2.000 lei cu TVA 24%.

%

214 « Mobilier, aparatura birotica,

echipamente de protectie a valorilor

umane si materiale si alte active

corporale »


= 404 « Furnizori de

imobilizari »

2.480 lei

2.000

480

9. Se inregistreaza factura de transport pe luna curenta, emisa de firma care asigura

transportul copiilor la gradinita in valoare de 250 lei cu TVA 24%.

% 624

« Cheltuieli cu transportul

de bunuri si persoane »



250

60

10. Se achita prin virament bancar (Ordin de plata) furnizori de imobilizari si de servicii de

transport. Comisionul retinut de banca pentru viramente este de 6 lei. Pe baza extrasului de

cont din ziua respectiva se face urmatoarea inregistrare:


%

404 « Furnizori de imobilizari »

401 « Furnizori »

627 « Cheltuieli cu servicii bancare

si asimilate »

= 5121 « Conturi la banci in

lei »

2.796 lei

2.480

310

6,0

11. Se incaseaza in numerar contributia de la parinti pentru luna curenta in valoare de 10.000

lei cu TVA 24%.

5311 « Casa in lei » = %

704 « Venituri din servicii

prestate»

4427 « TVA colectata »

12.400 lei

10.000

2.400

II. Daca activitatea gradinitei este incadrata in categoria activitatilor fara scop patrimonial,

inseamna ca ingrijirea copiilor este suportata din alte fonduri decat contributia parintilor.

Acordarea acestei gratuitati pentru categoriile sociale sarace, de exemplu, ar permite

incadrarea activitatii ca non-lucrativa. In acest caz, entitatea nu este platitoare de TVA si ca

urmare, nu colecteaza TVA.

Nu se colecteaza TVA nici in situatia in care fundatia nu este platitoare de TVA.


1. Se depun la banca 10.000 lei. Pe baza Registrului de casa se face inregistrarea:

581 « Viramente interne » = 5311 « Casa in lei » 10.000 lei

iar pe baza erxtrasului de cont bancar se face inregistrarea:

5121 « Conturi la banci in lei » = 581 « Viramente interne » 10.000 lei

2. Se primeste o donatie in numerar in valoare de 500 lei.

5311 « Casa in lei » = 7582 « Venituri din donatii 500 lei


primite »

III. In mod similar se inregistreaza orice donatie de bunuri de natura stocurilor, prin debitarea

conturilor de stocuri corespunzatoare. In cazul in care sumele sau bunurile primite sunt

destinate unuor activitati fara scop patrimonial din cadrul

fundatiei, se utilizeaza contul de venituri 733 „Venituri din donatii si sume sau bunuri primite

prin sponsorizare”.

In cazul in care se primesc active de natura imobilizarilor, pentru inregistrarea intrarii

lor in patrimoniu se debiteaza contul de active corespunzator si se crediteaza contul 4753

„Donatii pentru investitii”. In aceasta situatie, concomitent cu amortizarea imobilizarilor, se

recunoaste venitul din donatii prin formula contabila.

4751 « Subventii guvernamentale pentru

investitii »

= 7584 « Venituri din subventii

pentru investitii »

1.000 lei

In cazul in care imobilizarile care intra cu titlul gratuit sau destinate activitatii fara

scop patrimonial, se utilizeaza in locul contului 7584 „Venituri din subventii pentru

investitii”, contul 739 „Alte venituri din activitati fara scop patrimonial”.


1. Pe baza bonurilor de consum se inregistreaza darea in consum a alimentelor.

6028 « Cheltuieli privind alte

materiale consumabile »

= 3028 « Alte materiale

consumabile »

700 lei

2. Se achita, in numerar, avansurile personalului angajat.

425 « Avansuri acordate personalului » = 5311 « Casa in lei » 2.000 lei

3. Se inregistreaza factura de telefon in valoare de 200 lei si factura de energie electrica de

100 lei.

% = 401 « Furnizori » 248 lei


626 « Cheltuieli postale si taxe

de telecomunicatii » 4426

« TVA deductibila »

200

48

4. Factura de energie electrica.

%

605 « Cheltuieli cu energie si apa »



100

24

5. La sfarsitul lunii se inregistreaza salariile angajatilor, suita de inregistrari contabile fiind

aceeasi ca si cea in cazul societatilor comerciale.

6. Se calculeaza amortizarea pentru mijloacele fixe din dotare.

6811 « Cheltuieli de exploatare privind

amortizarea imobilizarilor »

= 281 « Amortizari privind

imobilizarile corporale »

200 lei

Specificul fundatiilor este faptul ca rezultatul exercitiului financiar se inregistreaza

diferit, in functie de natura activitatii care l-a generat. In acest scop, contul 121

„Excedent/profit sau deficit/pierdere” se dezvolta pe doua conturi sintetice de gradul II: 1211

„Excedent sau deficit privind activitatile fara scop patrimonial” (in care se inregistreaza intr-

un analitic distinct, inclusiv rezultatul activitatilor cu destinatie speciala) si 1212 „Profit sau

pierdere privind activitatile economice”.

IV. Pentru a putea realiza aceasta detaliere a rezultatului, este necesar sa se creeze in cadrul

conturilor de cheltuieli si venituri, analitice distincte pentru cele doua categorii de activitati.


1. Deoarece in exemplul nostru am considerat activitatea din cadrul gradinitei ca fiind

activitate economica, vom inchide conturile de cheltuieli si venituri astfel:

121 « Profit sau pierdere » = %

6028 « Cheltuieli pentru alte

1.956 lei

700


materiale consumabile »

603 « Cheltuieli privind

materialele de natura obiectelor de

inventar »

605 « Cheltuieli privind

energia si apa »

624 « Cheltuieli cu

transportul de bunuri si personal »

626 « Cheltuieli postale si

taxe de telecomunicatii »

627 « Cheltuieli cu servicii

bancare si asimilate »

6811 « Cheltuieli de

exploatare privind amortizarea

imobilizarilor »

500

100

250

200

6

200


%

704 « Venituri din servicii

prestate »

7582 « Venituri din donatii si

subventii primite »

7584 « Venituri din subventii

pentru investitii »

= 1212 « Profit sau pierdere

pentru activitatile

economice »

11.500 lei

10.000

500

1.000

La sfarsitul anului, soldul contului 1212 „Profit sau pierdere pentru activitatile

economice” se reporteaza prin preluarea in contul 1172 „Rezultatul reportat provenit din

corectarea erorilor contabile”.

Nota:

In cazul activitatilor fara scop patrimonial sau cu destinatie speciala se utilizeaza

contul 1171 „Rezultatul reportat reprezentand profitul nerepartizat sau pierderea neacoperita”,


dezvoltat pe doua conturi sintetice de gradul II: unul pentru activitatile fara scop patrimonial

si unul pentru activitatile cu destinatie speciala.

2. CONTABILITATEA DISCOUNTURILOR (REDUCERILOR COMERCIALE)

ACORDATE MARFURILOR DE CATRE FURNIZOR

Reducerile comerciale sunt acordate de furnizor in momentul livrarii marfurilor, iar

acest aspect va fi reflectat in factura de livrare. In evidentele furnizorului si ale clientului,

aceste reduceri nu vor fi reflectate distinct, deoarece:

(i) la furnizor, inregistrarea veniturilor se face tinand seama de reducerea acordata;

(ii) la client, reducerile primite vor ajusta costul de achizitie al bunurilor respective.

2.1. Reducerile comerciale acordate direct pe factura la momentul livrarii

(promotii sau pe baza unor acorduri intre parteneri de afaceri)

Exemplificare:

Societatea comerciala A a negociat cu furnizorul sau de incaltaminte societatea B o

reducere de 10%, ori de date ori va achizitiona o cantitate mai mare de 100 de bucati la o

singura comanda. Pretul de catalog pentru incaltamintea tip 2 este de 200 lei/bucata, fara

TVA. Societatea comanda 200 de bucati.

(i) Pret de baza: 200 buc. x 200 lei/buc. – 40.000 lei;

(ii) Reducere acordata de 10%: 40.000 lei = 4.000 lei;

(iii) Valoare neta facturata: 36.000 lei.


1. Inregistrarea contabila a achizitiei de marfa la societatea A:

%

371 “Marfuri”


= 401 “Furnizori” 44.640 lei

36.000

8.640

2. Inregistrarea contabila a vanzarii de marfa la societatea B:




marfurilor”


44.640 lei

36.000

8.640

2.2. Reducerile comerciale acordate ulterior emiterii facturii de livrare a produselor sau/si

serviciilor

Exemplificare:

In perioada iulie-septembrie 2010, societatea comerciala A livreaza catre clientul sau

societatea B, materii prime in valoare de 180.000 lei, fara TVA. Pentru a fideliza acest client

(societatea A), decide sa-i acorde o reducere comerciala de 5% aplicata asupra intregii valori a

materiilor prime livrate in perioada iulie-septembrie 2010.

Reducerea comerciala este facturata in luna august 2010, ulterior efectuarii livrarilor.


1. Inregistrarea contabila a achizitiei de marfa de catre societatea B:

%

371 “Marfuri”



180.000

43.200

2. Inregistrarea contabila a vanzarii de materii prime de catre societatea A:



marfurilor”


223.200 lei

180.000

43.200

3. In luna octombrie, societatea A inregistreaza reducerea comerciala acordata ulterior livrarii

bunurilor (de 5%, in suma de 9.000 lei):

709 “Reduceri comerciale

acordate”

= 411 “Clienti” 9.000 lei

4. In luna octombrie, societatea B inregistreaza reducerea comerciala primita ulterior livrarii

bunurilor (de 5%, in suma de 9.000 lei):


401 “Furnizori” = 609 “Reduceri comerciale

primite”

9.000 lei

Nota:

Cifra de afaceri neta se determina prin insumarea veniturilor rezultate din livrarile de

bunuri si prestarile de servicii si alte venituri din exploatare, mai putin reducerile comerciale

acordate clientilor.

2..3. Reducerile comerciale acordate clientilor sai prin card cu puncte de fidelitate

Reducerile acordate prin cupoane valorice/carduri – puncte de fideliate – societatea

care practica astfel de programe pentru fidelizarea clientilor va inregistra in contabilitate un

provizion (Ct.151x).

Exemplificare:

Societatea comerciala AVON vinde produse cosmetice. La prima vanzare catre un

client aceasta emite un card cu puncte de fidelitate, prin care clientul obtine o reducere

comerciala de 5% pentru cumparaturile viitoare efectuate.


1. Presupune ca societatea comerciala A a efectuat vanzari de 60.000 lei, fara TVA. Aceasta

va constitui un provizion de 5% egal cu 3.000 lei.

6812 “Cheltuieli de exploatare privind

provizioanele”

= 1518 “Alte provizioane” 3.000 lei

In momentul vanzarilor cu reducerea de 5% in baza cardului de fidelitate, societatea

AVON anuleaza provizionul cu suma fructificata. Presupunem ca s-au efectuat vanzari catre

clienti carora li s-au acordat puncte de fidelitate in suma de 25.000 lei, fara TVA, reducere

acordata de 5% - in baza cardurilor de fidelitate de 1.250 lei.

2. In contabilitatea societatii comerciale AVON au loc urmatoarele inregistrari:

a) Inregistrarea vanzarii – la venituri se inregistreaza suma diminuata de reducerea acordata

(5%):




marfurilor”


29.450 lei

23.750

5.700

b) Se inregistreaza anularea provizionului:

1518 “Alte provizioane” = 7812 “Venituri din provizioane” 1.250 lei

Veniturile totale inregistrate sunt: 23.750 + 1.250 = 25.000 lei.

3. CONTABILITATEA BUNURILOR IN CURS DE APROVIZIONARE

Bunurile umparate pentru care s-au transferat riscurile si beneficiile aferente, dar care

sunt in curs de aprovizionare, vor fi reflectate in contabilitate distinct.

3.1. Imobilizari corporale in curs de aprovizionare

Potrivit Reglementarilor contabile conforme cu Directiva a IV-a a Comunitatilor

Economice Europene (pct.104), aprobate prin OMFP nr.3055/2009, acestea se inregistreaza in

contabilitatea financiara a agentilor economici in grupa 22 “Imobilizari corporale in curs de

aprovizionare” din Planul de Conturi General.

Exemplificare:

Societatea comerciala X a cumparat un mijloc de transport pentru care s-au transferat

riscurile si beneficiile aferente, dar care este in curs de aprovizionare la o valoare de 48.500

lei.


1. Se inregistreaza mijlocul de transport:

223 “Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii in curs de

aprovizionare”

= 404 “Furnizori de mobilizari” 48.500 lei

2. Se inregistreaza valoarea mijlocului de transport cumparat, pentru care s-a incheiat procesul

de aprovizionare la o valoare de 48.500 lei.


2133 “Mijloace de

transport”

= 223 “Instalatii tehnice, mijloace de

transport, animale si plantatii in curs

de aprovizionare”

48.500 lei

3.2. Reguli speciale privind inregistrarea stocurilor in curs de aprovizionare

Inregistrarea in contabilitate a intrarii stocurilor se inregistreaza in grupa 32 “Stocuri

in curs de aprovizionare” la data transferului riscurilor si beneficiilor. In general, datele de

transfer al controlului, de transfer al proprietatii si de livrare coincid, dar pot exista si decalaje

de timp. Detinerea cu orice titlu, de bunuri materiale, precum si efectuarea de operatiuni

economice fara sa fie inregistrate in contabilitate sunt interzise.

In aplicarea acestui principiu este necesar sa se asigure:

(1) Receptionarea tuturor bunurilor materiale intrate in societate si inregistrarea acestora la

locurile de depozitare.

(2) Daca apar decalaje intre aprovizionarea si receptia bunurilor care se dovedesc a fi in mod

cert in proprietatea societatii, se procedeaza astfel:

bunurile sosite fara factura se inregistreaza ca intrari in gestiune atat la locul de

depozitare, cat si in contabilitate, pe baza receptiei si a documentelor insotitoare;

bunurile sosite si nereceptionate se inregistreaza distinct in contabilitate ca intrare in

gestiune.

(3) Daca exista decalaje intre vanzarea si livrarea bunurilor, acestea se inregistreaza ca iesiri

din entitate, nemaifiind considerate proprietatea acesteia.

(4) Bunurile aprovizionate sau vandute cu clauze privind dreptul de proprietate se

inregistreaza la intrari si, respectiv, la iesiri, atat in gestiune, cat si in contabilitate,

potrivit contractelor incheiate intre parti.

Exemplificare:

Inregistrarea valorii marfurilor cumparate, pentru care s-au transferat riscurile si

beneficiile aferente, dar care sunt in curs de aprovizionare la o valoare de 8.000 lei.


1. Se inregistreaza distinct marfurile in curs de aprovizionare:


327 “Marfuri in curs de

aprovizionare”


2. Se inregistreaza valoarea marfurilor cumparate, pentru care s-a incheiat Procesul de

aprovizionare la o valoare de 8.000 lei:

371 “Marfuri” = 327 “Marfuri in curs de

aprovizionare”

8.000 lei

Bunurile vandute si nelivrate se inregistreaza distinct in gestiune, iar in contabilitate in

conturi in afara bilantului (Cl.8).

4. CONTABILITATEA CASELOR DE SCHIMB VALUTAR

Autorizarea Caselor de schimb valutar se face de catre BNR9 prin Directia

reglementare si autorizare pentru efectuarea operatiunilor de schimb valutar pe teritoriul

Romaniei care:

(i) emite autorizatia de functionare

(ii) atribuie codul statistic.

Casele de schimb valutar pot efectua urmatoarele operatiuni de schimb valutar:

cumparare de valute cotate sub forma de numerar si substituite de numerar (cecuri de

calatorie) in schimbul monedei nationale de la persoane fizice;

vanzare de valute cotate catre persoanele fizice sub forma de numerar si substituite de

numerar in schimbul monedei nationale;

cumparare de valute cotate sub forma de numerar in schimbul monedei nationale de la

persoane fizice, prin intermediul aparatelor automate de schimb valutar;

operatiuni de cumparare si vanzare de valute necotate, cu respectarea cerintelor stabilite la art.19-

24 din Norma pentru operatiunile de schimb valutar cu valute cotate.

Exemplificare:

9 Regulamentul BNR nr.4 din 1 aprilie 2005 privind regimul valutar si in Norma nr.4 din 1 aprilie 2005, privind

efectuarea operatiunilor de schimb valutar, publicate in Monitorul Oricial al Romaniei nr.297 din 8 aprilie 2005.


La punctul de schimb valutar deschis de catre societatea comerciala X se efectueaza in

data de 11 octombrie 2010 urmatoarele operatii de vanzare/cumparare de valuta catre/de la

populatie la cursurile afisate in moneda nationala:

cumpararea a 5.000 euro la un schimb valutar de 4,21 lei/euro;

vanzarea a 4.000 euro la un curs valutar de 4,26 lei/euro.


1. Se inregistreaza operatiunea de cumparare a de valuta:

5314 “Casa in valuta” = 5311 “Casa in lei” 21.050 lei

2. Se inregistreaza operatiunea de vanzare de valuta:

(4.000 euro x 4,21 lei/euro) = 16.840 lei

(4,026 lei/euro – 4,21 lei/euro) = 0,05 lei x 4.000 euro = 200 lei (venit din comision)

(4.000 x 4,26 lei/euro) = 17.040 lei


5314 “Casa in valuta”

708 “Venituri din activitati

diverse”10

17.040 lei

16.840

200


- Ustinia, Rachita – Contabilitatea financiara a agentilor economici conforma cu Directivele

Europene, aprobata de OMFP nr.2374/2007 si OMFP nr.3055/2009, editia I si II, Editura

Transversal, Bucuresti, 2008 si 2010.

- Ustinia, Rachita – Note de curs universitare privind contabilitatea financiara a intreprinderii,

pe perioada 2008-2011, Universitatea Hyperion, 2011.

10

La venituri se inregistreaza numai suma ce reprezinta comisionul Casei de schimb valutar la momentul

tranzactiei.


- x x x Colectia de revista: Conta, Editura Intermedia Concept, Bucuresti, pe perioada

2009-2010.

- x x x Diverse situatii si monografii contabile din practica agentilor economici pe diferite

domenii de activitate, Bucuresti, 2008-2011.

- x x x Ghidul expertului contabil, editia a II-a, editura CECCAR, Bucuresti, 2010.

- x x x Legea Contabilitatii nr.82/1991 - republicata si modificata ultima data prin OMFP

nr.3055/29.X.2009, Ordinul nr.1879/6.VI.2010 si OUG nr.37/13.IV.2011.

- x x x OMFP nr.2234/2011 – privind Sistemul de raportare contabila la 30.VI.2011 a

operatorilor economici din Romania.

- x x x OMFP nr.2239/2011 – privind aprobarea Sistemului simplificat de contabilitate.


Unitatea de invatare nr. 3

REGISTRELE CONTABILE. DOCUMENTELE FINANCIAR-

CONTABILE



veti sti care sunt

registrele de contabilitate, principalele documente financiar-contabile

veti cunoaste

continutul si modul de completare ale registrelor de contabilitate, ale

documentelor financiar-contabile.


3.1. Registrele de contabilitate

3.2. Principalele documente financiar-contabile



3.1. REGISTRELE DE CONTABILITATE

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar si

Registrul Cartea-Mare. Intocmirea, editarea si pastrarea registrelor de contabilitate se

efectueaza conform normelor elaborate de Ministerul Economiei si Finantelor.

Registrele de contabilitate se utilizeaza in stricta concordanta cu destinatia acestora si

se prezinta in mod ordonat si astfel completate incat sa permita, in orice moment, identificarea

si controlul operatiunilor contabile efectuate.

Pentru verificarea inregistrarii corecte in contabilitate a operatiunilor efectuate se

intocmeste documentul sintetic Balanta de verificare lunar/trimestrial/semestrial/anual la


inchiderea exercitiului financiar sau la termenele de intocmire a raportarilor contabile stabilite

potrivit legii.

Persoanele juridice care utilizeaza sisteme informatice de prelucrare automata a

datelor au obligatia sa asigure prelucrarea datelor inregistrate in contabilitate in conformitate

cu normele contabile aplicate, controlul si pastrarea acestora pe suporturi tehnice.

Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor determinate de fuziunea, divizarea sau

incetarea, potrivit legii, a activitatii persoanelor se face pe baza documentelor corespunzatoare

intocmite in asemenea situatii.

Registrele de contabilitate obligatorii si documentele justificative care stau la baza

inregistrarilor in contabilitatea financiara se pastreaza in arhiva intreprinderii timp de 10 ani,

cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite, cu

exceptia statelor de salarii, care se pastreaza timp de 50 de ani.

Prin exceptie, se pot stabili, in mod justificat, prin ordin al ministrului economiei si

finantelor, registrele de contabilitate si documentele justificative care se pastreaza timp de 5

ani.

In caz de pierdere, sustragere a unor documente contabile se vor lua masuri de

reconstituire a acestora in termen de maximum 30 de zile de la constatate, potrivit

reglementarilor emise in acest scop.

3.2. PRINCIPALELE DOCUMENTE FINANCIAR-CONTABILE

In general, forma de inregistrare contabila este foarte importanta, deoarece scoate in

evidenta modul de organizare a ciclului contabil si de prelucrare a datelor in scopul obtinerii

informatiilor, astfel incat acestea trebuie sa caractertizeze in expresie valorica, starea si

miscarea patrimoniului entitatii. In cadrul circuitului financiar-contabil, modul de prelucrare a

datelor si informatiilor economice formeaza continutul formei de contabilitate, iar formularele

de evidenta si raportare, formeaza instrumentele de lucru ale acesteia.

In contabilitate, modul de prelucrare a datelor formeaza continutul formei de

contabilitate, iar formularele de evidenta si raportare, formeaza instrumentele de lucru ale

acesteia.


Legea contabilitatii nr.82/1991 (republicata11

), precizeaza ca: « Orice operatiune

economico-financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document

care sta la baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document

justificativ. Ele angajeaza raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, ori

inregistrat in contabilitate »12

.

Folosirea Registrelor de contabilitate este obligatorie si se utilizeaza in stricta

concordanta cu destinatia acestora si se prezinta in mod ordonat si astfel completate incat sa

permita, in orice moment identificarea si controlul operatiunilor contabile efectuate13

.

In ordinea cronologica in care documentele financiar-contabile se intocmesc, se

prelucreaza, se gestioneaza si se raporteaza, acestea se clasifica astfel :

A. Documentele justificative (primare)

« Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitate angajeaza

raspunderea persoanelor care le-au intocmit, vizat si aprobat, precum si a celor care le-au

inregistrat in contabilitate, dupa caz ».14

Documentele justificative care stau la baza inregistrarilor din contabilitatea financiara se

pastreaza in arhiva fiecarei unitati, timp de 10 ani, cu incepere de la data incheierii exercitiului

financiar pentru care au fost intocmite, cu exceptia statelor de salarii, care se pastreaza timp de 50

de ani. Acest tip de documente se mai numesc si documente primare, ele fac dovada efectuarii

operatiilor economice sau financiare si angajeaza raspunderi.

Cele mai uzitate documente se prezinta astfel:

Bon fiscal – ce are inscris seria si numarul bonului, codul fiscal al unitatii respective,

data, valoarea cu si fara TVA si valoarea totala a marfii (inclusiv TVA).

Dispozitia de livrare/Avizul de insotire a marfii – este intocmita de catre furnizor si

contine informatii principale atat despre acesta cat si despre marfuri.

Factura fiscala, Statul de salarii, Stat pentru concedii medicale, Stat pentru concediul de

odihna, Note de intrare-receptie (NIR), Dispozitia de plata sau incasare, Fisa mijlocului fix,

Situatia decontarilor cu bugetul statului, Extrasele de cont de la banca, Procesele-verbale de

receptie, Registrul numerelor de inventar, Proces-verbal de scoatere din functiune a mijloacelor

fixe, Registrul pentru evidenta mijloacelor fixe etc.

11

Ultima data prin OMFP nr.37/13.IV.2011. 12

Prin OMFP nr.3055/29.X.2009 si Ordinul nr.1879/1.VI.2010. 13

Idem, Registrele de contabilitate. 14

Prin OMFP nr.3055/29.X.2009 si Ordinul nr.1879/1.VI.2010.


B. Documente financiar-contabile

Registrul de Casa, Registrul de Banca, Registrul Cartea-Mare (Sah), Registrul

Inventar, Registrul Jurnal, Balanta de Verificare (sintetica si analitica), Fise pentru operatii

diverse, Fise pentru valori materiale, Fise complexe, Jurnale de TVA la cumparare si la

vanzare, Fisa teurilor, alte situatii.

C. Documente de sinteza si raportare financiara

Bilant contabil (semestrial si anual), este un document de sinteza si raportare

financiara ce se intocmeste de fiecare entitate economica obligatoriu, in functie de marimea

acestora la perioade de timp determinate.

Principalele criterii de marime care stau la baza intocmirii Bilantului contabil

(consolidat sau simplificat) sunt15

:

(1) Persoanele juridice care la data Bilantului depasesc limitele a doua dintre urmatoarele

criterii:

- total active: 3.650.000 euro;

- cifra de afaceri neta: 7.300.000 euro;

- numar mediu de salariati in cursul exercitului financiar: 50, intocmesc situatii financiare

anuale care cuprind: Bilant contabil, contul de profit sau pierdere, situatia modificarilor

capitalului propriu, situatia fluxurilor de trezorerie, note explicative la situatiile financiare

anuale.

(2) Persoanele juridice care la data Bilantului nu depasesc limitele a doua dintre criteriile de

marime prevazute la pct.(1) intocmesc situatii financiare anuale simplificate care cuprind:

- Bilant prescurtat;

- cont de profit sau pierdere;

- note explicative la situatii financiare anuale simplificate.

(3) O societate-mama este scutita de la intocmirea situatiilor financiare anuale consolidate

daca, la data Bilantului consolidat, societatile comerciale care urmeaza sa fie consolidate nu

depasesc impreuna, pe baza celor mai recente situatii financiare anuale ale acestora, limitele a

doua dintre urmatoarele criterii:

- total active: 17.520.000 euro;

- cifra de afaceri neta 35.040.000 euro;

15

Dupa OMFP nr.3055/17.XI.2005 si Ordinul nr.1879/6.VI.2010.


- numar mediu de salariati in cursul exercitiului financiar: 250.

Contul de profit sau pierdere se completeaza formularul tipizat anexat la Bilant.

Situatia imobilizarilor corporale se completeaza formularul tipizat anexat la Bilant.

Raportul administratorilor/actionarilor se face de catre managerul/directorul

economic al fiecarei entitati in parte se semneaza si se parafeaza.

Notele explicative, daca situatiile financiare anuale implica folosirea lor pentru a oferi

informatii suplimentare care nu sunt prezentate in Bilant.

Situatia indicilor economici se intocmesc numai la cererea Administratiei financiare.

DE REȚINUT !

Registrele de contabilitate obligatorii sunt: Registrul-jurnal, Registrul-inventar si

Registrul Cartea-Mare.

Persoanele juridice care utilizeaza sisteme informatice de prelucrare automata a

datelor au obligatia sa asigure prelucrarea datelor inregistrate in contabilitate in conformitate

cu normele contabile aplicate, controlul si pastrarea acestora pe suporturi tehnice.

Registrele de contabilitate obligatorii si documentele justificative care stau la baza

inregistrarilor in contabilitatea financiara se pastreaza in arhiva intreprinderii timp de 10 ani,

cu incepere de la data incheierii exercitiului financiar in cursul caruia au fost intocmite,

In cadrul circuitului financiar-contabil, modul de prelucrare a datelor si informatiilor

economice formeaza continutul formei de contabilitate, iar formularele de evidenta si

raportare, formeaza instrumentele de lucru ale acesteia.

STUDIU DE CAZ

1. CONTABILITATEA OPERATIUNILOR DESFASURATE DE CATRE O

AGENTIE DE TURISM


Inregistrarea in contabilitate a operatiunilor desfasurate de catre agentiile de turism se

face in functie de modul de derulare a activitatilor turistice, precum si de pozitia detinuta de

fiecare agentie in circuitul turistic.

In cazul agentiilor de turism care desfasoara activitati de intermediere, inregistreaza

la venituri numai comisionul aplicat, iar cele care detin pe cont propriu baze turistice sau

achizitioneaza de la alti operatori turistici pachete in vederea revanzarii lor, inregistreaza la

venituri toata contravaloarea pachetelor turistice vandute.

1.1. Comercializarea biletelor de odihna si tratament – in regim special de TVA aplicabila

Agentiilor de turism

Exemplificare:

La inceputul anului 2010, Agentia de turism X a lansat 150 bilete de odihna si

tratament la pret de 165 lei/bilet in statiunea Herculane. Pentru aceasta agentia percepe un

comision in suma de 485 lei, care include si TVA. Contravaloarea biletelor de odihna si

tratament se inaseaza anticipat.

Datoria agentiei fata de furnizorul de servicii hoteliere (un hotel) se determina ca

diferenta intre suma totala incasata de la clienti (24.750 lei) si comisionul perceput (485 lei).

TVA colectata (4427) aferenta comisionului este in suma de 94 lei (485 : 124%) = 391 x 24%

= 94 lei.


1. Se inregistreaza incasarea anticipata a pachetului de servicii conform contractului

(contravaloarea biletelor de odihna si tratament): 150 bilete x 165 lei/bilet.

5121 “Conturi la banci in lei” = 411 “Clienti” 24.750 lei

2. Se inregistreaza facturarea serviciilor turistice contractate:



401 “Furnizori”

704 “Venituri din lucrari executate si

servicii prestate”


29.450 lei

24.265

391

94

3. Se inregistreaza plata furnizorului de servicii hoteliere:

401 “Furnizori” = 5121 “Conturi la banci in lei” 24.265 lei

4. Se inregistreaza inchiderea conturilor de venituri si cheltuieli:

704 “Venituri din lucrari executate si

servicii prestate”

= 121 “Profit sau pierdere” 391 lei

Nota:

Agentia de turism nu are dreptul la deducerea sau rambursarea taxei facturate de

persoanele impozabile pentru livrarile de bunuri si prestarile de servicii in beneficiul direct al

calatorului si utilizate de agentia de turism pentru furnizarea serviciului unic. Agentiile de

turism nu au dreptul sa inscrie TVA in mod distinct in facturi sau in alte documente legale

care se transmit calatorului, pentru serviciile unice carora li se aplica regimul special, in acest

caz inscriindu-se distinct in documente mentiunea “TVA inclusa”.

2. CONTABILITATEA EXPORTULUI DE BUNURI SI SERVICII IN AFARA

COMUNITATII EUROPENE

In general, totate vanzarile la export se pot realize pe cont propriu sau in comision.

Transportul bunurilor la export se poate realize prin diferite modalitati de transport.

Daca se utilizeaza transportul pe apa, livrarile la extern se realizeaza in urmatoarele

conditii de livrare:

FOB – portul romanesc de incarcare, pretul extern fiind format doar din pretul marfii;

CAF – pretul extern fiind format din pretul marfii si transportul pe parcursul extern;


CIF – pretul extern fiind format din pretul marfii, transportul pe parcurs extern si

asigurarea pe parcurs extern.

Bunurile transferate sau expediate in afara Comunitatii Europene, sunt scutite de

TVA, daca sunt indeplinite urmatoarele conditii:

(1) la biroul vamal se va depune o copie a facturii, inclusiv declaratia vamala de export;

(2) realitatea exportului trebuie justificata cu urmatoarele documente:

declaratia vamala de export,

comanda,

contractul sau oferta,

documentele de asigurare si transfer,

documente de plata.

Exemplificare:

O societate comerciala X de import-export, achizitioneaza in cursul lunii mai 2010

materii prime in suma de 4.100 lei, inclusiv TVA (24%) in vederea fabricarii de produse

finite, care se exporta la pret de vanzare de 2.500 euro la cursul de 4,22 lei/euro. La acelasi

curs se achita in numerar asigurarea pe parcus extern de 45 euro si transportul pe parcurs

extern de 65 euro.

Produsele finite se inregistreaza in contabilitate la costul de productie de 3.750 lei.

Incasarea creantei se face la cursul de 4,27 lei/euro.


1. Se inregistreaza achizitionarea de materii prime:

(4.100:124%) = 3.306 lei; 3.306 x 24% = 794 lei TVA

301 “Materii prime” = 4012 “Furnizori externi” 3.306 lei

4426 “TVA deductibila” = 4012 “Furnizori externi” 794 lei

2. Inregistrarea productiei finite obtinute:


345 “Produse finite” = 711 “Venituri aferente costurilor

stocurilor de produse”

3.750 lei

3. Achitarea in valuta a asigurarii marfurilor pe parcurul extern: (45 euro x 4,22) = 190 lei

613 “Cheltuieli cu prime de asigurare” = 5314 “Casa in valuta” 190 lei

4. Achitarea in valuta a transportului de marfuri pe parcursul extern: (65 euro x 4,22 lei/euro)

= 274 lei

624 “Cheltuieli cu transportul de bunuri

si personal”

= 5314 “Casa in valuta” 274 lei

5. Se inregistreaza livrarea produselor finite: (2.500 euro x 4,22 lei/euro) = 10.550 lei

411 “Clienti” = 701 “Venituri din vanzarea

produselor finite”

10.550 lei

Nota: Aceasta operatiune este scutita de TVA.

6. Se inregistreaza descarcarea gestiunii de produse finite livrate:

711 “Venituri aferente costurilor

serviciilor in curs de executie”

= 345 “Produse finite” 3.750 lei

7. Se efectueaza operatiunea de regularizare a TVA la sfarsitul lunii:

4424 “TVA de recuperate” = 4426 “TVA deductibila” 816 lei

8. Recuperarea de la bugetul statului a TVA-ului de recuperate:

5121 “Conturi la banci in lei” = 4424 “TVA de recuperate” 816 lei


9. Inregistrarea creantei externe:

5121 “Conturi la banci in lei” (2.500

euro x 4,27 lei/euro) = 10.675 lei

= 411 “Clienti”

(2.500 euro x 4,22 lei/euro) =

10.550 lei

10.675 lei

5124 “Conturi la banci in valuta”

(10.675 lei – 10.550 lei) = 125 lei

= 765 “Venituri din diferente de

curs valutar”

125 lei


1. Cat timp si unde se pastreaza registrele de contabilitate obligatorii si documentele

justificative care stau la baza inregistrarilor in contabilitatea financiara?

2. Enumerati documentele justificative (primare).

3. Ce este bilantul contabil?

4. Care sunt principalele criterii de marime care stau la baza intocmirii Bilantului contabil?


1. CONTABILITATEA DECONTARILOR CU PERSONALUL UNITATII

(SALARIILE)

Pentru calculul salariului net, respectiv contravaloarea in bani si/sau in natura incasata

de beneficiarii de venituri din salarii pentru munca depusa, din totalul veniturilor salariale

brute lunare (salariul brut – SB) se scad toate contributiile sociale individuale legale,

impozitul pe salariu si, dupa caz, alte retineri prevazute de lege.

In cele ce urmeaza se prezinta contributiile de asigurari si protectie sociale suportate

separate atat de angajat si de angajator.

Din salariul brut, angajatul suporta urmatoarele popriri:

IS (16%) - Impozitul pe (venitul din) salariu;


CASJ (0,5%) x SB - Contributia de asigurari sociale impotriva riscului de somaj;

CASS (5,5%) x SB - Contributia la asigurari sociale de sanatate;

CAS (10,5%) x SB - Contributia pentru asigurari sociale (de stat), pentru conditii normale

de munca.

Impozitul pe salariu (IS) se calculeaza si se retine la data efectuarii platii, in

conformitate cu reglementarile legale in vigoare privind veniturile realizate in afara functiei

de baza la data platii, si se vireaza pana la data de 25 a lunii urmatoare celei in care s-au platit.

Deci: Salariul net (SN) = Salariul brut (SB) – Contributiile sociale individuale retinute

din salariu (CSI) – Impozitul pe (venitul din) salariu (IS).

Contributiile angajatorului la fondul de salarii:

CAS (20,8%) x SSB - Contributia pentru asigurari sociale (de stat), pentru conditii normale

de munca x suma salariilor (veniturilor salariale) brute lunare (SSB);

CASS (5,2%) x FSB - Contributia la asigurari sociale de sanatate x fondul de salarii brute

lunare (FSB);

CASJ (0,5%) x SSB - Contributia de asigurari sociale impotriva riscului de somaj x suma

salariilor (veniturilor salariale) brute lunare (SSB);

FGCS (0,25%) x

FSB

- Fondul pentru garantarea creantelor salariale x fondul de salarii brute

lunare (FSB);

CAMBP (0,15-

0,85%) x SSB

- Contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli

profesionale x suma salariilor (veniturilor salariale) brute lunare

(SSB);

CCIS (0,85%) x FSB - Contributia pentru concediile si indemnizatiile de asigurari sociale

de sanatate x fondul de salarii brute lunare (FSB);

CDPH (numai daca

este cazul)

- Contributia datorata de angajator pentru promovarea drepturilor

persoanelor cu handicap;

ITM 1 (0,75%)

ITM 2 (0,25%) x

FSB

- Contravaloarea serviciilor datorate Inspectoratelor Teritoriale de

Munca pentru gestiunea carnetelor de munca x fondul de salarii brute

lunare (FSB).


Salariatii cu cartea de munca, conform Codului fiscal16

, art.57 “Determinarea

impozitului pe venitul din salarii” au dreptul la deducerea din venitul net lunar din salarii a

unei sume sub forma de deducerea personala, acordata pentru fiecare luna a perioadei

impozabile numai pentru veniturile din salarii la locul unde se afla functia de baza.

Deducerea personala (DP) se acorda persoanelor fizice care au un venit lunar brut de

pana la 1.000 lei inclusiv, astfel:

Pentru contribuabilii care nu au persoane in intretinere – 250 lei;

Pentru contribuabilii care au o persoana in intretinere – 350 lei;

Pentru contribuabilii care au doua persoane in intretinere – 450 lei;

Pentru contribuabilii care au trei persoane in intretinere – 550 lei;

Pentru contribuabilii care au patru sau mai multe persoane in intretinere – 650 lei.

Pentru salariatii care realizeaza venituri brute lunare din salarii cuprinse intre 1.000,01

lei si 3.000 lei, inclusiv, deducerile personale sunt degresive fata de cele de mai sus si se

stabilesc prin Ordin al Ministrului Finantelor.

Pentru salariatii care realizeaza venituri brute lunare din salarii de peste 3.000 lei nu se

acorda deducerea personala.

In Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.19/2005, art.3 este prezentat un algoritm

de calcul al deducerilor personale lunare degresive, in functie de venitul brut lunar din salarii

(SB) si de numarul de persoane aflate in intretinerea contribuabilului (NPI) si se pot stabili

relatiile de calcul ale deducerilor personale, astfel:

Salariul brut (SB) - lei Pana la 1.000,0 lei Intre 1.000,0 si 3.000,0 lei Peste 3.000,0 lei

K 1 1 – (SB – 1.000)/2.000 0

Deducerea personala:

DP=(250+100xNPI)xK

250+100xNPI

(250+100xNPI)x(3.000-SB)/2.000

0

Exemplificare:

Se calculeaza salariul net (SN) pentru luna august 2010 (20 zile lucratoare) al unui

salariat care este incadrat cu un salariu brut (SB) de 2.000 lei si care are o persoana in

intretinere, situatia se prezinta astfel:

16

Republicat si modificat prin Legea nr.76/2010, OUG nr.554/2010, OUG nr.58/2010 si OUG nr.59/2010,

intrate in vigoare la 1 iulie 2010.


Venit net lunar (VNL) = Salariul brut (SB) – Contributiile sociale individuale (CSI) =

SB (2.000) – CASJ (0,5%) – CASS (5,5%) – CAS (10,5%) = 2.000 – 10 110 – 210 = 1.670

lei, adica: 2.000 – 1.670 = 330 lei.

DP = (250 + 100 x NPI) x K, in care: NPI = 1 si reprezinta numarul persoanelor in

intretinere, care din punct de vedere fiscal nu poate fi mai mare de 4, iar K se calculeaza

astfel:

K = 1 – (SB – 1.000)/2.000 = 1 – (2.000 – 1.000)/2.000 = 1 – 0,5 = 0,5

DP = (250 + 100 x 1) x 0,5 = 175 lei

Venitul impozabil (VI) sau Venitul baza de calcul (VBC) = Venit net lunar (VNL) –

Deducere personala (DP) = 1.670 – 175 = 1.495 lei.

Impozitul pe salariu (IS) = 16% x VBC = 16% x 1.495 = 239 lei

Salariul net (SN) = Salariul brut (SB) – Contributiile sociale individuale (CSI) –

Impozitul pe salariu (IS) = 2.000 – 330 – 239 = 1.431 lei.

Pentru toate popririle suportate de angajat si angajator se foloseste State de plata/Foi

de plata lunare care se pot calcula rapid in programul Excel.

I. INREGISTRARILE CONTABILE privind retinerile din salariu suportate de

angajat/salariat cu sumele aferente calculate pentru un salariu brut de 2.000 lei pe luna.

1. Se inregistreaza salarii si alte drepturi datorate personalului:

641 “Cheltuieli cu salariile

personalului”

= 421 “Personal – salarii datorate” 2.000 lei

2. Se inregistreaza retinerile din salariu reprezentand avansuri, popriri, contributia

personalului la asigurarile sociale si ajutorul de somaj, impozitul pe venituri de natura

salariului, imputatii si contributia la asigurarile de sanatate care exced impozitul pe salariu:

421 “Personal – salarii datorate” = % 769 lei


425 “Avansuri acordate

personalului”

427 “Retineri din salari datorate

tertilor”

4312 “Contributia personalului

la asigurarile sociale” (2.000 x

10,5%)

4314 “Contributia angajatilor

pentru asigurarile sociale de

sanatate” (2.000x5,5%)

4372 “Contributia personalului

la fondul de somaj”

(2.000x0,5%)

444 “Impozitul pe venituri de

natura salariilor” (1.495x16%)

4282 “Alte creante in

legatura cu personalul”

200

x

210

110

10

239

x

3. Se inregistreaza plata avansului chenzinal catre salariati:

425 “Avansuri acordate

personalului”


4. Achitatrea salariului net datorat salariatului (rest de plata):

421 “Personal – salarii datorate” = 5311 “Casa in lei” 1.031 lei

5. Evidentierea drepturilor privind participarea salariatului la profit:

117 “Rezultatul reportat” = 424 “Prime reprezentand

participarea personalului la

profit”

500 lei


6. Evidentierea impozitului aferent participarii salariatului la profit:

424 “Prime reprezentand participarea

personalului la profit”

= 444 “Impozitul pe venituri de

natura salariilor” (500x16%)

80 lei

7. Plata drepturilor cuvenite din participarea salariatului la profit:

424 “Prime reprezentand participarea

personalului la profit” (500-80 lei)


8. Se inregistreaza drepturile de personal neridicate:

426 “Drepturi de personal neridicate” = 5311 “Casa in lei” x x x lei

9. Drepturi de personal neridicate, prescrise, datorate bugetului statului sau inregistrate drept

alte venituri de exploatare ale gestiunii curente:

426 “Drepturi de personal neridicate” = %

448 “Alte datorii si creante cu

bugetul statului”

7582 “Venituri din donatii si

subventii primite”

x x x lei

x x x

x x x

10. Alte sume datorate salariatilor determinate de activitatea exercitiului financiar care se

incheie:

641 “Cheltuieli cu salariile

personalului”

= 4281 “Alte datorii in legatura cu

personalul”

x x x lei

II. INREGISTRARILE CONTABILE privind obligatia angajatorului/unitatii de a calcula

si vira contributia pentru asigurarile sociale aferente salariului brut de 2.000 lei pe luna.

1. Se inregistreaza obligatia unitatii la asigurarile sociale:


6451 “Contributia unitatii la

asigurarile sociale”

= 4311 “Contributia unitatii la

asigurarile sociale” (2.000 x

20,8%)

416 lei

2. Se inregistreaza obligatia unitatii privind contributia pentru constituirea bugetului

asigurarilor pentru somaj:

6452 “Contributia unitatii pentru

ajutorul de somaj”

= 4371 “Contributia unitatii la

fondul de somaj” (2.000 x

0,5%)

10 lei

3. Evidentierea contributiei unitatii la constituirea bugetului asigurarilor sociale pentru

sanatate:

6453 “Contributia angajatorului

pentru asigurarile sociale de sanatate”

= 4313 “Contributia angajatorului

pentru asigurarile sociale de

sanatate” (2.000x5,2%)

104 lei

4. Se inregistreaza virarea sumelor retinute in luna august 2010 atat la angajat cat si

angajator, reprezentand contributiile la asigurarile sociale de stat si sanatate, precum si la

asigurarile pentru ajutorul de somaj:

%

4312 “Contributia personalului la


4314 “Contributia angajatilor pentru

asigurarile sociale de sanatate”

4372 “Contributia personalului la

fondul de somaj”

444 “Impozitul pe venituri de natura

salariilor”

444 “Impozitul pe venituri de natura

salariilor” (participarea salariatului la

profit)

= 5121 “Conturi la banci in

lei”

1.179 lei

210

110

10

239

80




4313 “Contributia angajatorului

pentru asigurarile sociale de sanatate”


fondul de somaj”

416

104

10

5. Se inregistreaza sumele achitate in plus reprezentand ajutoarele materiale:

4282 “Alte creante in legatura cu

personalul”

= 4381 “Alte datorii

sociale”

Sume care depind de

structura concreta a

salariilor, de situatia

personala a salariatilor sau

a entitatii angajatoare

1.1. Contabilitatea decontarilor legate de asigurarea altor riscuri privind munca remunerata

Aceste tipuri de contributii sunt suportate direct de angajator la fondul de salarii:


1. Se inregistreaza contributia la fondul de garantare al creantelor salariale – FGCS:

6458 “Alte cheltuieli privind

asigurarile si protectia sociala”

= 447.FGCS “Fonduri speciale –

taxe si varsaminte asimilate”

(2.000 x 0,25%)

5 lei

2. Se inregistreaza contributia de asigurare pentru accidente de munca si boli profesionale –

CAMBP:




= 4311.CAMBP “Contributia

unitatii la asigurarile

sociale” (2.000 x 0,15%)

3 lei

in functie de

codul

CAEN

3. Se inregistreaza contributia pentru concedii si indemnizatii medicale – CCI:



= 4381.CCI “Alte datorii

sociale”

85 lei

4. Se inregistreaza comisionul pentru servicii de gestionare a Carnetelor de munca – ITM:

635 “Cheltuieli cu alte impozite, taxe

si varsaminte asimilate”

= 447.ITM “Fonduri speciale –

taxe si varsaminte asimilate”

(2.000x0,75%)

15 lei

5. Se inregistreaza contributia unitatii pentru promovarea drepturilor persoanelor cu handicap

– CDPH:



= 4381.CDPH “Alte datorii

sociale” (2.000 x 0,6%)

12 lei

Pentru un numar de

50 de salariati (fara

persoane cu

handicap angajate)

6. Se inregistreaza virarea acestor contributii speciale pe tipuri de destinatii:

%

447.FGCS “Fonduri speciale – taxe si

varsaminte asimilate”

4311.CAMBP “Contributia unitatii la


4381.CCI “Alte datorii sociale”

447.ITM “Fonduri speciale – taxe si

= %

5121 “Conturi la banci in

lei”

542 “Avansuri de

trezorerie”

120 lei

5

3

85

15


varsaminte asimilate”

4381.CDPH “Alte datorii sociale”

12

2. INFORMATII FINANCIAR-CONTABILE DESPRE OVERDRAFT-UL BANCAR

Diverificarea instrumentelor financiare şi creşterea accesibilităţii acestora îşi găseşte

reflectarea şi în creditele cu overdraft. În fond, acest instrument este un credit, simplu de

contractat şi la care se plăteşte, pe lângă contravaloarea ratelor scadente, doar dobânda.

Overdraft-ul mai este cunoscut şi ca „descoperire de cont”.

Teoretic, dacă ai statutul de angajat la o firmă şi salariul ţi se plăteşte pe card, există

posibilitatea ca banca prin care se plătesc salariile să acorde şi faciliatatea contractării unui

credit cu overdraft.

Astfel, pe baza unei Convenţii între firma angajatoare şi bancă, cu acordul scris al

salariatului, acesta din urmă va primi un credit fix si de regulă contravaloarea a 3-6 salarii si

pentru care va plăti lunar o dobândă, aplicată sumei scoase de pe card. În momentul în care s-

a realizat acoperirea creditului, overdraftul se încheie.

În cazul în care angajatul îşi schimbă locul de muncă acesta va trebui să achite integral

datoria către bancă. În practică, se constată că cel care doreste să contracteze un astfel de

produs financiar este supus unor verificări atente, mai ales dacă se apelează la banca prin care

se plătesc salariile de către firma la care lucrezi.

Cele mai multe bănci solicită:

Adeverinţă de venit, deşi din documentele depuse de firma la care lucrezi se ştie clar

cât câştigi;

O factură la utilităţi; aceasta este doar o modalitate de a reverifica adresa de pe cartea

de identitate a solicitantului, de a preveni falsul în acte si in cazul excepţional în care

clientul diabolic se dă drept angajat al unei firme şi prezintă o adeverinţă de venit cu

semnături, ştampile şi numere de înregistrare şi salariu mai mare.

De asemenea, este important de subliniat faptul că, cei care îşi fac descoperire de cont

trebuie să lase pe card, în fiecare lună, o sumă de bani, care să poată acoperi valoarea dobânzii

şi a comisioanelor percepute de bancă.


În continuare se prezintă câteva dintre exemple de abordare de către băncile din

România a condiţionalităţilor de acordare pentru salariaţii firmelor a creditelor cu overdraft.

La BRD, clienţii se pot îndatora în limita plafonului de 70%, aceştia urmând să

plătească o dobândă anuală de 23%. Comisionul de administrare perceput este de 0,5 euro pe

lună. Numărul maxim de salarii pentru care se acordă credite cu overdraft este fie trei, fie de

şase. În ultimul caz, este nevoie şi de încheierea unui Protocol cu banca.

La Raiffeisen Bank, se poate lua un credit cu overdraft în valoare de maximum trei

salarii. Dobânda percepută este: 22%, pentru sume mai mici de 700 lei; 19,9% pentru sume

cuprinse între 701 şi 1.400 lei; 18% pentru sume mai mari de 1.401 lei. Comisionul de

administrare este de 1,5 lei pe lună.

La ERSTE-BCR, suma maximă care poate fi contractată cu overdraft este de 5.000

euro, în limita şase salarii. Dobânda percepută este de 20%, dacă există Protocol cu banca, sau

de 22%, în lipsa protocolului. Comisionul de administrare este de 1,75 lei pe lună.

La Bancpost pot contracta credite cu overdraft pentru cel mult 15.000 euro, în limita a

7 sau 12 salarii. Gradul de îndatorare admis este mai mic de 65%, iar dobânda este de 19,75%

(în absenţa unei Convenţii cu Bancpost) sau de 14% (în cazul existenţei unei Convenţii cu

banca). Nu se percep comisioane suplimentare.

La Alpha Bank, clienţii pot lua credite cu overdraft pentru până la şase salarii,

dobânda fiind de 19%. De asemenea, nu se plătesc alte comisioane.

La Banca Transilvania, suma maximă pentru care se acordă credite cu overdraft este

de 3.500 euro, calculată ca trei sau şase salarii. Dobânda este de 19% (în absenţa unei

Convenţii cu banca) sau de 17,5% (în cazul încheierii unui Protocol cu banca). Gradul de

îndatorare maxim admis este de 70%.

La ATE Bank România, clienţii pot lua credite cu overdraft pentru până la şase

salarii nete lunare şi într-o sumă maximă de 20.000 lei; în plus clienţii mai au la dispozitie o

sumă echivalentă cu salariul pe care îl primesc lunar în contul curent deschis la bancă.

Dobânda practicată este următoarea:

Dobânda standard, atat pentru overdraft-ul cu asigurare cât şi pentru cel fără

asigurare, şi este fixată pe perioada de derulare a contractului de credit;

In cazul in care se alege creditul cu overdraft fără asigurare, atunci dobânda este de

18% p.a. (DAE 18%), iar acesta este fixă pe perioada de desfăşurare a creditului.


Pentru cazul în care clientul alege virarea pensiei prin ATE Bank Romania, atunci

acesta poate beneficia de o limită de credit cu overdraft de până la 3 pensii nete lunare în

limita a maximum 10.000 lei. Perioada de acordare a creditului cu descoperire de cont este de

12 luni cu posibilitatea de prelungire.

Criteriile de eligibilitate pentru acordarea creditului cu overdraft:

Pentru salariati facilitatea de credit cu overdraft este disponibilă în situaţia în care

angajatorul semneaza o Conventie cu banca pentru carduri de debit Visa Classic;

Pentru pensionari facilitatea de credit cu overdraft este disponibilă în situaţia în care

pensia este virată de către Casa Teritorială de Pensii direct într-un cont curent deschis la

ATE Bank România.

Folosirea instrumentului de credit cu overdraft deschis la ATE Bank România

prezintă o serie de avantaje, dintre care sunt de menţionat:

pentru salariaţi este disponibilă şi opţiunea de ataşare la facilitatea de overdraft a

produsului reprezentat de asigurarea de viaţă;

dobanda se percepe numai pentru suma utilizată prin facilitatea de overdaft;

banca oferă şi posibilitatea de a refinanţa overdraft-ul în derulare la altă bancă;

plafonul de creditare cu overdraft se poate majora prin garantarea facilităţii cu depozit

colateral;

se acceptă şi reduceri parţiale de plafon, dacă este cazul;

cardul de debit ataşat la contul de salariu cu overdraft permite accesul facil la limita

acordată, clientul beneficiind, în acelaşi timp, de avantajele unui card de debit acordat în

condiţii avantajoase.

Referitor la folosirea creditelor cu overdraft este important de subliniat regimul de

penalizări aplicat de catre bănci. În general, cele mai multe bănci retrag dobânda şi

comisioanele din contul clientului la finele fiecărei luni. Dacă nu sunt bani suficienţi pe card,

băncile aplică o dobândă de penalizare, care variază de la o bancă la alta; de exemplu,

dobânda de penalizare este de 25% la Alpha Bank şi MKB Romexterra, de 35% la CEC Bank,

etc.

De asemenea, există bănci care solicită şi rambursarea lunară a unui procent din

împrumut; în acestă categorie se înscriu Bancpost şi CEC Bank la care clienţii trebuie să

http://www.atebank.ro/site/index.php?option=com_content&view=article&id=88&Itemid=103&lang=ro


plătească băncii în fiecare lună 2,5% din împrumut; avantajul unei atare politici de creditare

este dobânda mai mică (14%) practicată.


Overdraftul se reflecta in soldul creditor al contului 5121 “Conturi la banci in lei”, fara

o inregistrare distincta in momentul acordarii acestei facilitati de credit. In balanta si in

bilantul contabil (in Situatia activelor, datoriilor si capitalurilor proprii), la rubrica IV. “Casa

si conturi la banci”17

contului 5121 trebuie sa ramana cu soldul creditor si se ia in considerare

cu semnul minus.

Din punct de vedere contabil, efectuarea operatiunilor economico-financiare este

probata de orice document in care se consemneaza aceasta. In conformitate cu prevederile

art.6 alin.(1) din Legea contabilitatii nr.82/1991, republicata, orice operatiune economico-

financiara efectuata se consemneaza in momentul efectuarii ei intr-un document care sta la

baza inregistrarilor in contabilitate, dobandind astfel calitatea de document justificativ.18

3. REFLECTAREA IN CONTABILITATE A DIVERSELOR OPERATIUNI PRIN

CASA IN LEI


1. Ridicarea din contul de disponibil in lei de la banca a sumei de 5.000 lei:

581 “Viramente interne” = 5121 “Conturi la banci in lei” 5.000 lei

5311 “Casa in lei” = 581 “Viramente interne” 5.000 lei

2. Incasari in numerar prin casieria entitatii:

- Incasarea unei facturi pentru livrari de marfuri...................... 2.500 lei

- Incasarea unor debite datorate de terti……………………………………. 500 lei

- Sume incasate si necuvenite unitatii..................................... 1.000 lei

17

Conform cu Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.1879/2010, publicat in Monitorul Oficial al Romaniei

nr.447 din 1 Iulie 2010. 18

Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr.3055/29 octombrie 2009 pentru aprobarea reglementarilor contabile

conforme cu Directivele Comunitatii Economice Europene.


- Valoarea aportului in numerar la formarea capitalului social..... 1.200 lei


411 “Clienti”

461 “Debitori diversi”

462 “Creditori diversi”

456 “Decontari cu actionarii/


5.200 lei

2.500

500

1.000

1.200

3. Plati in numerar prin casieria entitatii:

- Acordarea unui avans spre decontare………..……….................... 150 lei

- Plata unui ajutor material (concediu medical).……................... 200 lei

- Plata dividendelor nete cuvenite actionarilor...………………………… 500 lei

- Chirii achitate in

avans….……………………………………………………………

1.000 lei

Inregistrare contabile:

%

542 “Avansuri de trezorerie”

423 “Personal – ajutoare materiale

datorate”

457 “Dividende de plata”

6581 “Despagubiri, amenzi si penalitati”

471 “Cheltuieli inregistrate in avans”

= 5311 “Casa in lei” 3.350 lei

150

200

1.500

500

1.000

4. Se achizitioneaza tichete si bilete de calatorie (platite din avansuri spre decontare) in suma

de 500 lei:

5323 “Tichele si bilete de

calatorie”

= 542 “Avansuri de trezorerie” 500 lei

5. Inregistrarea consumului (utilizarii) tichetelor si biletelor de calatorie in valoare de 500 lei:


624 “Cheltuieli cu transportul

de bunuri si personal”

= 5323 “Tichete si bilete de

calatorie”

500 lei

6. Se cumpara timbre postale si fiscale in valoare de 800 lei, platite prin virament:

5321 “Timbre fiscale si

postale”

= 5121 “Conturi la banci in lei” 800 lei

7. Se utilizeaza timbre postale si fiscale in valoare de 400 lei:

626 “Cheltuieli postale si

taxe de telecomunicatii”

= 5321 “Timbre fiscale si

postale”

400 lei

4. CONTABILITATEA ACREDITIVELOR IN LEI

Acreditivele in lei se deschid direct in conturile curente de la banci cu care opereaza

agentii economici pe perioade determinate de timp, dupa care se pot inchide la expirarea

termenului de folosire sau/si din cauza unor aspecte legislative disciplinare financiare interne.

In cursul semestrului I 2010 la BCR, Filiala sector 5 au loc urmatoarele operatiuni:


1. Se inregistreaza deschiderea/constituirea unui acreditiv la intern in lei din contul curent:


5411 “Acreditive in lei”

=

=

5121 “Conturi la banci in lei”


11.500 lei

11.500 lei

2. Din acreditivul deschis la banca in lei se efectueaza plata unor furnizori la intern:

401 “Furnizori” = 5411 “Acreditive in lei” 11.100 lei

3. Se inregistreaza anularea acreditivului din diverse motive:


581 “Viramente interne” = 5411 “Acreditive in lei” 400 lei

4. La solicitarea clientului, se deschide un acreditiv direct dintr-un credit bancar obtinut de

acesta pe termen scurt:

5411 “Acreditive in lei” = 5191 “”Credite bancare pe termen

scurt”

50.000 lei

5. CONTABILITATEA ACREDITIVELOR IN VALUTA

Agentii economici care au conturi in valute (devize) deschise la una sau mai multe

banci, pot efectua plata furnizorilor externi de bunuri sau marfuri, deschizand acreditive

pentru exterior direct din aceste conturi.


1. Se inregistreaza deschiderea/constituirea unui acreditiv la extern in devize (euro, USD, etc.)

din contul curent:


5412 “Acreditive in valuta”

=

=

5124 “Conturi la banci in valuta”


21.000 €

21.000 €

2. Dupa deschiderea acreditivului in valuta (devize) se efectueaza plata unui furnizor la

extern:

401.01 “Furnizor extern” = 5412 “Acreditive in valuta” 20.000 €

3. In aproape toate situatile existente privind incasarile si platile in valuta intervin diferentele

de curs valutar in plus/minus:

a) diferente favorabile (+) de curs valutar:

5412 “Acreditive in valuta” = 765 “Venituri din diferente de curs 900 €


valutar”

b) diferente nefavorabile (-) de curs valutar:

665 “Cheltuieli din diferente de curs

valutar”

= 5412 “Acreditive in valuta” 1.000 €


- Dumitru, Visan – Contabilitatea in comertul exterior, editia a II-a, Editura Economica,

Bucuresti, 1999.

- Hennie van Greuning – International financial reporting standards a practical guide, Rev.2,

Editura IRECSON, Bucuresti, 2009.

- Ustinia, Rachita – Contabilitatea financiara a agentilor economici conforma cu Directivele

Europene, aprobata de OMFP nr.2374/2007 si OMFP nr.3055/2009, editia I si II, Editura

Transversal, Bucuresti, 2008 si 2010.

- Ustinia, Rachita – Note de curs universitare privind contabilitatea financiara a intreprinderii,

pe perioada 2008-2011, Universitatea Hyperion, 2011.

- Ustinia, Rachita – Exemplificari din practica profesionala a autoarei efecuata la diversi

agenti economici din Romania, pe perioada 2000-2011.

- Ustinia, Rachita – Bune practici de inregistrari contabile pentru activitatile curente ale

agentilor economici din Romania, Editura Sitech, Craiova, 2011.


PLANUL DE CONTURI GENERAL

(potrivit reglementarilor contabile conforme cu Directivele Europene)

CLASA 1 - CONTURI DE CAPITALURI

10. CAPITAL ŞI REZERVE

101. Capital19

1011. Capital subscris nevărsat (P)

1012. Capital subscris vărsat (P)

1015. Patrimoniul regiei (P)

1016. Patrimoniul public (P)

104. Prime de capital

1041. Prime de emisiune (P)

1042. Prime de fuziune/divizare (P)

1043. Prime de aport (P)

1044. Prime de conversie a obligaţiunilor în acţiuni (P)

105. Rezerve din reevaluare (P)

106. Rezerve

1061. Rezerve legale (P)

1063. Rezerve statutare sau contractuale (P)

1064. Rezerve de valoare justă20

(P)

1065. Rezerve reprezentând surplusul realizat din rezerve din reevaluare (P)

1067. Rezerve din diferente de curs valutar in relatie cu investitia neta intr-o entitate straina

(A/P)

1068. Alte rezerve (P)

107. Rezerve din conversie21

(A/P)

108. Interese care nu controleaza22

1081. Interese care nu controleaza – rezultatul exercitiului financiar (A/P)

19

În funcţie de forma juridică a entităţii se înscrie: capital social, patrimoniul regiei etc. 20

Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate. 21


Aceste conturi apar numai in situatiile financiare anuale consolidate.


1082. Interese care nu controleaza – alte capitaluri proprii (A/P)

109. Acţiuni proprii

1091. Acţiuni proprii deţinute pe termen scurt (A)

1092. Acţiuni proprii deţinute pe termen lung (A)

11. REZULTATUL REPORTAT

117. Rezultatul reportat

1171. Rezultatul reportat reprezentând profitul nerepartizat sau pierderea neacoperită (A/P)

1172. Rezultatul reportat provenit din adoptarea pentru prima data a IAS, mai puţin IAS 2923

(A/P)

1174. Rezultatul reportat provenit din corectarea erorilor contabile (A/P)

1176. Rezultatul reportat provenit din trecerea la aplicarea Reglementărilor contabile

conforme cu Directiva a IV-a a Comunităţilor Economice Europene (A/P)

12. REZULTATUL EXERCIŢIULUI FINANCIAR

121. Profit sau pierdere (A/P)

129. Repartizarea profitului (A)

14. CASTIGURI SAU PIERDERI LEGATE DE EMITEREA, RASCUMPARAREA,

VANZAREA, CEDAREA CU TITLUL GRATUIT SAU ANULAREA

INSTRUMENTELOR DE CAPITALURI PROPRII

141. Castiguri legate de vanzarea sau anulanea instrumentelor de capitaluri proprii (P)

149. Pierderi legate de emiterea, rascumpararea, vanzarea, cedarea cu titlul gratuit sau

anularea instrumentelor de capitaluri proprii (A)

15. PROVIZIOANE

151. Provizioane

1511. Provizioane pentru litigii (P)

1512. Provizioane pentru garanţii acordate clienţilor (P)

1513. Provizioane pentru dezafectare imobilizări corporale şi alte acţiuni similare legate de

acestea24

(P)

1514. Provizioane pentru restructurare (P)

1515. Provizioane pentru pensii şi obligaţii similare (P)

23

Acest cont apare doar la entitatile care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP

nr.94/2001 şi până la închiderea soldului acestui cont.

24 Acest cont apare doar la agenţii economici care au aplicat Reglementările contabile aprobate prin OMFP

nr.94/2001 şi până la scoaterea din evidenţă a imobilizărilor corporale în valoarea cărora au fost incluse aceste

provizioane. Ca urmare, aceste provizioane nu se mai pot constitui în baza prezentelor reglementări.


1516. Provizioane pentru impozite (P)

1518. Alte provizioane (P)

16. ÎMPRUMUTURI ŞI DATORII ASIMILATE

161. Împrumuturi din emisiuni de obligaţiuni

1614. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

1615. Împrumuturi externe din emisiuni de obligaţiuni garantate de bănci (P)

1617. Împrumuturi interne din emisiuni de obligaţiuni garantate de stat (P)

1618. Alte imprumuturi din emisiuni de obligaţiuni (P)

162. Credite bancare pe termen lung

1621. Credite bancare pe termen lung (P)

1622. Credite bancare pe termen lung nerambursate la scadenţă (P)

1623. Credite externe guvernamentale (P)

1624. Credite bancare externe garantate de stat (P)

1625. Credite bancare externe garantate de bănci (P)

1626. Credite de la trezoreria statului (P)

1627. Credite bancare interne garantate de stat (P)

166. Datorii care privesc imobilizările financiare

1661. Datorii faţă de entităţile afiliate (P)

1663. Datorii faţă de entităţile de care compania este legată prin interese de participare (P)

167. Alte imprumuturi şi datorii asimilate (P)

168. Dobânzi aferente împrumuturilor şi datoriilor asimilate

1681. Dobânzi aferente împrumuturilor din emisiuni de obligaţiuni (P)

1682. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen lung (P)

1685. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile afiliate (P)

1686. Dobânzi aferente datoriilor faţă de entităţile de care compania este legată prin interese

de participare (P)

1687. Dobânzi aferente altor împrumuturi şi datorii asimilate (P)

169. Prime privind rambursarea obligaţiunilor (A)

CLASA 2 - CONTURI DE IMOBILIZĂRI

20. IMOBILIZĂRI NECORPORALE

201. Cheltuieli de constituire (A)

203. Cheltuieli de dezvoltare (A)


205. Concesiuni, brevete, licenţe, mărci comerciale, drepturi şi active similare25

(A)

207. Fond comercial

2071. Fond comercial pozitiv26

(A)

2075. Fond comercial negativ27

(P)

208. Alte imobilizări necorporale (A)

21. IMOBILIZĂRI CORPORALE

211. Terenuri şi amenajări de terenuri (A)

2111. Terenuri

2112. Amenajări de terenuri

212. Construcţii (A)

213. Instalaţii tehnice, mijloace de transport, animale şi plantaţii

2131. Echipamente tehnologice (maşini, utilaje şi instalaţii de lucru) (A)

2132. Aparate şi instalaţii de măsurare, control şi reglare (A)

2133. Mijloace de transport (A)

2134. Animale şi plantaţii (A)

214. Mobilier, aparatură birotică, echipamente de protecţie a valorilor umane şi materiale şi

alte active corporale (A)

22. IMOBILIZARI CORPORALE IN CURS DE APROVIZIONARE

223. Instalatii tehnice, mijloace de transport, animale si plantatii in curs de aprovizionare (A)

224. Mobilier, aparatura birotica, echipamente de protectie a valorilor umane si materiale si

alte active corporale in curs de aprovizionare (A)

23. IMOBILIZĂRI ÎN CURS ŞI AVANSURI PENTRU IMOBILIZĂRI

231. Imobilizări corporale în curs de execuţie (A)

232. Avansuri acordate pentru imobilizări corporale (A)

233. Imobilizări necorporale în curs de execuţie (A)

234. Avansuri acordate pentru imobilizări necorporale (A)

26. IMOBILIZĂRI FINANCIARE

261. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)

263. Interese de participare (A)

264. Titluri puse în echivalenţă28

(A)

25

In acest cont vor fi reflectate si concesiunile, brevetele, licentele, marcile comerciale, drepturile si activele

similare realizate cu forte proprii, existente in sold la data transpunerii pana la scoaterea lor in evidenta. 26

Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate. 27

Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.


265. Alte titluri imobilizate (A)

267. Creanţe imobilizate

2671. Sume datorate de entităţile afiliate (A)

2672. Dobânda aferentă sumelor datorate de entităţile afiliate (A)

2673. Creanţe legate de interesele de participare (A)

2674. Dobânda aferentă creanţelor legate de interesele de participare (A)

2675. Împrumuturi acordate pe termen lung (A)

2676. Dobânda aferentă împrumuturilor acordate pe termen lung (A)

2678. Alte creanţe imobilizate (A)

2679. Dobânzi aferente altor creanţe imobilizate (A)

269. Vărsăminte de efectuat pentru imobilizări financiare

2691. Vărsăminte de efectuat privind acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)

2692. Vărsăminte de efectuat privind interesele de participare (P)

2693. Vărsăminte de efectuat pentru alte imobilizări financiare (P)

28. AMORTIZĂRI PRIVIND IMOBILIZĂRILE

280. Amortizări privind imobilizările necorporale

2801. Amortizarea cheltuielilor de constituire (P)

2803. Amortizarea cheltuielilor de dezvoltare (P)

2805. Amortizarea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor comerciale, drepturilor şi

activelor similare (P)

2807. Amortizarea fondului comercial29

(P)

2808. Amortizarea altor imobilizări necorporale (P)

281. Amortizări privind imobilizările corporale

2811. Amortizarea amenajărilor de terenuri (P)

2812. Amortizarea construcţiilor (P)

2813. Amortizarea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi plantaţiilor (P)

2814. Amortizarea altor imobilizări corporale (P)

29. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA SAU PIERDEREA DE VALOARE A

IMOBILIZĂRILOR

290. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale

2903. Ajustări pentru deprecierea cheltuielilor de dezvoltare (P)

28


Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.


2905.Ajustări pentru deprecierea concesiunilor, brevetelor, licenţelor, mărcilor

comerciale, drepturilor şi activelor similare (P)

2907. Ajustări pentru deprecierea fondului comercial30

(P)

2908. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări necorporale (P)

291. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale

2911. Ajustări pentru deprecierea terenurilor şi amenajărilor de terenuri (P)

2912. Ajustări pentru deprecierea construcţiilor (P)

2913. Ajustări pentru deprecierea instalaţiilor, mijloacelor de transport, animalelor şi

plantaţiilor (P)

2914. Ajustări pentru deprecierea altor imobilizări corporale (P)

293. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor în curs de execuţie

2931. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor corporale în curs de execuţie (P)

2933. Ajustări pentru deprecierea imobilizărilor necorporale în curs de execuţie (P)

296. Ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare (P)

2961. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P)

2962. Ajustări pentru pierderea de valoare a intereselor de participare (P)

2963. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor titluri imobilizate (P)

2964. Ajustări pentru pierderea de valoare a sumelor datorate de entităţile afiliate (P)

2965. Ajustări pentru pierderea de valoare a creanţelor legate de interesele de participare (P)

2966. Ajustări pentru pierderea de valoare a împrumuturilor acordate pe termen lung (P)

2968. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor creanţe imobilizate (P)

CLASA 3 - CONTURI DE STOCURI ŞI PRODUCŢIE ÎN CURS DE EXECUŢIE

30. STOCURI DE MATERTII PRIME ŞI MATERIALE

301. Materii prime (A)

302. Materiale consumabile (A)

3021. Materiale auxiliare (A)

3022. Combustibili (A)

3023. Materiale pentru ambalat (A)

3024. Piese de schimb (A)

3025. Seminţe şi materiale de plantat (A)

3026. Furaje (A)

30

Acest cont apare, de regulă, în situaţiile financiare anuale consolidate.


3028. Alte materiale consumabile (A)

303. Materiale de natura obiectelor de inventar (A)

308. Diferenţe de preţ la materii prime şi materiale (A/P)

32. Stocuri in curs de aprovizionare

321. Materii prime in curs de aprovizionare (A)

322. Materiale consumabile in curs de aprovizionare (A)

323. Materiale de natura obiectelor de inventar in curs de aprovizionare (A)

326. Animale in curs de aprovizionare (A)

327. Marfuri in curs de aprovizionare (A)

328. Ambalaje in curs de aprovizionare (A)

33. PRODUCŢIA ÎN CURS DE EXECUŢIE

331. Produse în curs de execuţie (A)

332. Servicii în curs de execuţie (A)

34. PRODUSE

341. Semifabricate (A)

345. Produse finite (A)

346. Produse reziduale (A)

348. Diferenţe de preţ la produse (A/P)

35. STOCURI AFLATE LA TERŢI

351. Materii şi materiale aflate la terţi (A)

354. Produse aflate la terţi (A)

356. Animale aflate la terţi (A)

357. Mărfuri aflate la terţi (A)

358. Ambalaje aflate la terţi (A)

36. ANIMALE

361. Animale şi pasari (A)

368. Diferenţe de preţ la animale şi păsări (A/P)

37. MĂRFURI

371. Mărfuri (A)

378. Diferenţe de preţ la mărfuri (A/P)

38. AMBALAJE

381. Ambalaje (A)

388. Diferenţe de preţ la ambalaje (A/P)


39. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA STOCURILOR ŞI PRODUCŢIEI ÎN CURS DE

EXECUŢIE

391. Ajustări pentru deprecierea materiilor prime (P)

392. Ajustări pentru deprecierea materialelor (P)

3921. Ajustări pentru deprecierea materialelor consumabile (P)

3922. Ajustări pentru deprecierea materialelor de natura obiectelor de inventar (P)

393. Ajustări pentru deprecierea producţiei în curs de execuţie (P)

394. Ajustări pentru deprecierea produselor (P)

3941. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor (P)

3945. Ajustări pentru deprecierea produselor finite (P)

3946. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale (P)

395. Ajustări pentru deprecierea stocurilor aflate la terţi (P)

3951. Ajustări pentru deprecierea materiilor şi materialelor aflate la terţi (P)

3952. Ajustări pentru deprecierea semifabricatelor aflate la terţi (P)

3953. Ajustări pentru deprecierea produselor finite aflate la terţi (P)

3954. Ajustări pentru deprecierea produselor reziduale aflate la terţi (P)

3956. Ajustări pentru deprecierea animalelor aflate la terţi (P)

3957. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor aflate la terţi (P)

3958. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor aflate la terţi (P)

396. Ajustări pentru deprecierea animalelor (P)

397. Ajustări pentru deprecierea mărfurilor (P)

398. Ajustări pentru deprecierea ambalajelor (P)

CLASA 4 - CONTURI DE TERŢI

40. FURNIZORI ŞI CONTURI ASIMILATE

401. Furnizori (P)

403. Efecte de plătit (P)

404. Furnizori de imobilizări (P)

405. Efecte de plătit pentru imobilizări (P)

408. Furnizori - facturi nesosite (P)

409. Furnizori-debitori (P)

4091. Furnizori-debitori pentru cumpărări de bunuri de natura stocurilor (A)

4092. Furnizori-debitori pentru prestări de servicii (A)


41. CLIENŢI ŞI CONTURI ASIMILATE

411. Clienţi (A)

4111. Clienţi (A)

4118. Clienţi incerţi sau în litigiu (A)

413. Efecte de primit de la clienţi (A)

418. Clienţi - facturi de întocmit (A)

419. Clienţi - creditori (P)

42. PERSONAL ŞI CONTURI ASIMILATE

421. Personal - salarii datorate (P)

423. Personal - ajutoare materiale datorate (P)

424. Prime reprezentând participarea personalului la profit31

(P)

425. Avansuri acordate personalului (A)

426. Drepturi de personal neridicate (P)

427. Reţineri din salarii datorate terţilor (P)

428. Alte datorii şi creanţe în legătură cu personalul (P)

4281. Alte datorii în legătură cu personalul (P)

4282. Alte creanţe în legătură cu personalul (A)

43. ASIGURĂRI SOCIALE, PROTECŢIA SOCIALĂ ŞI CONTURI ASIMILATE

431. Asigurări sociale

4311. Contribuţia unităţii la asigurările sociale (P)

4312. Contribuţia personalului la asigurările sociale (P)

4313. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate (P)

4314. Contribuţia angajaţilor pentru asigurările sociale de sănătate (P)

437. Ajutor de şomaj

4371. Contribuţia unităţii la fondul de şomaj (P)

4372. Contribuţia personalului la fondul de şomaj (P)

438. Alte datorii şi creanţe sociale (A/P)

4381. Alte datorii sociale (P)

4382. Alte creanţe sociale (A)

44. BUGETUL STATULUI, FONDURI SPECIALE ŞI CONTURI ASIMILATE

441. Impozitul pe profit/venit

4411. Impozitul pe profit (P)

31

Se utilizează atunci când există bază legală pentru acordarea acestora.


4418. Impozitul pe venit32

(P)

442. Taxa pe valoarea adăugată

4423. TVA de plată (P)

4424. TVA de recuperat (A)

4426. TVA deductibilă (A)

4427. TVA colectată (P)

4428. TVA neexigibilă (A/P)

444. Impozitul pe venituri de natura salariilor (P)

445. Subvenţii

4451. Subvenţii guvernamentale (A)

4452. Împrumuturi nerambursabile cu caracter de subvenţii (A)

4458. Alte sume primite cu caracter de subvenţii (A)

446. Alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate (P)

447. Fonduri speciale - taxe şi vărsăminte asimilate (P)

448. Alte datorii şi creanţe cu bugetul statului

4481. Alte datorii faţă de bugetul statului (P)

4482. Alte creanţe privind bugetul statului (A)

45. GRUP ŞI ACŢIONARI/ASOCIAŢI

451. Decontări între entităţile afiliate (A/P)

4511. Decontări între entităţile afiliate (A/P)

4518. Dobânzi aferente decontărilor între entităţile afiliate (A/P)

453. Decontări privind interesele de participare

4531. Decontări privind interesele de participare (A/P)

4538. Dobânzi aferente decontărilor privind interesele de participare (A/P)

455. Sume datorate acţionarilor/asociaţilor (P)

4551. Acţionari/asociaţi - conturi curente (P)

4558. Acţionari/asociaţi - dobânzi la conturi curente (P)

456. Decontări cu acţionarii/asociaţii privind capitalul (A/P)

457. Dividende de plata (P)

458. Decontări din operaţii în participaţie (A/P)

4581. Decontări din operaţii în participaţie - pasiv (P)

4582. Decontări din operaţii în participaţie - activ (A)

32

Se utilizează pentru evidenţierea impozitului pe venitul microîntreprinderilor, definite conform legii.


46. DEBITORI ŞI CREDITORI DIVERŞI

461. Debitori diverşi (A)

462. Creditori diverşi (P)

47. CONTURI DE REGULARIZARE ŞI ASIMILATE

471. Cheltuieli înregistrate în avans (A)

472. Venituri înregistrate în avans (P)

473. Decontări din operaţii în curs de clarificare (A/P)

475. Subventii pentru investii (P)

4751. Subventii guvernamentale pentru investitii (P)

4752. Imprumuturi nerambursabile cu caracter de subventii pentru investitii (P)

4753. Donatii pentru investitii (P)

4754. Plusuri de inventar de natura imobilizarilor (P)

4758. Alte sume primite cu caracter de subventii pentru investitii (P)

48. DECONTĂRI ÎN CADRUL UNITĂŢII

481. Decontări între unitate şi subunităţi (A/P)

482. Decontări între subunităţi (A/P)

49. AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIEREA CREANŢELOR

491. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - clienţi (P)

495. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - decontări în cadrul grupului şi cu

acţionarii/asociaţii (P)

496. Ajustări pentru deprecierea creanţelor - debitori diverşi (P)

CLASA 5 - CONTURI DE TREZORERIE

50. INVESTIŢII PE TERMEN SCURT

501. Acţiuni deţinute la entităţile afiliate (A)

505. Obligaţiuni emise şi răscumpărate (A)

506. Obligaţiuni (A)

508. Alte investiţii pe termen scurt şi creanţe asimilate (A)

5081. Alte titluri de plasament (A)

5088. Dobânzi la obligaţiuni şi titluri de plasament (A)

509. Vărsăminte de efectuat pentru investiţiile pe termen scurt (A)

5091. Vărsăminte de efectuat pentru acţiunile deţinute la entităţile afiliate (P)

5092. Vărsăminte de efectuat pentru alte investiţii pe termen scurt (P)


51. CONTURI LA BĂNCI

511. Valori de încasat (A)

5112. Cecuri de încasat (A)

5113. Efecte de încasat (A)

5114. Efecte remise spre scontare (A)

512. Conturi curente la bănci (A)

5121. Conturi la bănci în lei (A)

5124. Conturi la bănci în valută (A)

5125. Sume în curs de decontare (A)

518. Dobânzi (A/P)

5186. Dobânzi de plătit (P)

5187. Dobânzi de încasat (A)

519. Credite bancare pe termen scurt (P)

5191. Credite bancare pe termen scurt (P)

5192. Credite bancare pe termen scurt nerambursate la scadenţă (P)

5193. Credite externe guvernamentale (P)

5194. Credite externe garantate de stat (P)

5195. Credite externe garantate de bănci (P)

5196. Credite de la trezoreria statului (P)

5197. Credite interne garantate de stat (P)

5198. Dobânzi aferente creditelor bancare pe termen scurt (P)

53. CASA

531. Casa (A)

5311. Casa în lei (A)

5314. Casa în valută (A)

532. Alte valori

5321. Timbre fiscale şi poştale (A)

5322. Bilete de tratament şi odihna (A)

5323. Tichete şi bilete de călătorie (A)

5328. Alte valori (A)

54. ACREDITIVE

541. Acreditive (A)

5411. Acreditive în lei (A)


5412. Acreditive în valută (A)

542. Avansuri de trezorerie33

(A)

58. VIRAMENTE INTERNE

581. Viramente interne (A/P)

59. AJUSTĂRI PENTRU PIERDEREA DE VALOARE A CONTURILOR DE

TREZORERIE

591. Ajustări pentru pierderea de valoare a acţiunilor deţinute la entităţile afiliate (P)

595. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor emise şi răscumpărate (P)

596. Ajustări pentru pierderea de valoare a obligaţiunilor (P)

598. Ajustări pentru pierderea de valoare a altor investiţii pe termen scurt şi creanţe

asimilate34

(P)

CLASA 6 - CONTURI DE CHELTUIELI

60. CHELTUIELI PRIVIND STOCURILE

601. Cheltuieli cu materiile prime

602. Cheltuieli cu materialele consumabile

6021. Cheltuieli cu materialele auxiliare

6022. Cheltuieli privind combustibilii

6023. Cheltuieli privind materialele pentru ambalat

6024. Cheltuieli privind piesele de schimb

6025. Cheltuieli privind seminţele şi materialele de plantat

6026. Cheltuieli privind furajele

6028. Cheltuieli privind alte materiale consumabile

603. Cheltuieli privind materialele de natura obiectelor de inventar

604. Cheltuieli privind materialele nestocate

605. Cheltuieli privind energia şi apa

606. Cheltuieli privind animalele şi păsările

607. Cheltuieli privind mărfurile

608. Cheltuieli privind ambalajele

609. Reduceri comerciale primite

61. CHELTUIELI CU SERVICIILE EXECUTATE DE TERŢI

33

În acest cont vor fi evidenţiate şi sumele acordate prin sistemul de card-uri. 34

A inlocuit contul 593 “Provizioane pentru deprecierea actiunilor” si a contului 598 “Provizioane pentru

deprecierea altor investitii financiare, creante si asimilate”.


611. Cheltuieli cu întreţinerea şi reparaţiile

612. Cheltuieli cu redevenţele, locaţiile de gestiune şi chiriile

613. Cheltuieli cu primele de asigurare

614. Cheltuieli cu studiile şi cercetările

62. CHELTUIELI CU ALTE SERVICII EXECUTATE DE TERŢI

621. Cheltuieli cu colaboratorii

622. Cheltuieli privind comisioanele şi onorariile

623. Cheltuieli de protocol, reclamă şi publicitate

624. Cheltuieli cu transportul de bunuri şi personal

625. Cheltuieli cu deplasări, detaşări şi transferări

626. Cheltuieli poştale şi taxe de telecomunicaţii

627. Cheltuieli cu serviciile bancare şi asimilate

628. Alte cheltuieli cu serviciile executate de terţi

63. CHELTUIELI CU ALTE IMPOZITE, TAXE ŞI VĂRSĂMINTE ASIMILATE

635. Cheltuieli cu alte impozite, taxe şi vărsăminte asimilate

64. CHELTUIELI CU PERSONALUL

641. Cheltuieli cu salariile personalului

642. Cheltuieli cu tichetele de masă acordate salariaţilor

643. Cheltuieli cu primele reprezentand participarea personalului la profit

644. Celtuieli cu remunerarea in instrumente de capitaluri proprii

645. Cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

6451. Contribuţia unităţii la asigurările sociale

6452. Contribuţia unităţii pentru ajutorul de şomaj

6453. Contribuţia angajatorului pentru asigurările sociale de sănătate

6456. Contributia unitatii la schemele de pensii facultative

6457. Contributia unitatii la primele de asigurare voluntara de sanatate

6458. Alte cheltuieli privind asigurările şi protecţia socială

65. ALTE CHELTUIELI DE EXPLOATARE

652. Cheltuieli cu protectia mediului inconjurator

654. Pierderi din creanţe şi debitori diverşi

658. Alte cheltuieli de exploatare

6581. Despăgubiri, amenzi şi penalităţi

6582. Donaţii acordate


6583. Cheltuieli privind activele cedate şi alte operaţii de capital

6588. Alte cheltuieli de exploatare

66. CHELTUIELI FINANCIARE

663. Pierderi din creanţe legate de participaţii

664. Cheltuieli privind investiţiile financiare cedate

6641. Cheltuieli privind imobilizările financiare cedate

6642. Pierderi din investiţiile pe termen scurt cedate

665. Cheltuieli din diferenţe de curs valutar

666. Cheltuieli privind dobânzile

667. Cheltuieli privind sconturile acordate

668. Alte cheltuieli financiare

67. CHELTUIELI EXTRAORDINARE

671. Cheltuieli privind calamităţile şi alte evenimente extraordinare

68. CHELTUIELI CU AMORTIZĂRILE, PROVIZIOANELE ŞI AJUSTĂRILE PENTRU

DEPRECIERE SAU PIERDERE DE VALOARE

681. Cheltuieli de exploatare privind amortizările, provizioanele şi ajustările pentru depreciere

6811. Cheltuieli de exploatare privind amortizarea imobilizărilor

6812. Cheltuieli de exploatare privind provizioanele

6813. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea imobilizărilor

6814. Cheltuieli de exploatare privind ajustările pentru deprecierea activelor circulante

686. Cheltuieli financiare privind amortizările şi ajustările pentru pierdere de valoare

6863. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a imobilizărilor

financiare

6864. Cheltuieli financiare privind ajustările pentru pierderea de valoare a activelor circulante

6868. Cheltuieli financiare privind amortizarea primelor de rambursare a obligaţiunilor

69. CHELTUIELI CU IMPOZITUL PE PROFIT ŞI ALTE IMPOZITE

691. Cheltuieli cu impozitul pe profit

698. Cheltuieli cu impozitul pe venit şi cu alte impozite care nu apar în elementele de mai

sus35

CLASA 7 - CONTURI DE VENITURI

70. CIFRA DE AFACERI NETĂ

35

Se utilizează conform reglementărilor legale.


701. Venituri din vânzarea produselor finite

702. Venituri din vânzarea semifabricatelor

703. Venituri din vânzarea produselor reziduale

704. Venituri din servicii prestate

705. Venituri din studii şi cercetări

706. Venituri din redevenţe, locaţii de gestiune şi chirii

707. Venituri din vânzarea mărfurilor

708. Venituri din activităţi diverse

709. Reduceri comerciale acordate

71. VENITURI AFERENTE COSTULUI PRODUCTIEI IN CURS DE EXECUTIE

711. Variaţia aferente costurilor stocurilor de produse

712. Venituri aferente costurilor serviciilor in curs de executie

72. VENITURI DIN PRODUCŢIA DE IMOBILIZĂRI

721. Venituri din producţia de imobilizări necorporale

722. Venituri din producţia de imobilizări corporale

74. VENITURI DIN SUBVENŢII DE EXPLOATARE

741. Venituri din subvenţii de exploatare

7411. Venituri din subvenţii de exploatare aferente cifrei de afaceri36

7412. Venituri din subvenţii de exploatare pentru materii prime şi materiale consumabile

7413. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli externe

7414. Venituri din subvenţii de exploatare pentru plata personalului

7415. Venituri din subvenţii de exploatare pentru asigurări şi protecţie socială

7416. Venituri din subvenţii de exploatare pentru alte cheltuieli de exploatare

7417. Venituri din subvenţii de exploatare aferente altor venituri

7418. Venituri din subvenţii de exploatare pentru dobânda datorată

75. ALTE VENITURI DIN EXPLOATARE

754. Venituri din creanţe reactivate şi debitori diverşi

758. Alte venituri din exploatare

7581. Venituri din despăgubiri, amenzi şi penalităţi

7582. Venituri din donaţii primite

7583. Venituri din vânzarea activelor şi alte operaţii de capital

36

Se ia în calcul la determinarea cifrei de afaceri.


7584. Venituri din subvenţii pentru investiţii

7588. Alte venituri din exploatare

76. VENITURI FINANCIARE

761. Venituri din imobilizări financiare

7611. Venituri din acţiuni deţinute la entităţile afiliate

7613. Venituri din interese de participare

762. Venituri din investiţii financiare pe termen scurt

763. Venituri din creanţe imobilizate

764. Venituri din investiţii financiare cedate

7641. Venituri din imobilizări financiare cedate

7642. Câştiguri din investiţii pe termen scurt cedate

765. Venituri din diferenţe de curs valutar

766. Venituri din dobânzi

767. Venituri din sconturi obţinute

768. Alte venituri financiare

77. VENITURI EXTRAORDINARE

771. Venituri din subvenţii pentru evenimente extraordinare şi altele similare

78. VENITURI DIN PROVIZIOANE ŞI AJUSTĂRI PENTRU DEPRECIERE SAU

PIERDERE DE VALOARE

781. Venituri din provizioane şi ajustări pentru depreciere privind activitatea de exploatare

7812. Venituri din provizioane

7813. Venituri din ajustări pentru deprecierea imobilizărilor

7814. Venituri din ajustări pentru deprecierea activelor circulante

7815. Venituri din fondul comercial negativ37

786. Venituri financiare din ajustări pentru pierdere de valoare

7863. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a imobilizărilor financiare

7864. Venituri financiare din ajustări pentru pierderea de valoare a activelor circulante

CLASA 8 - CONTURI SPECIALE

80. CONTURI ÎN AFARA BILANŢULUI

801. Angajamente acordate

8011. Giruri şi garanţii acordate

37

Acest cont apare numai în situaţiile financiare anuale consolidate.


8018. Alte angajamente acordate

802. Angajamente primite

8021. Giruri şi garanţii primite

8028. Alte angajamente primite

803. Alte conturi în afara bilanţului

8031. Imobilizări corporale luate cu chirie

8032. Valori materiale primite spre prelucrare sau reparare

8033. Valori materiale primite în păstrare sau custodie

8034. Debitori scoşi din activ, urmăriţi în continuare

8035. Stocuri de natura obiectelor de inventar date în folosinţă

8036. Redevenţe, locaţii de gestiune, chirii şi alte datorii asimilate

8037. Efecte scontate neajunse la scadenţă

8038. Bunuri publice primite in administrare, concesiune si cu chirie

8039. Alte valori in afara bilantului

804. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe

8045. Amortizarea aferentă gradului de neutilizare a mijloacelor fixe38

805. Dobânzi aferente contractelor de leasing şi altor contracte asimilate, neajunse la scadenţă

8051. Dobânzi de plătit

8052. Dobânzi de încasat

806. Certificate de emisii de gaze cu efect de sera

807. Active contingente

808. Datorii contingente

808. Datorii contingente

89. BILANŢ

891. Bilanţ de deschidere

892. Bilanţ de închidere

38

In acest cont este evidentiata amortizarea aferenta gradului de neutilizare a mijloacelor fixe, determinate

potrivit legislatiei emise anterior prezentelor reglementari.


BIBLIOGRAFIA INTREGULUI SUPORT DE

CURS

1. Dumitru, Visan – Contabilitatea in comertul exterior, editia a II-a, Editura Economica,

Bucuresti, 1999.

2. Hennie van Greuning – International financial reporting standards a practical guide,

Rev.2, Editura IRECSON, Bucuresti, 2009.

3. Ustinia, Rachita – Contabilitatea financiara a agentilor economici conforma cu

Directivele Europene, aprobata de OMFP nr.2374/2007 si OMFP nr.3055/2009, editia I

si II, Editura Transversal, Bucuresti, 2008 si 2010.

4. Ustinia, Rachita – Note de curs universitare privind contabilitatea financiara a

intreprinderii, pe perioada 2008-2011, Universitatea Hyperion, 2011.

5. Ustinia, Rachita – Exemplificari din practica profesionala a autoarei efecuata la diversi

agenti economici din Romania, pe perioada 2000-2011.

6. Ustinia, Rachita – Bune practici de inregistrari contabile pentru activitatile curente ale

agentilor economici din Romania, Editura Sitech, Craiova, 2011.

7. x x x Codul fiscal al Romaniei, republicat si modificat ultima data prin Legea

nr.76/1.VII.2010, OUG nr.54/2010, OUG nr.58/2010 si OUG nr.59/2010, OUG

nr.37/2011.

8. x x x Colectia de revista: Conta, Editura Intermedia Concept, Bucuresti, pe perioada

2009-2010.


9. x x x Diverse situatii si monografii contabile din practica agentilor economici pe

diferite domenii de activitate, Bucuresti, 2008-2011.

10. x x x Ghidul expertului contabil, editia a II-a, editura CECCAR, Bucuresti, 2010.

11. x x x Legea Contabilitatii nr.82/1991 - republicata si modificata ultima data prin

OMFP nr.3055/29.X.2009, Ordinul nr.1879/6.VI.2010 si OUG nr.37/13.IV.2011.

12. x x x OMFP nr.2234/2011 – privind Sistemul de raportare contabila la 30.VI.2011

a operatorilor economici din Romania.

13. x x x OMFP nr.2239/2011 – privind aprobarea Sistemului simplificat de

contabilitate.

14. x x x Colectia de revista: Contabilitatea, expertiza si auditul afacerilor, Editura

CECCAR, Bucuresti, pe perioada 2009-2010.

15. x x x Colectia de revista: Managementul financiar, editura Rentrop & Straton,

Bucuresti, pe perioada 2009-2010.

16. x x x Standardul International de Raportare Financiara pentru Intreprinderile Mici si

Mijlocii (IFRS pentru IMM-uri), Editura CECCAR, Bucuresti, 2009.


NOTIȚELE CURSANTULUI

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................


....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................


....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

....................................................................................................................

...................................................................................................................

contabilitate financiara

Documents