contabilidad de-costos
TRANSCRIPT
Contabilidad de Costos
1
CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD DDEE CCOOSSTTOOSS
CCaarraaccaass,, ooccttuubbrree 22000066
Contabilidad de Costos
2
RReeppúúbblliiccaa BBoolliivvaarriiaannaa ddee VVeenneezzuueellaa
MMiinniisstteerriioo ddee EEdduuccaacciióónn SSuuppeerriioorr
FFuunnddaacciióónn MMiissiióónn SSuuccrree
MMiinniissttrroo ddee EEdduuccaacciióónn SSuuppeerriioorr
SSaammuueell MMoonnccaaddaa AAccoossttaa
VViicceemmiinniissttrroo ddee PPoollííttiiccaass AAccaaddéémmiiccaass
MMaarruujjaa
AAsseessoorr ddee CCoonntteenniiddoo
AAnnttoonniioo YYééppeezz
DDiisseeññaaddoorreess IInnssttrruucccciioonnaalleess
TTooyyssaa MMaarrttíínneezz AAgguuiilleerraa
PPeeddrroo NNaavvaarrrroo
Contabilidad de Costos
3
Aquello que deseamos ser, aquello mismo somos cuando
llega la oportunidad de serlo.
James Russell
Contabilidad de Costos
4
UNIDADES CURRICULARES ESPECIALIZADAS
ESPECIFICACIÓN CURRICULAR
CCOONNTTAABBIILLIIDDAADD DDEE CCOOSSTTOOSS
horas
Trabajo Acompañado 3
Trabajo Independiente 3
Horas por semana 6
Total horas por trimestre 84
Contabilidad de Costos
5
TABLA DE CONTENIDO
p
INTRODUCCIÓN
1. Unidad: Contabilidad de costos
Definición
Relación con la contabilidad financiera y administrativa
Función
Objetivos
Los costos y el ciclo de producción
Elementos del Costo de producción
Estado de costo de producción y ventas
Estado de resultados de empresas fabriles
Tipos de inventarios
Clasificación de los costos
Variabilidad de los costos
Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
Determinación de costos partiendo del tipo de empresa
2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción
Costos directos VS. Costos por absorción.
a. Costos directos
b. Ventajas del costeo directo
c. Desventaja del costeo directo
d. Costos por absorción
Diferencias
Estado de costos de los artículos manufacturados
Punto de Equilibrio
3. Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas
Definición
Características del sistema
Elementos que componen el sistema
La contabilización de los desperdicios
4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos
Definición
Objetivos del costeo por proceso
Características
Producción por departamento
Flujo del sistema
Contabilidad de Costos
6
Tipos de flujos
Manufactura de flujo constante
Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y
órdenes de trabajo.
5. Unidad: Sistemas de costos estándar
Definición
Costos estándares
Utilidad
Cálculos de costos estándares
Tipos de estándares
Variación del volumen de producción
6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad
El ABC
Las características
Principios del método ABC
Desglose del ABC por función
Procesos
Medidas de actividad
BIBLIOGRAFIA
Contabilidad de Costos
7
CCoommppeetteenncciiaass aa ddeessaarrrroollllaarr
COMPETENCIAS
UNIDAD TEMÁTICA
Conocimientos Habilidades y Destrezas Actitudes y valores
Mét
odos
y
pro
ced. d
e
ofi
cina
Ley
es, n
orm
as y
pro
cedim
.
Gra
les
Ppio
s. d
e co
op.
y P
YM
E
Ela
b info
rmes
.
Adm
inis
t
Ela
b e
dos
finan
c.
Aport
e de
idea
s y s
olu
c
Org
y d
irig
ir
reunio
nes
Rel
acio
nes
aser
tiva.
s
Com
pro
mis
o
soci
al
Par
tici
paci
ón e
n
desa
rrol
lo
endó
gen
o
1. Contabilidad de costos
2. Sistemas de costos
directos y por absorción
3. Sistemas de costos por
ordenes específicas
4. Sistemas de costos por
procesos
5. Sistemas de costos
estándar
6. Sistemas de costos
basados en las actividades
Contabilidad de Costos
8
PROGRAMA INSTRUCCIONAL
Objetivo Terminal
Proporcionar herramientas técnicas que permitan al estudiante calcular, contabilizar e interpretar las diferentes transacciones de
los elementos que componen el costo de producción así como calcular el costo de los productos elaborados por la entidad.
SINOPSIS DEL CONTENIDO
1. Unidad: Contabilidad de costos
Definición
Relación con la contabilidad financiera y administrativa
Función
Objetivos
Los costos y el ciclo de producción
Elementos del Costo de producción
Estado de costo de producción y ventas
Estado de resultados de empresas fabriles
Tipos de inventarios
Clasificación de los costos
Variabilidad de los costos
Sistemas de Costos
a. Reales
b. Normales
Determinación de costos partiendo del tipo de empresa
Contabilidad de Costos
9
2. Unidad: Sistemas de costeo directo y por absorción
Costos directos VS. Costos por absorción.
a. Costos directos
b. Ventajas del costeo directo
c. Desventaja del costeo directo
d. Costos por absorción
Diferencias
Estado de costos de los artículos manufacturados
Punto de Equilibrio
3. Unidad: Sistemas de costeo por órdenes específicas
Definición (Sist. Real)
Características del sistema
Elementos que componen el sistema
La contabilización de los desperdicios
4. Unidad: Sistemas de costeo por procesos
Definición
Objetivos del costeo por proceso
Características
Producción por departamento
Flujo del sistema
Tipos de flujos
Manufactura de flujo constante
Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.
Contabilidad de Costos
10
5. Unidad: Sistemas de costos estándar
Definición (sist. Normal)
Elementos que componen el sistema
a. Tipos de estándares
b. Variaciones de los costos estándar
c. Análisis de las variaciones
6. Unidad: Sistemas de costeo basados en el tipo de actividad
El ABC
Las características
Principios del método ABC
Desglose del ABC por función
Procesos
Medidas de actividad
Estrategias Metodológicas
Exposición del Facilitador.
Estudio de casos.
Dinámica Grupal Asincrónica.
Presentaciones y Discusiones de Equipos de Trabajo
Estrategia de evaluación
La evaluación de las competencias adquiridas por el participante se hará a nivel teórico-reflexivo como parte de las actividades
de esta unidad curricular y, a nivel de aplicación, en el eje longitudinal Proyecto III.
La calificación definitiva de esta unidad curricular estará distribuida de la siguiente manera:
Contabilidad de Costos
11
Actividad evaluativa Porcentaje
Ejercicios escritos 25%
Análisis de casos 30%
Participación activa 25%
Trabajo en grupos 20%
Contabilidad de Costos
12
INTRODUCCIÓN
Todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtención de uno o más productos
finales; éste comienza con la captación de unos recursos financieros, posteriormente los diferentes factores que intervienen en el
proceso sufrirán una transformación (física o de valor) que permitir obtener el o los productos finales; estos últimos, a través del
proceso de venta, serán adquiridos por unos clientes, que proporcionarán nuevos recursos financieros, constituyéndose así lo
que se conoce como ciclo productivo.
La contabilidad de costos tiene como propósito dar cuenta de lo que sucede en las fases de almacenamiento y transformación,
permitiendo conocer como han sido utilizados los distintos factores productivos, evaluar los costos y beneficios de los distintos
departamentos, actividades o productos de la empresa.
El conocimiento detallado de los costos ocasionados por cada producto permite tomar decisiones que, en definitiva, aseguraran
la continuidad de la empresa y posibilitaran un mejor empleo de sus recursos. En presente material instruccional tiene como
propósito ofrecer los elementos teórico – práctico básicos que le permitirán al administrador poder interpretar los sistemas de
costos de una organización, a partir de las diversas actividades generadas en la organización en la que se desempeña.
Para su manipulación y ejercitación el presente material ha sido diseñado en seis unidades que permiten acercarse al sustrato
teórico – conceptual, en un primer momento, luego ofrece la oportunidad de la ejercitación y práctica con algunos ejercicios. La
primera unidad permite identificar los conceptos fundamentales vinculados a la contabilidad de costos; a partir de la segunda
unidad se comienzan a abordar los diferentes sistemas de costeo más utilizados, como lo son los sistemas de costeo directo y
por absorción; en la tercera unidad se aborda el sistema de costeo por órdenes específicas; en la cuarta unidad se plantea lo
referido al costeo por proceso; la quinta unidad se desarrolla el sistema de costos estándar; para finalmente abordar lo referido a
los sistemas de costeo basado en las actividades.
Contabilidad de Costos
13
Es importante recordar que este material es un recurso instruccional que debe ser acompañado por la revisión de toda la
literatura que los profesores asesores puedan sugerir para consolidar una formación integral.
Contabilidad de Costos
14
Unidad I
CONTABILIDAD DE COSTOS
Contabilidad de Costos
15
Al comenzar un nuevo camino, en ocasiones nos parece oscuro, incierto o difícil, pero es la voluntad, el entusiasmo, y la
convicción el incentivo para lograr con éxito el recorrido planteado, en esta ocasión te invitamos a seguir formándote como
administrador de gestión y para ello te brindamos las herramientas que dentro de la contabilidad de costos te podrán ayudar a
encontrar esa claridad inicial que necesitas.
La presente unidad tiene como propósito exponer los conceptos fundamentales que coadyuvan a la comprensión de la
contabilidad de costos, así se van desarrollando aspectos tales como:
El camino a la luz, a veces parece oscuro. El
camino hacia adelante, a veces parece retroceder.
El camino llano, a veces parece escabroso.
Lao Tse
Contabilidad de Costos
16
La contabilidad le permite a las organizaciones y a los diferentes usuarios conocer la información básica general de una
empresa a través de los diferentes estados financieros que se emiten. No obstante, queda claro que la información allí expresada,
no puede ser del todo detallada, pues dejaría al descubierto los factores claves del éxito. Es por esto que, cualquier información
específica que se requiera por parte de la empresa, debe ser preparada para su consumo.
En este particular la contabilidad de costos, genera la información necesaria para la valuación de los inventarios y el cálculo del
costo de ventas, permitiéndole así a la organización tomar decisiones en el seno de la entidad, a partir de la consideración de los
costos que le acarrea la elaboración de un producto.
En este punto es necesario acotar que en el marco de la concepción de la contabilidad de costos, existe una diferenciación entre
gastos y costos, entendiéndose el primero como el decremento bruto o incremento de pasivos que experimenta una entidad
como resultado de las operaciones que constituyen sus actividades normales encaminadas a la generación de ingresos; mientras
que, el costo se entiende como un decremento de recursos, pero a diferencia de los gastos, estos recursos se consumen para
fabricar un producto. El costo se convertirá en gasto al momento de la venta del producto terminado.
Precisamente para ayudar a la comprensión del uso de la contabilidad de costos dentro de una organización a continuación se
describe en que consiste.
Definición
La contabilidad de costos según Torres, Aldo (2002) se entiende como
“el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar el sacrificio económico incurrido por
un negocio para generar ingresos o fabricar inventarios. Contablemente, un sacrificio económico está
representado por el valor del recurso que se consume o se da a cambio para recibir ingresos” (p.6).
En este sentido se puede observar que esta disciplina dentro del ámbito contable permite consolidar la información necesaria
para determinar exactamente el costo final de un producto o un servicio, a partir de los datos que se calculan durante el proceso
productivo, en pro de vislumbrar los ingresos que se estiman para una organización.
Contabilidad de Costos
17
El mismo autor señala como aportes significativos de la contabilidad de costos al sistema de información contable, lo siguiente:
Ayuda a la contabilidad financiera en el proceso de valuación de inventarios para ser presentados en el balance
general.
En el estado de resultados, coadyda al cálculo de utilidades al ocuparse del cálculo del costo de los inventarios y, por
ende, a la determinación del costo de ventas.
Ayuda en la evaluación del desempeño del negocio, de sus áreas y sus administradores.
Proporciona bases para la aplicación de herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa.
Los datos de costos actuales por lo general son tomados como base para la preparación de los estados financieros
presupuestados.
Los beneficios que aporta la contabilidad de costos al registro contable dentro de una entidad no la colocan en posición
autosuficiente y autónoma, puesto que se vincula permanentemente con otras aristas de la contabilidad, seguidamente se
describe cuál es la relación cercana que se establece con la contabilidad financiera y con la administrativa.
Relación con la contabilidad financiera y administrativa
La situación financiera de una empresa se refleja en su balance general, éste como estado financiero nos muestra los activos
(recursos) que posee la empresa en una fecha determinada y las fuentes de donde se obtienen los recursos (pasivo y el capital
contable). Una de las partidas incluidas en el capital contable esta constituida por la utilidad o perdida en el ejercicio lo cual
representa el aumento o disminución de los activos en un periodo determinado.
La utilidad se refleja en el estado de resultados; en este se resume los resultados de las operaciones de una empresa en un
periodo determinado, para ello se calcula la diferencia entre los ingresos o beneficios económicos obtenidos por medio de las
actividades propias de la empresa, y los egresos en que incurrió para generar el producto o servicio propio de la empresa.
Contabilidad de Costos
18
La información de costos adecuada puede hacer que el contenido de los estados financieros cumpla con los requisitos de utilidad
y confiabilidad determinantes al momento de la toma de decisiones.
La contabilidad de costos como herramienta de apoyo a la contabilidad administrativa no esta regulada y no esta sujeta a normas
o principios ni tampoco es obligatoria. La contabilidad administrativa es el conjunto de técnicas utilizadas para generar
información útil a los administradores para la toma de decisiones.
La contabilidad de costos se encarga de proporcionar información para cálculo correcto de la utilidad así como para valorar los
inventarios. También es una herramienta útil al momento de fijar los precios y el control de las operaciones a corto, mediano y
largo plazo.
La relación de la contabilidad de costos con la contabilidad financiera y administrativa permite vislumbrar la notoria necesidad
de conocer los diferentes tipos de costo y el ciclo en el cual se van generando dentro del proceso de producción en una
organización o empresa.
Función de la Contabilidad de Costos
En cualquier entidad se hace necesario el control, análisis e interpretación de las partidas referidas a los costos que son
imprescindibles para producir y vender su producto o prestar sus servicios; en este sentido, la contabilidad de costos permite
conocer con exactitud los costos que le genera a la empresa, el proceso de producción y venta de sus productos o servicios, con
el propósito de poder calcular las ganancias, con anticipación y alto grado de precisión.
Esta rama de la contabilidad permite que los datos suministren la información necesaria para el costeo de los bienes
manufacturados y la asignación de estos costos al inventario final y costo de los bienes y/o servicios vendidos. Las políticas de
fijación de precios dependen de la información suministrada por los datos de costos.
La contabilidad de costos, se centra en cumplimiento de dos fines fundamentales:
Contabilidad de Costos
19
Valoración de bienes y servicios, tanto iniciales (es decir, los elementos empleados en el proceso productivo) como
finales (productos), de procesos, de centros, de actividades; etc.
Aportación de información que contribuya a los procesos de planificación y control estratégico de la empresa.
Precisamente con el fin de seguir profundizando en la estructura conceptual de la contabilidad de costos el siguiente apartado
ofrece la oportunidad de reconocer cuáles son sus objetivos principales.
Objetivos de la Contabilidad de Costos
La utilización de cualquier ciencia o disciplina en la realidad, parte de la necesidad de cumplir con un objetivo ya identificado,
en este caso toda entidad hace uso de la contabilidad de costos con los siguientes propósitos:
Planear: Estableciendo las pautas que permitan comprender las transacciones comerciales esperadas.
Evaluar: Permite juzgar las implicaciones de los hechos pasados y futuros.
Controlar: Garantizando la integridad de la información financiera relacionada con las actividades de una organización o
sus recursos.
Asegurar la contabilidad: Este objetivo permite implementar el sistema de información lo más cercano posible de
acuerdo con las responsabilidades de la organización y que contribuya a la medición efectiva del desempeño gerencial.
Tomar decisiones: Tanto estratégicas, como tácticas y operacionales y ayudar a coordinar los efectos los efectos de la
entidad.
En relación a este punto, a continuación se transcriben los objetivos y las responsabilidades, principales actividades y procesos
asociados identificados por algunos autores.
Contabilidad de Costos
20
Los costos y el ciclo de producción
Contabilidad de Costos
Objetivos
Suministrar información
Participar en el proceso gerencial
Responsabilidades
Actividades
Procesos
Planeación Evaluación
Control Garantizar la
contabilización Informes externos
Toma de decisiones
Elaboración de informes Interpretación Gerencia de recursos Desarrollo de sistemas de información Implementación tecnológica Verificación Administración
Identificación Medición
Acumulación Análisis
Preparación e interpretación
Comunicación
Tomado de: Polimeni y otros. P.(p.6) (adaptación nuestra)
Contabilidad de Costos
21
Tal y como se ha dicho, todo proceso productivo constituye una larga cadena de actividades orientadas hacia la obtención de
uno o más productos o servicios finales. Comienza con el logro de recursos financieros, créditos bancarios, o aportación de
socios; que permiten la adquisición del conjunto de factores productivos, tales como materia prima, maquinarias, edificio, mano
de obra, energía, etc. Tales factores sufrirán trasformaciones bien sea (física o de valor) que permitirán obtener el o los
productos finales. Estos últimos, a través del proceso de venta, serán adquiridos por los clientes, que proporcionaran nuevos
recursos financieros, constituyéndose así lo que se conoce como un ciclo económico.
El siguiente grafico refleja lo que corresponde al ciclo productivo en una empresa fabril.
Adquisición de
recursos, Aportes
de accionistas,
financiamiento etc.
Producción
transformación de
materia prima.
Adquisición de
materia prima, mano
de obra, servicios.
Contabilidad de Costos
22
Es importante resaltar que cuando hacemos referencia al circuito económico de una empresa comercializadora, su ciclo es por
supuesto mas corto ya que solo adquiere productos terminados en algunos casos mantiene un inventario de los mismos y los
comercializa. Mientras que en la industria fabril se procesa la materia prima para tener un producto final para su
comercializacion. El desarrollo del presente material asume como eje central el ejercicio de la contabilidad de costos en las
empresas fabriles esencialmente.
En el marco de la construcción de un basamento conceptual de la contabilidad de costos, se hace preciso establecer también los
elementos que constituyen el costo de producción, tal y como se señala a continuación.
Elementos del Costo de Producción
Todo proceso productivo empieza y termina en un orden determinado. A medida que el proceso productivo avanza, lo que fue
materia prima se aproxima más a ser un producto terminado. La contabilidad de costos en empresas manufactureras se enfoca
principalmente en la valuación de los inventarios de productos en procesos y de productos terminados.
Para ello es necesario determinar los elementos del costo de producción incurridos en el proceso productivo.
Los elementos del costo son tres: materia prima, mano de obra y costos indirectos.
Venta a clientes
Almacenamiento
de productos
terminados.
Contabilidad de Costos
23
1. MMaatteerriiaa PPrriimmaa oo MMaatteerriiaalleess: Son los principales recursos que se usan en la producción; éstos se transforman en bienes
terminados con la adición de mano de obra directa y costos indirectos de fabricación. El costo de los materiales puede
dividirse en materiales directos e indirectos, de la siguiente manera:
Materiales directos: son todos los que pueden identificarse en la fabricación de un producto terminado,
fácilmente se asocian con éste y representan el principal costo de materiales en la elaboración del producto. Un
ejemplo, es la madera aserrada que se utiliza en la elaboración de una mesa.
Materiales indirectos: son aquellos involucrados en la elaboración de un producto, pero no son materiales
directos. Estos se incluyen como parte de los costos indirectos de fabricación. Un ejemplo, es la pega utilizada
para construir la mesa.
2. MMaannoo ddee OObbrraa: Es el esfuerzo físico o mental empleados en la fabricación de un producto. Los costos de mano de obra
pueden dividirse en mano de obra directa y mano de obra indirecta, como sigue:
Mano de Obra Directa: Es aquella directamente involucrada en la fabricación de un producto terminado que
puede asociarse con éste con facilidad y que representa un importante costo de mano de obra en la elaboración
del producto. El trabajo de los operadores de una máquina en una empresa de manufactura se considera mano de
obra directa.
Mano de Obra Indirecta: Es aquella involucrada en la fabricación de un producto que no se considera mano de
obra directa. La mano de obra indirecta se incluye como parte de los costos indirectos de fabricación. El trabajo
de un supervisor de planta es un ejemplo de este tipo de mano de obra.
3. CCoossttooss IInnddiirreeccttooss ddee FFaabbrriiccaacciióónn: Se utiliza para acumular los materiales indirectos, la mano de obra indirecta y los
demás costos indirectos de fabricación que no pueden identificarse directamente con el producto. Ejemplo de ellos son:
arrendamiento, energía eléctrica, depreciación de equipos de fábrica, etc. Los costos indirectos de fabricación pueden
clasificarse a su vez como fijos, variables y mixtos.
Contabilidad de Costos
24
Luego de revisar este esquema, se puede resumir que el costo de producción es igual a la materia prima o materiales, más la
mano de obra y los gastos de fabricación, por lo que al planificar la contabilidad de costos, la empresa podrá discriminar todos
los gastos que tiene, de modo que la administración pueda realizar el debido control y estudio necesario para reducirlos.
Elementos de un producto. Tomado de: Polimeni. p. 12
Hasta este momento se han trabajado elementos vinculados con la conceptualización de la contabilidad de costos, pero para el
manejo de cualquier sistema de costos se hace necesario conocer y manejar los diferentes tipos de inventarios, el siguiente tema
aborda este punto.
Materiales
Materiales Directos
Otros costos de manufactura
Costos indirectos de fabricación
Mano de obra
Mano de obra directa
Directo Indirecto Directa Indirecto
Contabilidad de Costos
25
Tipos de inventarios
Hasta ahora se ha expresado que una de los aportes fundamentales de la contabilidad de costos es ofrecer apoyo a la
contabilidad financiera para la valuación de los inventarios, es por ello que se hace preciso retomar lo trabajado en Contabilidad
I y Contabilidad II, con respecto a este aspecto. Así tenemos que de acuerdo a la contabilidad de costos, el cálculo de costo de
ventas en el ámbito de una empresa de carácter comercial consiste en asignar valores a las mercancías vendidas. Sin embargo, el
mismo cómputo pero en el ámbito de una empresa productora amerita calcular el costo de acuerdo con los insumos adquiridos
y/o utilizados en la producción; es en este momento que se precisa emplear técnicas y procedimientos específicos para costear
los productos y valuar los inventarios.
Las empresas de producción adquieren materia prima para transformarla en productos terminados, al final de un periodo de la
misma mostrarán diferentes etapas de terminación, según el grado de avance que alcance el proceso productivo. En el balance
general aparecerá la suma del valor de cada tipo de inventario. De ahí que, las compañías manufactureras manejen tres tipos de
inventarios:
Inventario de Materia Prima: compuesto por el costo de adquisición de los diferentes artículos, materiales o suministros que
no han sido utilizados en la producción y que aún están disponibles para ser procesado durante el próximo periodo.
Inventario de Productos en Proceso: representa el costo de los artículos que aún se encuentran en proceso de producción. No
han sido terminados.
Inventario de Productos Terminados: acumula el costo de los artículos que han sido terminados durante el presente periodo y
están disponible para ser comercializadas.
Para el cálculo del costo de producción y ventas se requiere conocer los diferentes métodos de inventarios, entre los más
utilizados tenemos los siguientes:
Contabilidad de Costos
26
Método PEPS. Método de primeras entradas, primeras salidas. Con este método se supone que las primeras mercancías
compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del
período serán las de más reciente adquisición, valoradas al precio actual o a los últimos precios de compra.
Método UEPS. Método de últimas entradas, primeras salidas. Este método considera que las últimas mercancías
compradas (entradas) son las primeras que se venden (salidas). Por lo tanto, las mercancías en existencia al final del
período serán las de más vieja adquisición, valoradas a los precios iniciales de compra.
A continuación se presenta ejemplos del costo de producción vinculado a las empresas fabriles, de modo que se pueda observar
cada uno de los elementos de la producción, en un registro contable.
Estado de costos de producción y ventas
El estado de costos de producción y ventas es el estado que permite conocer cuál es el costo de ventas de las compañías
manufactureras. A continuación se presenta el esquema de un estado de costos de producción y ventas.
Contabilidad de Costos
27
Empresa AAA
Costos de producción y ventas
Del 01/01/200x al 31/12/20x
Expresado en Bolívares
Materia prima consumida
Inventario inicial de materia prima
+ compras de materia prima
+ Fletes sobre compras
- Descuentos y rebajas en compras
Materia prima disponible
- Inventario final de materia prima
Materia prima consumida
Mano de obra directa
Costos indirectos de fabricación
Mano de obra indirecta
Diversos gastos de fabrica
Depreciación maquinaria
Depreciación edificio de la fabrica
Costo de producción
+ Inventario inicial de productos en proceso
Productos en proceso disponibles
- inventario final de productos en proceso
Costos de productos terminados
+ Inventario inicial de productos terminados
Productos terminados disponibles
- Inventario final de productos terminados
Costo de ventas
xxx xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
xxx
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
(xxx)
xxx
xxx
(xxx)
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Contabilidad de Costos
28
A continuación se presenta un ejemplo de un Estado de Costos de Producción y Ventas:
Empresas Pedro y La Luna C.A.
Estado de Costos de Producción y Venta
Del 01/07/XX al 31/07/XX
Inventario inicial de Materia Prima 52.500
+ Compras de Materia prima 105.000
= Materia Prima disponible 157.500
- Inventario final de Materia Prima 30.000
Materia prima consumida (utilizada) 127.500
+ Mano de Obra Directa 90.000
+Costos Indirectos de Fabricación 60.000
Total Costos de Producción 277.500
+ Inventario Inicial de productos en proceso 20.500
= Total costos en procesos 297.500
- Inventario Final de productos en proceso 13.500
Costo de productos producidos 284.000
+ Inventario Inicial de productos terminados 50.000
Costo de Artículos disponibles para la venta 334.000
- Inventario final de productos terminados 20.000
= Costo de Ventas 314.000 (a)
Estados de resultados de empresas fabriles
Luego de analizar y ejemplificar como se registran y calculan los costos de producción y venta, se presenta a continuación un
modelo de un estado de resultado de una empresa fabril. Posteriormente se abordan las diferentes clasificaciones que se pueden
asignar a los costos de acuerdo a diversos puntos de vista, a partir de los objetivos gerenciales que se persiguen en cada caso.
Contabilidad de Costos
29
Estado de Resultados
Ventas 700.000
- Costo de Venta 314.000 (a)
Utilidad Bruta en Ventas 386.000
-Gastos de Ventas 100.000
-Gastos de Administración 86.000 186.000
Utilidad Neta en Operaciones 200.000
Contabilidad de Costos
30
Clasificación de los costos
Como hemos visto anteriormente los elementos de un producto, es decir los costos del producto, están compuestos por los
materiales directos, la mano de obra directa, y los costos indirectos de fabricación. Esta clasificación suministra a la gerencia la
información necesaria a fin de determinar el costo del producto, lo cual permitirá la fijación de su precio.
En relación a lo anterior se plantean diversas clasificaciones de los costos de acuerdo a un aspecto particular. A continuación se
plantea un mapa que permite identificar algunas de las clasificaciones más utilizadas en la contabilidad de costos.
Contabilidad de Costos
31
Clasificación de los costos
Para comprender las diversas clasificaciones de los costos que se utilizan en diferentes situaciones, dentro de la contabilidad de
costos, a continuación se definen por separado cada una de ellas de acuerdo a su categorización.
Clasificación de los
Costos
Capacidad de asociación
Indirectos
Directos
Volumen
Costo
s fijo
s
Costo
s v
aria
ble
s
Costo
s m
ixto
s
Operaciones de fabricación
Por
pro
ceso
Ord
en
es e
spe
cífic
as
Producción
Costos primos
Costos de Conversión
Método de cálculo
Costos históricos
Costos estándar
Áreas funcionales
Costo
s d
e m
an
ufa
ctu
ra
Costo
s fin
ancie
ros
Costo
s a
dm
inis
trativos
Costo
s d
e m
erc
ad
eo
Departamento
Costos productos
Costos servicios
Control, planeación y decisión
De o
po
rtu
nid
ad
Contr
ola
ble
s e
incon
trola
ble
s
Rele
vante
s e
irre
leva
nte
s
De c
ierr
e d
e p
lanta
Está
ndare
s y
pre
sup
uesta
dos
Contabilidad de Costos
32
Clasificación de los costos
Cap
aci
dad
de
Aso
ciaci
ón
DDiirreeccttooss
Son todos aquellos costos que se pueden identificar con el
producto. Los materiales directos y los costos de mano de
obra directa de un determinado producto son un ejemplo
de este tipo de costos.
IInnddiirreeccttooss
Son aquellos costos que no son adjudicables al producto,
pero son necesarios para su fabricación; no son asociables
a un artículo o área específica.
Pro
du
cció
n
CCoossttooss pprriimmooss
Es la suma de los costos relacionados con la mano de obra
directa y la materia prima directa, que son los costos
directamente identificables con el producto, por lo que
también se les llama costos directos.
CCoossttooss ddee
ccoonnvveerrssiióónn
Son los costos que implican la transformación de la
materia prima; se componen de mano de obra directa y
costos indirectos.
Contabilidad de Costos
33
Costos de manufactura. Tomado de Aldo Torres. p.8
Costos de manufactura
Materia prima + Mano de obra + Costo indirecto
Directa Indirecta
Costos primos Costos de conversión
Volu
men
CCoossttooss ffiijjooss
Son aquellos costos que pueden si son cuantificados de
manera global, no varían aunque hubiera variaciones en
un rango en el volumen de producción de un período
determinado.
CCoossttooss vvaarriiaabblleess
Son los costos en los que puede observarse un ajuste
directamente proporcional al nivel de la producción.
CCoossttooss mmiixxttooss
Estos costos pueden tener características de los costos
fijos y variables, a lo largo de varios rangos relevantes de
operación. Pueden ser de dos tipos a saber: semivariable y
escalonado.
Contabilidad de Costos
34
CCoossttooss SSeemmiivvaarriiaabbllee
La parte fija de un costo
semivariable usualmente
representa un cargo mínimo
al hacer determinado
artículo o servicio.
CCoossttooss eessccaalloonnaaddooss
La parte fija de los costos
escalonados cambia
abruptamente a diferentes
niveles de actividad puesto
que estos costos se
adquieren en partes
indivisibles.
Sis
tem
as
de
cost
eo CCoossttooss RReeaalleess
Este tipo de sistema permite cargar a la producción los
elementos del costo cuando se conoce su valor real; pero
dicha información solo es disponible cuando el período
contable ha terminado. Su ventaja radica en que no usa
métodos de estimación para calcular el costo. Su
desventaja está en que sólo se cuenta con la información
de costos del período anterior para la toma de decisiones.
CCoossttooss NNoorrmmaalleess
Este sistema de costos registra la materia prima y la mano
de obra utilizando datos reales, y se calcula una tasa de
asignación para repartir el costo indirecto a la producción
Su ventaja está en asignar valores reales a dos de los
elementos de costo complementados por un valor de costo
indirecto cercano a la realidad.
Contabilidad de Costos
35
Op
eraci
ón
de
fab
rica
ción
CCoossttooss ppoorr
óórrddeenneess
eessppeeccííffiiccaass
Este es un tipo de sistema dentro de la contabilidad de
costos en el que se asignan los costos totales y unitarios
de los elementos de la producción, de acuerdo al pedido, u
órdenes de producción. Suele utilizarse en aquellas
organizaciones cuya actividad consiste fundamentalmente
en la elaboración o ensamblaje de partes para completar
un determinado producto.
CCoossttooss ppoorr
pprroocceessoo
Este es un tipo de sistema de contabilidad de costos en el
que los costos de los elementos de producción se
determinan por períodos. Se utiliza con frecuencia en
aquellas organizaciones que poseen un proceso continuo y
subdividido en pequeños subprocesos, para lograr la
transformación de la materia prima.
Con
trol,
pla
nea
ción
y
dec
isió
n
CCoossttooss ddee
ooppoorrttuunniiddaadd
Cuando se toma una decisión para empeñarse en
determinada alternativa, se abandonan los beneficios de
otras opciones. Los beneficios perdidos al descartar la
siguiente mejor alternativa son los costos de oportunidad
de la acción escogida. En la realidad no se incurren en
costos de oportunidad, pues no se incluyen en los
registros contables.
Contabilidad de Costos
36
CCoossttooss ddee cciieerrrree
ddee ppllaannttaa
Son los costos en los cuales se incurre aún cuando no hay
producción. En el período a corto plazo es ventajoso para
una organización continuar operando en la medida en que
puedan generarse suficientes ingresos por ventas para
cubrir los costos variables y contribuir a recuperar los
costos fijos.
CCoossttooss rreelleevvaanntteess
ee IIrrrreelleevvaanntteess
Los ccoossttooss rreelleevvaanntteess son costos futuros esperados que
difieren entre cursos alternativos de acción y pueden
descartarse si se cambia o suprime alguna actividad
económica.
Los ccoossttooss iirrrreelleevvaanntteess son aquellos que no se afectan
por las acciones de una gerencia.
La relevancia no es un atributo de un costo en particular;
el mismo costo puede ser relevante en una circunstancia e
irrelevante en otra. Los hechos específicos de una
situación dada determinarán cuáles costos son relevantes
y cuáles irrelevantes.
CCoossttooss
ccoonnttrroollaabblleess oo
nnoo ccoonnttrroollaabblleess
Los ccoossttooss ccoonnttrroollaabblleess son aquellos que pueden ser
directamente administrados por los responsables de las
unidades en un determinado período.
Los ccoossttooss nnoo ccoonnttrroollaabblleess son aquellos que no son
administrados directamente por miembro alguno de la
organización.
Contabilidad de Costos
37
CCoossttooss
eessttáánnddaarreess oo
pprreessuuppuueessttaaddooss
Los ccoossttooss eessttáánnddaarreess son aquellos en los que se debería
incurrir un determinado proceso de producción en
condiciones normales. Usualmente se relaciona con los
costos unitarios de los materiales directos, la mano de
obra directa y los costos indirectos de fabricación.
Los ccoossttooss pprreessuuppuueessttaaddooss también consideran los
elementos de la producción, pronosticándolos sobre costo
total más que sobre la base de costos unitarios.
Áre
as
fun
cion
ale
s
CCoossttooss ddee
mmaannuuffaaccttuurraa
Estos costos se relacionan con la producción de un
artículo. Son la suma de los materiales directos, de la
mano de obra directa y de los costos indirectos de
fabricación.
CCoossttooss ddee
mmeerrccaaddeeoo
Estos son los costos en los que se incurren para la
promoción y venta de un producto o servicio.
CCoossttooss
aaddmmiinniissttrraattiivvooss
Estos costos se asignan para la dirección, control y
operación de una compañía e incluyen el pago de salarios
a la gerencia y al staff.
CCoossttooss
ffiinnaanncciieerrooss
Estos costos se relacionan a la obtención de fondos para la
operación de la empresa. Incluyen el costo de los intereses
que la organización debe pagar por los préstamos, así
como el costo de otorgar crédito a los clientes.
Contabilidad de Costos
38
Mét
od
os
de
cálc
ulo
CCoossttooss hhiissttóórriiccooss
Se denominan costos históricos a aquellos que solo dan a
conocer la información de los costos de producción,
después que se han incurrido, es decir, al finalizar el
proceso de producción.
CCoossttooss eessttáánnddaarr
Estos costos se conocen con este nombre, porque
permiten conocer con anterioridad los costos de
producción en los que se incurrirá durante el proceso de
manufactura. Este tipo de costo está asociado al cálculo
de los presupuestos.
Dep
art
am
ento
en
qu
e se
incu
rren
los
cost
os CCoossttooss ddee
pprroodduucccciióónn
Estos costos contribuyen directamente a la producción de
un artículo e incluyen los departamentos donde tienen
lugar los procesos de conversión o elaboración.
CCoossttooss ddee
sseerrvviicciiooss
Son aquellos costos que no están directamente
relacionados con la producción de un artículo. Su función
es suministrar servicios a otros departamentos. Por lo
general los costos del departamento de servicios se le
asignan a los de producción.
Variabilidad de los costos
Tal y como se mencionó anteriormente, los costos pueden clasificarse de acuerdo al
volumen de producción al que trabaja el negocio en: costos fijos, variables y mixtos. Pueden variar de acuerdo con los cambios
en el volumen de la producción. Comprender su comportamiento es vital en casi todos los aspectos de costeo de productos,
evaluación del desempeño y toma de decisiones gerenciales.
Contabilidad de Costos
39
Dada la complejidad del cálculo de los costos semivariables, a continuación se ejemplifica con una situación hipotética.
Ejemplo:
Supóngase que alquilamos un autobús de transporte turístico por una cantidad fija de 200.000Bs diarios (de 6am a
6pm) más 15.000Bs por cada hora adicional. El componente fijo es el cargo por el alquiler diario entre las 6 AM y las 6
PM de 200.000 Bs.; el componente variables son los 15.000 Bs. por hora adicional. Si durante el día se utiliza el
autobús 15 horas el costo diario del vehículo es de 245.000.
Cargo fijo (componente fijo) 200.000
Cargo por hora adicional (3 horas x 15.000 Bs.) 45.000
Costo total 245.000
En la siguiente figura, el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal, las horas extras. La parte fija de
2000.000 diarios se representa mediante una línea horizontal segmentada desde el eje vertical. La parte variable de
15.000Bs, al nivel de 15 horas, se representa con la diferencia entre 200.000 y 245.000.
Costos Semivariables 245.000 230.000 215.000 200.000
Parte variable
15.000 Bs.
Contabilidad de Costos
40
115.000 100.000 6 12 15
Un ejemplo de un costo escalonado es el salario de un supervisor. Si se requiere un supervisor por cada 10
trabajadores, entonces seria necesario 2 supervisores por cada 20 trabajadores. Sin embargo si se lleva 25
trabajadores se necesitarían 3 supervisores. Un costo escalonado es igual a un costo fijo dentro de un rango relevante
muy pequeño. Los costos escalonados se indican en forma grafica en la siguiente figura. Supóngase que a los
supervisores se les paga 300.000 mensuales y se requiere un supervisor por cada 20 trabajadores.
180.000 150.000 120.000
Horas
Parte fija
200.000 Bs.
Costos
Totales
Contabilidad de Costos
41
90.000 60.000 30.000
10 20 30 40 50 60
Fuente Polimeni Ralph (1994)
En el eje vertical representa los costos totales, y el eje horizontal la cantidad de trabajadores. Las líneas gruesas
representan los diversos costos totales de los supervisores a diferentes niveles de trabajadores. Obedece que las líneas
horizontales resultantes dan apariencia de una serie de escalones (de ahí el nombre de costos escalonados).
La siguiente tabla muestra el ejemplo de costos variables, fijos, semivariables y escalonados. Aunque los costos mixtos no son
completamente fijos ni variables en su naturaleza, deben separarse en sus componentes fijos y variables para propósito de
planeación y de control. Cuando existe una relación entre dos variables, es posible que dividan el costo mixto en sus
componentes fijos y variables aplicando una de las diversas técnicas que se analizaran posteriormente.
Costos de Fabricación
Contabilidad de Costos
42
COSTOS VARIABLES COSTOS FIJOS
COSTOS MIXTOS
COSTOS SEMIVARIABLES
COSTOS ESCALONADOS
Materiales directos Mano de obra directa (tasa unitaria) Electricidad para maquinaria. Depreciación bajo el método de unidades de producción
Mantenimiento del edificio. Depreciación (Excepto para unidades de producción). Impuesto sobre la planta Segura de alquiler de la planta.
Alquiler de transporte. Alquiler de equipo Servicios Generales Servicios telefónicos
Salarios de supervisores Inspección
Con lo trabajado hasta ahora podemos concluir que la Variabilidad de los costos se generan por:
1. Los costos totales variables cambian en proporción a las variaciones en el volumen de producción.
2. Los costos variables por unidad permanecen constantes cuando se modifica el volumen de producción.
3. Los costos fijos totales permanecen constante cuando varía el volumen.
4. Los costos fijos por unidad aumentan (disminuyen) cuando el volumen disminuye (aumenta).
Determinación de costos partiendo del tipo de empresa
El presente cuadro muestra para cada tipo de empresa las diferentes mediciones del costo.
Contabilidad de Costos
43
A.-) Empresa de Manufactura
Compras
B.-) Empresa comercial
Compras
Materia
prima
Materia
Productos
en proceso.
Materiales
Consumidos
Mano de obra
Carga fabril
Producto
terminado
Materia
Productos en
proceso.
Costo de venta
Venta
Mercancía para la
venta
Costo de venta
Contabilidad de Costos
44
En una empresa de manufactura el sistema de costos aplicado, se basa en definir, en términos generales, la medición del
proceso de producción, partiendo de la adquisición de la materia prima, la asignación de la mano de obra y carga fabril al
producto en proceso y la consolidación de estos elementos, una vez producido, en producto terminado. Como instrumentos de
medición y contabilización de estas transacciones (elementos del costo) se conforman los respectivos inventarios que
representan las etapas propias de productos en proceso de producción de materia prima (adquisición), inventario de productos en
proceso (producción). Inventario de productos terminados (mercancía para la venta). Estos inventarios, al ser contabilizados
generan las cantidades y los costos de los productos, en las diferentes etapas del proceso productivo.
Las empresas manufactureras poseen un proceso de producción en el cual se manejan elementos tales como, materia prima,
mano de obra directa y costos indirectos de producción.
Contabilidad de Costos
45
Materia prima Producto en proceso Producto terminado
Inventario inicial Inventario inicial Inventario Inicial
+ Compras + Materia prima consumida + Costo de producción
- Inventario final + Mano de obra - Inventario Inicial
+ Carga fabril
- Inventario final Costo de Venta
Materia consumida Costo de producción
Mientras que en una empresa comercial se caracteriza por realizar sus ingresos operacionales mediante la venta de bienes y /o
mercancías, que adquieren de terceros es decir que no sufren transformación significativos para ser vendidos nuevamente.
El sistema de costos aplicado a una empresa comercial se reduce a la medición de la comercialización de la mercancía para la
venta generando el costo de venta al efectuarse el intercambio. Esto quiere decir que la empresa comercial, al no presentarse un
proceso de producción, se simplifica al definir el movimiento de inventario de mercancías para la venta, como se deduce a
continuación
Mercancía para la venta
Inventario Inicial
+ Compras
-Inventario final
Costo de venta
Contabilidad de Costos
46
En las posteriores unidades se detallan los sistemas de costos más utilizados en las diversas empresas que se pueden generar en
el ámbito de la producción.
Contabilidad de Costos
47
Lectura Complementaria
Unidad 1
Uso del computador en la contabilidad de costos
Los computadores se han convertido en elementos esenciales de la función contable en la mayor parte de las organizaciones. Estas firmas llevan sus libros y registros en archivos de computador y han eliminado los diarios y los libros mayores manuales. Además los utilizan para ayudar a planear, evaluar y controlar las operaciones, generar informes sobre el desempeño y preparar estados financieros. Muchos gerentes han integrado los computadores a su toma de decisiones operacionales, tácticas y estrategias.
Los contadores gerenciales deben garantizar que los salidas del computador contengan información útil, exacta, confiable y oportuna que satisfaga las necesidades de su gerencia. Los computadores no han cambiado los objetivos de la contabilidad gerencial, pero exigen aprender nuevas habilidades y asumir otras responsabilidades.
Los sistemas de información pueden considerarse como conjuntos de datos, personas, equipos de computacion y programas interconectados e interdependientes. Estos sistemas constan de:
Contabilidad de Costos
48
Entradas. Formatos, datos, transferencia por medios electrónicos y verificación.
Procesamiento. Archivos, acumulaciones, comparaciones, análisis y almacenamiento.
Salidas. Informes impresos, representación visual en pantalla, difusión e información de control.
Los datos contables aparecen en informes que van a utilizarse en las organizaciones. El principal problema consiste en presentar el total de información de contabilidad de costos en formatos útiles para la gerencia. La prevención y las planeación previa son necesarias de manera que puedan desarrollarse sistemas computacionales efectivos y que los datos se introduzcan correctamente.
Los datos de los informes producidos por computador deben presentarse en forma cuidadosa. Si en el mismo informe se incluyen elementos y comparaciones de muchos datos, el documento será desordenado y confuso. Los computadores pueden ser máquinas de imprimir muy rápidas pero también pueden generar informes que sobrecargarán con información a los usuarios. Los sistemas de información efectivos permiten que los contadores ajusten los datos que van a mostrar. Ajustar implica especificar los elementos de los datos para incluir, la secuencia por utilizar y los totales para mostrar, y decidir si deben aparecer los datos en una pantalla o en un informe impreso.
Contabilidad de Costos
49
Tomado de: Ralph Polimeni (2004) p. 26-27
Actividades
Unidad 1
I PARTE (Selección múltiple)
1. El término “costo” se refiere a:
a. El valor presente de los futuros beneficios.
b. El precio de productos vendidos o servicios prestados.
c. El valor del sacrificio hecho para adquirir bienes o servicios.
d. Un activo que ha dado beneficios y que actualmente se encuentra
expirado.
2. Un costo escalonado:
a. Tiene sólo características fijas, en tanto que un costo semivariable
tiene características fijas y variables mediante diversos rangos
relevantes de operación.
b. Tiene una parte fija que cambia abruptamente a diversos niveles
de actividad.
c. Es similar a un costo mixto dentro de un rango relevante muy
Contabilidad de Costos
50
pequeño.
d. Usualmente se convertirá en un costo semivariable para
propósitos de contabilización fiel de libros.
3. Los costos escalonados se clasifican dentro de:
a. Costos variables
b. Costos fijos
c. Costos primos
d. Costos mixtos
4. ¿Cuál de los siguientes costos sería el más representativo de un costo
semivariable?
a. Alquiler de equipos
b. Electricidad para maquinarias
c. Salarios de supervisores
d. Seguro de planta
5. ¿Qué tipo de costo no se considera en los registros contables?
a. Costos irrelevantes
b. Costos de oportunidad
c. Costos no controlables
d. Costos de cierre de planta.
Contabilidad de Costos
51
II PARTE (Clasificación)
1. Elementos de costo
La empresa “Puertas del Cielo, S.A.”, tiene las siguientes clasificaciones de
elementos de costo:
a. Salario del supervisor de producción
b. Salario del contador de costos
c. Seguro de incendio del edificio de la empresa
d. Sueldo del operador de sierras
e. Empaque del producto
f. Materias primas para la elaboración de las puertas
Indique si los anteriores elementos de costo son materiales directos, mano de
obra directa o costos indirectos de fabricación.
2. Materiales directos e indirectos
La cooperativa “Dulces de ensueño 2000” utiliza los siguientes materiales
para elaborar sus galletas de chocolate:
a. Harina de trigo
b. Azúcar
c. Chocolate
d. Disolventes para limpiar las máquinas
Contabilidad de Costos
52
e. Aceite de soya parcialmente hidrogenado
f. Lubricantes para las máquinas
g. Huevos
h. Autoadhesivos para los empaques
i. Leche descremada
Señala si estos detalles constituyen materiales directos o indirectos.
3. Costos fijos, variables y mixtos
A continuación se presentan algunas de las categorías usadas por “Café La
Estancia Merideña, C.A”:
a. Alquiler del depósito
b. Sueldos de los empleados
c. Calefacción de la fábrica
d. Mantenimiento del equipo
e. Salario del contador de costos
f. Electricidad para las operaciones de los equipos
g. Depreciación
h. Servicio telefónico
Indique si los anteriores detalles representan costos fijos, variables,
semivariables o escalonados.
Contabilidad de Costos
53
Contabilidad de Costos
54
Unidad II
SISTEMAS DE COSTOS DIRECTOS Y POR ABSORCIÓN
Contabilidad de Costos
55
Hacer lo que nos corresponde en nuestra cotidianidad laboral, familiar o personal requiere de conciencia y compromiso, nuestro
planeta, nuestro país y nuestra sociedad exigen en este momento de nuestra acción, conciente y reflexiva, en la que se
concentre la decisión de ser mejores personas cada día. Para ejercer la función de administrador es preciso que se pueda
comprender lo que sucede en la organización de la que se es parte, y para ello es imprescindible conocer los procesos internos
que en particular registra la contabilidad de costos.
La presente unidad y las posteriores tienen como finalidad ofrecer la información y práctica necesaria que permita comprender
algunos de los sistemas de costos que pueden ser utilizados en las organizaciones, desde la premisa del hacer – haciendo. En
especial esta unidad se concentra en el sistema de costo directo y por absorción, su definición, características y particularidades,
así como su aplicación en determinados tipos de entidades.
Lo que tenemos que aprender a hacer,
Lo aprendemos haciéndolo.
Aristóteles
Contabilidad de Costos
56
La diferencia entre estos dos métodos de costo radica en el tratamiento que se le aplica a la carga fabril fija. Los defensores del
costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación variables o fijos, son parte del costo de producción y deben
incluirse en el cálculo de los costos unitarios del producto. Afirman que la producción no puede realizarse sin incurrir en costos
indirectos de fabricación fijos.
Los defensores del costeo directo afirman, por el contrario, que los costos del producto deben asociarse al volumen de
producción. Sostienen que la carga fabril fija se incurriría aun sin producción. Los proponentes de esta técnica insisten en que
los costos indirectos de fabricación fijos son, en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y no tienen beneficios
futuros y son, en consecuencia, un costo no inventariable. Es preciso tener en cuenta que para los informes financieros externos
debe utilizarse el costeo por absorción, mientras que para la internos, la gerencia prefiere el costeo directo.
Costos directos Vs. Costos por absorción
Costos Directo
Método de costeo bajo el cual solo los costos de producción que tienden a variar con el volumen de productos se tratan como
costos del producto. Bajo el costeo directo la carga fabril fija se excluye de los costos de los artículos manufacturados y se
presentan en el estado de resultados como un costo del periodo
Ventajas del Costeo Directo
a) Planeación Operativa
El costeo directo facilita la compilación de datos relacionados con la planeación de la utilidad que los departamentos de costos
han desarrollado. Los datos fácilmente disponibles sobre costos variables y margen de contribución permiten respuestas rápidas
a los aspectos de decisiones de costos que la gerencia debe tomar cada día, como las instalacion de nuevas maquinas o un centro
especial de costos.
Contabilidad de Costos
57
B) Decisiones Gerenciales
Un sistema de costos directo proporciona la clasificación apropiada en costos fijos y variables. Los mixtos se separan en sus
componentes fijos y variables, y así se obtiene un sistema adecuado por la acumulación y evaluación de los costos. El estado de
costos bajo el costeo directo permitirá que la gerencia vea y comprenda el efecto de los costos del periodo en las utilidades y
facilitara aún más la toma de decisiones.
C) Fijación de Precios de los productos
La comprensión del margen de contribución y la fijación del precio de ventas es uno de los primeros aspectos que debe
aprenderse. El margen de contribución debe ser suficientemente amplio para cubrir todos los gastos fijos como salarios,
alquileres e impuestos, y además proporcionan un ingreso razonable y un adecuado rendimiento sobre la inversión. Es evidente,
que no se deben establecer precios de venta irracionales, ya que los competidores pueden tener precios de venta menores. La ley
de oferta y la demanda entrará entonces a operar. Si el precio es demasiado alto, los clientes no compraran y no variara el
inventario. Por tanto, se tendrá que bajar el precio de venta reduciendo su tasa de margen de ganancia bruta; y si el resultado
final persiste, sé deberán reducir los costos variables y/o fijos.
D) Control Gerencial
El costo directo puede ayudar a identificar responsabilidades de acuerdo con las líneas organizacionales; el desempeño
individual puede evaluarse sobre datos confiables y apropiados con base en las actividades del periodo corriente. Los informes
operativos pueden prepararse para todos los segmentos de la compañía, con costos separados en fijos y variables, y mostrando
claramente la naturaleza de cualquier variación. La responsabilidad sobre los costos y las variaciones puede entonces atribuirse
con mayor facilidad a individuos y funciones especificas, desde la alta gerencia hacia abajo.
Desventajas del costeo directo
Contabilidad de Costos
58
Informes externos
La principal desventaja del costeo directo es su no aceptación por parte del American Institute of Certified Public Accountans
(predecesor del Financial Accounting StandardsBoard), el Internal Revenue Service y la Securities and Exchange Comisión para
la elaboración de informes externos. Estas instituciones alegan que el costo indirecto aplica un tratamiento a los costos que no es
consistente con los principios de contabilidad generalmente aceptados (PCGA).
Costeo por absorción
Método de costeo bajo el cual todos los costos de producción, directos e indirectos, incluidos los costos indirectos de
fabricación fijos, se cargan a los costos del producto. Bajo el costeo por absorción, el costo de los artículos manufacturados esta
compuesto por materiales directos, mano de obra directa y carga fabril fija y variable.
El costeo absorbente es el sistema de costeo mas utilizado para fines externos e incluso para la toma de decisiones, incluye
dentro del costo del producto todos los costos generados por la actividad productiva, independientemente de su clasificación es
ya sea costo fijo o costos variables, los defensores del costeo afirman, por los autores que proponen este método alegan que
ambos tipos de costos están relacionados directamente con producción de producto, y por lo tanto deben incluirse.
Diferencias principales entre el costeo directo y por Absorción
El principal punto de diferencia entre los dos métodos de costeo esta en el tratamiento de los costos indirectos de fabricación
fijos. Los defensores del costeo por absorción sostienen que todos los costos de fabricación, variables o fijos, son parte del
Contabilidad de Costos
59
costo de producción y deben incluirse y deben incluirse en el cálculo de los unitarios del producto. Afirman que la producción
no puede realizarse sin incurrir en costos indirectos de fabricación.
Los defensores del costeo directo afirman por el contrario que los costos del producto deben asociarse al volumen de la
producción. Sostienen que los costos indirectos de fabricación fijos se incurrirán aun sin producción. Los que proponen esta
técnica insisten en que los costos indirectos de fabricación fijos son en esencia, un costo del periodo relacionado con el tiempo y
no tiene beneficios futuros y son en consecuencia, un costo no inventariable.
Existen gran cantidad de argumentos que presentan los defensores de los dos métodos, las dos técnicas tiene merito, por tanto
se abordaran ambas. Es importante señalar que para los informes financieros externos debe utilizarse el método por absorción,
mientras que para informes internos, los gerentes prefieren el costeo directo debido a que su orientación hacia el
comportamiento, necesaria para la toma de decisiones.
Entre las desventajas que los autores hacen referencia en cuanto al método del costo por absorción se hace referencia a que esta
técnica en los estados de resultados no refleja información real es decir discriminada en detalle, pues existen costos que se
quedan en inventario de producción, en proceso, y en productos terminados.
En resumen el método por absorción carga todos los costos a la producción excepto aquellos aplicables a los gastos de ventas,
generales y administrativos. Por tanto, el costo de los artículos manufacturados incluye costos de depreciación de la fabrica,
alquiler , seguros impuestos a la propiedad directa y los demás costos indirectos de fabricación fijos además de los costos de los
materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación variables. Parte de los costos indirectos de
fabricación fijos se lleva hacia los inventarios de trabajo en proceso y de artículos terminados hasta que se termine y venda el
producto.
Estado de costos de los artículos manufacturados
Contabilidad de Costos
60
Estado de Resultados
El costeo por absorción se asocia con el estado de resultados tradicional, el cual hace énfasis en el valor de la utilidad bruta. La
utilidad bruta es el exceso de las ventas sobre el costo de los artículos vendidos. Los costos fijos de manufactura se incluyen en
el costo de los artículos vendidos bajo el costeo por absorción. El costeo directo se asocia en el modelo de margen de
contribución del estado de ingresos. El margen de contribución es el exceso de las ventas sobre los costos totales variables,
incluidos los costos variables de manufactura y los gastos variables administrativos y de venta.
La diferencia en el ingreso operacional (o utilidad antes del impuesto sobre la renta) bajo el costeo por absorción y el costeo
directo se debe al valor de la carga fabril fija incluida en los inventarios. Las principales diferencias entre los estados de
resultados mediante costeo directo y por absorción son:
1. Bajo el costeo directo, todos los gastos variables se deducen primero de las ventas para determinar el margen de
contribución. Luego los costos fijos se deducen del margen de contribución para obtener el ingreso operacional. Bajo el
costeo por absorción todos los costos de manufactura (variables y fijos) se deducen primero de las ventas para llegar a la
utilidad bruta. Los costos que no son de manufactura se deducen entonces de la utilidad bruta para determinar el ingreso
operacional.
2. Bajo el costeo directo, la variación del volumen de producción no solo puede ocurrir porque los costos indirectos de
fabricación fijos no se aplican a la producción. Sólo los costos indirectos de manufactura variables se aplican a la
producción. Hay que recordar que la variación del volumen de producción se relaciona únicamente con los costos
indirectos de fabricación fijos. Para determinar el costo de un producto bajo el costeo por absorción, la carga fabril fija
se aplica a la producción.
3. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será mayor que bajo el costeo directo cuando los inventarios se
incrementan (la producción excede a las ventas) durante un periodo. La razón es que hay mas costos fijos inventariados
(registrados como activos) que deducidos. El ingreso operacional bajo el costeo por absorción será menor que bajo el
costeo directo cuando los inventarios disminuyen (las ventas exceden a la producción) durante un periodo.
Contabilidad de Costos
61
Balance General
La sección de activos corrientes del Balance General será siempre menor bajo el costeo directo que bajo el costeo por absorción
porque los costos indirectos de fabricación fijos no se incluyen en los inventarios bajo el costo directo.
Ejemplo:
La compañía PERSA, le presenta la siguiente información contable:
Cuenta Año 2001 Año 2000 Ventas (en unidades) 60.000 50.000
Precio de venta ( por unidad) 2 2
Inventario Inicial (unidades) 15.000 10.000
Inventario Final (unidades) 10.000 15.000
Producción (unidades) 120.000 100.000
Materiales Directos (Por unidad) 0,10 0,05
Mano de Obra Directa (Por unidad) 0,10 0,05
Costos Indirectos Variables (Por unidad) 0,10 0,05
Costos Indirectos Fijos 24.000 10.000
Gastos de ventas y Administración 5.000 3.000
Preparar:
a) Utilizando el método de costeo directo; un estado de ingresos para el año 2000.
b) Utilizando el método del costeo por absorción; un estado de ingresos para el año 2001.
Contabilidad de Costos
62
c) Si se utiliza el método directo en lugar del costeo por absorción ¿Cual es el efecto sobre las utilidades en el año
2001?
d) Cual es su recomendación a la compañía. Argumente su respuesta.
Antes de colocar las cifras en los respectivos asientos contables se deben hacer los siguientes cálculos.
Datos y cálculos
Año 2001
Ventas. 60.000(unids) x 2 (Bs. por unidad) = 120.000
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.30 costo Método directo = 4500
Inventario Inicial: 15.000 (unids) x 0.50 costo Método Absorción = 7500
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.30 costo Método Directo = 3000
Inventario Final: 10.000 (unids) x 0.50 costo Método Absorción = 5000
Materiales directos 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 12.000
Mano e obra Directa 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 12.000
Costos Indirectos variables x 0.10 (unds) x 120.000 (unidades producidas) = 0.2 x un
Costos Indirectos fijos 24.000 (anual) /120.000 (unidades producidas)
Gastos de administración y venta = 5000 anual
Año 2000
Contabilidad de Costos
63
Ventas. 50.000(unids) x 2 (Bs. por unidad) = 100.000
Inventario Inicial: 10.000 (unids) x 0.15 costo Método directo = 1.500
Inventario Final: 15.000 (unids) x 0.15 costo Método directo = 2.250
Materiales directos 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000
Mano e obra Directa 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000
Costos Indirectos variables x 0.05 (unds) x 100.000 (unidades producidas) = 5.000
Costos Indirectos fijos 10.000 unidades
Gastos de administración y venta = 3000 anual
Estados de Ingresos
MÉTODO DIRECTO
Año 2000 Año 2001
Ventas
Costo 100.000 120.000
Materiales directos 5000 12.000
Mano de obra Directa 5000 12.000
Costos indirectos variables 5000 12.000
Costo de mercancía manufacturada 15.000 36.000
Inventario Inicial 1.500 2.250
Inventario Final 2.250 3.000
Costos de mercancía vendida 14.250 35.520
Margen de contribución 87.250 84.750
Gastos
Costos indirectos fijos 10.000 24.000
Gastos de ventas y Administración 3.000 5.000
Total gastos 13.000 29.000
Contabilidad de Costos
64
Utilidad en operaciones 72.750 55.750
En el siguiente cuadro hacemos una comparación con el método de absorción para el año 200 y 2001
MÉTODO POR ABSORCIÓN
Año 2000 Año 2001
Ventas
Costo 100.000 120.000
Materiales directos 5.000 12.000
Mano de obra Directa 5.000 12.000
Costos indirectos variables 5.000 12.000
Costos Indirectos Fijos 10.000 24.000
Costo de mercancía manufacturada 25.000 60.000
Inventario Inicial 2.500 3.750
Inventario Final 3.750 5.000
Contabilidad de Costos
65
Costos de mercancía vendida 23.750 58.750
Margen de contribución 76.750 61.250
Gastos
Gastos de ventas y Administración 3.000 5.000
Total gastos 3.000 5.000
Utilidad en operaciones 73.250 56.250
Análisis y recomendación
Si utilizamos el método del costo directo en el año 2001y no el de absorción la utilidad en operaciones
disminuye, debido a que los costos indirectos fijos se registran de diferente forma. En el costeo directo los costos
indirectos fijos son llevados a gastos mientras que en el costo por absorción son registrados como parte de los
costos totales del producto la diferencia en el ejercicio anterior es de 500 Bs.
Punto de equilibrio
Análisis del costo- volumen-utilidad o de Punto de Equilibrio
Contabilidad de Costos
66
La gerencia ocupa de manera continua gran cantidad de aplicaciones de este tipo en las operaciones diarias de una compañía
manufacturera. La mayor parte de las decisiones gerenciales se relacionan con el costo, y es esencial una comprensión de estas
relaciones. Existen cálculos simples para determinar el punto de equilibrio después de conocer el margen de contribución y los
costos fijos. El punto de equilibrio es el volumen de ventas en el cual no habrá una utilidad ni una perdida. Por debajo de de
este nivel habrá una perdida. ; Por encima, una utilidad. El punto de equilibrio es donde el margen de contribución total es igual
a los gastos fijos totales. Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, la carga fabril fija
podría dividirse por el margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podrían dividirse por el
precio de venta unitario.
En el ejemplo siguiente se presenta un caso de estudio de punto de equilibrio.
Ejemplo:
Por unidad Valor Total %
Ventas (20.000 Unds) 20Bs. 400.000Bs. 100
Costos Variables 14 280.000Bs. 70
Margen de contribución 6 120.000Bs. 30
Costos fijos 45.000Bs 11.2
Utilidad neta de la operación 75.000Bs 18.8
La clave para el cálculo anterior es el costo variable de 14Bs. El producto debe venderse a 20Bs, de acuerdo a la
política general de fijación de precios que indica que el costo variable será el 70% del precio de venta (14/ 70% =
20Bs). El departamento de mercadeo estima que las ventas anuales serian aproximadamente 20.000 unidades. Con
ventas de 400.000 Bs., la utilidad neta puesto que el porcentaje de la utilidad neta operacional excede ampliamente el
punto de equilibrio descrito bajo el análisis de costo-volumen-utilidad
Contabilidad de Costos
67
En el ejemplo anterior el margen de contribución fue del 30% sobre las ventas. Cada unidad aportara 6 Bs de margen
de contribución. Si se divide 45.000 Bolívares de costos fijos entre 30% (es el % del margen de contribución) d
150.000Bs de ventas en el punto de equilibrio.
Para obtener la cantidad de unidades que deben venderse en el punto de equilibrio, el costo fijo podría dividirse por el
margen de contribución por unidad, o las ventas totales en el punto de equilibrio podría dividirse por el precio de venta
unitario. La cantidad de unidades que deben venderse para lograrse el punto de equilibrio es:
Punto de equilibrio= 45.000 Bs. de costo fijo = 7.500 Unidades
6 Bs. de margen de contribución unitaria
Punto de equilibrio= Costo fijo = Unidades
Margen de contribución
o = 150.000 de ventas totales en el punto de equilibrio = 7.500 Unidades
20Bs. De precio de venta de equilibrio
Con base en las ventas del punto de equilibrio calculadas anteriormente, puede prepararse ahora el siguiente resumen.
Por unidad Valor Total %
Ventas (7.500 Unds) 20Bs. 150.000Bs. 100
Costos Variables (7.500 Unds) 14 105.000Bs 70
Margen de contribución 6 45.000 30
Contabilidad de Costos
68
Como puede observarse, las ventas Bs. 150.000 son suficientes para cubrir los costos variables Bs. 105.000 y los costos
fijos Bs. 45.000. En este punto de las ventas (Bs. 150.000. Unidades Bs. 7500), la compañía no presente ni utilidades ni
perdidas. Esta en Equilibrio sus ventas cubren sus costos y gastos.
A continuación se presenta un ejercicio del punto de equilibrio
Ejercicio
Punto de equilibrio
Con la siguiente información calcule el punto de equilibrio
.La compañía TAZ, fabrico 10.000 unidades de su único producto en un periodo
Durante el periodo se vendieron 10.000 unidades a razón de 15 por unidad.
Información:
Materiales directos 0.20 por unidad
Mano de obra directa 0.10 por unidad
Costos indirectos fijos son el 60% del total de costos Indirectos
Costos indirectos Totales 40.000
Gasto de ventas 0.30 por unidad
Gastos de Administración 42.000
Determine el punto de equilibrio en unidades, materias y en unidades de productos.
Solución
Contabilidad de Costos
69
Información
Unidades 10.000 PVP 15 por unidad
Materiales directos 0.20
Mano de Obra Directa 0.10 Por unidad
Costos Indirectos Fijos 60% sobre Total costos indirectos 40.000 Costo de ventas 16.000
Gasto de ventas 0.030 por unidad
Gastos Administrativos 42.000
Formula = Punto de Equilibrio = Costo Fijo
1- CV
Ventas
Estado: Costo Fijo Costo Variable Costo total
Ventas (10.000 unidades) 15 cada unidad 150.000
Costo: Material directo 0.20 2000
Mano de obra directa 1000
Costos Indirectos 24.000 16.000
Costos Productos 24.000 19.000 43.000
Utilidad Bruta en ventas 107.000
Gastos:
Ventas (0.30) 30.000 -
Administrativos 42.000 -
Costos Totales 69.000 19.000 69.000
Utilidades antes de Impuesto 38.000
Punto Equilibrio = 69.0000 = 69.000 = 69.000 = 79. 310 = % Bs. 15 = 5. 287 Unidades
1 - (19.000) 1 - 0.13 0.87
150.000
Contabilidad de Costos
70
Prueba: Costo fijo 69.000 = 5.2870 = 13,5 Por Unidad P.V.P 15 x 0.87 =13,05
Costo variable 10.310 = = 1,95 Por Unidad 15 x 0.13 = 1,95
15
Costos por órdenes especificas de trabajo
Contabilidad de Costos
71
Lectura Complementaria
Unidad 2
Las diferencias entre los sistemas de costeo directo y
por absorción
Entre estos dos sistemas de costeo existen ciertas diferencias que son necesarias considerar para que la toma de decisión, con respecto a su uso, sea la más indicada. A continuación se exponen:
El sistema de costeo variable considera los costos fijos de producción como costos del período, mientras que el costeo absorbente los distribuye entre las unidades producidas.
Contabilidad de Costos
72
Para valuar los inventarios, el costeo directo sólo contempla los costos variables, mientras que el costeo absorbente incluye ambos.
En relación a la forma de presentar la información en los estados de resultados:
o El método de costeo absorbente permite que las utilidades puedan ser cambiadas de un período a otro con aumentos o disminuciones en los inventarios. La utilidad será mayor si el volumen de venta es menor que el volumen de producción.
o En el costeo directo la producción y los inventarios de artículos terminados aumentan. La utilidad está íntimamente ligada a las ventas. Cuando se vende la producción, se aparean ingresos y costos y los productos no vendidos en el período de fabricación se activan en el rubro bienes de cambios hasta tanto sean realizados.
Considerar estas diferencias, permite abordar con mayor decisión aquel sistema que le brinde las mejores opciones, al tipo de proceso productivo que se lleva a cabo en la empresa.
Contabilidad de Costos
73
Unidad III
SISTEMAS DE COSTOS POR ÓRDENES ESPECÍFICAS
Contabilidad de Costos
74
La aceptación sin reflexión generalmente nos conduce a la incertidumbre, al automatismo; es por ello que en este punto del
desarrollo del presente material invitamos a la reflexión, a la crítica, al debate, que permita siempre construir el conocimiento
desde la propia realidad, desde la plena conciencia del saber. La unidad que prosigue tiene como fin seguir aportando datos
sobre los sistemas de costos que podrían utilizarse en cierto tipo de entidades.
El desarrollo de esta unidad pretende abordar particularmente lo referido al sistema de costo por órdenes específicas, su
definición, características, aplicación, funcionalidad; dejando explícita la certeza de la construcción del conocimiento en la
interacción con sus pares, con su realidad, con los otros; no para evitar las dificultades, sino precisamente para saber enfrentarlas
cuando ellas aparezcan.
El que acepta muchas cosas fácilmente, con seguridad
tendrá muchas dificultades.
Lao Tse
Contabilidad de Costos
75
Definición
Para comprender este sistema es necesario definir lo que se entiende como una orden específica de fabricación, entendida como
el pedido de un cliente o una indicación de un directivo, que da lugar a la producción de bienes o servicios fácilmente
individualizables por unidades o lotes y cada uno de los cuales puede requerir una tecnología propia.
El Sistema por Órdenes Específicas, es un sistema que acumula los costos de la producción de acuerdo a los trabajos de los
clientes; los costos que demandan cada orden se van acumulando para cada una, siendo el objeto de costos un grupo o lote de
productos homogéneos o iguales. (Sinisterra, 1997).
Como cada trabajo es diferente es razonable que los costos de producción de cada trabajo también sean distintos y por tanto
deben acumularse por separado; es por ello que este sistema se considere apto cuando los productos fabricados son
identificables en todo momento como pertenecientes a una orden. (Haragadón, 1985).
Este sistema es uno de los más idóneos para reflejar detalladamente lo que ocurre en los procesos productivos discontinuos y
proporcionar información útil para la toma de decisiones, especialmente las referidas a precios de venta en función de costes y
márgenes.
Características del Sistema
Decidir sobre la aplicabilidad de un determinado sistema de costeo pasa por reconocer cuales son sus principales características,
a continuación se observan las correspondientes al sistema de costos por órdenes específicas:
Se usa cuando la producción consiste en trabajos a pedidos.
La demanda suele anticipar a la oferta.
Contabilidad de Costos
76
Enfatiza la acumulación de costos reales.
La unidad de costeo es la orden.
Estas características denotan como protagonista contable fundamental, del proceso productivo, la orden o pedido. El control de
los costos se centra en cada pedido y no en los centros o fases de actividad. Por otro lado, se considera costo directo aquel que
resulta fácilmente identificable con una orden; e indirecto, aquel común a varias ordenes y difícilmente repartible entre ellas.
Por ejemplo, en un taller de tapicería, las grapas son costo directo de cada tapizado, mientras que la secretaria del taller supone
un costo indirecto por cada trabajo realizado.
A continuación se abordan los elementos que constituyen el sistema de costeo por órdenes específicas.
Elementos que componen el sistema
Las empresas que fabrican por medio de órdenes deben aplicar un sistema de costos acorde con la forma de de producir. Para
ello deben utilizar las hojas de costos, que deben tener información relacionada con la materia prima, mano de obra y costos
indirectos utilizados en la orden.
Seguidamente se describen los diversos elementos que han de considerarse para asumir eficientemente este tipo de sistemas:
Registros complementarios para el sistema de costeo por órdenes
específicas
Cotización
En este instante el cliente
solicita a la empresa un
presupuesto tentativo para su
pedido. Si es aceptada, se da
inicio formal al proceso
productivo asociado.
Codificación En este momento se le asigna
Contabilidad de Costos
77
un código o clave a la orden
recibida, identificándola para
efectos posteriores.
Asignación de hoja de costos
Posteriormente se le asigna una
hoja de costos al pedido, en la
cual se debe hacer mención de
los datos referentes a los
consumos de dicha orden.
Subdivisión de hojas de
costos por concepto
Luego se desglosan los
conceptos asociados a una
orden, en hojas de costos por
separado. En la que se refleja el
valor acumulado de un
determinado concepto de costo
en el conjunto de órdenes.
También se denominan hojas
mayores.
Requisición de materiales
Para acceder a los insumos
dentro de la empresa es preciso
elaborar una solicitud que
justifique su uso en una
determinada orden.
Boleta de tiempo Estos formatos permiten
identificar los costos directos e
indirectos referidos a una orden
de trabajo, en relación a la mano
de obra directa y los costos
indirectos.
Boleta de trabajo
Contabilidad de Costos
78
Es importante resaltar del esquema anterior que la hoja de costos debe llevar un registro pormenorizado de todos los gastos, por
concepto de materia prima, mano de obra y costos indirectos de fabricación, para cada orden de producción en particular; de
manera que, al terminar de fabricar los productos, se pueda mostrar un resumen de los tres elementos de costo.
A continuación se ejemplifican los diversos formatos requeridos para el registro del proceso productivo basado en el sistema de
órdenes específicas.
HOJA DE COSTOS POR ÓRDENES DE TRABAJO
Cliente: Orden de Trabajo Nº:
Producto: Fecha del Pedido:
Especificaciones:
TOTAL
Cantidad: Fecha de Inicio:
Fecha de Inicio:
Tamaño del Juego: Fecha de Inicio:
Materiales Directos Mano de Obra Directa Costos Indirectos de fabricación (aplicados) Fecha
Nº de Requisición Valor Fecha Valor Valor Fecha
TOTAL
Contabilidad de Costos
79
FORMATO DE REQUISICIÓN DE MATERIALES
Fecha de Pedido: Fecha de Entrega:
Dpto. donde se genera la solicitud: Aprobado por:
Requisición Nº:________________________ Entrega A:
Cantidad Descripción Nº de Orden de Trabajo Costo Unitario Costo Total
SUBTOTAL
DEVOLUCIÓN:
TOTAL
Contabilidad de Costos
80
Orden de Trabajo Nº: Dep:
Fecha: Empleado:
Inicio:
Término:
Total:
Tarifa:
Total:
BOLETA DE TRABAJO.
Contabilidad de Costos
81
La contabilización de los desperdicios
Durante el proceso de producción se pueden generar desperdicios de materia prima, de producto en proceso y producto
terminado, por lo que la administración deberá identificar la causa de éstos para su control y reducción. De acuerdo a su
posibilidad de ser evitados o no, éstos se pueden clasificar en:
Desperdicios Normales Desperdicios Anormales
Nombre del Empleado: Tarjeta de Tiempos
Número del Empleado:
Semana del:
Domingo Lunes Martes Miércoles Jueves Viernes Sábado
Regular:
Sobre tiempo:
Total:
TARJETA DE TIEMPOS.
Contabilidad de Costos
82
Son aquellos de carácter inevitable.
En este caso los costos de estas
unidades o material desperdiciado se
consideran como costos de
producción y se incluyen en el costo
de las unidades producidas en buen
estado.
Son aquellos que si se pueden evitar.
En este caso el costo de las unidades
o material desperdiciado no se
consideran como costos de
producción ni tampoco deben
incluirse en el costo de las unidades
producidas en buen estado.
Estos no forman parte de esencial del
proceso, sino causa de un error
técnico o humano en la producción
Contabilidad de Costos
83
Ejemplo:
La compañía Cafetera S.A recibió una orden de compra de la Mejor C.A por 1000 filtros, modelo C, el 15 de
julio del 2006. El precio es de 0.75 por unidad. El despacho se ha prometido para dentro de tres meses. A esta
orden de trabajo se le asigno el numero 1201.
Las actividades a realizar son:
La hoja da trabajo de costos por orden de trabajo.
El resumen de Ingresos. Costos, gastos y utilidad.
Materiales: Cantidad UM UM
Departamento A 500 bases a 0.08 40
Agosto
500 bases a 0.09 45
Departamento B
600 bases a 0.03 18
Septiembre
400 conos a 0.05 20
MOD: Tomado de las tarjetas de tiempo UM UM
Contabilidad de Costos
84
Departamento A Modelaje 12 Horas a 3.00 36 Agosto
Corte 10 Horas a 3.20 32
Departamento B Ensamble 14 Horas a 4.00 56
Septiembre
Ensamble 12 Horas a 4.50 54
UM: Unidad Monetaria
Costos Indirectos: Se aplican al terminar el trabajo. La tasa predeterminada costo indirectas se basa en horas
de MOD de cada departamento. Departamento A 5 UM. Por hora. Departamento B: 6 UM. Por hora.
Información adicional:
La compañía estima una “Utilidad bruta” del 25% en cada orden de trabajo, a fin de cubrir los gastos de venta
y administración por lo cual los costos de fabrica calculados deben representar el 75% de precio de venta.
Los gastos de venta de administración se basan en un 10% sobre el precio de venta. Se exige una utilidad del
15% a fin de cubrir los impuestos correspondientes.
SOLUCION
Cliente: La Mejor C.A. Fecha de la orden: 15/07/2006 Fecha de culminación. 15/10/2006
Contabilidad de Costos
85
Materiales Costos Indirectos Fecha Descripción Cantidad Costo Monto Mes Dpto. Horas Tasa Monto Agosto Bases 500 0 .08 40 Agosto A 22 5.0 110 Dpto A Agosto Bases 500 0.09 45 Septi. B 26 6.0 156 Dpto A Total costo indirecto 266 Septi Conos 600 0.03 18 Dpto B Septi Conos 400 0.05 20 Dpto B Total Materiales 123 Mano de obra Directa Mes Departamento Horas Tasa Monto Agosto Modelaje 12 3,00 36 Dpto A Agosto Corte 10 3,20 32 Dpto A Septiembre Ensamblaje 14 4,10 56 Dpto. B Septiembre Enasamblaje 12 4,50 54 Dpto B Total Mano de Obra Directa 178
Contabilidad de Costos
86
Resumen Um Um % Precio de venta 750 100 Costos de fábrica Materiales 123 M.O.D 178 Costos Indirectos 266 Total Costos de fábrica 567 75 Utilidad Bruta 183 Gastos. Venta y Administración 75 10 Utilidad 108 15
Contabilidad de Costos
87
Lectura Complementaria
Unidad 3
Necesidad del costeo por órdenes en determinado tipo de negocios
A principios del siglo XX surgió en la industria del automóvil el concepto de producción en serie. Bajo este concepto se fabrica a la vez un mismo producto en grandes cantidades. Por ello, no existe la opción de producir al gusto del cliente sino al gusto del mercado total. Este sistema de producción en serie revolucionó la industria y permitió a muchas compañías crecer hasta alcanzar grandes dimensiones y generar utilidades extraordinarias.
Sin embargo, aún existen algunos giros de negocios en los que el concepto de producción en serie no es aplicable debido a su bajo volumen de producción. Por ejemplo, el dueño del automóvil antiguo tendría problemas en encontrar piezas para su auto si éste no fue muy comercial en su época. Si esta persona quiere conservar su automóvil funcionando tendrá que conseguir algunas piezas usadas y algunas otras las tendrá que acoplar de otros modelos, o bien, tendrá que buscar algún taller para que le fabriquen una pieza especial. Esta pieza especial tendrá un costo mayor que el de una pieza similar fabricada en serie para un modelo comercial. Aún así, el dueño del vehículo estará dispuesto a pagar el precio. En casos como éste, la pieza cumple con una necesidad específica pero no existe demanda para ella, por lo que no es necesario fabricar más de una pieza.
Contabilidad de Costos
88
Dos factores que pueden justificar la fabricación de una orden especial de trabajo son la falta de disponibilidad en el mercado y/o cumplimiento de necesidad específica. Estas dos características hacen que algunos negocios puedan cargar un precio superior al del mercado y, aún sin las ventajas de la producción en serie, obtener utilidades. Los negocios que trabajan con base en pedidos especiales de producción necesitan un sistema de costos que se adapte a su sistema de producción. Su necesidad básica es distinguir de entre sus procesos el flujo de producción de cada orden para hacer una acumulación de costos adecuada.
La forma más sencilla de hacer este seguimiento de órdenes de producción es llenar una hoja de costos al empezar cada orden de trabajo y nombrar un responsable de la misma. Esta hoja de costos debe acumular el total de materia prima, mano de obra y costos indirectos invertidos en cada orden.
Tomado de: Aldo Torres (2002) Contabilidad de costos. p. 50.
Actividades
Unidad 3
Ejercicio:
1. La compañía J.H . MUEBLES C.A, lleva sus registros de costos con el
sistema de órdenes específicas de trabajo. La siguiente información es
relativa a los trabajos realizados durante el mes de julio del mes 2006.
Contabilidad de Costos
89
a) Se compro la materia prima por 45.000; no se cancelo, es un pasivo.
b) Se entregaron materiales para ser procesados por 35.000; de los cuales
5.000 corresponden a materiales indirectos.
c) Se determino la nomina por 50.000 de los cuales 10.000 corresponden.
A mano de obre indirecta.
d) Durante el mes de julio se terminaron los trabajos con un costo
110.000
e) Trabajos que costaron 140.000 se despacharon y se facturaron con
recargo del 25% sobre el costo.
f) Información adicional: El trabajo en proceso al 01 de julio del 2006 es
de 35.000 se solicita:
a) Preparar los asientos contables de las transacciones anteriores
b) Determine la utilidad bruta en ventas
2. La compañía manufacturera COMPU S.A., utiliza un sistema de costos
por órdenes específicas de trabajo para determinar el costo de la
producción durante el 2006, los costos especificados a continuación se
causaran en los siguientes trabajos en curso.
Materiales directos Mano de obra directa
Trabajo Costos Trabajo Nro Horas
Costos C- 201 33.744 A- 001 400
1.600
Contabilidad de Costos
90
D- 306 21.960 B- 110 6.000
19.200
E- 409 11.340 C- 201 1000
3.150
D- 306 1.200
2.400
E- 409 180
360
Costos Indirectos
Aplicados a razón de 4 por hora de mano de obra directa
Productos en proceso: Inventario Inicial
Trabajo Nro Materiales Mano de obra Costos indirectos
Total
A- 001 3000 12.000 16.000
31.000
B- 110 10.000 16.000 8.000
34.000
VENTAS
Trabajo Nro P.V.P
A- 001 36.000
B- 110 90.000
Contabilidad de Costos
91
C- 201 56.000
D- 306 50.000
Ventas 232.000
Productos terminados: A-001, B-110, C-201, D-306.
Gastos de Ventas y Administración: 50.000
Determinar:
1. Costos de los productos terminados.
2. Costos de productos en proceso.
3. Utilidad Bruta y utilidad en operaciones
Contabilidad de Costos
92
Unidad IV
SISTEMAS DE COSTOS POR PROCESOS
Contabilidad de Costos
93
Un proceso de formación, tal y como se ha venido insistiendo, requiere de compromiso y trabajo, he ahí la importancia de
detenerse y dar un espacio a la reflexión acerca de los aprendizajes, de modo que la consolidación y la certeza se conviertan en
los baluartes que permitirán seguir avanzando hacia el logro de las metas.
La presente unidad pretende brindar más información acerca de los sistemas de costos, siendo esta la oportunidad para aquel que
tiene como función atender los procesos.
El que avanza con demasiada prisa retrocede pronto.
Confucio
Contabilidad de Costos
94
Definición
Uno de los mayores costos que enfrenta en fabricante es el costo de mantener el inventario en existencia. Pueden aumentar los
costos por almacenamiento, seguros deterioro, roturas, interés, sobre el dinero empleado y otros. Por otra parte, si el dinero es
demasiado bajo el cliente no puede obtener la mercancía, entones la compañía correrá el riesgo de perder un cliente para
siempre.
El diseño de un sistema de acumulación de costos debe ser compatible con la naturaleza y el tipo de operaciones realizadas por
una compañía manufacturera. Cuando los productos se elaboran masivamente o en procesos continuo, es apropiado este sistema
de costos por procesos. Entre las empresas que utilizan los sistemas de costos están las empresas papeleras, metalurgia,
petroquímicas, textiles.
El costeo por proceso es un sistema de acumulación de costos de producción por departamentos o centros de costo. Un
departamento es una división funcional principal en una fábrica donde se realizan procesos de manufactura relacionados.
Cuando dos o más procesos se ejecutan en departamento, puede ser conveniente dividir la unidad departamental en centros de
costos. A cada proceso se le asignaría un centro de costo, y los costos e acumularían por centros de costo en lugar que por
departamentos.
Los departamentos o los centros de costo son responsables por los costos incurridos dentro de su área; los supervisores
de producción deben reportar a la gerencia de nivel intermedio por los costos incurridos, elaborando periódicamente un informe
del costo de producción. Este informe es un registro detallado de las actividades de costo y de las unidades en cada
departamento o centro de cotos durante un período.
Objetivos del Costeo por Proceso Un sistema de costeo por proceso determina como serán asignados los costos de manufactura incurridos durante cada
período. La asignación de costo en un departamento es solo un paso intermedio; el objetivo fundamental es calcular los costos
unitarios totales para determinar el ingreso. Durante un período algunas unidades serán empezadas pero no se terminaran al final
Contabilidad de Costos
95
del mismo. En consecuencia cada departamento deberá determinar que cantidad de los costos totales incurridos por el
departamento es atribuible a unidades aún en proceso y cantidad es atribuible a unidades terminadas.
Por ejemplo, supongamos que durante el mes de diciembre se colocaron para ser procesados 2000 unidades en el departamento
de ensamblaje A. Durante el mes, se incurrió en los siguientes costos. Materiales directos, 300.000; Mano de obra directa,
100.000 bolívares; y costo indirecto de fabricación, 500.000. Al final del mes, 1500 unidades se terminaron y se trasfirieron al
departamento de venta B. El objetivo de costeo por procesos es determinar que cantidad de los 300.000 en materiales directos,
100.000 en mano de obra directa y 500.000 en costos directos de fabricación se aplica a las 1500 unidades, terminadas y
trasferidas al departamento de productos terminados B, y que cantidades se aplica a las 500 unidades que están en procesos en el
departamento A.
Características de un Sistema de costeo por Procesos
El costeo por proceso se ocupa de asignar los costos a las unidades que pasan y se incurren en un departamento los costos
unitarios parada cada departamento se basan en la relación entre los costos incurridos durante determinado período y las
unidades terminadas durante el mismo.
Un sistema de costeo por proceso tiene las siguientes características:
1. Los costos se acumulan por departamento o centro de costo.
2. Cada departamento tuene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso en el libro mayor general. Esta cuenta se
debita con los costos de procedimientos incurridos por el departamento y se acredita con los costos de las unidades
terminadas que se transfieren a otros departamentos o artículos terminados.
3. Las unidades equivalentes se emplean para expresar el intervalo de trabajo en proceso en términos de las unidades
terminadas al final de un período.
4. Los costos unitarios se determinan por departamentos o centros de costo para cada período.
5. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de
artículos terminados. En el momento en que las unidades salen del último departamento del procedimiento, se acumulan
los costos totales del período y pueden emplearse par determinar el costo unitario de los artículos terminados.
Contabilidad de Costos
96
6. Los costos totales y los costos unitarios para cada departamento se agregan, analizan y calculan de manera periódica
mediante el uso de los informes del costo de producción por departamento.
Producción por Departamento En un sistema de costeo por proceso, cuando las unidades se terminan en un departamento, estas se transfieren al siguiente
departamento de procedimiento junto con sus correspondientes costos. Una unidad terminada en un departamento se convierte
en la materia prima del siguiente hasta que las unidades se conviertan en artículos terminados.
Flujo del Sistema Las entradas y salidas de costos se reflejan en la cuenta de inventario de trabajo en proceso del departamento, la cual se debita
con costos de producción (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de fabricación) y costos transferidos de
otro departamento (materiales directos, mano de obra directa, costos indirectos de unidades terminadas en un departamento
anterior y transferidos al departamento actual. Cuando las unidades terminadas se transfieran, la cuenta de inventario de trabajo
el proceso se acredita por los costos asociados con esas unidades terminadas.
Las unidades y los costos fluyen juntos a través de un sistema de costeo por proceso. La siguiente ecuación resume el flujo
físico de las unidades de un departamento.
Unidades por contabilizar Unidades contabilizadas Unidades Iniciales en proceso Unidades transferidas
+ + Unidades que empiezan el proceso
o son recibidas de otros Departamentos.
Unidades terminadas y aun disponibles
+ Unidades finales
=
Contabilidad de Costos
97
Un producto puede fluir a través de una fábrica por diferentes vías o rutas hasta su terminación. Los flujos de productos más
comunes son secuenciales, paralelo y selectivo. El mismo sistema de costeo por proceso puede utilizarse para todos los flujos
del producto.
Tipos de Flujos
Flujo Paralelo de Producto: sistema de manufactura en le cual las materias primas iniciales fluyen a través de los diferentes
procesos hasta que se combinan en un proceso o proceso final.
Flujo Secuencial del Producto: sistema de manufactura en el cual las unidades fluyen por los departamentos de la fábrica en el
mismo orden (o secuencia).
Flujo Selectivo del Producto: sistema de manufactura en el cual varios productos terminados se elaboran a partir de una
materia prima inicial. El producto terminado se determina mediante el proceso por el que pasa.
Contabilidad de Costos
98
Corte
Departamento 1
Gabinete
Tinturado
Departamento 2
Pruebas
Departamento 4
Instalación de
Alambre
Departamento 3
Combinación
Departamento 5
Empaque
Departamento 6
Inventario de
Artículos
Terminados
Componentes
Flujo Paralelo del Producto
Contabilidad de Costos
99
Petróleo Crudo
Departamento 1
Queroseno
Departamento 4
Calentamiento de
Petróleo
Departamento 3
Gasolina
Departamento 2
Inv4entario de
Artículos
Terminados
Inventario de
Artículos
Terminados
Inventario de
Artículos
Terminados
Mezclado
Departamento 1
Moldeado
Departamento 2
Saldo
Departamento 3
Flujo Selectivo del Producto
Flujo Secuencial del Producto
Contabilidad de Costos
100
Horneado
Departamento 4
Empaque
Departamento 5
Inventario de
Artículos
Terminados
Contabilidad de Costos
101
Manufactura de Flujo Constante
La producción de flujo constante, como su nombré lo indica, involucra un proceso de producción continua, no se
requieren ordenes de trabajo porque unidades idénticas (homogéneas) se procesan a lo largo de una línea de ensamblaje o correa
transportadora en un flujo uniforme. Las materias primas iniciales se colocan en proceso en el primer departamento y fluyen a
través de cada uno de estos en la fabrica (un flujo secuencial del producto).
Un sistema de acumulación de costo procesos se ajusta a ideal mente a las necesidades de la mayoría de los fabricantes
que utilizan un proceso de flujo constante. Una compañía que emplee un proceso de manufactura de flujo constante de reducir
en forma significativa los costo de inventarios al desarrollar un sistema de inventario justo a tiempo (JAT) (también conocido
como SIPIC, sistema de inventario de producción igual a cero; MSR, materiales según se requieran; y SPIM, sistema de
producción de inventario mínimo).
Un sistema de inventario JAT mantienen poco inventario, si lo hay a todos los niveles de producción. Puesto que el
proceso de manufactura genera un flujo uniforme de unidades, una compañía necesita ordenar o producir solo la cantidad
suficiente para mantener la producción en curso. La gerencia sabe exactamente que cantidad de materia prima se requiere en
determinado momento para mantener un flujo continuo de la producción, por tanto puede programar el espacio de las materias
primas a la línea de ensamblaje “justo a tiempo” para cumplir con los requeri8mientos de la producción. El uso efectivo de los
`procedimientos JAT debe generar ahorros significativos al reducir los costos de mantener inventario (Financiamiento,
almacenamiento, seguros, etc.).
Comparación de sistemas de acumulación de costos por procesos y órdenes de trabajo.
Un sistema de acumulación de costo por órdenes de trabajo es el más apropiado cuando un producto o lote de productos se
manufacturan de acuerdo con las especificaciones de un cliente. Un sistema de acumulación de costos por procesos se emplea
cuando los productos se manufacturan mediante técnicas de producción masiva o procesamiento continuo. El costeo por proceso
es adecuado cuando se producen productos homogéneos en grandes volúmenes. Un fabricantes de armarios por encargos
Contabilidad de Costos
102
utilizaría un sistema de costeo por ordenes de trabajo, en tanto que un fabricante de envases se 8 onzas para mantequilla de maní
emplearía un sistema de costeo por procesos.
En un sistema de acumulación de costos por órdenes de trabajo, los tres elementos del costo de un producto (materiales directos,
mano de obra y costos indirectos de fabricación) se acumulan según ordenes de trabajo identificable. Las hojas de costos
auxiliares e individuales del inventario de trabajo en proceso se establecen para cada orden de trabajo y se cargan con el costo
incurrido en la producción de la unidad específicamente solicitada. Una vez finalizada cada orden de trabajo, su costo se
transfiere desde el inventario de trabajo en proceso al inventario de artículos terminados.
En un sistema de costeo por procesos los tres elementos básicos del costo de un producto se acumulan de acuerdo con el
departamento o centro de costos. Las cuentas individuales de inventario de trabajo en proceso se establecen para cada
departamento y se cargan con los costos incurridos en el procesamiento de las unidades que pasan a través de ellas. Una vez que
se termina el proceso, el costo del inventario de trabajo en proceso en el último departamento se transfiere a inventario de
artículos terminados.
Contabilidad de Costos
103
Lectura Complementaria
Unidad 4
Uso del computador en el costeo por procesos
Las compañías que fabrican sus productos en procesos continuos por lo general están altamente automatizadas. Cada proceso es intenso en el uso de las máquinas. La manufactura y el tiempo de movimiento se regulan de acuerdo con la tarifa de operación de máquinas. Con frecuencia, las materias primas se mueven mediante el control computarizado desde el inventario hasta la producción por medio de tuberías, bandas transportadoras y similares. El movimiento del inventario de trabajo en proceso, que se realiza desde una operación de máquina hasta la siguiente, por lo general está bajo el control de un computador. En la manufactura de flujo constante se programa todo el proceso de producción y su velocidad mediante el computador.
Cuando el proceso tiene un alto nivel de automatización, el registro del movimiento físico de materiales y unidades dentro y fuera de los departamentos también está automatizado. La función contable debe asegurarse de que los instrumentos de registro se calibren y operen en forma precisa para medir líquidos que pasan a través de las tuberías, el papel y los alambres que se desenrollan de grandes bobinas, los materiales en grandes cantidades que se cortan y se separan, etc.
Al registrar los movimientos de inventario en forma automática, los computadores pueden imprimir en forma oportuna los informes del costo de producción. Los datos pueden recuperarse y mostrarse fácilmente mediante
Contabilidad de Costos
104
los sistemas computarizados para ayudar a hacer los seguimientos y controlar la contabilidad de costos del proceso de producción.
El grado de computarización de la manufactura de flujo constante ha forzado a los contadores gerenciales a involucrarse intensamente en las especificaciones de diseño de los sistemas computarizados y de los instrumentos de registro. También se ha incrementado la importancia de revisar y verificar los datos y los sistemas de información. A medida que se utilizan con mayor frecuencia la manufactura de flujo constante y los sistemas de inventario justo a tiempo, los sistemas de contabilidad de costos requieren mayor profundidad en el manejo del computador para la planeación y el control.
Tomado de: Polimeni Ralph. (2002) p.240.
Contabilidad de Costos
105
Unidad V
SISTEMAS DE COSTOS ESTÁNDAR
Contabilidad de Costos
106
El ejercicio de una profesión requiere no solo conocer, sino además hacer, he ahí la necesidad de reconocer – nos a cada
instante lo que se aprende.
La presente unidad tiene como propósito ofrecer el conocimiento acerca del sistema de costos estándar, precisamente para que
se utilice en aquellas empresas que sean pertinentes; se encontrará la definición, su caracterización y otros aspectos
fundamentales para su comprensión y posterior aplicación.
Lo que estudio lo conozco, lo que hago lo sé.
Lao Tse
Contabilidad de Costos
107
Definición
En las unidades anteriores, se ha venido planteando los cálculos de costos según valores históricos. Sin embargo una de las
funciones importantes de la contabilidad de costos es el de fijar referencias u objetivos en torno a valores de costos previstos
(Estándares y presupuestados). Es importante señalar que un elemento fundamental como lo es el objetivo de control, se ha
centrado la atención en calcular el costo de las materias primas, el costo de la mano de obra y los costos indirectos y así
obtener el precio de costo de un producto u orden de fabricación.
Si por ejemplo, cada unidad de producto terminado de había consumido 3 de materia prima, y 4 de mano de obra, 3 de
costos indirectos, calculamos su precio como la suma de los tres conceptos.
Pero cabe preguntarse ¿es este un precio excesivo?, podría haber sido de 8 Bs. ¿Los costos podrían haber sido inferiores?
¿Se podría haber consumido menos materias primas?, ¿cual debería ser el precio de costo si se hubiera actuado con mas
eficiencia?
Para responder a estas interrogantes nos resultara útil el definir un patrón de medida, un punto de referencia: unos costos
considerados como normales que sean comparables con los costos realmente obtenidos
Estos costos de referencia o normales reciben el nombre de costos estándares. Si calculamos las diferencias entre los costos
estándares y los costos reales, analizamos las causas de estas diferencias y tomamos las medidas adecuadas para que no se
vuelva a producir. Partiendo del el deber ser (costos estándar) y el costo causado (costo real).
El costo estándar es una técnica utilizada para evaluar el desempeño de los departamentos productivos y de apoyo que
colaboran en el proceso de productivo.
Un producto terminado es siempre el resultado de una combinación de factores productivos consumidos. Unas materias
primas unidas un tiempo de mano de obra, el trabajo de las maquinas y otra serie de factores que permiten obtener un
producto. La empresa, protagonista del proceso productivo, puede elegir, dentro de unos márgenes entre las distintas
combinaciones de factores productivos:
Contabilidad de Costos
108
Mas o menos horas hombre, mas o menos horas maquina, materias primas de mejor o peor calidad con un mayor o menor
rendimiento, mejor o peor acondicionamiento de los almacenes, mano de obra mas o meno calificada etc.
Si la empresa elige la mejor combinación de factores dentro de las posibles, es decir, aquella que supone un empleo eficiente
de sus factores productivos, posteriormente valora los posibles consumos para esa producción eficiente, entonces esta
definiendo los costos estándares costes en los que se incurrirá si se obtiene la mejor combinación posible de factores y
concurren determinadas circunstancias en el desarrollo del proceso de producción ( Se mantiene la calidad de los factores;
no existen alteraciones en el curso normal del proceso por roturas, imprevistos en la maquinaria, por ausencia normal en la
mano de obra u otra causa, la merma de los materiales si se mueve dentro de sus márgenes normales, no varían las
condiciones del equipo e instalaciones etc.
Por tanto los costos estándares son los consumos en los que se incurriría bajo unas condiciones, por supuesto posibles, de
eficiencia en el empleo de materias primas, mano de obra, equipo e instalaciones, en general de cuantos factores participan
de la actividad empresarial. Con los costos estándares la empresa fija su presupuesto hacia sus costos de producción. En la
medida en que estas metas no son alcanzadas, no se ha actuado con la eficiencia esperada. Existen diferencias entre el deber
ser y lo que realmente ocurrió. Tales diferencias no dirán si son favorables o desfavorables tendrán que ser analizadas y
corregidas.
Usos
La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos diferentes. Es necesario acotar que la información de
costo cumple un propósito y puede no ser apropiada para otra empresa. La información de los costos estándares pueden
emplearse para:
1. El control de costo
2. El costeo de inventario
3. La planeacion presupuestaria
4. La fijación de precios de los productos
5. El mantenimiento de registros.
Contabilidad de Costos
109
Establecimiento del Costo Estándar
Una parte integral de cualquier sistema de costos es la fijación de estándares para materiales directos, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación.
Estándares de Materiales Directos
Los estándares de los costos de materiales directos se dividen en estándares de precio y estándares de eficiencia (uso).
Estándares de precio de los materiales directos.
Los estándares de precio son los precios unitarios con los que se compran los materiales directos. Aunque los costos
estándares se expresan sobre una base por unidad, la gerencia debe estimar las ventas totales para el próximo periodo
antes que pueda fijarse los estándares individuales. El pronostico de ventas es de suma importancia porque determinara
primero el total de unidades de artículos terminados que tendrán que producirse, y luego la cantidad total de materiales
directos que se adquirirán durante el siguiente periodo. La mayoría de los proveedores ofrecerá descuentos sustanciales
por cantidad, basados en el incremento de cantidad de materiales directos que se espera ordenar para todo el periodo.
Una vez determinada la cantidad que va a comprarse, el proveedor puede establecer el precio neto de la compra.
La gerencia debe fijar estándares de calidad y entrega antes de que pueda determinarse el precio estándares por unidad.
El departamento de contabilidad de costos y/o el departamento de compras normalmente son los responsables de fijar los
estándares de precio de los materiales directos, puesto que tienen rápido acceso a los datos de los precios y podrían
conocer las condiciones del mercado y otros factores relevantes. El departamento de compra es responsable de
examinar cual proveedor otorgara el mejor precio al nivel de calidad deseado y dentro de las exigencias de entrega y
requerimientos.
Estándares de mano de obra directa
Contabilidad de Costos
110
Los estándares de la mano de obra directa al igual que los materiales directos pueden dividirse en estándares de precio
(tarifas de mano de obra) y estándares de eficiencia (horas de mano de obra).
Los estándares (tarifas) de precio son tarifas predeterminadas para un periodo. La tarifa estándar de pago de un individuo
usualmente se basa en el tipo de trabajo que realiza y en la experiencia que la persona ha tenido en el trabajo.
Estándares de eficiencia de mano de obra directa
Son estándares de desempeño predeterminados para la cantidad de horas de mano de obra directa que se debe utilizar en
la producción de una unidad terminada. Los estudios de tiempos y movimientos son útiles en el desarrollo de estándares
de eficiencia de mano de obra directa. En esos estudios se hace un análisis de los procedimientos que siguen los
trabajadores y de las condiciones (espacios, temperatura, equipo, herramientas, iluminación etc.) en las cuales deben
ejecutar sus tareas asignadas.
Cuando una compañía introduce un nuevo producto o proceso de manufactura, la cantidad de horas de mano de obra
directa que se requiere para producir una unidad generalmente disminuye a medida que los trabajadores se familiarizan
con el proceso. Los estudios han revelado que el tiempo promedio (horas) que se requiere para terminar una unidad
disminuirá en una taza porcentual constante desde el primer trabajo o unidad, hasta que haya ocurrido el aprendizaje
total.
Cálculos De Costos Estándares
Para el cálculo de los costos estándares es necesario definir previamente un volumen de producción estándar y unas
determinadas circunstancias consideradas como normales bajo las cuales el proceso productivo se ha de desarrollar. EL
volumen de producción estándar es el número de unidades de producto que se espera fabricar para un periodo dado si se
Contabilidad de Costos
111
trabaja eficazmente. Si por ejemplo, se quiere calcular los costos estándares de noviembre: durante este mes se espera
fabricar 1000 unidades de producto.
Una vez definida esta producción, así como las circunstancias que rodearan a al misma, se determinaran los consumos
necesarios para cumplir con ese objetivo. Tales consumos o costos estándar se han de definir como:
Técnica: Numero de unidades físicas a consumir de cada factor productivo para obtener una unidad de producción
(Kilos, litros, metros, unidades de materia prima, horas de mano de obra, horas/maquina, etc.
Económica: Valor monetario de cada una de las unidades físicas a consumir para la producción estándar.
Tipos de Estándares
Entre los tipos de estándares que pueden emplearse tenemos:
Estándar físico o básico: Una vez que se establece es inalterable. Tal estándar puede ser ideal o alcanzable cuando se
establece inicialmente, pero no debe alterarse una vez fijado (presupuesto). Debido a la disminución obvia de su utilidad
para la gerencia sobre un ejercicio económico, los estándares fijos raras veces se utilizan en las empresas manufactureras.
Estándar Ideal: Este supone que los elementos de materiales directos, la mano de obra directa y los costos indirectos de
fabricación se adquirirán al precio mínimo en todos los casos. Se basa también en el uso óptimo de los componentes de
materiales directos, de mano de obra directa y de costos indirectos de fabricación a un 100% de la capacidad de
manufactura. En realidad los estándares ideales no pueden satisfacerse generan variaciones desfavorables.
Estándar Alcanzable: Se basan en un alto grado de eficiencia, pero difieren de, los estándares ideales en el sentido en que
pueden ser satisfechos o incluso excedidos por la utilización de operaciones eficientes, estos consideran que los
componentes pueden adquirirse a un buen precio global.
Contabilidad de Costos
112
Hasta aquí se ha definido costo estándar que son y como se establecen, a continuación s tratara el costeo estándar enfocado
hacia el calculo y el análisis de variaciones.
Uno de los propósitos mas importantes del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia en el control de los
costos de producción, los estándar permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los resultados reales con los
resultado estándares ( planeados) las diferencias que surgen entre los resultados reales y los planeados se denominan
variaciones. El análisis de variaciones es una técnica que la gerencia puede emplear para medir el desempeño, corregir
ineficiencias. Lo jefes de departamento o centro de costos rinden informes al supervisor de la producción, quien delega
autoridad en ellos.
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base a una variación.
Variación de los materiales directos
Las variaciones de los materiales pueden dividirse en variación de precio y variación de la eficiencia (cantidad o uso)
Variación del precio de los materiales directos
La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio estándar por unidad de materiales
directos comprados genera la variación del precio de los materiales directos por unidad; cuando se multiplica por la cantidad
real adquirida, el resultado es la variación total del precio de los materiales directos. Este es el método preferido para
calcular las variaciones del, precio de los materiales directos porque las variaciones las variaciones se registran cuando se
realizan las compras. Algunas empresas prefieren calcular la variación del precio de los materiales directos cuando estos se
emplean en la producción. La desventaja de este segundo método es que la variación no se calcula hasta cuando se utilizan
los materiales directos. Sin embargo, en los últimos años el intervalo transcurrido entre la compra inicial y el uso de un
material se reducido a medida que mas empresas implementan procedimientos de inventarios.
Contabilidad de Costos
113
Es de especial importancia anotar que la cantidad real comprada se utiliza en el calculo de la variación del precio de los
materiales directos en vez de la cantidad usada, puesto que es el acto de la compra y no la requisición lo que dará origen a
una variación de precio. La ecuación pa la variación del precio de los materiales directos es:
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación con base a una variación.
Los costos indirectos de fabricación estándares se aplican a la producción multiplicando las horas estándares permitidas por
la taza estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación. La ecuación para el análisis de los costos indirectos de
fabricación con base en una variación:
Variación total
De los costos
Indirectos de
Fabricación
=
Costos
Indirectos de
Fabricación Reales
-
Costos
Indirectos de
Fabricación
aplicados
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones
Variación del
precio de los
materiales
directos.
=
Precio unitario
real
-
Precio
unitario
estándar
x Cantidad real comprada
Contabilidad de Costos
114
Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base en dos variaciones, en variación del presupuesto (controlable) y
una variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa).
Análisis de variaciones uno de los propósitos mas importantes del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la gerencia
en el control de los costos de producción. Los estándares permiten que la gerencia haga comparaciones periódicas de los
resultados reales con los resultados estándares (o planeados). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y los
planeados se denominan variaciones
El análisis de variaciones es una técnica.
1.-) variación del presupuesto (controlable). La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos
de fabricación presupuestada con base en las horas estándares permitidos de mano de obra directa es igual a la variación del
presupuesto. La ecuación para la variación del presupuesto es:
Presupuesto controlable = Costos indirectos de
fabricación reales -
Costos indirectos de
fabricación
presupuestados en
horas estándares
permitidas de mano
directa*
*Los costos indirectos de fabricación presupuestados en horas estándares permitidas de mano de obra directa son iguales a
los costos indirectos de fabricación variables (horas estándares de mano de obra directa por tasa estándar de aplicación de
los costos indirectos de fabricación variables) más los costos indirectos de fabricación fijos presupuestados.
Contabilidad de Costos
115
Análisis de los costos indirectos de fabricación con base en tres variaciones.
Bajo el análisis de los costos indirectos de fabricación con base a tres variaciones, la variación del presupuesto se divide en sus
dos variaciones componentes: una variación del precio (gastos) y una variación de eficiencia. La variación de l volumen de
producción permanece igual.
Variación del precio (gasto). La diferencia entre costos indirectos de fabricación reales y costos indirectos de fabricación
presupuestados con base en las horas de mano de obra directa reales trabajadas es igual a la variación del precio. La ecuación
para la variación del precio es:
Variación del precio
(gasto) =
Costos indirectos de
fabricación reales -
Costos indirectos de
fabricación
presupuestados en
horas reales
trabajadas de mano
de obra directa.
Variación de la eficiencia
La diferencia entre horas reales trabajadas de mano de obra directa y horas estándar permitidas de mano de obra directa,
multiplicada por la taza estándar de aplicación de los costos indirectos de fabricación variables es igual a la variación de la
eficiencia, y su ecuación es:
Variación de
la eficiencia
=
Horas reales
trabajadas de
-
Horas
estándares
Tasa estándar de
aplicación de los costos
Contabilidad de Costos
116
mano de obra
directa
permitidas de
mano de obra
directa
x
indirectos variables.
Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o meno eficientes que lo planeado. Si los trabajadores son ineficientes, las
horas reales trabajadas de mano de obra directa excederán las horas estándares permitidas de mano de obra directa, por
consiguiente, se incurrirá en mas costos indirectos de fabricación variables de lo planeado para la manufactura de unidades
terminados.
Eficiencia.
(Horas- horas reales) x Tarifa estándar
La tarifa estándar y las horas aplicadas son los datos que la empresa los tiene previamente estimados.
Al hacer estos cálculos se obtienen las diferencias en variaciones que pueden ser favorables o desfavorables
Una variación es favorables cuando el valor real es menor que el valor Estándar, es decir lo que se gasto o incurrió resulta ser
menor que lo que se tenia presupuestado dando un resultado positivo.
Variación desfavorable
Una variación desfavorable se da cuando el valor real es mayor que el valor estándar, es decir, el gasto en que se incurrió
Es suprior a lo que se tenia previsto.
A continuación para ilustra los procedimiento contables es necesario realizar los ajuste a los estados financieros es obligatorio
hacer los siguientes asientos contables.
Contabilidad de Costos
117
Si al momento de la compra de materiales, el precio real es mayor que el estandar (variación desfavorable) el asiento seria el
siguiente:
1.-)
DEBE HABER
Inventario de materias primas xxx
Vacion de precio de materiales xxx
Cuentas por pagar /Banco xxxx
2.-) Si la variación resulta favorable, es decir. El precio al cual las mercancías fueron realmente compradas es menor que el
precio estándar, el asiento seria el siguiente.
DEBE HABER
Inventario de materias primas xxx
Variación de precio de materia prima xxx
Cuentas por pagar/ Banco xxx
3.-) Para transferir el costo de materia prima al inventario de productos en proceso, cuando la variación es desfavorable, el
asiento es el siguiente.
DEBE HABER
Inventario de productos en proceso xxx
Variación en la cantidad de materiales xxx
Inventario de materias primas xxxx
Contabilidad de Costos
118
4.) Cuando se realiza la transferencia y la variación es favorable el asiento es el siguiente:
DEBE HABER
Inventario de productos en proceso xxx
Variación en la cantidad de materiales xxx
Inventario de Materias primas xxx
5.) Para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa reconocida al momento de pagarlas resultando
una variación desfavorable el asiento es el siguiente:
DEBE HABER
Inventario de productos en proceso xxx
Variación de la tarifa de mano de obra xxx
Variación de eficiencia de mano de obra xxx
Nómina de fábrica xxx
6.) Cuando la variación de la tarifa y eficiencia de la mano de obra resulta favorable el asiento es el siguiente:
DEBE HABER
Inventario de productos xxx
Variación de la tarifa de mano de obra xxx
Variación de eficiencia de mano de obra xxx
Nomina de fabrica xxx
Contabilidad de Costos
119
Variación del volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)
La ecuación para la variación del volumen de producción es la siguiente:
Variación del
volumen de
producción
(denominador
o capacidad
ociosa)
= (
Horas de
mano de
obra directa
del
denominador
-
Horas
estándares
permitidas
de mano
de obra
directa
) x
Tasa
estándar
de
aplicación
de los
costos
indirectos
de
fabricación
fijos.
Contabilidad de Costos
120
El cuadro que a continuación se describe permite analizar una variación controlable
Análisis de una variación controlable
Costos indirectos de Fabricación
Presupuesto en horas estándar
Variacion controlable
Reales Permitidas Desfavorable
790 558 232
3.050 2.790 260
600 1.116 - 516
1.755 1.674 81
6,195 6.138 57
3,800 3.500 300
25,000 25.000 -
1.500 1.500 -
6.000 6.000 6.000
Contabilidad de Costos
121
36.300 36.000 300
42.495 42.138 357
Contabilidad de Costos
122
Lectura Complementaria
Unidad 5
Críticas a un sistema de costos estándar
Como herramienta de control ayuda a detectar áreas de oportunidad que los administradores principales no podrían detectar a causa del gran número de procesos, empleados y productos que pasan por la fábrica. Un sistema de costos estándar permite la aplicación de la administración por excepción, la cual se basa en el principio de que “las actividades o procesos que se cumplen de acuerdo con los planes no requieren supervisión, son aquellas actividades o procesos que arrojan resultados excepcionales que requieren atención especial por parte de la administración del negocio”.
Un sistema de costos estándar es apropiado para empresas que poseen productos en los que los procesos se aplican de forma repetitiva y por largos períodos. Cuando esto ocurre, se obtienen los beneficios de las curvas de aprendizaje y se pretende ahorrar recursos al lograr pequeños cambios en los procesos de producción. Un sistema de costos estándar ha sido duramente criticado en los últimos años. Los argumentos más fuertes utilizados en su contra son:
1. La información proporcionada por el sistema es inoportuna, pues al estar ligada al sistema contable es presentada al final de cada período contable.
2. La información sobre las variaciones no específica a qué línea, corrida o celda de producción corresponden.
3. Los sistemas de costos estándar se enfocan demasiado en el costo y eficiencia de la mano de obra, factores que en la actualidad se reducen en proporción a la materia prima y a los costos indirectos.
4. En sistemas de producción automatizados, las variaciones resultan ser mínimas o inexistentes, por lo que un sistema de costos estándar carece de importancia.
5. Ciclos de vida más cortos de los productos significan ciclos de vida más cortos para los procesos y por consecuencia para los estándares, que son la base para calcularlos. Al utilizar estándares inadecuados se presenta una base errónea para medir el desempeño y toma de decisiones. Por ejemplo, al utilizar sistemas de producción flexibles, es difícil tener un proceso productivo estable que permita la adecuada aplicación de estándares.
Las primeras dos críticas están relacionadas con la frecuencia y alcance de
Contabilidad de Costos
123
la información. En la actualidad los sistemas computacionales nos permiten realizar un seguimiento detallado de unidades por procesos en tiempos reales. Manejar información en tiempo real permite generar reportes de variaciones para los recursos considerados variables con la frecuencia que la administración considere adecuada. La tercera y cuarta críticas están relacionadas con el grado de automatización del producto, en donde aún se consideran procesos de producción estables. La solución a estas dos críticas consiste en reconsiderar el uso de la mano de obra como cost driver para distribuir el costo indirecto. La quinta crítica se refiere al nivel de cambios en los procesos de producción. En este caso es necesario cuestionar si el sistema de costos es aún adecuado con base en un análisis de costo-beneficio.
Tomado de: Aldo Torres. (2002). Contabilidad de Costos. p.181.
Contabilidad de Costos
124
Actividades
Unidad 5
Diciembre, 2006.
A.- Preguntas:
1.- Defina sistema de contabilidad de costo estándar.
2.- Indique cuáles son las variaciones relacionadas con la materia prima. Defínala.
3.- Explique la utilidad de la variación total de costos indirectos.
4.- Explique las características de un sistema de costo estándar.
B.- Ejercicio
1.- La Compañía F Bombas C.A. Produce, bombas eléctricas de uso comercial. Tiene su planta y oficinas en la
Ciudad de Maracay. Estado Aragua. Venezuela. La empresa utiliza un departamento de costos para controlar
Y analizar los costos de producción. A fines del presente período, el departamento de contabilidad de costos,
Mostraba la siguiente situación:
DATOS REALES:
a) Producción: 18.800 unidades
Materiales: Comprados 80.000 Kg. Bs. 0.36 por Kgr.
100.000 Kg. Bs. 0.40 por Kgr.
Solicitados: 155.600 Kgr.
b) Mano de Obra Directa: Horas reales trabajadas 38.400
Horas estándar asignadas 37.600
Costo real MOD en promedio Bs. 4,50
p/hora
c) Costos Indirectos: Costos Indirectos Variables Bs. 32.900
Costos Indirectos Fijos Bs. 11.900
Total Costos Indirectos Bs. 44.800
La tasa de costos indirectos se basa en una capacidad normal de 36.000 horas. Los costos indirectos
presupuestados son:
Costos indirectos variables Bs. 30.600
Costos indirectos fijos Bs. 12.600
La tarjeta de costo estándar mostraba, para cada unidad: Bs.
Materiales Directos 1 Kgr a Bs. 0,40 por cada Kgr.. 6,40
Mano de Obra Directa 4 horas a Bs. 4.40 por hora. 17,60
Costos Indirectos 4 horas a Bs. 1,30 por hora. 4,80
Total Costo estándar de manufactura 28,80
Contabilidad de Costos
125
Preparar análisis de variaciones para a) materiales directos y b) para mano de obra directa.
Solución.
a) Variación en los materiales
Variación en el precio de compra de los materiales Bs.
Cantidad real comprada x precio real 180.000 0,382 68.760
Cantidad real comprada x precio estándar 180.000 0,400 72.000
Variación en el precio de los materiales comprados (favorable) -3.240
Cálculo precio real de compra: Bs.
80.000 0,36 28.800
100.000 0,40 40.000
180.000 68.800 0,382
b) Variación en la cantidad de materiales utilizados
Cantidad real utilizada x precio estándar 155.600 0,40 62.240
Cantidad estándar asignada x cioEstándar 300.800 0,40 120.320
Variación en la cantidad de materiales utilizados (favorable) -58.080
Cálculo cantidad estándar asignada
Unidades de producción x Kg por Und. Estándar
18.800 16 300.800
a) Variaciones en la Mano de Obra
Variación en la tasa de MOD.
Horas reales trabajadas x tasa real 38400 4,50 172.800
Horas reales trabajadas x tasa estándar 38400 4,40 168.960
Variación en la tasa de MOD.(desfavorable) 3.840
b) Variación en la eficiencia de la MOD.
Horas reales trabajadas x tasa estándar 38400 4,40 168960
Horas estándar asignadas x tasa estándar 37600 4,40 165440
Variación en la eficiencia MOD (desfavorable) 3520
Contabilidad de Costos
126
Unidad VI
SISTEMAS DE COSTOS BASADOS EN LAS ACTIVIDADES
Contabilidad de Costos
127
Llegar al final de un escalón, debe ser, el momento en el cual nos damos cuenta que
hemos llegado a una nueva meta. Conocer los sistemas de costos, debe ser el
reconocimiento de las nuevas metas y saberes que estarán por venir.
La presente unidad tiene como propósito ofrecer los lineamientos
fundamentales del sistema de costos por actividades, su definición,
características y aspectos relevantes; que deberán convertirse, junto a las
otras unidades en insumo permanente para la toma de decisiones en el
ámbito administrativo.
Después de escalar una montaña muy alta, descubrimos
que hay muchas otras montañas por escalar.
Nelson Mandela
Contabilidad de Costos
128
El ABC
El ABC (siglas en inglés de “Activity Based Costing” o “Costo Basado en actividades”)
se desarrolló como herramienta práctica para resolver un problema que se le presenta a
la mayoría de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos
tradicionales se desarrollaron principalmente para cumplir la función de valoración de
inventarios (para satisfacer las normas de “objetividad, verificabilidad y materialidad”),
para incidencias externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos
sistemas tradicionales tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con
fines de gestión interna.
El modelo de costo ABC es un modelo que se basa en la agrupación en centros de que
conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la actividad
productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a través de su
consumo con el costo de los productos. Lo más importante es conocer la generación de
los costos para obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los
factores que no añadan valor.
¿Qué es y qué objetivos persigue el ABC?
Se podría afirmar que es un sistema de gestión “integral” que nos permite conocer el
flujo de las actividades realizadas en la organización que están consumiendo los
recursos disponibles y por lo tanto incorporando o imputando costos a los procesos.
Las características
Es un sistema de gestión “integral”, donde se puede obtener información de medidas
financieras y no financieras que permiten una gestión óptima de la estructura de costos.
Permite conocer el flujo de las actividades, de tal manera que se pueda evaluar cada una
por separado y valorar la necesidad de su incorporación al proceso, con una visión de
conjunto.
Proporciona herramientas de valoración objetivas de imputación de costos.
El ABC se desarrolló por primera vez como solución a estos problemas por dos
profesores de la Universidad de Harvard, Robin Coopert y Robert Kaplan. Ellos
identificaron tres factores independientes pero simultáneos como las razones principales
que justifican la necesidad y la práctica del ABC:
El proceso de estructura de costos ha cambiado notablemente. A principios de siglo, la
mano de obra directa representaba aproximadamente el 50% de los costos totales del
producto, mientras que los materiales representaban un 35% y los gastos generales un
Contabilidad de Costos
129
15 %. Ahora, los gastos generales normalmente ascienden a cerca del 60% del costo del
producto, con los materiales en el orden del 30 % y la mano de obra directa en tan sólo
un 10%. Obviamente, el empleo de las horas de mano de obra directa como base de
asignación tenía sentido hace 90 años, pero no tiene validez dentro de la estructura de
costos actual.
El nivel de competencia que confrontan la mayoría de las firmas ha aumentado
notoriamente. El entorno competitivo mundial y rápidamente cambiante no es un cliché,
es una realidad perturbadora para muchas firmas. Conocer los costos reales de los
productos es esencial para sobrevivir en esta nueva situación competitiva.
El costo de la medición ha bajado a medida que mejora la tecnología de procesamiento
de información. Incluso hace veinte años, el costo de acumular, procesar y analizar los
datos necesarios para ejecutar un sistema de ABC habría sido prohibitivo. Hoy, sin
embargo, estos sistemas de medición de actividades no sólo son financieramente
accesibles, sino que una gran parte de los datos ya existen en alguna forma dentro de la
organización. Por lo tanto, ABC puede resultar sumamente valioso para una
organización, porque proporciona información sobre el alcance, costo y consumo de las
actividades operativas.
Principios del Método ABC
Las dos ideas fundamentales de las cuales parte la metodología en cuestión son:
los productos no consumen costos sino actividades
Las actividades son la expresión cuantificada de los recursos consumidos por las
actividades.
De ello se deriva en primer lugar que la gestión de los costos se deberá centrar
principalmente en las actividades que los originan llevando a que la gestión óptima de
las mismas generar la reducción de los costos que de ellas se derivan. En segundo lugar
debe establecerse una relación causa/ efecto entre las actividades y los productos o
servicios. De ello se deriva que a mayor consumo de actividades corresponde la
imputación de mayores costos y viceversa. En tercer lugar tenemos que la mayor
objetividad en la asignación de los costos resulta de conocer los recursos consumidos en
cada actividad. Por lo tanto la imputación al producto o servicio será función de las
actividades que haya producido o consumido.
Desglose del ABC por Función
Las actividades se relacionan en conjunto que forman el total de los procesos
productivos, lo que son ordenados de forma secuencial y simultánea, para así obtener
diferentes estados de costo que se acumulan en la producción y el valor que agregan a
cada proceso (ABM). Los procesos se definen como organización racional de
instalaciones, maquinarias, mano de obra, materia prima, energía y procedimientos para
conseguir al resultado final.
Contabilidad de Costos
130
En estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuación se relacionan las más comunes:
Actividades Procesos
Homologar productos
Clasificar proveedores
Negociar precios
Recibir materiales
Planificar la producción
Despachar pedidos
Facturar
Cobrar
Diseñar nuevos productos
Compras
Ventas
Finanzas
Personal
Planeación
Investigación y desarrollo
Procesos
Las actividades y los procesos para ser operativos desde el punto de vista de eficiencia,
necesitan ser homogéneos para medirlos en funciones operativas de los productos.
Identificación de Actividades
En el proceso de identificación del sistema ABC se debe, en primer lugar, ubicar las
actividades de forma adecuada en los procesos productivos que agregan valor, para que
en el momento que se inicien operaciones, la organización tenga la capacidad de
responder con eficiencia y eficacia a las exigencias que el mercado le imponga. Después
que se hayan especificado las actividades en la empresa y se agrupen en los procesos
adecuados, es necesario establecer las unidades de trabajo, los transmisores de costos y
la relación de transformación de los factores para medir con ello la productividad de las
entradas y para trasmitir racionalmente el costo de las entradas sobre el costo de las
salidas.
Un estudio de la secuencia de actividades y procesos, unido a sus costos asociados,
podrá ofrecer a las directivas de la organización una visión de los puntos críticos de la
cadena de valor, así como la información relativa para realizar una mejora continua que
puede aplicarse en el proceso creador de valor. Al conocer los factores causales que
accionan las actividades, es fácil aplicar los inductores de eficiencia que son aquellos
factores que influyen decisivamente en el perfeccionamiento de algún atributo de
eficiencia de la actividad cuyo afinamiento contribuirá a completar la armonía de la
Contabilidad de Costos
131
combinación productiva. Estos inductores suelen enfocarse hacia la mejora de la calidad
o características de los procesos y productos, a conseguir reducir los plazos, a mejorar el
camino crítico de las actividades centrales y a reducir costos.
Por último es necesario establecer un sistema de indicadores de control que muestren
continuamente como va el funcionamiento de las actividades y procesos y el progreso
de los inductores de eficiencia. Este control consiste en la comparación del estado real
de la acción frente al objetivo propuesto, estableciendo los correctores adecuados para
llevarlos a la cadena de valor propuesta.
La teoría económica convencional y los sistemas de contabilidad de gestión tratan los
costos como una variable solamente si cambian con las fluctuaciones de producción a
corto plazo. La teoría de ABC sostiene que muchas importantes categorías de costos no
varían con los cambios de producción a corto plazo, sino con cambios (durante varios
años) en el diseño, composición y variedad de los productos y clientes de la empresa.
Estos costos de complejidad deben identificarse y asignarse a los productos.
Medidas de Actividad
Son medidas competitivas que sirven como conexión entre las actividades y sus gastos
indirectos de fabricación respectos y que pueden relacionar también con el producto
terminado. Cada medida de actividad debe estar definida en unidades de actividad
perfectamente identificables.
Las medidas de actividad son conocidas como “Cost Drivers”, termino cuya traducción
se aproxima a “origen del costo” porque precisamente son los cost drivers los causan
que causan que los gastos indirectos de fabricación varíen, es decir, mientras más
unidades de actividad del costs drivers específico identificado para una actividad
mayores serán los costos indirectos asociados con esa actividad.
Un ejemplo de cost drivers podría ser el número de proveedores
Número de órdenes de producción hechas
Número de entregas de material efectuadas
De esta manera se les asigna un costo mayor a aquellos productos que hayan
demandado más recursos organizacionales, y dejarán de existir distorsiones en el costo
de los productos causados por los efectos de asignación de promedios de un sistema
tradicional de asignación de costos que falla en estudiar las verdaderas causas del
comportamiento de los gastos indirectos de fabricación y que, por ello, los prorratea
utilizando bases de asignación arbitrarias como las horas de mano de obra directa.
El sistema tradicional no identificó, ni estudió, ni analizó las causas de fondo del origen y variaciones de los gastos indirectos de fabricación. El método ABC sostiene que cada renglón
Contabilidad de Costos
132
de los gastos indirectos de fabricación está ligado a un tipo de actividad específica y es explicado por una medida de actividad diferente. En otras palabras, lo que explica el comportamiento de los costos de los departamentos indirectos (considerados por la mayoría de ellos como fijos según el pensamiento contable tradicional) son las distintas transacciones o actividades que consumen de ellos los productos terminados en su elaboración.
Resumen
El costeo por actividades es una herramienta para asignación de costos indirectos. A
diferencia de los costos directos, fácilmente identificables con los productos, los
indirectos deben ser asignados a los mismos con base a diferentes criterios.
Tradicionalmente el criterio de asignación se basada en el costo de la mano de obra,
pero el mismo resulto rebasado por las nuevas necesidades de la profesión contable. Por
lo tanto, se ideo el costeo por actividades, que es un método que distribuye los costos
entre las actividades para después asignarlos a los productos o los servicios basados en
el consumo de dichas actividades.
Los diferentes sistemas de costos generan diferentes costos de producción asignados a
los productos.
Los cost Drivers o conductos de actividad son un evento que hace que una actividad se
genere y que, como consecuencia, afecta al costo asociado con ella. Los factores que
generan costos son el volumen de producción y la complejidad.
El análisis de actividades tiene por objetivo detectar las actividades críticas de los
procesos de producción o generación de servicios.
Un centro de actividades es una unidad organización que incluye todos los recursos
necesarios para que la actividad pueda ser llevada a cabo.
Contabilidad de Costos
133
Lectura Complementaria
Unidad 6
Aportes del método ABC
Con todo lo expresado en esta unidad, cabe preguntarse el por qué del auge y apoyo actual del ABC; qué aporta de nuevo el método frente a los anteriormente utilizados.
La respuesta de los profesionales no es unánime, dándose posiciones totalmente contrarias. En un extremo, está la de concebir el ABC como nuevo paradigma que resolverá los problemas tradicionales de la contabilidad de costos y que permite, con carácter universal, calcular los costos y evitar las deficiencias que hasta ahora se daban. En el otro, se argumenta que no aporta nada nuevo, que ya fue creado en su día junto con los sistemas tradicionales y que su auge no pasa de ser una corriente equiparable a la de una moda.
El argumento más empleado en su defensa es el de que con el ABC puede establecerse una relación causa – efecto entre actividades y productos tal que a mayor consumo de actividades por parte de un producto mayor costo habrá de asignársele y viceversa. En base a este criterio, se afirma que el sistema permite resolver los dos problemas clave que desde siempre arrastra la contabilidad administrativa:
El reparto de costos indirectos, dado que, al crear las actividades, los costos pasan a ser todos directos en relación con las mismas.
La gestión de los costos, puesto que al disponer de información tan detallada sobre costos y tareas, las actividades pueden modificarse técnicamente, suprimirse, sustituirse, espaciarse en el tiempo, etc. Esto hace que cobre especial importancia la definición del costo objetivo, a cambio de otras clasificaciones (estándares, fijos, variables, etc.)
Para la resolución de ambas cuestiones, se considera que el instrumento clave es el “cost-driver” o inductor de costos. Éste, al poner en relación directa cada actividad con cada producto y facilitar la medida de ejecución de cada actividad, permite mejorara la gestión de los costos, ya que con esta información la actividad (unidad de costos) puede ser reducida, suprimida, sustituida, potenciada, etc.
Para los partidarios del ABC, este sistema es más eficaz que otros por su supuesto de partida, ya comentado en párrafos anteriores: los productos no consumen costos sino actividades. Los costos, a cambio, son concebidos
Contabilidad de Costos
134
como la valoración, en términos monetarios de los recursos o factores productivos que consumen las actividades. En consecuencia, para una adecuada gestión de costos habrá que actuar directamente sobre las tareas que los generan, es decir, sobre las actividades y no sobre los productos, como se ha hecho tradicionalmente. Según se argumenta, con este enfoque el ABC supone un cambio radical en el planteamiento metodológico de la contabilidad de costos.
Algunos profesionales justifican la pérdida de vigencia de los sistemas convencionales de costos (orientados únicamente al cálculo de costos, tomando como referencia el volumen de producción) por el incumplimiento de la condición de homogeneidad de las secciones, por el cambio cualitativo y cuantitativo en el comportamiento de los costos indirectos, por la falta de adecuación de la información que proporcionan en relación con los criterios decisionales y por su rigidez e inflexibilidad.
Sin embargo, para otros profesionales las posiciones han de ser más intermedias. Reconocen como mérito del ABC el aportar una visión novedosa en cuanto a la manera de entender la gestión de costos. Sin embargo, consideran que su aportación en cuanto a la asignación de costos es más bien relativa. Consideran que el criterio que propone para asignar costos es el tradicional (los costos son agrupados en las actividades atendiendo a conjuntos homogéneos). Por otro lado, la elección de “cost-drivers” efectivamente se lleva a cabo en función de la relación causa – efecto entre actividades y productos, pero esta cuestión también se pretende entre secciones y productos.
Desde hace años, ya se venían buscando bases de asignación de costos distintas al volumen de producción, por lo que esto no es una novedad del ABC. Sin embargo, hay que reconocer que lo que el ABC ha hecho es profundizar en estas bases y contribuir a una mejor resolución de los problemas.
Otras posiciones totalmente contrarias al método utilizan como principal argumento el que no aporta nada o casi nada en comparación con otros sistemas. Admiten que su máximo logro es el de intentar solventar el problema de la asignación de costos indirectos, sin conseguirlo totalmente porque siguen existiendo, en su opinión, actividades indirectamente relacionadas con los productos. Su otro objetivo, el de evitar actividades
Contabilidad de Costos
135
Actividades
Unidad 6
Contabilidad de Costos
136
BIBLIOGRAFÍA
BRITO, J. (1994) Contabilidad Básica. Venezuela: Editorial Centro de Contadores.
CATACORA, F. (2000) Contabilidad. La base para la toma de decisiones gerenciales.
Venezuela: Mc Graw Hill Interamericana.
HARGADÓN Y MUNERA. (1985) Contabilidad de Costos. Colombia: Editorial
Norma.
POLIMENI, R y otros. (1994) Contabilidad de Costos. Conceptos y aplicaciones para
la toma de decisiones gerenciales. Colombia: Mc Graw Hill.
SINISTERRA, G. 1997. Fundamentos de Contabilidad Financiera y de Gestión.
Colombia. Editorial Universidad del Valle
TORRES SALINAS, A. (2001) Contabilidad de Costos. Análisis para la Toma de
Decisiones.
www.redcontable.com
Contabilidad de Costos
137
Asientos contables
Contabilización de las diferencias entre Costo indirecto real y estimado
A continuación se presenta el registro de las transacciones de El telar del mes da abril
del 2000. Primero fue necesario registrarla compra de materia prima. En Mayo se
compraron 9.200 unidades de materiales a 2 bolívares cada una. Si estas compras fueron
hechas a crédito, el asiento contable necesario para registrar la compra es de:
Inventario de materia prima 18.400
Cuentas por pagar 18.400
Para registra compra a crédito (9200 x 2)
Cuando se envía los materiales al departamento de producción se genera el siguiente
asiento. Para registrar la requisición de materiales
Inventario de productos en proceso 28.500
Inventario de materia prima 28.500
Se enviaron 14.250 unidades de materia prima al proceso productivo.
Para incluir el costo de la mano de obra a los productos se realiza el siguiente asiento
contable
Inventario de productos en proceso 14.400
Gasto por sueldo 14.200
Se reconoce el gasto de la mano de obra utilizada en la producción.
Inventario de producto en proceso 36.000
Costo indirecto aplicado 36.000
Para reconocer el costo indirecto aplicado a la producción
Inventario de productos terminados 74.400
Inventario de productos terminados 74.400
Para registrar salida de los productos terminados en los departamentos de producción y
mostrarlos en el inventario de productos terminados.
Contabilidad de Costos
138
Asiento contables costeo por procesos
La empresa los Andes realizo las siguientes transacciones, se hicieron los siguientes
asientos en el departamento de corte.
1. registro de los siguientes consumo materiales
Inventario de productos en proceso de corte 375.000
Inventario de Materiales 375.000
2.- Registro de la mano de obra directa
Inventario de productos en proceso 300.000
Nomina por pagar 300.000
3.- Registro de los costos indirectos de fábrica
Inventario de productos en procesos de corte 252.900
Costos indirectos de fabricación 252.900
4.- Transferencia de inventarios de productos en proceso de corte al inventario de
productos en proceso de costura.
Inventario de productos en procesos de costura 852.000
Inventario de productos en proceso de corte 852.000
5.- Transferencia del inventario final de producto terminado al costo de ventas. Para
ejemplificar este asiento se registrara las transferencias del inventario de producto
terminado al costo de ventas del departamento de costura que es el último departamento
del proceso productivo de la empresa.
Suponiendo que se vende 8000 prendas de vestir, el asiento seria.
Costo de ventas 654.160
Inventario de producto terminado 654.160
Asientos contables de costos Estándar
En el presente capitulo se abordo el funcionamiento de los sistemas de costos estándar
en relación con la materia prima y mano de obra. Para ilustrar los procedimientos
contables necesarios para realizar el ajuste de los estados financieros se hace necesario
realizar los siguientes asientos contables.
Contabilidad de Costos
139
1.- La variación del precio de materiales es reconocida al momento de realizar la
compra de materiales cuando el precio real es mayor que el estándar (variación
desfavorable) es el siguiente.
Inventario
Inventario de materias primas 802.125
Variación de precio de los materiales 16.785
Cuentas por pagar 785.340
En este asiento se registran las compras de bolsas y cajas del periodo. Al momento de la
compra una variación en el precio.
2.- Cuando la variación es favorable o bien el precio al cual las mercancías fueron
realmente comparadas es menor que el precio estándar, el asiento es el siguiente.
Inventario de productos en proceso 765.000
Variación de la cantidad de materiales 40.725
Almacén de materias primas 805.825
3.- El asiento para registrar las variaciones de tarifa y eficiencia de mano de obra directa
son reconocidas en el momento de pagar la mano de obra. Cuando la variación es
favorable.
En este asiento se registran las materias primas (Galletas, bolsas, y cajas) al costo
estándar es al almacén de productos e proceso, Sin embargo la cantidad de Materiales
que realmente salio del almacén de materia prima es de 805.725 Bolívares, por lo que se
esta reconociendo una variación desfavorable en uso de materiales. A continuación se
reconocen las variaciones de tarifa y eficiencia:
Inventario de productos en proceso 22.500
Variación de eficiencia de mano de obra 450
Variación de tarifa de mano de obra 2.550
Nomina de fabrica 25.500
En este asiento se reconoce una variación desfavorable de eficiencia de mano de obra
por 450 Bolívares y una variación desfavorable de la tarifa de mano de obra por 2.550
Bolívares.
Contabilidad de Costos
140
Asientos contables Por Órdenes Especificas
Contabilidad de costos Tema: sistema de costos por procesos Ejercicio
Ejercicio tipo examen:
A continuación se presenta un ejercicio de flujo de costos mediante el costeo por
órdenes de trabajo, junto con los asientos en el libro requeridos y la
documentación fuente necesaria. La empresa Se acabo el trimestre designada es
una compañía manufacturera especializada en mobiliario de oficina hecha a la
medida. Todas los pedidos se hacen según las especificaciones del cliente y los
costos se acumula de acuerdo con los con las ordenes de trabajo. El 17/06/200X la
empresa se ACABO EL TRIMESTRE a nuestra empresa un pedido de una mesa
grande para conferencias, hecha sobre medidas con sillas de la misma madera y
ciertas unidades de estantería a un precio total de 12000 Bs. El cliente desea la
entrega a más tarde 10 julio del 200X. La orden de se Acabo trimestre, designada
con el numero 85, se seguirá a través del proceso de fabricación y de la
acumulación de costos de producción. La siguiente información se relaciona con
dicha orden de trabajo:
1.-Compra de materiales: el 3 de julio del de 200x el departamentote compras
recibió 11000 Bs., en materiales las compras de materiales son a crédito y el pago
se efectúa después (no todos los materiales serán utilizados en al orden 85).
20 Madera de caoba----------------------10.000
100 Galones de pintura-------------------500
15 cajas de pegamento--------------------300
5 cajas de clavos (40) ---------------------200
Total------------------------------------- 11000
2.- El consumo de materiales: el 3 de julio del 200x, el departamento de producción
solicito los siguientes materiales y comenzó a trabajar en la orden 85:
Material directo para la orden de trabajo 85:
Madera caoba (5 laminas a 500 Bs. c/u-------------------------------------------2500
Los materiales directos no se utilizaran todos en la orden 85).
Pintura--------------------------------------------------------------------------50
Pegamento---------------------------------------------------------------------20
Clavos---------------------------------------------------------------------------40 110
Costo total de los materiales------------------------------------------------ 2610
Contabilidad de Costos
141
3- Costo de la mano de obra: El departamento de producción incurrió en los
siguientes costos de nomina para la semana que termina el 7 de julio del 200x (3
julio del 200x--- 7 de julio del 200x):
Mano de obra directa para la orden de trabajo 73-------------------300
Mano de obra directa para la orden de trabajo 85-------------------3500
Mano de obra indirecta-----------------------------------------------------1000
Costo total de la mano de obra 4800
4.- Costos indirectos de fabricación reales: El departamento de producción
incurrió en otros costos indirectos de fabricación (además de los materiales
indirectos y de mano de obra indirecta) por un total de 2000Bs para la semana
que termina el 7 de julio de 200x. Los costos indirectos de fabricación reales no se
cargan directamente a las órdenes de trabajo; por el contrario, se utiliza una taza
predeterminada para la aplicación de los costos indirectos de fabricación.
5.- Costos indirectos de fabricación aplicados: los costos indirectos de fabricación
se aplicaron a una taza del 75% de costo de mano de obra directa para la orden de
trabajo 85.
6.- Terminación de la orden de trabajo: La orden de trabajo 85 se termino el 7 de
julio del 200x y se transfirió a la bodega de artículos terminados.
7.- Venta de la orden de trabajo: SE ACABO EL TRIMESTRE retiro la orden de
trabajo 85 al 10 de julio del 200x el pago se realizara en 20 días.
Los siguientes asientos en libro diario e informes corresponden a la semana que
termina el 7 de de julio del 200x, cuando se comenzó y termino la producción de la
orden 85.
Contabilidad de Costos
142
Las materias primas y los suministros empleados en la producción se solicitan
mediante el departamento de compras estos materiales se guardan en el almacén
de materiales, bajo el control de un empleado y solo se entregaran al momento de
entregar una solicitud de requisición de manera apropiada.
Asiento 1
------------------------------------1-----------------------
Inventario de materiales 11.0000
Cuentas por pagar 11.000
Consumo de materiales:
El siguiente paso consiste en el proceso de manufactura consiste en obtener las
materias primas necesarias de la almacén de materiales. Existe un documento
fuente para el consumo de materiales en un sistema de costeo por órdenes de
trabajo: la requisición de materiales. Cualquier entrega de materiales por el
empleado encargado debe ser respaldada por una requisición de materiales
aprobada por el gerente de producción o por el supervisor del departamento. Cada
formato de requisición muestra el número de la orden de trabajo, el número del
departamento, los materiales y la cantidad de materiales solicitados.
Formato de requisición de Materiales
Fecha de pedido 3/7/200x
fecha de entrega 3/7/200x
Dpto. donde se genera la solicitud Producción
Aprobado por: PJ
La solicitud
Requisición 430 Entregada a: JN
Cantidad Descripción Nro de orden Costo unitario Costo Total en Bs
5 Laminas Caoba 85 500x lamina 2.500
10 galones pintura 85 5x galón 50
1 caja pegamento 85 20x caja 20
1 caja clavos 85 40 por caja 40
sub total 2.610
Devolución
Total 2.610
Contabilidad de Costos
143
Cuando los materiales directos se emplean en la producción, se realiza un asiento
en el libro diario para registrar la adición de materiales a inventario de trabajo en
proceso. Cuando se solicitan materiales indirectos, estos generalmente se cargan a
una cuenta de control de costos indirectos de fabricación por departamento.
Asiento 2
- registro de requisición de materiales directos e indirectos para la orden 85
-------------------------------2------------------------------------
Inventario de productos en proceso 2.500
Control de CI de fabricación, depto. Producción 110
Inventario de materiales 2.610
Nota cada cuenta de inventario de trabajo en proceso se registra en un libro mayor
auxiliar.
Costo de la mano de Obra
Hay dos documentos para la mano de obra en un sistema de costeo: una tarjeta de
tiempo una boleta de trabajo. Diariamente los empleados insertan las tarjetas, 8 o
reloj). En un reloj de control de llegada. Cuando salen y cuando regresan de
almorzar, cuando toman descanso y cuando salen de trabajo. Este sistema provee
automáticamente una fuente confiable para el calculo y el registro de la nomina. El
departamento de nomina determina la taza salarial del empleado. La suma del
costo de la mano de obra y las horas empleadas en as diversas ordenes de trabajo
(boletas de trabajo) debe ser igual al costo total de la mano de obra y el total de
horas de mano de obra para el periodo (tarjeta de tiempo).
Se dispone de la siguiente información relacionada con la orden de trabajo 85 para
la semana que termina el 7 de julio del 200x:
1.-Diez empleados trabajaron 40 horas cada uno. Exclusivamente en la orden de
trabajo 85. Su tasa salarial era de 8 por hora (10x 40 x 8 horas =3200Bs de mano
de obra directa.
2.- Dos empleados (X y Y) trabajaron 40 horas cada uno en la orden de trabajo 85
y 20 horas cada uno en la orden de trabajo 73. Su tasa salarial es 7,50 por hora
(2x20x 7,50Bs= 3000Bs de mano de obra directa para la orden de trabajo 85 y 300
Bs para la orden de trabajo73).
3.- Los salarios de los supervisores y del personal de mantenimiento en el
departamento de producción sumaban un total de 1000Bs.
Contabilidad de Costos
144
La figura que se presenta a continuación corresponde a la boleta de trabajo y a la
tarjeta de tiempo para el empleado y el 3 de julio del 200x 8 solo se presenta una
boleta de trabajo, puesto que Y trabajo las mismas horas en la orden de trabajo 85
todos los días). El tiempo acumulado para los empleados que trabajan de manera
directa en producción (mano de obra directa) se carga a cada orden de trabajo. El
tiempo de acumulado para los trabajadores que no puedan identificarse
directamente con una orden de trabajo específica corresponde a mano de obra
indirecta y se carga a control de costos indirectos de fabricación.
A intervalos periódicos se resumen las tarjetas de tiempo para registrar la nomina,
y las boletas de trabajo para cargarlas a inventario de trabajo en proceso o a
control de costos indirectos de fabricación. Debe conciliarse las horas de las
tarjetas de tiempo con las boletas de trabajo.
Boleta de trabajo
Orden de trabajo Nro. 85 Dpto Producción
Fecha 3/7 Empleado 4
Inicio: 1:p.m. Tarifa 7,50 Bs.
Termino: 5:00 p.m.
Total 4 horas Total 30 Bs.
Tarjeta de tiempos
Nombre del empleado xxx
Numero de empleado 70071
Semana del 3/7
3/7 4/7 5/7 6/7 7/7
Domingo Lunes Martes Miércoles jueves Viernes Sábado
8: a.m. 8: a.m. 8: a.m. 8: a.m. 8: a.m. 8: a.m.
12: p.m. 12: p.m. 12: p.m. 12: p.m. 12: p.m. 12: p.m.
1: p.m. 1: p.m. 1: p.m. 1: p.m. 1: p.m. 1: p.m.
5: p.m. 5: p.m. 5: p.m. 5: p.m. 5: p.m. 5: p.m.
8 8 8 8 8 8
Regular 40
Sobretiempo
Total 40
El total de la nomina se calcula a partir de las tarjetas de tiempo de la siguiente
manera.
10 empleados ( 400x 8)/hora) 3200
2 empleados (80x 7,50/ hora) 600
Supervisores y mantenimiento 1000
Contabilidad de Costos
145
Total de mantenimiento 4800Bs.
El asiento 3 registra el costo de la mano de obra (con base en las boletas de
trabajo) como sigue).
Asiento 3
Inventario de trabajo en proceso orden de trabajo 73 300
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85(3200+ 300) 3500
Control de costos indirectos de fabricación, Dpto. de producción 1000
Nomina por pagar 4800
Costos indirectos de fabricación
El tercer elemento que debe incluirse en la determinación del costo total de un
sistema por órdenes de trabajo son los costos indirectos de fabricación. En una
hoja de costos indirectos de fabricación para la semana que termina el 7 de julio
del 2000. Los costos indirectos de fabricación incurridos por el departamento de
producción para la semana que termina el 7 de julio de 2000 totalizaron 3110. Este
total que comprende.
Materiales directos 110
Mano de obra Indirecta 1000
Depreciación, maquinaria 220
Depreciación, Fabrica 290
Servicios generales 490
Varios 1000
Total 3110
El asiento 4 registra los costos indirectos de fabricación (excepto los materiales
indirectos, que se registraron en el asiento 2, y la mano de obra directa, que se
registro en el asiento 3)
Asiento 4
Control de costos indirectos de fabricación, departamento de producción 2000
Depreciación acumulada maquinaria 220
Depreciación acumulada, fabrica 290
Servicios generales por pagar 490
Cuentas varias por pagar 1000
El asiento 4 registra el saldo de de los costos incurridos por el departamento de
producción. En este ejemplo, los departamentos de producción acumula los costos
indirectos de fabricación; sin embargo debe tenerse en cuenta que estos costos
puedan registrarse para toda la fabrica y luego distribuirse a los departamentos de
producción para su asignación final a las ordenes de trabajo. La distribución de los
costos indirectos de fabricación a las órdenes de trabajo se hace con base a una
taza de aplicación predeterminada de los costos de fabricación.
Contabilidad de Costos
146
Para clarificar, el departamento de producción aplica los costos indirectos de
fabricación a una tasa del 75% de l costo de La mano de obra directa. El costo de
la mano de obra directa para la orden de trabajo 85 fue de 3.500. Por tanto, los
costos indirectos de fabricación aplicados serán de 2.625(el 75% de 3.500).
El asiento 5 registra la aplicación de los costos indirectos de fabricación a la orden
de trabajo 85.
Asiento 5
Inventario de trabajo en proceso, orden de trabajo 85 2.625
Costos Indirectos de fabricación aplicados, departamento de producción 2.625
El asiento 6 transfiere los artículos terminados de la cuenta de inventario de
trabajo en proceso a la cuenta de inventarios de artículos terminados para la orden
de trabajo 85 (materiales directos 2.500 + mano de obra directa 3.500 + costos
indirectos de fabricación 2.625).
Asiento 6
Inventario de artículos terminados 8.625
Inventario de trabajo en proceso 8.625
Y el asiento 7 registra el despacho de la orden de trabajo 85 a la Compañía Maple
Asiento 7
Cuentas por cobrar Compaña Maple 12.500
Costos de los artículos vendidos 8.625
Inventario de artículos terminados 8.625
Ventas 12.000
Contabilidad de Costos
147