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CONSIDERAÇÕES DE LEIS E REGULAMENTOS

Prof. Me. Rodrigo Fontenele

Considerações de Leis e Regulamentos

É responsabilidade da administração, sob a supervisão dos responsáveis

pela governança, assegurar que as operações da entidade sejam conduzidas

em conformidade com as leis e regulamentos.

Em relação ao auditor, os requisitos da NBC TA 250 se destinam a auxiliá-

lo na identificação de distorção relevante das demonstrações contábeis

fruto de uma eventual não conformidade.

Ele não é responsável pela prevenção nem pela não conformidade e não se

pode esperar que a detecte em sua totalidade, pois trabalha com testes e

amostragem, não sendo possível qualquer tipo de garantia nesse sentido.

Leis e Regulamentos


Os efeitos potenciais de limitações inerentes à capacidade do auditor de detectar

distorções relevantes são maiores por razões como as seguintes:

existem muitas leis e regulamentos, relacionados principalmente a aspectos

operacionais da entidade, que geralmente não afetam as demonstrações

contábeis e não são capturadas pelos sistemas de informação da entidade

relevantes para as informações contábeis;

a não conformidade pode envolver conduta destinada a ocultar as distorções

relevantes, como conluio, falsificação, abstenção deliberada no registro de

transações, transgressão dos controles ou representações imprecisas e

intencionais da administração;

se um ato constitui não conformidade, em última instância, é assunto a ser

concluído pelo Poder Judiciário.

Leis e Regulamentos


Em relação à observância da NBC TA 250, os objetivos do auditor são:

(a) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente no que se refere à

conformidade com as disposições das leis e regulamentos com efeito direto na

determinação dos valores e divulgações relevantes nas demonstrações contábeis;

(b) executar procedimentos de auditoria específicos para ajudar a

identificar casos de não conformidade com outras leis e regulamentos que

possam ter efeito relevante sobre as demonstrações contábeis; e

(c) responder adequadamente à não conformidade ou suspeita de não

conformidade com leis e regulamentos identificados durante a auditoria.

Leis e Regulamentos


Leis e Regulamentos

Afetam diretamente as demonstrações

contábeis

Auditor deve obter evidência de auditoria apropriada e suficiente quanto à conformidade

Não as afetam diretamente

Auditor limita-se a executar os

procedimentos de auditoria especificados para ajudar a identificar

não conformidades

O auditor deve executar os seguintes procedimentos de auditoria para

ajudar a identificar casos de não conformidade de outras leis e

regulamentos que possam ter efeito relevante sobre as demonstrações

contábeis:

(a) indagações junto à administração e, quando apropriado, aos

responsáveis pela governança, para determinar se a entidade tem cumprido

com tais leis e regulamentos; e

(b) inspeção de correspondência, se houver, com as autoridades

responsáveis por licenciamento e regulamentação.

Leis e Regulamentos


Para isso, devemos considerar não conformidade como atos de omissão ou

cometimento pela entidade, intencionais ou não, que são contrários às leis ou

regulamentos vigentes.

Tais atos não incluem conduta imprópria pessoal (não relacionada às atividades de

negócios da entidade) dos responsáveis pela governança, administração ou empregados

da entidade.

Se o auditor tomar conhecimento de informações referentes a um caso de não

conformidade ou a suspeita de não conformidade com leis e regulamentos, deve obter:

(a) o entendimento da natureza do ato e das circunstâncias em que ele ocorreu; e

(b) informações adicionais para avaliar o possível efeito sobre as demonstrações

contábeis.

Leis e Regulamentos


Se o auditor suspeitar que a administração ou os responsáveis pela governança estão

envolvidos na não conformidade, deve comunicar o assunto ao nível de autoridade

imediatamente superior da entidade, se existir, como, por exemplo, o comitê de

auditoria ou o órgão de supervisão geral.

Se o auditor concluir que a não conformidade tem efeito relevante sobre as

demonstrações contábeis e não foi adequadamente refletido nessas demonstrações,

deve expressar uma opinião com ressalva ou adversa sobre as demonstrações

contábeis, de acordo com a NBC TA 705 – Modificações na Opinião do Auditor

Independente.

Se for impedido pela administração ou pelos responsáveis pela governança de obter

evidência de auditoria apropriada e suficiente para avaliar se a não conformidade, deve

expressar uma opinião com ressalva ou abster-se de emitir opinião.

Leis e Regulamentos

É responsabilidade da administração assegurar que as operações da entidade

sejam conduzidas em conformidade com as leis e regulamentos.

O auditor deve estar atento a distorção relevante das demonstrações contábeis

fruto de uma eventual não conformidade.

Não conformidade são atos de omissão ou cometimento pela entidade,

intencionais ou não, que são contrários às leis ou regulamentos vigentes.

RESUMÃO

Se a não conformidade tem efeito relevante sobre as demonstrações e não foi

adequadamente refletido nessas, auditor expressa uma opinião com ressalva ou

adversa.

Se for impedido pela administração de obter evidência de auditoria apropriada

e suficiente para avaliar se a não conformidade, deve expressar uma opinião

com ressalva ou abster-se de emitir opinião.

RESUMÃO

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (ESAF / CGU / 2012) - Para o auditor independente, os atos

de omissão ou cometimento pela entidade, intencionais ou não,

contrários às leis ou regulamentos vigentes, são considerados:

a) Evidência de auditoria.

b) Erro.

c) Fraude.

d) Não conformidade.

e) Achado de auditoria.

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (FGV / SEAD/AP / 2011) - Com relação à conformidade com leis e

regulamentos, de acordo com a norma de auditoria (NBC TA 250)

aprovada pela Resolução CFC n.º 1208/09, é correto afirmar que:

(A) o auditor tem a obrigação de assegurar que as operações da entidade sejam

conduzidas em conformidade com as disposições de leis e regulamentos.

(B) o auditor tem a responsabilidade pela prevenção e pela conformidade das

operações com todas as leis e regulamentos para auxiliar a administração na

detecção de fraudes.

(C) a administração é responsável pela segurança e que as demonstrações

contábeis, consideradas como um todo, são passiveis de distorção relevante, se

causada por erro.

(FGV / SEAD/AP / 2011) - Com relação à conformidade com leis e

regulamentos, de acordo com a norma de auditoria (NBC TA 250)

aprovada pela Resolução CFC n.º 1208/09, é correto afirmar que:

(D) a administração é responsável por assegurar que as operações da entidade

sejam conduzidas em conformidade com as disposições de leis e

regulamentos, inclusive os que determinam os valores e divulgações

reportadas nas demonstrações contábeis da entidade.

(E) a auditoria deve assegurar que não há risco de algumas distorções

relevantes nas demonstrações contábeis não serem detectadas, apesar de

executada em conformidade com as normas legais.

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (FUNCAB / ISS - Várzea Grande - MT / 2011) A sentença que melhor

descreve o entendimento das considerações sobre leis e regulamentos na

Auditoria de Demonstrações Contábeis, nos termos da Norma de

Auditoria aprovada pela Resolução CFC nº 1.208/09, é a seguinte:

a) É responsabilidade da administração assegurar que as operações da

entidade sejam conduzidas em conformidade com as disposições de leis e

regulamentos, inclusive em conformidade com aquelas que determinamos

valores e divulgações reportadas nas demonstrações contábeis da entidade e,

como o Auditor não é responsável pela prevenção da não conformidade, dele

não se pode esperar que detecte a não conformidade com todas as leis e

regulamentos.

(FUNCAB / ISS - Várzea Grande - MT / 2011)

b) É responsabilidade do Auditor a obtenção de segurança razoável de que as

demonstrações contábeis, consideradas como um todo, estejam livres de

distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro, assim o

Auditor deve levar em conta a estrutura legal e regulamentar aplicável para

poder realizar os testes que detectam essas distorções, portanto não

constituindo uma limitação ao seu trabalho.

c) É responsabilidade do Auditor assegurar que as operações da entidade

sejam conduzidas em conformidade com as disposições de leis e

regulamentos, inclusive em conformidade com aquelas que determinamos

valores e divulgações reportadas nas demonstrações contábeis da entidade,

porém, não sendo ele o responsável pela prevenção da não conformidade, dele

não se pode esperar que detecte a não conformidade com todas as leis e

regulamentos.

(FUNCAB / ISS - Várzea Grande - MT / 2011)

d) Não é responsabilidade do Auditor a obtenção de segurança razoável de que as


distorção relevante no que se refere àquelas causadas por fraude ou erro, e é

responsabilidade da administração assegurar que as operações da entidade sejam

conduzidas em conformidade com as disposições de leis e regulamentos.

e) Não é responsabilidade do Auditor a obtenção de segurança razoável de que as


distorção relevante, independentemente se causada por fraude ou erro; portanto,

não se pode esperar dele que detecte a não conformidade com todas as leis e

regulamentos, pois existe muita regulamentação relacionada, principalmente, a

aspectos operacionais da entidade, sendo essa uma das limitações inerentes à

capacidade de detecção do Auditor.

MATERIALIDADE E RELEVÂNCIA

Exemplo:

Balanço Patrimonial

Ativo circulante

300.000 Passivo circulante e não circulante

500.000

Ativo não circulante

700.000 PL 500.000

Ativo Total 1.000.000 Passivo Total 1.000.000

Materialidade e Relevância

Definição:

Para fins das normas de auditoria, materialidade para execução da auditoria

significa o valor ou valores fixados pelo auditor, inferiores ao considerado

relevante para as demonstrações contábeis como um todo, para

adequadamente reduzir a um nível baixo a probabilidade de que as distorções

não corrigidas e não detectadas em conjunto, excedam a materialidade para as

demonstrações contábeis como um todo.

Se aplicável, materialidade para execução da auditoria refere-se, também, ao

valor ou valores fixados pelo auditor inferiores ao nível ou níveis de

materialidade para classes específicas de transações, saldos contábeis e

divulgações.



1. Auditor define a materialidade para as DC como um todo. Ex.: 1% do PL.

2. Auditor define a materialidade para a execução da auditoria. Ex.: 70% da materialidade para as DC como um todo.

Ao estabelecer a estratégia global de auditoria (durante o planejamento), o

auditor deve determinar a materialidade para as demonstrações contábeis.

Depois de estabelecida a materialidade para as demonstrações contábeis como

um todo, o auditor deve determinar a materialidade para execução da auditoria,

com o objetivo de avaliar os riscos de distorções relevantes e determinar a

natureza, a época e a extensão de procedimentos adicionais de auditoria.

Deve-se ter atenção, pois planejar a auditoria somente para detectar distorção

individualmente relevante negligencia o fato de que as distorções

individualmente irrelevantes em conjunto podem levar à distorção relevante

das demonstrações contábeis e não deixa margem para possíveis distorções não

detectadas.


A materialidade para execução da auditoria é fixada para reduzir a um nível

adequadamente baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e

não detectadas em conjunto nas demonstrações contábeis excedam a

materialidade para as demonstrações contábeis como um todo.

A determinação de materialidade para execução de testes não é um cálculo

mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. É

afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado

durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e

extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira,

pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente.


Distorções, incluindo omissões, são consideradas relevantes quando for

razoavelmente esperado que essas possam, individualmente ou em

conjunto, influenciar as decisões econômicas de usuários tomadas com

base nas demonstrações contábeis.

Julgamentos sobre quais assuntos são relevantes para usuários das

demonstrações contábeis são baseados em considerações sobre as

necessidades de informações financeiras comuns a usuários como um

grupo.


A materialidade determinada no planejamento da auditoria não

estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distorções não

corrigidas, individualmente ou em conjunto, serão sempre avaliadas

como não relevantes.

As circunstâncias relacionadas a algumas distorções podem levar o

auditor a avaliá-las como relevantes mesmo que estejam abaixo do

limite de materialidade.


O auditor deve incluir na documentação de auditoria os seguintes valores

e fatores considerados em sua determinação:

(a)materialidade para as demonstrações contábeis como um todo;

(b)se aplicável, o nível ou níveis de materialidade para classes

específicas de transações, saldos contábeis ou divulgação;

(c)materialidade para execução da auditoria; e

(d)qualquer revisão de (a) a (c) com o andamento da auditoria.


Os fatores que podem afetar a identificação de referencial apropriado

para determinação da materialidade incluem:

(a) os elementos das demonstrações contábeis (por exemplo, ativo,

passivo, patrimônio líquido, receita, despesa).

(b) se há itens que tendem a atrair a atenção dos usuários das

demonstrações contábeis da entidade específica (por exemplo, com o

objetivo de avaliar o desempenho das operações, os usuários tendem a

focar sua atenção em lucro, receita ou patrimônio líquido).


Os fatores que podem afetar a identificação de referencial apropriado

para determinação da materialidade incluem:

(c) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida, o seu setor e o

ambiente econômico em que atua.

(d) a estrutura societária da entidade e como ela é financiada (por

exemplo, se a entidade é financiada somente por dívida em vez de capital

próprio, os usuários dão mais importância a informações sobre os ativos, e

processos que os envolvam, do que nos resultados da entidade).

(e) a volatilidade relativa do referencial.


Materialidade se refere a valor financeiro, fixado pelo auditor.

O auditor define a materialidade para as demonstrações contábeis e a

materialidade para a execução da auditoria, sendo esta necessariamente menor

que aquela.

A materialidade para execução da auditoria é fixada para reduzir a um nível

adequadamente baixo a probabilidade de que as distorções não corrigidas e

não detectadas em conjunto nas demonstrações contábeis excedam a

materialidade para as demonstrações contábeis como um todo.

RESUMÃO

A materialidade é definida na Estratégia Global (fase de planejamento) e

depende do julgamento profissional do auditor.

A determinação da materialidade não é um cálculo mecânico simples e pode

ser revista ao longo da auditoria, desde que o auditor documente as alterações

realizadas.

Uma distorção ou omissão será considerada relevante quando for

razoavelmente esperado que possa, individualmente ou em conjunto,

influenciar as decisões econômicas de usuários tomadas com base nas

demonstrações contábeis.

RESUMÃO

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (ESAF/RFB/2014) - A determinação de materialidade para execução de testes:

a) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. É afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente.

b) é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. É afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente.

(ESAF/RFB/2014) - A determinação de materialidade para execução de testes:

c) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. Não deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente e subsequentes.

(ESAF/RFB/2014) - A determinação de materialidade para execução de testes:

d) é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. Não deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções no período corrente.

e) não é um cálculo mecânico simples e envolve o exercício de julgamento profissional. Não deve ser afetado pelo entendimento que o auditor possui sobre a entidade, não deve ser atualizado durante a execução dos procedimentos de avaliação de risco, e pela natureza e extensão de distorções identificadas em auditorias anteriores e, dessa maneira, pelas expectativas do auditor em relação a distorções em períodos subsequentes.

2 - (ESAF / SUSEP / 2010) - Com relação aos níveis de relevância

determinados em um processo de auditoria externa, é verdadeiro

afirmar que:

a) o processo de avaliação de relevância deve sempre considerar os níveis

de risco e as distorções identificadas, não sendo permitido considerar nos

limites eventuais distorções não identificadas ou projetadas.

b) o auditor, em nenhuma hipótese, pode estabelecer nível de relevância

abaixo dos determinados no planejamento.

c) não se devem considerar as avaliações de risco e relevância no seu

conjunto, sendo sempre avaliadas individualmente.

(ESAF / SUSEP / 2010)

d) os níveis de relevância estabelecidos no planejamento devem ser

mantidos, independentemente dos fatores encontrados, durante a realização

dos trabalhos.

e) se a administração da entidade auditada negar-se a ajustar as

demonstrações contábeis e os procedimentos de auditoria adicionais, de

forma a não permitir concluir que o montante agregado das distorções seja

irrelevante, deve o auditor considerar os efeitos no seu parecer.

3 - (ESAF / SUSEP / 2002) - Para o auditor independente, uma

informação é relevante quando:

a) sua omissão ou distorção puder influenciar nas decisões econômicas dos

usuários, se estas forem tomadas com base nas demonstrações contábeis.

b) a sua materialidade influenciar na tomada de decisões econômicas e

financeiras dos usuários, tendo como base de decisão o parecer da

auditoria.

c) a sua distorção influenciar em decisões econômicas ou financeiras

tomadas pelos usuários, tendo como base de juízo o parecer da auditoria

independente.

(ESAF / SUSEP / 2002)

d) a sua omissão influenciar negativamente nas decisões tomadas com base

nas demonstrações contábeis por acionistas preferenciais ou pelos

membros do Conselho de Administração.

e) a sua subjetividade e distorção influenciar nas decisões financeiras dos

acionistas controladores e demais usuários, se tomadas com base nas

demonstrações contábeis.

1 - (FCC / ICMS-SP / 2013) - Uma demonstração contábil apresenta

distorções relevantes, quando o valor de distorções:

(A) corrigidas não foi divulgado nas notas explicativas e supera a

materialidade global estabelecida pelo auditor.

(B) corrigidas, individualmente ou em conjunto, é maior que a

materialidade global estabelecida para o trabalho.

(C) não corrigidas, individualmente, é menor que a materialidade global.

(D) não corrigidas, individualmente ou em conjunto, é maior que a

materialidade global estabelecida para o trabalho.

(E) não corrigidas, individualmente ou em conjunto, supera o valor de R$

10.000.000,00.

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (FGV/ISS-Cuiabá/2014) - Sobre a materialidade no contexto de

auditoria, assinale a afirmativa correta.

(A) Os julgamentos sobre materialidade são afetados por um fator entre a

magnitude ou a natureza das distorções.

(B) O julgamento sobre relevância deve considerar o possível efeito de

distorções sobre usuários individuais.

(C) A determinação de materialidade pelo auditor não deve ser afetada por

suas percepções pessoais.

(D) As circunstâncias relacionadas a algumas distorções podem levar o

auditor a avaliá-las como relevantes, mesmo que estejam abaixo do limite

de materialidade.

(E) A materialidade não pode ser modificada no decorrer da auditoria.

2 - (FGV/ISS-Recife/2014) - A respeito da materialidade, assinale a

afirmativa incorreta.

(A) A determinação de materialidade pelo auditor é uma questão de

apuração científica e é afetada pela percepção do auditor das necessidades

de informações financeiras dos usuários das demonstrações contábeis.

(B) O conceito de materialidade é aplicado pelo auditor no planejamento

e na execução da auditoria, bem como na avaliação do efeito de

distorções identificadas na auditoria e de distorções não corrigidas, se

houver, sobre as demonstrações contábeis.

(FGV/ISS-Recife/2014) - A respeito da materialidade, assinale a

afirmativa incorreta.

(C) Ao planejar a auditoria, o auditor exerce julgamento sobre a

magnitude das distorções que são consideradas relevantes para

determinar a natureza, a época e a extensão de procedimentos adicionais

de auditoria.

(D) A materialidade determinada no planejamento da auditoria não

estabelece necessariamente um valor abaixo do qual as distorções não

corrigidas, individualmente ou em conjunto, serão sempre avaliadas

como não relevantes.

(E) Ao estabelecer a estratégia global de auditoria, o auditor deve

determinar a materialidade para as demonstrações contábeis como um

todo.

3 - (FGV/CGE-MA/2014) - O auditor, ao realizar uma auditoria, exerce julgamento sobre a magnitude das distorções que são consideradas relevantes. Esses julgamentos fornecem a base para:

(A) determinar a natureza, a época e a extensão de procedimentos de avaliação de risco.

(B) identificar e avaliar os riscos de distorção irrelevante.

(C) determinar a natureza, a época e a extensão de procedimentos operacionais de relevância.

(D) tomar decisões econômicas razoáveis com base nas informações das demonstrações contábeis.

(E) entender que as demonstrações contábeis são elaboradas, apresentadas e auditadas considerando níveis de materialidade.

4 - (FGV/CGE-MA/2014) - A determinação da materialidade para o planejamento envolve o exercício de julgamento profissional. Aplica-se frequentemente uma porcentagem a um referencial selecionado como ponto de partida para determinar a materialidade para as demonstrações contábeis como um todo. Os fatores que podem afetar a identificação de referencial apropriado incluem:

(A) os elementos das notas explicativas.

(B) os itens que tendem a inibir a atenção dos usuários das demonstrações contábeis da entidade específica.

(C) a natureza da entidade, a fase do seu ciclo de vida, o seu setor e o ambiente econômico em que atua.

(D) a estrutura societária da entidade e como ela é determinada.

(E) a volatilidade relativa do capital.

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (VUNESP/SPTRANS/2012) - Avaliação das distorções

identificadas durante a Auditoria explica como a(o)

_______________é aplicada(o) na avaliação do efeito de distorções

identificadas durante a auditoria e de distorções não corrigidas, se

houver, nas demonstrações contábeis. Assinale a alternativa que

completa corretamente a lacuna.

(A) amostra

(B) procedimento de auditoria

(C) programa de auditoria

(D) risco

(E) materialidade

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011) - Na definição do escopo de

auditoria, a equipe deve definir a abrangência e o volume dos testes a

serem aplicados. Para isso, é preciso que a materialidade dos testes

esteja bem definida. O termo materialidade, em auditoria, consiste na:

(A) aplicação de testes no controle de estoque de materiais e equipamentos

que representam, aproximadamente, setenta por cento do patrimônio líquido

das empresas.

(B) classificação da natureza das contas contábeis a serem auditadas para

aplicação direta dos testes substantivos de auditoria.

(CESGRANRIO / PETROBRÁS / 2011)

(C) classificação de cada processo auditado quanto aos riscos e sua

importância de acordo com o negócio da empresa para que se possa definir

a prioridade dos testes substantivos e patrimoniais.

(D) definição de um limite, atrelado a um percentual de contas contábeis,

para aceitação de possíveis falhas (gaps) encontradas durante os testes de

auditoria, garantindo que essas falhas não impactem o patrimônio da

empresa.

(E) definição de um limite aceitável relacionado à capacitação técnica de

cada membro da equipe de auditoria, eximindo o trabalho de todo risco

que possa impactar significativamente o patrimônio da empresa.

2 - (CESGRANRIO / TRANSPETRO / 2011) – O auditor deve atentar

para que o valor ou os valores fixados anteriormente sejam inferiores

ao considerado relevante para as demonstrações financeiras como um

todo. Tal procedimento visa a reduzir, de forma apropriada, a

probabilidade de que distorções não corrigidas e não detectadas em

conjunto possam exceder:

(A) os riscos recomendados para as demonstrações como um todo

(B) os valores considerados relevantes para a emissão do parecer

(C) os limites estabelecidos pelas Normas aplicáveis ao caso

(D) a uniformidade das aplicações dos princípios contábeis

(E) a materialidade para as demonstrações como um todo

EVIDÊNCIA DE AUDITORIA

Executa PROCEDIMENTO

S para

conseguir EVIDÊNCIAS

que possibilitem

obter CONCLUSÕ

ES para

fundamentar sua

OPINIÃO.

Evidências de Auditoria

Definições:

Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para

chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião. A evidência de

auditoria inclui as informações contidas nos registros contábeis que suportam as

demonstrações contábeis e outras informações.

Adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade da evidência de

auditoria, isto é, a sua relevância e confiabilidade para suportar as conclusões em

que se fundamenta a opinião do auditor.

Suficiência da evidência de auditoria é a medida da quantidade da evidência de

auditoria. A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela

avaliação do auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade da

evidência de auditoria.


Exemplos:

originais de ofícios, cartas, relatórios ou outros documentos emitidos pelo

fiscalizado ou por terceiros endereçados à equipe;

cópias de documentos devidamente autenticadas (“confere com o original”),

exceto no caso de documentos publicados, para os quais é dispensada a

autenticação;

fotografias ou mídias contendo arquivos de dados, de vídeo ou de áudio;

extratos de entrevista;

consolidações de respostas a questionários;

planilhas de cálculos, quadros comparativos, demonstrativos e outras

evidências construídas pela equipe a partir de fontes de informação internas ou

externas ao órgão/entidade fiscalizado.


A evidência de auditoria para a obtenção de conclusões para fundamentar

a opinião do auditor é conseguida pela execução de:

(a) procedimentos de avaliação de riscos; e

(b) procedimentos adicionais de auditoria, que abrangem:

(i) testes de controles, quando exigidos pelas normas de

auditoria ou quando o auditor assim escolheu; e

(ii) procedimentos substantivos, inclusive testes de

detalhes e procedimentos analíticos substantivos.


Fontes da evidência de auditoria:

Geralmente obtém-se mais segurança com evidência de auditoria consistente

obtida a partir de fontes diferentes ou de natureza diferente do que a partir de itens

de evidência de auditoria considerados individualmente. Se:

(a) a evidência de auditoria obtida em uma fonte é inconsistente com a

obtida em outra; ou

(b)o auditor tem dúvidas quanto à confiabilidade das informações a serem

utilizadas como evidência de auditoria,

o auditor deve determinar quais modificações ou acréscimos aos procedimentos

de auditoria são necessários para solucionar o assunto e deve considerar o

efeito desse assunto, se houver, sobre outros aspectos da auditoria.



Evidências físicas – observação de pessoas, locais ou eventos. Pode ser

obtida por meio de fotografias, vídeos, mapas, e costumam causar grande

impacto. A fotografia de uma situação insalubre ou insegura, por exemplo,

pode ser mais convincente que uma longa descrição.

Evidências documentais – é o tipo mais comum de evidência. Pode estar

disponível em meio físico ou eletrônico. É obtida de informações já

existentes, tais como ofícios, memorandos, correspondências, contratos,

extratos, relatórios. É necessário avaliar a confiabilidade e a relevância

dessas informações com relação aos objetivos da auditoria.



Evidências testemunhais – obtida por meio de entrevistas, grupos focais,

questionários. Para que a informação testemunhal possa ser considerada

evidência, e não apenas contextualização, é preciso corroborá-la, por meio

de confirmação por escrito do entrevistado ou existência de múltiplas

fontes que confirmem os fatos.

Evidências analíticas – consiste nas provas obtidas através dos trabalhos de

confrontações, comparações, conferências e cálculos realizados pelo

auditor. Ex.: conciliações


Obtém-se segurança razoável quando o auditor obtiver evidência de

auditoria apropriada e suficiente para a redução do risco de auditoria a

um nível aceitavelmente baixo.

Relevância e Confiabilidade

A relevância trata da ligação lógica ou influência sobre a finalidade do

procedimento de auditoria e, quando apropriado, a afirmação em

consideração. Isto é, se a evidência em questão realmente atinge o

objetivo perseguido pelo auditor.


Embora reconhecendo que podem existir exceções, as seguintes

generalizações sobre a confiabilidade da evidência de auditoria podem

ser úteis:

• a confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é

obtida de fontes independentes fora da entidade;

• a confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é

maior quando os controles relacionados, incluindo os controles

sobre sua elaboração e manutenção, impostos pela entidade, são

efetivos;


• a evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor (por

exemplo, a observação da aplicação de um controle) é mais confiável

do que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência

(por exemplo, indagação a respeito da aplicação de controle);

• a evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia

eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável do que a evidência obtida

verbalmente (por exemplo, uma ata de reunião elaborada

tempestivamente é mais confiável do que uma representação verbal

subsequente dos assuntos discutidos);


• a evidência de auditoria fornecida por documentos originais é

mais confiável do que a evidência de auditoria fornecida por

fotocópias ou fac-símiles ou por documentos que foram filmados,

digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrônica,

cuja confiabilidade pode depender dos controles sobre sua elaboração

e manutenção.


Evidência de auditoria compreende as informações utilizadas pelo auditor para

chegar às conclusões em que se fundamentam a sua opinião.

Adequação da evidência de auditoria é a medida da qualidade da evidência de

auditoria.

Suficiência da evidência de auditoria é a medida da quantidade da evidência de

auditoria.

A quantidade necessária da evidência de auditoria é afetada pela avaliação do

auditor dos riscos de distorção relevante e também pela qualidade da evidência de

auditoria.

RESUMÃO

A evidência de auditoria para a obtenção de conclusões para fundamentar a

opinião do auditor é conseguida pela execução de procedimentos de avaliação

de riscos e procedimentos adicionais de auditoria (testes de controle e

procedimentos substantivos).

As evidências podem ser classificadas em física, documental, testemunhal e

analítica.

Geralmente, as evidências obtidas de fontes independentes, diretamente pelo

auditor e a partir de documentos originais são mais confiáveis.

RESUMÃO

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (ESAF / CVM / 2010) - Assinale opção falsa a respeito das evidências

de auditoria.

a) A quantidade necessária de evidência de auditoria é afetada pela avaliação

dos riscos de distorção.

b) A qualidade é fator importante para determinar a suficiência das

evidências.

c) A opinião do auditor é sustentada nas evidências de auditoria.

d) As auditorias anteriores não podem ser uma fonte de evidência segura se

tiver sido executada por outra entidade de auditoria.

e) A forma primária de obtenção de evidência é a partir de procedimentos de

auditoria executados durante o curso da auditoria.

1 - (FCC/CGM-São Luís/2015) – Adaptada - Nos termos das NBC

TAs, as medidas da quantidade e da qualidade da evidência são,

respectivamente,

A) suficiência e adequação.

B) suficiência e abrangência.

C) adequação e abrangência.

D) adequação e plausibilidade.

E) plausibilidade e adequação.

2 - (FCC/TJ PI/2015) - Evidência de auditoria compreende as

informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões em que

se fundamentam a sua opinião. A evidência de auditoria apropriada e

suficiente:

(A) decorre apenas dos registros contábeis da entidade;

(B) não deve se basear em auditorias anteriores;

(C) pode decorrer de ausência de informações;

(D) pode ser obtida a partir da indagação;

(E) tem natureza não cumulativa.

3 - (FCC/TCE-CE/2015) - Nos termos da NBC TA 200, evidências de

auditoria são as informações utilizadas pelo auditor para

fundamentar suas conclusões em que se baseia a sua opinião. A

medida da quantidade e a da qualidade dessas evidências são

denominadas, respectivamente,

(A) suficiência e adequação da evidência.

(B) adequação e suficiência da evidência.

(C) plenitude e qualificação da evidência.

(D) plausibilidade e qualificação da evidência.

(E) confiabilidade e integralidade da evidência.

4 - (FCC/TCE-GO/2014) - A evidência de auditoria para a obtenção

de conclusões para fundamentar a opinião do auditor independente é

conseguida, nos termos da NBC TA 500, entre outras, pela:

(A) definição da amostra, tamanho e seleção dos itens para teste.

(B) execução de procedimentos de avaliação de riscos.

(C) elaboração de programas de auditoria.

(D) emissão do relatório de auditoria.

(E) elaboração do planejamento de auditoria.

5 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Contratado para realizar auditoria nas

demonstrações contábeis da empresa Queijos Coalho S/A, o auditor

para obter segurança razoável e reduzir o risco de auditoria a um

nível baixo aceitável e possibilitar alcançar conclusões razoáveis e

nelas basear a sua opinião deve:

(A) elaborar os papeis de trabalho de acordo com os procedimentos de

auditoria.

(B) obter evidência de auditoria apropriada e suficiente.

(C) planejar os trabalhos de auditoria tomando por base o resultado de

auditorias anteriores.

(D) realizar a auditoria de acordo com os procedimentos definidos.

(E) avaliar o controle interno.

6 - (FCC/TCE-PI/2014) - Em relação à s evidências de auditoria é correto afirmar que

(A) evidências obtidas de fontes externas e internas são igualmente confiáveis.

(B) evidências documentais e orais são igualmente confiáveis.

(C) a suficiência da evidência é a medida da sua qualidade.

(D) a adequação da evidência é a medida da sua quantidade.

(E) a adequação da evidência é a medida da sua qualidade.

7 - (FCC / COPERGÁS / 2011) – Segundo a NBC TA 200, que trata

dos objetivos gerais do auditor independente,

(A) o auditor deve ter um nível absoluto de segurança de que as

demonstrações contábeis como um todo estão livres de distorção relevante,

já que a maioria das evidências de auditoria nas quais o auditor baseia sua

opinião é conclusiva.

(B) a adequação das evidências de auditoria é a medida da quantidade da


(C) a suficiência da evidência de auditoria é a medida da qualidade da


(FCC / COPERGÁS / 2011)

(D) a crença de que a administração e os responsáveis pela governança são

honestos e têm integridade dispensa a necessidade de o auditor manter o

ceticismo profissional ao conduzir a auditoria.

(E) as distorções das demonstrações contábeis são consideradas relevantes

pelo auditor se for razoável esperar que elas influenciem as decisões

econômicas dos usuários tomadas com base nas demonstrações contábeis.

8 - (FCC / TRT-4ª Região / 2011) - Em conformidade com as normas de

auditoria vigentes a partir de 2010, em relação aos documentos

apresentados pela empresa, o auditor deverá:

a) considerá-los sempre genuínos, não sendo sua a responsabilidade de

questionar a veracidade dos documentos, mesmo que tenha razão para crer no

contrário.

b) confirmar sempre, quando os documentos forem emitidos eletronicamente, a

veracidade do documento eletrônico, nos meios disponibilizados pela empresa

emissora.

c) considerar exclusivamente os contratos registrados em cartório e os

documentos com firmas reconhecidas.

d) suspender os trabalhos ao identificar uma fraude e considerar a auditoria

limitada.

e) fazer obrigatoriamente investigações adicionais na dúvida a respeito da

confiabilidade das informações.

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (FGV/CGE-MA/2014) - Assinale a alternativa que completa corretamente a lacuna do fragmento a seguir

As informações utilizadas pelo auditor para chegar às conclusões

em que se fundamenta sua opinião define _____.

(A) risco de auditoria.

(B) plano de auditoria.

(C) planejamento de auditoria.

(D) evidência de auditoria.

(E) relatório de auditoria.

2 - (FGV/CGE-MA/2014) - A respeito da evidência de auditoria, assinale a afirmativa incorreta.

(A) A confiabilidade da evidência de auditoria é maior quando ela é obtida de fontes internas dentro da entidade.

(B) A confiabilidade da evidência de auditoria gerada internamente é maior quando os controles relacionados são efetivos, incluindo os controles, impostos pela entidade, sobre sua elaboração e manutenção.

(C) A evidência de auditoria obtida diretamente pelo auditor é mais confiável do que a evidência de auditoria obtida indiretamente ou por inferência.

(D) A evidência de auditoria em forma de documentos, em papel, mídia eletrônica ou de outro tipo, é mais confiável do que a evidência obtida verbalmente.

(E) A evidência de auditoria fornecida por documentos originais é mais confiável do que a evidência de auditoria fornecida por fotocópias ou fac-símiles ou por documentos que foram filmados, digitalizados ou transpostos de outra maneira para forma eletrônica.

3 - (FGV / TCE-BA / 2013) - Quanto às evidências apropriadas e suficientes da

estrutura conceitual de certificação de auditoria, analise as afirmativas a

seguir.

I. A confiabilidade da evidência é influenciada pela sua fonte de obtenção, sendo a

confirmação de fonte externa ou independente um fator que aumenta o grau de

confiabilidade.

II. A evidência gerada internamente é mais confiável quando os controles internos

são eficazes.

III. A declaração subsequente do que foi discutido é mais confiável do que a

evidência documental.

Assinale:

(A) se somente a afirmativa I estiver correta.

(B) se somente a afirmativa II estiver correta.

(C) se somente a afirmativa III estiver correta.

(D) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.

(E) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

4 - (FGV / ACI-RJ / 2011) - Considerando a doutrina em auditoria, assinale

a alternativa correta.

(a) É recomendável, como regra geral, o uso de mais de um tipo de evidência,

de forma a fortalecer as conclusões finais.

(b) As evidências físicas, obtidas a partir da observação de pessoas, eventos ou

condições materiais existentes, sempre que constituírem elementos críticos para

o alcance dos objetivos da auditoria, devem ser corroboradas. Por esse motivo,

as observações diretas devem ser feitas por, no mínimo, cinco membros da

equipe de auditoria, de preferência acompanhados de representantes do

auditado. Caso a equipe considere necessário, deve-se preparar uma descrição

detalhada das condições observadas e solicitar a anuência formal do

representante do auditado.

(FGV / ACI-RJ / 2011) - Considerando a doutrina em auditoria,

assinale a alternativa correta.

(c) As evidências orais, normalmente obtidas em entrevistas, são provas

conclusivas, não necessitando ser sustentadas por evidências documentais.

(d) A confiabilidade das evidências documentais fornecidas pelo sistema de

controle do órgão auditado – por exemplo, os demonstrativos contábeis –

independerá do regular funcionamento desse sistema.

(e) A existência de um manual de procedimentos, por si só, garante que ele

esteja sendo empregado pelo auditado.

5 - (FGV / SEFAZ-RJ - Auditor / 2011) - As evidências consideradas pelo

auditor para emissão de seu parecer sobre as demonstrações contábeis,

emitido pelo auditor independente que tenha sido precedido,

A) podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a entidade auditada

autorize previamente, por escrito.

B) devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de autorização

da entidade auditada, conforme determinam as normas.

C) não podem ser divulgadas para o auditor sucessor, em nenhuma

circunstância, sob pena de quebra de sigilo profissional.

D) podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o Conselho

Regional de Contabilidade autorize formalmente.

E) devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor, sob pena

de este emitir parecer com ressalva por limitação de escopo.

6 - (FGV / SEFAZ-RJ - Auditor / 2011) - As evidências consideradas pelo

auditor para emissão de seu parecer sobre as demonstrações contábeis,

emitido pelo auditor independente que tenha sido precedido,

a) podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que a entidade auditada

autorize previamente, por escrito.

b) devem ser divulgadas para o auditor sucessor, independente de autorização

da entidade auditada, conforme determinam as normas.

c) não podem ser divulgadas para o auditor sucessor, em nenhuma

circunstância, sob pena de quebra de sigilo profissional.

d) podem ser divulgadas para o auditor sucessor, desde que o Conselho

Regional de Contabilidade autorize formalmente.

e) devem ser compulsoriamente divulgadas para o auditor sucessor, sob pena

de este emitir parecer com ressalva por limitação de escopo.

7 - (FGV / SEFAZ/RJ – Fiscal de Rendas / 2010) – De acordo com as

normas de auditoria em vigor, a medida da qualidade da evidência de

auditoria, isto é, a relevância e confiabilidade para suportar as

conclusões em que se fundamenta o auditor, é conhecida como:

(A) avaliação dos procedimentos de auditoria.

(B) avaliação dos papéis de trabalho dos especialistas.

(C) suficiência da evidência de auditoria.

(D) evidência de auditoria.

(E) adequação da evidência de auditoria.

8 - (FGV / ICMS-RJ / 2010) - Com relação ao planejamento e

execução da auditoria de demonstrações contábeis, analise as

afirmativas a seguir.

I. O auditor deve adotar julgamento profissional quanto à natureza, à

época e à extensão dos procedimentos aplicados para o cumprimento das

exigências das normas e a coleta de evidências.

II. O auditor deve avaliar se foi obtida evidência de auditoria suficiente e

apropriada e se algo mais precisa ser feito para que sejam cumpridos os

objetivos das normas e, com isso, os objetivos gerais do auditor.

(FGV / ICMS-RJ / 2010) - Com relação ao planejamento e execução

da auditoria de demonstrações contábeis, analise as afirmativas a

seguir.

III. O auditor deve extrair conclusões baseadas nas evidências obtidas,

por exemplo, pela avaliação da razoabilidade das estimativas feitas pela

administração na elaboração das demonstrações contábeis.

Assinale:

(A) se somente a afirmativa I estiver correta.

(B) se somente a afirmativa II estiver correta.

(C) se somente as afirmativas I e II estiverem corretas.

(D) se somente as afirmativas II e III estiverem corretas.

(E) se todas as afirmativas estiverem corretas.

TESTES E PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

Os testes (procedimentos) de auditoria permitem ao auditor obter evidências

ou provas suficientes e adequadas para fundamentar sua opinião sobre as

demonstrações contábeis auditadas e podem ser divididos em dois grandes

grupos: testes de controle e procedimentos substantivos, dependendo de

sua finalidade.

O primeiro grupo tenta obter razoável segurança de que o controle interno

da empresa funciona corretamente. Mede a eficácia do controle interno. Já o

segundo objetiva obter evidências de que os valores constantes nos sistemas

contábeis da entidade são suficientes, exatos e válidos.

Testes de Auditoria

PROCEDIMENTOS DE AUDITORIA

AVALIAÇÃO DE RISCO

ADICIONAIS

TESTES DE CONTROLE

PROCEDIMENTOS SUBSTANTIVOS

TESTE DE DETALHES

PROCEDIMENTOS ANALÍTICOS

SUBSTANTIVOS

Testes de Auditoria

Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a

efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção

de distorções relevantes no nível de afirmações.

Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para

detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Os procedimentos

substantivos incluem:

(a)testes de detalhes (de classes de transações, de saldos de contas e de

divulgações); e

(b) procedimentos analíticos substantivos.

Testes de Auditoria

Testes de controle

Ao avaliar a efetividade operacional dos controles relevantes, o auditor

deve avaliar se as distorções que foram detectadas pelos procedimentos

substantivos indicam que os controles não estão operando efetivamente.

A ausência de detecção de distorções por procedimentos substantivos,

entretanto, não fornece evidência de auditoria de que os controles

relacionados com a afirmação que está sendo testada são efetivos.

Testes de Auditoria

Procedimentos Substantivos

Conforme verificado anteriormente, divide-se em:

a) Testes de Detalhes:

Fornece evidências quanto à adequação dos registros dos fatos

contábeis.

b) Procedimentos analíticos substantivos:

Verifica o comportamento de valores significativos, por meio

da aplicação de índices, quocientes, quantidades absolutas e outros

meios. Objetiva detectar e analisar situações anormais/atípicas e

relevantes constatadas nas demonstrações contábeis.

Testes de Auditoria


O auditor deve planejar e executar procedimentos substantivos para cada

classe de transações, saldo de contas e divulgações relevantes,

independentemente dos riscos avaliados de distorção relevante. Essa

exigência reflete os fatos de que:

(i) a avaliação de risco do auditor é questão de julgamento e, portanto,

pode não identificar todos os riscos de distorção relevante; e

(ii) há limitações inerentes ao controle interno, incluindo a burla dos

controles pela administração.

Testes de Auditoria


Dependendo das circunstâncias, o auditor pode determinar que:

• executar somente procedimentos analíticos substantivos é

suficiente para reduzir o risco de auditoria para um nível baixo

aceitável;

• somente os testes de detalhes são apropriados;

• combinação de procedimentos substantivos analíticos e testes de

detalhes responde melhor aos riscos identificados.

Testes de Auditoria

Os procedimentos básicos de auditoria descritos a seguir, também

chamados de técnicas de auditoria, podem ser utilizados como

procedimentos de avaliação de riscos, testes de controles ou

procedimentos substantivos, dependendo do contexto em que sejam

aplicados pelo auditor.

Podem incluir a inspeção, observação, confirmação, recálculo, reexecução

e procedimentos analíticos, muitas vezes em combinação, além da

indagação.

Testes de Auditoria

Inspeção

A inspeção envolve o exame de registros ou documentos, internos ou

externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou em outras mídias,

ou o exame físico de um ativo.

A inspeção de ativos tangíveis pode fornecer evidência de auditoria

confiável quanto à sua existência, mas não necessariamente quanto aos

direitos e obrigações da entidade ou à avaliação dos ativos.

Testes de Auditoria

Observação

A observação consiste no exame do processo ou procedimento executado

por outros, por exemplo, a observação pelo auditor da contagem do

estoque pelos empregados da entidade ou da execução de atividades de

controle.

A observação fornece evidência de auditoria a respeito da execução de

processo ou procedimento, mas é limitada ao ponto no tempo em que a

observação ocorre e pelo fato de que o ato de ser observado pode afetar a

maneira como o processo ou procedimento é executado.

Testes de Auditoria

Confirmação Externa

Confirmação externa é a evidência de auditoria obtida como resposta por

escrito direta para o auditor de um terceiro (a parte que confirma), em

papel, no formato eletrônico ou outro meio. (NBC TA 505)

Solicitação de confirmação positiva é a solicitação de que a parte que

confirma responda diretamente ao auditor indicando se concorda ou

discorda das informações na solicitação (positiva em preto), ou forneça

as informações solicitadas. (Positiva em branco)

Testes de Auditoria

Confirmação Externa

Solicitação de confirmação negativa é a solicitação de que a parte que confirma

responda diretamente ao auditor somente se discorda das informações

fornecidas na solicitação.

Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não

responde de maneira completa, a uma solicitação de confirmação positiva, ou

a devolução de uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo

correio, por exemplo, para um destinatário não localizado).

Exceção é a resposta que indica uma diferença entre as informações para as

quais se solicitou confirmação ou diferença entre os registros da entidade e as

informações fornecidas pela parte que confirma.

Testes de Auditoria

Testes de Auditoria

Indagação

A indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com

conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade.

A indagação é utilizada extensamente em toda a auditoria, além de outros

procedimentos de auditoria. As indagações podem incluir desde indagações

escritas formais até indagações orais informais. A avaliação das respostas

às indagações é parte integral do processo de indagação.

As respostas às indagações podem fornecer ao auditor informações não

obtidas anteriormente ou evidência de auditoria comprobatória.

Alternativamente, as respostas podem fornecer informações

significativamente divergentes das informações que o auditor obteve.

Testes de Auditoria

Recálculo

O recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de

documentos ou registros.

Reexecução

A reexecução envolve a execução independente pelo auditor de

procedimentos ou controles que foram originalmente realizados como

parte do controle interno da entidade.

Testes de Auditoria

Procedimentos analíticos

Os procedimentos analíticos consistem em avaliação das informações feitas

por meio de estudo das relações plausíveis entre dados financeiros e não

financeiros.

Os procedimentos analíticos incluem também a investigação de flutuações e

relações identificadas que sejam inconsistentes com outras informações

relevantes ou que se desviem significativamente dos valores previstos.

Testes de Auditoria

Os testes de auditoria podem ser classificados em testes de observância

(também chamados de controle ou aderência) e testes substantivos

(procedimentos substantivos).

Teste de controle é o procedimento de auditoria planejado para avaliar a

efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e correção de

distorções relevantes no nível de afirmações.

Procedimento substantivo é o procedimento de auditoria planejado para

detectar distorções relevantes no nível de afirmações. Se divide em Testes de

Detalhes e Procedimentos de Revisão Analítica.

RESUMÃO

Inspeção de registros e documentos envolve o exame de registros ou

documentos, internos ou externos, em forma de papel, em forma eletrônica ou

em outras mídias, ou o exame físico de um ativo.

Recálculo consiste na verificação da exatidão matemática de documentos ou

registros. Pode ser realizado manual ou eletronicamente.

Observação consiste no exame de processo ou procedimento executado por

outros.

Indagação consiste na busca de informações junto a pessoas com

conhecimento, financeiro e não financeiro, dentro ou fora da entidade.

RESUMÃO

Confirmação Externa representa evidência de auditoria obtida pelo auditor como resposta

escrita de terceiro (a parte que confirma) ao auditor, em forma escrita, eletrônica ou em

outra mídia. Pode ser Positiva (quando exige uma resposta da parte que confirma) ou

Negativa (quando a parte só precisa responder se discordar).

A Confirmação Positiva pode ser Preta (quando se coloca os valores que serão

confirmados) ou Branca (quando não se coloca).

Revisão Analítica objetiva verificar o comportamento de valores significativos, mediante

índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à identificação de

situações ou tendências atípicas.

Reexecução envolve a execução independente pelo auditor de procedimentos ou controles

que foram originalmente realizados como parte do controle interno da entidade.

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (ESAF / RFB / 2014) - A empresa Orion S.A. realizou a contagem de seus estoques (inventário físico), em 31 de outubro de 2013. O auditor foi contratado para realizar a auditoria das Demonstrações Contábeis de 31 de dezembro de 2013. Em relação ao inventário, deve o auditor:

a) validar a posição apresentada nas demonstrações contábeis de 31 de dezembro de 2013, uma vez que foi atendida a exigência de inventariar os estoques, uma vez ao ano.

b) solicitar nova contagem de inventário em 31 de dezembro de 2013 ou na data do início dos trabalhos de auditoria, sendo sempre obrigatória sua presença e participação na contagem física e aprovação dos procedimentos de inventário.

(ESAF / RFB / 2014)

c) exigir que seja elaborada nota explicativa evidenciando a posição do inventário em 31 de outubro de 2013, ressalvando a posição do inventário em 31 de dezembro de 2013, esclarecendo que não houve contagem das posições de estoques entre 31 de outubro e 31 de dezembro de 2013.

d) executar procedimentos para obter evidência de auditoria de que as variações no estoque, entre 31 de outubro de 2013 e 31 de dezembro de 2013, estão adequadamente registradas.

e) limitar sua avaliação a posição de estoques apresentada em 31 de outubro de 2013, restringindo o escopo de seu trabalho na área de estoques, aos saldos apresentados nesta data.

2 - (ESAF/MTUR/2014) - A empresa Infinitive Ltda., empresa de auditoria independente, recebeu uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação. Após obter essa confirmação, o auditor solicitou à parte que formalizasse por escrito diretamente para ele e não obteve resposta. Nesta situação o auditor:

a) descarta definitivamente o procedimento, porque o mesmo não se enquadra na definição de confirmação externa direta.

b) aceita o procedimento, uma vez que adotou procedimento de confirmação suficiente.

c) classifica como confirmação negativa e valida a área auditada.

d) procura outra evidência de auditoria para suportar as informações da resposta verbal.

e) ressalva o relatório de auditoria, evidenciando a falta de sucesso na circularização.

3 - (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar os

procedimentos para avaliação de três processos da empresa a ser

auditada, constatou a seguinte situação:

Área 1: Baixo nível de risco, com baixa probabilidade de ocorrência de

erros e/ou fraudes.

Área 2: Alto nível de risco, com média probabilidade de ocorrência de

erros e/ou fraudes.

Área 3: Alto nível de risco, com alta probabilidade de ocorrência de erros

e/ou fraudes.

Com base nas conclusões acima, pode-se afirmar que o auditor:

- (ESAF / SUSEP / 2010) - O auditor externo, ao realizar os procedimentos

para avaliação de três processos da empresa a ser auditada, constatou a

seguinte situação:

a) não deverá realizar testes para a área 1, visto que o risco e a probabilidade de

ocorrência de erros é baixa.

b) deverá aplicar testes considerando grandes amostragens para todas as áreas.

c) somente deverá realizar testes nas áreas 2 e 3, as quais apresentam risco alto.

d) em decorrência da probabilidade baixa e média nos itens 1 e 2, os testes de

auditoria poderão ser suportados por relatórios de confirmação feitos pela

administração da empresa.

e) deverá efetuar testes em todas as áreas, conforme estabelece as normas de

auditoria.

4 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Agrotoxics S.A.

tem seus produtos espalhados por diversos representantes, em todas as

regiões do Brasil. Seu processo de vendas é por consignação,

recebendo somente após a venda. O procedimento de auditoria que

garantiria confirmar a quantidade de produtos existentes em seus

representantes seria:

a) inventário físico.

b) custeio ponderado.

c) circularização.

d) custeio integrado.

e) amostragem.

5 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A auditoria externa

realizou na empresa Avalia S.A. o cálculo do índice de rotatividade

dos estoques para verificar se apresentava índice correspondente às

operações praticadas pela empresa. Esse procedimento técnico

básico corresponde a:

a) inspeção.

b) revisão analítica.

c) investigação.

d) observação.

e) confronto.

6 - (ESAF / RECEITA FEDERAL / 2009) - A empresa Grandes

Resultados S.A. possui prejuízos fiscais apurados nos últimos três

anos. A empresa estava em fase pré-operacional e agora passou a

operar em plena atividade. As projeções para os próximos cinco anos

evidenciam lucros. O procedimento técnico básico que aplicado pelo

auditor constataria esse evento seria:

a) ocorrência.

b) circularização.

c) cálculo.

d) inspeção.

e) inventário físico.

7 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Os testes de observância têm

por objeto de análise:

a) as contas patrimoniais e de resultado.

b) os procedimentos de controle de custos adotados pela administração.

c) as contas patrimoniais, apenas.

d) os procedimentos de controle interno estabelecidos pela administração.

e) as contas de resultado, apenas.

8 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - Assinale a opção que

preenche corretamente a lacuna da seguinte frase: “Considerado um

procedimento técnico básico a ser aplicado em testes de observância e

substantivos, ____________ consiste(m) na verificação do

comportamento de valores significativos, mediante índices,

quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à

identificação de situação ou tendências atípicas.”

a) a inspeção

b) a observação

c) a investigação e a confirmação

d) o cálculo

e) a revisão analítica

9 - (ESAF / SEFAZ/SP - APOFP / 2009) - A inspeção física, por meio da

contagem de numerário, é procedimento básico de auditoria aplicável

à verificação em conta do:

a) Ativo Circulante.

b) Ativo Realizável a Longo Prazo.

c) Ativo Permanente.

d) Passivo Circulante.

e) Patrimônio Líquido.

10 - (ESAF / ISS-Natal-RN / 2008) - A Companhia Legal tem estabelecido, em

seu manual de normas e procedimentos, que o processo de autorização dos

pagamentos seja feito de forma eletrônica, devendo o supervisor da área

revisar todas as autorizações dos analistas. Para isso, o supervisor tem

obrigatoriamente que entrar na área de aprovações do sistema, digitar sua

senha, passar o seu cartão no leitor óptico e marcar um espaço com "X",

autorizando. O auditor, ao visitar a área, presencia um analista de posse do

cartão e senha do supervisor executando sua função. Esse procedimento

técnico adotado pelo auditor é considerado uma:

a) investigação

b) revisão analítica

c) mensuração

d) avaliação

e) observação

11 - (AFRF/2001/ESAF) - O pedido de confirmação (circularização) no

qual o auditor solicita que o destinatário responda apenas se a

informação está errada é usualmente denominado na atividade de

auditoria independente:

a) positivo.

b) em branco.

c) negativo.

d) em preto.

e) com divergência.

1 - (FCC/ICMS-PI/2015) - Os procedimentos de auditoria que incluem

testes para certificar-se da existência patrimonial, de direitos e

obrigações em determinada data, ocorrência das transações, da

abrangência dos registros, da mensuração, apresentação e divulgação

em conformidade com as normas pertinentes, são testes de

(A) avaliação de riscos.

(B) revisão analítica.

(C) controle.

(D) observância.

(E) detalhes.

2 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Na realização de auditoria das Contas a Receber

da Indústria de Tecidos Duradouros S.A., a administração não permitiu que o

auditor enviasse solicitações de confirmação externa de saldos, para obtenção

de evidência de auditoria. Nestas condições, entre outras medidas previstas

nas normas de auditoria, deve o auditor:

(A) desacatar a decisão da administração da empresa e solicitar a confirmação dos

saldos das duplicatas a receber junto aos devedores.

(B) executar procedimentos alternativos de auditoria definidos para obter

evidência de auditoria relevante e confiável.

(C) registrar no programa de auditoria que o procedimento referente à solicitação

de confirmação externa não foi realizado.

(D) comunicar o fato ao conselho fiscal da empresa, solicitando providências para

obtenção das informações desejadas.

(E) registrar no relatório de auditoria que o procedimento de solicitações de

confirmações externas não foi executado.

3 - (FCC/SEFAZ-PE/2014) - Ao estabelecer e executar procedimentos de

auditoria, o auditor deve considerar a relevância e confiabilidade das

informações a serem utilizadas como evidência de auditoria. Em havendo

dúvida a respeito da confiabilidade das informações ou indicações de possível

fraude, nos termos das normas de auditoria − NBC TA, exige-se que o auditor:

(A) comunique o fato ao seu superior e aplique novos procedimentos de auditoria

para esclarecer o assunto.

(B) solicite informações aos envolvidos com as possíveis fraudes ou falsificação de

documentos e aplique novos procedimentos de auditoria para esclarecer o assunto.

(C) amplie o escopo da auditoria e determine que modificações são necessárias no

controle interno para solucionar o assunto.

(D) faça investigações adicionais e determine que modificações ou adições aos

procedimentos de auditoria são necessários para solucionar o assunto.

(E) comunique o fato à administração da empresa e suspenda os trabalhos de

auditoria até que o assunto seja solucionado.

4 - (FCC/TCE-RS/2014) - A autenticidade de documentos

comprobatórios hábeis de despesas, emitidos por terceiros, contratados

pela Administração pública, deve ser verificada por procedimento de

auditoria conhecido como:

(A) revisão analítica.

(B) circularização.

(C) teste de inspeção.

(D) teste de observação.

(E) amostragem estatística.

5 - (FCC/TCE-PI/2014) - A equipe técnica de um determinado Tribunal de Contas deseja confirmar a correção do montante a pagar, registrado no Balanço Patrimonial de 31 de dezembro de 2013, ao fornecedor de gêneros alimentícios em uma das Prefeituras sujeitas à sua fiscalização. A técnica de auditoria a ser aplicada para obter esta confirmação denomina-se:

(A) confirmação.

(B) circularização.

(C) investigação.

(D) análise documental.

(E) revisão analítica.

6 - (FCC/TCE-PI/2014) - A constatação de que o objeto em exame apresenta total condição de uso é um dos requisitos que devem ser atendidos quando aplicada a técnica de auditoria conhecida como:

(A) confirmação.

(B) investigação.

(C) inspeção física.

(D) análise documental.

(E) revisão analítica.

7 - (FCC / TRT-19ª Região / 2014) - Durante a auditoria, a equipe técnica responsável teve dúvida quanto à segurança de que os controles internos estabelecidos pela administração estão em efetivo funcionamento, inclusive quanto ao seu cumprimento pelos funcionários e administradores da entidade. Para a solução desse problema, é necessária a aplicação de testes:

(A) de fidelidade.

(B) de observância.

(C) substantivos.

(D) de evidência.

(E) confirmativos.

8 - (FCC/TRT 15ª Região/2013) - A empresa Wiinfo S.A. elabora

projetos de implementação de softwares fiscais. Os projetos são

controlados por sistema de acompanhamento de projetos, que

controla as fases e as horas aplicadas. O sistema foi construído de

forma a dar a situação atual do projeto, não guardando as posições

diárias. As receitas são apropriadas de acordo com o percentual de

conclusão das fases. Para confirmar a veracidade da contabilização

das receitas, deve o auditor externo:

(A) aceitar a posição apresentada pela empresa, visto não ter como

verificar a veracidade da apropriação da receita.

(B) solicitar à empresa a retenção das informações para sua revisão ou

efetuar a revisão no período em que as informações estiverem

disponíveis..

(FCC/TRT 15ª Região/2013)

(C) invalidar a auditoria dos valores registrados em receita, em função de

não ter como evidenciar a vera cidade.

(D) limitar o escopo do trabalho, uma vez que não são possíveis trabalhos

alternativos para validação, nem procedimentos alternativos.

(E) recusar os trabalhos de auditoria, exigindo a mudança nos controles

internos e o arquivamento da posição diária de todos os projetos,

independente do custo proporcionado.

9 - (FCC / DPE-SP / 2013) - A contagem de caixa e a comparação com o

saldo final no livro razão, é exemplo de:

(A) mecanismo de avaliação econômica de ativos.

(B) confronto dos ativos com os seus registros.

(C) teste de cumprimento de normas internas.

(D) controle de procedimentos de avaliação.

(E) mecanismo de avaliação de rotinas.

10 - (FCC / TRT-12ª/ 2013) - Para confirmar se os valores

reconhecidos, no período, como despesa de juros referentes a um

empréstimo de longo prazo foram calculados adequadamente, o

auditor deve utilizar a técnica de:

(A) conciliação.

(B) entrevista.

(C) correlação de informações.

(D) circularização.

(E) conferência de cálculo.

11 - (FCC / TRT-18ª/ 2013) - A técnica que possibilita ao auditor

formar opinião quanto à existência física do objeto ou item a ser

examinado, por exemplo, estoques, é:

(A) a auditoria direta.

(B) a confirmação externa.

(C) o rastreamento.

(D) a análise documental.

(E) a inspeção física.

12 - (FCC / ISS-SP / 2012) - O auditor ao verificar na folha de

pagamentos se as verbas pertinentes ao FGTS e INSS foram calculadas

adequadamente, atendendo a legislação trabalhista, realiza o

procedimento de cálculo e

(A) fiscalização.

(B) inspeção.

(C) observação.

(D) indagação.

(E) investigação.

13 - (FCC / ISS-SP / 2012) - No processo de Auditoria, o auditor:

(A) deve, em conjunto com a administração, atestar que todos os processos,

riscos e possibilidades de fraudes foram avaliadas e ter a certeza da

integridade da informação.

(B) pode, após ter executado todos os testes, ter a certeza da integridade da

informação atestando todas as demonstrações contábeis exigidas em seu

parecer de auditoria.

(C) não pode ter certeza da integridade da informação, embora tenha

executado os procedimentos de auditoria para obter certeza de que todas as

informações relevantes foram obtidas.

(FCC / ISS-SP / 2012)

(D) pode, tendo aplicado os procedimentos de auditoria, atestar a

integridade da informação, mas não pode se eximir de certificar, por meio

de seu relatório, a exatidão das demonstrações contábeis.

(E) não deve atestar a integridade das informações contábeis, das notas

explicativas e dos demais relatórios publicados pela empresa, enquanto

não obtiver uma carta da administração atestando as demonstrações em

conjunto.

14 - (FCC / MPE PE / 2012) – A revisão analítica é um procedimento

que consiste:

(A) no exame de registros, documentos e de ativos tangíveis.

(B) no acompanhamento de processo ou procedimento quando de sua

execução.

(C) na obtenção de informações junto a pessoas ou entidades

conhecedoras da transação, dentro ou fora da entidade.

(D) na conferência da exatidão aritmética de documentos comprobatórios,

registros e demonstrações contábeis e outras circunstâncias.

(E) na verificação do comportamento de valores significativos, mediante

índices, quocientes, quantidades absolutas ou outros meios, com vistas à

identificação de situação ou tendências atípicas.

15 - (FCC / TRE-CE / 2012) – A técnica de auditoria que consiste na

elaboração de perguntas, objetivando a obtenção de respostas para

quesitos previamente definidos é a:

(A) revisão analítica.

(B) inspeção física.

(C) conciliação.

(D) entrevista.

(E) observação.

16 - (FCC / COPERGÁS / 2011) – A confirmação de terceiros é um

procedimento que deve ser utilizado na auditoria da conta:

(A) Tributos a Recolher.

(B) Fornecedores.

(C) Despesas Antecipadas.

(D) Depreciação Acumulada.

(E) Estoques.

17 - (FCC / TRT – 23ª Região / 2011) – Os acompanhamentos, pelo

auditor, de valores significativos, valendo-se da análise de informações

contábeis por meio da utilização de índices, quocientes, quantidades,

variações absolutas etc. com o objetivo de identificar situações ou

tendências atípicas são denominados:

(A) testes de detecção.

(B) testes de aderência.

(C) procedimentos de seleção de amostragem estratificada.

(D) testes de programação.

(E) procedimentos de revisão analítica.

18 - (FCC / SEFAZ/SP - APOFP / 2010) - Os testes de observância ou

de aderência são aplicados pelas auditorias principalmente nas

investigações:

a) de fraudes e erros.

b) de contas e saldos.

c) dos controles internos utilizados pelos gestores.

d) dos valores representativos dos informes.

e) das trilhas de auditoria.

19 - (FCC / TCM-CE / 2010) - As atividades de detectar e analisar

situações anormais e significativas constatadas nas demonstrações

contábeis referem-se à etapa de:

A) avaliação dos controles internos.

B) contagem física.

C) conferência de cálculos.

D) inspeção de documentos.

E) revisão analítica.

20 - (FCC / TCM-CE / 2010) - A técnica de auditoria que consiste em

fazer com que o cliente expeça cartas dirigidas às empresas ou às

pessoas com as quais mantém relações de negócios, solicitando que

confirmem, em carta dirigida diretamente ao auditor, a situação

desses negócios, em determinada data base, denomina-se:

A) conferência.

B) circularização.

C) contagem.

D) observância.

E) estudo dos métodos operacionais.

EXERCÍCIOS - ESAF

1 - (FGV/TCM-SP/2015) - Durante a execução de um trabalho de

auditoria, o auditor responsável precisa de informações mais

detalhadas sobre a suficiência dos seguros contratados pela empresa

auditada para a cobertura dos seus ativos. Nessa situação, a técnica

recomendada é a:

(A) averiguação;

(B) correlação;

(C) circularização positiva;

(D) circularização negativa;

(E) inspeção de documentos.

2 - (FGV/ISS-Recife/2014) - Os procedimentos de avaliação de risco, que

procuram obter evidência de auditoria a respeito do desenho e da

implementação dos controles relevantes, podem incluir as ações

relacionadas nos itens a seguir:

I. indagações junto ao pessoal da entidade.

II. observação da aplicação de controles específicos.

III. inspeção de documentos e relatórios.

IV. acompanhamento das transações por meio de sistema de informação

relevante para as demonstrações contábeis.

Assinale:

(A) se todos os itens estiverem corretos.

(B) se somente os itens I, II e III estiverem corretos.

(C) se somente os itens II, III e IV estiverem corretos.

(D) se somente os itens I e IV estiverem corretos.

(E) se somente os itens II e IV estiverem corretos.

3- (FGV/DPE-RJ/2014) - O auditor, ao verificar os processos de uma Unidade, identificou que o Chefe de Departamento tem permissão e competência para efetuar compras para seu departamento e autorizar o pagamento correspondente, entretanto os pagamentos são autorizados por uma outra área independente. A respeito do ocorrido, é correto afirmar que:

(A) o ponto identificado pelo auditor não representa risco.

(B) o auditor deve examinar documentos para verificar se existe risco ou não na Unidade auditada.

(C) o auditor deve consultar o código de ética da Unidade para verificar se o processo como um todo infringe alguma norma.

(D) existe um risco de segregação de função e esse risco precisa ser documentado e reportado pelo auditor.

(E) aparentemente existe um risco de fraude e um especialista externo deve ser contratado para mensurar esse risco e identificar os mitigantes.

4 - (FGV/CGE-MA/2014) - O procedimento de auditoria planejado para avaliar a efetividade operacional dos controles na prevenção ou detecção e na correção de distorções relevantes no nível de afirmações, é denominado:

(A) relevância substantiva.

(B) avaliação de risco.

(C) teste de controle.

(D) cálculo de materialidade.

(E) processo de prevenção.

5 - (FGV/CGE-MA/2014) - O auditor, no processo de avaliação de risco da entidade, deve buscar entender se a entidade tem processo para os casos listados a seguir, à exceção de um. Assinale-o.

(A) Identificar riscos de negócio relevantes para os objetivos das demonstrações contábeis.

(B) Estimar a significância dos riscos.

(C) Avaliar a probabilidade da ocorrência de riscos.

(D) Decidir sobre ações em resposta aos riscos.

(E) Analisar procedimentos analíticos de erros e fraudes.

6 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os procedimentos adicionais de

auditoria são divididos em:

(A) testes de controle e procedimentos substantivos.

(B) reuniões funcionais internas e entrevistas informais.

(C) indagação formal e confirmação com terceiros.

(D) recálculo e circularização.

(E) inspeção e observação.

7 - (FGV/HEMOCENTRO-SP/2013) - Os processos e ferramentas

operacionais usados pelo controle para a obtenção de evidências, as

quais devem ser suficientes, adequadas, relevantes e úteis para

conclusão dos trabalhos, é denominada de:

(A) Técnica de Auditoria.

(B) Planejamento de Auditoria.

(C) Programa de Auditoria.

(D) Parecer de Auditoria.

(E) Execução de Auditoria.

8 - (FGV / Consultor Legislativo - MA / 2013) - O procedimento de

auditoria em que o auditor busca informações das operações

registradas nos demonstrativos contábeis auditados com fontes

externas à entidade auditada, solicitando a confirmação de transações

com aqueles que diz manter relações de negócios, é denominado:

(A) circularização.

(B) confirmação interna.

(C) exame de comprovantes autênticos.

(D) revisão analítica.

(E) interpretação das informações.

9 - (FGV / SEFAZ/RJ – Fiscal de Rendas / 2010) – De acordo com as

regras de auditoria o procedimento substantivo, planejado para

detectar distorções relevantes no nível de afirmações, inclui:

(A) testes adjetivos, procedimentos analíticos e teste de controle.

(B) testes de controle, revisão analítica e testes de detalhes.

(C) testes de detalhes e procedimentos analíticos substantivos.

(D) evidência de auditoria, testes de controle e testes de observância.

(E) procedimentos analíticos substantivos, testes de relevância e testes de

procedimentos.

10 - (FGV/SUDENE/2013) - Quanto à circularização, ao terminar o

envio das confirmações externas individuais, o auditor deve avaliar o

resultado obtido. Ele pode adotar a seguinte classificação:

I. considerada não confiável.

II. não recebida.

III. indicando exceção.

Assinale:

(A) se somente o item I estiver correto.

(B) se somente os itens I e II estiverem corretos.

(C) se somente os itens I e III estiverem corretos.

(D) se somente os itens II e III estiverem corretos.

(E) se todos os itens estiverem corretos.

11 - (FGV/SUDENE/2013) - Sobre os testes de observância, assinale a

afirmativa correta.

(A) Avaliam, com razoável segurança, se os procedimentos de controle

interno estabelecidos pela administração pública estão em efetivo

funcionamento e cumprimento.

(B) Analisam as evidências quanto à suficiência e à validação dos dados

produzidos pelos sistemas administrativos da entidade.

(C) Aplicam testes substantivos para os ativos físicos das entidades

públicas das administrações direta e indireta.

(D) Medem com exatidão a execução do sistema contábil em relação aos

procedimentos de revisão analítica nos ativos e passivos da entidade.

(E) Avaliam o sistema de controle interno quanto à verificação das

execuções orçamentárias de receitas e despesas do órgão da administração

pública.

12 - (FGV / SEFAZ-RJ – Analista de CI / 2011) - Por ocasião da

aplicação dos testes substantivos, o auditor objetiva o alcance de

determinadas conclusões. A esse respeito, assinale a afirmativa

INCORRETA.

(A) Adequação do sistema de controle interno: se as normas estabelecidas

pela administração para proteção de seus ativos são efetivas.

(B) Mensuração, apresentação e divulgação: se os componentes

patrimoniais estão adequadamente mensurados, apresentados e divulgados.

(C) Direitos e deveres: se se encontram adequadamente registrados na

contabilidade.

(D) Ocorrência: se determinada transação efetivamente ocorreu.

(E) Existência: se determinado componente patrimonial existe em certa

data.

13 - (FGV / SEFAZ-RJ – Analista de CI / 2011) - Leia atentamente as

informações a seguir:

I. Quanto melhor o controle interno, apurado por meio de testes de

observância, maior deve ser a quantidade de testes substantivos a serem

aplicados em função do risco de auditoria.

II. A revisão analítica integra os testes substantivos.

III. Na auditoria da conta Clientes, utiliza-se normalmente o procedimento

de confirmação.

IV. Integra o trabalho de auditoria a aplicação de procedimentos para

validação de eventos subsequentes após a publicação do parecer.

Assinale:

(FGV / SEFAZ-RJ – Analista de CI / 2011)

(A) se apenas as informações I e II forem verdadeiras.

(B) se apenas as informações I e IV forem verdadeiras.

(C) se apenas as informações II e III forem verdadeiras.

(D) se apenas as informações II e IV forem verdadeiras.

(E) se apenas as informações III e IV forem verdadeiras.

14 - (FGV / SEFAZ/RJ – Auditor Fiscal / 2011) - Com base nas

disposições do Conselho Federal de Contabilidade, assinale a alternativa

correta.

a) Quando uma resposta foi enviada ao auditor indiretamente (por exemplo,

porque a parte que confirma endereçou a resposta incorretamente para a

entidade ao invés de encaminhar para o auditor), o auditor não pode

solicitar a essa parte que envie uma nova resposta por escrito diretamente

a ele.

b) As respostas recebidas eletronicamente, por exemplo, por fax ou correio

eletrônico, envolvem riscos relacionados à confiabilidade, podendo ser

difícil estabelecer a prova de origem e autoridade da parte que confirma e

a identificação de alterações. Um processo usado pelo auditor e a parte

que confirma, que institua um ambiente seguro para as respostas

recebidas eletronicamente, pode reduzir esses riscos.

(FGV / SEFAZ/RJ – Auditor Fiscal / 2011)

c) Uma resposta verbal a uma solicitação de confirmação, por si só, se

enquadra na definição de confirmação externa.

d) Quando a resposta não for recebida, os seguintes procedimentos

alternativos de auditoria podem ser executados: observar saldos de

contas a pagar, examinar recebimentos subsequentes específicos,

documentação de embarque e vendas próximas ao final do período.

(FGV / SEFAZ/RJ – Auditor Fiscal / 2011)

e) As exceções observadas em respostas a solicitações de confirmação

podem indicar distorções ou possíveis distorções nas demonstrações

contábeis. Quando uma distorção é identificada, o auditor deve avaliar

se essa distorção é indicativa de fraude. As exceções podem fornecer

um guia para a qualidade das respostas de partes que confirmam

similares ou para contas similares. As exceções podem indicar,

também, uma deficiência, ou deficiências, no controle interno da

entidade sobre o processo de encerramento e elaboração de

demonstrações contábeis. Todas as exceções representam distorções.

Por exemplo, o auditor pode concluir que diferenças nas respostas à

solicitação de confirmação são decorrentes de época, mensuração ou

erros de transcrição nos procedimentos de confirmação externa.

15 - (FGV / SEFAZ-RJ - Auditor / 2011) - Tendo em vista o que determina

o Conselho Federal de Contabilidade, e considerando a doutrina, assinale

a alternativa correta.

a) A evidência de auditoria é mais confiável quando é obtida de fontes

independentes externas à entidade. Nesse sentido, as normas de auditoria

requerem que o auditor obtenha evidência de auditoria mais persuasiva quanto

menor o risco avaliado.

b) Em algumas situações, a administração se recusa a permitir que o auditor

envie solicitações de confirmação. Nesses casos, o auditor deve evitar a

execução de procedimentos alternativos de auditoria.

c) Resposta não recebida é quando a parte que confirma não responde ou não

responde de maneira completa a uma solicitação de confirmação positiva, ou a

devolução de uma solicitação de confirmação não entregue (devolução pelo

correio, por exemplo, para um destinatário não localizado).

(FGV / SEFAZ-RJ - Auditor / 2011)

d) Os procedimentos de confirmação externa são frequentemente usados

para confirmar ou solicitar informações relativas a saldos contábeis e seus

elementos. Não se recomenda, contudo, o uso para confirmar os termos de

acordos, contratos ou transações entre a entidade e outras partes, ou para

confirmar a ausência de certas condições como um “acordo paralelo” (side

letter).

e) As confirmações negativas fornecem evidência de auditoria mais

persuasiva que as confirmações positivas.

consideraÇÕes de leis e regulamentos · um todo, o auditor deve determinar a materialidade para...

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