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Matricule : 6.188.038
COMPTABILITE GENERALE,
PRINCIPES ET FONDEMENTS
Bernard PIRON
1ère année Bachelier en comptabilité
rue Hazinelle 2 – 4000 LIEGE www.eci-liege.info 04/221 37 86 [email protected]
2
COMPTABILITE GENERALE, PRINCIPES ET FONDEMENTS
PLAN DU COURS 1. Le bilan
2. Les comptes de bilan
3. Les livres comptables
4. Les comptes de gestion ou de résultat
5. Influence de la TVA sur la comptabilité
6. Obligations en matière de tenue des comptes
7. Le résultat d’exploitation et les variations de stocks
8. Ristournes, remises, rabais, escomptes
9. Les compléments de facture
10. Les factures et les produits à recevoir
11. Les paiements
12. Les effets de commerce
13. La tenue des stocks
14. Les amortissements
15. Les réductions de valeur
16. Les rémunérations
17. Les provisions pour risques et charges
18. Les emballages
19. Les acomptes
20. Les relations de l’exploitant avec l’entreprise individuelle
21. Les autres charges et produits d’exploitation
22. Les charges et les produits financiers
23. Les comptes de régularisation
24. Le travail de fin d'exercice
25. L'impôt sur le résultat
26. Affectations et prélèvements
Notions de comptabilité simplifiée
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COMPTABILITE GENERALE, PRINCIPES ET FONDEMENTS
1) Le bilan
DEFINITION DU BILAN
Le bilan est un tableau, à deux volets arithmétiquement équilibré représentant la synthèse des avoirs et des dettes
de l’entreprise à un moment donné. Il est établi au moins une fois par an, souvent le
Les rubriques de l’actif sont classées dans un ordre de
Les rubriques du passif sont classées dans un ordre
Il existe une présentation légale du bilan qui attribue aux rubriques et aux sous-rubriques des chiffres et des lettres
précises voir annexe ci-jointe.
EXERCICE sur la présentation du bilan selon le schéma légal
Le 1er janvier lors de sa création l’entreprise LEBLANC présente les ressources suivantes :
- Capital 74.360 E..
- Emprunt de 50.000 E à la BBL remboursable dans 10 ans.
- Dette de 12.300 E envers le fournisseur Dupont remboursable dans 15 mois
- Dette de 7440 E envers la SGB remboursable dans 4 mois.
- Facture de 4950 E envers le fournisseur Legros payable dans les 2 mois
L’entreprise LEBLANC utilise comme suit ses ressources :
- achat d’un immeuble pour 61.970 E;
- achat d’un camion pour 50.000 E;
- achat de mobilier pour 7430 E ;
- marchandises pour 17.350 E ;
- dépôt sur le compte courant bancaire 7440 E ;
- dépôt en caisse de 4860 E
2) Les comptes de bilan
L’EXERCICE COMPTABLE
A la création de l’entreprise, les emplois et les ressources sont classées dans un premier bilan:
le bilan initial (bilan d’ouverture).
L’entreprise commence alors ses activités (acheter des marchandises, les vendre; virer de l’argent de la caisse vers
la banque,...). A un moment donné (au plus tard au bout d’un an), il s’agit de faire le point sur les emplois (ACTIF)
et les ressources (PASSIF) de l’entreprise: on dresse alors le bilan de clôture (le plus souvent le 31/12).
La période comprise entre le bilan d’ouverture et le bilan de clôture s’appelle l’exercice comptable.
Toutes les opérations de l’exercice comptable doivent être soigneusement enregistrées pour pouvoir dresser le bilan
de clôture.
Pour ce faire on utilisera des comptes (ou fiches) pour chaque emploi et chaque ressource en particulier.
LES COMPTES
Certains comptes représentent des valeurs ACTIVES : les comptes d’actif; ex.:
d’autres représentent des valeurs PASSIVES : les comptes de passif;
ex.:
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BILAN APRÈS RÉPARTITION
Ann. Codes Exercice Exercice précédent
ACTIF
FRAIS D’ÉTABLISSEMENT .................................... 6.1 20 .................................. .................................
ACTIFS IMMOBILISÉS .......................................... 21/28 .................................. .................................
Immobilisations incorporelles ..................................................... 6.2 21 .................................. .................................
Immobilisations corporelles ........................................................ 6.3 22/27 .................................. .................................
Terrains et constructions .......................................................... 22 ................................. .................................
Installations, machines et outillage .......................................... 23 ................................. .................................
Mobilier et matériel roulant ..................................................... 24 ................................. .................................
Location-financement et droits similaires ................................ 25 ................................. .................................
Autres immobilisations corporelles ......................................... 26 ................................. .................................
Immobilisations en cours et acomptes versés .......................... 27 ................................. .................................
Immobilisations financières ........................................................
6.4/
6.5.1 28 .................................. .................................
Entreprises liées ....................................................................... 6.15 280/1 ................................. .................................
Participations ..................................................................... 280 ................................. ..................................
Créances ............................................................................ 281 ................................. ..................................
Entreprises avec lesquelles il existe un lien de participation ... 6.15 282/3 ................................. .................................
Participations ..................................................................... 282 ................................. ..................................
Créances ............................................................................ 283 ................................. ..................................
Autres immobilisations financières ......................................... 284/8 ................................. .................................
Actions et parts .................................................................. 284 ................................. ..................................
ACTIFS CIRCULANTS............................................ 29/58 .................................. .................................
Créances à plus d’un an .............................................................. 29 .................................. .................................
Créances commerciales ........................................................... 290 ................................. .................................
Autres créances ........................................................................ 291 ................................. .................................
Stocks et commandes en cours d’exécution ............................... 3 .................................. .................................
Stocks ...................................................................................... 30/36 ................................. .................................
Approvisionnements .......................................................... 30/31 ................................. ..................................
En-cours de fabrication ..................................................... 32 ................................. ..................................
Produits finis ..................................................................... 33 ................................. ..................................
Marchandises ..................................................................... 34 ................................. ..................................
Immeubles destinés à la vente ........................................... 35 ................................. ..................................
Acomptes versés ................................................................ 36 ................................. ..................................
Commandes en cours d’exécution ........................................... 37 ................................. .................................
Créances à un an au plus ............................................................. 40/41 .................................. .................................
Créances commerciales ........................................................... 40 ................................. .................................
Autres créances ........................................................................ 41 ................................. .................................
Placements de trésorerie..............................................................
6.5.1/6
.6 50/53 .................................. .................................
Actions propres ........................................................................ 50 ................................. .................................
Autres placements ................................................................... 51/53 ................................. .................................
Valeurs disponibles ...................................................................... 54/58 .................................. .................................
Comptes de régularisation .......................................................... 6.6 490/1 .................................. .................................
TOTAL DE L’ACTIF ................................................................. 20/58
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PASSIF
CAPITAUX PROPRES ............................................. 10/15 .................................. .................................
Capital .......................................................................................... 6.7.1 10 .................................. .................................
Capital souscrit ....................................................................... 100 ................................. .................................
Capital non appelé ................................................................... 101 ................................. .................................
Primes d’émission ........................................................................ 11 .................................. .................................
Plus-values de réévaluation ......................................................... 12 .................................. .................................
Réserves ........................................................................................ 13 .................................. .................................
Réserve légale .......................................................................... 130 ................................. .................................
Réserves indisponibles ............................................................ 131 ................................. .................................
Pour actions propres .......................................................... 1310 ................................. ..................................
Autres ................................................................................ 1311 ................................. ..................................
Réserves immunisées ............................................................... 132 ................................. .................................
Réserves disponibles................................................................ 133 ................................. .................................
Bénéfice (Perte) reporté(e) ................................................ (+)/(-) 14 .................................. .................................
Subsides en capital ....................................................................... 15 .................................. .................................
Avance aux associés sur répartition de l’actif net ..................... 19 .................................. .................................
PROVISIONS ET IMPÔTS DIFFÉRÉS ...................... 16 .................................. .................................
Provisions pour risques et charges ............................................. 160/5 .................................. .................................
Pensions et obligations similaires ............................................ 160 ................................. .................................
Charges fiscales ....................................................................... 161 ................................. .................................
Grosses réparations et gros entretien ....................................... 162 ................................. .................................
Obligations environnementales................................................ 163 ................................. .................................
Autres risques et charges ......................................................... 6.8 164/5 ................................. .................................
Impôts différés ............................................................................. 168 .................................. .................................
DETTES ................................................................ 17/49 .................................. .................................
Dettes à plus d’un an ................................................................... 6.9 17 .................................. .................................
Dettes financières .................................................................... 170/4 ................................. .................................
Emprunts subordonnés ...................................................... 170 ................................. ..................................
Emprunts obligataires non subordonnés ............................ 171 ................................. ..................................
Dettes de location-financement et dettes assimilées ......... 172 ................................. ..................................
Etablissements de crédit .................................................... 173 ................................. ..................................
Autres emprunts ................................................................ 174 ................................. ..................................
Dettes commerciales ................................................................ 175 ................................. .................................
Fournisseurs ...................................................................... 1750 ................................. ..................................
Effets à payer ..................................................................... 1751 ................................. ..................................
Acomptes reçus sur commandes .............................................. 176 ................................. .................................
Autres dettes ............................................................................ 178/9 ................................. .................................
Dettes à un an au plus .................................................................. 6.9 42/48 .................................. .................................
Dettes à plus d'un an échéant dans l'année ............................... 42 ................................. .................................
Dettes financières .................................................................... 43 ................................. .................................
Etablissements de crédit .................................................... 430/8 ................................. ..................................
Autres emprunts ................................................................ 439 ................................. ..................................
Dettes commerciales ................................................................ 44 ................................. .................................
Fournisseurs ...................................................................... 440/4 ................................. ..................................
Effets à payer ..................................................................... 441 ................................. ..................................
Acomptes reçus sur commandes .............................................. 46 ................................. .................................
Dettes fiscales, salariales et sociales ........................................ 6.9 45 ................................. .................................
Impôts ................................................................................ 450/3 ................................. ..................................
Rémunérations et charges sociales .................................... 454/9 ................................. ..................................
Autres dettes ............................................................................ 47/48 ................................. .................................
Comptes de régularisation .......................................................... 6.9 492/3 .................................. .................................
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TOTAL DU PASSIF .................................................................... 10/49
BILAN
Actif Passif
Emplois
Comptes d’actif
Ressources
Comptes de passif
Ce schéma nous montre que les comptes sont des éléments issus du bilan; mais certaines rubriques sont trop floues pour
juger de l’évolution des affaires dans tous les détails. Par exemple le montant figurant dans la rubrique IX Valeurs
disponibles ne nous dit pas ce que l’entreprise possède précisément en caisse, en banque, à l’OCP.
Or au moment d’effectuer un paiement, il est important de savoir quelle somme est disponible dans chacun de ces actifs.
C’est la raison pour laquelle les comptes seront plus précis que certaines rubriques du bilan. La rubrique valeurs
disponibles n’étant pas assez précise, on a créé des comptes CAISSE, BANQUE, OCP.
Idem pour la rubrique III c Mobilier et matériel roulant, d’où la création des comptes MOBILIER, MATERIEL
ROULANT.
LE FONCTIONNEMENT DES COMPTES
Le côté gauche d’un compte s’appelle le DEBIT,
le côté droit s’appelle le CREDIT.
Il en découle les expressions suivantes : débiter un compte, c’est inscrire
créditer un compte, c’est inscrire
LE PLAN COMPTABLE MINIMUM NORMALISE ( P.C.M.N )
Le P.C.M.N. définit un intitulé ainsi qu’un numéro d’ordre individuel pour chaque compte de bilan et chaque compte de
résultat ( voir ci-joint ).
Chaque classe a été établie en fonction d’une certaine logique.
Dans la classe 1 : on retrouve entre autres les capitaux propres, les provisions pour risques et charges ainsi que les dettes à
plus d’un an.
Dans la classe 2 : on retrouve les actifs immobilisés et les créances à plus d’un an.
Dans la classe 3 : il s’agit des comptes de stocks et commandes en cours
Dans la classe 4 : il s’agit des créances à un an au plus (40-41), des dettes à un an au plus (42-48), des comptes de
régularisation (49).
Dans la classe 5 : on retrouve les placements de trésorerie et les valeurs disponibles.
EXEMPLES DE FONCTIONNEMENT DES COMPTES DE BILAN
Considérons le cas de l’entreprise LEBLANC dont nous avons déjà dressé le bilan. Reprenons d’abord les éléments du
bilan dans les comptes adéquats
Enregistrons ensuite les opérations ci-dessous.
Le 9 mars elle achète un meuble de bureau de 545 E aux Ets Buro, leur facture n°321 à payer dans les 30 jours.
Le 11 mars elle transfère 250 E de la caisse vers la banque, pièce de caisse n°20.
Le 16 mars elle paye par la banque le montant dû au fournisseur Legros, soit 4950 E, ECB n°25.
Le 19 mars après négociation avec son organisme de crédit, elle obtient l’autorisation de pouvoir rembourser
anticipativement (dans les 6 mois) la moitié de l’emprunt (à rembourser dans 10 ans)
Conclusion : 4 situations sont donc possibles en ce qui concerne le fonctionnement des comptes de bilan :
Actif + et Passif + Actif - et Passif -
Actif + et Actif - Passif + et Passif -
7
EXERCICES SUR LE SCHEMA LEGAL DU BILAN
1) L’entreprise STABIL possède les ressources suivantes : un capital propre de 100.000 E ; des dettes envers
une banque remboursable dans 5 ans pour 51.430 E ; des dettes envers une banque remboursable dans 8
mois pour 10.000 E ; une facture payable à un fournisseur dans les 3 mois pour 12.400 E.
Ces ressources ont été employées comme suit :
- un hangar 19.800 E ;
- un immeuble 49.500 E ;
- des installations 30.000 E ;
- de l’outillage 2480 E ;
- des machines 12.390 E ;
- une camionnette 14.900 E ;
- du mobilier 7440 E ;
- des créances à long 8680 E ;
terme sur des clients
- un prêt à un employé 6200 E
de la firme rembour
sable dans 2 ans
- des produits finis 15.000 E
- des en-cours de 4950 E
fabrication
- un avoir en caisse 490 E ;
- un avoir en banque 2000 E
On vous demande d’établir le schéma légal du bilan de l’entreprise STABIL.
2) Etablissez le bilan de la SPRL DUPUIS selon le schéma légal sur base des éléments suivants :
Camion 52.060 E; caisse 2578 E; dette de 4 mois envers un fournisseur 6942 E; stock de produits finis 8675
E; commandes en cours d'exécution 3965 E; constructions; 75.000 E; mobilier 19.732 E; dette de 8 ans
envers un organisme financier 71.900 E; CCP 620 E; banque 6815 E; créances sur clients à plus d'un an
2775 E; bénéfice reporté 4115 E; salaires à payer dans un mois 15.710 E; outillage 2206 E; créances sur
clients à moins d'un an 8430 E; réserve légale 4955 E; obligations d'Etat pour 10.460 E; brevet 3720 E.
Remarque : vous devrez déterminer vous-même le montant du capital.
3) Etablissez le bilan de la SPRL RADIATOR selon le schéma légal sur base des éléments suivants :
Dette de 10 ans envers un établissement de crédit 71.900 E; réserve légale 495 E; réserve disponible 372 E ;
obligations d’Etat 2250 E ; bénéfice reporté 1871 E ; mobilier 15.000 E; camionnette 13.750 E; caisse 2400 E;
facture payable à un fournisseur dans 3 mois 5255 E; créances sur clients à moins d'un an 7560 E; constructions
77.094 E; machines 10.856 E; outillage 793 E; marchandises 12.791 E ; salaires à payer dans un mois 14.475 E;
banque 5528 E; CCP 2280 E; dette envers une banque remboursable dans 6 mois 3099 E.
Remarque : vous devrez déterminer vous-même le montant du capital.
8
4) L'entreprise LEDOUX possède les ressources suivantes :
- un capital propre de 126.425 E;
- des dettes envers une banque remboursable dans 3 ans pour 79.325 E;
- une dette envers un fournisseur remboursable dans 15 mois de 10.000 E;
- une facture payable à un fournisseur dans les 2 mois pour 1983 E;
- un supplément d'impôt à payer dans les 2 mois de 659 E;
- une réserve légale de 1735 E.
Ces ressources ont été employées comme suit :
un brevet, valeur 7436 E; une construction pour 64.205 E; un terrain de 27.270 E; des machines pour 45.860 E; un
chauffage central, valeur 8924 E; des outils pour 1488 E; une voiture de 17.352 E; du mobilier pour 11.775 E; une
créance de 5 mois sur un client pour 2032 E; une créance de 3 mois sur l'administration de la TVA de 495 E; des
matières consommables pour 1313 E; des marchandises pour 7187 E; des actions d'autres sociétés pour 5950 E; des
obligations d'Etat pour 12.643 E; un avoir sur le compte chèque postal de 620 E; un avoir en banque de 4362 E; un
avoir en caisse de 1215 E.
On vous demande :
a) d'établir le bilan de l'entreprise LEDOUX selon le schéma légal;
b) de déterminer le montant des actifs immobilisés, des actifs circulants; des capitaux propres, des capitaux
étrangers.
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EXERCICE SUR L’UTILISATION DES COMPTES DE BILAN
Je possède une petite entreprise dont le bilan initial au 1/01 (façon simplifiée) se présente ainsi :
Actif Passif
Mobilier 10.000
Stock marchandises 5000
Créance sur client 720
Banque 3700
O.C.P. 768
Caisse 1362
Capital 20.525
Dette envers fournisseur 1025
Total 21.550 Total 21.550
Le 5/01 j’achète des outils à crédit au commerçant Deliège, sa facture n°50 d’un montant de 1735 E à payer avant
le 31/01.
Le 9/01 je reçois l’extrait de compte bancaire n°1 m’informant que mon virement de 2475 E de mon compte
courant bancaire vers mon compte courant postal a bien été enregistré.
Le 14/01 j’achète une imprimante de 159 E à Desk, sa facture n°166 et je la paie tout de suite en liquide.
Le 20/01 je reçois un extrait de compte courant postal n°1 m’informant que le client Leroux, sur lequel j’avais une
créance de 720 E, m’a payé.
Le 25/01 j’emprunte 40.900 E à un organisme financier pour acheter un camion. L’emprunt doit être remboursé en
8 ans.
Le 26/01 je reçois un extrait de compte courant postal n°2 m’avisant que le fournisseur Lebic a encaissé le chèque
de 1025 E que je lui ai remis.
D C D C
D C D C
D C D C
D C D C
D C D C
10
3) Les livres comptables
La loi impose à toutes les entreprises de tenir un livre journal unique ou d’utiliser un système d’enregistrement comptable
avec journaux auxiliaires et également la tenue d’un livre des inventaires.
Si l’on choisit le livre journal unique, toutes les opérations seront inscrites par ordre de date (chronologique) en
respectant les principes de la comptabilité en partie double : chaque enregistrement donne lieu à une inscription au débit
d’un compte en même temps qu’au crédit d’un autre compte.
Exemple de modèle de livre journal
N° Cpte
débité
N° Cpte
crédité Intitulé + date D C
(pièce justificative)
UTILISATION DU LIVRE JOURNAL
Reprenons les opérations passées précédemment par l’entreprise LEBLANC qui figurent dans les comptes et inscrivons
les dans le livre journal.
N° op. N° Cpte
débité N° Cpte crédité
Intitulé + date D C
---------------------------1/01/2012---------------------------
(0) 2210 Constructions 61.970
2400 Mobilier 7430
2410 Matériel roulant 50.000
34 Stock marchandises 17.350
5500 Banque c.c 7440
570 Caisse espèces 4860
10 à Capital 74.360
173 Ets crédit, plus d’un an 50.000
175 Fournisseurs, plus d’un an 12.300
430 Ets de crédit 7440
440 Fournisseurs 4950
( ouverture du bilan initial )
---------------------------9/03/2012---------------------------
(1) 2400 Mobilier 545
440 à Fournisseurs 545
( Ets Buro, leur facture n°321 )
---------------------------11/03/2012-------------------------
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4) Les comptes de gestion ou de résultat
DIFFERENCES ENTRE LES COMPTES DE BILAN ET LES COMPTES DE GESTION
Les comptes de bilan ont pour but d’enregistrer les modifications qui vont influencer l’actif et le passif du bilan.
Les comptes de gestion ou de résultat ont pour but de déterminer si l'entreprise sera en perte ou en bénéfice après
avoir confronté le montant total des produits au montant total des charges.
Si les produits sont supérieurs aux charges, le résultat est
Si les produits sont inférieurs aux charges, le résultat est
LES COMPTES DE CHARGES ET LES COMPTES DE PRODUITS
Les charges de l'entreprise sont essentiellement :
- les achats de marchandises ;
- le coût des salaires et charges sociales ;
- les fournitures extérieures ( )
Les produits sont surtout constitués par les ventes de marchandises.
Les charges sont enregistrées au d’un compte de gestion.
D C
Les produits sont enregistrés au d’un compte de gestion.
D C
EXEMPLES
Enregistrons les opérations suivantes dans les comptes adéquats.
(1) Achat de marchandises au fournisseur Lerneau, sa facture n°15 pour 5450 E.
(2) Facture n°316 de la Compagnie d’électricité relative à la consommation d’électricité dans le magasin, montant
210 E.
(3) Vente de marchandises au client Pierre pour 8925 E, notre facture n°101.
(4) Facture n°4523 du garage Detek pour l’entretien de la camionnette de livraison des marchandises, montant : 90 E.
12
LES TYPES DE RESULTATS
Résultat d’exploitation
A] Notion
Le résultat d’exploitation est celui qui découle de l’activité principale de l’entreprise, à savoir le résultat réalisé sur
les ventes.
B] Détermination du résultat d’exploitation
Résultat d'exploitation = ventes — coût des ventes
Pour vendre des marchandises, il faut faire face à certains frais, certaines charges :
- il faut acheter des marchandises ;
- il faut tenir compte des factures de téléphone, d'électricité, du loyer de l'immeuble, du salaire alloué au personnel
occupé, de la perte de valeur du matériel ou du mobilier, c'est-à-dire tout ce qui concourt à la réalisation de l'objet
de l'entreprise (vendre).
C] Comptes intervenants
Comptes de charges Comptes de produits
Coût des ventes
- achats de marchandises;
- variation des stocks ;
- services et biens divers;
- rémunérations;
- amortissements, réductions de valeur et
provisions;
- autres charges d'exploitation.
Ventes
- Chiffre d’affaires
- Autres produits d’exploitation
D] Jeu des comptes intervenant pour déterminer le résultat d’exploitation
D 60 Approvisionnements et marchandises C D 70 Chiffre d’affaires C Prix de revient des
marchandises
achetées
Prix de revient des
marchandises
retournées
Prix de vente des
marchandises
retournées
Prix de vente des
marchandises
vendues
D 61 Services et biens divers C D 74 Autres prod d’exploitation C Frais de téléphone,
d’électricité, gaz,
loyer, réparation…
Prestation de
transport, produit des
locations, indemnités
d’assurance,…
D 62 Rémunérations C
Rémunérations
brutes, cotisations
patronales ONSS,
autres frais de
personnel
D 63 Amortissements, réd valeur, provis. C
Amortissements,
réductions de valeur,
provisions
D 64 Autres charges d’exploitation. C
Taxes, impôts
communaux,
amendes,…
Le résultat d'exploitation est positif si le total des produits d'exploitation (ventes) est supérieur au total des charges
d'exploitation (coût des ventes) et est négatif si le total des produits d'exploitation (ventes) est inférieur au total des
charges d'exploitation (coût des ventes).
13
E] Exemple
Sur base des comptes suivants, calculons le résultat d’exploitation.
604 Achats de marchandises 50.000 70 Chiffres d’affaires 100.000
61 Services et biens divers 10.000 74 Autres produits d’exploitation 1000
62 Rémunérations 15.000
63 Amortissements 5000
64 Autres charges d’exploitation 1000
Résultat financier
Ce sont des résultats provenant essentiellement de la gestion des capitaux.
D 65 Charges financières C D 75 Produits financiers C Paiement d’intérêts,
différences de
changes, charges
d’escompte de
créances…
Produits des
immobilisations
financières, des actifs
circulants,
différences de
change, escomptes
obtenus…
Résultat financier = produits financiers — charges financières
Résultat non récurrent
Il n’apparaît pas en tant que tel dans le schéma du nouveau modèle de compte de résultats (contrairement à ce qui se
passait avant l’entrée en vigueur de la loi du 18 décembre 2015 où un résultat exceptionnel apparaissait clairement).
Ce sont essentiellement des charges et des produits qui ne découlent pas de l’exploitation normale de l’entreprise ou
qui présentent un caractère inhabituel.
D 66 Charges non récurrentes C D 76 Produits non récurrents C Différences de caisse
négatives, perte sur
vente d’un bien
immobilisé…
Différences de caisse
positives, gain sur
vente d’un bien
immobilisé…
Ces charges et ces produits non récurrents interviennent désormais dans le calcul du résultat d’exploitation et aussi
dans le calcul du résultat financier.
Résultat de l’exercice avant impôts
Pour connaître le résultat de l’exercice, on additionne ou on soustrait les différents résultats les uns des autres.
(voir schéma page suivante)
Résultat d’exploitation
+ Produits financiers
- Charges financières
= Résultat de l’exercice avant impôts
Nous examinerons la plupart de ces comptes dans des chapitres distincts afin de bien saisir le mécanisme de leurs
fonctionnements.
14
COMPTE DE RÉSULTATS
Ann. Codes Exercice Exercice précédent
Ventes et prestations .................................................................... 70/76A .................................. .................................
Chiffre d’affaires ..................................................................... 6.10 70 ................................. .................................
En-cours de fabrication, produits finis et commandes en
cours d'exécution: augmentation (réduction) ................. (+)/(-) 71 ................................. .................................
Production immobilisée ........................................................... 72 ................................. .................................
Autres produits d'exploitation .................................................. 6.10 74 ................................. .................................
Produits d’exploitation non récurrents ..................................... 6.12 76A ................................. .................................
Coût des ventes et des prestations .............................................. 60/66A .................................. .................................
Approvisionnements et marchandises...................................... 60 ................................. .................................
Achats ................................................................................ 600/8 ................................. ..................................
Stocks: réduction (augmentation) ............................ (+)/(-) 609 ................................. ..................................
Services et biens divers ............................................................ 61 ................................. .................................
Rémunérations, charges sociales et pensions ................. (+)/(-) 6.10 62 ................................. .................................
Amortissements et réductions de valeur sur frais
d'établissement, sur immobilisations incorporelles et
corporelles ............................................................................... 630 ................................. .................................
Réductions de valeur sur stocks, sur commandes en cours
d'exécution et sur créances commerciales: dotations
(reprises) ........................................................................ (+)/(-) 6.10 631/4 ................................. .................................
Provisions pour risques et charges: dotations (utilisations et
reprises) ......................................................................... (+)/(-) 6.10 635/8 ................................. .................................
Autres charges d'exploitation ................................................... 6.10 640/8 ................................. .................................
Charges d'exploitation portées à l'actif au titre de frais de
restructuration ...................................................................... (-) 649 ................................. .................................
Charges d’exploitation non récurrentes ................................... 6.12 66A ................................. .................................
Bénéfice (Perte) d'exploitation .......................................... (+)/(-) 9901 .................................. .................................
Produits financiers ....................................................................... 75/76B .................................. .................................
Produits financiers récurrents .................................................. 75 ................................. .................................
Produits des immobilisations financières .......................... 750 ................................. ..................................
Produits des actifs circulants ............................................. 751 ................................. ..................................
Autres produits financiers.................................................. 6.11 752/9 ................................. ..................................
Produits financiers non récurrents ........................................... 6.12 76B ................................. .................................
Charges financières...................................................................... 65/66B .................................. .................................
Charges financières récurrentes ............................................... 6.11 65 ................................. .................................
Charges des dettes ............................................................. 650 ................................. ..................................
Réductions de valeur sur actifs circulants autres que
stocks, commandes en cours et créances commerciales:
dotations (reprises) .................................................. (+)/(-) 651 ................................. ..................................
Autres charges financières ................................................. 652/9 ................................. ..................................
Charges financières non récurrentes ........................................ 6.12 66B ................................. .................................
Bénéfice (Perte) de l’exercice avant impôts ..................... (+)/(-) 9903 .................................. .................................
Prélèvements sur les impôts différés .......................................... 780 .................................. .................................
Transfert aux impôts différés ..................................................... 680 .................................. .................................
Impôts sur le résultat ......................................................... (+)/(-) 6.13 67/77 .................................. .................................
Impôts ...................................................................................... 670/3 ................................. .................................
Régularisations d’impôts et reprises de provisions fiscales ..... 77 ................................. .................................
Bénéfice (Perte) de l’exercice ............................................ (+)/(-) 9904 .................................. .................................
Prélèvements sur les réserves immunisées ................................. 789 .................................. .................................
Transfert aux réserves immunisées ............................................ 689 .................................. .................................
Bénéfice (Perte) de l’exercice à affecter ........................... (+)/(-) 9905 .................................. .................................
Exercice sur la nature des charges et des produits et la nature des résultats
On vous demande :
A] de répartir les charges et les produits selon leur caractère d’exploitation (récurrent, non récurrent), financier (récurrent, non récurrent) ;
B] de calculer ensuite le résultat d’exploitation, le résultat financier et enfin le résultat de l’exercice avant impôts.
Evénement Charges Produits
Expl
récurrente
Expl non
récurrente
Fin
récurrente
Fin non
récurrente
Expl
récurrente
Expl non
récurrente
Fin
récurrente
Fin non
récurrente
Vol de marchandises pour 570 euros
Frais de publicité pour 639 euros
Il manque en caisse 124 euros
Facture d’électricité pour 113 euros
Vente de marchandises pour 2480 euros
Prime d’assurance R.C. camionnette de 620 euros
Intérêts de retard pour paiement d’une facture 11
euros
Intérêts bancaires du carnet de dépôt 74 euros
Nouveau train de pneus pour véhicule 300 euros
Frais de transport du personnel 80 euros
Fournitures de bureau pour 318 euros
Vente à 3470 euros d’une voiture de société valant
encore 2975 euros
Totaux
Résultat d’exploitation
+- Résultat financier
= Résultat de l’exercice avant impôts
5) Influence de la TVA sur la comptabilité
NOTION DE TVA
La TVA (taxe sur la valeur ajoutée) est un impôt indirect frappant la livraison de biens et les prestations de
services effectués en Belgique par un assujetti dans l’exercice de son activité professionnelle.
Il s’agit donc d’une taxe qui frappe le supplément de valeur apporté à un bien par l’assujetti.
PERCEPTION DE LA TVA
Comment est-elle perçue par l’Etat ?
Lorsqu’un commerçant achète un produit il paie le prix du produit augmenté de la TVA. Ex. : achat d’une
marchandise de 1000 E soumise à la TVA de 6 %
Lorsqu’il vend ce produit à un consommateur il encaisse le prix du produit augmenté de la TVA. Ex. : vente de la
marchandise précédente au prix de 1200 E plus TVA de 6 %.
D’où la différence entre la TVA encaissée du client et celle décaissée lors de l’achat doit être dans certains cas
versée à l’Etat par le commerçant.
Dans notre exemple : TVA perçue du client
TVA payée au fournisseur
TVA à verser à L’Etat =
Chaque intermédiaire ne verse à l’Etat que la différence entre la TVA perçue des clients et la TVA versée aux
fournisseurs.
La TVA est donc récoltée de façon fractionnée et constitue un impôt de consommation : seul le consommateur
final, dernier intervenant de la chaîne de distribution, supporte la taxe.
COMPTABILISATION DE LA TVA
En cours de période
- dans le compte 411 TVA à récupérer ou TVA déductible (compte d’actif) qui enregistre tous les montants
TVA facturés aux commerçants.
Ex. :
La TVA à récupérer représente une créance du commerçant sur l’Etat.
- dans le compte 451 TVA à payer ou TVA due (compte de passif) qui enregistre toutes les TVA facturées par le
commerçant à ses clients.
Ex. :
La TVA à payer ( sur les ventes ) représente une dette du commerçant envers l’Etat.
En fin de période
Quand le commerçant rédige sa déclaration il centralise ses comptes de TVA mensuellement (si le C.A. annuel
de l’année précédente est supérieur à 2.500.000 euros (hors TVA) ou trimestriellement (si le C.A. annuel de
l’année précédente est inférieur ou égal à 2.500.000 euros (hors TVA) au compte courant de l’administration de la
TVA 4519 ou 4119.
Exemple : au cours du 1er trimestre un commerçant a comptabilisé pour 7000 E de TVA déductible et 7500 E de
TVA due.
Effectuons la centralisation de la TVA au grand livre.
Remarques concernant le taux de TVA applicable lors de travaux immobiliers
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1] Pour les particuliers, habitations de moins de 10 ans TVA 21 %
habitations de plus de 10 ans TVA 6 %
2] Pour les bâtiments publics (écoles, administrations,…) TVA 21 %
3] Pour les logements sociaux (à certaines conditions) TVA 12 %
4] Taxe à acquitter par le cocontractant (art. n°20 du code TVA)
Lorsqu’un entrepreneur assujetti fait des travaux immobiliers chez un autre assujetti, il ne mentionne dans sa
déclaration TVA que le montant hors TVA (en classe 45).
Le client assujetti quant à lui renseigne à la fois le montant hors TVA (classe 87) et indique la TVA dans les
rubriques TVA due et TVA déductible.
COMPTABILISATION DE LA TVA : APPLICATION
Enregistrez les opérations ci-dessous au livre journal et déterminez ensuite non seulement le montant de TVA due
(ou à récupérer) auprès de l’administration de la TVA mais aussi le résultat du mois de mars.
Le 3/03 achat de marchandise à la S.A. Ortho, leur facture n°417 pour 3718 E plus TVA de 21 % à payer
dans les 30 jours.
Le 6/03 achat d’un meuble de bureau à la firme Meubro, leur facture n°6592 pour 1090 E plus TVA de 21
% à payer dans les 20 jours.
Le 10/03 vente de marchandises pour 2305 E plus TVA de 21 % au client Lefin, notre facture n°110 payable
au comptant.
Le 12/03 réception de la facture n°5520 de la Compagnie Phone-com relative à nos frais de téléphone,
montant 104 E plus TVA de 21 %.
Le 16/03 vente de marchandise pour 1165 E plus TVA de 6 % au client Promeau, notre facture n°111
payable au comptant.
N° op. N° Cpte
débité
N° Cpte
crédité Intitulé + date D C
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6) Obligations en matière de tenue des comptes
PRINCIPES ESSENTIELS
Six textes forment la base du droit comptable belge :
- la loi du 17 juillet 1975 relative à la comptabilité des entreprises,
- deux A.R. datés du 12 septembre 1983, l’un déterminant la teneur et la présentation d’un plan comptable
minimum normalisé, l’autre portant exécution de la loi du 17 juillet 1975 relative à la comptabilité des
entreprises.
- la loi du 7 mai 1999, plus concrètement le Code des sociétés,
- l’A.R. du 30 janvier 2001 portant exécution du Code des sociétés,
- la loi du 18 décembre 2015 qui aligne ces trois A.R. sur la directive comptable européenne.
Ce droit comptable relatif à la comptabilité et aux comptes annuels des entreprises revêt une importance
particulière pour toutes les entreprises quelle que soit leur taille, dans la mesure où elle détermine avec précision les
obligations en matière de tenue des comptes.
CATEGORIES D’ENTREPRISES
Il y a trois catégories d’entreprises auxquelles la loi impose des obligations comptables différentes1.
1. Les très petites entreprises : personnes physiques commerçantes, sociétés en nom collectif ou sociétés en
commandite simple dont le chiffre d’affaires hors TVA de l’exercice précédent n’a pas dépassé 500.000 €.
Les petites entreprises peuvent tenir une comptabilité simplifiée.
2. Les microsociétés sont une sous-catégorie des petites sociétés. Une société est une « microsociété » si
elle ne dépasse pas plus d’un des seuils ci-dessous : - 10 travailleurs occupés en moyenne annuelle ;
- 700.000 euros de chiffre d’affaires annuel hors TVA ;
- 350.000 euros au total du bilan.
A la date de clôture, une microsociété ne peut pas être une société filiale ou une société mère.
Les microsociétés doivent tenir une comptabilité en partie double mais elles peuvent présenter les comptes
annuels en utilisant le micro modèle établi par la BNB.
3. Les petites sociétés peuvent utiliser le modèle abrégé établi par la BNB. Une société est « petite » si
elle ne dépasse pas plus d’un des seuils ci-dessous : - 50 travailleurs occupés en moyenne annuelle ;
- 9.000.000 euros de chiffre d’affaires annuel hors TVA ;
- 4.500.000 euros au total du bilan.
Les petites sociétés doivent tenir une comptabilité en partie double.
4. Les grandes sociétés doivent utiliser le modèle complet établi par la BNB.
Une société est considérée comme « grande » si elle dépasse 2 des 3 seuils ci-dessous ou si elle est côtée en
bourse :
- 50 travailleurs occupés en moyenne annuelle ;
- 9.000.000 euros de chiffre d’affaires annuel hors TVA ;
- 4.500.000 euros au total du bilan.
Les grandes sociétés doivent tenir une comptabilité en partie double.
REGLEMENTATION COMPTABLE
Chaque entreprise doit tenir une comptabilité appropriée à ses besoins.
La comptabilité doit être complète, adaptée à l’étendue et à la nature des activités de l’entreprise.
La comptabilité doit être tenue selon un système de livres et de comptes et conformément aux règles usuelles de la
comptabilité en partie double. Les comptes qui sont utilisés sont définis dans un plan comptable.
19
Toute écriture doit être justifiée par une pièce datée et doit porter un indice de référence à cette pièce justificative.
Ces pièces doivent être classées méthodiquement et conservées pendant 7 ans sauf celles qui ne peuvent pas servir
de preuves à l’égard des tiers. Le délai de conservation est alors réduit à 3 ans.
La vie de l’entreprise est divisée en exercices comptables dont la durée est normalement d’un an.
CONDITIONS DE FORME ET TENUE DES LIVRES COMPTABLES
Comme nous l’avons déjà dit au point 3, la loi impose à toutes les entreprises de tenir un livre journal unique ou un
livre central avec journaux auxiliaires et un livre des inventaires.
Conditions de forme
Si les livres et journaux revêtent la forme de registres, ils doivent être côtés et visés par le Greffe du Tribunal de
Commerce. Les livres remplissant la même fonction doivent former une série continue.
Si les livres journaux ne revêtent pas la forme de registres, chacune des feuilles doit en plus être paraphée par le
greffier. Ce paraphe a pour but d’interdire le remplacement d’un feuillet par un autre.
Tenue des livres et des journaux
La règle fondamentale est que les livres, les journaux et les comptes doivent être tenus suivant les principes de la
comptabilité en partie double. Cela signifie que chaque enregistrement donne lieu à une inscription au débit d’un
compte en même temps qu’au crédit d’un autre compte.
Les livres doivent être tenus sans blanc ni lacune ni rature.
Les opérations doivent être enregistrées sans retard et par ordre de dates (au moins une fois par mois). Quant à la
date, il s’agit de la date de la création, de la date de la réception ou de la date d’acceptation (factures)
Les livres soumis à la formalité du visa doivent être conservés en original pendant 7 ans. Les journaux auxiliaires
non soumis au visa doivent être également conservés pendant 7 ans mais ils peuvent l’être sous forme de copie ou
de microfilm ou sur support informatique.
L’UTILISATION DES JOURNAUX AUXILIAIRES
Les entreprises ayant une activité importante se trouvent dans l’impossibilité pratique de n’utiliser qu’un journal
unique dont les données seraient transposées dans les comptes. Pour cette raison, elles tiennent un certain nombre
de journaux auxiliaires, dans lesquels les opérations sont régulièrement inscrites en détail.
Les journaux auxiliaires les plus courants sont :
- journal des achats (factures, notes de crédit des fournisseurs) ;
- journal des ventes (factures, notes de crédit aux clients) ;
- journal de caisse (recettes et dépenses en espèces) ;
- journal de banque et OCP ;
- journal des opérations diverses.
Les données enregistrées dans les livres sont reportées dans les comptes qu’elles concernent.
N.B. : la comptabilité sur papier n’est plus obligatoire et le livre central a été supprimé.
Voir schéma page suivante sur le mécanisme d’enregistrement dans les journaux spécialisés
INVENTAIRE ANNUEL
L’inventaire est d’abord « physique » : l’examen des quantités et des qualités avec évaluation de chacun des
éléments. C’est une pièce justificative.
L’inventaire doit être complet. Il ne peut pas porter uniquement sur les stocks, mais il doit s’étendre aux avoirs,
dettes et engagements de l’entreprise.
La loi impose de procéder à un inventaire une fois par an au minimum.
COMPTES ANNUELS
Les comptes annuels comprennent le bilan, le compte de résultats, l’annexe. Ces documents forment un tout et sont
libellés en €. Le dépôt des comptes annuels se fait au siège local de la B.N.B.
Sont tenues au dépôt des comptes annuels, les sociétés constituées en SA, SCA, SPRL, SCRL.
Ne sont pas tenues au dépôt des comptes annuels, les commerçants en personne physique, les petites sociétés dont
la responsabilité des associés est illimitée (ex : SCS, SNC, SCRIS).
20
Le mécanisme peut se résumer ainsi.
Enregistrement par ordre de dates et sans retard
Pièces justificatives
Journal des achats
Journal des ventes Journaux financiers Journaux des opérations
diverses
Journal des NCA Journal des NCV
Enregistrement dans le grand livre des comptes
Balances périodiques de vérification
Inventaire et mise en concordance des comptes
Compte de résultats Bilan
Comptes annuels
21
7) Le résultat d’exploitation et les variations de stocks
Le résultat d'exploitation se calcule à la fin de l'exercice comptable.
Jusqu'à présent nous n'avons pas encore tenu compte de la variation des stocks comme élément supplémentaire de
nature à influencer le résultat d'exploitation.
A travers un exemple nous allons examiner ci-dessous deux cas qui peuvent se présenter dans la réalité et qui vont
influencer le résultat d'exploitation:
- le stock final de marchandises est supérieur au stock initial;
- le stock final de marchandises est inférieur au stock initial.
Imaginons qu'une entreprise ait réalisé un chiffre d'affaires annuel de 300.000 E. Le montant annuel de ses achats
de marchandises s'élève à 120.000 E (on suppose ici qu'il n'y a pas d'autres charges).
1er cas : le stock final de marchandises est supérieur au stock initial :
stock initial : 40.000 E
stock final : 70.000 E
D 340 stock marchandises C D 6094 variation stock march C
Influence sur le calcul du résultat d'exploitation.
I. Ventes et prestations
A. Chiffre d’affaires
II. Coût des ventes et prestations
A. Approvisionnements et march.
1. Achats
2. Var. des stocks
Résultat d'exploitation
2ème cas : le stock final de marchandises est inférieur au stock initial :
stock initial : 40.000 E
stock final : 15.000 E
D 340 stock marchandises C D 6094 variation stock march C
Influence sur le calcul du résultat d'exploitation.
I. Ventes et prestations
A. Chiffre d’affaires
II. Coût des ventes et prestations
A. Approvisionnements et march.
1. Achats
2. Var. des stocks
Résultat d'exploitation
22
EXERCICES RECAPITULATIFS
Exercice n°1
Enregistrez les opérations suivantes dans le livre journal et dans le grand livre des comptes, puis déterminez le
résultat sous forme de liste au 15/03 en ayant pris soin auparavant de solder les comptes adéquats.
Stock de marchandises : situation au 1/03 13.900 E;
situation au 15/03 13.500 E.
1. 3/03 réception de la facture n°2214 de Publivor relatif à l'impression de 3.000 dépliants publicitaires, montant
361 E plus TVA de 21 %.
2. 6/03 vente de marchandises pour 3785 E plus TVA de 21 %, notre facture n° 5857 au client FENEC.
3. 10/03 achat d'une camionnette au garage VEHICLE-GT, leur facture n° 31004 pour 14.600 E + TVA de 21 %.
4. 12/03 achat de marchandises à la SPRL GERARD, leur facture n°445 pour 2500 E plus TVA de 21 %.
5. 14/03 réception de la facture n°11170 de la compagnie d'assurances FKRST relative à la prime d'assurance
incendie de notre magasin, montant 174 E.
Exercice n°2
Enregistrez les opérations suivantes dans le livre journal et dans le grand livre des comptes, puis déterminez le
résultat au 15/02 sous forme de liste en ayant pris soin auparavant de solder les comptes adéquats.
Stock de marchandises : situation au 1/02 25.657 E ;
situation au 15/02 31.185 E.
1. 3/02 achat de marchandises à l'entreprise MAXOC, sa facture n°142 pour 10.560 E plus TVA de 21 %.
2. 7/02 réception de la facture n° 909 de buro-leg relative à l'achat d'une imprimante à jet d'encre, montant 195 E
plus TVA de 21 %.
3. 9/02 paiement en liquide à buro-leg de la facture n° 909.
4. 10/02 réception de la facture n°44338 de NET-TELEFON concernant nos appels téléphoniques, montant 189 E
plus TVA 21 %.
5. 12/02 vente de marchandises au client LEDUR, notre facture n° 1925 pour 6980 E plus TVA de 21 %.
6. 14/02 réception de l’E.C. bancaire n°8 nous informant que notre virement du 11/02 en faveur de NET-
TELEFON ( facture n°44338 ) a bien été enregistré.
23
EXERCICE DE REVISION
Enregistrez les opérations suivantes dans le livre journal, puis déterminez le résultat au 31/12 sous forme de liste en
ayant pris soin auparavant de solder les comptes adéquats.
Stock de marchandises : situation au 1/12 5977 E;
situation au 31/12 8032 E.
1. 3/12 achat de marchandises à la S.A. SIMPLEX, leur facture n°166 pour 2206 E plus TVA 21 %.
2. 6/12 vente de marchandises au client LAPIN, notre facture n°140 pour 3359 E plus TVA 21 %.
3. 11/12 réception de la facture n°3688 du garage LKW concernant l’entretien de notre camionnette, montant
102 E plus TVA 21 %. Nous payons directement le montant de cette facture en liquide.
4. 16/12 achat d’un ordinateur de bureau à la SCRL PC-TECH, leur facture n°2123 pour 1475 E F plus TVA
21 %.
5. 21/12 vente de marchandises à la S.A. GS-LOP, notre facture n°141 pour 8057 E plus TVA 6 %.
6. 28/12 réception de l’E.C. bancaire n°49 nous avisant du paiement de notre facture n°140 par le client
LAPIN.
N°
op.
N° Cpte débité N° Cpte crédité Intitulé + date D C
24
8) Ristournes, remises, rabais, escomptes
8.1 L’escompte
8.1.1. Définition
L’escompte est une réduction de prix accordée au client lorsque celui-ci
8.1.2. Comptabilisation
Exemple : Monsieur Gontrand vend des marchandises à Monsieur Durock pour un montant de 5000 E plus TVA
de 21 %. Les conditions de paiement prévoient un escompte de 2 % en cas de paiement au comptant (dans les 8
jours de la livraison).
Monsieur Durock paie par un virement bancaire 2 jours après la livraison.
On vous demande :
(a) de présenter la facture dressée à Monsieur Durock par Monsieur Gontrand ;
(b) d’enregistrer cette situation dans la comptabilité de Monsieur Gontrand ;
(c) d’enregistrer cette situation dans la comptabilité de Monsieur Durock.
Remarque concernant la présentation de la facture :
L’escompte de 2 % est lié à une condition : le paiement doit avoir lieu dans les 8 jours de la livraison.
L’acheteur, Monsieur Durock, a donc le choix entre 2 montants à payer : le montant sans escompte ( s’il ne paie
pas dans les 8 jours de la livraison ) ou le montant diminué de l’escompte s’il paie dans les 8 jours de la
livraison ). Ce choix dépendra de l’état de .
Pour des raisons pratiques on calcule d’abord le montant « escompte déduit » et on prévoit ensuite le montant
sans escompte.
L’administration fiscale admet que la TVA se calcule sur base de
même si le client ne bénéficie pas de l’escompte.
(a) La facture se présentera alors de la manière suivante :
Prix de la marchandise hors TVA 5000 E
Escompte 2 %
Base soumise à la TVA
TVA 21 % sur
A payer au comptant
A payer à terme
(b) Dans la comptabilité du vendeur Gontrand :
D C D C
D C D C
D C
25
8.2 Remises, rabais et ristournes
8.2.1. Définitions
La remise est la réduction de prix accordée par le vendeur à l’acheteur en cas
Le rabais est la réduction de prix accordée par le vendeur à l’acheteur lorsque
La ristourne est la réduction de prix accordée par le vendeur à l’acheteur lorsqu’il
8.2.2. Comptabilisation
Exemple : Monsieur Logan vend des marchandises à Monsieur Mathis pour 15.000 E plus 6 % de TVA.
Monsieur Logan accorde diverses réductions de prix :
- une remise de 5 % ;
- un rabais de 12 % ;
- un escompte de 2 % en cas de paiement dans les 8 jours de la livraison.
Monsieur Mathis paie 3 jours après la livraison par virement bancaire.
On vous demande :
(a) de présenter la facture dressée par Monsieur Logan à Monsieur Mathis ;
(b) d’enregistrer cette situation dans la comptabilité de Monsieur Logan ;
(c) d’enregistrer cette situation dans la comptabilité de Monsieur Mathis.
(a) Présentation de la facture
Prix brut hors TVA 15.000 E
Remise de 5 %
Rabais de 12 %
Prix net hors TVA
Escompte de 2 %
Base soumise à la TVA
TVA 6 %
A payer en cas de paiement au comptant
A payer en cas de paiement à terme
(b) Dans la comptabilité du vendeur Logan :
D C D C
D C D C
D C D C
26
9) Les compléments de facture
9.1 La note de débit
9.1.1. Définition
La note de débit est un complément de facture envoyé par le fournisseur à son client pour avertir ce dernier
qu’il doit payer certains frais supplémentaires non repris sur la facture initiale ( par exemple les frais de
transport, les frais d’assurance,… ) ou pour rectifier une erreur commise dans la facture ou encore pour compter
au client des intérêts de retard dus en cas de non paiement dans les délais prévus dans la facture.
Pourquoi parler de note de débit ?
Le client devra payer plus, donc dans la comptabilité du vendeur qui rédige ce document, on va débiter le
compte 400 clients.
9.1.2. Exemple
Le 3/01 la S.A. Bauknecht fait parvenir sa facture n°3 à la SPRL Catenaux ( document en annexe ).
Le 6/02 la S.A. Bauknecht s’aperçoit qu’une erreur de montant s’est glissée dans la facture n°3. Au lieu de
facturer le lave vaissellle automatique gs 315 à 225 E il fallait le reprendre à 250 E.
On vous demande :
(a) de dresser la note de débit ;
(b) de comptabiliser ces documents chez le vendeur ;
(c) de comptabiliser ces documents chez l’acheteur.
(a) voir document. ci-joint.
(b) Comptabilisation chez le vendeur
D C D C
D C
(c) Comptabilisation chez l’acheteur
D C D C
D C
27
S.A BAUKNECHT N.V.
ELECTROMENAGER - HUISHOUDTTOESTELLEN
Nijverheidslaan 1
1853 STROMBEEK-BEVER
Tel. : 02/652.42.59
BTW-TVA : BE.0675.963.356
N° Ent 0675.963.356
K.B. 440–3695742–78
S.G.B. 240–8976586–56
SPRL CATENAUX
Rue du Centre 45
4040 HERSTAL
TVA BE. 0402.805.465
Strombeek-Bever, le 3/01/2012
FACTURE N° 3
DOIT POUR MARCHANDISES VENDUES
QUANTITE DESIGNATION PRIX EN €
UNITAIRE TOTAL
1 Lave linge automatique wa 717 sc 345 345
1 Séchoir Tra 860 – 5 Kg 240 240
2 Lave vaisselle automatique gs 315 225 450
1 Cuisinière mixte Tk 921 200 200
Montant hors TVA 1235
TVA 21 % 259,35
1494,35
Paiement
- 495 E dans les 8 jours de la facture ;
- le solde le 1er mars 2012.
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S.A BAUKNECHT N.V.
ELECTROMENAGER - HUISHOUDTTOESTELLEN
Nijverheidslaan 1
1853 STROMBEEK-BEVER
Tel. : 02/652.42.59
BTW-TVA : BE. 0675.963.356
N° Ent 0675.963.356
K.B. 440–3695742–78
S.G.B. 240–8976586–56
SPRL CATENAUX
Rue du Centre 45
4040 HERSTAL
TVA BE 0402.805.465
Strombeek-Bever, le 06/02/2012
NOTE DE DEBIT N°
NOUS VOUS DEBITONS EN NOS LIVRES D’UN MONTANT DE
SUIVANT DETAIL CI-DESSOUS :
- intérêts de retard
- frais de transport
- frais divers
- rectification facture n°
29
9.2 La note de crédit
9.2.1. Définition
La note de crédit est une rectification de la facture principale, envoyée par le fournisseur à l’acheteur en vue
d’informer ce dernier que sa dette diminue, soit parce que l’acheteur réexpédie au vendeur tout ou une partie de
la livraison qui est défectueuse, soit parce que le vendeur accorde après expédition de la facture principale une
réduction de prix.
Pourquoi parler de note de crédit ?
Le client devra payer moins, donc dans la comptabilité du vendeur qui rédige ce document, on va créditer le
compte 400 clients.
9.2.2. Exemple
Le 10/02 la S.A. Bauknecht fait parvenir sa facture n°250 à la SPRL Catenaux (document en annexe)
Le 15/02 suite à un retour de marchandises effectué par la SPRL Catenaux, la S.A. Bauknecht lui dresse sa
note de crédit n°4 enregistrant le retour d’un séchoir Tra 860 – 5 Kg.
On vous demande :
(a) de dresser cette note de crédit ;
(b) de comptabiliser ces documents chez le vendeur ;
(c) de comptabiliser ces documents chez l’acheteur.
(a) voir document. ci-joint.
(b) Comptabilisation chez le vendeur
D C D C
D C D C
(c) Comptabilisation chez l’acheteur
D C D C
D C D C
30
S.A BAUKNECHT N.V.
ELECTROMENAGER - HUISHOUDTTOESTELLEN
Nijverheidslaan 1
1853 STROMBEEK-BEVER
Tel. : 02/652.42.59
BTW-TVA : BE 0675.963.356
N° Ent 0675.963.356
K.B. 440–3695742–78
S.G.B. 240–8976586–56
SPRL CATENAUX
Rue du Centre 45
4040 HERSTAL
TVA BE 0402.805.465
Strombeek-Bever, le 10/02/2012
FACTURE N° 250
DOIT POUR MARCHANDISES VENDUES
QUANTITE DESIGNATION PRIX EN €
UNITAIRE TOTAL
2 Séchoir Tra 860 – 5 Kg 225 450
1 Congélateur GK 2904 – 290 litres 250 250
Montant hors TVA 700
TVA 21 % 147
847
Paiement
- 300 E à la livraison ;
- le solde le 1er avril 2012.
31
S.A BAUKNECHT N.V.
ELECTROMENAGER - HUISHOUDTTOESTELLEN
Nijverheidslaan 1
1853 STROMBEEK-BEVER
Tel. : 02/652.42.59
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N° Ent 0675.963.356
K.B. 440–3695742–78
S.G.B. 240–8976586–56
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Rue du Centre 45
4040 HERSTAL
TVA BE 0402.805.465
Strombeek-Bever, le 15/02/2012
NOTE DE CREDIT N°
NOUS AVONS LE PLAISIR DE VOUS INFORMER QUE NOUS PORTONS A VOTRE CREDIT
LA SOMME DE
SUIVANT DETAIL CI-DESSOUS :
Concerne :
32
Exercices de synthèse sur les notes de débit et de crédit, les réductions de prix
Exercice n°1
Le 3/05 la S.A Pelican fait parvenir sa facture n°229 à la SPRL Renaud pour la livraison de deux blue ray à
421 E pièce et 3 téléviseurs à 595 E pièce + TVA 21 %.
Le 7/05 suite à une erreur de calcul la S.A. Pelican a compté le prix des téléviseurs à 595 E pièce au lieu de
645 E; elle adresse la note de débit n°3 à la SPRL Renaud.
Le 10/05 elle vend 3 caméscopes à 1115 E pièce à la SPRL BOB, TVA 21 %, facture n°230.
Le 14/05 suite à une plainte de la SPRL BOB concernant un caméscope défectueux, la S.A. Pelican lui
adresse la note de crédit n°5 enregistrant le retour d’un caméscope.
Le 17/05 la S.A Pelican reçoit une facture n°780 de la SPRL Bureautique concernant l’achat d’un meuble de
bureau 4710 E + TVA 21 %.
Le 19/05 après avoir constaté par le vendeur de cette firme que le meuble livré était abîmé, la S.A. Pelican
reçoit une note de crédit n°19 lui accordant un rabais de 5 %.
On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal.
Exercice n°2
Durant la période considérée nous avons enregistré les opérations suivantes :
Le 1/12 achat de marchandises à la SPRL Béraldot pour 2500 E + TVA 21 %, sa facture n° 812. Nous
bénéficions des réductions suivantes : rabais de 10 % ; escompte de 2 % si paiement dans les 8
jours de la livraison. Il y a des frais de transport pour 50 E.
Le 2/12 vente au comptoir de marchandises pour 248 E + TVA 21 %.
Le 3/12 achat de mobilier de bureau : les galeries liégoises, leur facture n°182 pour 1485 E + TVA 21 %.
Le 4/12 vente de marchandises à la SPRL New Look, notre facture n°192 pour 4400 E + TVA 21 %.
Il y a des frais de transport pour 75 E. Nous accordons une remise de 8 %.
Le 5/12 vente de marchandises à la SPRL Futur Simple, notre facture n°193 pour 1983 E + TVA 21 %.
Le 5/12 réception de la note de débit n°12 des galeries liégeoises enregistrant une erreur de facturation.
Au lieu de facturer du mobilier pour 1485 E, il fallait indiquer 1635 E.
Le 6/12 suite à la réclamation introduite par la SPRL Futur Simple nous leur faisons parvenir notre note de
crédit n°8 enregistrant : - un retour de marchandises pour 243 E hors TVA ;
- un rabais de 8 % se calculant sur le solde conservé.
Le 8/12 réception de l’extrait de compte bancaire n°50 enregistrant le paiement de notre facture n°192 par
la société New Look.
Le 10/12 détermination du solde TVA.
Le 12/12 paiement du solde TVA par virement bancaire.
On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal.
33
Exercices de révision sur les réductions de prix, les notes de débit et les notes de crédit
Exercice n°1
Le 25/10 nous achetons des marchandises à la S.A. SCOTCH, leur facture n°129 pour 5200 E + 62 E de
frais de transport plus TVA de 21 %.
Le 27/10 nous vendons des marchandises pour 3470 E à la SPRL AMPHORE , notre facture n°97 ; TVA
21 %. Il y a des frais de transport pour 45 E. Nous leur accordons non seulement une remise de 8
% et une ristourne de 5 % mais aussi un escompte de 2 % en cas de paiement dans les 8 jours ;
TVA 21 %.
Le 28/10 suite à notre réclamation concernant la qualité d’une partie des marchandises livrées la S.A.
SCOTCH nous fait parvenir sa note de crédit n°12 enregistrant un retour de marchandises pour
370 E.
Le 31/10 réception de l’E.C. bancaire n°58 enregistrant le paiement de notre facture n°97 par la SPRL
AMPHORE.
On vous demande : - d’établir chaque facture et note de crédit ;
- d’enregistrer ces opérations au livre journal.
Exercice n°2
Le 13/10 nous vendons des marchandises à la S.A. Machine, notre facture n°286 pour 990 E plus TVA 6
%. Il y a des frais de transport pour 35 E. Nous accordons une remise de 5 % et un escompte de
3 % en cas de paiement au comptant.
Le 18/10 nous nous apercevons que nous avons oublié de facturer des marchandises pour 185 E. Nous
envoyons donc notre note de débit n°9 à la S.A. Machine.
Le 19/10 nous achetons un meuble de bureau à la SCRL Chambre, leur facture n°3361 pour 1689 E plus
TVA 21 % avec un escompte de 2 % en cas de paiement dans les 8 jours.
Le 21/10 suite à notre réclamation du 20 octobre relative à une griffure sur le meuble de bureau livré, nous
recevons une note de crédit n°16 de la SCRL Chambre nous accordant un rabais de 5 % sur la
valeur brute du meuble.
Le 22/10 nous effectuons un virement postal pour payer le meuble de bureau vendu par la SCRL
Chambre.
Le 25/10 nous vendons des marchandises à la SPRL Faon, notre facture n°287 pour 2007 E plus TVA 21
%. Il y a des frais de transport pour 53 E.
Le 27/10 suite à la réclamation de la SPRL Faon concernant la qualité de quelques marchandises, nous lui
envoyons notre note de crédit n°44 accordant un rabais de 8 % sur les marchandises vendues.
Le 29/10 nous recevons l’extrait de compte postal n°23 nous avisant non seulement du paiement de la
facture n°286 par la S.A. Machine mais enregistrant également notre virement du 22 octobre.
On vous demande : - d’établir chaque facture et note de crédit ;
- d’enregistrer ces opérations au livre journal.
34
10. Les factures et les produits à recevoir
10.1. Les factures à recevoir
En fin de période ( ), au moment de calculer le résultat, il arrive que des
marchandises aient été réceptionnées alors que la facture n’est pas encore parvenue à l’entreprise.
Cette situation doit être enregistrée dans la comptabilité afin de refléter fidèlement l’état des engagements de
l’entreprise envers des tiers.
Exemple :
Le 28/12 réception de marchandises pour 1600 E plus TVA de 21 %. Monsieur Laurent ne nous a pas
envoyé la facture.
Le 31/12 nous clôturons les comptes sans que la facture de Monsieur Laurent nous soit parvenue.
Le 12/01 réception de la facture de Monsieur Laurent.
Nous comptabiliserons ces situations comme suit :
D C D C
D C D C
D C
Commentaires :
La première écriture (passée le ) a pour but de faire supporter par la période considérée (l’année
écoulée) la charge que constitue l’achat de marchandises.
La TVA à récupérer n’est pas encore comptabilisée à ce moment parce que l’écriture n’est pas justifiée par
un document (en effet la facture n’arrivera qu’au cours de la période suivante, soit dans notre exemple le
).
A ce moment là on passera la seconde écriture.
Exercice n°1
Le 28/12 réception de marchandises pour 45000 E plus TVA de 6 %. Notre fournisseur, Monsieur Petit, ne
nous a pas encore dressé sa facture.
Le 03/01 réception de la facture n°125 de Monsieur Petit.
Le 31/01 paiement de la facture n°125 de Monsieur Petit par virement bancaire.
35
Exercice n°2
Le 29/12 réception de deux armoires destinées au service des achats pour une valeur de 1000 E pièce plus
TVA de 21 %. Notre fournisseur MEUBLAIR ne nous a pas dressé sa facture.
Le 31/12 nous clôturons nos comptes alors que la facture de MEUBLAIR ne nous est pas encore parvenue.
Le 03/01 réception de la facture n°303 de MEUBLAIR, 2000 E plus TVA de 21 %.
Le 04/01 paiement d’un acompte de 15 % à valoir sur la facture de MEUBLAIR par la caisse.
Le 31/01 paiement par la banque du solde de la facture de MEUBLAIR (virement bancaire).
D C D C
D C D C
D C D C
36
10.2. Les produits à recevoir
Le même problème se pose au niveau du vendeur : il peut avoir livré des marchandises et, pour une raison ou
l’autre, il n’a pas rédigé la facture. Or cette situation pose problème en fin de période quand il faut calculer le
résultat. En effet la vente a eu lieu, il faut donc que le produit qui en résulte soit enregistré en classe 7
l’année de la vente et non la suivante.
Exemple :
Le 28/12 nous vendons des marchandises à la SPRL Lampion pour 2500 E plus TVA de 21 % ; n’ayant pas
le temps de rédiger la facture, nous nous proposons de la faire parvenir à notre client au début de
l’année prochaine.
Le 03/01 Nous faisons parvenir notre facture n°1 à la SPRL Lampion.
D C D C
D C D C
D C
Exercice
Le 30/12 nous vendons des marchandises à la SPRL Martins pour 1800 E plus TVA de 21 %. Débordé de
travail nous n’avons pas le temps de rédiger la facture qui sera expédiée à l’acheteur début janvier.
Le 03/01 nous expédions la facture n°10 à la SPRL Martins.
Le 06/01 nous recevons l’ECB n°1 relatif au paiement de cette facture par la SPRL Martins.
D C D C
D C D C
D C
37
11. Les paiements
11.1 Les comptes financiers
Ces comptes financiers constituent la classe du PCMN. Ceux qui servent à comptabiliser les paiements
sont :
- 5500 Banque compte courant
- 5600 OCP compte courant
- 5700 Caisse espèces
- 5800 Virement interne
Rappelons brièvement la justification et le fonctionnement de ce dernier compte.
Lorsqu’un commerçant effectue un transfert de fonds de sa caisse à sa banque, par exemple de 5000 E,
deux opérations se déroulent.
- Lors de la remise des fonds au guichet de la banque, l’employé délivre un reçu au dépositaire ; ce reçu est
une pièce qui pourra justifier l’écriture n°1.
- Quelques jours plus tard, la banque envoie à son client un extrait de compte sur lequel le montant déposé de
5000 E vient augmenter l’avoir en compte courant bancaire ; sur base de cet extrait de compte, on passera
donc l’écriture comptable n°2.
D C D C
D C
Exercices d’application sur les virements internes
Exercice n°1
Le 1/09 Monsieur Xavier transfert 5000 E de son compte courant bancaire pour les verser en caisse.
Le 4/09 réception de l’extrait de compte bancaire relatif à ce transfert interne de fonds.
D C D C
D C
Exercice n°2
Le 16/11 Monsieur Nicolas transfert 1250 E de sa caisse pour les verser sur son compte courant bancaire.
Le 18/11 réception de l’extrait de compte bancaire relatif à ce transfert interne de fonds.
38
11.2. Les chèques et virements émis
11.2.1. Notion
L’entreprise doit comptabiliser ses paiements par banque ou par OCP au moment de l’émission des
chèques et des ordres de virement et non au moment de la réception de l’extrait de compte envoyé par
l’organisme financier.
Or il est peu logique de créditer le compte 550 banque – compte courant ou 560 OCP avant d’avoir reçu
le nouvel extrait de compte, ce dernier étant la pièce justificative de l’opération.
De plus il s’écoule parfois plusieurs jours entre l’émission d’un chèque et la réception de l’extrait de
compte ; ajoutons que certaines personnes n’encaissent pas immédiatement les chèques qu’elles
reçoivent.
Ce sont les raisons pour lesquelles existent les comptes intermédiaires 5501 Banque chèque émis,
5502 Banque virement émis, 5610 OCP chèque émis, 5620 OCP virement émis.
11.2.2. Exemple
Monsieur Harmenies est propriétaire d’une épicerie située rue de la Station à 4040 Herstal.
Il doit 2150 E à son fournisseur Monsieur Léonard domicilié rue du Centre 35 à 4600 Visé.
Il doit 825 E à son fournisseur Monsieur Martial domicilié rue de la Régence 66 à 4000 Liège.
Le 10/11 Monsieur Harmenies paie Monsieur Léonard par chèque bancaire tiré sur la SGB.
Le 12/11 Monsieur Harmenies paie Monsieur Martial par virement bancaire.
Le 16/11 Monsieur Harmenies reçoit l’extrait de compte bancaire relatif aux deux paiements.
D C D C
D C D C
On vous demande de comptabiliser ces opérations chez Monsieur Harmenies.
11.2.3. Valeurs échues à l’encaissement
Le compte « chèques à l’encaissement » peut être utilisé pour suivre certains mouvements dans l’attente
de l’extrait de compte.
Exemple
Le 01/11 Monsieur Dubol a vendu une marchandise de 1210 E TVAC de 21 % à Monsieur Vanier ; ce
dernier le paye avec un chèque bancaire.
Le 08/11 Monsieur Dubol le dépose chez Belfius et reçoit l’ECB n°30 le 14/11.
D C D C
D C
39
11.2.4. Paiements par cartes bancaires
La comptabilisation se fait sur base des extraits de comptes reçus.
Exemple n°1
Le 16/11 un client paye ses achats de marchandises à un terminal de paiement (carte de débit), 159 E
TVAC de 6 %.
Le 20/11 le vendeur reçoit l’ECB n°35 relatif à ce paiement.
D C D C
D C
Exemple n°2
Le 19/11 Monsieur Dubol invite un client au restaurant et utilise sa carte de crédit Visa pour payer la note
de 90 E TVAC.
Le 10/12 Monsieur Dubol reçoit le relevé des dépenses de novembre ; domiciliation bancaire d’où un
extrait de compte bancaire.
D C D C
D C
40
12. Les effets de commerce
12.1. Notion de lettre de change – traite
La lettre de change ou est un document rédigé dans les formes prescrites par la loi
(formulaire spécial) par lequel une personne, le donne ordre à une autre personne, le
de payer à un bénéficiaire désigné ou à son ordre une certaine somme, à une époque et dans un lieu
déterminés.
Exemple
Le 21/11 Monsieur Michel a vendu des marchandises à Monsieur Armand pour 9000 E + 21 % de
TVA, soit un total de E.
Comment rédiger cet effet de commerce en connaissant les éléments suivants ?
- Monsieur MICHEL
rue du Centre 84
4040 HERSTAL
Grossiste en produits alimentaires
Sa facture n°351 en date du 21/11
N° d’entreprise 0354.365.376
N° de TVA BE 0354.365.376
- Monsieur ARMAND
rue des Prés 32
4681 HERMALLE-SOUS-ARGENTEAU
N° d’entreprise 0123.456.789
N° de TVA BE 0123.456.789
- Echéance le 31/05.
- La traite est émise le 1/12 et acceptée le même jour.
12.2 Les clients et les effets à recevoir
12.2.1 Notions
Le commerçant peut tirer une lettre de change sur le client pour diverses raisons :
1. pour renforcer la sécurité de sa créance, qui est effective lorsque le accepte cette traite : celui-ci
devra la payer à son échéance ; s’il ne paie pas, l’effet sera protesté : enregistrement du non paiement
de l’effet à son échéance par un huissier et publication du non paiement, ce qui réduit la capacité d’
du tiré dont la solvabilité est ainsi fortement compromise ;
2. pour se donner la possibilité d’encaisser le montant de sa créance avant l’échéance de celle-ci en
négociant la auprès d’un établissement de crédit.
La responsabilité du tireur obligé d’apposer sa signature sur la lettre reste engagée jusqu’au bout : si le
tiré ne paie pas à l’échéance, le porteur peut se retourner contre le pour obtenir le paiement de la
somme reprise sur le document (en vertu de la solidarité qui lie tous les signataires d’une lettre de
change).
Ces raisons justifient la création d’un compte pour mettre en
lumière la nature de cette créance et les responsabilités qu’elle entraîne.
42
12.2.2 Tirage de la traite et acceptation par le tiré
Reprenons notre exemple ci-dessus.
Le 21/11 Monsieur Michel dresse sa facture n°351 à Monsieur Armand concernant la vente de
marchandises pour 9000 E plus 1890 E de TVA.
Le 01/12 Monsieur Michel tire une lettre de change sur son client ; Monsieur Armand accepte cet effet
de commerce.
D’un point de vue comptable nous aurons :
D C D C
D C D C
12.2.3 Effets remis en recouvrement
Il peut arriver que le tireur et le tiré se trouvent assez éloignés l’un de l’autre du point de vue distance.
Etant donné que les dettes sont quérables et non portables il faudra que le jour de l’échéance, le tireur se
déplace au domicile du .
Afin d’éviter ces déplacements le tireur peut demander à un organisme financier de se charger de
l’encaissement ; pour cela le bénéficiaire remet, quelques jours avant l’échéance, l’effet de commerce à
l’organisme financier qui accepte d’effectuer l’encaissement pour le compte du tireur.
Nous pourrons donc comptabiliser de la façon suivante sachant que la banque prend une commission de
50 E.
D C D C
D C D C
D C D C
D C
43
12.2.4 Effets remis à l’escompte
Le vendeur peut se voir contraint d’accorder un certain délai de paiement (même plusieurs mois ) à
l’acheteur sous peine de voir ce dernier s’adresser à la concurrence ; mais de son côté le vendeur peut
avoir besoin du produit de cette vente immédiatement.
Afin de concilier les intérêts des deux parties on aura recours à de la lettre de
change.
Reprenons notre exemple : Monsieur MICHEL accorde un délai de paiement de 6 mois, mais comme il
a besoin de ces 10890 E, il va tirer une lettre de change sur Monsieur ARMAND qui l’accepte ; muni de
cette lettre de change acceptée, Monsieur MICHEL peut se présenter au guichet d’un organisme
financier afin de l’escompter.
L’organisme financier n’escomptera pas d’office un effet de commerce, il se renseignera sur la
du tiré et du tireur ; en effet si l’organisme financier escompte cette lettre de change, il en devient le
nouveau bénéficiaire et à l’échéance c’est lui qui devra réclamer le montant au tiré.
Si le tiré est dans l’impossibilité de payer, le banquier pourra se retourner contre le
Si l’organisme financier accepte de négocier l’effet de commerce remis à l’escompte il ne remettra pas
au tireur la valeur nominale de l’effet mais sa valeur actuelle, c’est-à-dire
Du point de vue comptable nous aurons donc :
1. Le 21.11 Monsieur MICHEL dresse sa facture n°351 à Monsieur ARMAND pour une valeur
de 9000 E plus 1890 E de TVA.
2. Le 01.12 Monsieur MICHEL tire une traite sur Monsieur ARMAND qui l’accepte.
3. Le 06.12 Monsieur MICHEL remet la lettre de change à l’escompte auprès de la SGB.
4. Le 10.12 La SGB escompte cet effet moyennant un agio de 50 E; le solde est porté en
compte courant.
Remarque : le 31.05 le jour de l’échéance la SGB réclamera les 10890 E à Monsieur ARMAND ;
si ce dernier paie, il n’y a pas de problème et pas d’écriture comptable passée chez Monsieur MICHEL.
Mais supposons que Monsieur ARMAND ne paie pas, la SGB fera protester l’effet ce qui entraîne des
frais de huissier pour par exemple 250 E.
La SGB réclamera alors les 10890 E plus les 250 E de frais à Monsieur MICHEL.
5. Le 20.06 Monsieur MICHEL reçoit l’extrait de compte bancaire l’avisant du retrait de son
compte courant de la somme de 11140 E.
D C D C
D C D C
D C D C
44
12.3. Les fournisseurs et les effets à payer
Les fournisseurs qui nous accordent un délai de paiement plus ou moins long mais qui ont besoin de leur
argent avant l’échéance peuvent tirer sur nous un effet qui est susceptible d’être négocié.
Ainsi si nous reprenons l’exemple analysé au point 6.2 les clients et les effets à recevoir mais en nous
plaçant dans la comptabilité de l’acheteur Monsieur ARMAND, nous aurons la situation suivante :
Le 21/11 réception de la facture n°351 de Monsieur MICHEL pour 9000 E plus 1890 E de TVA.
Le 01/12 acceptation de la traite présentée par Monsieur MICHEL.
Le 31/05 paiement de la traite de Monsieur MICHEL par virement bancaire.
Le 02/06 réception de l’extrait de compte bancaire relatif au paiement de la traite de Monsieur
MICHEL.
D C D C
D C D C
D C D C
45
Exercices d’application sur les effets de commerce
Exercice n°1
Le 10/03 réception de la facture n°81 de Monsieur Emile relative à l'achat de marchandises pour 2500 E plus
TVA 21 %, paiement à terme.
Le 14/03 acceptation de la traite n°25 tirée sur nous par Monsieur Emile en remplacement de sa facture n°81.
Le 20/03 envoi de notre facture n°33 pour vente de marchandises à Monsieur Logan pour 2000 E plus TVA
21 %.
Le 22/03 nous tirons une traite n° 10 sur Monsieur Logan qui l’accepte.
Le 10/09 nous payons en espèces la traite n°25 que Monsieur Emile avait tirée sur nous.
Le 15/09 nous envoyons notre facture n°34 pour vente de marchandises à Monsieur Henry pour 3000 E plus
TVA 21 %.
Le 16/09 remise à la BBL pour recouvrement de la traite n° 10 tirée sur Monsieur Logan.
Le 20/09 réception de l’extrait de compte bancaire n°30 nous avisant que Monsieur Logan a payé ; la BBL
a prélevé une commission de 25 E.
Le 20/09 nous tirons une traite n°11 sur Monsieur Henry qui l’accepte.
Le 15/12 réception de l’extrait de compte bancaire n°40 nous avisant du paiement de Monsieur Henry.
Enregistrez ces opérations dans le livre journal.
Exercice n°2
Le 3/12 mon client Nestor m'adresse un billet à ordre n°80 d'une valeur de 215 E, échéance le 27
décembre.
Le 6/12 je tire une traite n°50 d'un montant de 4480 E sur mon client Benoît qui me la renvoie acceptée,
échéance le 31 mai.
Le 10/12 mon client Denis m'adresse un billet à ordre n°90 d'une valeur de 625 E.
Le 16/12 je remets la traite n°50 tirée sur Benoît à la banque pour escompte.
Le 20/12 j'endosse l'effet n° 33 reçu de Denis à l'ordre d'un fournisseur à qui je devais cette somme.
Le 23/12 Ma banque escompte la traite n°50 tirée sur Benoît moyennant un intérêt de 9 %, une
commission de 1 pour mille et des frais de dossier de 3 E.
Le 27/12 j'encaisse le billet à ordre n°80 de Nestor.
Enregistrez ces opérations dans le livre journal.
46
Exercice de synthèse n°1
Durant la période considérée, l’entreprise SPRL Rantamplan a enregistré les opérations suivantes au livre journal.
Situation de départ au 01/01
Immeuble 300000
I.M.O. 40000
Marchandises 60000
Créances/clients 20000
Fournitures 2000
TVA à récupérer 3000
Banque C.C. 12000
CCP 4000
Caisse espèces 4000
Caisse timbres poste 1000
Dettes envers fournisseurs 65000
Ets de crédit ( + d’1 an) 200000
Réserve disponible 26000
Réserve légale 10000
Capital 145000
02/01 Achat de marchandise à Monsieur Amory, sa facture n°43 pour 3000 E plus 70 E de frais de transport plus
TVA de 21 %.
04/01 Monsieur Amory tire une lettre de change n°1 que nous acceptons.
05/01 Transfert de 250 E de la caisse à la banque, pièce de caisse n°1.
06/01 Vente de marchandises à Monsieur Blanchard, notre facture n°26 pour 5000 E. Nous accordons une remise
de 6 %. Cette marchandise est soumise à une TVA de 21 %.
08/01 Nous tirons une lettre de change n°12 sur Monsieur Blanchard qui l’accepte.
09/01 Réception de l’extrait de compte bancaire n°5 relatif à notre transfert interne de fonds.
10/01 La lettre de change n°12 tirée sur Monsieur Blanchard est remise à l’escompte auprès de Dexia.
11/01 Vente de marchandises à Monsieur Charlier, notre facture n°27 pour 7500 E plus 50 E de frais de transport
plus TVA de 21 %.
12/01 La lettre de change précédente est négociée aux conditions suivantes : un intérêt de 10 % (pendant 120
jours), une commission de 1 pour mille et des frais de dossier de 1 E.
14/01 Nous tirons une lettre de change n°13 sur Monsieur Charlier qui l’accepte.
15/01 Achat de fournitures de bureau, la Maison du Papier, sa facture n°14 pour 50 E plus TVA de 21 %.
16/01 Paiement de la facture de la Maison du Papier par virement bancaire.
18/01 La banque nous fait parvenir un extrait de compte n°6 concernant :
- le paiement de la facture de la Maison du Papier ;
- la location de notre coffre fort soit 30 E plus TVA 21 %.
11/04 Achat d’une armoire de rangement pour 500 E plus TVA 21 %, les meubles Forêt, leur facture n°85.
47
13/04 Paiement de la prime d’assurance incendie n°136 (concernant les immeubles commerciaux) par virement
bancaire soit 300 E.
14/04 La lettre de change n°13 ntirée sur Monsieur Charlier est remise à la banque pour encaissement.
17/04 Réception de l’extrait de compte bancaire n°7 relatif aux opérations suivantes :
- paiement de la prime d’assurance ;
- encaissement de la lettre de change tirée sur M. Charlier moyennant une commission de 12 E.
12/05 Monsieur Blanchard n’ayant pas payé la lettre de change à l’échéance, la banque Belfius se retourne contre
nous et nous réclame en outre des frais pour 50 E.
14/05 Utilisation de timbres poste pour 10 E.
On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal en détaillant vos calculs.
48
Exercice de synthèse n°2
Le 4/11 nous vendons des marchandises à la SPRL Wonne, notre facture n°388 pour 10300 E plus TVA 21 %. Il
y a des frais de transport pour 95 E. Nous accordons une remise de 6 % et une ristourne de 5 %.
Le 5/11 nous achetons une camionnette au garage Blind-Auto, leur facture n°1759 pour un montant de
10000 E plus TVA de 21 %. Nous bénéficions d’une ristourne de 10 %.
Le 8/11 nous achetons des marchandises à la S.A. Miami, leur facture n°882 pour 5125 E plus TVA de 21 %. Il
y a des frais de transport pour 40 E. Un escompte de 1 % nous est accordé en cas de paiement dans les
10 jours.
Le 9/11 suite à notre réclamation concernant la couleur trop claire de la camionnette nous recevons une note de
crédit n°19 du garage Blind-Auto nous accordant un rabais de 3 % sur la valeur catalogue de ce véhicule
Le 10/11 nous vendons des marchandises au client Dope, notre facture n°389 pour 4700 E plus TVA de 12 %. Il y
a des frais de transport pour 25 E.
Le 12/11 nous tirons une lettre de change n°200 sur la SPRL Wonne qui l’accepte, échéance le 31/12.
Le 15/11 nous payons la facture n°882 de la S.A. Miami par virement bancaire.
Le 16/11 le garage Blind-Auto tire sur nous une lettre de change n°515 que nous acceptons ; échéance le 30/12.
Le 17/11 le client Dope nous adresse un billet à ordre n°3 correspondant au montant de la facture n°389, échéance
le 28/12.
Le 18/11 nous achetons des marchandises à la SCRL Point, leur facture n°4006 pour 4925 E plus TVA de 12 %.
Il y a des frais de transport pour 18 E.
Le 19/11 nous remettons la lettre de change n°200 tirée sur la SPRL Wonne à la banque pour escompte.
Le 22/11 ma banque escompte la traite tirée sur la SPRL Wonne moyennant un intérêt de 8 %, une commission
de 1 pour mille et des frais de dossier de 2 E. ( E.C. bancaire n°27 ).
Le 23/11 nous transférons 775 E de la caisse à notre compte bancaire.
Le 24/11 nous endossons l’effet reçu du client Dope à l’ordre de la SCRL Point et nous payons le solde dû en
espèces.
Le 26/11 nous recevons l’E.C. bancaire n°28 nous avisant non seulement du transfert du 23/11 mais nous
informant aussi que notre virement du 15/11 a bien été enregistré.
Le 29/11 nous remettons à notre banque pour recouvrement une lettre de change n°199 d’un montant de 7158 E
tirée le 1er septembre sur le client Kesse.
Le 1/12 le client Kesse étant introuvable, la banque débite de notre compte des frais d’encaissement de 45 E et
des frais de protêt de 75 E.
Le 27/12 nous payons par virement postal le montant de la traite n°515 au garage Blind-Auto.
Le 31/12 la banque nous prévient que la traite n°200 ne lui a pas été payée par la SPRL Wonne. Elle débite notre
compte du montant de la lettre de change et des frais de protêt de 75 E.
On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal en détaillant vos calculs.
49
13. La tenue des stocks
13.1. Que peut-on stocker ?
Le bilan (rubrique de ) et le PCMN ( classe ) détaillent les stocks possibles.
30 Matières premières : matières ou fournitures acquises par l’entreprise destinées à être incorporées aux
produits fabriqués ( ex. ).
31 Matières consommables et fournitures : matières ou fournitures acquises par l’entreprise et servant
indirectement à la production ; contrairement aux matières premières elles ne se retrouvent pas dans le
produit fini ( ex. ).
32 Produits en cours de fabrication, déchets : produits semi-ouvrés ayant atteint un stade déterminé de la
fabrication et disponibles pour des transformations ultérieures ( ex. ) ;
les déchets ( ex. : ) ; les produits fabriqués impropres à une utilisation normale
( ex. : ).
33 Produits finis : produits fabriqués par l’entreprise et destinés à être vendus.
34 Marchandises : objets, matières ou fournitures acquis par l’entreprise en vue de les revendre tels quels ou
après un conditionnement mineur ne modifiant pas leur nature ( ex.
).
35 Immeubles destinés à la vente : il s’agit d’immeubles acquis ou construits en vue de les vendre. De même les
immeubles (terrains et constructions) qui ne servent plus à l’exploitation et que l’entreprise a décidé de
revendre ne figureront plus dans la rubrique 22 mais dans la rubrique 35 du PCMN.
37 Commandes en cours d’exécution : lorsque l’entreprise est en possession de commandes avant l’exécution
des travaux, ce compte est débité des sommes engagées soit dans les travaux en cours d’exécution (non
encore réceptionnés) ; soit dans les produits en cours de fabrication (non encore livrés), sauf si ceux-ci sont
standardisés et fabriqués en série ( ).
Remarque : distinction entre les comptes 32 et 37
Dans le cas d’encours de fabrication (32), l’entreprise ne possède pas nécessairement les commandes ;
elle fabrique puis elle vend les produits obtenus (fabrication en série) : la négociation commerciale suit la
fabrication.
Dans le cas de commandes en cours d’exécution (37) l’entreprise est en possession d’une commande : la
négociation commerciale précède l’opération de fabrication.
13.2. Principes généraux d’évaluation
1er principe : le législateur impose l’utilisation de méthodes de gestion de stocks identiques d’un exercice à
l’autre. Si on change de méthode (de gestion des stocks) d’une année à l’autre, on doit justifier ce
changement par une raison économique (ex.
).
Les annexes devront détailler les raisons du changement de méthode et le résultat auquel on serait
arrivé avec l’ancienne méthode.
50
2ème
principe : les stocks sont valorisés au
pour les stocks de M.P., M.C., marchandises ;
Le prix d’acquisition comprend le prix d’achat + les frais de transport + les frais d’assurance +
impôts non récupérables.
pour les stocks de P.F., d’en-cours de fabrication, de déchets,
d’immeubles construits destinés à la vente.
3ème
principe : principe de prudence.
Si la valeur d’achat d’un bien est supérieure à la valeur du marché, l’évaluation de stocks doit
se faire à la valeur la plus basse, c’est-à-dire dans ce cas
Si le prix du marché en fin d’exercice est supérieur au prix d’achat, on choisit alors le prix
d’achat pour valoriser les stocks.
13.3. Principes généraux de comptabilisation
1. Les comptes de stocks sont débités en début d’exercice de la valeur des
2. En cours d’exercice, les achats sont enregistrés selon leur nature, au débit des comptes
et les ventes sont enregistrées selon leur nature au crédit des comptes
3. En fin d’exercice, le compte est mouvementé :
- il est de la diminution des stocks par le des comptes de stocks concernés ;
- il est de l’augmentation des stocks par le des comptes de stocks concernés.
4. Les variations de stocks de matières premières (6090), de fournitures (6091), de marchandises (6094),
d’immeubles achetés et destinés à la vente (6095) sont considérés comme des et figurent au
débit du compte de résultats.
5. Les variations de stocks d’en-cours de fabrication (712), de produits finis (713), d’immeubles construits
destinés à la vente (715) sont considérés comme des et figurent au crédit du compte de
résultats.
13.4. Les problèmes comptables posés par les stocks
Le résultat d’exploitation est influencé par l’état final des stocks ; en effet le compte de variation des stocks
faisant partie de la classe intervient dans la détermination du résultat d’exploitation.
Si le compte 609 Variation de stocks présente un solde débiteur, il les charges ; par contre un solde
créditeur les charges.
Or la variation des stocks résulte de la comparaison entre et
des actifs enregistrés dans la classe , ces derniers ayant évolué au cours de l’exercice à deux points de vue :
En quantité : le nombre d’unités ( des pièces, Kg, litres…) des matières premières, des marchandises,… a
subi des modifications au cours de l’exercice suite aux achats, aux ventes, aux utilisations au sein de
l’entreprise.
En valeur : le stock initial indiqué dans chaque compte de classe représente des unités valorisées à un
certain prix. Mais les achats en cours d’exercice s’effectuent généralement à des prix différents qui dépendent
de la situation économique générale (tendance à la hausse ou à la baisse).
Par conséquent deux problèmes se posent :
- savoir pour chaque type de stock (mat. premières, marchandises,…) combien d’unités entrent dans le magasin et
combien en sortent ;
- savoir aussi à quel prix ces unités doivent être comptabilisées, notamment pour évaluer les stocks finals.
Ces deux problèmes sont résolus par l’application de l’inventaire intermittent qui exige la tenue de fiches de
stocks.
51
13.5. Les fiches de stocks et les méthodes d’évaluation des stocks
13.5.1. Les fiches de stocks
Soit une marchandise A stockée en magasin ; au cours du mois de novembre, le stock a évolué de la manière
suivante :
Le 2/11 stock initial : 2000 unités à 6,60 E.
Le 4/11 achat de 5000 unités à 6,80 E plus 21 % de TVA.
Le 7/11 vente de 4000 unités à 11,20 E plus 21 % de TVA.
Le 14/11 achat de 3500 unités à 7,10 E plus 21 % de TVA.
Le 22/11 vente de 2300 unités à 11,30 E plus 21 % de TVA.
Le 25/11 achat de 1500 unités à 7,40 E plus 21 % de TVA.
Le 28/11 vente de 3000 unités à 11,40 E plus 21 % de TVA.
On vous demande de déterminer :
a. la quantité de marchandises se trouvant en stock en fin de mois ;
b. la valeur du stock final.
Remarques :
1] les achats ont été comptabilisés d’après les factures des fournisseurs ;
2] les ventes ont été comptabilisées d’après les factures aux acheteurs ;
3] la détermination du nombre d’unités en stock en fin de mois ne pose pas de problème ; il n’en va pas de
même pour la valeur du stock final. Afin de déterminer la valeur du stock, plusieurs méthodes sont admises :
- le coût moyen pondéré ;
- la méthode FIFO (first in, first out) ;
- la méthode LIFO (last in, first out).
52
13.5.2. La méthode du coût moyen pondéré
On divise la somme des valeurs du stock initial et des achats par le nombre des unités qu’ils totalisent.
On obtient ainsi le coût unitaire moyen pondéré
Dans notre exemple nous aurons donc :
ENTREES SORTIES
Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants
53
13.5.3. La méthode FIFO
Selon cette méthode, on considère que les sorties de stocks se font selon l’ordre chronologique des entrées, à savoir le stock initial, puis la première entrée (au prix
unitaire de l’achat), ensuite la deuxième entrée, etc.
Donc le stock final ne comprend que les dernières quantités valorisées au prix le plus récent.
ENTREES SORTIES
Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants
54
13.5.4. La méthode LIFO
Selon cette méthode, on considère que les sorties de stocks se font selon l’ordre inverse des entrées, c’est le contraire de la méthode FIFO. On utilise d’abord les
quantités en stock rentrées en dernier lieu.
Donc le stock final ne comprend que les quantités valorisées au prix le plus ancien.
ENTREES SORTIES
Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants
55
13.5.5. Conclusion
Selon que l’on adopte l’une ou l’autre méthode d’évaluation, l’incidence sur le résultat, par la variation des stocks, est différente.
Pour l’exemple choisi, les résultats d’exploitation (non compte tenu des autres éléments qui y interviennent) seraient ceux-ci :
Calcul du résultat (en liste) Coût moyen pondéré FIFO LIFO
I. Ventes et prestations
A. Chiffre d’affaires
II. Coût des ventes et prestations
A. Approv et marchandises
1. Achats
2. Var des stocks
III. Résultat d’exploitation
Remarques
1. Le choix de la méthode d’évaluation des stocks est important ; Afin de pouvoir comparer les résultats d’exploitation d’une année à l’autre, il est impératif de
conserver la même méthode d’évaluation.
2. En cas de hausse continue du prix d’achat, la méthode tend à sous évaluer les prix de revient des marchandises vendues et conduit à faire apparaître des
résultats d’exploitation plus élevés. Par contre la méthode a tendance à surévaluer les prix de revient des marchandises vendues et à faire apparaître des
résultats d’exploitation moins élevés.
56
Exercices d’application sur l’évaluation des stocks
Exercice n°1
Durant le mois de septembre Monsieur Mathieu a enregistré les opérations suivantes :
Le 01/09 stock initial : 1500 unités à 4,70 E.
Le 02/09 achat de 4000 unités à 5,10 E plus 21 % de TVA.
Le 05/09 vente de 2000 unités à 12 E plus 21 % de TVA.
Le 09/09 vente de 1000 unités à 12 E plus 21 % de TVA.
Le 13/09 achat de 3000 unités à 4,90 E plus 21 % de TVA.
Le 19/09 vente de 2500 unités à 12 E plus 21 % de TVA.
Le 25/09 achat de 3500 unités à 5,50 E plus 21 % de TVA.
Le 28/09 vente de 3000 unités à 12,40 E plus 21 % de TVA.
On vous demande :
1. de comptabiliser les achats et ventes de marchandises ;
2. d’établir la fiche de stock du magasinier selon les trois méthodes ;
3. d’évaluer le stock final et la variation des stocks selon les trois méthodes ;
4. de comparer les résultats d’exploitation.
Exercice n°2
Durant le mois de novembre Monsieur Masson a enregistré les opérations suivantes :
Le 02/11 stock initial : 2450 unités à 7,80 E.
Le 05/11 vente de 800 unités à 19 E plus 21 % de TVA.
Le 10/11 vente de 450 unités à 19 E plus 21 % de TVA.
Le 12/11 achat de 3000 unités à 7,60 E plus 21 % de TVA.
Le 16/11 vente de 2400 unités à 19 E plus 21 % de TVA.
Le 24/11 achat de 1000 unités à 8 E plus 21 % de TVA.
Le 27/11 vente de 700 unités à 19,50 E plus 21 % de TVA.
Le 29/11 vente de 1200 unités à 19,50 E plus 21 % de TVA.
On vous demande :
1. de comptabiliser les achats et ventes de marchandises ;
2. d’établir la fiche de stock du magasinier selon les trois méthodes ;
3. d’évaluer le stock final et la variation des stocks selon les trois méthodes ;
4. de comparer les résultats d’exploitation.
57
Méthode :
ENTREES SORTIES
Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants
Méthode :
ENTREES SORTIES
Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants
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Méthode :
ENTREES SORTIES
Dates Libellés Quantités P.U. Montants Dates Libellés Quantités P.U. Montants
Calcul du résultat (en liste) Coût moyen pondéré FIFO LIFO
I. Ventes et prestations
A. Chiffre d’affaires
II. Coût des ventes et prestations
A. Approv et marchandises
1. Achats
2. Var des stocks
III. Résultat d’exploitation
59
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
14. Les amortissements
1) Notion d’amortissement
La plupart des actifs immobilisés ( )
se déprécient d’une manière irréversible avec le temps, l’usage, le changement des techniques.
Le processus qui consiste à corriger la valeur d’acquisition de ces actifs s’appelle amortissement.
L’amortissement est effectué en fin d’exercice ; cette opération a deux conséquences :
- enregistrement de la diminution de valeur du bien immobilisé ; on évite ainsi de laisser subsister dans
les livres des valeurs trop grandes qui entraîneraient une des biens repris au bilan ;
- répartition dans le temps de la charge que représente l’achat d’un bien immobilisé.
2) Taux d’amortissement
En principe il faut choisir le taux d’amortissement qui correspond le mieux à la dépréciation du bien.
L’administration fiscale considère cependant que des taux minima sont applicables selon le type de
bien à amortir.
Ex. :
3) Les méthodes de calcul des amortissements
a] Principes
- Sont seuls amortissables les biens dont l’utilisation est ;
- l’amortissement doit correspondre à une ;
- l’amortissement ne peut se pratiquer que sur des biens dont on a y
compris la propriété économique sur les biens dont on a l’usage durable par un contrat de leasing,
d’emphytéose ou de droits immobiliers similaires ;
- les amortissements sont calculés sur la valeur d’acquisition (comprend outre le prix d’achat les frais
accessoires tels que ).
b] L’amortissement linéaire
Cette méthode consiste à diviser la somme à amortir par le nombre d’années de durée probable
d’utilisation.
Ex. : camion acquis en janvier 2000 pour la somme de 50.000 E ; amortissable en 5 ans.
c] L’amortissement accéléré.
La loi fiscale autorise dans certains cas les entreprises à doubler le taux d’amortissement pour autant
que le taux ne dépasse pas % l’an ; cette mesure permet d’augmenter la charge d’amortissement
des trois premières années, ce qui diminue le montant du bénéfice imposable.
Ex. : achat d’une machine pour 5000 E ; durée de vie 10 ans.
60
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
d] L’amortissement dégressif ( à taux et à base )
Ce système d’amortissement présente plusieurs caractéristiques :
- l’amortissement annuel se pratique sur la valeur résiduelle ;
- le taux d’amortissement est multiplié par deux sans pour autant pouvoir dépasser % ;
- lorsque l’amortissement en système accéléré (calculé sur la valeur résiduelle) devient inférieur à
l’amortissement linéaire, on retourne à cette dernière.
4) Application des différentes méthodes d’amortissement
Le 1/01/2001 nous achetons une machine pour un prix unitaire de 40.000 E. Les frais d’installation
s’élèvent à 1500 E. La TVA est de 21 %.
On vous demande de présenter le tableau d’amortissement de cette machine selon les 3 méthodes
expliquées ci-dessus en supposant que la durée de vie de cette machine est de 5 ans pour la méthode
linéaire tandis qu’elle est de 10 ans pour les méthodes accélérée et dégressive.
I. Méthode linéaire
Détermination du taux d’amortissement linéaire =
Années Valeur à amortir amortissement
annuel
amortiss. cumulés valeur résiduelle
II. Méthode accélérée
Années Valeur à amortir amortissement
annuel
amortiss. cumulés valeur résiduelle
III. Méthode dégressive
Années Valeur à amortir amortissement
annuel
amortiss. cumulés valeur résiduelle
61
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
5) Comptabilisation des amortissements
L’écriture qui enregistre la charge d’amortissement normale est de la forme :
630. Dotation aux amortissements sur …
à 2..9 Amortissements actés sur…
Le compte Dotation aux amortissements sur … est un compte de qui enregistre à son débit la
d’amortissement.
Le compte Amortissements actés sur … est un compte de qui enregistre à son crédit le
montant cumulé des dotations annuelles d’amortissement.
La valeur comptable d’un immobilisé est déterminée par la différence entre :
- le compte 2 … valeur d’acquisition et
- le compte créditeur 2 ...9 amortissements actés sur ...
6) Exercices
1] L’entreprise Lapoigne possède les immobilisations suivantes sur lesquelles elle pratique chaque
année des amortissements.
Immobilisation Valeur d’acquisition Année d’acquisition Durée Méthode
Camion 62.000 E 2013 5 ans Linéaire
Brevet 24.000 E 2011 6 ans Linéaire
Ordinateur 1500 E 2014 3 ans Linéaire
Machine 20.000 E 2013 10 ans Dégressive
On vous demande de :
- présenter les tableaux d’amortissements de ces immobilisations au 31/12/2015 ;
- déterminer leur valeur résiduelle à cette date ;
- procéder ensuite à leur comptabilisation à cette date.
2] L’entreprise Ducran possède les immobilisations suivantes sur lesquelles elle pratique chaque année
des amortissements.
Immobilisation Valeur d’acquisition Année d’acquisition Durée Méthode
Licence 8928 E 2012 12 ans Dégressive
Constructions 99.160 E 2010 20 ans Accélérée
Mat. de bureau 4464 E 2014 3 ans Linéaire
On vous demande de :
- présenter les tableaux d’amortissements de ces immobilisations au 31/12/2015 ;
- déterminer leur valeur résiduelle à cette date ;
- procéder ensuite à leur comptabilisation à cette date.
62
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
7) Comparaison des valeurs des immobilisations d’un exercice à l’autre
N.B. : les immobilisations figurent toujours au bilan à leur valeur nette. Il faut aller voir dans les
annexes pour connaître les amortissements, les acquisitions et les cessions des immobilisations
corporelles et incorporelles durant l’exercice comptable.
Reprenons les exercices sur la comptabilisation des amortissements et examinons comment les valeurs
des immobilisés vont évoluer au bilan (deux derniers exercices comptables).
8) Reprises d’amortissements sur immobilisations incorporelles et corporelles
Sont portés sous cette rubrique :
- les reprises d’amortissements actés à charge d’exercices antérieurs si le plan d’amortissement
s’avère avoir été trop rapide ;
- les reprises de réductions de valeur sur immobilisations incorporelles et corporelles actés à
charge d’exercices antérieurs, devenues excédentaires.
Si l’on s’aperçoit que les amortissements cumulés sont trop élevés, on procède à une réduction des
amortissements qui, dans le langage comptable, s’intitule « reprise d’amortissements sur… »
L’écriture à passer est :
2...9 Amortissements sur…
à 760…Reprises d’amortissements sur…
Raisons pour lesquelles les amortissements peuvent avoir été trop élevés :
- soit ils étaient à l’origine nécessaires mais ils ne le sont pas restés en raison de modifications des
circonstances ( ex )
- soit ils étaient affectés par l’entreprise à une autre destination au mépris des obligations légales en la
matière ( ex )
9) Vente d’un bien corporel partiellement amorti
L’activité d’une entreprise n’est pas de vendre le matériel ou le mobilier dont elle a besoin pour exercer
normalement son activité.
Il arrive cependant que l’on doive se défaire d’un matériel démodé ou usé. Le prix de cession sera peut-
être différent de la valeur comptable du bien.
Si l’on vend un immobilisé pour un montant supérieur à sa valeur comptable on réalise un
Si l’on vend un immobilisé pour un montant inférieur à sa valeur comptable on réalise une
Le profit ou la perte est car réalisé(e) dans le cadre d’une opération ayant un caractère
inhabituel.
63
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
1er
cas : vente d’un immobilisé pour un montant supérieur à sa valeur comptable
Exemple : une machine a été achetée il y a 4 ans pour 1800 E ; l’amortissement linéaire devait se
pratiquer sur 6 ans ; après la quatrième année on vend le bien pour 725 E + TVA 21 %.
D C D C
D C D C
D C
2ème
cas : vente d’un immobilisé pour un montant inférieur à sa valeur comptable
Reprenons l’exemple ci-dessus mais en supposant cette fois que la machine soit vendue pour 500 E +
TVA 21 %.
D C D C
D C D C
D C
10) L’amortissement prorata temporis
La loi impose aux entreprises qui ne sont pas considérées comme des petites et moyennes entreprises
la pratique de l’amortissement « proarata temporis » en fonction de la durée réelle d’utilisation de
l’actif concerné.
Objectif de cette mesure fiscale :
Il peut l’être à dater du jour de la facture en
Il peut l’être à dater du mois de la facture en
Exemple : soit une camionnette achetée le 25/04/2014 et amortissable en 5 ans en prorata temporis
linéaire, valeur HTVA 20350 E.
64
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
Exercices
Exercice n°1
Le 2 janvier 2014 nous achetons une camionnette pour 11125 E plus TVA 21 %.
Le 2 janvier 2016 nous vendons cette camionnette pour 4000 E plus TVA 21 %.
La durée prévue d’utilisation du véhicule était de 5 ans.
On vous demande :
- de présenter le tableau d’amortissement en méthode linéaire jusqu’au moment de la vente ;
- de comptabiliser ces différentes opérations dans le grand livre des comptes sans oublier les
amortissements.
Exercice n°2
Le 2 janvier 2012 nous achetons une machine pour 7000 E plus 250 E de frais d’installation ; la durée
d’utilisation de cette machine est estimée à 10 ans.
La méthode d’amortissement appliquée est la méthode dégressive.
Après six ans d’utilisation nous vendons cette machine pour 2000 E plus TVA 21 %.
On vous demande :
- de présenter le tableau d’amortissement en méthode linéaire jusqu’au moment de la vente ;
- de comptabiliser ces différentes opérations dans le grand livre des comptes sans oublier les
amortissements.
Exercice n°3
Le 6 mars 2014 nous achetons du matériel informatique pour 12000 E amortissable en trois ans en
prorata temporis linéaire.
Le 31 janvier 2016 nous vendons ce matériel informatique pour 5000 E plus TVA 21 %.
On vous demande :
- de présenter le tableau d’amortissement en méthode linéaire jusqu’au moment de la vente ;
- de comptabiliser ces différentes opérations dans le grand livre des comptes sans oublier les
amortissements.
65
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
15. Les réductions de valeur
a) Principe
Contrairement aux amortissements qui enregistrent la dépréciation des biens corporels ou incorporels
ayant une durée de vie limitée, les réductions de valeur constatent la dépréciation des postes de l'actif
autres que les biens pouvant être amortis ( ex.: terrain )
A l'inverse des amortissements planifiables dans un tableau d'amortissement, les réductions de valeur
sont imprévisibles au moment de l'acquisition et surviennent généralement de façon soudaine.
Ex. : cas d'articles en stock devenus invendables;
cas de créances devenues irrécupérables.
Il faut donc prendre en charge à la date de clôture de l'exercice le montant de ces dépréciations pour
amener la valeur comptable de l'actif concerné à sa valeur d'inventaire.
b) Comptabilisation
Les réductions de valeur sont prises en charge dans les comptes de résultats de classe 6 par le débit des
comptes suivants :
6309 Dotation aux réductions de valeur sur immobilisations corporelles ( terrains)
6310 Dotation aux réductions de valeur sur stocks
6340 Dotation aux réductions de valeur sur créances à un an au plus
Les contreparties en crédit s'enregistrent dans des sous-comptes d'actif terminés par un 9 ( comme pour
les amortissements ).
c) Exemples
N°1
Lors de l'inventaire nous constatons qu'une partie du stock de marchandises de 7500 E est avarié. La
perte de valeur est estimée à 1500 E.
D C D C
N°2
Suite à la construction d'une autoroute notre terrain dont la valeur est actuellement de 12500 E est
déprécié de 30 %.
D C D C
66
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
N°3
1. Vente de marchandises à Monsieur Planchard pour 5000 E plus TVA 21 %, notre facture n°20.
2. Monsieur Planchard n’ayant pas payé notre facture en temps opportun et cela malgré nos
rappels est considéré comme douteux.
3. Monsieur Planchard ayant été déclaré en faillite, le curateur laisse entrevoir que l’on pourra
récupérer 40 % de notre créance.
4. Après plusieurs mois, Monsieur Planchard nous verse 1250 E par virement bancaire.
D C D C
D C D C
D C D C
D C D C
D C
Détails des calculs
N°4
Reprenons le cas énoncé dans l’exemple n°3 mais en considérant cette fois-ci qu’après plusieurs mois
Monsieur Planchard nous paye 2500 E par virement bancaire.
67
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
N°5
1. Achat d’actions de la S.A. Montbleu (plac. de trésorerie) pour 6000 E (60 actions de 100 E).
2. En fin d’exercice nous constatons une dépréciation durable de 5 % sur ces actions.
3. Encaissement d’un dividende de 1250 E qui est versé en banque.
4. Nous vendons ces actions pour une valeur de 5625 E.
D C D C
D C D C
D C D C
Exercice sur les réductions de valeur sur créances commerciales
Le 04/11 notre facture n°191 à Monsieur Durand relative à la vente de marchandises pour 2000 E
plus TVA 21 % ; les frais de transport s’élèvent à 50 E ; celui-ci bénéficie d’une remise
de 5 % ; échéance 30/11.
Le 05/12 Monsieur Durand n’ayant pas payé notre facture en temps opportun est considéré
comme douteux.
Le 31/12 d’après nos prévisions nous ne pourrons récupérer que 30 % de notre créance.
Le 20/01 Monsieur Durand nous verse finalement 870 E sur notre compte bancaire.
On vous demande de comptabiliser ces opérations au grand livre des comptes ; détaillez vos calculs.
68
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
Exercice n°1 sur les réductions de valeur et les moins values
1) Achat d’actions de la S.A. Rantamplan pour 8000 E (100 actions de 80 E), ECB n°1.
2) En fin d’exercice nous constatons une dépréciation durable de 8 % sur ce placement de trésorerie.
3) Encaissement d’un dividende de 165 E versé en compte courant.
4) Nous vendons ces actions pour une valeur de 7200 E.
5) Vente de marchandises à Monsieur Blanchard pour 7500 E plus TVA de 21 %, notre facture n°42.
6) Monsieur Blanchard n’ayant pas payé notre facture malgré plusieurs rappels, nous le considérons
comme douteux.
7) Monsieur Blanchard ayant été déclaré en faillite, le curateur laisse entrevoir que l’on pourra
récupérer 40 % de notre créance.
8) Après plusieurs mois Monsieur Blanchard nous verse 5250 E qui sont versés en banque.
9) Suite à des inondations nous considérons que nous avons perdu des marchandises pour une valeur
de 2000 E et une de nos machines (achetée 5000 E et amortie à concurrence de 3000 E), est hors
d’usage.
10) Suite à la construction d’une autoroute, notre terrain enregistre une réduction de valeur de 4500 E.
On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal.
69
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
Exercice n°2 sur les amortissements et les réductions de valeur
1) Suite à un effondrement des cours du marché mondial, nous enregistrons une réduction de valeur de
9 % sur le stock de marchandises évalué à 13000 E.
2) Un terrain estimé à 12500 E est réévalué de 8 %.
3) Achat d’actions de la firme Delhaize pour 4000 E (50 parts de 80 E) plus 40 E de frais d’achat.
4) Suite à une réduction de l'activité commerciale dans la région, un immeuble estimé à 75000 E subit
une perte de valeur de 6 %.
5) Vente de marchandises à Monsieur MAS, notre facture n°54 pour 3000 E plus TVA 21 %.
6) Suite à une réclamation de Monsieur MAS, nous lui faisons parvenir notre note de crédit prévoyant
- un retour de marchandises pour 500 E (hors TVA);
- un rabais de 6 % sur le solde conservé.
7) Nous constatons une dépréciation durable de 5 % sur les actions Delhaize.
8) Une machine achetée au prix de 8750 E avait été amortie pour 7000 E. Cet amortissement est trop
important, nous effectuons une reprise d'amortissement de 750 E.
9) Nous encaissons un dividende de 300 E sur nos actions Delhaize.
10) Etant donné que Monsieur MAS n'a pas donné suite à nos diverses lettres de rappel, nous le
considérons comme douteux.
11) La machine (mentionnée à l'opération n°8) est vendue pour un montant de 4500 E plus TVA de 21
%.
12) Monsieur MAS ayant été déclaré en faillite, le curateur nous laisse entrevoir une perte sur créance
de 60 %.
13) La vente de nos titres Delhaize nous a rapporté la somme de 3950 E moins 38 E de frais de vente
14) Notre mobilier, estimé à 4500 E, est amorti pour 20 % de sa valeur.
15) Monsieur MAS nous paye par la banque la somme de 1000 E pour solde de tout compte.
16) Achat de marchandises à la S.A. AURORE, leur facture n°1024 pour 1650 E plus 40 E de frais de
transport plus TVA de 21 %, avec un escompte de 3 % en cas de paiement dans les 8 jours.
17) Notre facture n°55 pour la vente de marchandises au client SQUIBE, montant 6250 E plus 75 E de
frais de transport plus TVA de 21 % ; nous lui accordons en outre une remise de 5 %.
18) Nous payons la facture n°1024 (deux jours après sa réception) de la S.A. AURORE par virement
bancaire.
19) Réception de la facture n°811 de la SPRL PUBLI-PRIM relative à l’annonce publicitaire que nous
avons fait passer dans leur magazine, montant 125 E plus TVA de 21 %.
70
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
20) Nous tirons une lettre de change sur le client SQUIBE qui accepte.
21) Nous transférons 625 E de la caisse vers la banque.
22) La lettre de change tirée sur le client SQUIBE est remise à l’escompte auprès de Dexia.
23) Réception de l’E.C. Bancaire enregistrant le virement effectué à l’opération n°18 et le transfert
opéré à l’opération n°21
24) La lettre de change présentée à l’escompte est négociée aux conditions suivantes : un intérêt de 8 %
(pendant 90 jours), une commission de un pour mille et des frais de dossier de 2 E.
25) En fin d’exercice, en plus de l’amortissement sur le mobilier (op. n°14) il faut effectuer les
amortissements suivants :
Immobilisé Méthode Durée Valeur d’acquisition
Installations dégressive 10 ans 12000 E
Matériel roulant linéaire 5 ans 15000 E
Constructions linéaire 25 ans 105000 E
Brevet linéaire 20 ans 2250 E
Nous comptabilisons la variation des stocks de marchandises : stock initial 19625 E, stock final
20450 E.
Le garage attenant à l’un de nos immeubles ayant brûlé partiellement nous opérons une réduction de
valeur de 12500 E sur cet immeuble.
Une fois les opérations enregistrées dans le livre journal, dressez le grand livre des comptes des
classes 6 et 7.
Etablissez enfin le calcul du résultat sous forme de liste.
71
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
Exercice de révision avec utilisation de journaux auxiliaires
Au 01/12/13 la situation de notre entreprise est la suivante : constructions 150000 E, amortiss. actés sur
constructions 15000 E, matériel roulant 20000 E, amortiss. actés sur matériel roulant 8000 E, machine
50000 E, amortiss. actés sur machine 25000 E, terrain 30000 E, stock marchandises 22000 E, actions et
parts 2500 E, banque 3900 E, caisse espèces 700 E, dettes de plus d’un an envers établissements de
crédit 125000 E, dettes à un an au plus envers un organisme financier 27000 E, dette envers le
fournisseur OSCAR 3750 E, réserve légale 2000, réserve disponible 3000 E,
capital 70350 E.
Le 01/12 Achat de marchandises à la SPRL BERRU, leur facture n°295 pour 4110 E plus 40 E de frais
de transport; remise de 5 %; TVA 21 %. Echéance 31/12. Nous pouvons bénéficier d’un
escompte de 1 % en cas de paiement dans les 8 jours.
Le 02/12 Réception de la facture n°4129 de Publi-Space relative à une insertion publicitaire dans leur
magazine, montant 195 E plus TVA 21 % échéance 20 jours.
Le 03/12 Réception d’une note de crédit n°128 de Publi-Space relative à une erreur de facturation ; le
coût de l’insertion publicitaire était en effet de 175 E plus TVA 21 %.
Le 04/12 Vente de marchandises à la S.A. SOLAIRE, notre facture n°250, échéance 11/12, pour 9995
E plus TVA 6 %. Nous lui accordons une remise de 10 % et un escompte de 1 % en cas de
paiement au grand comptant ; frais de port 75 E.
Le 05/12 Réception de la facture n°171 de la SCRL Burotech relative à la livraison de fournitures de
bureau, montant 2185 E plus TVA 21 %.
Le 06/12 Réception de l’E.C. bancaire n°40 confirmant notre paiement de la facture n°295 à la SPRL
BERRU.
Le 08/12 La SCRL Burotech tire une lettre de change n°525 sur nous, échéance 1er
avril.
Le 09/12 Suite au renvoi par la S.A. SOLAIRE de marchandises abîmées, nous leur accordons une note
de crédit n°20 de 1378 E, TVA comprise.
Le 10/12 Nous constatons une dépréciation durable de 20 % sur les actions TAU. Nous en possédons
100 achetées 25 E L'unité.
Le 11/12 Nous transférons 300 E de la caisse vers le compte bancaire (pièce de caisse n°50).
Le 12/12 Une machine achetée le 06/01/2009 au prix de 50000 E avait été amortie pour 25000 E. Cet
amortissement étant trop important, nous effectuons une reprise d’amortissement de 5000 E.
Le 13/12 Suite à un incendie exceptionnel notre bâtiment, valeur 135.000 E, subit une réduction de
valeur de 30 %.
Le 14/12 Vente de marchandises à la SPRL DESTOP, notre facture n°251, échéance 28/02, pour 11880
E plus TVA 21 %. Nous lui accordons une remise de 10 % ; frais de port 85 E.
Le 15/12 Etant donné que la S.A. SOLAIRE n’a pas donné suite à notre rappel de paiement nous la
considérons comme douteuse.
72
Comptabilité générale, principes et fondements Cours de Bernard Piron
Le 17/12 Les perspectives pour les actions TAU étant mauvaises, nous vendons celles-ci au prix
unitaire de 18 E. Il y a des frais de vente de 55 E. Le solde est versé en compte courant
bancaire. E.C.B. n°41.
Le 18/12 La machine achetée le 06/01/2009 est vendue à l’entreprise OTHE, notre facture n°252 pour
24375 E plus TVA 21 %, payable au comptant.
Le 20/12 Nous payons la facture n°4129 de Publi-Space par virement bancaire.
Le 21/12 La S.A. SOLAIRE étant en concordat judiciaire nous estimons que l’on pourra récupérer 40
% de notre créance.
Le 22/12 Nous tirons une lettre de change n°19 sur la SPRL DESTOP qui accepte ; échéance 28/02.
Le 23/12 La lettre de change n°19 tirée sur la SPRL DESTOP est remise à l’escompte auprès de la
banque.
Le 24/12 Réception de l’extrait de compte bancaire n°42 enregistrant non seulement notre virement du
20/12 mais également notre transfert du 11/12.
Le 26/12 notre terrain est réévalué de 10 %.
Le 27/12 La lettre de change présentée à l’escompte est négociée aux conditions suivantes : un intérêt
de 5 % jusqu’à l’échéance de celle-ci, une commission de 35 E et des frais de dossier de 20 E.
E.C.B. n°43.
Le 28/12 Nous achetons un meuble de bureau pour un montant de 4500 E plus TVA 21 %, rabais de 5
%, facture n°176 de LAIFOUR, échéance 10 jours. E.C.B. n°44.
Le 29/12 La S.A. SOLAIRE nous paie par banque la somme de 4240 E pour solde de tout compte.
Le 30/12 La SPRL FOSSOY nous livre pour 2045 E de marchandises plus TVA 21%. Il y a des frais
de transport de 35 E. Elle nous avertit que la facture sera seulement envoyée au début du mois
de janvier 2014.
Le 31/12 Après avoir effectué un inventaire du stock de marchandises nous constatons que le stock
final de marchandise s’élève à 23200 E.
Les amortissements annuels doivent être effectués compte tenu des éléments suivants :
Immobilisation
Année
d’acqu.
Durée
Méthode
Construction 2011 20 ans linéaire
Mobilier 2013 12 ans dégressive
Matériel roulant 2011 5 ans linéaire
On vous demande :
- d’enregistrer ces opérations dans les journaux auxiliaires adéquats durant le mois de
décembre 2013 ;
- de centraliser la TVA du mois de décembre ;
- de calculer le résultat en prenant l’hypothèse que celui-ci est entièrement reporté à l’exercice
suivant ;
- de dresser le grand livre des comptes des classes 1 à 5 ;
- d’établir le bilan définitif selon le schéma légal au 31/12/2013.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
73
16. Les rémunérations
1. Introduction
L’exploitation d’une entreprise nécessite le concours d’un certain nombre de personnes dont la
rémunération est une des composantes des charges d’exploitation.
Ce personnel est réparti en deux groupes : les salariés et les appointés, qui sont liés à l’entreprise par
un contrat de louage de services.
Les salariés sont payés soit à l’heure, soit à la tâche, tandis que les appointés sont rétribués au mois.
Outre la rémunération octroyée au travailleur, l’entreprise doit supporter une série de charges
découlant de dispositions légales et autres.
2. Formalités périodiques à accomplir par un employeur
La plupart des employeurs sont redevables de provisions à l'O.N.S.S.
Le montant des provisions est calculé par l'O.N.S.S. et communiqué à l'employeur ou à son secrétariat
social. Les employeurs qui ne sont pas affiliés à un secrétariat social agréé, reçoivent chaque mois un
courrier de l'O.N.S.S. reprenant le calcul complet de la provision ainsi qu'une communication
structurée spéciale que l'employeur peut seulement utiliser pour le paiement de la provision.
Les cotisations visées sont non seulement les cotisations de sécurité sociale au sens strict, mais
également toutes les autres cotisations dont la perception a été confiée par la loi à l'O.N.S.S.
(cotisations de sécurité d'existence, cotisations destinées au Fonds de fermeture d'entreprises, retenue
sur le double pécule de vacances, etc.). Néanmoins, les cotisations qui ne sont dues à l'O.N.S.S.
qu'une fois l'an ne doivent pas être prises en considération. Il s'agit plus particulièrement du montant
de l'avis de débit relatif aux vacances annuelles des travailleurs manuels.
La différence entre le montant total des provisions mensuelles et le montant total à payer, tel qu'il a
été calculé dans la déclaration trimestrielle, doit parvenir à l'O.N.S.S. au plus tard le dernier jour du
mois qui suit le trimestre.
Annuellement l’employeur devra remettre au travailleur une fiche 281.10 détaillant sa rémunération et
les précomptes professionnels pour lui permettre de remplir sa déclaration de revenus.
3. Calcul des rémunérations nettes et du sursalaire
3.1 Formule de base valable pour les ouvriers et les employés
Rémunérations brutes
- Cotisations du travailleur à
l’ONSS
Montant imposable
- Précompte professionnel
Rémunérations nettes
3.2 Le sursalaire
Le sursalaire est le supplément de charges sociales payées par le patron et qui viennent s’ajouter à la
rémunération brute. Il comprend les cotisations patronales à l’ONSS et la prime d’assurance loi
(assurance contre les accidents du travail).
Schéma du salaire coût
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
74
3.3 Les taux de cotisation à l’ONSS
Les régimes de taxation sont différents selon qu’il s’agit d’un ouvrier ou d’un employé.
1. Régime appliqué aux ouvriers
Attention !
Cotisations des ouvriers à l’ONSS : 13,07 %
Cotisations patronales à l’ONSS :
2. Régime appliqué aux employés
Le taux se calcule sur 100 % des appointements
Cotisations des employés à l’ONSS : 13,07 %
Cotisations patronales à l’ONSS :
Mis à part une assiette différente entre les travailleurs manuels et les travailleurs intellectuels, les
employeurs sont également redevables pour les travailleurs manuels d’une cotisation de congés
annuels. Cette cotisation, dont 5,57 % doivent être versés trimestriellement et 10,27 % versés
annuellement, est destinée aux institutions du régime des vacances annuelles des ouvriers.
Le pécule de vacances des ouvriers est en effet versé soit à l’office national des vacances annuelles,
soit par une des caisses spéciales de vacances dont la création est autorisée par Arrêté royal.
Des réductions des cotisations patronales sont octroyées aux entreprises lorsqu’elles engagent des
chercheurs d’emploi inoccupés de longue durée ( ).2
Les catégories d'occupation des travailleurs se définissent comme suit :
la catégorie 1 recouvre les occupations en qualité de travailleur assujetti à l'ensemble des régimes de
sécurité sociale et qui n'est pas visé dans une autre catégorie ;
la catégorie 2 rassemble, pour sa part, les occupations en qualité de travailleur auprès d'un
employeur du secteur non marchand à l'exception des travailleurs occupés par des employeurs
relevant des Commissions paritaires n° 318, 318.01, 318.02 et de ceux qui sont visés dans la
catégorie 3 ;
la catégorie 3 couvre les occupations en qualité de travailleur auprès d'un atelier protégé relevant des
commissions paritaires n° 327, 327.01, 327.02 ou 327.03 (à l’exception des ateliers sociaux de la
Région flamande).
Le taux de base pour les travailleurs relevant de la catégorie 2 ne diminue pas et reste fixé à
32,40%.
3.4 Le précompte professionnel
Il s’agit d’un impôt direct (retenu directement par la personne qui paie les rémunérations et payé par
cette dernière à l’administration des contributions).
Afin d’en déterminer le montant, l’Etat a établi des tableaux. Le montant du précompte
professionnel est fonction du niveau de la rémunération imposable, de la situation du ménage du
travailleur, du nombre d’enfants à charge.
2 Dans le cadre du « Tax shift » les employeurs qui engagent leur 1
er travailleur entre le 01/01/2016 et le 31/12/2020
bénéficient d’une exonération totale de cotisations sociales patronales de base pour ce travailleur, et ce pour une durée
illimitée. Dans le même cadre est prévu un renforcement des réductions de cotisations pour les 2e, 3
e, 4
e et 5
e engagements.
En outre pour renforcer la compétitivité des entreprises du secteur privé, le gouvernement a diminué progressivement les
cotisations patronales à la sécurité sociale. Cela a conduit à abaisser le taux dit facial de 32,43 % en 2016 à un taux de base
« réel » de 25 % en 2018.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
75
3.5 Les avances sur rémunérations
Remarque : en règle générale les ouvriers reçoivent un acompte le 15 de chaque mois et le solde de
leur salaire net leur est payé à la fin du mois.
Il peut arriver que le travailleur (ouvrier ou employé) ait besoin d’argent avant la date prévue pour le
paiement ordinaire de sa rémunération ; il peut demander à son employeur de lui verser un acompte.
Cette somme sera déduite de la rémunération versée à la fin du mois.
3.6 Les primes ou suppléments de rémunération
On distingue deux sortes de primes :
1° les primes contractuelles ou d’usage
Quand un travailleur est engagé, l’employeur fixe le montant de sa rémunération : par exemple pour
un employé 1500 E brut par mois ou pour un ouvrier 15 E l’heure. Mais en plus de ces
rémunérations « ordinaires » l’employeur peut accorder des primes de fin d’année, 13ème
mois. Ces
primes prévues lors de l’engagement du travailleur ou accordée par la suite à la rémunération de
base sont soumises au précompte professionnel et à l’ONSS.
2° les primes complémentaires, accordées exceptionnellement
Exemple : Monsieur Dupont se marie, il va recevoir une prime de mariage. Un an après il a un
enfant, il va recevoir une prime de naissance.
Ces primes exceptionnelles ne sont pas soumises à l’ONSS mais bien au précompte professionnel.
3.7 Les saisies sur salaires
Si un travailleur ne paie pas ses dettes, son (ou ses) créancier(s) peut (peuvent) demander à son
employeur d’effectuer des retenues sur son salaire ou appointements.
Toutefois seule une certaine quotité de cette rémunération peut être saisie ou cédée. La loi a fixé des
tranches de rémunération à l’intérieur desquelles on détermine le montant qui peut être saisi ou cédé.
Quotités cessibles et saisissables en janvier 2019 - revenus professionnels (salariés/indépendants) Source : https://www.ucm.be/
- Jusqu’à 1128 € de rémunération mensuelle nette, aucun montant ne peut être cédé ou saisi.
- De 1128,01 € à 1212 € par mois : 20 % de la somme comprise entre ces deux montants (soit 16,80
€ maximum) peuvent l’être.
- De 1212,01 € à 1337 € par mois : 30 % de la somme comprise entre ces deux montants (soit 37,50
€ maximum).
- De 1337,01 € à 1462 € par mois : 40 % de la somme comprise entre ces deux montants (soit 50,00
€ maximum).
- Au-delà de 1462 € par mois : tout peut être saisi ou cédé
N.B. : ces montants peuvent être augmentés de 70 € par enfant à charge.
Exemple : soit un salaire mensuel net de 1650 €. Quelle est la partie de ce salaire mensuel qui peut
être saisie ?
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
76
4. Comptabilisation des rémunérations
4.1 Principe
La rémunération et ses accessoires représentent une charge pour l’entreprise. La comptabilisation se
fera dés lors par l’intermédiaire des comptes de la classe 6.
4.2 Comptes concernés
620 Rémunérations et avantages sociaux directs
6200 administrateurs ou gérants
6201 personnel de direction
6202 employés
6203 ouvriers
6204 autres membres du personnel
621 Cotisations patronales d’assurances sociales
622 Primes patronales pour assurances extra-légales
623 Autres frais de personnel
6230 assurances du personnel
6231 charges sociales diverses ( ex. : jours fériés payés, allocations familiales complémentaires...)
625 Provisions pour pécules de vacances
6250 dotations
6251 utilisations
Remarque : les comptes sous rubrique 620 reprennent les rémunérations brutes c’est-à-dire
- salaires et appointements
- sommes versées en plus à titre d’heures supplémentaires
- commissions versées au personnel
4.3 Ventilation
Ces comptes jouent avec des comptes de la classe 45 Dettes fiscales, sociales et salariales qui
comprennent les comptes :
453 Précomptes retenus : précomptes professionnels retenus sur les rémunérations des travailleurs ( à
transmettre à l’administration des contributions directes )
454 ONSS : concerne aussi bien les cotisations à charge des travailleurs que les cotisations patronales à
transférer à l’ONSS ( précomptes mensuels et solde trimestriel )
455 Rémunérations dues au personnel : il s’agit du net à payer aux travailleurs après déduction des
avances et saisies éventuelles. Il peut être subdivisé en fonction de l’organisation de l’entreprise et
du type de travailleurs
Ex. : 4552 rémunérations dues aux employés
4553 rémunérations dues aux ouvriers
456 Pécules de vacances
457 Autres dettes sociales, dont le compte 45930 assurance loi.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
77
5. Comptabilisation des rémunérations lorsque l’entreprise fait appel à un secrétariat social
L’entreprise peut recourir à un secrétariat social qui s’occupera du calcul des rémunérations et des
formalités légales.
Il jouera également le rôle d’intermédiaire vis-à-vis de l’ONSS et de l’administration fiscale.
Exemple
- Avant de commencer à travailler avec nous le secrétariat social nous demande une garantie de 10000
E (ceux-ci représentent un mois d’ONSS et de précomptes professionnels).
- Le 31 janvier le secrétariat social nous envoie sa facture n°407 de janvier 2013, montant 850 E plus
TVA 21 %.
D C D C
D C D C
D C
Application
Pour le mois de janvier 2018, le secrétariat social nous informe que les rémunérations brutes de nos 15
employés mariés (dont l’épouse ne travaille pas) sont de 28.875 E, l’ONSS patronale de 9352 E,
l’ONSS des travailleurs de 3774 E et les précomptes professionnels de 5472 E.
Il nous informe qu’il a payé l’ONSS et les précomptes professionnels et que la facture pour ses
prestations pour le mois de janvier s’élève à 1000 E plus TVA 21 %.
Nous avons payé directement par la banque notre personnel.
On vous demande de comptabiliser ces opérations dans le grand livre des comptes.
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Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
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Exercices sur les rémunérations
1) Un ouvrier X a gagné brut 1530 E durant le mois de janvier. Il vit seul.
Calculez son salaire net en détaillant chaque étape du calcul.
2) Un employé Y a gagné brut 1760 E durant le mois de janvier. Sa femme travaille.
Calculez ses appointements nets en détaillant chaque étape du calcul.
3) Comptabilisez au livre journal en même temps les rémunérations de l’ouvrier X et de l’employé Y.
4) A la fin du mois de février, le salaire mensuel brut d’un ouvrier célibataire travaillant dans une
entreprise s’élève à 1415 E ; les appointements mensuels bruts d’un employé travaillant dans la
même entreprise qui est marié et dont le conjoint ne travaille pas sont de 2184 E.
Les montants de l’assurance loi sont respectivement de 25 E pour l’ouvrier et de 29 E pour
l’employé.
On vous demande :
a) de calculer pour chacun d’eux leur traitement net ;
b) de calculer le montant des cotisations patronales à l’ONSS pour le mois de février en tenant
compte de la différence entre le taux de cotisations patronales des ouvriers et celui des
employés ;
c) de comptabiliser le calcul des rémunérations au livre journal.
5) Une entreprise qui occupe 20 personnes emploie 10 ouvriers dont le salaire mensuel brut est de 1290
E. Ceux-ci sont pour la moitié célibataire et les autres ont un conjoint qui ne perçoit aucun revenu.
Elle occupe également 10 employés dont les appointements mensuels bruts s’élèvent à 1998 E par
personne. Tous ces employés ont un conjoint qui travaille et ont chacun un enfant.
Le taux de cotisations patronales des ouvriers et celui des employés sont ceux applicables pour la
catégorie 1 d'occupation des travailleurs.
L’assurance loi pour l’ensemble du personnel s’élève à 545 E.
On vous demande :
a) de déterminer l’ensemble des salaires mensuels nets à payer ;
b) de déterminer l’ensemble des appointements mensuels nets à payer ;
c) de calculer le montant des cotisations patronales à l’ONSS par mois ;
d) de comptabiliser les rémunérations et charges accessoires pour un mois donné (au grand livre)
ainsi que le paiement des traitements par virement bancaire.
6) L’ouvrier DUPUIS marié, dont l’épouse travaille, est rémunéré à l’heure. Son salaire est de 14 E par
heure. Il a deux enfants à charge et habite à 14 Km de son lieu de travail.
Pendant le mois de janvier il a presté 155 heures et a bénéficié d’une prime d’équipe de 1 E par
heure pendant 40 heures.
Il s’est absenté pendant une journée de 7 heures pour assister aux funérailles de son grand père.
L’indemnité journalière pour un déplacement de 14 Km est de 1 E. Nombre de jours 21.
Le 15 du mois cet ouvrier a reçu une avance de 350 E sur la rémunération du mois de janvier.
Etablissez la fiche de paie de l’ouvrier DUPUIS et comptabilisez-la dans le livre journal.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
79
7) L’entreprise LAURENT utilise les services (à mi-temps) de 2 ouvriers : A (isolé qui n’a pas
d’enfants) et B (marié dont le conjoint travaille, qui a un enfant) ; d’un employé E (célibataire, sans
enfants) et d’un chef de service C (qui a deux enfants et dont l’épouse ne travaille pas).
Voici leurs rémunérations brutes pour le mois de janvier :
A 1165 E
B 1350 E
E 1400 E
C 2100 E
L’employé E a sollicité et obtenu une avance sur salaire de 125 E (le 15 janvier). La société
rembourse
- en frais de déplacement A : 10 E
B : 13 E
E : 15 E
C : 10 E
- en frais d’habillement A : 11 E
B : 12 E
Retenues de sécurité sociales effectuées suivant les tableaux de cotisations à l’ONSS.
Précompte professionnel suivant le barème officiel
Saisie sur salaire de B : 8 E.
Charges sociales patronales
- sécurité sociale : suivant les tableaux de cotisations à l’ONSS ;
- prime d’assurance contre les accidents du travail du personnel relative au dernier trimestre
s’élevant à 5 % du montant des salaires bruts, soit pour la période à 782 E.
On vous demande :
- de dresser le tableau des retenues ONSS ;
- de dresser la feuille récapitulative de paie ;
- de passer les écritures au livre journal.
8) Quand nous commençons à travailler avec le secrétariat social au mois de janvier 2016, il nous
réclame une caution de 20.000 E.
Début février il nous informe que les rémunérations brutes de nos 20 ouvriers (célibataires ou mariés
dont l’épouse travaille) s’élèvent à 25.000 E (chacun gagnant mensuellement 1250 E), que les
précomptes professionnels retenus sont de 4410 E, que l’ONSS des travailleurs est de 3529 E et
l’ONSS patronale est de 10.260 E.
Il a payé l’ONSS et le précompte professionnel pour nous.
Il nous réclame en plus 2000 E de frais de gestion plus TVA de 21 %.
On vous demande d’enregistrer ces opérations au livre journal :
a. écriture de caution ;
b. écriture de l’enregistrement des salaires ;
c. écriture de l’intervention du secrétariat social ;
d. écriture du paiement des salaires par banque.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
80
6. Le pécule de vacances
6.1 Principe
Les travailleurs ont droit à un pécule de vacances l’année qui suit leurs prestations.
Pour les ouvriers ce pécule est payé par la caisse de vacances ou l’ONVA.
Son montant est de 15,38 % des rémunérations déclarées à l’ONSS pendant l’exercice de vacances
(108 %) majoré éventuellement d’une rémunération fictive pour les jours assimilés à des jours de
travail effectif.
Pour les employés le pécule est payé directement par l’employeur.
Pour le mois au cours duquel il prend ses vacances l’employé touche :
- ses appointements mensuels habituels (pécule simple) ;
- par mois de service presté l’année précédente, 1/12 de 92 % de la rémunération brute du mois au
cours duquel les vacances sont octroyées (pécule double) ;
Tant pour les employés que pour les ouvriers sont opérés sur le simple pécule de vacances d’une part
une cotisation personnelle et une cotisation patronale à l’ONSS, d’autre part un précompte
professionnel établi selon un taux qui diffère en fonction de la rémunération totale annuelle (pour
l’employé) et en fonction du montant net du pécule de vacances (pour l’ouvrier).
6.2 Comptabilisation
a) Comptabilisation du pécule ouvrier
Exemple
Fin 2016 je fais une estimation du pécule de vacances que je dois à mes ouvriers, montant 7500 E.
En mai 2017 je reçois le notification de l’ONVA m’indiquant que je dois payer à la caisse de
vacances choisie 8000 E de pécule ouvrier.
Fin 2017 je fais une estimation du pécule à payer en mai 2018, montant 12500 E.
Comptabilisons ces différentes opérations dans le grand livre des comptes et examinons leur
influence sur le compte de résultats de l’année 2017.
b) Comptabilisation du pécule employé
Exemple
Fin 2016 j’estime le pécule de vacances que je devrais payer à mes employés en mai 2017 : pécules
bruts 10000 E et cotisations patronales sur pécules 4000 E.
En mai 2017 j’enregistre la dette que j’ai vis-à-vis de mes employés :
- pécules bruts 10250 E ;
- cotisations patronales sur pécules 3382 E ;
- ONSS travailleurs 1339 E ;
- précomptes professionnels 1875 E.
Fin 2017 j’estime mon pécule employé à payer en mai 2018 :
pécules bruts 10750 E ; cotisations patronales sur pécules 4300 E.
Comptabilisons ces différentes opérations dans le grand livre des comptes et examinons leur
influence sur le compte de résultats de l’année 2017.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
81
17. Les provisions pour risques et charges (PCMN 16)
a) Définition
Les provisions pour risques et charges ont pour but de couvrir des pertes et charges nettement définies
quant à leur nature, mais qui à la date de clôture de l'exercice, sont probables ou certaines mais dont le
montant ne peut être qu'estimé.
b) Classification
Le PCMN distingue les comptes :
160 Provisions pour pensions et obligations similaires
161 Provisions pour charges fiscales
162 Provisions pour grosses réparations et gros entretien
163-165 Provisions pour autres risques et charges
Le total des provisions est mentionné au passif du bilan à la rubrique VII Provisions pour risques et
charges.
c) Exemples
Exemple 1 :
Une entreprise acquiert en début d'année une installation dont elle prévoit l'entretien d'ici trois ans. Le
coût est estimé à 52.500 E.
Chaque année elle constitue une provision au prorata du temps par l'écriture :
Au début de la quatrième année, le compte provisions pour grosses réparations et gros entretien
enregistre à son crédit le montant total des dotations, soit
Trois cas peuvent se présenter :
(1) la facture de l'entretien s'élève à 52.500 E + TVA 21 %
(2) la facture de l'entretien est de 57.500 E + TVA de 21 %
(3) la facture de l'entretien est de 50.000 E + TVA de 21 %
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
82
Exemple 2 :
Une entreprise congédie un employé qui l'assigne en justice. L'avocat de celui-ci réclame des
indemnités pour 18.750 E. L'entreprise juge prudent de constituer une provision de 15.000 E.
Elle enregistre :
A l'issue du procès plusieurs cas sont possibles :
(1) L'entreprise gagne son procès. Dans ce cas, elle passe :
(2) L'entreprise est condamnée à 18.000 E de dommages et intérêts. Elle enregistre :
(3) L'indemnité à payer s'élève à 12.500 E. Elle enregistre :
Exemple 3 :
Le 31/12/2015 à la suite d'un litige avec l'Administration relatif à l'impôt sur le résultat de l'exercice
2014, une entreprise constitue une provision fiscale de 2500 E. Elle passe l'écriture :
Le 31/12/2016 l'entreprise décide de majorer la provision de 1250 E. Elle enregistre :
Le 31/12/2017, jugeant la provision fiscale exagérée, l'entreprise décide de ramener celle-ci à 3000 E
Le 05/04/2018, clôture du litige avec l'Administration fiscale. Deux cas peuvent se présenter :
(1) l'extrait de rôle nous invitant à payer est de 2625 E :
(2) l'extrait de rôle nous invitant à payer est de 3500 E :
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
83
d) Exercices
1] Le 09/12/2016 la société MATEBAT est en litige avec un de ses clients au sujet de marchandises
livrées en retard. Le client intente une action devant le tribunal de commerce afin d'obtenir des
dommages et intérêts.
Le 31/12/2016 le tribunal n'a toujours pas rendu son jugement mais l'entreprise estime plus prudent
de constituer une provision de 4500 E.
Le 31/12/2017 l'entreprise décide de ramener le montant de cette provision à 4000 E.
Le 20/01/2018 le tribunal de commerce fixe le dommage à 4375 E à payer dans les quinze jours.
2] L'entreprise FOURACHEAU doit procéder tous les deux ans au gros entretien de ses hauts
fourneaux. Cette charge est estimée à 200000 E. En vue de faire face à ces entretiens, elle constitue
une provision annuelle.
Le 25/04/2018 elle reçoit la facture de la firme NETFO qui a effectué l'entretien; cette dernière est
de 229900 E (TVA de 21 % comprise).
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
84
18. Les emballages
1. Distinction
Il convient de distinguer d’une part le matériel d’emballage et d’autre part les emballages
commerciaux.
- Le matériel d’emballage est le matériel qui est réservé au conditionnement des matières, produits,
marchandises manutentionnées dans l’entreprise, qui reste à la disposition de celle-ci pour les
besoins internes et n’est pas destiné à être livré aux clients.
Exemples :
Ils constituent dans ce cas une immobilisation à classer dans la rubrique
- Les emballages commerciaux que l’entreprise utilise lors de la fourniture de marchandises seront
traités différemment selon qu’ils sont perdus ou récupérables ( ).
2. Comptabilisation
2.1 Les achats d’emballages sont enregistrés dans les comptes :
2.2 Les stocks d’emballages sont enregistrés dans les comptes
Ils sont soldés en fin d’exercice par le compte :
2.3 Les fournitures d’emballages perdus sont enregistrés en même temps que la valeur des
marchandises au crédit du compte
Les fournitures d’emballages consignés sont portés au crédit du compte
chez le vendeur ;
au débit du compte
chez l’acheteur.
Ils restent la propriété du vendeur jusqu'à l’expiration du délai de reprise éventuel.
Ils peuvent être facturés aux clients au même prix que leur prix de revient d’achat ou à un prix
inférieur.
Lorsque le prix de reprise est égal au prix facturé,
Lorsque le prix de reprise est inférieur à celui facturé,
3. Exemples
Examinons quelques exemples en nous plaçant d’abord dans la comptabilité du vendeur.
1. Notre facture n°10 à M. Lambert pour 10000 E plus 400 E d’emballages non repris + TVA de 21
%.
D C D C
D C D C
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
85
2. Notre facture n°10 à M. Lambert pour 10000 E plus 400 E d’emballages consignés à leur prix de
revient d’achat, TVA 21 %.
D C D C
D C D C
3. (1) Notre facture n°10 à M. Lambert pour 10000 E plus 400 E d’emballages consignés qui seront
repris à 360 E, soit à un prix inférieur à leur prix de revient d’achat ( 400 E ), TVA 21 %.
(2) Huit jours après le client nous réexpédie les emballages.
D C D C
D C D C
D C
4. (1) Notre facture n°10 à M. Lambert pour 10000 E plus 400 E d’emballages consignés qui seront
repris à 360 E, TVA 21 %.
(2) Huit jours après le client nous réexpédie seulement la moitié des emballages.
D C D C
D C D C
D C D C
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
86
5. (1) Notre facture n°10 à M. Lambert pour 10000 E plus 400 E d’emballages consignés qui seront
repris à ce prix, TVA 21 %.
(2) Dix mois après la vente le client ne nous ayant pas retourné les emballages consignés, nous
les considérons comme perdus.
D C D C
D C D C
D C
Examinons maintenant les mêmes exemples en nous plaçant dans la comptabilité de l’acheteur.
1. Réception de la facture n°10 de notre fournisseur Etienne pour 10000 E plus 400 E d’emballages
non repris + TVA de 21 %.
D C D C
D C
2. (1) Réception de la facture n°10 de notre fournisseur Etienne pour 10000 E plus 400 E
d’emballages consignés plus TVA de 21 %.
(2) Huit jours après la livraison nous réexpédions les emballages qui seront repris au prix de la
facturation.
D C D C
D C D C
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
87
3. (1) Réception de la facture n°10 de notre fournisseur Etienne pour 10000 E plus 400 E
d’emballages consignés qui seront repris à 360 E plus TVA de 21 %.
(2) Huit jours après la livraison nous réexpédions les emballages.
D C D C
D C D C
4. (1) Réception de la facture n°10 de notre fournisseur Etienne pour 10000 E plus 400 E
d’emballages consignés qui seront repris à 360 E plus TVA de 21 %.
(2) Huit jours plus tard nous décidons de conserver la moitié de ces emballages pour nos besoins
internes.
D C D C
D C D C
5. (1) Réception de la facture n°10 de notre fournisseur Etienne pour 10000 E plus 400 E
d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus TVA de 21 %.
(2) Suite à une erreur de manipulation, les emballages sont détruits.
D C D C
D C D C
D C
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
88
EXERCICES SUR LES EMBALLAGES
Exercice n°1
Le 1/01 Stocks initiaux : - fournitures 200 E ;
- marchandises 20.250 E ;
- emballages consignés : 550 E ;
- emballages perdus : 25 E.
Le 4/01 achat de marchandises à Monsieur Amory, sa facture n°202 soit 6800 E plus 125 E
d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus 65 E de frais de transport. Nous
bénéficions aussi de diverses réductions de prix : une remise de 5 %, un rabais de 10 % et un
escompte de 1 % si paiement au comptant. La TVA est de 21 %.
Le 12/01 achat d’emballages perdus à Lowar, sa facture n°109 pour 200 E plus TVA de 21 %.
Le 15/01 vente de marchandises à Monsieur Bulle, notre facture n° 49 pour 7500 E plus 150 E
d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus 25 E d’emballages perdus plus 75 E de
frais de transport plus 21 % de TVA. Nous accordons une remise de 7 %.
Le 20/01 vente de marchandises à Monsieur Charlier, notre facture n°50 pour 13000 E plus 400 E de
frais de transport et d’assurance plus 100 E d’emballages consignés plus TVA de 21 %. Nous
accordons une remise de 5 % et un escompte de 2 % en cas de paiement au comptant.
Le 24/01 nous réexpédions les emballages consignés à Monsieur Amory.
Le 28/01 Monsieur Bulle nous réexpédie ses emballages.
Le 2/02 vente au comptoir de marchandises pour 1000 E plus 100 E d’emballages consignés plus TVA
de 21 %.
Le 5/02 Monsieur Charlier nous réexpédie ses emballages pour une valeur de 95 E, le reste est détruit.
Le 9/02 vente de Marchandises à Monsieur Dardenne, notre facture n°51 pour 2500 E plus 50 E
d’emballages consignés repris à 48 E plus 50 E de frais de transport plus 21 % de TVA.
Le 18/02 Monsieur Dardenne nous restitue les emballages.
Le 31/12 Stocks finals : - fournitures 150 E ;
- marchandises 20.000 E ;
- emballages consignés 395 E ;
- emballages perdus 175 E.
On vous demande de comptabiliser ces situations au grand livre des comptes et de donner tout le détail
des calculs.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
89
Exercice n°2
Le 1/01 Stocks initiaux : - fournitures 50 E ;
- marchandises 24.000 E ;
- emballages consignés : 575 E ;
- emballages perdus : 25 E.
Le 2/12 achat d’emballages perdus aux établissements Materne, leur facture n°98 pour 150 E plus TVA
de 21 %.
Le 7/12 achat de marchandises à Monsieur Gérard, sa facture n°417 pour 5000 E plus 50 E
d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus 20 E d’emballages perdus plus 50 E de
frais de transport. Nous bénéficions d’une remise de 8 % ; la TVA est de 21 %.
Le 10/12 vente de marchandises à Monsieur Warnier, notre facture n°14 pour 7500 E plus 50 E
d’emballages consignés qui seront repris à 45 E plus 12,50 E d’emballages perdus plus 75 E
de frais de transport plus TVA de 21 %. Nous accordons un escompte de 2 % en cas de
paiement au comptant.
Le 14/12 réception de la facture n°582 du fournisseur Dubic relatif à notre achat de marchandises pour
4000 E plus 150 E d’emballages consignés qui seront repris à 138 E plus 37 E de frais de
transport, TVA de 21 %.
Le 16/12 nous réexpédions la moitié des emballages consignés à Monsieur Gérard et gardons le reste
pour notre usage interne.
Le 17/12 Monsieur Warnier nous retourne les emballages consignés.
Le 19/12 vente de marchandises à Monsieur Servais, notre facture n°15 pour 1750 E plus 25 E
d’emballages consignés qui seront repris à 22 E plus 5 E d’emballages perdus plus 25 E de
frais de transport plus TVA de 6 %. Nous accordons une remise de 5 %.
Le 23/12 nous restituons seulement 4/5 des emballages consignés au fournisseur Dubic, le reste ayant
été détruit suite à une erreur de manipulation.
Le 30/12 Monsieur Servais ne nous ayant pas retourné les emballages consignés dans le délai prévu,
nous les considérons comme perdus.
Le 31/12 Stocks finals : - fournitures 300 E ;
- marchandises 20.000 E ;
- emballages consignés 488 E ;
- emballages perdus 150 E.
On vous demande de comptabiliser ces situations au grand livre des comptes, au livre journal et de
donner tout le détail des calculs.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
90
Exercice n°3
Le 1/01 Stocks initiaux : - fournitures 75 E ;
- marchandises 23.750 E ;
- emballages consignés : 600 E ;
- emballages perdus : 25 E.
Le 3/07 achat d’emballages perdus aux établissements Jehoulet, leur facture n°210 pour 125 E plus
TVA de 21 %.
Le 4/07 achat de marchandises à Monsieur Lejeune, sa facture n°450 pour 7500 E plus 39 E
d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus 25 E d’emballages perdus plus 75 E de
frais de transport plus TVA de 21 %. Nous bénéficions d’une remise de 8 %.
Le 7/07 vente de marchandises à Monsieur Blanquefort, notre facture n°55 pour 5000 E plus 38 E
d’emballages consignés qui seront repris à ce prix plus 15 E d’emballages perdus plus 50 E de
frais de transport plus TVA de 21 %. Nous accordons un escompte de 2 % en cas de paiement
au comptant.
Le 9/07 vente de marchandises à la SPRL Tuillot, notre facture n°56 pour 2000 E plus 24 E
d’emballages consignés qui seront repris à 20 E plus 10 E d’emballages perdus plus TVA de 6
%.
Le 16/07 Monsieur Blanquefort nous réexpédie les emballages consignés.
Le 18/07 nous restituons seulement 2/3 des emballages consignés à Monsieur Lejeune et gardons le
reste pour notre usage interne.
Le 24/07 la SPRL Tuillot nous restitue seulement ¾ des emballages.
Le 25/07 vente à de marchandises à Madame Thiby, notre facture n°57 pour 1250 E plus 13 E
d’emballages consignés qui seront repris à 10 E plus 5 E d’emballages perdus plus 25 E de
frais de transport plus TVA de 6 %. Nous accordons une remise de 6 %.
Le 30/12 la cliente Thiby ne nous ayant pas retourné les emballages consignés, nous les considérons
comme perdus.
Le 31/12 Stocks finals : - fournitures 175 E ;
- marchandises 20.750 E ;
- emballages consignés 275 E ;
- emballages perdus 150 E.
On vous demande de comptabiliser ces situations au livre journal et de donner tout le détail des calculs.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
91
Exercices de révision
Exercice n°1
Fin 2016 nous faisons une estimation des pécules de vacances à payer :
- pécules ouvriers 11500 E ;
- pécules bruts employés 13000 E ; cot. patronales sur pécules 5200 E.
En mai 2017 nous recevons l’avis de l’O.N.V.A. concernant le pécule ouvriers à payer 11250 E.
Nous enregistrons la dette du pécule employés : - pécules bruts 13125 E ;
- cot. patronales 5250 E ;
- ONSS employés 1725 E ;
- précompte prof. 1525 E.
Fin 2017 nous faisons des estimations pour mai 2018 :
- pécules ouvriers 11750 E ;
- pécules bruts employés 13250 E ; cot. patronales sur pécules 5300 E.
Enregistrez ces opérations au livre journal.
Exercice n°2
Quand nous commençons à travailler avec le secrétariat social au mois de janvier 2016, il nous réclame
une caution de 15000 E payée par virement bancaire.
Début février il nous informe que les rémunérations brutes de nos 15 ouvriers s’élèvent à 16875 E, que
les précomptes professionnels retenus sont de 2662 E, que l’ONSS des travailleurs est de 2382 E et
l’ONSS patronale de 7443 E. Il a payé l’ONSS et le précompte professionnel pour nous.
Il nous réclame en plus 1625 E de frais de gestion plus TVA de 21 %.
Nous payons les salaires des ouvriers par banque, E.C.B. n°5.
Enregistrez ces opérations au livre journal.
Exercice n°3
Le 29/12/2016 la société Blopy est en litige avec un ouvrier qu’elle a licencié pour faute grave.
Le 01/03/2017 l’ouvrier licencié ayant intenté contre cette société une action devant le tribunal du
travail pour vice de procédure, elle estime plus prudent de constituer une provision de
6000 E.
Le 31/12/2017 la société Blopy décide de ramener cette provision à 5250 E.
Le 21/02/2018 le tribunal du travail donne raison à la société Blopy et l’ouvrier est débouté.
Enregistrez ces opérations au livre journal.
Exercice n°4
L’entreprise Wip doit faire procéder tous les 3 ans à un gros entretien de ses machines. Cette charge est
estimée à 8625 E. En vue de faire face à cet entretien, elle constitue une provision annuelle.
Le 25/02/2018 elle reçoit la facture n°1124 de la S.A. Maintenance qui a effectué l’entretien, montant
TVA de 21 % comprise 11041,25 E.
Enregistrez ces opérations au livre journal.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
92
19. Les acomptes
Il existe plusieurs types d’acomptes selon la raison qui a amené le client à payer à l’avance une certaine
somme sur un travail à fournir ou un bien à recevoir.
A. Les acomptes reçus
Le vendeur peut exiger lors d’une commande importante que son client lui verse un acompte.
Exemple n°1
Une entreprise reçoit d’un client une commande de machine qu’elle fabrique et s’engage à livrer dans
un délai de 8 mois, montant 25000 E plus TVA 21 %.
Conditions de paiement : 20 % à la commande, 80 % à la livraison.
Le 09/02 nous envoyons à ce client notre facture d’acompte n°114.
Le 12/02 le client nous a payé par banque le montant de la facture d’acompte.
Le 13/09 nous envoyons la facture n°121 avec le reste à payer.
Le 15/09 le client nous a payé le solde par banque.
D C D C
D C D C
D C D C
Exemple n°2
Un client nous demande de fabriquer dans un délai de 3 mois un meuble sur mesure avec un matériau
spécial et coûteux, montant HTVA 3500 E plus TVA 21 %.
Afin d’acheter ce matériau nous lui demandons de nous verser un acompte de 1250 E.
Le 16/02 nous recevons cet acompte TVAC de 21 % sur notre compte courant postal ; nous lui
délivrons dés lors une facture d’acompte de 1033,06 E.
Le 15/05 après lui avoir livré le meuble nous lui envoyons notre facture n°309 avec le solde à
payer.
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Exemple n°3
Le 9 février 2017 je passe un contrat avec un client. Je dois lui fabriquer une machine pour mars 2018.
Cette machine coûtera 50000 E plus TVA 21 %.
Le même jour je demande 25 % d’acompte et lui envoie ma facture d’acompte.
Le 13/02/2017 le client me règle la facture d’acompte par banque.
Le 31/12/2017 je transfère cette dette à long terme qui vient à échéance en 2017.
Le 31/03/2018 j’envoie la facture (solde) à ce client.
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B. Les acomptes versés
1. Les acomptes versés pour achat d’immobilisations corporelles
Exemple n°1
Le 15/02 nous achetons une camionnette dans un garage, prix 25000 E plus TVA 21 %.
A la commande le garagiste nous demande un acompte de 25 %, sa facture n°115.
Le 21/02 nous recevons l’E.C. bancaire n°10 enregistrant notre paiement par banque.
Le 24/03 à la livraison nous recevons la facture pour le solde.
Le 30/03 nous recevons l’E.C. bancaire n°11 enregistrant le paiement du solde de la facture.
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Exemple n°2
Le 01/03 une entreprise fait construire un entrepôt. Le contrat prévoit un délai de 8 mois. Le coût
est estimé à 250000 E plus TVA 21 %. Ce jour-là l’entrepreneur en construction Big-
Construct nous demande une avance de 50000 E. Il nous remet sa facture n°8250, taxe à
acquitter par le cocontractant.
Le 01/12 réception de la facture n°8892 de 200000 E plus TVA 21 %.
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2. Les acomptes versés sur achats pour stocks
Notion : cette rubrique reprend les avances ou acomptes versés à un fournisseur pour des achats
destinés aux stocks (matières premières, fournitures, marchandises,…) alors que la
livraison ne sera effectuée que plus tard.
Exemple n°1
Nous passons un contrat avec notre fournisseur de matières premières.
Le 10/02 nous lui passons une commande de 7500 E ; livraison le 15/05.
Le 12/02 nous recevons une facture d’acompte n°123 de 1500 E plus TVA 21 %.
Le 20/02 cette facture d’acompte a été payée par banque.
Le 15/05 nous recevons la facture n°298 pour le solde en même temps que les matières premières.
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Exemple n°2
Un contrat d’achat de marchandises est signé le 15 avril pour un montant de 12500 E.
Le contrat prévoit le versement d’un acompte immédiat de 2500 E TVA comprise de 21 % et la
livraison de marchandises le 30 septembre.
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3. Autres acomptes versés
Le compte N°406 reçoit les acomptes versés par l’entreprise autres que ceux imputables aux
comptes :
N°
N°
Exemple
- Nous avons un litige avec un fournisseur.
- Nous sommes obligés de recourir aux services d’un avocat qui nous demande une provision
(acompte) de 1250 E TVA comprise de 21 % que nous payons par caisse.
- A la fin du procès il nous réclame le solde de ses honoraires pour un montant de 826,45 E plus
TVA 21 %.
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Exercice n°1 sur les acomptes
Le 15/02 nous recevons une commande du client Max pour une machine que nous nous engageons à fabriquer et
à livrer dans 3 mois, montant 18000 E. Ce jour nous lui envoyons une facture d’acompte n°362 de
4000 E plus TVA de 21 %.
Le 16/02 nous passons une commande de matières premières (à livrer dans 2 mois) auprès de notre fournisseur
Tim, montant 12250 E.
Le 17/02 le contrat passé avec Tim prévoyant le versement d’un acompte de 20 % sur chaque commande, nous
effectuons un virement bancaire correspondant au montant d’acompte à verser.
Le 20/02 nous recevons l’E.C. bancaire n°16 enregistrant à la fois le virement effectué le 17/02 ainsi qu’une
facture d’acompte n°4395 de Tim et le paiement de l’acompte par Max.
Le 15/04 nous recevons une facture n°4522 du fournisseur Tim avec le solde à payer, TVA de 21 %.
Le 25/04 nous effectuons un virement bancaire pour payer la facture n°4522 du fournisseur Tim et le 30/04 nous
recevons l’E.C. bancaire n°25 enregistrant le virement effectué le 25/04.
Le 14/05 nous livrons la machine commandée au client Max et lui remettons la facture n°488 avec le solde à
payer plus TVA de 21 %. Nous stipulons également qu’il y a un escompte de 2 % en cas de paiement
dans les 8 jours.
Le 19/05 nous recevons l’extrait de compte bancaire n°30 constatant le paiement de notre facture n°488 par le
client Max.
Exercice n°2 sur les acomptes
Le 6/01 nous commandons à la SPRL Resist une porte vitrée antivol à installer à l’entrée de notre magasin,
montant 5250 E plus TVA de 21 %, livrable dans 2 mois.
Le 7/01 nous recevons de la SPRL Resist une facture d’acompte n°86 correspondant au 1/3 de la commande,
TVA 21 %, taxe à acquitter par le cocontractant.
Le 8/01 nous payons par virement postal la facture d’acompte n°86 de la SPRL Resist.
Le 14/01 nous recevons l’E.C. postal n°6 enregistrant notre virement du 8/01.
Le 21/01 le client Valentin nous demande de fabriquer pour le 14/02 un collier d’une valeur de 3000 E plus TVA
de 21 %. Afin d’acheter l’or et l’argent nous lui demandons de nous verser un acompte de 1750 E TVA
comprise de 21 %.
Le 28/01 nous recevons l’E.C. postal n°7 enregistrant le versement de l’acompte demandé au client Valentin et
lui envoyons de suite une facture n°500 relative au montant reçu.
Le 14/02 en même temps que le bijou demandé nous remettons au client Valentin notre facture n°513 avec le
solde à payer plus TVA de 21 %.
Le 20/02 nous recevons l’E.C. postal n°8 enregistrant le paiement de la facture n°513 par Valentin.
Le 3/03 lors de l’installation de la porte blindée nous recevons de la SPRL Resist la facture n°104 avec le solde à
payer plus TVA de 21 %.
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20. Les relations de l’exploitant avec l’entreprise individuelle
A. Introduction
Les relations de l’exploitant d’une entreprise individuelle avec sa vie en tant que personne privée
peuvent se manifester à plusieurs occasions :
- lorsqu’il puise dans son stock de marchandises pour sa consommation personnelle ;
- lorsqu’il prend de l’argent dans la caisse ou sur le compte bancaire de l’entreprise ;
- lorsqu’il avance de l’argent à son commerce (temporairement) ou définitivement (augmentation de
capital) ;
- lorsqu’il s’attribue une rémunération.
B. En cours d’exercice
Exemple n°1
Monsieur Leblanc prélève 500 E dans sa caisse à des fins personnelles ; situation initiale en caisse 1250
E.
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Exemple n°2
Monsieur Dubois est épicier. Il prélève pour sa consommation personnelle 25 E de marchandises
soumises à une TVA de 6 %.
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Le commerçant ne peut évidemment se considérer comme un client ordinaire lorsqu’il se vend à lui-
même des marchandises de son commerce. C’est la raison pour laquelle il ne débitera pas le compte N°
400 clients mais le compte compte N°
C’est un compte de car le commerçant doit à l’entreprise le montant des
marchandises prélevées : il ne paiera pas directement cette somme ; elle viendra en déduction de la
rémunération qu’il s’accordera en fin de période sur le bénéfice réalisé.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
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Exemple n°3
Monsieur Dupré s’attribue chaque mois une rémunération de 1250 E en tant que gérant de sa petite
entreprise.
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Exemple n°4
Madame Cousin tient un café et son café a des problèmes de trésorerie. Elle remet 400 E dans sa caisse.
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Exemple n°5
Monsieur Begue tient un hôtel et son hôtel devra bientôt subir des travaux de remise en état. Il met
7500 E sur son compte bancaire.
On peut considérer cette avance comme un apport définitif à l’entreprise ( ).
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C. En fin d’exercice
Exemple n°6
Reprenons l’exemple n°5 ci-dessus.
En fin d’exercice le compte N°109 de l’exploitant sera transféré au compte « » .
(s’il s’agit ).
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Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
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Exemple n°7
En fin d’exercice Monsieur Lapince a un bénéfice reporté de l’exercice précédent de 2500 E et un
bénéfice de l’exercice de 5000 E. Il décide de s’attribuer 80 % du bénéfice et de reporter le reste.
Tableau de répartition
Bénéfice de l’exercice
Bénéfice de l’exercice précédent
Bénéfice à affecter
Bénéfice distribué à l’exploitant
Bénéfice reporté
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Remarque :
Exemple n°8
Supposons maintenant que l’entreprise Lapince arrive en fin d’année avec une perte de 5000 E et que la
perte reportée de l’exercice précédent était de 2500 E. Monsieur Lapince décide de débloquer 7500 E
de son compte en banque pour résorber la perte.
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Remarque :
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
100
Exercices sur les relations de l’exploitant avec l’entreprise individuelle
Exercice n°1
Monsieur Jalle décide d’ouvrir un commerce de matériel d’informatique. Dans le courant du premier
exercice comptable il a effectué les opérations suivantes :
1. Il a prélevé 500 E dans la caisse (pièce de caisse n°6).
2. Il a réglé via le compte courant bancaire de son commerce l’achat d’une chaîne stéréo pour son
propre compte pour la somme de 1000 E (extrait de compte bancaire n°12).
3. Il a prélevé un ordinateur dans son stock de matériel informatique afin de l’offrir à son neveu.
Montant hors TVA 1375 E, facture n°456.
4. Son commerce a des problèmes de trésorerie ; il décide donc de prélever 5000 E de son compte en
banque privé pour les virer sur le compte bancaire de son commerce (extrait de compte bancaire
n°22).
On vous demande d’enregistrer les opérations au grand livre des comptes.
Exercice n°2
Madame Auguin tient un café. Au début de l’année 2018 sa situation est la suivante :
- stock de marchandises 1250 E ;
- dettes envers fournisseurs 3750 E ;
- caisse espèces 250 E ;
- compte bancaire 1750 E ;
- perte reportée 1500 E ;
- capital
Durant l’année elle a effectué les opérations suivantes :
1. Elle a effectué des ventes pour 37500 E plus TVA de 21 % rentrées directement en caisse.
2. Elle a acheté des marchandises à divers fournisseurs pour 10000 E plus TVA de 21 %, le tout payé
par la banque.
3. Elle a transféré 24500 E de la caisse vers la banque (compte virements internes).
4. Elle s’est attribué une rémunération de 12500 E qu’elle s’est payée par la banque.
5. Elle a eu des charges locatives pour 6250 E qu’elle a payées par la banque.
On vous demande :
- de passer les écritures au grand livre des comptes ;
- d’établir le calcul du résultat sous forme de liste en sachant que le stock final de marchandises est
évalué à 1000 E et qu’en cas de bénéfice à affecter elle s’en attribue 80 % et reporte le reste.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
101
21. Les autres charges et produits d’exploitation
21.1 Autres charges d’exploitation
TVA non déductible
Quelques exceptions existent en ce qui concerne la déductibilité de la TVA sur les achats : la TVA sur
le tabac, l’alcool, les frais de réception et les frais de restaurant.
Pour les véhicules non utilitaires la déductibilité est limitée à 50 % de la TVA.
La partie de la TVA qui n’est pas déductible peut être comptabilisée dans le compte n°6400 ou bien
être incorporée dans les frais.
Ex. : réception de la facture n°4583 du garage relative à l’entretien d’une voiture de la société,
montant 130 E plus TVA de 21 %.
Comptabilisons celle-ci de deux manières différentes.
(1)
(2)
Moins values sur réalisations courantes d’immobilisations corporelles
Dans certaines entreprises le remplacement de certains immobilisés se fait à un rythme normalisé de
telle façon que l’on peut considérer qu’il s’agit d’un acte de gestion courante. Dans ces conditions une
moins value survenant à la suite d’une vente d’un de ces immobilisés sera comptabilisée dans le
compte n°641 et non dans le compte n°663 (déjà étudié).
Moins values sur réalisations de créances commerciales
Nous avons déjà été confrontés à ce compte lors du chapitre sur les réductions de valeur sur créances
commerciales. Ce compte intervient également lors de la cession de créances commerciales à un tiers
(généralement créancier).
Ex. : une créance commerciale de 2500 E sur le client A est cédée pour 2425 E à un tiers acquéreur
créancier.
Charges d’exploitation diverses (n°643 à 648)
On comptabilise dans ces comptes toutes les charges payées ou dues qui ne résultent pas de livraisons
de biens ou de prestations de services par des tiers, mais qui relèvent cependant de l’activité habituelle
de l’entreprise.
Ex. : amende de roulage.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
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21.2 Autres produits d’exploitation
Plus values sur réalisations courantes d’immobilisations corporelles
La réalisation d’immobilisations corporelles peut dans certains cas être considérée comme relevant de
l’activité habituelle de l’entreprise Dans ces conditions une plus value survenant à la suite d’une vente
d’un de ces immobilisés sera comptabilisée dans le compte n°741 et non dans le compte n°763 (déjà
étudié).
Plus values sur réalisations de créances commerciales
La cession d’une créance peut aussi se faire à un prix qui dépasse sa valeur nominale, par exemple
une créance exprimée en devise étrangère dont la tendance est à la hausse. La plus value réalisée lors
de la cession de la créance est comptabilisée dans le compte n°742.
Produits d’exploitation divers
On comptabilise dans ces comptes les ventes et prestations ne relevant pas de l’activité principale de
l’entreprise.
Ex. :
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
103
22. Les charges et les produits financiers
22.1. Les charges financières
Le tableau ci-après envisage les cas les plus fréquents de charges financières rencontrées dans une
entreprise commerciale et indique les comptes à utiliser si l’on veut détailler sa comptabilité selon
l’origine des charges financières.
Origine des charges financières N° du
compte
Nom du compte
1. Les charges financières peuvent provenir d’intérêts, de
commissions et de frais relatifs aux dettes contractées
envers les banques, les organismes financiers, les
fournisseurs, ...
Ex. :
2. Les charges financières peuvent provenir de la réduction
de valeur subie par des placements de trésorerie.
Ex. : une entreprise ayant trop de valeurs disponibles
décide de rentabiliser cet excédent de liquidités en
achetant des titres Si pour une raison ou l’autre la valeur
de ces actions se déprécie, il faudra enregistrer
qui pour l’entreprise constitue
une charge financière.
3. Les charges financières peuvent provenir de moins value
sur la vente d’actions, d’obligations.
Ex. : une entreprise ayant trop de valeurs disponibles
décide de faire fructifier cet excédent. Elle peut acheter
des titres émis par d’autres firmes (actions ou
obligations). Si l'entreprise a besoin de liquidités, elle
peut vendre ces titres ; mais il peut arriver qu’au
moment de la vente de ces titres, leur P.V. soit inférieur
à la valeur reprise en placements de trésorerie, dans ce
cas, l'entreprise sur la vente de ces titres, il
s’agit donc d’une charge financière.
4. Les charges financières peuvent provenir d’escomptes de
lettres de change.
Ex. : l'entreprise A tire une lettre de change sur son
client B. L’entreprise A peut négocier cet effet auprès
d’une banque ; elle ne pourra pas encaisser la valeur
nominale de cet effet mais sa valeur actuelle, c’est-à-dire
la valeur nominale moins les qui
constituent pour l'entreprise une charge financière.
5. Les charges financières peuvent provenir de différences
de change comptabilisées lors de la facturation et du
paiement en devises étrangères.
6. Les charges financières peuvent provenir de divers
« services » rendus par les banques ou l’OCP, comme
par exemple : le coût d’une carte , les
frais d’encaissement d’une
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
104
7. Les charges financières peuvent provenir des frais liés à
l’acquisition de titres en bourse.
Ex. : si une entreprise a trop de valeurs disponibles, elle
peut rentabiliser cet excédent de liquidités en achetant
des titres. Les titres s’achètent et se vendent en bourse
par l’intermédiaire d’agents de change. Les
de bourse résultant des achats et des ventes de titres sont
considérés comme des charges financières.
22.2. Les produits financiers
Le tableau ci-après envisage les cas les plus fréquents de produits financiers rencontrés dans une
entreprise commerciale et indique les comptes à utiliser si l’on veut détailler sa comptabilité selon
l’origine des produits financiers.
Origine des produits financiers N° du
compte
Nom du compte
1. Si une entreprise dispose de trop de liquidités, elle peut
placer des sommes de façon à en retirer un certain intérêt
qui viendra s’ajouter à ses produits. Il s’agit donc là de
produits financiers.
2. Une entreprise peut acheter des actions d’autres sociétés,
et de cette façon avoir une certaine influence sur leur
gestion. Dans ce cas les capitaux placés sont
immobilisés pour une période assez longue, on parlera
non plus de placements de trésorerie mais
. Ces capitaux
placés dans d’autres sociétés peuvent rapporter des
intérêts qui représentent un produit financier.
3. Comme nous l’avons vu, l'entreprise qui désire
rentabiliser ces surplus de liquidités peut acheter des
actions et des obligations. Si des problèmes de liquidité
surviennent plus tard, elle peut vendre ces titres
(placements de trésorerie). Cette vente peut se faire à un
P.V. plus élevé que leur valeur comptable. Dans ce cas
l'entreprise réalisera un produit financier.
4. Lorsqu’une entreprise contracte un emprunt en vue de
financer un investissement déterminé, les pouvoirs
publics peuvent accorder, sous certaines conditions, un
subside en intérêts ou en capital. De tels subsides portant
sur une fraction du montant emprunté constituent un
produit financier.
5. Les produits financiers peuvent provenir de différences
de change comptabilisées lors de la facturation et du
paiement en devises étrangères.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
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22.3. Le financement à court terme
Le financement à court terme sert à faire face aux difficultés de trésorerie, aux problèmes d'échéance,
au manque de liquidités pour répondre aux obligations immédiates.
Les crédits commerciaux (crédits de caisse, avances fixes) sont utilisées pour financer le cycle
d'exploitation normal de l'entreprise. Ils servent principalement au financement des stocks et des
créances commerciales.
Parmi les techniques d'ingénierie financière permettant d'accorder un crédit sur mesure à l'entreprise,
on peut citer le financement par emprunt, qui fait correspondre les lignes de crédit commercial au
montant des créances commerciales et/ou des stocks.
En ce qui concerne le crédit de caisse, son rôle est d'assurer une plus grande élasticité à la trésorerie de
l'entreprise. En d'autres mots, il peut être considéré comme une réserve de trésorerie, destinée à des
paiements de diverses natures.
La banque autorise l'entreprise à rendre son compte à vue négatif, en fonction de ses besoins jusqu'à
concurrence d'un montant maximum appelé plafond, lequel a été déterminé dans la convention
d'ouverture du crédit.
La banque n'exige aucune preuve de l'usage fait du crédit; l'entreprise qui en bénéficie décide elle-
même dans quelle mesure elle emploie le crédit qui lui est octroyé. L'intérêt est calculé sur la base de
l'utilisation effective du crédit.
En ce qui concerne le straight loan, ces avances à terme fixe qui s'adressent surtout aux moyennes et
aux grandes entreprises sont particulièrement adéquates pour compenser les défauts de liquidités
importants et temporaires dont la durée et le montant peuvent être déterminés à l'avance. Le taux
d'intérêt convenu au préalable est généralement inférieur à celui appliqué au crédit de caisse. L’avance
porte sur un montant de 50.000 € au minimum.
Le montant du crédit est retiré en une fois et remboursé en une fois à l'échéance. Les remboursements
anticipés ne sont généralement pas autorisés.
Comptabilisation
En ce qui concerne les dettes financières à un an au plus, les comptes n°4300 Etablissements de crédit
– Emprunts en compte à terme fixe et n°4330 Etablissements de crédit – Dettes en compte courant à
terme fixe seront utilisés.
En ce qui concerne les charges des dettes financières qui sont classées d’une manière générale dans le
compte n°6500 Intérêts, commissions et frais afférents aux dettes.
On pourra subdiviser ce compte de façon à avoir une idée plus claire des charges en fonction de la
nature et du terme des dettes contractées. On peut suggérer la subdivision suivante :
65001 intérêts sur emprunts à plus d’un an
65002 intérêts sur emprunts à moins d’un an
65003 intérêts de retard sur dettes commerciales
65004 intérêts sur dettes diverses
Remarque importante : lors de l'établissement du bilan si un compte financier de la classe 5 est en
négatif (addition des comptes 55 à 58), on le reclasse en 4330 dettes en compte courant. Ce compte est
extourné lors de la réouverture de l'exercice suivant.
Exemple 1 : au 31/12/2017, j'ai utilisé mon crédit de caisse et mon compte bancaire a un solde créditeur
de 7000 € ; en outre les intérêts à payer pour l’utilisation de mon crédit de caisse s’élèvent à 630 €.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
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Exemple 2 : au 01/06/2017 une avance à terme fixe de 60.000 € pour 3 mois est accordée à notre
entreprise, taux d’intérêt 6 %. Le 01/09/2017 remboursement du straight loan et paiement des intérêts.
22.4. Le financement à long terme
Les dettes à plus d'un an sont des ressources à long terme de l'entreprise, qui constituent avec les fonds
propres, les capitaux permanents. Ils sont nécessaires pour financer des investissements. En effet
l’entreprise ne peut courir le risque de financer ces éléments par des emprunts qu'elle devra rembourser
à court terme car ces derniers ont une répercussion immédiate sur sa trésorerie.
Les remboursements se font mensuellement, trimestriellement ou même annuellement.
Le crédit d’investissement est une forme de crédit destinée à financer tous les types d'investissements à
moyen ou à long terme. La durée du crédit doit en principe correspondre à la durée de la vie
économique du bien financé. Le capital peut être remboursé par tranches égales avec le paiement d’un
intérêt variable. La périodicité de l'intérêt ne doit pas nécessairement correspondre à celle du capital.
En cas de remboursements constants, le montant de l'échéance sera toujours le même, à savoir la
somme des remboursements du capital et l'intérêt. Ils sont également appelés annuités ou mensualités.
a) Les emprunts subordonnés (PCMN 170)
On regroupe sous cette rubrique les emprunts, quelle que soit l'origine des fonds (obligataires,
établissements de crédit,..) dont le remboursement est subordonné à celui d'autres dettes.
Ces emprunts seront donc remboursés uniquement si les autres dettes l'ont été. Ils se rapprochent donc
bien du capital d'une entreprise puisque ce dernier est remboursé aux actionnaires après que toutes les
dettes l'aient été. Suivant les cas, un tel emprunt pourra être convertible (c'est-à-dire que le prêteur
pourra, selon des conditions définies à l’avance, convertir sa créance en actions) ou non convertible.
b) Les emprunts obligataires non subordonnés (PCMN 171)
Un emprunt obligataire est une dette représentée par des titres de créance appelés obligations,
susceptibles, comme le sont les actions d'être placés dans le public et d'être négociables. Le propriétaire
d'une obligation est appelé obligataire. L'entreprise qui émet un emprunt obligataire s'engage à
rembourser les obligataires à l'échéance, ainsi qu'à servir un intérêt fixe souvent annuel appelé le
coupon.
c) les dettes de location-financement et assimilés
Il s'agit des dettes résultant des droits d'usage à long terme sur des immobilisations corporelles dont
l'entreprise dispose en vertu de contrats non résiliables de location-financement avec un bailleur, à
condition que les redevances échelonnées prévues au contrat couvrent, outre les intérêts et les charges
de l'opération, la reconstitution intégrale du capital investi par le donneur; que la propriété de
l'immobilisé puisse, au terme du contrat, être transférée de plein droit à l'entreprise ou que le contrat
comporte pour cette dernière une option d'achat.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
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Comptabilisation
En ce qui concerne les dettes financières à plus d’un an, les comptes n°17 Dettes à plus d’un an seront
utilisés. Ils feront l’objet d’un classement dans les comptes n°170 à 174 en fonction du type d’emprunt
contracté.
En ce qui concerne les charges des dettes financières à plus d’un an on peut par exemple opter pour la
suggestion de la subdivision du compte n°65 faite ci-avant.
Le remboursement d’un emprunt se fait le plus souvent en même temps que le paiement de la charge
d’intérêt et correspond soit à une annuité constante soit à une mensualité constante. Lors de
l’établissement d’un emprunt, la banque peut communiquer à l’emprunteur le tableau d’amortissement
qui correspond à ce calcul.
Formule de calcul de l’annuité constante
Annuité constante = Montant emprunté x
Exemple : imaginons un emprunt de 4.250.000 € contracté en 2014 avec un r = 7 % pendant 20 ans.
Tableau d’amortissement de l’emprunt avec une annuité constante = 401.470 €.
Période Capital Annuité dont dont Capital
initial intérêts remboursement final
1 4.250.000 401.170 297.500 103.670 4.146.330
2 4.146.330 401.170 290.243 110.927 4.035.403
3 4.035.403 401.170 282.478 118.692 3.916.712
4 3.916.712 401.170 274.170 127.000 3.789.711
5 3.789.711 401.170 265.280 135.890 3.653.821
6 3.653.821 401.170 255.767 145.402 3.508.419
7 3.508.419 401.170 245.589 155.581 3.352.838
8 3.352.838 401.170 234.699 166.471 3.186.367
9 3.186.367 401.170 223.046 178.124 3.008.243
10 3.008.243 401.170 210.577 190.593 2.817.650
11 2.817.650 401.170 197.235 203.934 2.613.715
12 2.613.715 401.170 182.960 218.210 2.395.505
13 2.395.505 401.170 167.685 233.485 2.162.021
14 2.162.021 401.170 151.341 249.828 1.912.192
15 1.912.192 401.170 133.853 267.316 1.644.876
16 1.644.876 401.170 115.141 286.029 1.358.847
17 1.358.847 401.170 95.119 306.051 1.052.797
18 1.052.797 401.170 73.696 327.474 725.323
19 725.323 401.170 50.773 350.397 374.925
20 374.925 401.170 26.245 374.925 0
Chaque année, le capital dû en janvier, sera diminué du montant de capital à rembourser dans l'année
(arrondi à l'unité) lequel sera imputé en dettes à plus d'un an échéant dans l'année; l'opération étant
effectuée en fin d’exercice (sauf pour la première année). Ces écritures de reclassement ne concernent
pas les intérêts, même si ceux-ci sont souvent payés au même moment.
Nous supposerons ici que l’acte relatif à l’emprunt a été signé le 01/01/2014 pour une durée de 20 ans.
Cet exemple simplifié nous permettra d’éviter de devoir opérer une écriture de régularisation relative à
la charge d’intérêt annuel (voir chapitre n°23 sur les comptes de régularisation).
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
108
Étapes relatives au remboursement d'un emprunt à long terme.
1) A la signature du contrat, début janvier 2014, reconnaissance d'une dette à plus d’un an envers le
prêteur (sauf une partie qui sera payée dans l'année).
2) Au moment du paiement (supposé unique et annuel), fin décembre 2014, mon compte en banque
(5500) diminue pour augmenter les charges financières (6500) et diminuer ma dette à C.T. (4230) ;
3) Le dernier jour de l'exercice 2014, écriture de reclassement de la dette à rembourser en 2015, une
partie de ma dette à L.T. étant portée en dette à C.T. pour le montant de capital à rembourser lors de
l'exercice suivant.
4) Fin décembre 2015, enregistrement du paiement (supposé unique et annuel) du capital et des
intérêts, et écriture de reclassement de la dette à rembourser en 2016, une partie de ma dette à L.T.
étant portée en dette à C.T. pour le montant de capital à rembourser lors de l'exercice suivant et ainsi
de suite pour chaque année suivante jusqu’à la fin de la période d’emprunt.
N° op. N° Cpte
débité N° Cpte crédité
Intitulé + date D C
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
109
Exercices sur les financements à court terme et à long terme
Exercice n°1
Le 29/12/2017 notre entreprise effectue un virement bancaire pour paye une dette à l’ONSS de 5895 €.
Le 31/12/2017 elle n’a toujours pas reçu la confirmation que ce dernier paiement de l’année a bien été
enregistré ; il reste seulement 2200 € en banque.
On vous demande de comptabiliser ces situations au livre journal.
Exercice n°2
Au 31/08/2017 une avance à terme fixe de 45000 € pour 3 mois est accordée à notre entreprise, taux
d’intérêt 5 %.
Le 31/12/2017 ont lieu le remboursement du straight loan et le paiement des intérêts.
On vous demande de comptabiliser ces situations au livre journal.
Exercice n°3
En janvier 2018, vous empruntez 240.000 € remboursable annuellement en 4 ans au taux d'intérêt de 9
% dont le tableau ci-dessous d’amortissement de l’emprunt vous a été fourni par la banque.
Passez au livre journal les écritures d'octroi d'emprunt, de reclassement et de remboursement pour 2018
et 2019.
Période Années Capital Annuité dont dont Capital
initial intérêts remboursement final
1 2018 240.000 74.080 21.600 52.480 187.520
2 2019 187.520 74.080 16.876 57.204 130.316
3 2020 130.316 74.080 11.728 62.352 67.964
4 2021 67.964 74.080 6.116 67.964 0
Exercice n°4
En septembre 2017, vous empruntez 350.000 € remboursable en 4 ans,
Le remboursement se fait trimestriellement à partir du 01/10/2017. Le taux d'intérêt est de 7 %.
Tableau d’amortissement partiel N° Ech Périodicité Date
Échéance Capital restant
dû Intérêts payés
Capital remboursé
Total payé
Reste Année
1 16 2017 1/10/2017 350.000,00 6.125,00 19.144,85 25.269,85
2 15 2018 1/01/2018 330.855,15 5.789,97 19.479,88 25.269,85
3 14 2018 1/04/2018 311.375,27 5.449,07 19.820,78 25.269,85
4 13 2018 1/07/2018 291.554,49 5.102,20 20.167,65 25.269,85
5 12 2018 1/10/2018 271.386,84 4.749,27 20.520,58 25.269,85
6 11 2019 1/01/2019 250.866,26 4.390,16 20.879,69 25.269,85
Passez au livre journal les écritures d'octroi d'emprunt, de reclassement et de remboursement pour 2017
et 2018.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
110
22.5. Les différences de change
22.5.1. Achat de marchandises payées en devises
Quand le paiement doit avoir lieu dans une devise autre que l'euro la variation des cours peut conduire
à des différences entre le montant comptabilisé à la réception de la facture et le montant payé à
l'échéance.
Exemple : Maurice achète des marchandises aux U.S.A. pour 20000 USD; à la réception de la facture il
comptabilise au cours du jour 1 USD = 0,8084 euros.
La facture stipule "payable à 30 jours". Au terme il demande à son banquier de payer les 20000 USD.
Quelques jours après il reçoit l'avis de débit et une pièce justificative établissant le décompte réel en
euros compte tenu du cours pratiqué lors du paiement soit 0,8094 euros pour 1 USD.
Il doit en conséquence comptabiliser
a. le paiement;
b. la différence de change entre 0,8094 et 0,8084.
22.5.2. Vente de marchandises payées en devises
Exemple : Robert vend des marchandises aux USA pour 10000 USD. Lors de l'envoi de la facture il
comptabilise au cours du jour : 0,8039 euros pour 1 USD.
Le client américain le paie 30 jours plus tard alors que le cours d'1 USD est de 0,8054 euros.
Il va comptabiliser
a. le paiement par le client américain,
b. la différence de change entre 0,8054 et 0,8039.
22.5.3. Exercices sur les différences de change
1) L'entreprise Levin achète des marchandises en Norvège pour 300000 NOK. A la réception de la
facture le cours est de 0,1037 euros pour 1 NOK.
Lors du paiement 20 jours plus tard le cours est de 0,1035 euros.
On vous demande de comptabiliser l'achat de ces marchandises et leur paiement.
2) L'entreprise Larbre vend des marchandises au Canada pour 15000 CAD. A l'envoi de la facture
le cours est de 0,6469 euros pour 1 CAD.
Lors du paiement par le client canadien 15 jours plus tard le cours est de 0,6456 euros pour 1
CAD.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
111
Exercices d’application sur les charges et les produits financiers
Exercice n°1
Durant l’exercice comptable l’entreprise Sofa a enregistré les opérations suivantes au livre journal :
Le 5/01 elle achète 100 actions (placement de trésorerie) de la firme Edlex au prix unitaire de 53
€. Les frais d’acquisition sont de 53 €.
Le 2/02 elle exporte des marchandises en Suisse. Le contrat de vente prévoit que la facture n°522
sera rédigée en CHF, soit 10.000 CHF. Le jour de la facturation le cours du CHF est de 1
CHF = 0,86 euros. Paiement dans 6 mois.
Le 3/04 ayant besoin de liquidités l’entreprise revend ses titres mais le prix de vente n’est plus que
de 51 €
Les frais de vente sont de 51 €. Le solde de cette opération est porté en compte courant
bancaire.
Le 4/05 l’entreprise reçoit un extrait de compte bancaire l’avisant que la banque a prélevé sur son
compte courant 200 € relatif aux intérêts liés à l’emprunt bancaire (remboursable à terme
échu) que l’entreprise a obtenu auprès de cette banque.
Le 31/07 l’entreprise encaisse le montant de la facture adressée au client suisse. Le cours du change
du CHF est de 1 CHF = 0,87 euros. Le montant est porté en compte courant.
Après avoir comptabilisé ces opérations déterminez le résultat financier.
Exercice n°2
Durant l’exercice comptable l’entreprise Lozaire a enregistré les opérations suivantes au livre journal :
Le 10/03 ayant trop de liquidités disponibles, elle achète (en placement de trésorerie) 100 actions de
la firme Micmac, au prix unitaire de 108 € ; il y a des frais d’achat pour 108 €.
Le 19/03 vente de marchandises en Australie, la facture n°1654 est libellée en dollars australiens
soit 12.000 AUD ; le cours du jour est de 1 AUD = 0,6362 €. Paiement dans les 4 mois.
Le 1/04 ayant trop de liquidités disponibles l’entreprise place 5000 € sur un compte à terme de 6
mois.
Le 26/06 l’entreprise revend ses actions de la firme Micmac au prix unitaire de 120 €. Il y a des
frais de vente pour 120 €.
Le 15/07 l’entreprise reçoit un extrait de compte bancaire l’avisant du paiement de son client
australien. La somme est portée en compte selon le cours du jour, soit 1 AUD = 0,6332 €.
Le 1/12 l’entreprise reçoit un extrait de compte bancaire l’avisant que la somme de 25 € plus TVA
21 % relative à la location d’un coffre fort est déduite du compte courant bancaire.
Le 30/12 l’entreprise reçoit un extrait de compte bancaire relatif aux intérêts produits par un son
capital porté en compte à terme. Cette somme, soit 150 €, est portée en compte courant.
Après avoir comptabilisé ces opérations déterminez le résultat financier.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
112
23. Les comptes de régularisation
23.1. Notion et comptes
Toutes les opérations d'un exercice comptable sont enregistrées par la comptabilité. Toutefois certaines
charges ou produits peuvent chevaucher deux exercices, d'où la raison d'être des comptes de
régularisation.
Le PCMN a créé des comptes pour enregistrer ces écritures :
1. en ce qui concerne les charges :
Les charges enregistrées durant l'exercice en cours mais qui incombent en partie à l'exercice
suivant sont des charges à reporter.
Les charges qui seront seulement enregistrées au cours de l'exercice suivant mais qui incombent,
en partie, à l'exercice en cours sont des charges à imputer.
2. en ce qui concerne les produits :
Les revenus perçus durant l'exercice en cours mais qui sont imputables à l'exercice suivant sont
des revenus à reporter.
Les revenus dont la perception n'aura lieu qu'au cours d'un ou plusieurs exercices suivants mais
qui doivent se rattacher en partie à l'exercice en cours sont des revenus acquis.
Les comptes de régularisation sont des comptes de bilan, classe rubrique 49 du PCMN, qui
influenceront la présentation du bilan (rubriques X à l'actif et au passif).
Les comptes d'ACTIF sont : 4900 charges à reporter
4910 produits acquis
Les comptes de PASSIF sont : 4920 charges à imputer
4930 produits à reporter
Dans les écritures comptables, ces comptes de bilan ont toujours pour contrepartie des comptes de
charges ou de produits, ces comptes de classe 6 et 7 influenceront le calcul du résultat.
Parmi ces comptes nous pouvons citer :
6100 loyers et charges locatives
6102 fournitures faites à l'entreprise
6103 postes et télécommunication
6104 assurances non relatives au personnel
6500 intérêts afférents aux dettes
7510 produits des actifs circulants
7440 produits d'exploitation divers
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
113
23.2. Comptabilisation
1. Les charges à reporter
Exemple : le 01/04/16 paiement par virement bancaire de la prime d'assurance auto soit 900 €. Cette
prime couvre la période du 01/04/16 au 31/03/17.
Schéma
2016
D C D C
D C D C
2017
D C D C
D C
2. Les charges à imputer
Exemple : le 01/05/16 ayant temporairement des difficultés financières nous empruntons 11040 € à la
banque du crédit; le taux annuel est de 4 %.
Le remboursement de la somme empruntée et des intérêts annuels aura lieu le 30/04/2017.
Le 30/04/17 nous remboursons les 11040 € et payons les intérêts annuels.
Schéma
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
114
2016
D C D C
D C D C
2017
D C D C
D C D C
3. Les produits acquis
Exemple : le 30/09/16 ayant trop de disponibilités en compte courant bancaire nous décidons de placer
5000 € sur un compte à terme d'un an; l'intérêt produit par ce placement est de 6 % par an.
Les intérêts nous seront payés le 30/09/2017.
Schéma
2016
D C D C
D C D C
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
115
2017
D C D C
D C D C
4. Les produits à reporter
Exemple : le 30/09/16 nous donnons en location un immeuble commercial pour un loyer de 3000 € qui
couvre la période du 01/10/2016 au 30/09/2017.
Le 01/10/2017 nous recevons l'E.C. bancaire n°30 nous avisant du paiement de notre
locataire.
Schéma
2016
D C D C
D C
2017
D C D C
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
116
Exercices sur les comptes de régularisation
On vous demande de représenter schématiquement sur une ligne de temps les situations suivantes et
ensuite de les comptabiliser au livre journal sur deux exercices comptables.
Exercice n°1
Le 31/12/2016 n’ayant pas encore reçu la note de la Compagnie des Eaux pour la période allant du
1er
septembre 2016 au 31 décembre 2016 nous estimons cette charge à 200 €.
Le 18/09/2017 nous recevons la note de la Compagnie des Eaux se rapportant à la période allant du
1/09/2016 au 31/08/2017 : 600 € plus TVA de 6 %.
Le 30/09/2017 nous payons par virement bancaire la note de la Compagnie des Eaux.
Le 3/10/2017 réception de l’E.C. bancaire relatif au paiement effectué le 30/09.
Exercice n°2
Le 30/10/2016 nous recevons l’E.C. bancaire nous avisant que notre locataire a payé son loyer
trimestriel, soit 1200 €. Ce loyer couvre la période allant du 1/11/2016 au
31/01/2017.
Exercice n°3
Le 1/09/2016 nous passons un contrat d’entretien de nos machines avec la firme Essutil. Le
contrat prévoit que nous payons semestriellement de manière anticipative un
montant de 1560 € + TVA 21 %.
Exercice n°4
Le 1/11/2016 notre entreprise signe un contrat de maintenance d’installations avec le client
Nespat. Celui-ci s’engage à nous verser trimestriellement à terme échu 315 €+ TVA
de 21 %.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
117
24. Le travail de fin d'exercice
24.1. Notions générales
La comptabilité générale doit permettre à l’entreprise de déterminer le résultat de l’exercice comptable
et d’établir sa situation périodique.
Sur base de la balance de vérification dressée à la fin de la période il est possible d’atteindre ce double
but.
En effet la confrontation des charges et des produits fournit l’indication du résultat ; le report des
soldes débiteurs des comptes à l’actif du bilan et des soldes créditeurs au passif du bilan, aboutit à la
présentation du bilan.
Cependant pour diverses raisons le report immédiat des soldes sur base des données de la balance
provisoire, peut conduire à l’établissement d’un bilan inexact et à l’apparition d’un résultat erroné.
On sait en effet que, par exemple :
- certains comptes d’avoirs ont un solde qui ne correspond pas à la réalité, par suite des dépréciations
subies par les valeurs actives, comme c’est le cas des stocks dont le prix sur le marché subit une
baisse, un terrain qui voit sa valeur diminuer,...
- certaines opérations n’ont pas encore été enregistrées alors qu’elles intéressent l’exercice qui se
termine, comme par exemple : la note de la consommation d’eau, de gaz, d’électricité qui nous
parviendra au cours de l’exercice suivant ( )
- certaines charges comme les loyers payés anticipativement, les primes d’assurance,... et certains
produits comme par exemple les loyers encaissés anticipativement,... ont été imputés à l’année qui se
clôture alors qu’ils doivent être supportés, en partie, par l’exercice suivant.
C’est pourquoi, préalablement à l’établissement du bilan, il importe de procéder à la rectification des
comptes dont le solde n’est pas conforme à ce qui existe réellement. Il faut donc établir un
détaillé des avoirs et des dettes de l’entreprise à la date du bilan et ensuite passer
les pour mettre en concordance les comptes et les données de cet
inventaire.
Schématiquement le travail de fin d’exercice peut se représenter de la manière suivante :
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
118
24.2. Exercice d'application
Au 31 décembre la balance de vérification des comptes (balance provisoire) de l'entreprise Brisson se
présente comme suit :
N°
compte
Nom Débit Crédit Solde
débiteur
Solde
créditeur
1000 Capital 82050 82050
2300 IMO 38700 38700
2309 Amortissements sur IMO 7200 7200
2400 Mobilier 8000 8000
2409 Amortissements sur mobilier 2400 2400
3400 marchandises 5050 5050
4000 Clients 98500 76700 21800
4010 Effets à recevoir 29720 16200 13520
4400 Fournisseurs 136500 162600 26100
4410 Effets à payer 14000 20674 6674
4510 TVA à payer 1800 1800
4900 Charges à reporter 4780 4780
5500 Compte courant 96000 62000 34000
5700 Caisse espèces 119500 101000 18500
Sous total: cptes bilan 550750 532624 144350 126224
6040 Achats marchandises 190000 190000
6100 Services et biens divers 7380 7380
6500 Charges financières 100 100
6600 Charges exceptionnelles 80 80
6480 Ch exploitation diverses 140 140
7000 Vente marchandises 215780 215780
7500 Produits financiers 46 46
Sous total: cptes résultat 197700 215826 197700 215826
Total global 748450 748450 342050 342450
Les données de l'inventaire sont les suivantes:
1. Amortissements:
IMO: 20%
Mobilier: 5%
2. Le stock marchandises est évalué à 12000 €.
3. Monsieur Dupont, notre client, est considéré comme douteux pour une valeur de 1200 €.
4. Nous considérons la perte sur la créance de Monsieur Dupont à 400 €.
5. Selon le dernier extrait de compte bancaire, notre solde est de 34010 €. La différence représente
les intérêts annuels.
6. N'ayant pas encore reçu la note de la société de téléphone nous considérons cette charge à 45 €.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
119
On vous demande:
1. de passer les écritures de régularisation.
2. de calculer le résultat d'exploitation.
3. d'affecter ce résultat sachant que :
- l'impôt sur le résultat est de 33 %;
- 45 % du bénéfice est porté en réserve disponible;
- 5 % du bénéfice est porté en réserve légale;
- le solde est considéré comme étant là rémunération de l'exploitant.
4. d'établir la balance définitive.
5. de présenter le bilan.
6. de clôturer les comptes.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
120
25. L'impôt sur le résultat
A. Opérations passées pendant l’exercice
Pendant l’exercice l’entreprise procède normalement à des versements anticipés sur l’impôt sur les résultats afin
d’éviter l’augmentation d’impôt par absence de ces versements anticipés. Ces versements peuvent avoir lieu le
10 avril, le 10 juillet, le 10 octobre, le 20 décembre.
Exemple : durant l’année l’entreprise Lapat a effectué 4 versements anticipés d’un montant de 2500 E.
Ces versements anticipés seront comptabilisés de la manière suivante au grand livre.
Remarque : les versements anticipés n’étant pas nécessairement constitués de montants égaux et ne reflétant
certainement pas encore une charge définitive, il faudra en tenir compte lors des situations périodiques
intermédiaires où la charge fiscale exacte devra être estimée sur le résultat extrapolé.
B. Opérations de fin d’année
En fin d’année l’entreprise est en mesure d’estimer avec plus ou moins d’exactitude sa situation fiscale et la
charge d’impôts qu’elle aura à supporter. Plusieurs cas peuvent se présenter.
Cas n°1
Les résultats se sont détériorés et l’exercice se clôture par une perte ; dés lors les versements anticipés n’ont plus
de raison d’être. A la réception de l’extrait de compte (fin février de l’exercice suivant) ils pourront soit être
récupérés
(paiement deux mois plus tard), soit être reportés à l’exercice suivant (à valoir sur le premier versement du 10
avril).
Si l’on reprend les données de l’exemple ci-dessus, en fin d’exercice on passera l’une des écritures suivantes au
livre journal :
Cas n°2
Les résultats sont moins favorables que ceux prévus dans le courant de l’année ; les versements anticipés
dépassent la charge estimée à 6000 E. L’excédent des versements est dés lors porté à l’actif.
En fin d’exercice on passera l’écriture suivante au livre journal :
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
121
Cas n°3
L’entreprise estime que les versements anticipés ne suffisent pas à couvrir la charge totale des impôts sur le
résultat. Il faut donc comptabiliser la différence afin d’obtenir en compte de charges l’impôt total estimé.
Supposons que l’impôt total soit estimé à 15000 E.
En fin d’exercice on passera l’écriture suivante au livre journal :
Cas n°4
L’entreprise n’a pas fait de versements anticipés. Elle estime l’impôt total à 15000 E.
En fin d’exercice on passera l’écriture suivante au livre journal :
C. Opérations à la réception de l’avertissement extrait de rôle.
Une fois l’exercice clôturé le contribuable remplit sa déclaration fiscale et recevra un avertissement extrait de
rôle basé sur sa déclaration.
Examinons les situations qui peuvent se présenter dans les cas évoqués au point B.
Cas n°1
a) L’entreprise a demandé le remboursement des versements anticipés et reçoit le paiement vers fin avril.
Elle passera l’écriture suivante au livre journal :
b) L’entreprise a demandé le report de ses versements anticipés à l’exercice présent.
Elle passera l’écriture suivante au livre journal :
Cas n°2
Dans le cas envisagé les 4000 E portés au débit du compte 412 Impôts à récupérer suivent le même sort que celui
décrit pour le cas n°1 : remboursement ou report. A la réception de l’avertissement extrait de rôle deux
possibilités peuvent se présenter
a) l’impôt dépasse les versements anticipés ; soit un impôt de 6350 E.
Ecritures à passer :
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
122
b) l’impôt est moins important que les versements anticipés ; soit un impôt de 5850 E.
Ecritures à passer :
Cas n°3
Dans ce cas il faut à nouveau envisager plusieurs hypothèses qui comparent chacune la situation comptabilisée et
celle de l’avertissement extrait de rôle.
a) L’imposition est inférieure à la prise en charge de 15000 E et inférieure aux versements anticipés.
Soit un impôt de 9000 E.
Ecritures à passer :
b) L’imposition est inférieure à la charge totale estimée de 15000 E mais supérieure aux versements anticipés.
Soit un impôt de 13750 E.
Ecritures à passer :
c) L’imposition est supérieure à la charge totale comptabilisée.
Soit un impôt de 16250 E.
Ecritures à passer :
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
123
Cas n°4
L’extrait de rôle est supérieur ou inférieur à la dette estimée.
a) Imposition inférieure ; soit un impôt de 13750 E.
b) Imposition supérieure ; soit un impôt de 16750 E.
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124
Exercices sur l'impôt sur le résultat
Exercice n°1
Fin 2015 une entreprise comptabilise un impôt estimé à 100.000 E.
Fin février 2016 elle reçoit l’avertissement extrait de rôle dont le montant s’élève à 130.000 E.
Deux mois plus tard elle paie ce montant au moyen de son compte bancaire.
Exercice n°2
Fin 2015 une entreprise a enregistré un impôt estimé à 240.000 E.
Fin février 2016 elle reçoit l’avertissement extrait de rôle dont le montant s’élève à 227.500 E.
Deux mois plus tard elle paie ce montant au moyen de son compte chèque postal.
Exercice n°3
Fin 2015 une entreprise a comptabilisé un impôt à récupérer de 50.000 E.
Le 12 mars 2016 elle reçoit l’avertissement extrait de rôle lui signifiant un montant à récupérer de 45.200 E.
Ce montant est versé sur son compte chèque postal deux mois plus tard.
Exercice n°4
Fin 2015 une entreprise a enregistré des impôts à récupérer pour un montant de 117.000 E.
Le 31 mars 2016 elle reçoit l’avertissement extrait de rôle lui signifiant un montant à récupérer de119.800 E.
Ce montant est versé sur son compte bancaire deux mois plus tard.
Exercice n°5
En 2015 une entreprise effectue par banque les 4 versements anticipés suivants : 280.000 E, 220.000 E,
100.000 E et 50.000 E aux dates limites prévues pour les versements anticipés.
Fin 2015 il est estimé que l’entreprise a une dette fiscale complémentaire de 46.000 E.
Le 5 mars 2016 l’entreprise reçoit l’avertissement extrait de rôle mentionnant qu’elle doit payer 38.762 E ; ce
paiement est effectué deux mois plus tard sur son compte bancaire.
Exercice n°6
En 2015 une entreprise a effectué des versements anticipés pour un total de 480.000 E.
Fin 2015 il est estimé que les versements anticipés ne suffiront pas à couvrir la charge totale des impôts sur le
résultat estimés à 550.000 E.
Le 20 février 2016 l’entreprise reçoit l’avertissement extrait de rôle mentionnant qu’elle a droit à un
remboursement de 20.000 E.
Le 20 avril 2016 elle reçoit ce dernier montant sur son compte chèque postal.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
125
26. Affectations et prélèvements
1. Notion générale
Il s'agit de problèmes liés à la répartition de résultats.
Il y a un bénéfice à affecter lorsque la somme du bénéfice (de la perte) de l'exercice et du bénéfice (de la perte)
reportée de l'exercice précédent est positive.
Il y a perte à affecter lorsque cette somme est négative.
La décision d'affectation du résultat se prend lors de l'assemblée générale ordinaire des actionnaires. L'A.G.O.
affecte le résultat sur proposition du conseil d'administration.
Schéma :
Bénéfice (perte) de
l’exercice à affecter
Bénéfice (perte) de
l’exercice précédent
Bénéfice (ou perte)
à affecter
2 possibilités
Perte Bénéfice
Prélèvement sur
capitaux propres
Dotation aux
réserves
Perte à reporter Bénéfice à reporter
Intervention
d’associés dans la
perte
Bénéfice à
distribuer
Une partie du schéma du compte de résultats prévoit que les montants affectés soient repris dans un tableau
appelé "Affectations et prélèvements".
AFFECTATIONS ET PRELEVEMENTS
Codes Exercice Exercice précédent
Bénéfice (Perte) à affecter ....................................................(+)/(-) 9906 ............................. .............................
Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter ............................(+)/(-) (9905) .............................. ..............................
Bénéfice (Perte) reporté(e) de l'exercice précédent ...........(+)/(-) 14P .............................. ..............................
Prélèvements sur les capitaux propres ........................................ 791/2 ............................. .............................
sur le capital et les primes d'émission ......................................... 791 .............................. ..............................
sur les réserves ........................................................................... 792 .............................. ..............................
Affectations aux capitaux propres ................................................ 691/2 ............................. .............................
au capital et aux primes d'émission ............................................ 691 .............................. ..............................
à la réserve légale ....................................................................... 6920 .............................. ..............................
aux autres réserves .................................................................... 6921 .............................. ..............................
Bénéfice (Perte) à reporter ....................................................(+)/(-) (14) ............................. .............................
Intervention d'associés dans la perte ........................................... 794 ............................. .............................
Bénéfice à distribuer ...................................................................... 694/6 ............................. .............................
Rémunération du capital ............................................................. 694 .............................. ..............................
Administrateurs ou gérants ......................................................... 695 .............................. ..............................
Autres allocataires ...................................................................... 696 .............................. ..............................
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
126
2. Résultats bénéficiaires
Les différentes formes d'affectation d'un résultat bénéficiaire peuvent être classées en 5 catégories :
le report ;
la mise en réserves ;
la distribution de dividendes ;
l'octroi de tantièmes ;
les autres attributions.
2.1 Le report
Exemple : cas d'un report d'un bénéfice de 120.000 €
2.2 La mise en réserves
2.2.1. La réserve légale
L'art 77 des L.C.S.C. prévoit la formation d'une réserve obligatoire par prélèvements sur les bénéfices
nets annuels, à savoir 5 % au moins du bénéfice jusqu'à concurrence de 10 % du capital social.
Exemple : supposons une affectation de 20.000 € à la réserve légale.
2.2.2. La réserve indisponible
Les réserves pour actions propres
L'art 52 bis §2 des L.C.S.C. prévoit lors du rachat par une société de ses propres actions, la constitution
obligatoire d'une réserve indisponible égale au montant engagé pour l'acquisition des actions. Cette
réserve est maintenue jusqu'à ce que les titres aient été aliénés ou détruits. A partie de ce moment, la
réserve sera à la libre disposition de l'A.G.
Les autres réserves indisponibles
Ce sont celles "qui en vertu des statuts de la société, sont soustraites à la libre disposition de l'assemblée
générale statuant aux majorités ordinaires ou sur lesquelles les associés n'ont pas droit en cas de
démission ou d'exclusion"(Annexe à l'A.R. du 8/10/1976).
Exemple : supposons une affectation de 10.000 € à la réserve indisponible.
2.2.3. Les réserves immunisées
L'A.R. du 8/10/1976 précise que "sont classées sous cette rubrique les plus-values réalisées et les
bénéfices dont l'immunisation fiscale est subordonnée à leur maintien dans le patrimoine de l'entreprise.
Contrairement aux autres réserves, elles ne sont pas constituées par affectation du bénéfice décidée par
l'AG.
2.2.4. La réserve disponible
Les réserves disponibles sont constituées par décision de l'assemblée générale ordinaire. Contrairement
aux autres réserves, elles sont toujours à la disposition de l'AG ordinaire.
Exemple : supposons une affectation de 15.000 € à la réserve disponible.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
127
2.3 La distribution de dividendes
II existe une contrainte légale en matière de distribution de dividendes : article 77 bis des L.C.S.C.
Aucune distribution ne peut être faite lorsqu'à la date de clôture du dernier exercice, l'actif net tel qu'il
résulte des comptes annuels est, ou deviendrait à la suite d'une telle distribution, inférieur au montant du
capital libéré, augmenté de toutes les réserves que la loi ou les statuts ne permettent pas de distribuer.
Par actif net, on entend le total de l'actif tel qu'il figure au bilan, déduction faite des provisions et dettes.
Les dettes découlant de l'affectation du résultat sont inscrites au compte 47 à concurrence de leur
montant brut, avant toute retenue d'impôts ou de précomptes.
Exemple : attribution d’un dividende brut de 50.000 €.
2.4 L'octroi de tantièmes
La décision d'attribuer des tantièmes est généralement laissée à l'appréciation de l'assemblée générale,
mais peut aussi faire l'objet d'une disposition statutaire.
Exemple : attribution de tantièmes pour 14.000 €.
2.5 Les autres attributions
Le PCMN prévoit un compte d'affectation "696 Autres allocataires". Ce compte est notamment utilisé à
l'occasion de l'octroi d'une participation bénéficiaire au personnel.
Exemple : attribution d'une participation bénéficiaire au personnel pour 22.000 €
2.6 Application n°1
Une société au capital de 1.000.000 € réalise un bénéfice de l'exercice à affecter de 75.000 €; la perte
reportée de l'exercice précédent s'élève à 25.000 €.
L'A.G. décide de la répartition suivante du bénéfice à affecter qui s'élève à €.
- Réserve légale 2500 €
- Réserve disponible 10.000 €
- Rémunération du capital : chacune des 1000 actions se voit attribuer un dividende brut de 30 €.
- Rémunération des administrateurs : 5000 €.
- Le solde, soit 2500 €, est reporté à l'exercice suivant.
On vous demande de passer les écritures d’affectation et ensuite de compléter le tableau "Affectations et
prélèvements".
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128
3. Résultats déficitaires
Les différentes formes d'affectation d'un résultat bénéficiaire peuvent être classées en 5 catégories :
le report ;
la prise en charge par les associés ;
le prélèvement sur réserves ;
le prélèvement sur capital ;
le prélèvement sur primes d'émission.
3.1 Le report
La perte peut être reportée purement et simplement à nouveau.
Exemple : report à nouveau d'une perte de 100.000 €.
3.2 La prise en charge par les associés
L'hypothèse à considérer est la prise en charge de la perte par un ou plusieurs associés prépondérants,
approuvée par l'assemblée générale.
Exemple : prise en charge par les associés d'une perte de 100.000 €.
3.3 Le prélèvement sur les réserves
3.3.1. La réserve légale
Un prélèvement sur la réserve légale pour apurement de pertes n'est autorisé que s'il n'existe aucune
autre réserve. Ce prélèvement ne pourra être décidé que par une assemblée générale statuant aux
majorités requises pour les modifications de statuts.
Exemple : prélèvement sur la réserve légale de 50.000 € pour apurement d'une perte.
3.3.2. La réserve indisponible
Le prélèvement sur réserves indisponibles pour affectation du résultat déficitaire sera décidé par I'AG
délibérant aux majorités prévues dans les statuts, et à défaut par les L.C.S.C. pour les modifications de
statuts.
Exemple : prélèvement sur les réserves indisponibles de 30.000 € pour apurement d'une perte.
3.3.3. Les réserves indisponibles
Tout prélèvement sur les réserves immunisées entraîne la perte de l'immunité fiscale et dès lors donne
lieu à une taxation. L'assemblée générale peut décider à la majorité simple du prélèvement sur les
réserves immunisées.
3.3.4. Les réserves disponibles
L'AG peut décider à la majorité simple d'un prélèvement sur les réserves disponibles pour apurer une
perte.
Exemple : prélèvement sur les réserves disponibles de 40.000 € pour apurement d'une perte.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
129
3.4 Le prélèvement sur le capital
Lorsque les pertes reportées atteignent des proportions importantes par rapport au capital, il est fréquent
de les apurer par un prélèvement sur le capital de manière à avoir un capital plus proche de l'avoir social
et à présenter un bilan débarrassé de pertes.
Le prélèvement sur capital constitue une modification des statuts. Celle-ci ne peut être décidée que par
une assemblée générale extraordinaire aux conditions de majorités prévues par les L.C.S.C.
Exemple : supposons une S.A. au capital de 75.000.000 €. La perte reportée de l'exercice précédent est
de 60.300.000 € et la perte de l'exercice s'élève à 9.200.000 C. L'A.G. extraordinaire convoquée à cet
effet décide d'absorber entièrement les pertes par un prélèvement sur le capital.
3.5 Le prélèvement sur les primes d'émission
La prime démission est constituée par la différence entre le prix d'émission des actions, créées à
l'occasion d'une augmentation de capital, et la valeur pour laquelle elles figurent au bilan.
N.B. : ce cas ne sera pas abordé cette année.
3.6 Application n°2
Une société au capital de 1000.000 € réalise une perte de l'exercice à affecter de 90.000 €; le bilan de
l'exercice précédent laisse apparaître un bénéfice reporté de 30.000 €.
L'A.G. décide de prélever 15.000 € sur les réserves disponibles et de solliciter l'intervention des
associés dans la perte pour 25.000 €; le solde de 20.000 €, est reporté à l'exercice suivant.
On vous demande de passer les écritures d’affectation et ensuite de compléter le tableau "Affectations et
prélèvements".
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
130
Exercices sur l’affectation du résultat
Complétez le tableau d'affectation du résultat et opérez les écritures comptables relatives aux situations suivantes
1er cas
Bénéfice de l’exercice à affecter : 100.000 €.
Mise en réserve légale : 5000 €.
Mise en réserve disponible : 20.000 €.
Distribution aux associés : 50.000 €.
Distribution aux administrateurs : 8000 €.
Distribution au personnel : 7000 €.
Solde à reporter.
2ème
cas
Perte à affecter : 90.000 €.
Perte reportée : 70.000 €.
Intervention des associés : 20.000 €.
3ème
cas
Perte de l’exercice à affecter : 30.000 €.
Bénéfice reporté de l’exercice précédent : 50.000 €.
Distribution aux associés : 18.000 €.
Distribution aux administrateurs : 2000 €.
4ème
cas
Bénéfice de l’exercice à affecter : 100.000 €.
Perte reportée de l’exercice précédent : 20.000 €.
Mise en réserve légale : 4000 €.
Distribution aux associés : 70.000 €.
Distribution aux administrateurs : 6000 €.
5ème
cas
Perte de l’exercice à affecter : 80.000 €.
Bénéfice reporté de l’exercice précédent : 30.000 €.
Perte reportée : 50.000 €.
TABLEAU D’AFFECTATIONS ET PRELEVEMENTS 1er
cas 2ème
cas 3ème
cas 4ème
cas 5ème
cas Bénéfice (Perte) à affecter
Bénéfice (Perte) de l'exercice à affecter Bénéfice (Perte) reporté(e) de l'exercice précédent
Prélèvements sur les capitaux propres sur le capital et les primes d'émission sur les réserves
Affectations aux capitaux propres au capital et aux primes d'émission à la réserve légale aux autres réserves
Bénéfice (Perte) à reporter . (+)/(-) Intervention d'associés dans la perte Bénéfice à distribuer
Rémunération du capital Administrateurs ou gérants Autres allocataires
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
131
Exercice récapitulatif n°1
Enregistrez les opérations suivantes au livre journal de l'année 2015.
1. 2/06 Vente de marchandises à la SPRL Lambert, notre facture n°145 pour 3100 E plus 50 E d’emballages
consignés repris à 40 E, plus 16 E d’emballages perdus, plus 34 E de frais de transport. Nous leur
accordons une remise de 5 % et un escompte de 2 % en cas de paiement au comptant. TVA 21 %.
2. 3/06 Suite au renvoi par la SPRL Lambert de 300 E de marchandises non conformes, nous leur accordons
une note de crédit n°6 correspondant à ce montant.
3. 15/06 Le client Dublé nous ayant commandé pour 2000 E de marchandises, nous lui envoyons notre facture
d’acompte n°146 l’invitant à nous verser 25 % de la valeur des marchandises commandées.
4. 28/06 Le patron prélève dans le stock pour 250 E de marchandises soumises à une TVA de 6 %.
5. 1/07 Réception de l’E.C. bancaire n°20 nous avisant :
- du versement anticipé sur notre compte des intérêts annuels consécutif à un prêt à un particulier de
7500 E au taux de 7 % l’an ;
- du versement de l’acompte par le client Dublé.
6. 1/08 Réception de l'E.C. bancaire n°21 relatif non seulement à un emprunt de 5 ans de 16000 E; taux de 6
% l'an, mais aussi relatifs aux intérêts annuels payables d'avance.
7. 3/08 La SPRL Lambert nous restitue seulement les ¾ des emballages consignés, le quart restant ayant été
volé.
8. 11/08 Nous commandons une machine de 15000 E à la SCRL Levin. Celle-ci nous demande de lui verser
un acompte de 1250 E ; ce que nous faisons directement en espèces. Nous recevons de suite la
facture n°4305 acquittée.
9. 13/08 Nous livrons les marchandises commandées le 15/06 au client Dublé et lui remettons notre facture
n°147 avec le solde à payer.
10. 31/08 Enregistrement des :
- salaires : brut 1700 E ; jours fériés 116 E ; frais dépl. 32 E ; ONSS 256 E ; précompte profess. 451
E ; avances 375 E ;
- appointements : brut 2050 E ; jours fériés 493 E ; frais dépl. 606 E ; ONSS 332 E ; précompte
profess. 594 E ; cessions 212 E ;
- cot. patronales : ouvriers 746 E ; employés 815 E.
11. 2/09 Nous achetons des marchandises à la firme américaine Warner, leur facture n°1778 payable dans les
3 mois pour 9000 USD (1 USD = 0,6455 euros).
12. 9/09 La SCRL Levin nous livre la machine commandée le 11/08 et nous remet sa facture n°4412 avec le
solde à payer..
13. 15/10 La SPRL Lambert ne nous ayant pas payé notre facture n°145 est considérée comme douteuse.
14. 2/11 Nous opérons une réduction de valeur de 65 % sur la créance que nous avons sur la SPRL Lambert.
15. 3/12 Réception de l’E.C. bancaire n°40 nous avisant de notre paiement de la facture n°1778 de Warner (1
USD = 0,6460 euros).
16. 22/12 La SPRL Lambert nous verse finalement 1545 E sur notre compte bancaire pour solde de tout
compte.
17. 30/12 Nous vendons des marchandises pour 750 E plus TVA 6 % ; cependant nous n’avons pas le temps de
dresser la facture avant début janvier.
18. 31/12 Après inventaire nous évaluons comme suit les stocks finals :
- mat. premières 20500 E (stock initial 15250 E) ;
- marchandises 16750 E (stock initial 19750 E) ;
- prod. finis 28000 E ( stock initial 28625 E) ;
- Nous effectuons les amortissements sur les immobilisés suivants :
Immobilisé année d’acquisition valeur d’acquisition durée méthode
- brevet 2008 2500 E 10 ans linéaire
- construction 2003 75000 E 20 ans linéaire
- mobilier 2014 10000 E 10 ans dégressive
- machine 2011 15000 E 5 ans linéaire
Alors que le compte caisse espèces mentionne un montant de 2362 E au débit, nous constatons
qu’en réalité seulement 2207 E se trouve en caisse !
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
132
Exercice récapitulatif n°2
Soit la balance provisoire de la Sprl Lienne au 30/11/2015.
N° Intitulé Débit Crédit Sd Sc
1000 Capital souscrit 110000 110000
1300 Réserve légale 10000 10000
1400 Bénéfice reporté 5800 5800
1620 Provision G.R.G.E. 3600 3600
1730 Etab. de crédit 5600 5600
2200 Terrains 20000 20000
2210 Constructions 80000 80000
2219 Amortiss./Constr. 70000 70000
2400 Mobilier 15000 15000
2409 Amortiss./Mobilier 8000 8000
2410 Mat. Roulant 80000 80000
2419 Amortiss./Mat roulant 8700 8700
3400 Stock marchandises 6200 6200
4000 Clients 74377 5141 69236
4090
Réd. Val actée sur
clients 3600 3600
4110 TVA à récupérer 5694 5694
4400 Fournisseurs 5600 37594 31994
4500 Dettes fiscales 10000 10000
4510 TVA à payer 11727 11727
4530 Préc. Professionnels 1950,4 1950,4
4540 ONSS 5360,44 5360,44
4550 Rémunérations dues 7023 7023
5100 Actions et parts 4300 4300
5500 Banque, compte courant 25141 15600 9541
5700 Caisse espèces 6200 6200
Sous-total 322512 319695,84 296171 293354,84
6040 Achat marchandises 20700 20700
6100 S.B.D. 11200 11200
6202 Rémunérations employés 4000 4000
6203 Rémunérations ouvriers 6400 6400
6210 Cot. Patronales 3933,84 3933,84
6340 Dot. R.V./Cr. Com. 3600 3600
6702
Charges fiscales
estimées 10000 10000
7000 Vente marchandises 62650 62650
Sous-total 59833,84 62650 59833,84 62650
Total global 382345,84 382345,84 356004,84 356004,84
1. Enregistrez au livre journal les opérations concernant le mois de décembre 2012.
01/12 Paiement par banque du loyer trimestriel de nos bureaux pour les mois de décembre, janvier, février,
4500 E. E.C. bancaire n°35.
02/12 Réception de la facture n°224 du secrétariat social nous indiquant non seulement qu'il a payé l'ONSS et
les précomptes professionnels pour nous mais aussi que les frais de gestion s'élèvent à 835 E plus TVA
21 %.
04/12 Réception de l'E.C. bancaire n°36 enregistrant le paiement du client Marwal relatif à au contrat de
bimestriel de transport d'une partie de ses marchandises par nos soins, montant pour décembre et janvier
820 E plus TVA 21 %.
Comptabilité générale, principes et fondements, 1ère Bac Comptabilité Cours de Bernard Piron
133
07/12 Vente pour un montant de 3900 E hors TVA de la moitié du mobilier de l'entreprise, TVA 21 %; notre
facture n°265 à Belocq, paiement à 30 jours.
08/12 Réception de la facture n°3381 du garage Moutier relatif à l'entretien de la voiture de société, montant
140 E plus TVA 21 %, échéance 30 jours.
10/12 Réception de la facture n°178 de Cabrol pour gros entretien de canalisations dans le bâtiment de
l'entreprise, montant 3700 E, taxe à acquitter par le concontractant. Une provision a été constituée à cet
effet.
12/12 Suite à la construction d'une nouvelle aire commerciale à proximité, notre terrain prend de la valeur. Un
expert l'estime désormais à 22000 E.
14/12 Le bâtiment de l'entreprise devant bientôt subir des travaux de remise en état, les associés de la Sprl
mettent 9000 E sur le compte bancaire.
16/12 Le client Lobet nous ayant commandé pour 4000 E de marchandises à livrer fin janvier, nous lui
envoyons notre facture d’acompte n°709 l’invitant à nous verser 15 % de la valeur des marchandises
commandées.
18/12 Nous recevons la facture n°6024 du grossiste Megamarc relative à l'achat de marchandises pour 3400 E
plus TVA 6 %; emballages consignés 40 E repris à 35 E; frais de transport 60 E; remise 5 %; échéance
17/01.
20/12 Nous recevons la facture n°2211 de la S.A. Laminec relative à l'achat d'une machine de 12000 E, frais de
port 120 E; remise 10 %; échéance 30 jours.
22/12 Le client Tibère sur lequel nous possédions une créance de 8736 E TVA de 12 % comprise et pour
lequel nous avions effectué une réduction de valeur nous a finalement payé 4928 E pour solde de tout
compte.
Le 31/12 nous opérons les travaux de fin d’exercice suivants.
- Nous estimons pour l’exercice à venir les pécules de vacances à payer à notre personnel :
Pécules ouvriers 6000 E.
Pécules bruts employés 1600 E + cot. patronales sur pécules 480 E.
- Notre stock final de marchandises est évalué à 8100 E.
- Notre portefeuille titres est estimé à 3900 E.
- Nous devons encore envoyer des notes de crédit à des clients fidèles à qui nous accordons 5 % de ristourne sur
leurs achats de l'année. Montant global 1200 E.
- Amortissements linéaires sur constructions 5 %; sur mobilier 10 %; sur mat. roulant 20 %; amortissement
dégressif sur machines, durée 10 ans.
- Constitution d'une nouvelle provision pour l'entretien de la machine, montant 500 E.
- Suite à des dégâts des eaux, une partie du matériel de bureau est endommagée; les dégâts s'élèvent à 2200 E
- Centralisation des comptes de TVA.
- Le remboursement de notre dette bancaire à plus d'un an est le suivant: 1120 E tous les 01/03; les intérêts de 9
% sur le solde restant dû sont payables à la même date.
- L'apport des associés de la mi-décembre est considéré comme définitif.
- Ecritures de régularisation diverses.
- Nous prévoyons une perte, dés lors la dette fiscale estimée n'ayant plus de raison d'être, nous décidons de
l’annuler.
2. Dressez ensuite le grand livre des comptes, calculer le résultat en liste, dressez la balance définitive, établissez
enfin le bilan de clôture.