contabilidad financiera i lic. miranda ues

7/24/2019 Contabilidad Financiera I Lic. Miranda UES

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UNIVERSIDAD DE EL SALVADORFACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS

DEPARTAMENTO DE CONTADURA PBLICA

RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LAS PROVISIONES Y REVELACIN DE LOSACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES EN LAS EMPRESAS DEDICA

COMPRA VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEHCAUTOMOTRICES DEL REAMETROPOLITANA DE SAN SALVADOR

TRABAJO DE INVESTIGACIN PRESENTADO POR:

ALUMNOS:NORA LISETH HERNANDEZ MIRANDA

DOUGLAS ERNESTO DOMINGUEZ LARAMAYRA JULISSA MALDONADO MARTINEZ

PARA OPTAR AL GRADO DE:

LICENCIADO EN CONTADURA PBLICA

MARZO 2011SAN SALVADOR, EL SALVADOR, CENTROAMRICA


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UNIVERSIDAD DE EL SALVADORAUTORIDADES UNIVERSITARIAS

Rector : Mster Rufino Antonio Quezada Snchez

Secretario : Licenciado Douglas Vladimir Alfaro Chvez

Decano de la Facultad deCiencias Econmicas : Mster Roger Armando Arias Alvarado

Secretario de la Facultad deCiencias Econmicas : Mster Jos Ciriaco Gutirrez Contreras

Director de la Escuela deContadura Pblica : Licenciado Juan Vicente Alvarado Rodrguez

Coordinador de Seminario : Licenciado Carlos Roberto Jovel Jovel

Asesor Especialista : Mster Carlos Roberto Gmez Castaneda

Asesor Metodolgico : Licenciado Abraham de Jess Ortega Chacn

Jurado Examinador : Licenciado Abraham de Jess Ortega ChacnLicenciada Ftima Lisset Cativo

Marzo 2011San Salvador, El Salvador, Centroamrica


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AGRADECIMIENTOS

Agradezco a DIOS TODOPODEROSO por darme la sabidura, la paciencia y la penecesaria en este caminar y poder as culminar mi carrera con xito, a mi mam por sapoyo y comprensin incondicional, a mi familia por estar siempre pendientes, y acatedrticos que con sus enseanzas contribuyeron a lograr esto.

Nora Liseth Hernndez Miranda

Agradezco a DIOS PADRE CELESTIAL por darme sabidura, paciencia y entendimiSantsima por guiarme por el camino correcto, a mi mam por darme todo su amoesfuerzo, a mis hermanas por su comprensin y afecto, a mi familia por darme nseguir adelante, a mis amigas y amigos por ser para m un apoyo incondicional a lo lcarrera.

Mayra Julissa Maldonado Martnez

Agradezco a DIOS PADRE CELESTIAL por darme vida y la oportunidad de podermetas, agradezco a mi familia y amigos por estar siempre pendientes de m, sobretmadre querida y hermano por brindarme todo su apoyo, cario y fortaleza.

Douglas Ernesto Domnguez Lara


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NDICE

CONTENIDO Pginas RESUMEN EJECUTIVO iINTRODUCCIN iiiCAPTULO IMARCO TERICO

1.1 Generalidades de las provisiones y contingencias 1.2 Importancia de las provisiones y contingencias 1.3 Provisiones en los estados financieros

1.3.1 Definicin

1.3.2 Reconocimiento de las Provisiones1.3.3 Medicin Inicial1.3.4 Medicin Posterior1.3.5 Estimacin de la Provisin1.3.6 Informacin a revelar1.3.7 Ejemplo de provisiones

5

56810111213

1.4 Contingencias

1.4.1 Definicin1.4.2 Clasificacin de las Contingencias

1.4.3 Informacin a revelar1.4.4 Ejemplos de contingencias1.4.5 rbol de decisin- Criterios de Reconocimiento

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1.5 Caractersticas cualitativas aplicables a las provisiones y contingencias CAPTULO II CASO PRCTICO

2.1 Reconocimiento y medicin de las provisiones y revelacin de los activos y pasivoscontingentes en las empresas dedicadas a la compra venta de partes, piezas yaccesorios de vehculos automotrices del rea metropolitana de San Salvador.

2.1.1 Introduccin 212.1.2 Objetivo 212.1.3 Alcance 21


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2.2 CASOS PRCTICOS SOBRE PROVISIONES2.2.1 Ejemplo sobre Garantas Reembolso 22

2.2.2 Ejemplo Indemnizacin por despido 262.2.3 Ejemplo Prestaciones a los empleados 302.2.4 Ejemplo Provisin por desmantelamiento, retiro o restauracin a Propiedad, Planta y

Equipo37

2.2.5 Ejemplo Reestructuracin al personal 442.2.6 Ejemplo Contrato Comercial 492.3 CASOS PRCTICOS SOBRE CONTINGENCIAS2.3.1 Ejemplo Litigio por infraccin de patente 5

2.3.2 Ejemplo Demanda judicial por despido improcedente 2.3.3 Ejemplo Demanda judicial por robo contra la empresa 2.3.4 Ejemplo Cierre de sucursales que no se llevarn a cabo antes del final del perodo

sobre el que se informa57

BIBLIOGRAFA 59ANEXOSAnexo 1. Metodologa y Diagnstico de la InvestigacinAnexo 2. Conclusiones y Recomendaciones

Anexo 3. Generalidades de la EmpresaAnexo 4. Catlogo de Cuentas de una empresa comercial


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RESUMEN EJECUTIVO

El tratamiento tcnico contable que se aplica actualmente a las Provisiones, Activos contingentes se basa principalmente en criterios empricos. Las principales limitantes para registro, medicin de las provisiones y revelacin de las contingencias en los Estados Financentidades es el limitado conocimiento de la normativa tcnico contable y su aplicacinexperiencias obtenidas durante el desarrollo de las operaciones.

La demanda de la informacin financiera a consecuencia de la dinmica de los negocios rmayor desarrollo de la normativa tcnica contable vigente, a efecto de que los estados f

presenten informacin razonable.

Existen provisiones y contingencias que no se les proporciona el tratamiento tcnico contables decir, que las entidades no las registran, valan y revelan, lo que conlleva a presentar en lfinancieros cifras que no reflejan la razonabilidad de las mismas.

Por las circunstancias anteriores la investigacin realizada tiene como objetivo fundamentalmetodologa para el reconocimiento, medicin de provisiones y revelacin de pasivoscontingentes para empresas del Sector Comercial dedicadas a la compra venta de partes, accesorios de vehculos automotores del rea metropolitana de San Salvador.

Adems se hace nfasis en establecer parmetros para realizar una mejor estimacin y mediprovisiones y contingencias que permitan reflejar cifras razonables en los Estados Financiempresas del sector comercio.

Para el desarrollo del presente trabajo de investigacin, se realizaran entrevistas a contadores de empresas comerciales en el sector de compra venta de repuestos automotrices, con la finobtener informacin real y veraz del tratamiento tcnico contable aplicado a las provcontingencias.

Segn los resultados obtenidos los contadores encuestados consideran conveniente desarrmetodologa que permita comprender de forma clara, sencilla y precisa el tratamiento tcnque debe aplicarse a la medicin y reconocimiento de las provisiones y revelacin de las cobasndose en los lineamientos de la normativa NIIF PYMES.


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ii

Se puede concluir, de acuerdo a los resultados de las investigaciones, en cuanto al tratamiencontable que se aplica a las provisiones y contingencias en las empresas comerciales que st

principalmente en criterios empricos.

Es importante el establecimiento de polticas y procedimientos para una adecuada contabmedicin de las provisiones y revelacin de las contingencias en las notas a los estados finanmejore el control de las operaciones de la entidad de esa forma se da cumplimiento a lo establNIIF para PYMES y contribuye a que reflejen razonablemente la situacin econmica y finempresa.

Tambin resultado de la investigacin se puede mencionar algunas de las principales recomsiguientes como la utilizacin de las estimaciones y provisiones contables, son necesariausuarios de la informacin financiera de las distintas entidades, con el fin de revelar en lfinancieros la situacin real, para la toma de decisiones adecuadas.

Los Estados Financieros de una empresa deben registrar y revelar todas aquellas contingenciase encuentren expuestas. Es necesario contar con una metodologa que ayude a darle el tratamadecuado a las provisiones y contingencias.


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INTRODUCCIN

La investigacin se centraliza en el estudio de aquellos riesgos o incertidumbres que se einherentes en el desarrollo de las operaciones diarias de las empresas del Sector Comercial qen un momento dado convertirse en eventos que afecten o beneficien de forma significativa econmica y financiera de las entidades.

Se enfoca en las empresas comerciales del rea metropolitana de San Salvador y consistaplicacin de procedimientos prcticos basados en la normativa tcnico contable aplicada a pactivos y pasivos de carcter contingente.

Las estimaciones, provisiones y contingencias son una parte importante caracterstica de la de Estados Financieros, debido a las numerosas incertidumbres que pueden darse al finaperiodo contable.

El trabajo se encuentra estructurado en dos captulos y un anexo que detalla lo siguiente:Captulo I: Marco Terico: el cual est constituido por las generalidades de la investigacin adefiniciones, importancia y caractersticas cualitativas de las provisiones y contingenciaconceptos generales tomados de la NIIF para pequeas y medianas empresas, con el fin de prenfoque sobre las provisiones y contingencias.

Captulo II: Caso prctico: en este se presenta el planteamiento del problema, las polticas concada caso, los procedimientos y la explicacin y desarrollo del mismo en una forma didctisintetizada para facilitar el anlisis planteado en el captulo II.

Anexos: en este apartado se presenta un resumen de la metodologa y diagnstico de la invelas principales conclusiones, los anexos tambin incluyen tipo de estudio, problema observad

de la investigacin, la utilidad social que aporta la investigacin de igual forma la poblacin la misma manera se da una explicacin de las herramientas que se utilizaron para procesar la obtenida y los resultados obtenidos a travs del instrumento de recoleccin de infposteriormente se presentan los resultados de la investigacin. La bibliografa que lista los utilizados para el desarrollo de la investigacin, incluyendo los que permitieron la sustentatcnica y legal.


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CAPTULO IMARCO TERICO

1.1 GENERALIDADES DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

El tener que aceptar la periodicidad de la actividad empresarial implica acomodar las coingresos y gastos contabilizados en el ejercicio a aquellas efectivamente devengadas en el mique se impone la obligacin de presentar todos los hechos econmicos que afectan a la empmomento de cierre. En esa fecha, habrn determinados eventos de los que se conocern todosy sus efectos econmicos y sobre los que no existir ningn problema en lo que se refcuantificacin e imputacin a un determinado perodo; en definitiva, que no plantean ningncuanto a su contabilizacin; sin embargo, existir otra serie de sucesos sobre los que en el mcierre de los estados financieros exista un mayor o menor grado de incertidumbre, bien pcuando se pueda afirmar con alto grado de probabilidad que se han producido y que son imperodo, no se conocen todos los datos y circunstancias que llevan aparejados; o bien porqposible su aparicin, todava no se ha manifestado.

Existen dificultades que plantean la delimitacin de estas dos categoras de acontecimienmencionar que la falta de concrecin o, incluso, de manifestacin de un hecho, normalmente obstculo para tomarlo en consideracin en los estados financieros, pues lo contrario podra incumplimiento de los principios de oportunidad y prudencia, as como la trasgresin, del objfiel que ha de presidir la elaboracin de la informacin financiera.

As, para el primer tipo de situacin en los que no se conocen todos sus datos y circunstanciasde oportunidad y, especialmente, si se trata de una prdida, el de prudencia, exigen la contemhechos que corresponden realmente al ejercicio, aunque no se disponga, de manera cominformacin sobre circunstancias inherentes a los mismos, esta situacin no debe impedir sucomo un incidente que afecta y forma parte del perodo al que se refieren los estados financuando su concrecin definitiva no tenga fuerza hasta un perodo o perodos posteriores.1

1 Ao 2004 Gua de procedimientos para la valuacin, revelacin y registro de provisiones, activos y pasivos contingentes Trabajo degraduacin de Contadura Pblica. Universidad de El Salvador, pg. 1 y 2.


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Por otro lado, aun cuando tambin tiene incidencia en el punto anterior, el objetivo de imagenmenos, a informar en la memoria, de la segunda categora de acontecimientos, aquellos d

aparicin que, en caso de que se produzcan, podran tener incidencia en la situacin financieresultados.

Provisiones y contingencias responden a estas categoras de hechos, las primeras se refierencorrespondientes y, por tanto, imputables al perodo que se cierra, pero cuya contabilizacrealizarse mediante estimaciones, al no haberse concretado todava la totalidad de los datos las mismas. Por su parte, las contingencias implican eventos posibles, que todava no se han mpero que, por su eventual incidencia en la situacin financiera o en los resultados, deben p

conocimiento de los usuarios de los estados financieros.

En base a lo anterior se puede afirmar que se darn dos situaciones: una de certeza y incertidumbre. En la primera el conocimiento de los sucesos es cierto, mientras que en la segasigna una determinada probabilidad.

Con la globalizacin de la economa y el entorno econmico en el cual interactan las eminformacin juega un papel importante por ser fuente primordial en la toma de decisiones, y

suministrar datos razonables que reflejen la realidad de la empresa en un periodo determinado

La importancia en nuestro pas de la aplicacin de las Normas Internacionales de informaciNIIF para las PYMES, requiere que las empresas utilicen las bases apropiadas para el reconmedicin y contabilizacin de las provisiones y activos y pasivos contingentes, as como queinformacin complementaria suficiente, por medio de las notas a los estados financieros, permusuarios comprender la naturaleza, calendario de vencimiento e importes de las partidas contin

La norma debe ser aplicada a todas las empresas, al proceder a contabilizar sus provisiones sobre activos y pasivos de carcter contingente, excepto a las provisiones tratadas en otras relacionadas con:

Arrendamientos (Seccin 20 Arrendamientos Niif Pymes). No obstante, esta secciarrendamientos operativos que pasan a ser onerosos.

Contratos de construccin (Seccin 23 Ingresos de Actividades Ordinarias Niif Pymes


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Obligaciones por beneficios a los empleados (Seccin 28 Beneficios a los EmplePymes).

Impuesto a las ganancias (Seccin 29 Impuesto a las Ganancias Niif Pymes).

Los requerimientos de esta seccin no se aplicarn a los contratos pendientes de ejecucin, a sean contratos de onerosos. Los contratos pendientes de ejecucin son aqullos en los que lashan cumplido ninguna de las obligaciones, o ambas partes han cumplido parcialmente sus oben igual medida.

1.2 IMPORTANCIA DE LAS PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

En forma general, la importancia de las provisiones y contingencias radica en que las entidadresponsabilidad y la obligacin de reportar peridicamente sus informes a las personas interesestados financieros bsicos. Estos entre otros fines son utilizados para hacer evaluacionedecisiones de carcter financiero, econmico y administrativo, por lo que es necesario queinformacin clara y comprensible, de modo que los usuarios puedan formarse juicios confiabl

Al elaborar los estados financieros de una empresa, la tcnica contable exige que el regis

provisiones sean lo ms razonablemente posible y adems deben cumplir con los requisitos mpresentacin.

Por su naturaleza las provisiones y contingencias llevan un riesgo o incertidumbre implcito, la existencia de las situaciones que las originan pueden tener efectos en las cifras que muestados financieros o en la interpretacin que hagan los usuarios de los mismos, por loimportante que se haga una correcta valuacin y que se aplique el tratamiento contable ms alas mismas.

Los estados financieros deben considerar el efecto de los eventos sobre los cuales exincertidumbre o riesgo, porque puede caerse en el error de no registrar o revelar partidas de que pueden conducir a la administracin de la empresa a resultados desfavorables.


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La omisin de las provisiones y contingencias en los estados financieros bsicos, podra afusuarios de los mismos de la siguiente manera:

a. Administracin y Socios:Cuando la toma de decisiones se basa en estados financieros que no han considerado estimrevelaciones que han sido el resultado de las diferentes transacciones normales que la emprepueden llevar en un futuro a ciertas situaciones problemticas a consecuencia de no haber colas previsiones adecuadas. Algunas de estas podran ser:

La irrecuperabilidad de las cuentas por cobrar, por no haber hecho una estimacin de prdida que provenga de aquellas que son consideradas de dudosa recuperacin.

Dificultad en la recuperacin efectiva de los inventarios, debido a la obsolescencimovimiento de los mismos.

Juicios o reclamos posteriores a la empresa, por la no previsin de una posible prdventa de productos con garanta, ya sea por su calidad o vencimiento.

Problemas que inciden en la utilidad de los accionistas debido a impuestos complemen La falta de estimaciones adecuadas por posibles indemnizaciones a causa de desp

personal, etc.

b. Inversionistas:Cuando los inversionistas colocan su capital en una empresa, confan en los estados financiepresentan, estos deben contener las estimaciones o revelaciones adecuadas incluyendo contdichos estados financieros que reciba la administracin, deben cumplir con todos los requerpresentacin y divulgacin para que sean herramientas tiles para la toma de decisiones.

Si posteriormente se descubre que los activos han perdido parte de su valor, porque el valor remenor que las cifras que contienen los estados financieros y estos no fueron revelados en su o

o al tener conocimiento del hecho, la consecuencia ser la desconfianza que los inversionistasla entidad a la cual aportaron su capital.

c. Acreedores:Los estados financieros sirven a los acreedores para evaluar la solvencia econmica de las emas poder otorgarles crditos. De all la importancia de revelar eventos que podran alterarmanera una aparente solvencia econmica de la misma.


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d. Instituciones Financieras:Las instituciones financieras amparadas por medio de garanta, las cuales generalmen

respaldadas por activos de la empresa, requieren que los estados financieros donde se muesactivos, contengan las estimaciones y revelaciones adecuadas sobre las cuales exista confiabilhacerlo, puede ocurrir que un hecho no registrado o no revelado, implique la irrecuperabilidad

e. Instituciones de Gobierno:En su funcin recaudadora de impuestos, las instituciones de gobierno necesitan que lofinancieros bsicos preparados por los contribuyentes presenten razonablemente la situacin flas empresas, porque en base a ellos pueden planificar las tributaciones a recaudar teniendo

de efectuar peritajes fiscales a efecto de determinar si los estados financieros estn preadecuadamente; de lo contrario impone tasaciones complementarias.

En resumen, se puede establecer una barrera entre los trminos provisin y contingencias baprobabilidad de ocurrencia y en la estimacin de la cuanta, ya que el trmino provisin secubrir acontecimientos altamente probables y las contingencias se reservan para refacontecimientos posibles, pues en las provisiones la cuanta se estima de forma razonable, pero en las

contingencias la dificultad de estimacin es muy evidente.

Aunque la prctica puede llevar a situaciones en las que resulte dudosa la descripcin de alguna uno u otro grupo, deben ser las circunstancias concretas de cada situacin en las que se detclasificacin como provisin o como contingencia, pudiendo ocurrir, adems, que una situacen un principio como contingente pase a ser provisin al aparecer con el paso del tiempocircunstancias nuevas no conocidas previamente.

1.3 PROVISIONES EN LOS ESTADOS FINANCIEROS

En los estados financieros presentados por las distintas empresas figuran normalmente, alguncuyos importes no pueden determinarse de forma exacta, los cuales deben ser estimados aproximado por los administradores de dicha empresa. Dichas estimaciones se realizan conen condiciones de incertidumbre sobre el resultado de eventos que han ocurrido o que probsucedan, utilizando por tanto juicios de valor las cuales representan pasivos por provisiones.


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1.3.1 DefinicinUna provisin es una obligacin presente surgida de sucesos pasados y de los cuales se espeentidad se desprenda de beneficios econmicos en una cuanta estimada y en una fecha de veincierta2.

Es necesario que las provisiones se distingan de cualquier otro pasivo, tales como acproveedores, prstamos u otro tipo de obligaciones acumuladas o devengadas, las cuales sonestimaciones, por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiento o de lalos desembolsos futuros necesarios para que puedan ser cancelados.

Las provisiones son un subconjunto de pasivos. stas se distinguen de otros pasivos, tales acreedores comerciales y otras obligaciones acumuladas (o devengadas) que son objeto de eya que se caracterizan por la existencia de incertidumbre acerca del momento del vencimiecuanta de los desembolsos futuros necesarios para proceder a su cancelacin. Las oblacumuladas (devengadas) son cuentas por pagar por la recepcin de bienes o servicios que n pagados o acordados formalmente con el proveedor (tambin pueden relacionarse conadeudadas a los empleados). Aunque a veces sea necesario estimar el importe o el vencimieobligaciones acumuladas (o devengadas), la incertidumbre asociada a stas es, por lo gener

menor que en el caso de las provisiones.3

1.3.2 Reconocimiento de las ProvisionesReconocimiento inicialUna entidad solo reconocer una provisin cuando:(a) la entidad tenga una obligacin en lafecha sobre la que se informa, siendo para las empresasestablecidas en El Salvador al 31 de diciembre, como resultado de un suceso pasado;(b) seaprobable (es decir, exista mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario) que la

tenga que desprenderse de recursos que comporten beneficios econmicos, para liquidar la ob(c) el importe de la obligacin pueda ser estimado de forma fiable.

2 IASC: Material de formacin sobre la NIIF para las PYMES Seccin 21Provisiones y Contingenciaspublicado por el Consejo de NormasInternacionales de Contabilidad el 9 de julio de 2009.3 Los comentarios explicativos a la Niif para las PYMES aparecen en letra cursiva de aqu en adelante, tomados del material de fla NIIF para las PYMES (Fundacin IASC) 9 de Julio de 2009.


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La utilizacin de estimaciones es una parte esencial de la preparacin de los estados financexistencia no perjudica de ningn modo la fiabilidad que stos deben tener. Esto es especialm

en el caso de las provisiones, que son ms inciertas por su naturaleza que el resto de las paestado de situacin financiera. En el caso extremadamente excepcional de que no se pueninguna estimacin fiable, se estar ante un pasivo que no puede ser objeto de reconociminformacin a revelar sobre tal pasivo contingente se har por medio de las correspondientes nLa entidad reconocer la provisin como un pasivo en el estado de situacin financiera, y el provisin como un gasto, a menos que otra seccin de la NIIF PYMES requiera que el costo scomo parte del costo de un activo tal como inventarios o propiedades, planta y equipo.

La condicin (obligacin al 31 de diciembre del periodo que se informa que surge de un sucimplica que la entidad no tiene otra alternativa ms realista que liquidar la obligacin. Esto cuando la entidad tiene una obligacin legal que puede ser exigida por ley, o cuando la entidaobligacin implcita porque el suceso pasado (que puede ser una accin de la entidad) ha cexpectativa vlida ante terceros de que cumplir con sus compromisos o responsabilidobligaciones que surgirn como consecuencia de las acciones futuras de la entidad (es degestin futura) no satisfacen la condicin de reconocimiento, con independencia de lo probablocurrencia y aunque surjan de un contrato. Por ejemplo, por causas de tipo comercial o req

legales, una entidad puede pretender o necesitar realizar desembolsos para operar de unadeterminada en el futuro. Puesto que la entidad puede evitar el desembolso futuro mediante futuras por lo que no existe una obligacin presente de realizar esos desembolsos y, por reconocer provisin alguna para los mismos4.

La obligacin puede ser una obligacin legal o una obligacin implcita. Una obligacin leglegalmente como consecuencia de la ejecucin de un contrato vinculante o de una norma obligacin implcita es aquella que se deriva de las actuaciones de la entidad, cuando:

(a) debido a un patrn establecido de comportamiento en el pasado, a polticas de la entidad dominio pblico o a una declaracin actual suficientemente especfica, la entidad haya manifiesto ante terceros que est dispuesta a aceptar cierto tipo de responsabilidades; y(b) como consecuencia de lo anterior, la entidad haya creado una expectativa vlida, antterceros con los que debe cumplir sus compromisos o responsabilidades.

4 Seccin 21, Provisiones y Contingencias, prrafo 21.4-6, NIIF para las PYMES, IASCF Publications Department, 2009, pg. 1


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1.3.3 Medicin InicialUna entidad medir una provisin como la mejor estimacin del importe requerido paraobligacin, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimacin es el importe que upagara racionalmente para liquidar la obligacin al final del periodo sobre el que se infotransferirla a un tercero en esa fecha, tales como las provisiones para premios o primas distribuidas al momento de cumplir con las metas establecidas por ventas.

(a) Cuando la provisin involucra a una poblacin importante de partidas, la estimacin reflejar una ponderacin de todos los posibles desenlaces por sus probabilidades asocprovisin, por tanto, ser diferente dependiendo de si la probabilidad de una prdida por un ies, por ejemplo, del 60 por ciento o del 90 por ciento. Si existe un rango de desenlaces posibcontinuo, y cada punto de ese rango tiene la misma probabilidad que otro, se utilizar el valorango.

(b) Cuando la provisin surja de una nica obligacin, la mejor estimacin del importe recancelar la obligacin puede ser el desenlace individual que resulte ms probable. No obstaen este caso la entidad considerar otros desenlaces posibles. Cuando otros desenlaces posimucho ms caros o mucho ms baratos que el desenlace ms probable, la mejor estimacin puimporte mayor o menor.

La mejor estimacin del desembolso necesario para cancelar la obligacin presente vendr coel importe, evaluado de forma racional, que la entidad tendra que pagar para cancelar la obligdel periodo sobre el que se informa, o para transferirla a un tercero en esa fecha. Puedeimposible, o bien prohibitivo por caro, proceder a pagar o a transferir el importe de la obligac periodo sobre el que se informa. No obstante, la estimacin del importe que la entidad vaya para hacer el pago o la transferencia citados, proporcionar la mejor evaluacin del desembol

para cancelar la obligacin presente al final del periodo sobre el que se informa. Para medestimado de la liquidacin, una Entidad Aplicar el juicio profesional. Dicho juicio debeexperiencia con transacciones similares y considerar cualquier evidencia de las condiciones qula fecha sobre la que se informa proporcionada por hechos ocurridos despus de dicha fecha de que se autorizara la publicacin de los estados financieros.


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Cuando el efecto del valor en el tiempo del dinero resulte significativo, el importe de la provalor presente de los importes que se espera sean requeridos para liquidar la obligacin. L

descuento (tasas) ser una tasa (tasas) antes de impuestos que refleje (reflejen) las evaluactuales del mercado correspondientes al valor en el tiempo del dinero. Los riesgos especficodeben reflejarse en la tasa de descuento utilizada o en la estimacin de los importes requeliquidar la obligacin, pero no en ambos.

En algunos casos, ser necesario realizar un clculo del flujo de efectivo con descuento para el valor presente del importe de la liquidacin a fin de evaluar si el valor temporal designificativo. No obstante, en otros casos, puede resultar evidente que el ajuste por el valor t

dinero no tendra un impacto significativo en los estados financieros. Este puede ser el caso, pde cuando el plazo previo a la liquidacin es breve o la provisin es pequea con respecimportes del estado de situacin financiera. Es importante evaluar la importancia relativa en reestado de situacin financiera y con el estado del resultado integral.

Para realizar la mejor estimacin de la provisin, deben ser tenidos en cuenta los riesgos e incque, inevitablemente, rodean a la mayora de los sucesos y las circunstancias concurrenvaloracin. Cuando los riesgos especficos del pasivo se reflejen en la estimacin de las efectivo necesarias para cancelar la obligacin, la tasa de descuento adecuada ser una tasariesgo antes de impuestos, tal como el rendimiento de la tasa vigente de los bonos del estadoalternativa, cuando los riesgos especficos del pasivo no se reflejen en la estimacin de lonecesarios para cancelar la obligacin, tales riesgos se tendrn en cuenta mediante el ajuste dedescuento.

Una entidad excluir de la medicin de una provisin, las ganancias procedentes por disesperadas de activos.

Cuando una parte o la totalidad del desembolso requerido para liquidar una provisin preembolsadas por un tercero (por ejemplo, a travs de una reclamacin a un seguro), lreconocer el reembolso como un activo separado solo cuando sea prcticamente seguro querecibir dicho reembolso al cancelar la obligacin. El importe reconocido para el reembolso nimporte de la provisin. El reembolso por cobrar se presentar en el estado de situacin finan


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un activo y no se compensar con la provisin. En el estado del resultado integral, la entcompensar cualquier reembolso de terceros contra el gasto relacionado con la provisin.

En ciertas ocasiones, la entidad puede considerar el hecho de que un tercero se har cartotalidad, o una parte, del desembolso requerido para liquidar una provisin (por ejemplo, aexistencia de contratos de seguro, de clusulas de indemnizacin o de garantas de proveetercero en cuestin puede, o bien reembolsar los importes ya pagados por la entidad, o bien cantidades directamente.

En muchos casos, la entidad responder de la totalidad del importe en cuestin, de forma que

liquidarlo por completo si el tercero no paga por cualquier razn. En esta situacin, se reco provisin por el importe total del pasivo. Cuando sea prcticamente seguro que se recibir el la entidad liquida el pasivo, se reconocer un activo separado por el reembolso esperado.

1.3.4 Medicin Posterior

Una entidad cargar contra una provisin nicamente los desembolsos para los que fue orireconocida. En los casos que las empresas del sector comercial cuenten con diferentes

provisiones tales como pensiones, impuestos y responsabilidades para con terceros, estas debcon un sistema contable que les permita tener bien identificadas las distintas provisiones, puefectuar los propios cargos a las provisiones que corresponden.

Una entidad revisar y ajustar las provisiones al 31 de diciembre de cada ao para reflejestimacin actual del importe que sera requerido para cancelar la obligacin en esa fechaajuste a los importes previamente reconocidos se reconocer en resultados, a menos que la phubiera reconocido originalmente como parte del costo de un activo. Cuando una provisin sevalor presente del importe que se espera que sea requerido para cancelar la obligacin, la re

descuento se reconocer como un costo financiero en los resultados del periodo en que surja5.Por su naturaleza, las provisiones son ms inciertas que el resto de las partidas del estado definanciera. Por consiguiente, el uso de estimaciones es una parte fundamental de la me

5 Seccin 21, Provisiones y Contingencias, prrafo 21.10-11, NIIF para las PYMES, IASCF Publications Department, 2009, pg


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provisiones. La utilizacin de estimaciones razonables es una parte esencial de la elaboracestados financieros, y no menoscaba su fiabilidad.

Un cambio en una estimacin contable se define como un ajuste en el importe en libros de unun pasivo, o en el importe del consumo peridico de un activo, que se produce tras la evalusituacin actual de los activos y pasivos, as como de los beneficios futuros esperados obligaciones asociadas con estos. Los cambios en las estimaciones contables son el resultadoinformacin o nuevos acontecimientos y, en consecuencia, no son correcciones de errores.

1.3.5 Estimacin de la Provisin

En las estimaciones se hace necesario su reconocimiento y medicin basadas en supuestos qulas empresas con mtodos que garanticen la suficiente fiabilidad y razonabilidad, que permitafecha de los estados financieros, la situacin econmica de la empresa sea lo ms real posibtoma de decisiones. El valor que sea reconocido como provisin deber ser bien estimado.

El desembolso necesario para cancelar la obligacin presente lo constituir el importe, evaluaracional, que la empresa tendra que pagar por dicha obligacin a la fecha del balance genepara ser transferida a un tercero en dicha fecha. La estimacin de dicho importe que la emprpara cualquier situacin proporcionar la mejor evaluacin del desembolso necesario para obligacin presente a la fecha del balance general.

El juicio de la gerencia ser el que determine los desenlaces posibles as como sus efectos fcomplementado adems, por la experiencia que esta posea en dichas operaciones y, en algunpor informes de expertos. La evidencia a considerar tambin incluye cualquier tipo de dato por sucesos ocurridos despus de la fecha de cierre de los estados financieros.

El importe que se reconozca como provisin se tratar de diferentes formas, atendiendo las cirparticulares de cada caso.


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1.3.6 Informacin a Revelar

Informacin a revelar sobre provisionesPara cada tipo de provisin, una entidad revelar lo siguiente:(a) Una conciliacin que muestre:

(i) el importe en libros al principio y al final del periodo;(ii) las adiciones realizadas durante el periodo, incluyendo los ajustes procedentes de los la medicin del importe descontado;(iii) los importes cargados contra la provisin durante el periodo; y(iv) los importes no utilizados revertidos en el periodo.

(b) Una breve descripcin de la naturaleza de la obligacin y del importe y calendario escualquier pago resultante.(c) Una indicacin acerca de las incertidumbres relativas al importe o al calendario de lasrecursos.(d) El importe de cualquier reembolso esperado, indicando el importe de los activos que reconocidos por esos reembolsos esperados.No se requiere informacin comparativa para los periodos anteriores.

Provisiones- Polticas contablesSe reconoce una provisin cuando la entidad tiene una obligacin presente surgida de un sucees probable que la entidad deba cancelar la obligacin y puede hacerse una estimacin fiable de la obligacin. Una provisin se mide como la mejor estimacin del importe requerido parobligacin, en la fecha sobre la que se informa. La mejor estimacin es el importe que una entracionalmente para liquidar la obligacin al final del periodo sobre el que se informa o para trtercero en esa fecha. sta se determina teniendo en cuenta todos los riesgos e incertidrelacionados con la obligacin y se descuenta para reflejar el valor temporal del dinero utilizade descuento libre de riesgo antes de impuestos basada en bonos del estado con el mismo plasalidas de efectivo esperadas.


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1.3.7 Ejemplo de Provisiones

Provisiones para pensiones y obligaciones similaresFondos destinados a cubrir las obligaciones legales o contractuales referentes al persoempresa con motivo de su jubilacin o por otras atenciones de carcter social.

Provisiones para ImpuestosImporte estimado de deudas tributarias, cuyo pago est indeterminado en cuanto a sexacto, dependiendo del cumplimiento o no de determinadas condiciones.

Provisiones para Responsabilidades.Importe estimado para hacer frente a responsabilidades probables y ciertas nacidas de curso, indemnizaciones y obligaciones pendientes de cuanta indeterminada; debido allega a una situacin que contiene un fuerte componente de subjetividad y que, en algums que hablar de pasivos sera apropiado utilizar el trmino contingencias.

Provisiones para Grandes Reparaciones de Propiedad Planta y EquipoLas constituidas para atender a revisiones o reparaciones extraordinarias de PropiedadEquipo. Estas reparaciones no amplan la vida til o la capacidad de produccin del bicual se efectan, puesto que, en ese caso, tales cargos procederan a incrementar ehistrico. Mediante el registro peridico de esta provisin se consigue que los gastincurra una empresa, en cada ejercicio hasta la prxima obra de reparacin, sean implos ejercicios a los que les correspondan y, por tanto, afecten al resultado futuro de lacumpliendo con el principio de devengo y correlacin de gastos e ingresos.

Garanta por venta de productos Las empresas que involucran dentro de sus operaciones normales ventas de prodservicios que deban cumplir ciertas cualidades de calidad y funcionamiento, como sonmedicinales, aparatos elctricos, productos qumicos, construcciones, etc. Por cada trde venta que realizan est representado un riesgo que resulta de la incertidumbre porreclamos que los clientes puedan hacer a la empresa, por haber garantizado su venta.


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1.4 CONTINGENCIAS

Una contingencia existe cuando una condicin, situacin presente, o conjunto de circunstancvarios grados de incertidumbre y pueden a travs de un hecho futuro, resultar en la adquisicprdida de un activo o que se incurra o evite un pasivo, llevando esto usualmente a que se regganancia o una perdida.6

1.4.1 Definicin

Las contingencias son situaciones o conjunto de circunstancias existentes, que involucran in

sobre una posible ganancia o prdida para una empresa, que se resolver cuando uno o mfuturos se produzcan o dejen de producir 7.

1.4.2 Clasificacin de las Contingencias

Pasivos Contingentes

Unpasivo contingente es una obligacin posible pero incierta o una obligacin presente que nreconocida porque no cumple una o las dos condiciones las cuales son: que sea probable (es d

mayor posibilidad de que ocurra que de lo contrario), y que pueda ser estimado de forma entidad no reconocer un pasivo contingente como un pasivo, excepto en el caso de las provipasivos contingentes de una adquirida en una combinacin de negocios. Cuando una enresponsable de forma conjunta y solidaria, de una obligacin, la parte de la deuda que se ecubran las otras partes se tratar como un pasivo contingente.

Existen dos tipos de pasivos contingentes:(a) obligaciones presentes que surgen de sucesos pasados y no se reconocen como pasivo

porque no es probable que, para su cancelacin, se produzca una salida de recursos que ibeneficios econmicos o porque no pueda hacerse una estimacin suficientemente fiable de lala obligacin.

6 Martn Miller, Gua de Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, Traduccin de la GAAP GUIDE. 4ta. Edicin en Ep.7.037 IV Convencin Nacional de Contadores. 1996. Normas de Contabilidad Financiera. Talleres Grficos UCA. San Salvador. pginas.


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(b) una obligacin posible, surgida a raz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confi por la ocurrencia o la falta de ocurrencia de uno o ms hechos futuros inciertos que no estn e

bajo el control de la entidad. A excepcin de aquellas obligaciones presentes de una Entidaque se reconocen como pasivos contingentes en una combinacin de negocios, los pasivos cono deben reconocerse. Las obligaciones posibles (literal (b) arriba) no son pasivos y reconocerse aquellas obligaciones que sean pasivos contingentes (literal (a) arriba), ya que ncon los criterios de reconocimiento de pasivos.

Activos contingentesUna entidad no reconocer unactivo contingente como un activo. Anteriormente se requiere que revele informacin sobre un activo contingente, cuando sea probable la entrada de beneficiosa la entidad. Sin embargo, cuando el flujo de beneficios econmicos futuros sea prcticamenactivo correspondiente no es un activo contingente y, por tanto, es apropiado proceder a recon8

Un activo contingente es un activo de naturaleza posible, surgido a raz de sucesos pasadexistencia ha de ser confirmada slo por la ocurrencia, o en su caso por la no ocurrencia, de sucesos inciertos en el futuro, que no estn enteramente bajo el control de la entidad. Normaactivos contingentes surgen por sucesos inesperados o no planificados, de los cuales nace la de una entrada de beneficios econmicos en la entidad. No obstante, como se establece endems abajo, cuando la realizacin del ingreso sea prcticamente cierta, el activo correspondde carcter contingente, y por tanto, debe ser reconocido.

1.4.3 Informacin a RevelarInformacin a revelar sobre pasivos contingentes

A menos que la posibilidad de una eventual salida de recursos para liquidarlo sea remota, urevelar para cada clase de pasivo contingente, en la fecha sobre la que se informa, siendoempresas establecidas en El Salvador al 31 de diciembre, una breve descripcin de la natumismo y, cuando fuese practicable:

a) una estimacin de sus efectos financieros, medidos de acuerdo con lo descrito anteriorm



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b) una indicacin de las incertidumbres relacionadas con el importe o el calendario de lasrecursos; y

c) la posibilidad de cualquier reembolso.Si es impracticable revelar una o ms de estas informaciones, este hecho deber sealarse.

Si se requiere revelar el efecto financiero estimado de un pasivo contingente, ste se medir dforma que una provisin (la mejor estimacin del importe que se requerira para liquidarlosobre la que se informa). La aplicacin de un requerimiento es impracticable si no se puedeefectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo. Impracticable significa que existe un gra

Informacin a revelar sobre activos contingentes

Si es probable una entrada de beneficios econmicos (con mayor probabilidad de que ocurrcontrario) pero no prcticamente cierta, una entidad revelar una descripcin de la naturaactivos contingentes al final del periodo sobre el que se informa y, cuando sea practicable sesfuerzos desproporcionados, una estimacin de su efecto financiero, medido utilizando loestablecidos. Si fuera impracticable revelar esta informacin, se indicar este hecho.

Es muy importante que la informacin que se suministre sobre los activos de carcter contingeindicaciones que puedan confundir respecto a la posibilidad de la obtencin de loscorrespondientes.

Informacin a revelar perjudicial

En casos extremadamente excepcionales, puede esperarse que la revelacin de informaciparcial, pueda esperarse que perjudique seriamente la posicin de la entidad, en disputas cosobre las situaciones que contemplan las provisiones, los pasivos contingentes o los activos coEn estos casos, una entidad no necesita revelar la informacin, pero revelar la naturaleza gendisputa, junto con el hecho de que la informacin no se ha revelado y las razones por las que

a tomar tal decisin9.



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En casos extremadamente excepcionales, descritos anteriormente, se permitir a la entidainformacin especfica alternativa. No obstante, no habr excepciones a los requerim

reconocimiento y medicin de las provisiones (es decir, en el caso de una provisin, la entireconocerla y medirla como la mejor estimacin del importe requerido para cancelar la oblifecha sobre la que se informa).

1.4.4 Ejemplos de Contingencias

A continuacin se mencionan una serie de contingencias que pueden darse en las operacioempresa; cabe mencionar que no son las nicas, sin embargo son las que generan mayor atenpreparacin de los estados financieros de una empresa comercial, entre estas se encuentran:

Amenaza de expropiacin de activos Una expropiacin consiste en privar legalmente de sus bienes a sus propietarios por rautilidad pblica y a cambio de una indemnizacin, la posibilidad de que suceda una expuede dar lugar a una contingencia por la incertidumbre que resulta sobre la posible prbienes. Si resulta que una expropiacin es inminente o sea que ya hay una declaracin pla intencin de expropiar los bienes y si la indemnizacin es menor que el valor registrad

debe reconocerse la probable prdida.

Indemnizacin por despido A consecuencia de las relaciones entre patrono y trabajador pueden surgir desacuerdos, lsuceder ocasionan un rompimiento en dicha relacin, que resulte en el despido del traconsecuentemente su indemnizacin.

Litigios, y demandas La demanda o reclamo presentado por una parte contra otra, que puede ser una persona jurdica, la cual se hace ante las instancias legalmente habilitadas. Estos son resueltos porque, deber sentenciar a favor o en contra de la demanda presentada a causa de diferentestales como: el uso indebido de nombre comercial, de distintivos comerciales, por violacinu otros. Los juicios o litigios son difciles de cuantificar razonablemente porque depeposible resultado desfavorable, tanto la gerencia como el asesor legal pueden estar imposresponder sobre la probabilidad de un resultado desfavorable, o por el monto de la cantida


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de la prdida potencial porque no se cuenta con experiencia previa o el monto de la prdvariar sustancialmente en las diferentes etapas del litigio.

Impuestos complementarios Desde el momento en que se presentan las declaraciones de impuestos correspondientes, lya sea natural o jurdica est sujeta a que se le apliquen multas o recargos mientras nocumplido el perodo de prescripcin fiscal; porque, existe el riesgo de un error al calcular una mala aplicacin de gastos deducibles, la omisin de ingresos gravables, etc. Por lcontingencia se encuentra latente y la empresa, deber reflejar en sus Estados Financsituacin; ya sea, registrndola o revelndola en Notas a los Estados Financieros; depen

grado de conocimiento o cuantificacin del hecho que origina tal contingencia.

1.4.5 RBOL DE DECISIN -CRITERIOS DE RECONOCIMIENTO PROVISIONES Y CONTINGENCIAS

Este marco terico clasifica las obligaciones en dos categoras: provisiones y pasivos continque cumplen con los criterios de reconocimiento de pasivos se clasifican como provisiones.

cumplen con criterios de reconocimientos se clasifican como pasivos contingentes. En lcontingentes tambin se incluyen las obligaciones posibles. Las obligaciones posibles no definicin de pasivo. La clasificacin de obligaciones es importante porque las provisireconocerse en el estado de situacin financiera de la entidad, mientras que los pasivos contin10.

10 Elaboracin a partir de la NIC 37 de Jos Luis Ucieda, Seminario NIIF, Universidad Autnoma de Madrid, Septiembre 2004.


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1.5 CARACTERSTICAS CUALITATIVAS APLICABLES A LAS PROV

CONTINGENCIASLos principios son convencionalismos, reglas y procedimientos, que definen las prcticas de aceptadas en una poca particular o en un momento dado, incluyen prcticas y procedimientos

REALIZACINLa importancia de este principio estriba en la adecuada cuantificacin que se efecte para ellas contingencias, si no es posible hacer una cuantificacin razonable entonces se hace indispdivulgaciones necesarias en las notas a los estados financieros.

IMPORTANCIA RELATIVANo existe una lnea que fije los lmites de lo que es y no es significativo, es por ello que se demejor criterio para resolver lo que corresponda en cada caso de acuerdo a las circunstancias, tcuenta factores tales como el efecto relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio y en el


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las operaciones. Se debe analizar la importancia relativa del efecto sustancial de las contingeestados financieros, para su registro o en caso de no ser material el hecho, ste debe revelarse.

REVELACIN SUFICIENTELos estados financieros deben presentar toda la informacin bsica adicional que sea necesariadecuada interpretacin de la situacin financiera y de los resultados econmicos del ente. Lade las contingencias debe hacerse ya sea en los estados financieros o por medio de las notas.

PERODO CONTABLEEn las empresas es necesario medir el resultado de la gestin de un perodo a otro los cuales

ser de igual duracin para que los resultados de dos o ms ejercicios sean comparables entretanto los costos, gastos e ingresos que resulten de contingencias deben de registrarse en el pque corresponden.

NEGOCIO EN MARCHALos hechos que originan contingencias al no ser registrados o revelados en los estados finansus notas, dependiendo de la materialidad de ellos, pueden poner en peligro la marcha econmico.

PRUDENCIAInclusin de cierto grado de precaucin al realizar los juicios necesarios para efectuar las erequeridas bajo condiciones de incertidumbre.

BASE DE ACUMULACIN O DEVENGOLos efectos de las transacciones y dems sucesos se reconocen cuando ocurren (y no cuando spaga dinero o su equivalente) se registran en los libros contables y se informa en los estados

del perodo con el cual se relaciona.


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CAPTULO IIDESARROLLO DEL CASO PRCTICO

2.1 RECONOCIMIENTO Y MEDICIN DE LAS PROVISIONES Y REVLOS ACTIVOS Y PASIVOS CONTINGENTES EN LAS EMPRESAS DEDICOMPRA VENTA DE PARTES, PIEZAS Y ACCESORIOS DE VEAUTOMOTRICES DEL REA METROPOLITANA DE SAN SALVADOR.

2.1.1 Introduccin

La propuesta de metodologa para el reconocimiento y medicin de las provisiones y revelactivos y pasivos contingentes tiene como finalidad, proporcionar a las empresas dedicadas a partes, piezas y accesorios de vehculos, un documento que sirva de ejemplo y consulta permfacilite la operatividad en el rea de contabilidad.

Se describe el objetivo de la propuesta, el alcance, polticas, los procedimientos y la solucindescriptiva de cada uno de los casos prcticos, con la finalidad de que sea de fcil entendimie

usuario. Los casos prcticos describen y ejemplifican cada una de las situaciones en las quedar el registro de las provisiones o revelacin de las contingencias.

2.1.2 Objetivo

Establecer una metodologa de forma clara y sencilla que presente los lineamientos para la reun adecuado reconocimiento y contabilizacin de las provisiones y revelacin de los activocontingentes.

2.1.3 AlcanceEsta metodologa describe los pasos a seguir para realizar una adecuada contabilizaciprovisiones y revelacin de los activos y pasivos contingentes, para el cumplimiento de la nopara PYMES.


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2.2 CASOS PRCTICOS SOBRE PROVISIONES2.2.1 Ejemplo sobre Garantas Reembolso

EnunciadoLa PYME ABC, S.A. ofrece garantas a los compradores de sus productos al momento de adquisiciones. La empresa se compromete a subsanar mediante sustitucin o devolucin dsegn sea el caso, los defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcursomeses a partir del momento de la transaccin. Sobre la base de la experiencia, es probabpresenten algunas reclamaciones en el perodo de garanta.

La empresa obtuvo ventas al final del ao 2010 por un monto de $180,000.00 ms IVA, de l80% fueron al crdito y el resto al contado. La experiencia indica que el 85% de los prnecesitan pagos por garantas; el 15% restante de los productos requieren sustitucin o prepresentan el 30% del precio de venta.

Los costos estimados para las garantas son:

Garantas 2010$180,000.00 x 85% x 0% = $0.00

$180,000.00 x 15% x 30% = $8,100.00

Para el ao 2011 por un monto de $225,000.00 ms IVA. La experiencia indica que el 9productos no necesitan pagos por garantas; el 10% restante de los productos requieren suspago, que representan el 25% del precio de venta.

Los costos estimados para las garantas son:

Garantas 2011$225,000.00 x 90% x 0% = $0.00

$225,000.00 x 10% x 25% = $5,625.00

Al 31 de diciembre 2009 la PYME ABC, S.A. reconoci de forma adecuada una provisin po$6,500.00 de las cuales en el ao 2010 se pago $ 5,200.00, 75% son al contado y el resto al cel ao 2011 se pago por garantas correspondientes al ao 2010, equivalentes a un monto de de los cuales 80% es al contado y el resto al crdito.


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Elabore asientos contables para registrar la provisin de la PYME A para el ao finalizadiciembre de 2010 y 2011.

Poltica Contable sobre Provisiones por GarantasSe reconocer una provisin para cubrir las reclamaciones esperadas en los productos vendidgaranta de un ao. La entidad se compromete a subsanar, por medio de la sustitucin de los los defectos de fabricacin que se pongan de manifiesto en el transcurso de un ao a partir dela venta. El importe en libros de la provisin por garantas se estima al final del perodo sobinforma utilizando valores esperados ponderados por la probabilidad, sobre la base de la exteniendo en cuenta todas las circunstancias que hayan afectado a la calidad de los productos.

Procedimiento:Al final de cada mes se proceder a realizar un cargo a la cuenta de provisiones por garantas ser estimado en base a datos histricos.

Desarrollo Contable

Detalle Ventas 2010A B C D C+D

Total Ventas Total Meses A/B IVA 13% Total Venta

$ 180,000.00 12 $ 15,000.00 $ 1,950.00 $ 16,950.00

Cuentas por Cobrar

Total VentaMensual

80% alContado

20% alCrdito

$ 16,950.00 $13,560.00 $3,390.00


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31/01/2010 Partida 1Cuenta Debe Haber

110102 Efectivo en bancos11010202 Cuenta Corriente $ 13,560.00

1103 Cuentas por Cobrar110301 Clientes $ 3,390.00

41 Ingresos de Operacin4101 Ventas $ 15,000.00

2105 IVA Debito Fiscal $ 1,950.00

$ 16,950.00 $ 16,950.00c/ventas correspondientes al mes de enero 2010

Nota: Esta partida se repetir durante los once meses siguientes obteniendo al 31 de diciembun monto total de ventas de $180,000.00

Detalle pago provisin 2009Provisin2009 Pagado 2010 75% contado 25% crdito

$ 6,500.00 $ 5,200.00 $ 3,900.00 $ 1,300.00


2107 Provisiones210701 Por Garantas $ 5,200.00


$ 5,200.00 $ 5,200.00c/pago de garantas 2009 durante perodo 2010


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Detalle provisin 2010Ventas al 31

de diciembre2010

Porcentaje de

Productos asustituir o pagar

Porcentaje

precio deventa

Total

Provisin2010

$ 180,000.00 15% 30% $ 8,100.00


520210 Gasto por provisiones51021001 Por Garantas $ 8,100.00


$ 8,100.00 $ 8,100.00c/registro de provisin por garantas correspondiente al perodo 2010

Detalle liquidacin excedente provisin 2009A B A-B

Total Provisin2009

Total Pagado deprovisin 2009

Saldo a Liquidarcorrespondiente a 2009

$ 6,500.00 $ 5,200.00 $ 1,300.0031/12/2010 Partida 4Cuenta Debe Haber


4102 Otros Ingresos $ 1,300.00$ 1,300.00 $ 1,300.00

c/reversin de excedente de provisin correspondiente al perodo 2009


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La provisin por garantas se desglosa de la siguiente forma:Descripcin

Importe en Libros al 31 de diciembre 2009 $ 6,500.00Reversin de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -Adiciones relativas al ao actual $ 8,100.00Liquidado en el Perodo $ 5,200.00Importes no utilizados revertidos $ 1,300.00Importes en Libros al 31 de diciembre 2010 $ 8,100.00ClasificacinCorrientes $ 8,100.00

No CorrientesNota: La provisin por garantas o reembolsos representa los montos para cubrir las reclesperadas en los productos vendidos con garanta de un ao. El importe en libros de la progarantas se estimo al final del perodo sobre el que se informa, utilizando valores esperados por la probabilidad, sobre la base de la experiencia y teniendo en cuenta todas las circunsthayan afectado a la calidad de los productos.

Para el ao 2011 los registros sern los mismos.

2.2.2 Ejemplo Indemnizaciones por despido

EnunciadoLa empresa PYME ABC, S.A. de C.V. ha rescindido el 10 de noviembre de 2010, el contrato trabajadores, del departamento de ventas, los cuales han interpuesto una demanda por cimprocedente su despido. Los abogados de la empresa estiman que existe una alta probabilidasentencia judicial sea desfavorable para la empresa, estimando una indemnizacin global de $pagar aproximadamente a principios de febrero del prximo ao. Con fecha 8 de febrero

sentencia es emitida y en ella se indica que la empresa debe de proceder al pago de una indemadems el valor de vacaciones no pagadas a uno de los trabajadores correspondientes al ejerci

Poltica Indemnizaciones por DespidoLas indemnizaciones por despido sern reconocidas como una provisin cuando la entidacomprometido, dar trmino al contrato del empleado antes de la finalizacin del contrato y co


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de demandas interpuestas en los juzgados correspondientes y cuyo valor ser estimado de leyes vigentes.

ProcedimientoEl valor a registrar por parte de la entidad estarn basadas de acuerdo a las estimaciones emexpertos en la materia y se revelaran al final del perodo en que estn sucedan, y dentro del ruCorriente (menos de un ao) o Pasivo No Corriente (mas de un ao) de acuerdo a la feliquidacin.

Solucin DescriptivaEste hecho supone el reconocimiento de una provisin por parte de la empresa, dado quobligacin posible (probable) al estimar los abogados que existe una alta probabilidad de que judicial sea desfavorable para la empresa que del contrario.

Solucin ContableCuadro Indemnizacin

Fecha deIngreso

Fecha deSalida

DiasLaborados Nombre Departamento

SueldoNominal

MontoIndemnizaci

01/06/07 10/11/10 1258 Liggia Canizalez Venta $ 625.00 25/12/08 10/11/10 685 Renato Lenchoni Venta $ 550.00 12/02/09 10/11/10 636 Patricia Somoza Venta $ 450.00

Total $ 3,970.4* $625.00/365 das = $1.7123* 1258 das = $ 2,154.11* $550.00/365 das = $1.5068* 685 das = $1,032.19* $450.00/365 das = $1.2329* 636 das = $784.11

Registros 201031/12/2010 Partida 1Cuenta Debe Haber

520210 Gasto por provisiones52021002 Por Indemnizacin $ 3,970.41

2107 Provisiones210702 Por Indemnizacin $ 3,970.41

$ 3,970.41 $ 3,970.41c/registro de provisin por indemnizacin demanda laboral 2010


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La provisin por indemnizacin se desglosa de la siguiente forma:Descripcin

Importe en Libros al 31 de diciembre 2009 $ -Reversion de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -Adiciones relativas al ao actual $ 3,970.41Liquidado en el Perodo $ -Importes no utilizados revertidos $ -Importes en Libros al 31 de diciembre 2010 $ 3,970.41ClasificacinCorrientes $ 3,970.41

No CorrientesNota: La provisin por indemnizacin por despidos representa los montos a cubrir por indemdemandas interpuestas por despido a empleados. El importe en libros de la provisin por gestimo al final del perodo sobre el que se informa, de acuerdo a valores calculados con las leyEl tiempo en que se liquidara dicha obligacin est sujeto a resolucin emitida por locorrespondientes.

Registros 2011


2107 Provisiones210702 Por Indemnizacin $ 3,970.41


$ 3,970.41 $ 3,970.41c/pago de indemnizacin correspondiente a ejercicio 2010

Detalle clculo vacacin y retenciones laborales

Del Al Nombre Dpto SueldoNominalMonto

Vacacin

13/02/2010 10/11/2010 Patricia Somoza Espaa Ventas $450.00 $2*($450.00/30*15/365*270) + ($450.00*15/365*270*30%) = $166.44 + $49.93 = $216.37


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Cuadro clculo de vacaciones.

SueldoProporcional

VacacinProporcional Total a Pagar 3% ISSS 6.25% AFP

$ 166.44 $ 49.93 $ 216.37 $ 6.49 $ 13.52


520101 Prestaciones al personal52010101 Sueldo $ 166.44

520102 Prestaciones al personal52010203 Vacaciones $ 49.93

210401 Retenciones21040102 ISSS $ 6.49

210401 Retenciones21040103 Fondo de Pensiones $ 13.52

110102 Efectivo en bancos11010202 Cuenta Corriente $ 196.36

$ 216.37 $ 216.37c/pago vacaciones correspondientes a 2010 segn sentencia judicial

La provisin por indemnizacin se desglosa de la siguiente forma:Descripcin

Importe en Libros al 31 de diciembre 2010 $ 3,970.41Reversin de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -

Adiciones relativas al ao actual $ -Liquidado en el Perodo $ 3,970.41Importes no utilizados revertidos $ -Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 $ -ClasificacinCorrientes $ -No Corrientes


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2.2.3 Ejemplo sobre prestacin a los empleados

EnunciadoLa empresa PYME ABC, S.A. Otorga a los empleados del departamento de adminisreconocimiento por los servicios prestados a la compaa, por antigedad. La empresa ABC, decisin al 31 de diciembre de 2009 que har entrega de un bono por antigedad de tiemempleados por $120 dlares libres de impuestos, por cada 3 aos trabajados, la nueva disposen vigencia a partir del 1 de enero de 2010.

Antigedad Monto

3 aos $ 120.006 aos $ 240.009 aos $ 360.0012 aos $ 480.00

Sucede que en el ao 2011 Alejandro Fernndez se retira de la empresa porque consigue empleo en el extranjero, un mes despus tambin Gabriela Pinto es despedida por desacato alconducta.

En el ao 2012 la empresa decida contratar 3 personas ms para el puesto de asistente admisecretaria ejecutiva, y un auxiliar de administracin.

Realice los respectivos registros de la provisin por bonificacin de antigedad de tiempocomposicin del saldo para los aos 2009, 2010 y 2011.

Poltica de Compensacin por tiempo de servicio

Todo el personal a tiempo completo, a excepcin de la gerencia, al trmino de tres aos cumservicios prestados a la empresa, se lo otorgara un bono por antigedad equivalente a $120duplicar cada 3 aos de labor, pagaderos el 29 de diciembre del ao en curso, con un monto $480.00. La empresa no liquidara esta obligacin por anticipado. Los costos y obligacindichos pagos a los empleados se reconocern durante los perodos de servicio de los mismbonificacin no formara parte del salario devengado por los empleados, y se le retendr n10% de ISR.


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ProcedimientosLa compensacin por tiempo de servicios se debe registrar a medida que se devenga por el

se debe pagar a los empleados. Tal situacin debe ser revelada adecuadamente en notas a losfinancieros y clasificados en el pasivo corriente o pasivo no corriente segn corresponda.

Solucin DescriptivaPara el ao 2010 se provisionar un valor de $240.00 segn cuadro 1, dicho monto se revelarde pasivos no corrientes.

Ao 2010 Cuadro No. 1

Nombre del empleado Bono 2010 2011 20121 Julio Cesar Zepeda $120.00 $40.00 $40.00 $40.002 Gabriela Pinto $120.00 $40.00 $40.00 $40.003 Yaretsi Franco $120.00 $40.00 $40.00 $40.004 Jossete Fuentes $120.00 $40.00 $40.00 $40.005 Alejandro Fernndez $120.00 $40.00 $40.00 $40.006 Natalia Vodianova $120.00 $40.00 $40.00 $40.00

$240.00 $240.00 $240.00

Cuadro de detalle no incluye retencin del 10% de Impuesto sobre la Renta

Para el ao 2011 se har un abono a la provisin por $160.00 debido a la renuncia y despidoempleados respectivamente.

Ao 2011 Cuadro No. 2Nombre del empleado Bono 2011 2012

1 Julio Cesar Zepeda $120.00 $40.00 $40.002 Yaretsi Franco $120.00 $40.00 $40.003 Jossete Fuentes $120.00 $40.00 $40.004 Natalia Vodianova $120.00 $40.00 $40.00

$160.00 $160.00

Cuadro de detalle no incluye retencin del 10% de Impuesto sobre la Renta


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Para el ao 2012 se liquidar la parte correspondientes a los bonos provisionados en los a2012 y se har un nuevo cargo a la provisin por la parte de tres nuevos empleados y antiguos

segn detalle anexo:

Ao 2012 Cuadro No 3 Nombre del empleado Bono 2012 2013 2014

1 Julio Cesar Zepeda $240.00 $80.00 $80.00 $80.002 Yaretsi Franco $240.00 $80.00 $80.00 $80.003 Jossete Fuentes $240.00 $80.00 $80.00 $80.004 Natalia Vodianova $240.00 $80.00 $80.00 $80.005 Miguel Cervantes $120.00 $40.00 $40.00 $40.006 Benito Lara $120.00 $40.00 $40.00 $40.007 Luis Figo $120.00 $40.00 $40.00 $40.00

$440.00 $440.00 $440.00

Cuadro de detalle no incluye retencin del 10% de Impuesto sobre la Renta.

Solucin Contable

Provisin 2010

Nombre del Empleado Gasto 2010 10% ISRMonto

Provisin1 Julio Cesar Zepeda $ 44.44 $ 4.44 $ 40.002 Gabriela Pinto $ 44.44 $ 4.44 $ 40.003 Yaretsi Franco $ 44.44 $ 4.44 $ 40.004 Jossette Fuentes $ 44.44 $ 4.44 $ 40.005 Alejandro Fernndez $ 44.44 $ 4.44 $ 40.006 Natalia Vodianova $ 44.44 $ 4.44 $ 40.00

Totales $ 266.64 $ 26.64 $ 240.00


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520102 Prestaciones al personal52010202 Bonificacin $ 266.64

210401 Retenciones21040101 Impuesto sobre la renta $ 26.64

220201 Provisiones Laborales22020104 Bono por antigedad $ 240.00

$ 266.64 $ 266.64c/registro bonificacin empleados correspondiente al perodo 2010

La provisin por bonificacin se desglosa de la siguiente manera:

DescripcinImporte en Libros al 31 de diciembre 2009 $ -Reversin de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -

Adiciones relativas al ao actual $ 240.00Liquidado en el Perodo $ -Importes no utilizados revertidos $ -Importes en Libros al 31 de diciembre 2010 $ 240.00ClasificacinCorrientes $ -No Corrientes $ 240.00

Nota: La provisin por bonificacin a los empleados representa los montos a cubrir de antigedad otorgados por la empresa PYME ABC, S.A. El importe en libros de la provisinfinal del perodo sobre el que se informa, de acuerdo a detalle segn polticas de la emliquidacin de dicha provisin se llevar a cabo al 29 de diciembre de 2012.


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Registros 2011 Bonificacin empleados dados de baja

Nombre del Empleado Provisin 20101 Gabriela Pinto $ 40.002 Alejandro Fernndez $ 40.00

Totales $ 80.00


220201 Laborales22020104 Bono por antigedad $ 80.00

4102 Otros Ingresos $ 80.00$ 80.00 $ 80.00

c/reversin de saldos por retiro y renuncia de dos trabajadores correspondientes al ao 2010

Provisin 2011

Nombre del Empleado Gasto 2011 10% ISR MontoProvisin

1 Julio Cesar Zepeda $ 44.44 $ 4.44 $ 40.002 Yaretsi Franco $ 44.44 $ 4.44 $ 40.003 Jossette Fuentes $ 44.44 $ 4.44 $ 40.004 Natalia Vodianova $ 44.44 $ 4.44 $ 40.00

Totales $ 177.76 $ 17.76 $ 160.00


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220201 Laborales22020104 Bono por Antigedad $ 160.00

$ 177.76 $ 177.76c/registro bonificacin empleados correspondiente al perodo 2011

La provisin por bonificacin se desglosa de la siguiente manera: Descripcin

Importe en Libros al 31 de diciembre 2010 $ 240.00Reversin de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -Adiciones relativas al ao actual $ 160.00Liquidado en el Perodo $ -Importes no utilizados revertidos $ 80.00Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 $ 320.00ClasificacinCorrientes $ -No Corrientes $ 320.00

Registros 2012Liquidacin Provisin por Bono ao 2010-2012

Nombre del Empleado Gasto 2012 10% ISR Monto a Pagar

1 Julio Cesar Zepeda $ 44.44 $ 4.44 $ 40.002 Yaretsi Franco $ 44.44 $ 4.44 $ 40.003 Jossette Fuentes $ 44.44 $ 4.44 $ 40.004 Natalia Vilanova $ 44.44 $ 4.44 $ 40.00

Provisin al 31 de diciembre de 2011 $ 320.00Total bonificacin a liquidar $ 480.00


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110102 Efectivo en bancos11010202 Cuenta Corriente $ 480.00

$ 497.76 $ 497.76c/pago bonificacin correspondiente al ao 2010

Provisin 2012Nombre del Empleado Gasto 2012 10% ISR MontoProvisin

1 Julio Cesar Zepeda $ 88.88 $ 8.88 $ 80.002 Yaretsi Franco $ 88.88 $ 8.88 $ 80.003 Jossette Fuentes $ 88.88 $ 8.88 $ 80.004 Natalia Vilanova $ 88.88 $ 8.88 $ 80.005 Miguel Domnguez $ 44.44 $ 4.44 $ 40.006 Luis Hernndez $ 44.44 $ 4.44 $ 40.007 Edwin Torres $ 44.44 $ 4.44 $ 40.00

Totales $ 488.84 $ 48.84 $ 440.00





$ 488.84 $ 488.84c/ Registro bonificacin correspondiente al ao 2012


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La provisin por bonificacin se desglosa de la siguiente manera:

DescripcinImporte en Libros al 31 de diciembre 2011 $ 320.00Reversin de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -Adiciones relativas al ao actual $ 440.00Liquidado en el Perodo $ 320.00Importes no utilizados revertidos $ -Importes en Libros al 31 de diciembre 2012 $ 440.00Clasificacin $ -Corrientes $ -No Corrientes $ 440.00

2.2.4 Ejemplo Provisin por desmantelamiento, retiro o restauracin a PropiePlanta y Equipo.

EnunciadoLa empresa PYME ABC S.A. de C.V. firma el 15 de noviembre de 2010 un contrato para la a

unas instalaciones y su puesta a punto que servirn de bodega durante los prximos 2 aos y asciende a $28,800.00 ms IVA. Adems, sabemos que el contrato nos obliga a su desmantesu finalizacin, para lo que se estiman unos gastos de $5.760.00, que al final coincide conpagado por bancos por este concepto al trmino de la misma. Por ltimo el porcentaje de actude 6%. Se establece un valor residual por la cantidad de $7,500.00

PolticaLa Propiedad, Planta y Equipo se presentan al costo de adquisicin menos su depreciacin El mantenimiento y las reparaciones menores son reconocidos como gastos segn se incurretil y el mtodo de depreciacin se revisan peridicamente para asegurar que el mtodo y el pdepreciacin sean consistentes con el patrn previsto de beneficios econmicos futurdesembolsos posteriores y renovaciones de importancia que varen las condiciones del bresulten en beneficios econmicos futuros, por encima de la evaluacin normal del rendimoriginalmente, son capitalizados.


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Al vender o retirar los inmuebles maquinaria y equipo la compaa elimina el costo y la acumulada correspondiente, cualquier prdida o ganancia que resultase de su disposicin se in

estado de ganancias y prdidas.

Solucin DescriptivaEste hecho se debe de reconocer como una provisin cuando se active el uso de las instalaefecto de este hecho es un incremento en el valor de la propiedad planta y equipo en la mismque se reconoce como provisin.

Solucin contable


120102 Propiedad Planta y Equipo12010201 Edificaciones $ 28,800.00

1106 IVA Crdito fiscal $ 3,744.00


$ 32,544.00 $ 32,544.00c/compra de instalaciones

Calculo del valor actual de la provisin por desmantelamiento de activo fijo:V = C ( 1 + i ) -t = V = $5,760.00 ( 1 + 0.06 )- = $5,126.37Donde:V = Valor actual del importe = $ 5,126.37C = Capital = $5,760.00i = Tasa de inters = 6%t = Tiempo = 2 aos.


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Nota: El costo de los elementos de propiedades, planta y equipo comprende todo lo siguiente:Precio de adquisicin, todos los costos atribuibles directamente para la ubicacin para su opestimacin inicial de los costos de desmantelamiento o retiro del elemento (Prrafo 17.10 NiifLiterales (a), (b) y (c))

Cuadro depreciacin para el ao 2010

Valor deAdquisicin

Estimacin pordesmantelamiento

ValorResidual

Valor adepreciaractivo fijo

$ 28,800.00 $ 5,126.37 $ 7,500.00 $ 26,426.37

Fechaactivacin

Valor ActFijo

Diasdepreciados

Cuotadepreciacin

Dasdepreciados

Cuotadepreciacin

dic/10Depreciacinacumulada

PendienteDepreciar

15/11/10 $ 26,426.37 730 $ 36.20 46 $1,665.22 $ 1,665.22 $24,7


520401 Depreciacin Propiedad Planta y Equipo

52040101 Edificaciones $ 1,665.22

120189 Depreciacin acumulada12018901 Edificaciones $ 1,665.22

$ 1,665.22 $ 1,665.22c/ Depreciacin correspondiente al perodo 2010Valor actual de la provisin por desmantelamiento al 31 de diciembre de 2010



220203 Propiedad Planta y Equipo22020301 Desmantelamiento $ 5,126.37

$ 5,126.37 $ 5,126.37c/registro de provisin por desmantelamiento de activo fijo


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$5126.38 ((1+ 0.06)45/365 - 1) =$ 37.82


520210 Gastos por Provisiones52020103 Por Desmantelamiento $ 37.82

220203 Propiedad Planta y Equipo22020301 Desmantelamiento $ 37.82

$ 37.82 $ 37.82c/ Actualizacin provisin por desmantelamiento al 31 de diciembre 2010

La provisin por desmantelamiento se desglosa de la siguiente manera:

DescripcinImporte en Libros al 31 de diciembre 2010 $ -Reversion de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -Adiciones relativas al ao actual $ 5,164.19Liquidado en el Perodo $ -Importes no utilizados revertidos $ -

Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 $ 5,164.19ClasificacinCorrientes $ -No Corrientes $ 5,164.19

Nota: La provisin por desmantelamiento, retiro o restauracin a Propiedad Planta y Equipo montos a cubrir para el desmantelamiento surgido por una obligacin legal. Dicho importe final del perodo sobre el que se informa utilizando informacin de referencia para circunstanLa liquidacin de dicha obligacin se llevara a cabo segn contrato suscrito el cual establece al 1 de diciembre de 2013.

Cuadro depreciacin para el ao 2011Fecha

activacinValor Act

FijoDias

depreciadosCuota

depreciacinDas

depreciadosCuota

depreciacindic/10

Depreciacinacumulada

PendienteDepreciar

15/11/10 $ 26,426.37 730 $ 36.20 365 $ 13,213.19 $ 14,878.41 $1

Registros 2011


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520401 Depreciacin Propiedad Planta y Equipo52040101 Edificaciones $ 13,213.19


$ 13,213.19 $ 13,213.19c/depreciacin correspondiente al ao 2011

Valor actual de la depreciacin correspondiente al ao 2011 es igual a:$5164.19 ((1+ 0.06) - 1) =$ 309.80

31/12/2011 Partida 2 Cuenta Debe Haber

520210 Gasto por provisiones52021003 Por desmantelamiento $ 309.80


$ 309.80 $ 309.80c/actualizacin de la provisin correspondiente a diciembre 2011

La provisin por desmantelamiento se desglosa de la siguiente manera:Descripcin

Importe en Libros al 31 de diciembre 2011 $ 5,164.19Reversion de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -Adiciones relativas al ao actual $ 309.80

Liquidado en el Perodo $ -Importes no utilizados revertidos $ -Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 $ 5,473.99Clasificacin $ -Corrientes $ -No Corrientes $ 5,473.99


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Cuadro depreciacin para el ao 2012Fecha

activacinValor Act

FijoDias

depreciadosCuota

depreciacinDias

depreciados

Cuota

depreciacindic/10Depreciacinacumulada

PendienteDepreciar

15/11/10 $ 26,426.37 730 $ 36.20 319 $ 11,548.15 $ 26,426.37 $


520401 Depreciacin Propiedad Planta y Equipo

52040101 Edificaciones $ 11,548.15


$ 14,825.36 $ 14,825.35c/depreciacin correspondiente al ao 2012


120189 Depreciacin Propiedad Planta y Equipo12018901 Edificaciones $ 26,426.37


$ 26,426.37 $ 26,426.37c/ Baja de activo por termino de contrato


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520210 Gasto por provisiones52021003 Por desmantelamiento $ 286.01


$ 286.01 $ 286.01c/actualizacin correspondiente al ao 2012$5,473.99 ((1+ 0.06)319/365 1) = $286.01


220203 Propiedad Planta y Equipo22020301 Desmantelamiento $ 5,760.00


$ 5,760.00 $ 5,760.00c/ liquidacin provisin por desmantelamiento

La provisin por desmantelamiento se desglosa de la siguiente manera:Descripcin

Importe en Libros al 31 de diciembre 2011 $ 5,473.99Reversion de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -Adiciones relativas al ao actual $ 286.01Liquidado en el Perodo $ 5,760.00Importes no utilizados revertidos $ -Importes en Libros al 31 de diciembre 2012 $ -Clasificacin $ -Corrientes $ -No Corrientes $ -


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2.2.5 Ejemplo Reestructuracin al personal.

EnunciadoLa empresa PYME ABC, S.A. de C.V. ha comenzado, a diciembre del 2010, un conjunto de reestructuracin destinadas a un programa de reduccin de costos con objeto de incremrendimiento econmico, el cual se desarrollar a lo largo de tres aos.La reestructuracin conlleva la externalizacin de ciertos trabajos que realizaban los empleaen los departamentos de administracin y venta.El valor actual de la estimacin de los gastos de la supresin de los puestos de trabajo a$12,076.30; correspondientes al departamento de administracin adems se pagaran $1,500.0sern honorarios de abogados del Bufete Arriola, S.A. de C.V.

La empresa reconoce la correspondiente provisin.Al final del siguiente ejercicio, ao 2011: Se reconoce una provisin de $9,201.91, en concepto de indemnizaciones correspon

departamento de ventas. Se pagan por gastos por honorarios abogados de $1,150.00 ms IVASupongamos que se cumplen todas las condiciones necesarias para reconocer la provisin.

Poltica sobre reestructuracin del personalLa entidad reconocer una provisin por reestructuracin por los desembolsos que surjan direla misma, en los casos que se cuente con un plan formal y detallado para proceder a la reestruque contenga de forma detallada una estimacin de los costos en que la empresa incurrir al lldicho plan.

Procedimiento

Los costos y gastos se registraran de acuerdo a las estimaciones detalladas en el plan de reestrcon las respectivas provisiones por indemnizaciones, aguinaldos y vacaciones, cuyos valcalculados de acuerdo a leyes vigentes, segn corresponda. Dichas provisiones se revelaran eCorrientes o No Corrientes, dependiendo estas del momento en que se llevara a cabo la reestru


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Solucin descriptivaEn el 2010 har un cargo a la cuenta de Provisiones por Indemnizacin un valor de $

correspondiente a los empleados que sern despedidos segn el plan de reestructuracin y seen el Pasivo No Corriente. En el ao 2011 se registrara un valor de $2,500.00 como complestimacin inicial de las provisiones por indemnizacin y dicho incremento ser revelado en Corriente as como el traslado de la parte del No Corriente registrado en el 2010. En el ao 20que se llevara a cabo la reestructuracin se procede a la liquidacin de la provisin.

Solucin ContableProvisin Indemnizacin 2010

Fecha deIngreso Fecha deSalida DasLaborados Nombre Departamento Sueldo Nominal MontoIndemnizaci

30/01/07 30/12/11 1795 Guillermo Hernndez Administracin $ 525.00(a) $ 2,58115/02/07 30/12/11 1779 Alexander Carpao Administracin $ 625.00(b) $ 3,04620/03/07 30/12/11 1746 Edwin Turcios Administracin $ 650.00(c) $ 3,10925/03/07 30/12/11 1741 Julio Ramrez Administracin $ 700.00(d) $ 3,338

Total $ 12,076.

(a) $525.00/365 das = $1.4384* 1795 das = $2,581.85(b) $625.00/365 das = $1.7123* 1779 das = $3,046.23(c) $650.00/365 das = $1.7808* 1746 das = $3,109.32(d) $700.00/365 das = $1.9178* 1741 das = $3,338.90


520210 Gastos por provisiones52021002 Por Indemnizaciones $ 12,076.30

2107 Provisiones210702 Por Indemnizaciones $ 12,076.30

$ 12,076.30 $ 12,076.30c/ Registro provisin indemnizacin por reestructuracin plan 2012 a pagar en ao 2011


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520209 Honorarios Profesionales52020901 Servicios de abogaca $ 1,500.00

1106 IVA Crdito Fiscal $ 195.00


$ 1,695.00 $ 1,695.00c/ Pago de honorarios a los abogados del Bufete Arriola, S.A. de C.V.

La provisin por indemnizacin se desglosa de la siguiente manera:

DescripcinImporte en Libros al 31 de diciembre 2009 $ -Reversin de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -Adiciones relativas al ao actual $ 12,076.30Liquidado en el Perodo $ -

Importes no utilizados revertidos $ -Importes en Libros al 31 de diciembre 2010 $ 12,076.30ClasificacinCorrientes $ 12,076.30No Corrientes $

Nota: La provisin por reestructuracin representa los montos a cubrir para el pago de Indemdespidos. El importe en libros de la provisin se estimo al final del perodo sobre el que seacuerdo al plan formal y detallado de reestructuracin, presentado a la gerencia de la empprocedimiento ser implementado al termino de tres aos.


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110102 Efectivo en bancos11010202 Cuenta Corriente $ 12,07

$ 12,076.30 $ 12,076.3

c/ Pago de la provisin correspondiente a las indemnizaciones 2010Provisin Indemnizacin 2011

Fecha deIngreso

Fecha deSalida

DasLaborados Nombre Departamento Sueldo Nominal

MontoIndemnizacin

28/02/08 30/12/12 1767 Ligia Canizalez Ventas $ 420.00(a) $ 2,033.2602/04/08 30/12/12 1733 Renato Lenchoni Ventas $ 475.00(b) $ 2,255.2705/05/08 30/12/12 1700 Karla Murcia Ventas $ 510.00(c) $ 2,375.3420/05/08 30/12/12 1685 Josu Snchez Ventas $ 550.00(d) $ 2,539.04

Total $ 9,202.91

(a) $420.00/365 das = $1.1507* 1767 das = $2,033.26(b) $475.00/365 das = $1.3014* 1733 das = $2,255.27(c) $510.00/365 das = $1.3973* 1700 das = $2,375.34(d) $550.00/365 das = $1.5068* 1685 das = $2,539.04


520210 Gastos de Venta52021002 Por Indemnizaciones $ 9,201.91


$ 9,201.91 $ 9,201.91c/ Registro provisin indemnizacin por reestructuracin plan 2012 a pagar en ao 2012


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520209 Honorarios Profesionales52020901 Servicios de abogaca $ 1,150.00

1106 IVA Crdito Fiscal $ 149.50


$ 1,299.50 $ 1,299.50c/ Pago de honorarios abogados al Bufete Arriola, S.A. de C.V.

La provisin por indemnizacin se desglosa de la siguiente manera:

DescripcinImporte en Libros al 31 de diciembre 2010 $ 12,076.30Reversin de la cuenta $ -Adiciones relativas al ao anterior $ -Adiciones relativas al ao actual $ 9,201.91Liquidado en el Perodo $ 12,076.30

Importes no utilizados revertidos $ -Importes en Libros al 31 de diciembre 2011 $ 9,201.91ClasificacinCorrientes $ 9,201.91No Corrientes $ -


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2.2.6 Ejemplo Contrato Comercial

EnunciadoLa empresa PYME ABC, S.A. de C.V., el 15 de septiembre de 2010 ha suscrito un contrato cuna entidad de gobierno, en el cual, la PYME ABC, S.A. de C.V. se compromete a la entrega para cubrir as la necesidad de los mismos de la flota de vehculos pertenecientes a dicha eforma de pago ser mediante la emisin de tres facturas, la primera y segunda por un valor deel total del contrato y la tercera por el 30% restante. Dichas facturas sern pagadas la primeseptiembre del ao 2010, la segunda el 31 de mayo de 2011 y la tercera el 15 de agosto decostes para el cumplimiento del contrato ascienden a $10,750.00. Los ingresos del mismo a

$8,000.00 el contrato expira el 15 de agosto de 2011.

Al 31 de diciembre de 2010 aparecen nuevas evidencias que hacen ajustar los costos a $9,25de agosto de 2011 se realiza el correspondiente pago por banco para extinguir la obligacin dcontrato.

PolticaSe deber reconocer una provisin

contabilidad financiera i lic. miranda ues

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