consultas vinculantes en relacion con sociedades …

DICIEMBRE 2015 GABINETE DE ESTUDIOS 1

CONSULTAS VINCULANTES EN RELACION

CON SOCIEDADES CIVILES Y COMUNIDADES

DE BIENES.

TRIBUTACION POR IS O IRPF PARA

EJERCICIOS INICIADOS A PARTIR DE 1 DE

ENERO DE 2016

EFECTOS DE LOS ARTÍCULOS 8 LIRPF Y 7 LIS

(Actualizado a 29 de diciembre de 2015)

Página

1. Relación de consultas …………………………………………………………… 2

2. Normativa citada en las consultas ……………………………….……… 11

3. Consultas del programa informa de la AEAT…………………………. 22

4. Conclusiones del contenido de las consultas vinculantes de la Dirección General de Tributos………………………………………………. 31

5. Consultas a texto completo ……………………….……………………….. 35

Fuentes: Dirección General de Tributos: http://www.minhap.gob.es/es-ES/Normativa%20y%20doctrina/Doctrina/Paginas/ConsultasDGT.aspx

http://www.minhap.gob.es/es-ES/Normativa%20y%20doctrina/Doctrina/Paginas/ConsultasDGT.aspx

http://www.minhap.gob.es/es-ES/Normativa%20y%20doctrina/Doctrina/Paginas/ConsultasDGT.aspx


Acceso: http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/consulta.htm introduciendo como términos de búsqueda, en el apartado TEXTO LIBRE: sociedades civiles Agencia Tributaria: https://www2.agenciatributaria.gob.es/ES13/S/IAFRIAFRIINF

http://petete.minhap.gob.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/consulta.htm

https://www2.agenciatributaria.gob.es/ES13/S/IAFRIAFRIINF


1. RELACIÓN DE CONSULTAS

NOTAS PREVIAS:

- Acceso a texto íntegro situando el cursor sobre la referencia de la consulta (Vxxx-xx ) y

pulsando Ctrl + clic.

- Se destaca en letra cursiva y rojo el tratamiento final dado por la DGT a la consulta.

- Se destacan en letra cursiva y azul las cuestiones no tratadas por la DGT en la

contestación.

- En el apartado “CONTESTACIÓN” de cada consulta se ha reproducido el argumentario

común que se repite, por parte de la DGT, en todas las contestaciones a las consultas.

- Los términos destacados en negrita, cursiva, subrayado, mayúsculas y/o marcador

amarillo, son propios, introducidos para mejor lectura y comprensión del texto original

publicado por la DGT.

CONSULTAS V2376-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que se constituyó en 2004 por un abogado y un graduado social, ostentando cada uno un 50% de la entidad. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. > “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas” V2377-15 28/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil particular profesional, que desarrolla la actividad profesional prevista en el epígrafe 731 de la sección segunda de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, qué tratamiento fiscal corresponde a las cantidades que los socios de la entidad consultante retiran mensualmente a cuenta de los beneficios de la entidad. -> “Puesto que las actividades profesionales están excluidas del ámbito mercantil, la entidad consultante no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”

http://petete.minhap.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=35157&Consulta=sociedad+civil&Pos=299



-> No se pronuncia sobre el tratamiento fiscal que corresponde a las cantidades que los socios de la entidad consultante retiran mensualmente a cuenta de los beneficios de la entidad. V2378-15 28/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil que realiza la actividad de venta menor de juguetes y artículos de deporte, encuadrada en el epígrafe 659.6 del Impuesto sobre Actividades Económicas. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido está en el régimen de recargo de equivalencia. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, si debe llevar su contabilidad conforme al Plan General de Contabilidad y si está obligada a presentar cuentas anuales ante el Registro Mercantil. -> “… tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, la entidad consultante deberá llevar su contabilidad en los términos dispuestos en el artículo 120.1 de la LIS.” -> No se pronuncia sobre la obligación de presentar cuentas ante el Registro Mercantil, por no ser de su competencia. V2379-15 28/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil que realiza la actividad de fabricación de artículos de carpintería metálica encuadrada en el epígrafe 314.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido tributa en el régimen de módulos. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, si debe llevar su contabilidad conforme al Plan General de Contabilidad y si está obligada a presentar cuentas anuales ante el Registro Mercantil. -> “… tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, la entidad consultante deberá llevar su contabilidad en los términos dispuestos en el artículo 120.1 de la LIS.” -> No se pronuncia sobre la obligación de presentar cuentas ante el Registro Mercantil, por no ser de su competencia. V2380-15 28/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil particular que realiza la actividad de explotación agrícola de secano y regadío. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido tributa en el régimen especial agrario y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aplica el régimen especial de entidades en atribución de rentas, determinando sus resultados en estimación objetiva.





Si la actividad agrícola tiene la consideración de objeto mercantil y por tanto la entidad consultante debe tributar como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. ->”Puesto que las actividades agrícolas están excluidas del ámbito mercantil, la entidad consultante no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” V2381-15 28/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil, que desarrollla una actividad de ganadería. Dicha sociedad está constituida mediante contrato privado en 2005, que se eleva a público en 2007. Está participada por tres socios, con un porcentaje del 50%, 25% y 25%, respectivamente. Si la actividad desarrollada por la entidad consultante tiene la consideración de objeto mercantil y por tanto debe tributar como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. -> “…la entidad consultante es una sociedad civil que desarrolla una actividad ganadera. Puesto que las actividades ganaderas están excluidas del ámbito mercantil, la entidad consultante no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” V2382-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de "otros cafés y bares" encuadrada en el epígrafe 673.2 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En tal caso, si los socios trabajadores percibirían rendimientos de trabajo personal por los servicios prestados a dicha entidad mediante la confección de la correspondiente nómina. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF” -> No se pronuncia sobre el tratamiento fiscal que corresponde a las cantidades que los socios trabajadores percibirían rendimientos de trabajo personal por los servicios prestados a dicha entidad mediante la confección de la correspondiente nómina. V2383-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de comercio al por mayor de productos de papel, plástico y cartón, encuadrada en el





epígrafe 619.4 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Para el desarrollo de esta actividad dispone de medios materiales y humanos para su ejercicio. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” -> No se pronuncia sobre la incidencia del hecho de que para el desarrollo de la actividad se disponga de medios materiales y humanos para su ejercicio. V2385-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de reparación de aparatos electrónicos, encuadrada en el epígrafe 699 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si NO HUBIERA existido aportación en su constitución. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” -> No se pronuncia sobre si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución ni si las respuestas serían distintas si HUBIERA o NO HUBIERA existido aportación en su constitución. V2386-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de óptica, encuadrada en el epígrafe 659.3 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si NO HUBIERA existido aportación en su constitución. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” -> No se pronuncia sobre si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución ni si las respuestas serían distintas si HUBIERA o NO HUBIERA existido aportación en su constitución.




V2387-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la explotación de paneles solares para la producción de energía eléctrica, encuadrada en el epígrafe 151.4 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si NO HUBIERA existido aportación en su constitución. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” -> No se pronuncia sobre si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución ni si las respuestas serían distintas si HUBIERA o NO HUBIERA existido aportación en su constitución. V2388-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de servicios de instalación de material de iluminación y sonido en espectáculos, encuadrada en el epígrafe 843.9 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas SI HUBIERA existido aportación en su constitución. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” -> No se pronuncia sobre si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución ni si las respuestas serían distintas si HUBIERA o NO HUBIERA existido aportación en su constitución. V2389-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de exposición y venta de lámparas, encuadrada en el epígrafe 653.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas.





Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si NO HUBIERA existido aportación en su constitución. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” -> No se pronuncia sobre si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución ni si las respuestas serían distintas si HUBIERA o NO HUBIERA existido aportación en su constitución. V2390-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de venta de productos de bollería y panadería, encuadrada en el epígrafe 644.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si NO HUBIERA existido aportación en su constitución. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” -> No se pronuncia sobre si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución ni si las respuestas serían distintas si HUBIERA o NO HUBIERA existido aportación en su constitución. V2391-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de hostelería, encuadrada en el epígrafe 6732.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si NO HUBIERA existido aportación en su constitución. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.”




-> No se pronuncia sobre si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución ni si las respuestas serían distintas si HUBIERA o NO HUBIERA existido aportación en su constitución. V2392-15 28/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a prestar servicios de propiedad inmobiliaria, obteniendo una comisión por la intermediación, encuadrada en el epígrafe 834 de la sección primera del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante será sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. -> “…la entidad consultante, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.” V2393-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes formada por un padre y sus tres hijos, propietarios pro-indiviso de una embarcación de pesca, que desarrolla la actividad de pesca costera. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” V2394-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes formada por dos hermanos, que desarrolla la actividad de comercio al por mayor de productos de perfumería y cosmética, epígrafe 652.3 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF” V2395-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad profesional de abogacía. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de






bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” V2412-15 30/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil particular, cuya actividad principal consiste en el asesoramiento fiscal y contable, prevista en el epígrafe 842 de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). Con el paso de los años, la entidad consultante también ha desarrollado otras actividades complementarias, tales como la administración de fincas (epígrafe 834) y confección de nóminas y seguros sociales de los clientes (epígrafe 849.9). Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. -> “…la entidad consultante, con efectos para los periodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.” V2430-15 30/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de comercio al por menor de medicamentos, productos sanitarios y de higiene, epígrafe 652.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 1 de enero de 2016. -> “Puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.” V2431-15 30/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil de carácter particular y externo, residente en territorio español, con personalidad jurídica y plena capacidad para adquirir para sí cualesquiera bienes y derechos y asumir cualesquiera obligaciones. Se constituyó mediante escritura pública y cuenta con número de identificación fiscal. Si la entidad consultante será sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, por considerar que la mera titularidad de inversiones en instrumentos financieros constituye un objeto mercantil. -> “…la entidad consultante es una sociedad civil que goza de personalidad jurídica a

efectos del Impuesto sobre Sociedades, que desarrolla una actividad de mera titularidad

de inversiones en instrumentos financiero; consecuentemente, la entidad consultante,

con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, no

tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, puesto que no

cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.”



http://petete.minhap.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=35212&Consulta=sociedad+civil&Pos=320&UD=1


V1466-15 11/05/2015 Sujeción de las comunidades de bienes a la tasa por el ejercicio de la potestad

jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso-administrativo y social, una vez en vigor

el Real Decreto-ley 1/2015. El ordenamiento jurídico no le atribuye personalidad jurídica

propia más allá de la que individualmente corresponda a cada uno de sus miembros o

comuneros. Por tanto, no podrá ser titular, en cuanto tal, de derechos y obligaciones, los

cuales han de referirse necesariamente a aquellos. La falta de personalidad jurídica

determina, asimismo, que de la misma forma que las acciones judiciales que se dirijan

contra la C.B. habrán de serlo contra todos y cada uno de sus integrantes, las acciones

judiciales que promueva la Comunidad lo serán por todos o parte de sus miembros,

actuando en cuanto tales, es decir, como personas físicas.

V1779-15 8/06/2015 TASAS JUDICIALES. Sujetos pasivos. Sociedades civiles. La norma general reconoce personalidad jurídica a aquellas sociedades civiles cuyo objeto no tenga naturaleza mercantil por lo que no resulta posible aplicar a estas sociedades la exención prevista para las personas físicas por el artículo 4.2.a) de la Ley 10/2012. V2727-15 22/09/2015 La entidad consultante es una sociedad civil particular profesional, que desarrolla la actividad de asesoramiento laboral.

Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, qué tratamiento fiscal corresponde a las cantidades que los socios de la entidad consultante recibieran por la prestación de sus servicios.

V2729-15 22/09/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que se constituyó con la siguiente finalidad:...

Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades.

V2730-15 22/09/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes, constituida mediante documento privado, que tiene por actividad la explotación de un negocio de hostelería mediante restaurante de un tenedor.

http://petete.minhap.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=34246&Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28v%31%34%36%36%2D%31%35%29&Pos=0&UD=1


http://petete.minhap.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=35512&Consulta=%2EEN+FECHA%2DSALIDA+%28%32%32%2F0%39%2F%320%31%35%29&Pos=9




Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, cómo tendrían que tributar cada uno de los comuneros.

V2764-15 24/09/2015 La consultante es una sociedad civil que se dedica a la actividad de agricultura, tributando por el régimen de atribución de rentas en estimación objetiva y el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca en el IVA. 1. Si la actividad agrícola tiene la consideración de objeto mercantil y por tanto la entidad consultante debe tributar como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. V2768-15 25/09/2015 La persona física consultante pretende constituir, junto con otra persona, una entidad para desarrollar la actividad de mediadores de comercio (agentes comerciales) y venta en establecimiento al público de semillas y productos fitosanitarios. Si se podrían constituir como comunidad de bienes y si la comunidad de bienes tributaría por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 2016. V2775-15 25/09/2015 La persona física consultante se plantea constituir dos sociedades civiles, una dedicada a la explotación agrícola y otra a la asesoría laboral. Si las sociedades civiles mencionadas deberían tributar como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, cuál sería el tratamiento fiscal que se debería dar al dinero que se llevaran los socios por su trabajo. V2810-15 28/09/2015 La entidad consultante es una sociedad civil que desarrolla la actividad de asesoría fiscal (llevanza de contabilidad, estudio de inversiones, liquidaciones de impuestos, nóminas, seguros sociales…). La entidad se encuentra dada de alta en el epígrafe 842 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 1 de enero de 2016, o si debe continuar tributando en atribución de rentas dentro del






Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al considerarse que la actividad profesional que desarrolla no constituye un objeto mercantil. V3017-15

08/10/2015

La entidad consultante es un despacho internacional de abogados con presencia en

España a través de dos oficinas situadas en territorio español, donde desarrolla su objeto

mercantil consistente en la prestación de servicios de asesoramiento legal.

Consideración de las sociedades civiles sin personalidad jurídica como sujeto pasivo del

Impuesto sobre Sociedades.

V3210-15

21/10/2015

La persona física consultante se plantea formar parte como comunero en una comunidad

de bienes para la autopromoción de viviendas, plazas de parking y trasteros en régimen

de comunidad de propietarios, adquiriendo el solar, realizando la construcción del edificio

y adjudicándose al final, cada uno de los comuneros, en virtud de su participación y

aportación, la vivienda, plazas de parking y trastero, al precio de coste.

Si la comunidad de bienes formada por los futuros propietarios de la autopromoción debe

tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 2016.

V3293-15

26/10/2015

La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a la explotación de fincas

rústicas, tanto propias como arrendadas.

Si la entidad consultante será contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

V3537-15

17/11/2015

La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a la cría y venta de ganado

bovino en ganadería extensiva.







V3538-15 17/11/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes, constituida mediante documento privado, que tiene por objeto la explotación de un negocio de fabricación, venta, distribución y comercialización de objetos y artículos de barro, cerámica, loza y otros materiales semejantes. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades.

V3547-15

17/11/2015

La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a prestación de servicios de

asesoría administrativa, contable, fiscal y laboral.


V3569-15

18/11/2015

En fecha 17/03/2008 dos hermanos constituyeron una sociedad civil con el fin de explotar

conjuntamente el negocio familiar tras haberse jubilado el padre de ambos.

Si es posible, ante el nuevo escenario legal, tal como es habitual en las sociedades

anónimas/limitadas, deducir la retribución de cada uno de los socios por los trabajos

personales prestados en la sociedad civil.

V3704-15

25/11/2015

La entidad consultante es una comunidad de bienes que se dedica a la actividad de

aparthotel, con licencia preceptiva y con empleados.

Si la comunidad de bienes debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de

2016.

V3705-15

25/11/2015

La entidad consultante es una comunidad de bienes que tiene por objeto social la

realización de actividades de enseñanza, sin limitación alguna, así como los demás actos y

actividades directa e indirectamente relacionados con la actividad principal.

Si la comunidad de bienes debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de

2016. En el caso de que la respuesta sea afirmativa, si podrán aplicar la disposición




http://petete.minhap.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=36317&Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28v%33%370%34%2D%31%35%29&Pos=0&UD=1

http://petete.minhap.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=36318&Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28v%33%370%35%2D%31%35%29&Pos=0&UD=1


transitoria decimonovena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y si

los gastos de salarios de los socios serían fiscalmente deducibles.


2. NORMATIVA CITADA EN LAS CONSULTAS (Selección)

LIRPF: (Ver texto íntegro en http://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-

20764)

Artículo 8. Contribuyentes. (Se modifica el apartado 3 por el art. 1.6 de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre. Esta modificación entra en vigor el 1 de enero de 2016, según establece la disposición final 6.b) de la Ley 26/2014, de 27 de noviembre.)

1. Son contribuyentes por este impuesto:

a) Las personas físicas que tengan su residencia habitual en territorio español.

b) Las personas físicas que tuviesen su residencia habitual en el extranjero por

alguna de las circunstancias previstas en el artículo 10 de esta Ley. 2. No perderán la condición de contribuyentes por este impuesto las personas físicas de nacionalidad española que acrediten su nueva residencia fiscal en un país o territorio considerado como paraíso fiscal. Esta regla se aplicará en el período impositivo en que se efectúe el cambio de residencia y durante los cuatro períodos impositivos siguientes. 3. No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley.

(Ver Sección 2.ª del Título X de la LIRPF, arts. 86 a 90, ambos inclusive)

LIS: (Ver texto íntegro en https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2014-12328)

Artículo 6. Atribución de rentas. 1. Las rentas correspondientes a las sociedades civiles que no tengan la consideración de contribuyentes de este Impuesto, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria, así como las retenciones e ingresos a cuenta que hayan soportado, se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes,

http://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2006-20764


https://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-2014-12328


respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio. 2. Las entidades en régimen de atribución de rentas no tributarán por el Impuesto sobre Sociedades. LIS: Artículo 7. Contribuyentes. 1. Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: a) Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. (…)

CÓDIGO CIVIL (ver texto íntegro actualizado en http://www.boe.es/buscar/act.php?id=BOE-A-1889-4763), arts. 1665 a 1708. En particular:

Artículo 1669. No tendrán personalidad jurídica las sociedades cuyos pactos se mantengan secretos entre los socios, y en que cada uno de éstos contrate en su propio nombre con los terceros. Esta clase de sociedades se regirá por las disposiciones relativas a la comunidad de bienes.

OTRAS DISPOSICIONES DE ESPECIAL INTERÉS:

NOTA PREVIA: Téngase en cuenta, en particular, en su caso, lo previsto en el apartado 1.c) de la Disposición transitoria decimonovena de la LIRPF (Disolución y liquidación de determinadas sociedades civiles), que se reproduce íntegramente más adelante: “c) Que en los seis primeros meses del ejercicio 2016 se adopte válidamente el acuerdo de disolución con liquidación y se realicen con posterioridad al acuerdo, dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopción, todos los actos o negocios jurídicos necesarios, para la extinción de la sociedad civil.”



LIS: Disposición transitoria trigésima segunda. Sociedades civiles sujetas a este Impuesto.

1. Lo previsto en esta disposición será de aplicación a las sociedades civiles y a sus

socios a los que hubiese resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas,

de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de la Ley 35/2006, de 28

de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación

parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no

Residentes y sobre el Patrimonio, en períodos impositivos iniciados con anterioridad a

1 de enero de 2016 y tengan la consideración de contribuyentes del Impuesto sobre

Sociedades a partir de dicha fecha.

2. La integración de las rentas devengadas y no integradas en la base imponible de los

períodos impositivos en los que la entidad tributó en el régimen de atribución de

rentas se realizará en la base imponible del Impuesto sobre Sociedades

correspondiente al primer período impositivo que se inicie a partir de 1 de enero de

2016. Las rentas que se hayan integrado en la base imponible del contribuyente en

aplicación del régimen de atribución de rentas no se integrarán nuevamente con

ocasión de su devengo.

En ningún caso, los cambios de criterio de imputación temporal consecuencia de la

consideración de las sociedades civiles como contribuyentes del Impuesto sobre

Sociedades a partir de 1 de enero de 2016 comportarán que algún gasto o ingreso

quede sin computar o que se impute nuevamente en otro período impositivo.

3. Cuando la sociedad civil hubiese tenido la obligación de llevar contabilidad ajustada

a lo dispuesto en el Código de Comercio en los ejercicios 2014 y 2015 conforme a lo

dispuesto en el artículo 68 del Reglamento del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas, aprobado por el Real Decreto 439/2007, de 30 de marzo, se

aplicarán las siguientes reglas:

a) La distribución de beneficios obtenidos en períodos impositivos en los que haya

sido de aplicación el régimen de atribución de rentas, cualquiera que sea la entidad

que reparta los beneficios obtenidos por las sociedades civiles, el momento en el que

el reparto se realice y el régimen fiscal especial aplicable a las entidades en ese

momento, recibirá el siguiente tratamiento:

1.º Cuando el perceptor sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas, los beneficios a que se refiere las letras a) y b) del apartado 1 del

artículo 25 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio, no se integrarán


en la base imponible. La distribución de dichos beneficios no estará sujeta a retención

o ingreso a cuenta.

2.º Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o del

Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, los

beneficios percibidos no se integrarán en la base imponible. La distribución de dichos

beneficios no estará sujeta a retención o ingreso a cuenta.

3.º Cuando el perceptor sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no

Residentes sin establecimiento permanente, los beneficios percibidos tendrán el

tratamiento que les corresponda de acuerdo con lo establecido en el Texto Refundido

de la Ley del Impuesto sobre no Residentes para estos contribuyentes.

b) Las rentas obtenidas en la transmisión de la participación en las sociedades civiles

que se correspondan con reservas procedentes de beneficios no distribuidos

obtenidos en ejercicios en los que haya sido de aplicación el régimen de atribución de

rentas, cualquiera que sea la entidad cuyas participaciones se transmiten, el

momento en el que se realiza la transmisión y el régimen fiscal especial aplicable a las

entidades en ese momento, recibirán el siguiente tratamiento:

1.º Cuando el transmitente sea contribuyente del Impuesto sobre la Renta de las

Personas Físicas, se computará por la diferencia entre el valor de adquisición y de

titularidad y el valor de transmisión de aquéllas.

A tal efecto, el valor de adquisición y de titularidad se estimará integrado:

Primero. Por el precio o cantidad desembolsada para su adquisición

Segundo. Por el importe de los beneficios sociales, que, sin efectiva distribución,

hubiesen sido obtenidos por la sociedad durante los períodos impositivos en los que

resultó de aplicación el régimen de atribución de rentas en el período de tiempo

comprendido entre su adquisición y enajenación.

Tercero. Tratándose de socios que adquieran la participación con posterioridad a la

obtención de los beneficios sociales, se disminuirá el valor de adquisición en el

importe de los beneficios que procedan de períodos impositivos en los que haya sido

de aplicación el régimen de atribución de rentas.

2.º Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre Sociedades o del

Impuesto sobre la Renta de no Residentes con establecimiento permanente, se

aplicará lo dispuesto en esta Ley.

3.º Cuando el transmitente sea un contribuyente del Impuesto sobre la Renta de no

Residentes sin establecimiento permanente tendrá el tratamiento que le corresponda


de acuerdo con lo establecido para estos contribuyentes en el Texto Refundido de la

Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes.

4. En el caso de sociedades civiles distintas de las previstas en el apartado 3 anterior,

se entenderá que a 1 de enero de 2016, a efectos fiscales, la totalidad de sus fondos

propios están formados por aportaciones de los socios, con el límite de la diferencia

entre el valor del inmovilizado material e inversiones inmobiliarias, reflejados en los

correspondientes libros registros, y el pasivo exigible, salvo que se pruebe la

existencia de otros elementos patrimoniales.

Las participaciones a 1 de enero de 2016 en la sociedad civil adquiridas con

anterioridad a dicha fecha, tendrán como valor de adquisición el que derive de lo

dispuesto en el párrafo anterior.

LIS: Disposición transitoria trigésima cuarta. Medidas temporales aplicables en el

período impositivo 2015. Con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro del año 2015, se

aplicarán las siguientes especialidades:

a) La letra a) del apartado 1 del artículo 7 de esta Ley tendrá la siguiente redacción:

«a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles.»

(…)

LIRPF: Disposición transitoria decimonovena. Disolución y liquidación de

determinadas sociedades civiles.

1. Podrán acordar su disolución y liquidación, con aplicación del régimen fiscal previsto en esta disposición, las sociedades civiles en las que concurran las siguientes circunstancias: a) Que con anterioridad a 1 de enero de 2016 les hubiera resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas previsto en la Sección 2.ª del Título X de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas. b) Que a partir de 1 de enero de 2016 cumplan los requisitos para adquirir la condición de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. c) Que en los seis primeros meses del ejercicio 2016 se adopte válidamente el

acuerdo de disolución con liquidación y se realicen con posterioridad al acuerdo,


dentro del plazo de los seis meses siguientes a su adopción, todos los actos o negocios

jurídicos necesarios, para la extinción de la sociedad civil.

Reglamentariamente se establecerán los requisitos formales exigidos para la

aplicación de lo dispuesto en la presente disposición.

2. La disolución con liquidación de dichas sociedades tendrá el siguiente régimen

fiscal:

a) Exención del Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurídicos

Documentados, concepto "operaciones societarias", hecho imponible "disolución de

sociedades", del artículo 19.1.1.º del texto refundido del Impuesto, aprobado por el

Real Decreto Legislativo 1/1993, de 24 de septiembre.

b) No se devengará el Impuesto sobre el Incremento de Valor de los Terrenos de

Naturaleza urbana con ocasión de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de

naturaleza urbana de los que sea titular la entidad. En la posterior transmisión de los

mencionados inmuebles se entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en que

lo fueron por la sociedad que se extinga.

c) A efectos del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, del Impuesto sobre

Sociedades o del Impuesto sobre la Renta de no Residentes de los socios de la

sociedad que se disuelve:

1.º El valor de adquisición y, en su caso, de titularidad de las acciones o

participaciones en el capital de la sociedad que se disuelve, determinado de acuerdo

con lo establecido en la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley del

Impuesto sobre Sociedades, se aumentará en el importe de las deudas adjudicadas y

se disminuirá en el de los créditos y dinero o signo que lo represente adjudicado.

2.º Si el resultado de las operaciones descritas en el párrafo anterior resultase

negativo, dicho resultado se considerará renta o ganancia patrimonial, según que el

socio sea persona jurídica o física, respectivamente. En este supuesto, cada uno de los

restantes elementos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo

que lo represente, se considerará que tiene un valor de adquisición cero.

3.º Si el resultado de las operaciones descritas en el párrafo 1.º anterior resultase cero

o positivo, se considerará que no existe renta o pérdida o ganancia patrimonial.

Cuando dicho resultado sea cero, cada uno de los restantes elementos de activo

adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo represente, tendrá como

valor de adquisición cero.

Si el resultado fuese positivo, el valor de adquisición de cada uno de los restantes

elementos de activo adjudicados distintos de los créditos, dinero o signo que lo


represente, será el que resulte de distribuir el resultado positivo entre ellos en

función del valor de mercado que resulte del balance final de liquidación de la

sociedad que se extingue.

4.º Los elementos adjudicados al socio, distintos de los créditos, dinero o signo que lo

represente, se considerarán adquiridos por éste en la fecha de su adquisición por la

sociedad.

3. Hasta la finalización del proceso de extinción de la sociedad civil, siempre que la

misma se realice dentro del plazo indicado en la letra c) del apartado 1 de esta

disposición transitoria, continuará aplicándose el régimen de atribución de rentas

previsto en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley, sin que la sociedad civil llegue a

adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

En caso contrario, la sociedad civil tendrá la consideración de contribuyente del

Impuesto sobre Sociedades desde 1 de enero de 2016 y no resultará de aplicación el

citado régimen de atribución de rentas.

LIRPF: Disposición transitoria trigésima. Socios de sociedades civiles que tengan la

condición de contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades.

1. Los contribuyentes de este Impuesto que sean socios de sociedades civiles, a las

que hubiese resultado de aplicación el régimen de atribución de rentas previsto en la

Sección 2.ª del Título X de la esta Ley y adquieran la condición de contribuyentes del

Impuesto sobre Sociedades, podrán seguir aplicando las deducciones en la cuota

íntegra previstas en el artículo 68.2 de esta Ley que estuviesen pendientes de

aplicación a 1 de enero de 2016 en los términos previstos en el artículo 69 de esta

Ley, siempre que se cumplan las condiciones y requisitos establecidos en la Ley del


2. En lo que afecte a los contribuyentes de este Impuesto, será de aplicación lo

dispuesto en la disposición transitoria trigésima segunda de la Ley del Impuesto sobre

Sociedades.


3. CONSULTAS DEL PROGRAMA INFORMA DE LA AEAT

(NOTA: Deben interpretarse o reinterpretarse a la luz del contenido de las Consultas

Vinculantes de la DGT que se incorporan al presente documento).

135821-SOCIEDAD CIVIL

Pregunta ¿Tributa por el Impuesto sobre Sociedades una sociedad civil?

Respuesta Serán contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, todas las personas

jurídicas, salvo las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil. No obstante, en los

períodos impositivos que se inicien dentro del año 2015, las sociedades civiles están

incluidas en el régimen de atribución de rentas y no serán contribuyentes del Impuesto

sobre Sociedades (excepto las sociedades agrarias de transformación, que sí lo son)

Normativa/Doctrina Artículo 7 Ley 27 / 2014 , de 27 de noviembre de 2014 . Disposición

transitoria 34ª Ley 27 / 2014 , de 27 de noviembre de 2014 .

134361-CONTRIBUYENTES

Pregunta ¿Quiénes son contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades cuando tengan su residencia en territorio español?

Respuesta

Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil (con efectos para los períodos impositivos que se inicien dentro de 2015 quedan exceptuadas todas las sociedades civiles). Las sociedades agrarias de transformación. Los fondos de inversión. Las uniones temporales de empresas. Los fondos de capital-riesgo y los fondos de inversión colectiva de tipo cerrado Los fondos de pensiones. Los fondos de regulación del mercado hipotecario. Los fondos de titulización hipotecaria. Los fondos de titulización de activos. Los fondos de garantía de inversiones. Las comunidades titulares de montes vecinales en mano común. Los fondos de activos bancarios.

Normativa/Doctrina Artículo 7 Ley 27 / 2014 , de 27 de noviembre de 2014 . Disposición transitoria 34ª Ley 27 / 2014 , de 27 de noviembre de 2014 .


135324-SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO MERCANTIL A PARTIR DE 2016

Pregunta Exclusión de las sociedades civiles con objeto mercantil del IRPF. Respuesta Como consecuencia de la modificación del Código de Comercio respecto de determinadas actividades ahora con objeto mercantil, se actualizarán tanto la Ley del Impuesto sobre la Renta, como la Ley del Impuesto sobre Sociedades, debido a que las sociedades civiles con objeto mercantil van a estar sujetas al Impuesto de Sociedades desde el 1 de enero de 2016, y por tanto ya no van a tributar como entidades en atribución por el IRPF. Como opciones tendrán: el pasar a ser contribuyentes del IS, o en su caso proceder a disolverse y liquidarse. Se establece pues un régimen transitorio en el IRPF que regula la traslación de este tipo de entidades como contribuyentes del IRPF a contribuyentes del IS, y también para la disolución y liquidación. Normativa/Doctrina Redacción artículo 8.3 de L 26/2014, en vigor el 1 de enero de 2016. Artículo 7 Ley 27/2014, incorpora al IS las sociedades civiles con objeto mercantil 135326-SOCIEDADES CIVILES MERCANTILES DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN Pregunta Acordada por la entidad su disolución y liquidación se continuará aplicando el régimen de atribución de rentas hasta la liquidación sin que la sociedad civil llegue a adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. Tratamiento fiscal: Respuesta: El acuerdo de disolución con liquidación debe adoptarse en el primer semestre de 2016 y la sociedad se extinguirá en el plazo de 6 meses desde que se adopte el acuerdo. Exención del ITP Y AJD. No se devengará el Impuesto IVTNU con ocasión de las adjudicaciones a los socios de inmuebles de naturaleza urbana. En el IRPF, IS y el IRNR de los socios sólo se tributará en el momento de la liquidación cuando se perciba dinero o créditos, en otro caso se difiere la tributación al momento en que se transmitan los demás elementos que hayan sido adjudicados al socio. Normativa/Doctrina DT decimonovena LIRPF redacción Ley 26/2014

135325-SOCIEDADES CIVILES MERCANTILES PASO AL IMPUESTO DE SOCIEDADES

Pregunta: Qué régimen transitorio podrán aplicar los socios pertenecientes a sociedades civiles mercantiles que pasen a ser contribuyentes por el IS.


Respuesta Los socios, personas físicas, de sociedades civiles que pasen a tributar por el Impuesto sobre Sociedades podrán seguir aplicando las deducciones en la cuota íntegra por actividades económicas (artículo 68.2 de esta Ley), que estuviesen pendientes de aplicación a 1 de enero de 2016, con los límites previstos en Renta.

Normativa/Doctrina Modificación de la redacción del artículo 8.3 y DT trigésima LIRPF; Ley 26/2014.

135327-DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN: DIFERIMIENTO EN LA TRIBUTACIÓN

Pregunta: En el IRPF, IS y el IRNR de los socios sólo se tributará en el momento de la liquidación cuando se perciba dinero o créditos, en otro caso se difiere la tributación al momento en que se transmitan los demás elementos que hayan sido adjudicados al socio.

Respuesta: Teniendo en cuenta que: Resultado = V. adquisición V. titularidad deudas adjudicadas- créditos y dinero adjudicados

Resultado < 0 Su importe será ganancia patrimonial o renta y el resto de elementos adjudicados que no son créditos ni dinero, tendrán valor de adquisición 0.

Resultado = 0 No hay ganancia ni pérdida patrimonial, ni en su caso renta. Además el resto de elementos adjudicados que no son créditos ni dinero, tendrán valor de adquisición 0.

Resultado > 0 No hay ganancia ni pérdida patrimonial, ni en su caso renta, y el resultado positivo se distribuirá entre el resto de elementos adjudicados, no créditos ni dinero, en función del valor de mercado que resulte del balance final de liquidación de la sociedad que se extingue.

En la posterior transmisión se entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en que lo fueron por la sociedad que se extinga.

Normativa/Doctrina: DT decimonovena LIRPF redacción Ley 26/2014

137291-COMUNIDAD DE BIENES

Pregunta: ¿Una comunidad de bienes, debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades?

Respuesta: El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre

Sociedades, establece que:

Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español:

a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.


De esta forma se incorporan unos nuevos contribuyentes al Impuesto sobre Sociedades,

las sociedades civiles con objeto mercantil, a diferencia de lo que ocurría con anterioridad

a 1 de enero de 2016, en que las sociedades civiles tributaban bajo el régimen de

atribución de rentas.

Por tanto, puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre

Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la comunidad de bienes,

seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial

regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.

Normativa/Doctrina: Art. 6 y 7 Ley 27/2014, de 27.11.14. CV de la DGT V2376-15, de 28

de julio de 2015

137292-SOCIEDAD CIVIL: OBJETO MERCANTIL

Pregunta: ¿Cuándo se entiende que una sociedad civil tiene objeto mercantil a efectos del

Impuesto sobre Sociedades?

Respuesta: A estos efectos, se entenderá por objeto mercantil la realización de una

actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el

mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil.

Normativa/Doctrina: Art. 7 Ley 27/2014, de 27.11.14. CV de la DGT V2376-15, de 28 de

julio de 2015

137289-SOCIEDAD CIVIL: ACTIVIDADES NO MERCANTILES

Pregunta: ¿Qué actividades se consideran no mercantiles a efectos de la tributación de las

sociedades civiles?

Respuesta: Las actividades ajenas al ámbito mercantil son las actividades agrícolas,

ganaderas, forestales, mineras y las de carácter profesional.


julio de 2015


137290-SOCIEDAD CIVIL: ADQUISICIÓN PERSONALIDAD JURÍDICA

Pregunta: ¿Cuando se considera que una Sociedad Civil tiene personalidad jurídica a

efectos del Impuesto sobre Sociedades?

Respuesta: De conformidad con lo dispuesto en el artículo 1669 del Código Civil, la

Sociedad Civil tiene personalidad jurídica siempre que los pactos entre sus socios no sean

secretos. La Sociedad Civil requiere una voluntad de sus socios de actuar frente a terceros

como una entidad. Para su constitución no se requiere una solemnidad determinada pero

resulta necesario que los pactos no sean secretos.

Trasladando lo anterior al ámbito tributario, cabe concluir que para considerarse

contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, es necesario que la sociedad civil se haya

manifestado como tal frente a la Administración tributaria. Por tal motivo, a efectos de su

consideración como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles

habrán de constituirse en escritura pública o bien en documento privado, siempre que

este último caso, dicho documento se haya aportado ante la Administración tributaria a

los efectos de la asignación del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y

entidades sin personalidad.


julio de 2015

134399-SOCIEDAD CIVIL AGRÍCOLA

Pregunta: Una sociedad civil que desarrolla una actividad agrícola, ¿es contribuyente del

Impuesto sobre Sociedades a partir del 1-1-2016?


Sociedades (LIS), establece que:





a 1 de enero de 2016, en que todas las sociedades civiles tributaban bajo el régimen de



La consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades requiere que la

sociedad civil tenga un objeto mercantil. A estos efectos, se entenderá por objeto

mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o

prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil.

Quedarán, así, excluidas de ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las

entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de

carácter profesional, por cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil.

Puesto que las actividades agrícolas están excluidas del ámbito mercantil, una sociedad

civil que desarrolla una actividad agrícola no tendrá la consideración de contribuyente del

Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a)

de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas

conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.

Normativa/Doctrina: Art. 7 Ley 27/2014 , de 27.11.14. CV de la D.G.T. V 2380 - 15 , de 28

de julio de 2015

134400-SOCIEDAD CIVIL PROFESIONAL

Pregunta: Una sociedad civil que desarrolla una actividad profesional prevista en la

sección segunda de las tarifas del IAE, ¿es contribuyente de IS a partir del 1-1-2016?


Sociedades (LIS), establece que:







La consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades requiere que la

sociedad civil tenga un objeto mercantil. A estos efectos, se entenderá por objeto

mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o






Por tanto si una entidad es una sociedad civil que desarrolla una actividad de carácter

profesional de las previstas en la sección segunda de las tarifas del Impuesto sobre

Actividades Económicas, puesto que las actividades profesionales están excluidas del

ámbito mercantil, la entidad no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto

sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.

Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al

régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.

Normativa/Doctrina: Art. 7 Ley 27/2014, de 27.11.14. CV de la D.G.T. V 2377 - 15 , de 28

de julio de 2010

135327-DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN: DIFERIMIENTO EN LA TRIBUTACIÓN

Pregunta: En el IRPF, IS y el IRNR de los socios sólo se tributará en el momento de la

liquidación cuando se perciba dinero o créditos, en otro caso se difiere la tributación al

momento en que se transmitan los demás elementos que hayan sido adjudicados al socio.

Respuesta: Teniendo en cuenta que:

Resultado = V. adquisición V. titularidad deudas adjudicadas- créditos y dinero

adjudicados

Resultado < 0 Su importe será ganancia patrimonial o renta y el resto de elementos

adjudicados que no son créditos ni dinero, tendrán valor de adquisición 0.

Resultado = 0 No hay ganancia ni pérdida patrimonial, ni en su caso renta. Además el

resto de elementos adjudicados que no son créditos ni dinero, tendrán valor de

adquisición 0.

Resultado > 0 No hay ganancia ni pérdida patrimonial, ni en su caso renta, y el resultado

positivo se distribuirá entre el resto de elementos adjudicados, no créditos ni dinero, en

función del valor de mercado que resulte del balance final de liquidación de la sociedad

que se extingue.

En la posterior transmisión se entenderá que estos fueron adquiridos en la fecha en que

lo fueron por la sociedad que se extinga.



135324-SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO MERCANTIL A PARTIR DE 2016

Pregunta: Exclusión de las sociedades civiles con objeto mercantil del IRPF.

Respuesta: Como consecuencia de la modificación del Código de Comercio respecto de

determinadas actividades ahora con objeto mercantil, se actualizarán tanto la Ley del

Impuesto sobre la Renta, como la Ley del Impuesto sobre Sociedades, debido a que las

sociedades civiles con objeto mercantil van a estar sujetas al Impuesto de Sociedades

desde el 1 de enero de 2016, y por tanto ya no van a tributar como entidades en

atribución por el IRPF.

Como opciones tendrán: el pasar a ser contribuyentes del IS, o en su caso proceder a

disolverse y liquidarse. Se establece pues un régimen transitorio en el IRPF que regula la

traslación de este tipo de entidades como contribuyentes del IRPF a contribuyentes del IS,

y también para la disolución y liquidación.

Normativa/Doctrina: Redacción artículo 8.3 de L 26/2014, en vigor el 1 de enero de 2016.

Artículo 7 Ley 27/2014, incorpora al IS las sociedades civiles con objeto mercantil.

135326-SOCIEDADES CIVILES MERCANTILES DISOLUCIÓN Y LIQUIDACIÓN

Pregunta: Acordada por la entidad su disolución y liquidación se continuará aplicando el

régimen de atribución de rentas hasta la liquidación sin que la sociedad civil llegue a

adquirir la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. Tratamiento

fiscal:

Respuesta: El acuerdo de disolución con liquidación debe adoptarse en el primer

semestre de 2016 y la sociedad se extinguirá en el plazo de 6 meses desde que se adopte

el acuerdo.

Exención del ITP Y AJD.

No se devengará el Impuesto IVTNU con ocasión de las adjudicaciones a los socios de

inmuebles de naturaleza urbana.


En el IRPF, IS y el IRNR de los socios sólo se tributará en el momento de la liquidación

cuando se perciba dinero o créditos, en otro caso se difiere la tributación al momento en

que se transmitan los demás elementos que hayan sido adjudicados al socio.


135325-SOCIEDADES CIVILES MERCANTILES PASO AL IMPUESTO DE SOCIEDADES

Pregunta: Qué régimen transitorio podrán aplicar los socios pertenecientes a sociedades

civiles mercantiles que pasen a ser contribuyentes por el IS.

Respuesta: Los socios, personas físicas, de sociedades civiles que pasen a tributar por el

Impuesto sobre Sociedades podrán seguir aplicando las deducciones en la cuota íntegra

por actividades económicas (artículo 68.2 de esta Ley), que estuviesen pendientes de

aplicación a 1 de enero de 2016, con los límites previstos en Renta.

Normativa/Doctrina: Modificación de la redacción del artículo 8.3 y DT trigésima LIRPF;

Ley 26/2014.


4. CONCLUSIONES DEL CONTENIDO DE LAS CONSULTAS VINCULANTES DE LA DGT

De los textos de las Consultas Vinculantes publicadas hasta 29 de diciembre de 2015, se

deduce lo siguiente:

El artículo 7.1.a) de la LIS al configurar la figura del contribuyente del IS hace abstracción

de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la personalidad jurídica de este tipo de

entidades, aludiendo al hecho de que en el tráfico jurídico existen sociedades civiles que

actúan como tales frente a terceros y también frente a la Hacienda Pública, no siendo

pocos los casos en que la jurisprudencia ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos

jurídicos,

A efectos del IS:

Se admite la existencia de SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO MERCANTIL Y CON

PERSONALIDAD JURÍDICA, por cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona

jurídica”.

La inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil

como contribuyentes del IS trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación

de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida.

Se requiere, por tanto:

1º.- Determinar en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde

el punto de vista del IS, PERSONALIDAD JURÍDICA.

2º.- Establecer qué ha de entenderse por OBJETO MERCANTIL.

1.- PERSONALIDAD JURÍDICA.

Según el art. 1669 del Código Civil: la sociedad civil tiene personalidad jurídica siempre

que los pactos entre sus socios no sean secretos, es decir, que se requiere una voluntad

de sus socios de actuar frente a terceros como una entidad.

Para su constitución no se requiere una solemnidad determinada, pero resulta necesario

que los pactos no sean secretos.


En el ámbito tributario, cabe concluir que: para considerarse contribuyente del IS, es

necesario que la sociedad civil se haya manifestado como tal frente a la Administración

Tributaria.

A efectos de su consideración como contribuyentes del IS, sólo se considerará que la

entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales cuando las sociedades civiles se

hayan constituido en escritura pública o bien en documento privado, siempre que este

último caso, dicho documento se haya aportado ante la Administración tributaria a los

efectos de la asignación del NIF de las personas jurídicas y entidades sin personalidad

(art. 24.2 RGAT).

2.- OBJETO MERCANTIL.

A efectos de su consideración como contribuyentes del IS, se entenderá por OBJETO

MERCANTIL la realización de una actividad económica de producción, intercambio o


Quedarán excluidas de ser contribuyentes del IS las entidades que se dediquen a

actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional, por

cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil.

Con respecto a las actividades de carácter profesional, señalar la importancia que la DGT

le da a la Ley 2/1007, de sociedades profesionales pues en el caso de una sociedad civil

dedicada al asesoramiento administrativo, contable, fiscal y laboral considera que no se

encuentra excluida del ámbito mercantil al no resultar de aplicación la Ley mencionada.

Obsérvese que nada se dice acerca del carácter mercantil o del objeto mercantil de las

actividades, según lo dispuesto en el Anteproyecto de Ley del Código Mercantil.

Ver: Anteproyecto de Ley en:

http://www.mjusticia.gob.es/cs/Satellite/Portal/es/actividad-

legislativa/normativa/anteproyectos-informados

(Ver: Consejo de Ministros de 30-05-2014.

INFORME sobre el Anteproyecto de Ley del Código Mercantil.

Enlace directo:

http://www.lamoncloa.gob.es/consejodeministros/referencias/Paginas/2

014/refc20140530.aspx)

http://www.mjusticia.gob.es/cs/Satellite/Portal/es/actividad-legislativa/normativa/anteproyectos-informados

http://www.mjusticia.gob.es/cs/Satellite/Portal/es/actividad-legislativa/normativa/anteproyectos-informados

http://www.lamoncloa.gob.es/consejodeministros/referencias/Paginas/2014/refc20140530.aspx#CODIGOMERCANTIL

http://www.lamoncloa.gob.es/consejodeministros/referencias/Paginas/2014/refc20140530.aspx

http://www.lamoncloa.gob.es/consejodeministros/referencias/Paginas/2014/refc20140530.aspx


Según el Anteproyecto de Ley del Código Mercantil, en el Libro Primero, que incluye la regulación de las empresas, la representación de los empresarios, los negocios sobre las empresas y el Registro mercantil, el concepto empresario se entiende en un sentido muy amplio, considerando “operadores de mercado”, sobre los que se aplican las normas del propio Código Mercantil, también, a los agrícolas y artesanos y a las personas que ejercen actividades intelectuales, liberales, científicas y artísticas siempre que sus bienes o servicios se destinen al mercado. Además, incluye a todas las personas jurídicas que ejerzan actividades previstas en el Código, tales como las asociaciones, las fundaciones y los entes sin personalidad jurídica. Así se señala en el Artículo 001-2 (Ámbito subjetivo) de dicho Anteproyecto de Ley.

En IRPF, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre indica, con efectos 1 de

enero de 2016, que “No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles

no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y

demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre,

General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios,

herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la

Sección 2.ª del Título X de esta Ley”.

En algunos casos, las consultas de la DGT manifiestan:

- Que la sociedad civil tiene personalidad jurídica a efectos del IS si se constituye mediante documento privado “que debió presentar” ante la Administración tributaria para la obtención de número de identificación fiscal. (Ver consulta V2379-15, de 28/07/2015) - Que la actividad de prestación de servicios de propiedad inmobiliaria, es una actividad económica no excluida del ámbito mercantil y por tanto constitutiva de un objeto mercantil, por lo que la entidad tendrá la consideración de contribuyente del IS. (¿Quizás como consecuencia de que el ejercicio de la actividad se encuadra en la Sección Primera de las Tarifas del IAE?. ¿Quizás porque se señala en la consulta efectuada que los socios, personas físicas, no son profesionales con título académico ni están colegiados?. En otras consultas, una CB –no una SC- que ejerce la abogacía no se considera sujeto pasivo del IS –ver consulta V2395-15) (Ver consulta V2392-15, de 28/07/2015. La SC está encuadrada en el epígrafe 834 de la sección primera del IAE, participada por dos socios, personas físicas, ostentando cada uno de ellos el 50% de su capital, que trabajan captando clientes, remunerándose mediante comisión, y sin que ninguno de ellos sea profesional con título académico ni está colegiado). - Que una comunidad de bienes que desarrolla la actividad profesional de abogacía, no es sujeto pasivo del IS


(Ver consulta V2395-15, de 28/07/2015) - Que una sociedad civil que desarrolla una actividad principal de asesoramiento fiscal y contable, de alta en el epígrafe 842 de la sección primera de las Tarifas del IAE, así como otras actividades complementarias de administración de fincas y confección de nóminas y seguros sociales de los clientes, encuadradas en los epígrafes 834 y 849.9 de las Tarifas del IAE, es sujeto pasivo del IS. (¿Quizás como consecuencia de que el ejercicio de la actividad principal y/o de las complementarias se encuadra en la Sección Primera de las Tarifas del IAE?. En otras consultas, una CB –no una SC- que ejerce la abogacía no se considera sujeto pasivo del IS –ver consulta V2395-15) (Ver consulta V2412-15, de 30/07/2015 y V3547-15 de 17 de noviembre) - Que una sociedad civil que desarrolla una actividad de mera titularidad de inversiones en instrumentos financieros, no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades (Ver consulta V2431-15, de 30/07/2015).


5. CONSULTAS A TEXTO COMPLETO

V2376-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que se constituyó en 2004 por un abogado y un graduado social, ostentando cada uno un 50% de la entidad. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades.

NUM-CONSULTA V2376-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8. LIS Ley 27/2014 art. 7 DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes que se constituyó en 2004 por un abogado y un graduado social, ostentando cada uno un 50% de la entidad. La actividad desarrollada por la comunidad de bienes consiste en el asesoramiento jurídico, laboral, fiscal y contable. En el año 2011 uno de los comuneros adquiere un local que cede para la actividad de la entidad consultante, la cual realiza una inversión para habilitar dicho local, en concepto de reforma y compra de mobiliario. La comunidad de bienes es la que factura a todos los clientes, practica las liquidaciones de IVA y las retenciones, e imputa a cada uno de los comuneros su rendimiento al 50%. CUESTION-PLANTEADA Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. CONTESTACION-COMPLETA El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que: “Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.”.



De esta forma se incorporan unos nuevos contribuyentes al Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles con objeto mercantil, a diferencia de lo que ocurría con anterioridad a 1 de enero de 2016, en que las sociedades civiles tributaban bajo el régimen de atribución de rentas. Al margen de la discusión doctrinal que pueda plantear esta cuestión, lo cierto es que en el tráfico jurídico existen sociedades civiles que actúan como tales frente a terceros y también frente a la Hacienda Pública, no siendo pocos los casos en que la jurisprudencia ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos jurídicos. El artículo 7.1.a) de la LIS al configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre Sociedades está aludiendo a esta realidad, haciendo abstracción de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la personalidad jurídica de este tipo de entidades. Cabe indicarse que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia de SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO MERCANTIL Y CON PERSONALIDAD JURÍDICA, por cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, PERSONALIDAD JURÍDICA y, en segundo lugar, establecer qué ha de entenderse por OBJETO MERCANTIL. En relación con la primera cuestión (“PERSONALIDAD JURÍDICA”), de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1669 del Código Civil, la sociedad civil tiene personalidad jurídica siempre que los pactos entre sus socios no sean secretos. La sociedad civil requiere una voluntad de sus socios de actuar frente a terceros como una entidad. Para su constitución no se requiere una solemnidad determinada, pero resulta necesario que los pactos no sean secretos. Trasladando lo anterior al ámbito tributario, cabe concluir que PARA CONSIDERARSE CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, ES NECESARIO QUE LA SOCIEDAD CIVIL SE HAYA MANIFESTADO COMO TAL FRENTE A LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. Por tal motivo, a efectos de su consideración como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles habrán de constituirse en escritura pública o bien en documento privado, siempre que este último caso, dicho documento se haya aportado ante la Administración tributaria a los efectos de la asignación del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Sólo en tales casos se considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales. Adicionalmente la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades


requiere que la sociedad civil tenga un objeto mercantil. A estos efectos, se entenderá por OBJETO MERCANTIL la realización de una actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. Quedarán, así, excluidas de ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional, por cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil. Por otro lado, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF) indica, con efectos 1 de enero de 2016, que “No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley”. Por tanto, puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante, comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


V2377-15

28/07/2015

La entidad consultante es una sociedad civil particular profesional, que desarrolla la

actividad profesional prevista en el epígrafe 731 de la sección segunda de las tarifas del

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).

Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso

afirmativo, qué tratamiento fiscal corresponde a las cantidades que los socios de la

entidad consultante retiran mensualmente a cuenta de los beneficios de la entidad.

NUM-CONSULTA V2377-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8. LIS Ley 27/2014 art. 7

DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una sociedad civil particular profesional,

que desarrolla la actividad profesional prevista en el epígrafe 731 de la sección segunda

de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE).

La entidad consultante se constituyó en documento público y se inscribió en el Registro

Mercantil.

CUESTION-PLANTEADA Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre

Sociedades. En caso afirmativo, qué tratamiento fiscal corresponde a las cantidades que

los socios de la entidad consultante retiran mensualmente a cuenta de los beneficios de la

entidad.

CONTESTACION-COMPLETA

El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS),

establece que:

“Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español:

a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.”.


las sociedades civiles con objeto mercantil, a diferencia de lo que ocurría con

anterioridad a 1 de enero de 2016, en que las sociedades civiles tributaban bajo el

régimen de atribución de rentas.



Al margen de la discusión doctrinal que pueda plantear esta cuestión, lo cierto es que en

el tráfico jurídico existen sociedades civiles que actúan como tales frente a terceros y

también frente a la Hacienda Pública, no siendo pocos los casos en que la jurisprudencia

ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos jurídicos. El artículo 7.1.a) de la LIS al

configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre Sociedades está aludiendo a

esta realidad, haciendo abstracción de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la

personalidad jurídica de este tipo de entidades.

Cabe indicarse que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia

de SOCIEDADES CIVILES CON OBJETO MERCANTIL Y CON PERSONALIDAD JURÍDICA, por

cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la

inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como

contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de

homogeneizar la tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma

societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se

considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre

Sociedades, PERSONALIDAD JURÍDICA y, en segundo lugar, establecer qué ha de

entenderse por OBJETO MERCANTIL.

En relación con la primera cuestión (“PERSONALIDAD JURÍDICA”), de conformidad con lo

dispuesto en el artículo 1669 del Código Civil, la sociedad civil tiene personalidad jurídica

siempre que los pactos entre sus socios no sean secretos. La sociedad civil requiere una

voluntad de sus socios de actuar frente a terceros como una entidad. Para su constitución

no se requiere una solemnidad determinada, pero resulta necesario que los pactos no

sean secretos. Trasladando lo anterior al ámbito tributario, cabe concluir que PARA

CONSIDERARSE CONTRIBUYENTE DEL IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES, ES NECESARIO

QUE LA SOCIEDAD CIVIL SE HAYA MANIFESTADO COMO TAL FRENTE A LA

ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA. Por tal motivo, a efectos de su consideración como

contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles habrán de

constituirse en escritura pública o bien en documento privado, siempre que este último

caso, dicho documento se haya aportado ante la Administración tributaria a los efectos

de la asignación del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades

sin personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del Reglamento General de las

actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las

normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el

Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Sólo en tales casos se considerará que la entidad

tiene personalidad jurídica a efectos fiscales.

Adicionalmente la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades

requiere que la sociedad civil tenga un objeto mercantil. A estos efectos, se entenderá por


OBJETO MERCANTIL la realización de una actividad económica de producción,

intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del

ámbito mercantil. Quedarán, así, excluidas de ser contribuyentes del Impuesto sobre

Sociedades las entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales,

mineras y de carácter profesional, por cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito

mercantil.

Por otro lado, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la

Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre

Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF) indica, con

efectos 1 de enero de 2016, que “No tendrán la consideración de contribuyente las

sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes,

comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley

58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las

mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de

acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley”.

En el presente caso, la entidad consultante es una sociedad civil que desarrolla una

actividad de carácter profesional. Puesto que las actividades profesionales están

excluidas del ámbito mercantil, la entidad consultante no tendrá la consideración de

contribuyente del Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos

en el artículo 7.1.a) de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en

atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X

de la LIRPF.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1

del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


V2378-15

28/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil que realiza la actividad de venta menor de juguetes y artículos de deporte, encuadrada en el epígrafe 659.6 del Impuesto sobre Actividades Económicas. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido está en el régimen de recargo de equivalencia. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, si debe llevar su contabilidad conforme al Plan General de Contabilidad y si está obligada a presentar cuentas anuales ante el Registro Mercantil.

NUM-CONSULTA V2378-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIS Ley 27/2014 art. 7 y 120 DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una sociedad civil que realiza la

actividad de venta menor de juguetes y artículos de deporte, encuadrada en el

epígrafe 659.6 del Impuesto sobre Actividades Económicas. A efectos del Impuesto

sobre el Valor Añadido está en el régimen de recargo de equivalencia.

La entidad consultante no ha hecho públicos sus pactos ni está inscrita en el Registro

Mercantil. No lleva su contabilidad ajustada al Código de Comercio ni al Plan General

Contable porque su volumen de ingresos es inferior a 600.000 €.

Junto al escrito de consulta se aportan el contrato de constitución de la sociedad civil

y el contrato privado de compraventa de las participaciones de la sociedad civil por

los actuales socios. Ha presentado el modelo 036 de modificación de los datos

relativos al Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, para la inclusión de la

entidad en el régimen de estimación directa simplificada. La entidad consultante

cuenta con número de identificación fiscal expedido por la Administración tributaria.


Sociedades. En caso afirmativo, si debe llevar su contabilidad conforme al Plan

General de Contabilidad y si está obligada a presentar cuentas anuales ante el

Registro Mercantil.



establece que:














mercantil.

(NOTA: NO INCLUYE ESTA CONSULTA EL SIGUIENTE PÁRRAFO, presente en otras:

“Por otro lado, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre

la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos

sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF) indica, con




58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas

se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo

con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley”).

En el presente caso, la entidad consultante es una sociedad civil que goza de

personalidad jurídica a efectos del Impuesto sobre Sociedades, puesto que se

constituyó mediante documento privado presentado ante la Administración

tributaria para la obtención de número de identificación fiscal. Adicionalmente, la

entidad consultante desarrolla una actividad de venta menor de juguetes y artículos

de deporte, actividad económica no excluida del ámbito mercantil y por tanto

constitutiva de un objeto mercantil. Consecuentemente, la entidad consultante, con

efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016,

tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, puesto

que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.

Como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, la entidad consultante deberá

llevar su contabilidad en los términos dispuestos en el artículo 120.1 de la LIS:


“1. Los contribuyentes de este Impuesto deberán llevar su contabilidad de acuerdo

con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las

que se rigen.

(…)”.

En último lugar, este Centro Directivo no es competente para pronunciarse sobre la

obligación de la entidad consultante de presentar cuentas anuales ante el Registro

Mercantil, tal y como se desprende del artículo 88.1 de la Ley 58/2003, de 17 de

diciembre, General Tributaria:

“1. Los obligados podrán formular a la Administración tributaria consultas respecto al

régimen, la clasificación o la calificación tributaria que en cada caso les corresponda.”

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el

apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


V2379-15

28/07/2015

La entidad consultante es una sociedad civil que realiza la actividad de fabricación

de artículos de carpintería metálica encuadrada en el epígrafe 314.1 del Impuesto

sobre Actividades Económicas. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido

tributa en el régimen de módulos.

Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso

afirmativo, si debe llevar su contabilidad conforme al Plan General de Contabilidad

y si está obligada a presentar cuentas anuales ante el Registro Mercantil.

NUM-CONSULTA V2379-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIS Ley 27/2014 art. 7 y 120 DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una sociedad civil que realiza la actividad de fabricación de artículos de carpintería metálica encuadrada en el epígrafe 314.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido tributa en el régimen de módulos. La entidad consultante no ha hecho públicos sus pactos ni está inscrita en el Registro Mercantil. No lleva su contabilidad ajustada al Código de Comercio ni al Plan General Contable. La entidad ha presentado el modelo 036 de alta, solicitando el número de identificación fiscal y comunicando el inicio de la actividad. CUESTION-PLANTEADA Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, si debe llevar su contabilidad conforme al Plan General de Contabilidad y si está obligada a presentar cuentas anuales ante el Registro Mercantil. CONTESTACION-COMPLETA El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS),

establece que:














mercantil.













constituyó mediante documento privado que debió presentar ante la

Administración tributaria para la obtención de número de identificación fiscal.

Adicionalmente, la entidad consultante desarrolla una actividad de fabricación de

artículos de carpintería metálica, actividad económica de carácter mercantil y por

tanto constitutiva de objeto mercantil. Consecuentemente, la entidad consultante,

con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016,

tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, puesto

que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.

Como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, la entidad consultante deberá

llevar su contabilidad en los términos dispuestos en el artículo 120.1 de la LIS:

“1. Los contribuyentes de este Impuesto deberán llevar su contabilidad de acuerdo

con lo previsto en el Código de Comercio o con lo establecido en las normas por las

que se rigen.

(…)”.

En último lugar, este Centro Directivo no es competente para pronunciarse sobre la

obligación de la entidad consultante de presentar cuentas anuales ante el Registro


Mercantil, tal y como se desprende del artículo 88.1 de la Ley 58/2003, de 17 de

diciembre, General Tributaria:






V2380-15 28/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil particular que realiza la actividad de explotación agrícola de secano y regadío. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido tributa en el régimen especial agrario y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aplica el régimen especial de entidades en atribución de rentas, determinando sus resultados en estimación objetiva. Si la actividad agrícola tiene la consideración de objeto mercantil y por tanto la entidad consultante debe tributar como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

NUM-CONSULTA V2380-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8. LIS Ley 27/2014 art. 7 DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una sociedad civil particular que realiza la actividad de explotación agrícola de secano y regadío. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido tributa en el régimen especial agrario y en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas aplica el régimen especial de entidades en atribución de rentas, determinando sus resultados en estimación objetiva. CUESTION-PLANTEADA Si la actividad agrícola tiene la consideración de objeto mercantil y por tanto la entidad consultante debe tributar como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. CONTESTACION-COMPLETA El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS),

establece que:














mercantil.









acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley”).


actividad agrícola. Puesto que las actividades agrícolas están excluidas del ámbito

mercantil, la entidad consultante no tendrá la consideración de contribuyente del

Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo

7.1.a) de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución

de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la

LIRPF.




V2381-15 28/07/2015 La entidad consultante es una sociedad civil, constituida mediante contrato privado en 2005, que se eleva a público en 2007. Está participada por tres socios, con un porcentaje del 50%, 25% y 25%, respectivamente. Si la actividad desarrollada por la entidad consultante tiene la consideración de objeto mercantil y por tanto debe tributar como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.

NUM-CONSULTA V2381-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8. LIS Ley 27/2014 art. 7 DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una sociedad civil, constituida mediante contrato privado en 2005, que se eleva a público en 2007. Está participada por tres socios, con un porcentaje del 50%, 25% y 25%, respectivamente. Desarrolla una actividad de ganadería, dedicándose a la explotación de ganado vacuno de leche así como la venta de terneros procedentes de dicha actividad. La entidad consultante lleva libro registro de ventas, compras, inversiones y amortizaciones y tributa en el régimen de atribución de rentas. Su volumen de negocios no supera los 600.000 €, y lo conforman los ingresos de venta de leche, de terneros, indemnizaciones y subvenciones. CUESTION-PLANTEADA Si la actividad desarrollada por la entidad consultante tiene la consideración de objeto mercantil y por tanto debe tributar como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. En tal caso, si existe un periodo transitorio y si el importe de la cifra de negocios incluiría las subvenciones agrícolas. CONTESTACION-COMPLETA El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS),

establece que:














mercantil.











actividad ganadera. Puesto que las actividades ganaderas están excluidas del

ámbito mercantil, la entidad consultante no tendrá la consideración de

contribuyente del Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos

establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando

como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la

Sección 2ª del Título X de la LIRPF.




V2382-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de "otros cafés y bares" encuadrada en el epígrafe 673.2 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En tal caso, si los socios trabajadores percibirían rendimientos de trabajo personal por los servicios prestados a dicha entidad mediante la confección de la correspondiente nómina.

NUM-CONSULTA V2382-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8. LIS Ley 27/2014 art. 7 DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de "otros cafés y bares" encuadrada en el epígrafe 673.2 del Impuesto sobre Actividades Económicas. CUESTION-PLANTEADA Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En tal caso, si los socios trabajadores percibirían rendimientos de trabajo personal por los servicios prestados a dicha entidad mediante la confección de la correspondiente nómina. CONTESTACION-COMPLETA El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS),

establece que:













mercantil.











Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante,

comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas





V2383-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de comercio al por mayor de productos de papel, plástico y cartón, encuadrada en el epígrafe 619.4 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Para el desarrollo de esta actividad dispone de medios materiales y humanos para su ejercicio. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades.


DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes que

desarrolla la actividad de comercio al por mayor de productos de papel, plástico y

cartón, encuadrada en el epígrafe 619.4 del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Para el desarrollo de esta actividad dispone de medios materiales y humanos para su

ejercicio.

Adicionalmente, la entidad consultante se plantea desarrollar una actividad

profesional incluida en la sección 2ª de las tarifas del Impuesto sobre Actividades

Económicas, habilitando para ello los medios materiales y personales precisos.

CUESTION-PLANTEADA : Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto

sobre Sociedades.



establece que:













mercantil.

















V2385-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de reparación de aparatos electrónicos, encuadrada en el epígrafe 699 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si no hubiera existido aportación en su constitución.

NUM-CONSULTA V2385-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8. LIS Ley 27/2014 art. 7 DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de reparación de aparatos electrónicos, encuadrada en el epígrafe 699 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Fue constituida por parte de sus dos socios, mediante la aportación de aparatos de electrónica. Hasta la fecha, la comunidad de bienes no ha adquirido ningún inmueble. CUESTION-PLANTEADA Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si no hubiera existido aportación en su constitución. CONTESTACION-COMPLETA El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que: “Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.”. De esta forma se incorporan unos nuevos contribuyentes al Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles con objeto mercantil, a diferencia de lo que ocurría con anterioridad a 1 de enero de 2016, en que las sociedades civiles tributaban bajo el régimen de atribución de rentas.









mercantil.

















V2386-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de óptica, encuadrada en el epígrafe 659.3 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si no hubiera existido aportación en su constitución.

NUM-CONSULTA V2386-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8. LIS Ley 27/2014 art. 7 DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de óptica, encuadrada en el epígrafe 659.3 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Fue constituida por parte de sus dos socios, mediante la aportación de aparatos de óptica y mobiliario. Hasta la fecha, la comunidad de bienes no ha adquirido ningún inmueble. CUESTION-PLANTEADA Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si no hubiera existido aportación en su constitución. CONTESTACION-COMPLETA El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS),

establece que:













mercantil.

















V2387-15 28/07/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la explotación de paneles solares para la producción de energía eléctrica, encuadrada en el epígrafe 151.4 del Impuesto sobre Actividades Económicas. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las respuestas serían distintas si no hubiera existido aportación en su constitución.

NUM-CONSULTA V2387-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8. LIS Ley 27/2014 art. 7 DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes que

desarrolla la explotación de paneles solares para la producción de energía eléctrica,

encuadrada en el epígrafe 151.4 del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Fue constituida por parte de sus dos socios, mediante una aportación dineraria.

Hasta la fecha, la comunidad de bienes no ha adquirido ningún inmueble.


Sociedades, por considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su

creación se le diera forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería

beneficiada de las exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su

disolución. Si las respuestas serían distintas si no hubiera existido aportación en su

constitución.



establece que:













mercantil.

















V2388-15

28/07/2015

La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad de

servicios de instalación de material de iluminación y sonido en espectáculos,

encuadrada en el epígrafe 843.9 del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades, por

considerarse sociedad civil a efectos fiscales, aun cuando en su creación se le diera

forma de comunidad de bienes. En tal caso, si se vería beneficiada de las

exenciones de pagos de impuestos en caso de optar por su disolución. Si las

respuestas serían distintas si hubiera existido aportación en su constitución.



desarrolla la actividad de servicios de instalación de material de iluminación y sonido

en espectáculos, encuadrada en el epígrafe 843.9 del Impuesto sobre Actividades

Económicas.

Fue constituida por parte de sus tres socios, sin aportación de activos ni dinerario en

efectivo. Hasta la fecha, la comunidad de bienes no ha adquirido ningún inmueble.





disolución. Si las respuestas serían distintas si hubiera existido aportación en su

constitución.



establece que:













mercantil.

















V2389-15

28/07/2015


exposición y venta de lámparas, encuadrada en el epígrafe 653.1 del Impuesto

sobre Actividades Económicas.





respuestas serían distintas si no hubiera existido aportación en su constitución.



desarrolla la actividad de exposición y venta de lámparas, encuadrada en el epígrafe

653.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas.








constitución.



establece que:














mercantil.

















V2390-15

28/07/2015


venta de productos de bollería y panadería, encuadrada en el epígrafe 644.1 del

Impuesto sobre Actividades Económicas.








desarrolla la actividad de venta de productos de bollería y panadería, encuadrada en

el epígrafe 644.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Fue constituida por parte de sus cuatro socios, mediante una aportación dineraria.







constitución.



establece que:













mercantil.

















V2391-15

28/07/2015


hostelería, encuadrada en el epígrafe 6732.1 del Impuesto sobre Actividades

Económicas.








desarrolla la actividad de hostelería, encuadrada en el epígrafe 6732.1 del Impuesto









constitución.



establece que:













mercantil.

















V2392-15

28/07/2015

La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a prestar servicios de

propiedad inmobiliaria, obteniendo una comisión por la intermediación,

encuadrada en el epígrafe 834 de la sección primera del Impuesto sobre

Actividades Económicas.

Si la entidad consultante será sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.

NUM-CONSULTA V2392-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIS Ley 27/2014 art. 7.

DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a

prestar servicios de propiedad inmobiliaria, obteniendo una comisión por la

intermediación, encuadrada en el epígrafe 834 de la sección primera del Impuesto


Está participada por dos socios, personas físicas, ostentando cada uno de ellos el 50%

de su capital. Ambos socios trabajan captando clientes, pero ninguno de los dos es un

profesional con título académico ni está colegiado.

La entidad consultante posee número de identificación fiscal.

CUESTION-PLANTEADA Si la entidad consultante será sujeto pasivo del Impuesto

sobre Sociedades.



establece que:













mercantil.













constituyó mediante documento privado que presentó ante la Administración

tributaria para la obtención de número de identificación fiscal.

Adicionalmente, la entidad consultante desarrolla una actividad de prestación de

servicios de propiedad inmobiliaria, actividad económica no excluida del ámbito

mercantil y por tanto constitutiva de un objeto mercantil. Consecuentemente, la

entidad consultante, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de

1 de enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre

Sociedades, puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la

LIS.




V2393-15

28/07/2015

La entidad consultante es una comunidad de bienes formada por un padre y sus

tres hijos, propietarios pro-indiviso de una embarcación de pesca, que desarrolla la

actividad de pesca costera.



DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes formada

por un padre y sus tres hijos, propietarios pro-indiviso de una embarcación de pesca,

que desarrolla la actividad de pesca costera.

Carece de personalidad jurídica y tributa por el régimen especial de atribución de

rentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, determinando sus

rendimientos en estimación directa simplificada en sede de cada comunero.


Sociedades.



establece que:













mercantil.

















V2394-15

28/07/2015

La entidad consultante es una comunidad de bienes formada por dos hermanos,

que desarrolla la actividad de comercio al por mayor de productos de perfumería y

cosmética, epígrafe 652.3 del Impuesto sobre Actividades Económicas.



DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes formada

por dos hermanos, que desarrolla la actividad de comercio al por mayor de productos

de perfumería y cosmética, epígrafe 652.3 del Impuesto sobre Actividades

Económicas.

Carece de personalidad jurídica y tributa por el régimen especial de atribución de

rentas del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, determinando sus

rendimientos en estimación directa simplificada en sede de cada comunero.


Sociedades.



establece que:













mercantil.

















V2395-15

28/07/2015

La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad

profesional de abogacía.


NUM-CONSULTA V2395-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 28/07/2015 NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8. LIS Ley 27/2014 art. 7 DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes que desarrolla la actividad profesional de abogacía.


Sociedades. En caso afirmativo:

- Cómo se deben repartir los ingresos entre los socios comuneros, y en concreto, su

los comuneros deben hacer una factura a la comunidad de bienes, con IVA y

retención del IRPF, y si sería gasto para la comunidad de bienes.

- Si la entidad consultante debe llevar contabilidad normalizada e inscribir sus

cuentas anuales en el Registro Mercantil.



establece que:













mercantil.

















V2412-15

30/07/2015

La entidad consultante es una sociedad civil particular, cuya actividad principal consiste

en el asesoramiento fiscal y contable, prevista en el epígrafe 842 de las tarifas del

Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). Con el paso de los años, la entidad

consultante también ha desarrollado otras actividades complementarias, tales como la

administración de fincas (epígrafe 834) y confección de nóminas y seguros sociales de

los clientes (epígrafe 849.9).


NUM-CONSULTA V2412-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 30/07/2015 NORMATIVA LIS Ley 27/2014 art. 7

DESCRIPCION-HECHOS

La entidad consultante es una sociedad civil particular, cuya actividad principal

consiste en el asesoramiento fiscal y contable, prevista en el epígrafe 842 de las

tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). Con el paso de los años, la

entidad consultante también ha desarrollado otras actividades complementarias,

tales como la administración de fincas (epígrafe 834) y confección de nóminas y

seguros sociales de los clientes (epígrafe 849.9).

La entidad consultante se constituyó en documento privado y cuenta con número de

identificación fiscal.

CUESTION-PLANTEADA




establece que:














mercantil.













constituyó mediante documento privado que debió presentar ante la

Administración tributaria para la obtención de número de identificación fiscal.

Adicionalmente, la entidad consultante desarrolla una actividad principal de

asesoramiento fiscal y contable que tiene dada de alta en el epígrafe 842 de la

sección primera del Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el

que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades

Económicas (IAE en adelante), así como otras actividades complementarias de

administración de fincas y confección de nóminas y seguros sociales de los clientes,

encuadradas en los epígrafes 834 y 849.9, respectivamente, del IAE.

Puesto que las actividades desarrolladas por la entidad consultante consisten en la

prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito

mercantil, las mismas son constitutivas de un objeto mercantil. Consecuentemente,

la entidad consultante, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir

de 1 de enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre


Sociedades, puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la

LIS.




V2430-15

30/07/2015


comercio al por menor de medicamentos, productos sanitarios y de higiene,

epígrafe 652.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de

1 de enero de 2016.

NUM-CONSULTA V2430-15 ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA 30/07/2015 NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8. LIS Ley 27/2014 art. 7. DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes que

desarrolla la actividad de comercio al por menor de medicamentos, productos

sanitarios y de higiene, epígrafe 652.1 del Impuesto sobre Actividades Económicas.

Carece de personalidad jurídica propia, tributa por el régimen de atribución de rentas

de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, tributando sus

rendimientos en estimación directa normal, en sede del impuesto personal de cada

comunera.


Sociedades a partir de 1 de enero de 2016.



establece que:







http://petete.minhap.es/Scripts/know3.exe/tributos/CONSUVIN/texto.htm?NDoc=35211&Consulta=%2EEN+NUM%2DCONSULTA+%28V%32%34%330%2D%31%35+%29&Pos=0&UD=1



























ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.

Por tal motivo, a efectos de su consideración como contribuyentes del Impuesto sobre

Sociedades, las sociedades civiles habrán de constituirse en escritura pública o bien en

documento privado, siempre que este último caso, dicho documento se haya aportado

ante la Administración tributaria a los efectos de la asignación del número de

identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad, de acuerdo

con el artículo 24.2 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de

gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los

procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de

27 de julio. Sólo en tales casos se considerará que la entidad tiene personalidad jurídica

a efectos fiscales.









mercantil.

















V2431-15

30/07/2015

La entidad consultante es una sociedad civil de carácter particular y externo,

residente en territorio español, con personalidad jurídica y plena capacidad para

adquirir para sí cualesquiera bienes y derechos y asumir cualesquiera obligaciones.

Se constituyó mediante escritura pública y cuenta con número de identificación

fiscal.

Si la entidad consultante será sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, por

considerar que la mera titularidad de inversiones en instrumentos financieros

constituye un objeto mercantil.


DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una sociedad civil de carácter

particular y externo, residente en territorio español, con personalidad jurídica y plena

capacidad para adquirir para sí cualesquiera bienes y derechos y asumir cualesquiera

obligaciones. Se constituyó mediante escritura pública y cuenta con número de


Su objeto social constituye la inversión de productos financieros, nacionales o

extranjeros, y, en particular, en instituciones de inversión colectiva. La única actividad

que desarrolla la entidad consultante consiste en participar en una comunidad de

bienes, cuyo objeto coincide con el de la entidad consultante. En concreto, la

comunidad de bienes es titular de inversiones en activos financieros depositados y

gestionados en el extranjero en entidades financieras.

Ni la consultante ni la comunidad de bienes cuentan con medios materiales y/o

humanos para la gestión de las inversiones en instrumentos financieros, ni tampoco

para la realización de actividad alguna, al margen de ser vehículos de inversión en

productos financieros en interés de sus socios y/o comuneros.



CUESTION-PLANTEADA Si la entidad consultante será sujeto pasivo del Impuesto

sobre Sociedades, por considerar que la mera titularidad de inversiones en

instrumentos financieros constituye un objeto mercantil.



establece que:


















































mercantil.












personalidad jurídica a efectos del Impuesto sobre Sociedades, pero que desarrolla

una actividad de mera titularidad de inversiones en instrumentos financieros,

actividad no excluida de las señaladas anteriormente. Consecuentemente, la

entidad consultante, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1

de enero de 2016, no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre


Sociedades, puesto que no cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de

la LIS.



* * *


V1466-15

11/05/2015

TASAS JUDICIALES. Exenciones. Comunidad de Bienes. El ordenamiento jurídico no le

atribuye personalidad jurídica propia más allá de la que individualmente corresponda a

cada uno de sus miembros o comuneros. Por tanto, no podrá ser titular, en cuanto tal, de

derechos y obligaciones, los cuales han de referirse necesariamente a aquellos. La falta de

personalidad jurídica determina, asimismo, que de la misma forma que las acciones

judiciales que se dirijan contra la C.B. habrán de serlo contra todos y cada uno de sus

integrantes, las acciones judiciales que promueva la Comunidad lo serán por todos o

parte de sus miembros, actuando en cuanto tales, es decir, como personas físicas.

Aplicación de la exención subjetiva establecida a favor de las personas físicas.

NUM-CONSULTA V1466-15

ORGANO SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos

FECHA-SALIDA 11/05/2015

NORMATIVA Ley 10/2012. Art. 4.2.a)

CUESTION PLANTEADA: Sujeción de las comunidades de bienes a la tasa por el ejercicio de

la potestad jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso-administrativo y social, una vez

en vigor el Real Decreto-ley 1/2015.

Se suscita en el escrito de consulta la sujeción de las Comunidades de Bienes (C.B., en

adelante) a la tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes civil,

contencioso-administrativo y social regulada en la Ley 10/2012, de 20 de noviembre, por la

que se regulan determinadas tasas en el ámbito de la Administración de Justicia y del

Instituto Nacional de Toxicología y Ciencias Forenses una vez modifica dicha ley, con

efectos de 1 de marzo de 2015, por el Real Decreto-ley 1/2015, de 27 de febrero, de

mecanismo de segunda oportunidad, reducción de cargas financieras y otras medidas de

orden social.

La doctrina ha denominado como “comunidad romana” o “comunidad por cuotas o partes”

la C.B en que se inspira la regulación que el Código Civil establece en sus artículos 392 y

siguientes. En ella, la cosa o derecho de que se trate pertenece por cuotas o partes a los

comuneros, cada uno puede disponer libremente de su cuota -parte y, asimismo, puede

CONTESTACION COMPLETA: En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente:



ejercer en cualquier momento la “actio communi dividendo” para cesar la situación de

indivisión.

Frente a esta modalidad, la “comunidad germánica o en mano común” –caso de la

comunidad de gananciales, la hereditaria o la de montes vecinales en mano común, como

supuestos de previsión legal específica- se caracteriza por la ausencia de una división ideal

por cuotas o partes, la consiguiente carencia por los comuneros de poder individual de

disposición respecto a unas u otras e, igualmente, la exclusión de la posibilidad de que uno

de los comuneros ejerzan una acción de división como la mencionada.

En una y otra modalidad o clase de C.B., el ordenamiento jurídico no les atribuye

personalidad jurídica propia más allá de la que individualmente corresponda a cada uno de

sus miembros o comuneros; en consecuencia, no podrá ser titular, en cuanto tal, de

derechos y obligaciones, los cuales han de referirse necesariamente a aquellos. La falta de

personalidad jurídica determina, asimismo, que de la misma forma que las acciones

judiciales que se dirijan contra la C.B. habrán de serlo contra todos y cada uno de sus

integrantes, dando lugar entre ellos a lo que la doctrina procesalista conoce como

“litisconsorcio pasivo necesario”, las acciones judiciales que promueva la Comunidad lo

serán por todos o parte de sus miembros, actuando en cuanto tales, es decir, como

personas físicas.

Siendo esto así, esta Dirección General considera procedente, para tales supuestos, la

aplicación de la exención subjetiva establecida a favor de las personas físicas en el artículo

4.2.a) de la precitada Ley 10/2012.


V1779-15 08/06/2015 TASAS JUDICIALES. Sujetos pasivos. Sociedades civiles. La norma general reconoce personalidad jurídica a aquellas sociedades civiles cuyo objeto no tenga naturaleza mercantil por lo que no resulta posible aplicar a estas sociedades la exención prevista para las personas físicas por el artículo 4.2.a) de la Ley 10/2012.


ORGANO SG de Impuestos Patrimoniales, Tasas y Precios Públicos


NORMATIVA Ley 10/2012. Art. 4.

CUESTION PLANTEADA Sujeción de las sociedades civiles a la tasa por el ejercicio de la

potestad jurisdiccional en el orden civil, contencioso-administrativo y social.

CONTESTACION COMPLETA

En relación con la cuestión planteada, este Centro Directivo informa lo siguiente:

El tema que subyace en la cuestión planteada -sujeción o no de las sociedades civiles a la

tasa por el ejercicio de la potestad jurisdiccional en los órdenes civil, contencioso-

administrativo y social- no es otro que el de la personalidad jurídica propia de la sociedad

con independencia de la que corresponde a sus socios.

La cuestión dista de ser pacífica. Sin embargo, la posición predominante en la doctrina y

en la jurisprudencia parece inclinarse por el reconocimiento de la personalidad jurídica a

tales sociedades, con la excepción prevista en el artículo 1669 del Código Civil (LA LEY

1/1889), que la niega a las sociedades cuyos pactos se mantengan secretos entre los

socios y en que cada uno de estos contrate en su propio nombre con los terceros. De ese

precepto, interpretado "a sensu contrario" y en relación con los artículos 35.2 (LA LEY

1/1889) y 36 C.C (LA LEY 1/1889) viene a inferirse que cuando los pactos sociales no se

mantengan secretos entre los socios, la sociedad civil tendrá personalidad jurídica sin

necesidad de inscripción en registro alguno. En ese sentido, y tal y como declaró el

Tribunal Supremo en Sentencia de 7 de marzo de 2012, "... nuestro sistema no exige la

inscripción de las sociedades civiles en registro alguno y ni el art. 1669 del CC (LA LEY

1/1889) ni el 35 del mismo Código supeditan a la inscripción el reconocimiento de la

personalidad de las asociaciones de interés particular, sean civiles, mercantiles o

industriales, a las que la ley conceda personalidad propia, independiente de la de cada

uno de los asociados ".

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Por otra parte, la jurisprudencia del TS, en numerosas sentencias que ya constituyen un

cuerpo uniforme de jurisprudencia (Sentencias de 10 abril 1978, 5 de julio de 1982, 30 de

abril de 1986, 24 de junio de 1988, 21 junio, 30 octubre y 17 diciembre de 1990, 30 de

septiembre de 1991 y 27 de mayo de 1993, entre otras muchas), reitera la existencia de

sociedades civiles irregulares cuando se incumple la formalidad de escritura pública en el

caso del artículo 1667 del Código Civil (LA LEY 1/1889), es decir, cuando se aporten a la

misma bienes inmuebles o derechos reales, pues para los demás casos "la sociedad civil se

podrá constituir en cualquier forma". Ha de tenerse en cuenta, asimismo, que una

sociedad civil podrá ser también mercantil si su objeto tiene naturaleza mercantil y que de

conformidad con el artículo 119 del Código de Comercio, para que adquiera personalidad

jurídica, ha de otorgarse escritura pública y proceder a la inscripción en el Registro

Mercantil, estableciendo el artículo 116 del mismo texto legal que la compañía mercantil

solo tendrá personalidad jurídica después de constituirse con arreglo a las disposiciones

del Código de Comercio.

Sin profundizar más en las consideraciones expuestas y aun no siendo posible una

respuesta unívoca para todos los supuestos de sociedades civiles, esta Dirección General

considera que, salvo que resulte de aplicación la excepción antedicha del artículo 1669 del

Código Civil (LA LEY 1/1889), la norma general será el reconocimiento de personalidad

jurídica a las sociedades civiles cuyo objeto no tenga naturaleza mercantil y, en

consecuencia, desde la perspectiva de la tasa que nos ocupa, no procederá la exención

aplicable a las personas físicas, conforme prevé el artículo 4.2.a) de la Ley 10/2012, de 20

de noviembre (LA LEY 19404/2012), por la que se regulan determinadas tasas en el

ámbito de la Administración de Justicia y del Instituto Nacional de Toxicología y Ciencias

Forenses.


del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria (LA LEY

1914/2003).









V2727-15 22/09/2015 La entidad consultante es una sociedad civil particular profesional, que desarrolla la actividad de asesoramiento laboral.

Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, qué tratamiento fiscal corresponde a las cantidades que los socios de la entidad consultante recibieran por la prestación de sus servicios.

NUM-CONSULTA V2727-15 ORGANO: SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas

FECHA-SALIDA: 22/09/2015

NORMATIVA: LIRPF Ley 35/2006 art. 8 LIS Ley 27/2014 art. 7

DESCRIPCION-HECHOS: La entidad consultante es una sociedad civil particular

profesional, que desarrolla la actividad de asesoramiento laboral.

La entidad se constituyó como sociedad civil particular, pero en el año 2008 adoptó la

forma de sociedad civil profesional, mediante escritura pública y su posterior inscripción

en el Registro Mercantil.


Sociedades. En caso afirmativo, qué tratamiento fiscal corresponde a las cantidades que

los socios de la entidad consultante recibieran por la prestación de sus servicios.



establece que:











configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre Sociedades está aludiendo a esta



realidad, haciendo abstracción de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la


Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la

existencia de sociedades civiles con objeto mercantil y con personalidad jurídica, por

cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la inclusión

de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como contribuyentes

del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación

de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida. Por ello

resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil

adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, personalidad jurídica y,

en segundo lugar, establecer qué ha de entenderse por objeto mercantil.

En relación con la primera cuestión, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1669

del Código Civil, la sociedad civil tiene personalidad jurídica siempre que los pactos entre

sus socios no sean secretos. La sociedad civil requiere, por tanto, una voluntad de sus

socios de actuar frente a terceros como una entidad. Para su constitución no se requiere

una solemnidad determinada, pero resulta necesario que los pactos no sean secretos.








entidades sin personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del Reglamento General de las


normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real

Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Sólo en tales casos se considerará que la entidad tiene

personalidad jurídica a efectos fiscales.



objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o


Quedarán, por tanto, excluidas de ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las











se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de



actividad de carácter profesional excluida del ámbito mercantil. Por tanto, la entidad

consultante no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades

por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.

Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al

régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.




V2729-15 22/09/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que se constituyó con la siguiente finalidad:...



ORGANO SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas


NORMATIVA LIRPF Ley 35/2006 art. 8 LIS Ley 27/2014 art. 7

DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes que se

constituyó con la siguiente finalidad:

"La explotación de cualesquiera recursos energéticos, tales como la energía solar

térmica fotovoltaica, eólica o hidráulica, para la producción de energía eléctrica a través

de instalaciones fotovoltaicas de captación solar y de acumuladores eléctricos, o

cualesquiera otros sistemas, que podrá destinar tanto para su autoconsumo como para

la venta o cesión de su producción excedentes".


Sociedades.



establece que:



























sus socios no sean secretos. La sociedad civil requiere una voluntad de sus socios de

actuar frente a terceros como una entidad. Para su constitución no se requiere una

solemnidad determinada, pero resulta necesario que los pactos no sean secretos.
































comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme

al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.




V2730-15 22/09/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes, constituida mediante documento privado, que tiene por actividad la explotación de un negocio de hostelería mediante restaurante de un tenedor.

Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, cómo tendrían que tributar cada uno de los comuneros.

NUM-CONSULTA: V2730-15

ORGANO: SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas


NORMATIVA: LIRPF Ley 35/2006 art. 8 LIS Ley 27/2014 art. 7

DESCRIPCION-HECHOS La entidad consultante es una comunidad de bienes, constituida

mediante documento privado, que tiene por actividad la explotación de un negocio de

hostelería mediante restaurante de un tenedor.

Está participada por un matrimonio, a partes iguales, aportando cada uno de los

comuneros capital y trabajo.


Sociedades. En caso afirmativo, cómo tendrían que tributar cada uno de los comuneros



establece que:























comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme

al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.




V2764-15 24/09/2015 La consultante es una sociedad civil que se dedica a la actividad de agricultura, tributando por el régimen de atribución de rentas en estimación objetiva y el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca en el IVA. 1. Si la actividad agrícola tiene la consideración de objeto mercantil y por tanto la entidad consultante debe tributar como contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.




NORMATIVA: LIRPF Ley 35/2006, de 28 de noviembre, art. 8 LIS Ley 27/2014, de 27 de

noviembre, art. 7.

DESCRIPCION-HECHOS: La consultante es una sociedad civil que se dedica a la actividad

de agricultura, tributando por el régimen de atribución de rentas en estimación objetiva

y el régimen especial de agricultura, ganadería y pesca en el IVA

CUESTION-PLANTEADA: 1) Si la actividad agrícola tiene la consideración de objeto

mercantil y por tanto la entidad consultante debe tributar como contribuyente del


2. En el caso de considerarse que la sociedad civil es contribuyente del Impuesto sobre

Sociedades, ¿cómo tributarán los socios por sus percepciones?


El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre (BOE de 28 de noviembre), del

Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que:








































Decreto 1065/2007, de 27 de julio (BOE de 5 de septiembre). Sólo en tales casos se

considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales.









Por otro lado, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre (BOE de 29 de

noviembre), del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial

de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el

Patrimonio (LIRPF) indica, con efectos 1 de enero de 2016, que “No tendrán la

consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre

Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se

refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las

rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o

partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de

esta Ley”.


actividad agrícola. Puesto que las actividades agrícolas están excluidas del ámbito

mercantil, la entidad consultante no tendrá la consideración de contribuyente del

Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a)

de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas





V2768-15 25/09/2015 La persona física consultante pretende constituir, junto con otra persona, una entidad para desarrollar la actividad de mediadores de comercio (agentes comerciales) y venta en establecimiento al público de semillas y productos fitosanitarios. Si se podrían constituir como comunidad de bienes y si la comunidad de bienes tributaría por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 2016.




NORMATIVA: LIRPF Ley 35/2006 art. 8, 88 y 89 LIS Ley 27/2014 art. 7

DESCRIPCION-HECHOS: La persona física consultante pretende constituir, junto con otra

persona, una entidad para desarrollar la actividad de mediadores de comercio (agentes

comerciales) y venta en establecimiento al público de semillas y productos

fitosanitarios.

En la constitución, aportarían material informático, de comunicación, mercancías para la

venta y dinero en efectivo.

CUESTION-PLANTEADA : Si se podrían constituir como comunidad de bienes y si la

comunidad de bienes tributaría por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 2016.

Si la contabilidad sería por el régimen simplificado en estimación directa.


A efectos de responder a la presente consulta, este Centro Directivo se limitará a analizar

las cuestiones tributarias, tal y como se desprende del artículo 88.1 de la Ley 58/2003, de

17 de diciembre, General Tributaria:




establece que:












ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos jurídicos. Cabe concluir, por tanto, que

el artículo 7.1.a) de la LIS al configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre

Sociedades está aludiendo a esta realidad, haciendo abstracción de la dogmática doctrinal

suscitada en torno a la personalidad jurídica de este tipo de entidades.






















entidades sin personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del Real Decreto 1065/2007, de

27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los

procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes

de los procedimientos de aplicación de los tributos. Sólo en tales casos se considerará que

la entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales.


















Por tanto, en la medida en que, en cumplimiento de la normativa civil aplicable, fuera

posible la constitución de una comunidad de bienes que desarrollara la actividad descrita

en los hechos de la consulta, y puesto que el único contribuyente que se incorpora al

Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la comunidad

de bienes tributaría como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial

regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.

En tal caso, debe indicarse que las entidades en régimen de atribución de rentas no

constituyen contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sino que se

configuran como una agrupación de los mismos que se atribuyen las rentas generadas en

la entidad, tal como establece el artículo 8.3 de la LIRPF. Por su parte, el artículo 88 de la

LIRPF establece que las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas

atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada

de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos.

Lo anterior supone que en el supuesto de una entidad en régimen de atribución de rentas

que desarrolle una actividad económica los rendimientos atribuidos mantendrán ese

mismo carácter de rendimientos de actividades económicas. Ahora bien, para que lo hasta

aquí expuesto resulte operativo es necesario que la actividad económica se desarrolle

como tal por la entidad, es decir, que la ordenación por cuenta propia de medios de

producción y (o) de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o

distribución de bienes o servicios -elementos definitorios de una actividad económica-


corresponda a la entidad en régimen de atribución de rentas. Con ello se quiere decir que

todos los socios, herederos, comuneros o partícipes deben asumir el riesgo del ejercicio

empresarial, esto es, que los efectos jurídicos y económicos de la actividad recaigan sobre

todos ellos.

Este desarrollo de la actividad por la entidad procede acotarlo con otra matización: la

aplicación del régimen de atribución de rentas exige que en el supuesto de existencia de

normas específicas que regulen el ejercicio de determinada actividad, tales normas

permitan su ejercicio por la entidad.

De cumplirse dichos requisitos, los rendimientos de actividades económicas se entenderán

obtenidos directamente por la entidad en régimen de atribución de rentas, atribuyéndose

a los socios, herederos, comuneros o partícipes según las normas o pactos aplicables y si

éstos no constaran a la Administración tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por

partes iguales (artículo 89.3 de la LIRPF).




V2775-15

25/09/2015

La persona física consultante se plantea constituir dos sociedades civiles, una dedicada a la

explotación agrícola y otra a la asesoría laboral.

Si las sociedades civiles mencionadas deberían tributar como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, cuál sería el tratamiento fiscal que se debería dar al dinero que se llevaran los socios por su trabajo.




NORMATIVA: LIRPF Ley 35/2006 art. 8, LIS Ley 27/2014 art. 7

DESCRIPCION-HECHOS: La persona física consultante se plantea constituir dos

sociedades civiles, una dedicada a la explotación agrícola y otra a la asesoría laboral.

CUESTION-PLANTEADA : Si las sociedades civiles mencionadas deberían tributar como

contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades. En caso afirmativo, cuál sería el

tratamiento fiscal que se debería dar al dinero que se llevaran los socios por su trabajo.



establece que:






















En la medida en la que las sociedades civiles que se pretenden constituir desarrollen una

actividad agrícola o de carácter profesional excluidas del ámbito mercantil, no tendrán la

consideración de sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los

requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Consecuentemente, tributarán como

entidades en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª

del Título X de la LIRPF.




V2810-15 28/09/2015 La entidad consultante es una sociedad civil que desarrolla la actividad de asesoría fiscal (llevanza de contabilidad, estudio de inversiones, liquidaciones de impuestos, nóminas, seguros sociales…). La entidad se encuentra dada de alta en el epígrafe 842 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE). Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 1 de enero de 2016, o si debe continuar tributando en atribución de rentas dentro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al considerarse que la actividad profesional que desarrolla no constituye un objeto mercantil.




NORMATIVA: LIS Ley 27/2014 art. 7

DESCRIPCION-HECHOS: La entidad consultante es una sociedad civil que desarrolla la

actividad de asesoría fiscal (llevanza de contabilidad, estudio de inversiones,

liquidaciones de impuestos, nóminas, seguros sociales…). La entidad se encuentra dada

de alta en el epígrafe 842 de la sección primera de las tarifas del Impuesto sobre

Actividades Económicas (IAE).

La entidad consultante se constituyó en documento privado y se posee número de


CUESTION-PLANTEADA : Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre

Sociedades a partir de 1 de enero de 2016, o si debe continuar tributando en atribución

de rentas dentro del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, al considerarse que

la actividad profesional que desarrolla no constituye un objeto mercantil.



establece que:












En el presente caso, la entidad consultante es una sociedad civil que goza de personalidad

jurídica a efectos del Impuesto sobre Sociedades, puesto que se constituyó mediante

documento privado que debió presentar ante la Administración tributaria para la

obtención de número de identificación fiscal. Adicionalmente, la entidad consultante

desarrolla una actividad de asesoría fiscal que tiene dada de alta en el epígrafe 842 de la

sección primera del Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que

se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas (IAE en

adelante). Puesto que la sección primera de las tarifas del IAE se refiere a actividades

empresariales, encontrándose las actividades profesionales en la sección segunda, la

actividad desarrollada por la entidad consultante no se encuentra excluida del ámbito

mercantil y por tanto es constitutiva de un objeto mercantil. Consecuentemente, la

entidad consultante, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de

enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades,

puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS.




V3017-15 08/10/2015 La entidad consultante es un despacho internacional de abogados con presencia en España a través de dos oficinas situadas en territorio español, donde desarrolla su objeto mercantil consistente en la prestación de servicios de asesoramiento legal. Consideración de las sociedades civiles sin personalidad jurídica como sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades.




NORMATIVA: LIRPF Ley 35/2006 art. 8

LIS Ley 27/2014 art. 7

TRLIRNR RD Legislativo 5/2004 art. 37

DESCRIPCION-HECHOS: La entidad consultante es un despacho internacional de abogados con presencia en España a través de dos oficinas situadas en territorio español, donde desarrolla su objeto mercantil consistente en la prestación de servicios de asesoramiento legal.

La entidad consultante es una asociación de personas ("general partnership") establecida en el Reino Unido, con domicilio en dicha jurisdicción y regida por la legislación inglesa. Con arreglo a la legislación inglesa, la "general partnership" carece de personalidad jurídica propia, distinta de la de sus socios, no pudiendo ser objeto de derechos y obligaciones, por lo que no puede ser considerada entidad jurídica.

CUESTION PLANTEADA: Consideración de las sociedades civiles sin personalidad jurídica como sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades. Consideración de la entidad consultante como una entidad en atribución de rentas a efectos fiscales españoles.

CONTESTACION COMPLETA: El artículo 37 del Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, por el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, establece que “Tendrán la consideración de entidades en régimen de atribución de rentas, las entidades constituidas en el extranjero cuya naturaleza jurídica sea idéntica o análoga a la de las entidades en atribución de



rentas constituidas de acuerdo con las leyes españolas.”.

A estos efectos, es preciso traer a colación el artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), que establece que:


a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.”. Por otro lado, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF) indica, con efectos 1 de enero de 2016, que “No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley”.

De esta forma se incorporan unos nuevos contribuyentes al Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles con objeto mercantil, a diferencia de lo que ocurría con anterioridad a 1 de enero de 2016, en que todas las sociedades civiles tributaban bajo el régimen de atribución de rentas.

Al margen de la discusión doctrinal que pueda plantear esta cuestión, lo cierto es que en el tráfico jurídico existen sociedades civiles que actúan como tales frente a terceros y también frente a la Hacienda Pública, no siendo pocos los casos en que la jurisprudencia ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos jurídicos. Cabe concluir, por tanto, que el artículo 7.1.a) de la LIS al configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre Sociedades está aludiendo a esta realidad, haciendo abstracción de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la personalidad jurídica de este tipo de entidades.

Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con objeto mercantil y con personalidad jurídica, por cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de


vista del Impuesto sobre Sociedades, personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer qué ha de entenderse por objeto mercantil.

Este Centro Directivo se había pronunciado sobre la naturaleza jurídica de las “general partnership” (GP) del Reino Unido, con anterioridad a la entrada en vigor de la LIS. En diversas consultas, entre otras la número 2110-04 o la consulta 0024-07, de fechas de salida de Registro el 30 de diciembre de 2004 y el 25 de julio de 2007, respectivamente, se consideró a las GP, a la vista de sus características, como entidades cuya naturaleza jurídica es idéntica o análoga a las entidades en régimen de atribución de rentas españolas.

De acuerdo con la normativa del Reino Unido, las GP constituidas en ese país carecen de personalidad jurídica propia, diferente de la de sus socios, no pudiendo ser objeto de derechos y obligaciones.

Por tanto, puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil, las GP seguirán teniendo el carácter de entidades cuya naturaleza jurídica es idéntica o análoga a las entidades en atribución de rentas, y no de contribuyentes del Impuesto de Sociedades.

Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


V3210-15 21/10/2015 La persona física consultante se plantea formar parte como comunero en una comunidad de bienes para la autopromoción de viviendas, plazas de parking y trasteros en régimen de comunidad de propietarios, adquiriendo el solar, realizando la construcción del edificio y adjudicándose al final, cada uno de los comuneros, en virtud de su participación y aportación, la vivienda, plazas de parking y trastero, al precio de coste. Si la comunidad de bienes formada por los futuros propietarios de la autopromoción debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 2016.





DESCRIPCION HECHOS: La persona física consultante se plantea formar parte como comunero en una comunidad de bienes para la autopromoción de viviendas, plazas de parking y trasteros en régimen de comunidad de propietarios, adquiriendo el solar, realizando la construcción del edificio y adjudicándose al final, cada uno de los comuneros, en virtud de su participación y aportación, la vivienda, plazas de parking y trastero, al precio de coste.

CUESTION PLANTEADA: Si la comunidad de bienes formada por los futuros propietarios de la autopromoción debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 2016.

CONTESTACION COMPLETA: El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que:


Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.”


Al margen de la discusión doctrinal que pueda plantear esta cuestión, lo cierto es que en el tráfico jurídico existen sociedades civiles que actúan como tales frente a terceros y también frente a la Hacienda Pública, no siendo pocos los casos en que la jurisprudencia



ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos jurídicos. El artículo 7.1.a) de la LIS al configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre Sociedades está aludiendo a esta realidad, haciendo abstracción de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la personalidad jurídica de este tipo de entidades.

Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con objeto mercantil y con personalidad jurídica, por cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer qué ha de entenderse por objeto mercantil.

En relación con la primera cuestión, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1669 del Código Civil, la sociedad civil tiene personalidad jurídica siempre que los pactos entre sus socios no sean secretos. La sociedad civil requiere, por tanto, una voluntad de sus socios de actuar frente a terceros como una entidad. Para su constitución no se requiere una solemnidad determinada, pero resulta necesario que los pactos no sean secretos. Trasladando lo anterior al ámbito tributario, cabe señalar que para considerarse contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, es necesario que la sociedad civil se haya manifestado como tal frente a la Administración tributaria. Por tal motivo, a efectos de su consideración como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles habrán de constituirse en escritura pública o bien en documento privado, siempre que este último caso, dicho documento se haya aportado ante la Administración tributaria a los efectos de la asignación del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Sólo en tales casos se considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales.

Adicionalmente la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades requiere que la sociedad civil tenga un objeto mercantil. A estos efectos, se entenderá por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. Quedarán, por tanto, excluidas de ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional, por cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil. Por otro lado, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF) indica, con efectos 1 de enero de 2016, que “No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes,


comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley”.

Por tanto, puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la comunidad de bienes descrita en los hechos de la consulta, seguirá tributando, a partir de 1 de enero de 2016, como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.



V3293-15 26/10/2015 La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a la explotación de fincas rústicas, tanto propias como arrendadas. Si la entidad consultante será contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.





DESCRIPCION HECHOS: La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a la explotación de fincas rústicas, tanto propias como arrendadas.

CUESTION PLANTEADA: Si la entidad consultante será contribuyente del


CONTESTACION COMPLETA: El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que: “Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.”. De esta forma se incorporan unos nuevos contribuyentes al Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles con objeto mercantil, a diferencia de lo que ocurría con anterioridad a 1 de enero de 2016, en que todas las sociedades civiles tributaban bajo el régimen de atribución de rentas. Al margen de la discusión doctrinal que pueda plantear esta cuestión, lo cierto es que en el tráfico jurídico existen sociedades civiles que actúan como tales frente a terceros y también frente a la Hacienda Pública, no siendo pocos los casos en que la jurisprudencia ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos jurídicos. El artículo 7.1.a) de la LIS al configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre Sociedades está aludiendo a esta realidad, haciendo abstracción de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la personalidad jurídica de este tipo de entidades. Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con objeto mercantil y con personalidad jurídica, por cuanto, de otra manera, no cabría



hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer qué ha de entenderse por objeto mercantil. En relación con la primera cuestión, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1669 del Código Civil, la sociedad civil tiene personalidad jurídica siempre que los pactos entre sus socios no sean secretos. La sociedad civil requiere, por tanto, una voluntad de sus socios de actuar frente a terceros como una entidad. Para su constitución no se requiere una solemnidad determinada, pero resulta necesario que los pactos no sean secretos. Trasladando lo anterior al ámbito tributario, cabe concluir que para considerarse contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, es necesario que la sociedad civil se haya manifestado como tal frente a la Administración tributaria. Por tal motivo, a efectos de su consideración como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles habrán de constituirse en escritura pública o bien en documento privado, siempre que este último caso, dicho documento se haya aportado ante la Administración tributaria a los efectos de la asignación del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos, aprobado por el Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio. Sólo en tales casos se considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales. Adicionalmente la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades requiere que la sociedad civil tenga un objeto mercantil. A estos efectos, se entenderá por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. Quedarán, por tanto, excluidas de ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional, por cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil. Por otro lado, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial


de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF) indica, con efectos 1 de enero de 2016, que “No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley”. En el presente caso, la entidad consultante es una sociedad civil que desarrolla una actividad de explotación de fincas rústicas, aunque los datos de la consulta no aportan más detalle sobre la actividad desarrollada. En la medida en la que dicha actividad consista en una actividad agrícola, ganadera o forestal, excluidas del ámbito mercantil, la entidad consultante no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


V3537-15 17/11/2015 La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a la cría y venta de ganado bovino en ganadería extensiva. Si la entidad consultante será contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.





DESCRIPCION HECHOS: La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a la cría y venta de ganado bovino en ganadería extensiva. Junto con el escrito de consulta se aporta la escritura de elevación a público del contrato privado de constitución de la entidad consultante, entidad que cuenta con número de identificación fiscal.

CUESTION PLANTEADA: Si la entidad consultante será contribuyente del Impuesto sobre Sociedades.


“Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.”.



Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con objeto mercantil y con personalidad jurídica, por cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como contribuyentes



del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer qué ha de entenderse por objeto mercantil.

En relación con la primera cuestión, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1669 del Código Civil, la sociedad civil tiene personalidad jurídica siempre que los pactos entre sus socios no sean secretos. La sociedad civil requiere, por tanto, una voluntad de sus socios de actuar frente a terceros como una entidad. Para su constitución no se requiere una solemnidad determinada, pero resulta necesario que los pactos no sean secretos. Trasladando lo anterior al ámbito tributario, cabe concluir que para considerarse contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, es necesario que la sociedad civil se haya manifestado como tal frente a la Administración tributaria. Por tal motivo, a efectos de su consideración como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles habrán de constituirse en escritura pública o bien en documento privado, siempre que este último caso, dicho documento se haya aportado ante la Administración tributaria a los efectos de la asignación del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. Sólo en tales casos se considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales.

Adicionalmente la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades requiere que la sociedad civil tenga un objeto mercantil. A estos efectos, se entenderá por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. Quedarán, por tanto, excluidas de ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional, por cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil.

Por otro lado, el artículo 8.3 de la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y de modificación parcial de las leyes de los Impuestos sobre Sociedades, sobre la Renta de no Residentes y sobre el Patrimonio (LIRPF) indica, con efectos 1 de enero de 2016, que “No tendrán la consideración de contribuyente las sociedades civiles no sujetas al Impuesto sobre Sociedades, herencias yacentes, comunidades de bienes y demás entidades a que se refiere el artículo 35.4 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria. Las rentas correspondientes a las mismas se atribuirán a los socios, herederos, comuneros o partícipes, respectivamente, de acuerdo con lo establecido en la Sección 2.ª del Título X de esta Ley”.

En el presente caso, la entidad consultante es una sociedad civil que desarrolla una actividad ganadera. Puesto que las actividades ganaderas están excluidas del ámbito mercantil, la entidad consultante no tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades por no cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Consecuentemente, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas


conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


V3538-15 17/11/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes, constituida mediante documento privado, que tiene por objeto la explotación de un negocio de fabricación, venta, distribución y comercialización de objetos y artículos de barro, cerámica, loza y otros materiales semejantes. Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades.





LIS Ley 27/2014 art. 7

DESCRIPCION HECHOS: La entidad consultante es una comunidad de bienes, constituida mediante documento privado, que tiene por objeto la explotación de un negocio de fabricación, venta, distribución y comercialización de objetos y artículos de barro, cerámica, loza y otros materiales semejantes.

CUESTION PLANTEADA: Si la entidad consultante debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades.



a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.”



Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con objeto mercantil y con personalidad jurídica, por



cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer qué ha de entenderse por objeto mercantil.




Por tanto, puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la entidad consultante,


comunidad de bienes, seguirá tributando como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.



V3547-15

17/11/2015

La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a prestación de servicios de

asesoría administrativa, contable, fiscal y laboral.





NORMATIVA: LIRPF Ley 35/2006 art. 8, 27, 88 y 89 LIS Ley 27/2014 art. 7 LIVA Ley 37/1992 art. 148 y 155 DESCRIPCION HECHOS: La entidad consultante es una sociedad civil que se dedica a prestación de servicios de asesoría administrativa, contable, fiscal y laboral.

Junto con el escrito de consulta se aporta el contrato privado de constitución de la entidad consultante, entidad que cuenta con número de identificación fiscal.

CUESTION PLANTEADA: Si la entidad consultante será contribuyente del Impuesto sobre Sociedades. Tributación de los socios de los rendimientos recibidos por la sociedad. A efectos del Impuesto sobre el Valor Añadido, si la entidad seguirá tributando por el régimen especial de recargo de equivalencia.

CONTESTACION COMPLETA:

El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que: “Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: a) Las personas jurídicas, excluidas las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.”. De esta forma se incorporan unos nuevos contribuyentes al Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles con objeto mercantil, a diferencia de lo que ocurría con anterioridad a 1 de enero de 2016, en que todas las sociedades civiles tributaban bajo el régimen de atribución de rentas.



Al margen de la discusión doctrinal que pueda plantear esta cuestión, lo cierto es que en el tráfico jurídico existen sociedades civiles que actúan como tales frente a terceros y también frente a la Hacienda Pública, no siendo pocos los casos en que la jurisprudencia ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos jurídicos. Cabe concluir, por tanto, que el artículo 7.1.a) de la LIS al configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre Sociedades está aludiendo a esta realidad, haciendo abstracción de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la personalidad jurídica de este tipo de entidades. Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con objeto mercantil y con personalidad jurídica, por cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer qué ha de entenderse por objeto mercantil. En relación con la primera cuestión, de conformidad con lo dispuesto en el artículo 1669 del Código Civil, la sociedad civil tiene personalidad jurídica siempre que los pactos entre sus socios no sean secretos. La sociedad civil requiere, por tanto, una voluntad de sus socios de actuar frente a terceros como una entidad. Para su constitución no se requiere una solemnidad determinada, pero resulta necesario que los pactos no sean secretos. Trasladando lo anterior al ámbito tributario, cabe concluir que para considerarse contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, es necesario que la sociedad civil se haya manifestado como tal frente a la Administración tributaria. Por tal motivo, a efectos de su consideración como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades, las sociedades civiles habrán de constituirse en escritura pública o bien en documento privado, siempre que este último caso, dicho documento se haya aportado ante la Administración tributaria a los efectos de la asignación del número de identificación fiscal de las personas jurídicas y entidades sin personalidad, de acuerdo con el artículo 24.2 del Real Decreto 1065/2007, de 27 de julio, por el que se aprueba el Reglamento General de las actuaciones y los procedimientos de gestión e inspección tributaria y de desarrollo de las normas comunes de los procedimientos de aplicación de los tributos. Sólo en tales casos se considerará que la entidad tiene personalidad jurídica a efectos fiscales. Adicionalmente la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades requiere que la sociedad civil tenga un objeto mercantil. A estos efectos, se entenderá por objeto mercantil la realización de una actividad económica de producción, intercambio o prestación de servicios para el mercado en un sector no excluido del ámbito mercantil. Quedarán, por tanto, excluidas de ser contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades las entidades que se dediquen a actividades agrícolas, ganaderas, forestales, mineras y de carácter profesional, por cuanto dichas actividades son ajenas al ámbito mercantil.


En el presente caso, la entidad consultante es una sociedad civil que goza de personalidad jurídica a efectos del Impuesto sobre Sociedades, puesto que se constituyó mediante documento privado que debió presentar ante la Administración tributaria para la obtención de número de identificación fiscal. Adicionalmente, la entidad consultante desarrolla una actividad de asesoría administrativa, contable, fiscal y laboral, no resultándole de aplicación la Ley 2/2007, de 15 de marzo, de sociedades profesionales, por lo que su actividad no se encuentra excluida del ámbito mercantil. Por lo tanto, la entidad consultante, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, por cumplir los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas: Dejando al margen la cuestión relativa a la consideración o no en el ejercicio 2016 de la sociedad civil como sujeto pasivo del Impuesto sobre Sociedades, y haciendo referencia a la normativa aplicable en el ejercicio 2015, debe indicarse que la Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha modificado el artículo 27.1 de la Ley del Impuesto, con vigencia a partir de 1 de enero de 2015, objetivando las reglas de tributación aplicables a los socios profesionales, quedando dicho artículo modificado en los siguientes términos: “1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas. No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrán esta consideración cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la Disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados.”


Por otro lado, debe tenerse en cuenta que las entidades en régimen de atribución de rentas (concepto que incluye las comunidades de bienes y sociedades civiles en 2015, entre otras) no constituyen contribuyentes del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas sino que se configuran como una agrupación de los mismos que se atribuyen las rentas generadas en la entidad, tal como establece el artículo 8.3 de la Ley del Impuesto. Por su parte, el artículo 88 de la Ley del Impuesto establece que las rentas de las entidades en régimen de atribución de rentas atribuidas a los socios, herederos, comuneros o partícipes tendrán la naturaleza derivada de la actividad o fuente de donde procedan para cada uno de ellos. Lo anterior supone que en el supuesto de una entidad en régimen de atribución de rentas que desarrolle una actividad económica los rendimientos atribuidos mantendrán ese mismo carácter de rendimientos de actividades económicas. Ahora bien, para que lo hasta aquí expuesto resulte operativo es necesario que la actividad económica se desarrolle como tal por la entidad, es decir, que la ordenación por cuenta propia de medios de producción y (o) de recursos humanos con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios -elementos definitorios de una actividad económica- corresponda a la entidad en régimen de atribución de rentas. Con ello se quiere decir que todos los comuneros o socios deben asumir el riesgo del ejercicio empresarial, esto es, que los efectos jurídicos y económicos de la actividad recaigan sobre todos ellos. Este desarrollo de la actividad por la entidad procede acotarlo con otra matización: la aplicación del régimen de atribución de rentas exige que en el supuesto de existencia de normas específicas que regulen el ejercicio de determinada actividad, tales normas permitan su ejercicio por la entidad. De cumplirse dichos requisitos, los rendimientos de actividades económicas se entenderán obtenidos directamente por la entidad en régimen de atribución de rentas, atribuyéndose a los socios, comuneros o partícipes según las normas o pactos aplicables y si éstos no constaran a la Administración tributaria en forma fehaciente, se atribuirán por partes iguales (artículo 89.3 de la Ley del Impuesto). Si, conforme con lo anterior, la actividad se desarrolla en el caso consultado por la sociedad civil, los rendimientos que un socio pueda percibir por su trabajo en la sociedad no se integran en el IRPF como rendimientos del trabajo, sino que su integración se realiza por la vía del régimen de atribución de rentas, constituyendo para el socio una parte del rendimiento de la actividad económica obtenido por la sociedad que le resulta atribuible, ya que se trata de una mayor participación de ese socio en el rendimiento de la entidad. Consecuencia de la calificación anterior es que las cantidades percibidas por el socio por su trabajo en la sociedad no constituyen para la entidad gasto deducible para la determinación del rendimiento neto, precisamente, por constituir una mayor participación de ese socio en el rendimiento neto de la sociedad.


Por tanto, el socio o los socios que trabajan en la actividad percibirán una retribución, determinada contractualmente, por la aportación de su trabajo. Además, se atribuirán el porcentaje que les corresponda, según los pactos establecidos, del rendimiento neto restante, es decir, una vez deducidas dichas retribuciones. En conclusión, a los efectos del IRPF, en virtud de la aplicación del régimen de atribución de rentas, los rendimientos que un socio pueda percibir por su trabajo en la sociedad constituyen para el socio una parte del rendimiento de la actividad económica obtenido por la sociedad que le resulta atribuible, al tratarse de una mayor participación de ese socio en el rendimiento de la entidad, y no una retribución satisfecha por la sociedad al socio, lo que excluye la aplicación a los socios de la sociedad civil de lo previsto en el del tercer párrafo del apartado 1 del artículo 27 de la Ley del Impuesto, antes reproducido, por lo que el régimen de tributación en el IRPF de los socios o partícipes de entidades en régimen de atribución de rentas no se ha visto afectado por la modificación del artículo 27 de la Ley del Impuesto, efectuada por la citada Ley 26/2014. Teniendo en cuenta el carácter de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades en 2016 de la sociedad civil, como sociedad civil con personalidad jurídica sujeta a dicho Impuesto, el régimen de tributación de los socios por los servicios prestados a la sociedad sería el correspondiente a las retribuciones satisfechas por los servicios prestados por socios profesionales (dada la actividad de la sociedad) por las entidades de las que son socios, reflejado en consultas como la V1148-15, en la que se manifestaba al respecto: “(…) La Ley 26/2014, de 27 de noviembre, por la que se modifican la Ley 35/2006, de 28 de noviembre, del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre la Renta de no Residentes, aprobado por el Real Decreto Legislativo 5/2004, de 5 de marzo, y otras normas tributarias (BOE de 28 de noviembre), ha modificado el artículo 27.1 de la LIRPF, con vigencia a partir de 1 de enero de 2015, objetivando las reglas de tributación aplicables a los socios profesionales, quedando dicho artículo modificado en los siguientes términos: “1. Se considerarán rendimientos íntegros de actividades económicas aquellos que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos factores, supongan por parte del contribuyente la ordenación por cuenta propia de medios de producción y de recursos humanos o de uno de ambos, con la finalidad de intervenir en la producción o distribución de bienes o servicios. En particular, tienen esta consideración los rendimientos de las actividades extractivas, de fabricación, comercio o prestación de servicios, incluidas las de artesanía, agrícolas, forestales, ganaderas, pesqueras, de construcción, mineras, y el ejercicio de profesiones liberales, artísticas y deportivas.


No obstante, tratándose de rendimientos obtenidos por el contribuyente procedentes de una entidad en cuyo capital participe derivados de la realización de actividades incluidas en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, aprobadas por el Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, tendrán esta consideración cuando el contribuyente esté incluido, a tal efecto, en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos, o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial conforme a lo previsto en la Disposición adicional decimoquinta de la Ley 30/1995, de 8 de noviembre, de ordenación y supervisión de los seguros privados.” A efectos de analizar el alcance del último párrafo del artículo 27.1 de la LIRPF, debe tenerse en cuenta que el mismo no se refiere a las actividades que pueda realizar un socio a título individual o al margen de la sociedad, sino a las actividades realizadas por el socio a favor de la sociedad o prestadas por la sociedad por medio de sus socios. En dicha actividad deben distinguirse con carácter general a efectos fiscales dos relaciones jurídicas: la establecida entre el socio y la sociedad, en virtud de la cual el socio presta sus servicios a aquella, constituyendo la retribución de la sociedad al socio renta del socio a integrar en su Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, y la relación mantenida entre el cliente y la sociedad, cuya retribución satisfecha por el cliente a la sociedad constituye renta de la sociedad a integrar en el Impuesto sobre Sociedades. Ahora bien, en dicho párrafo se exige que la actividad realizada esté incluida en la Sección Segunda de las Tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, requisito que debe exigirse a la actividad realizada tanto por el socio como por la sociedad, y ello a pesar de que, lógicamente, la sociedad, de acuerdo con lo dispuesto en el apartado 3 de la regla 3ª de la Instrucción de aplicación del Real Decreto Legislativo 1175/1990, de 28 de septiembre, por el que se aprueban las tarifas y la instrucción del Impuesto sobre Actividades Económicas (BOE de 29 de septiembre), esté matriculada en la Sección Primera de las Tarifas de dicho Impuesto, y también con independencia de que el socio esté o no dado de alta efectivamente en algún epígrafe de la sección segunda de las tarifas de dicho Impuesto por la realización de dichas actividades. Por lo tanto, el ámbito subjetivo de la regla contenida en el tercer párrafo del artículo 27.1 de la LIRPF debe quedar acotado a sociedades dedicadas a la prestación de servicios profesionales. Debe tenerse en cuenta al respecto que dicho ámbito no queda restringido al definido en la Ley 2/2007, de 15 marzo, de sociedades profesionales (BOE de 16 de marzo), sino que es más amplio, al incluir a todas las actividades previstas en la sección segunda de las tarifas del Impuesto sobre Actividades Económicas, por lo que incluirá tanto a las sociedades profesionales de la Ley 2/2007, como a otras sociedades dentro de cuyo objeto social se comprenda la prestación de los servicios profesionales incluidos en la referida sección y no constituidas como sociedades profesionales de la Ley 2/2007.


Además, será necesario igualmente que la actividad desarrollada por el socio en la entidad sea precisamente la realización de los servicios profesionales que constituyen el objeto de la entidad, debiendo entenderse incluidas, dentro de tales servicios, las tareas comercializadoras, organizativas o de dirección de equipos, y servicios internos prestados a la sociedad dentro de dicha actividad profesional. Cuando se cumplan los requisitos relativos a la actividad, tanto de la entidad como del socio, los servicios prestados por aquél a su sociedad, al margen, en su caso, de su condición de administrador, únicamente podrán calificarse en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas como rendimientos de actividad económica si el consultante estuviera dado de alta en el régimen especial de la Seguridad Social de los trabajadores por cuenta propia o autónomos o en una mutualidad de previsión social que actúe como alternativa al citado régimen especial, y en consecuencia las retribuciones satisfechas por dichos servicios tendrían la naturaleza de rendimientos de actividades económicas. En caso contrario, la calificación de tales servicios deberá ser la de trabajo personal, al preverlo así el artículo 17.1 de la LIRPF al determinar que tienen tal consideración las contraprestaciones o utilidades que deriven «del trabajo personal o de la relación laboral o estatutaria y no tengan el carácter de rendimientos de actividades económicas.». En el presente caso, concurren ambos requisitos –actividad y régimen de afiliación a la Seguridad Social- en el consultante, por lo que las retribuciones satisfechas al consultante por dichos servicios tendrían la naturaleza de rendimientos de actividades profesionales. Con independencia de la naturaleza que corresponda a la retribución correspondiente a dichos servicios, debe tenerse en cuenta que el artículo 41 de la LIRPF establece que “La valoración de las operaciones entre personas o entidades vinculadas se realizará por su valor normal de mercado, en los términos previstos en el artículo 16 del texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades”, referencia que debe entenderse realizada a partir de 1 de enero de 2015 al artículo 18 de la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (BOE de 28 de noviembre).” Impuesto sobre el Valor Añadido: El artículo 148, apartado uno, de la Ley 37/1992, de 28 de diciembre, del Impuesto sobre el Valor Añadido (BOE de 29 de diciembre), establece que el régimen especial del recargo de equivalencia se aplicará a los comerciantes minoristas que sean personas físicas o entidades en régimen de atribución de rentas en el Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas, que desarrollen su actividad en los sectores económicos y cumplan los requisitos que se determinen reglamentariamente. De acuerdo con lo anterior la aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia se limita a aquellos comerciantes minoristas que sean personas físicas o bien que sean entidades en régimen de atribución de rentas. Para este segundo supuesto la Ley restringe la aplicación a aquellas entidades que tributen por el régimen de atribución de


rentas del Impuesto de la Renta de las Personas Físicas. En consecuencia con lo anterior, si desde el año 2016 la entidad consultante no va a aplicar el régimen de atribución de rentas de dicho Impuesto, el consultante cesará en la aplicación del régimen especial del recargo de equivalencia. Los efectos del cese en la aplicación de dicho régimen se regulan en el artículo 155 de la Ley del Impuesto en cuyos apartados 2º y 3º dispone lo siguiente: “2ª. En los casos de cese debido a la falta de concurrencia de los requisitos previstos en el artículo 149 de esta Ley, los sujetos pasivos podrán efectuar la deducción de la cuota resultante de aplicar al valor de adquisición de sus existencias inventariadas en la fecha del cese, Impuesto sobre el Valor Añadido y recargo de equivalencia excluidos, los tipos de dicho Impuesto y recargo que estuviesen vigentes en la misma fecha. Si el cese se produjese como consecuencia de la transmisión, total o parcial del patrimonio empresarial no sujeta al Impuesto a comerciantes no sometidos al régimen especial del recargo de equivalencia, los adquirentes podrán deducir la cuota resultante de aplicar los tipos del Impuesto que estuviesen vigentes el día de la transmisión al valor del mercado de las existencias en dicha fecha. 3ª. A los efectos de lo dispuesto en las dos reglas anteriores, los sujetos pasivos deberán confeccionar, en la forma que reglamentariamente se determine, inventarios de sus existencias con referencia a los días de iniciación y cese en la aplicación de este régimen.” Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


V3569-15 18/11/2015 En fecha 17/03/2008 dos hermanos constituyeron una sociedad civil con el fin de explotar conjuntamente el negocio familiar tras haberse jubilado el padre de ambos. Si es posible, ante el nuevo escenario legal, tal como es habitual en las sociedades anónimas/limitadas, deducir la retribución de cada uno de los socios por los trabajos personales prestados en la sociedad civil.




NORMATIVA: Ley 27/2014, DEL Impuesto de sobre SociedaDes, art. 7, 10, 11, 15y 18.

DESCRIPCION HECHOS: En fecha 17/03/2008 dos hermanos constituyeron una sociedad civil con el fin de explotar conjuntamente el negocio familiar tras haberse jubilado el padre de ambos. Hasta ahora han estado tributando por el régimen de atribución de rentas. Debido a la escasa rentabilidad del negocio, ocasionada por la crisis económica actual, vienen retirando por sus servicios laborales una asignación mensual de 900 euros cada uno para atender las necesidades familiares, sin que quede remanente alguno, por lo que los beneficios anuales del negocio previo reparto de la asignación, es de 21.600 euros.

CUESTION PLANTEADA: Si es posible, ante el nuevo escenario legal, tal como es habitual en las sociedades anónimas/limitadas, deducir la retribución de cada uno de los socios por los trabajos personales prestados en la sociedad civil.

CONTESTACION COMPLETA: El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que: “Serán contribuyentes del Impuesto, cuando tengan su residencia en territorio español: a) Las personas jurídicas, excepto las sociedades civiles que no tengan objeto mercantil.”. Consecuentemente, la entidad consultante, con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2016, tendrá la consideración de contribuyente del Impuesto sobre Sociedades, puesto que cumple los requisitos establecidos en el artículo 7.1.a) de la LIS. Respecto a la deducibilidad de las cantidades pagadas a los socios por sus servicios



laborales, El artículo 10.3 de la LIS, establece que la base imponible del Impuesto se calculará corrigiendo, mediante la aplicación de los preceptos establecidos en la citada Ley, el resultado contable determinado de acuerdo con las normas previstas en el Código de Comercio, en las demás leyes relativas a dicha determinación y en las disposiciones que se dicten en desarrollo de las citadas normas. Por su parte, el artículo 18 de la LIS señala que: “1.1º Las operaciones efectuadas entre personas o entidades vinculadas se valorarán por su valor normal de mercado. Se entenderá por valor normal de mercado aquel que se habría acordado por personas o entidades independientes en condiciones de libre competencia. 2. Se considerarán personas o entidades vinculadas las siguientes: a) Una entidad y sus socios partícipes. b) Una entidad y sus consejeros o administradores, salvo en lo correspondiente a la retribución por el ejercicio de sus funciones. (…). En los supuestos en los que la vinculación se defina en función de la relación socios o partícipes-entidad, la participación deberá ser igual o superior al 25 por ciento. La mención a los administradores incluirá a los de derecho y a los de hecho.” (…) 4. Para la determinación del valor de mercado se aplicará cualquiera de los siguientes métodos: a) Método del precio libre comparable, por el que se compara el precio del bien o servicio en una operación entre personas o entidades vinculadas con el precio de un bien o servicio idéntico o de características similares en una operación entre personas o entidades independientes en circunstancias equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operación. b) Método del coste incrementado, por el que se añade al valor de adquisición o coste de producción del bien o servicio el margen habitual en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las


particularidades de la operación. c) Método del precio de reventa, por el que se sustrae del precio de venta de un bien o servicio el margen que aplica el propio revendedor en operaciones idénticas o similares con personas o entidades independientes o, en su defecto, el margen que personas o entidades independientes aplican a operaciones equiparables, efectuando, si fuera preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de la operación. d) Método de la distribución del resultado, por el que se asigna a cada persona o entidad vinculada que realice de forma conjunta una o varias operaciones la parte del resultado común derivado de dicha operación u operaciones, en función de un criterio que refleje adecuadamente las condiciones que habrían suscrito personas o entidades independientes en circunstancias similares. e) Método del margen neto operacional, por el que se atribuye a las operaciones realizadas con una persona o entidad vinculada el resultado neto, calculado sobre costes, ventas o la magnitud que resulte más adecuada en función de las características de las operaciones idénticas o similares realizadas entre partes independientes, efectuando, cuando sea preciso, las correcciones necesarias para obtener la equivalencia y considerar las particularidades de las operaciones. La elección del método de valoración tendrá en cuenta, entre otras circunstancias, la naturaleza de la operación vinculada, la disponibilidad de información fiable y el grado de comparabilidad entre las operaciones vinculadas y no vinculadas.

Cuando no resulte posible aplicar los métodos anteriores, se podrán utilizar otros métodos y técnicas de valoración generalmente aceptados que respeten el principio de libre competencia’’. Por otra parte, el artículo 11 de la LIS señala que: “1. Los ingresos y los gastos derivados de las transacciones o hechos económicos se imputarán al período impositivo en que se produzca su devengo, con arreglo a la normativa contable, con independencia de la fecha de su pago o de su cobro, respetando la debida correlación entre unos y otros. 2. (...). 3. 1º No serán fiscalmente deducibles los gastos que no se hayan imputado contablemente en la cuenta de pérdidas y ganancias o en una cuenta de reservas si así lo establece una norma legal o reglamentaria, a excepción de lo previsto en esta Ley respecto de los elementos patrimoniales que puedan amortizarse libremente o de forma acelerada.”


A su vez, con arreglo a lo dispuesto en el artículo 15.e) de la LIS, no tendrán la consideración de gasto fiscalmente deducible “los donativos y liberalidades”. No se entenderán comprendidos en esta letra e) las retribuciones a los administradores por el desempeño de funciones de alta dirección, u otras funciones derivadas de un contrato de carácter laboral con la entidad. Por tanto, todo gasto contable será gasto fiscalmente deducible a efectos del Impuesto sobre Sociedades siempre que cumpla las condiciones legalmente establecidas, en términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo, correlación de ingresos y gastos y justificación documental, siempre que no tenga la consideración de gasto fiscalmente no deducible por aplicación de algún precepto específico establecido en la LIS. De acuerdo con lo anterior, los gastos relativos a las retribuciones de los socios por el trabajo desarrollado, son gastos fiscalmente deducibles a efectos del Impuesto sobre Sociedades (a partir de 1 de enero de 2016 en el caso consultado), siempre que cumplan las condiciones legalmente establecidas, en los términos de inscripción contable, imputación con arreglo a devengo y justificación, por cuanto dichos gastos constituyen la contraprestación de las funciones desempeñadas por los socios, distintas de las correspondientes a los de administrador. Lo que comunico a Vd. con efectos vinculantes, conforme a lo dispuesto en el apartado 1 del artículo 89 de la Ley 58/2003, de 17 de diciembre, General Tributaria.


V3704-15 25/11/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que se dedica a la actividad de aparthotel, con licencia preceptiva y con empleados. Si la comunidad de bienes debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 2016.

NUM-CONSULTA: V3704-15 ORGANO: SG de Impuestos sobre las Personas Jurídicas FECHA-SALIDA: 25/11/2015 NORMATIVA: LIS Ley 27/2014 art. 7. DESCRIPCION HECHOS: La entidad consultante es una comunidad de bienes que se dedica a la actividad de aparthotel, con licencia preceptiva y con empleados. CUESTION PLANTEADA: Si la comunidad de bienes debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 2016. CONTESTACION COMPLETA: El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que:




Al margen de la discusión doctrinal que pueda plantear esta cuestión, lo cierto es que en el tráfico jurídico existen sociedades civiles que actúan como tales frente a terceros y también frente a la Hacienda Pública, no siendo pocos los casos en que la jurisprudencia ha admitido esta realidad en los distintos ámbitos jurídicos. Cabe concluir, por tanto, que el artículo 7.1.a) de la LIS al configurar la figura del contribuyente del Impuesto sobre Sociedades está aludiendo a esta realidad, haciendo abstracción de la dogmática doctrinal suscitada en torno a la personalidad jurídica de este tipo de entidades. Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con objeto mercantil y con personalidad jurídica, por cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer qué ha de entenderse por objeto mercantil.






Por tanto, puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la comunidad de bienes descrita en los hechos de la consulta seguirá tributando, a partir de 1 de enero de 2016, como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.



V3705-15 25/11/2015 La entidad consultante es una comunidad de bienes que tiene por objeto social la realización de actividades de enseñanza, sin limitación alguna, así como los demás actos y actividades directa e indirectamente relacionados con la actividad principal. Si la comunidad de bienes debe tributar por el Impuesto sobre Sociedades a partir de 2016. En el caso de que la respuesta sea afirmativa, si podrán aplicar la disposición transitoria decimonovena de la Ley del Impuesto sobre la Renta de las Personas Físicas y si los gastos de salarios de los socios serían fiscalmente deducibles.





DESCRIPCION HECHOS: La entidad consultante es una comunidad de bienes que tiene por objeto social la realización de actividades de enseñanza, sin limitación alguna, así como los demás actos y actividades directa e indirectamente relacionados con la actividad principal.

CONTESTACION-COMPLETA: El artículo 7.1.a) la Ley 27/2014, de 27 de noviembre, del Impuesto sobre Sociedades (LIS), establece que:





Cabe indicarse, por tanto, que, a los efectos del Impuesto sobre Sociedades, se admite la existencia de sociedades civiles con objeto mercantil y con personalidad jurídica, por cuanto, de otra manera, no cabría hablar de “persona jurídica”. Por otra parte, la inclusión de las sociedades civiles con personalidad jurídica y objeto mercantil como contribuyentes del Impuesto sobre Sociedades trae causa en la necesidad de homogeneizar la tributación



de todas las figuras jurídicas, cualquiera que sea la forma societaria elegida. Por ello resulta preciso determinar, en primer lugar, en qué casos se considera que la sociedad civil adquiere, desde el punto de vista del Impuesto sobre Sociedades, personalidad jurídica y, en segundo lugar, establecer qué ha de entenderse por objeto mercantil.




Por tanto, puesto que el único contribuyente que se incorpora al Impuesto sobre Sociedades son las sociedades civiles con objeto mercantil, la comunidad de bienes descrita en los hechos de la consulta seguirá tributando, a partir de 1 de enero de 2016, como entidad en atribución de rentas conforme al régimen especial regulado en la Sección 2ª del Título X de la LIRPF.

consultas vinculantes en relacion con sociedades …

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