clase ejercicio
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La empresa “Proceso Contable S.A.” inicia sus operaciones el 01 de marzo del año X0. Durante el primer mes de operación se realizaron las siguientes transacciones:
1. El 01 de Marzo la empresa inicia sus actividades con una colocación de acciones por $7.000.000. 2. El 01 de Marzo se arrienda un local, por un monto de arriendo de $600.000, que corresponden a 3 meses
por anticipado. El pago se realizo en efectivo. 3. El 01 de Marzo se deposita en el banco $2.500.000. 4. También, el 01 de Marzo se compran equipos usados en $1.000.000, para lo cual se pidió un préstamo a
tres meses con un interés de 3% mensual simple. El préstamo y los intereses se pagan al vencimiento. 5. El 17 de marzo se compra mercadería en $600.000, los cuales se cancelaron con cheque. 6. El 19 de Marzo se cancela $100.000 por publicidad en efectivo (avisos publicados en una revista en el
mes de marzo). mes de marzo). 7. El 22 de Marzo se venden existencias por $380.000, canceladas a crédito simple. Su costo fue de
$200.000. Información adicional:
• Se sabe además que los sueldos se cancelan el día 5 del mes siguiente al que se devengo y su monto es de $500.000 mensuales.
• Suponga un mundo en que no existen impuestos. • Las acciones comunes son de 30.000. No hay dilución de acciones
Se pide:
• Contabilizar las transacciones y hacer los mayores. • Confeccionar el balance general y el estado de resultados al 31 de marzo del año X.
Cuadro de Análisis de Transacciones
Nº TransaccionesCuentas que intervienen
Naturaleza de la cuenta
Variación Debe Haber
1 Colocación Acciones MM$7 Caja Activo Aumenta 7.000.000Capital Patrimonio Aumenta 7.000.000
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------1 01/03/x0 Caja 7.000.000
Capital 7.000.000Aporte en efectivo del socio X
Libro Diario - Libro Mayor
------------------------------ x ------------------------------
Caja1 7.000.000
7.000.000 07.000.000
Capital7.000.000 1
0 7.000.0007.000.000
S.D.
S.A.
Cuadro de Análisis de Transacciones
Nº TransaccionesCuentas que intervienen
Naturaleza de la cuenta
Variación Debe Haber
2 El pago de M$600 por arriendo de 3 meses Arr. x Anticipado Activo Aumenta 600.000en efectivo. Caja Activo Disminuye 600.000
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------2 01/03/x0 Arriendos por Anticipado 600.000
Caja 600.000El pago de arriendo de 3 meses en efectivo.
------------------------------ x ------------------------------
Libro Diario - Libro Mayor
S.D.
------------------------------ x ------------------------------
Arriendos por Anticipado2 600.000
600.000 0600.000
Caja1 7.000.000 600.000 2
7.000.000 600.0006.400.000
S.D.
Cuadro de Análisis de Transacciones
Nº TransaccionesCuentas que intervienen
Naturaleza de la cuenta
Variación Debe Haber
3 Depósito de MM$2,5 en la cuenta corriente Banco Activo Aumenta 2.500.000Caja Activo Disminuye 2.500.000
Libro Diario - Libro Mayor
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------3 01/03/x0 Banco 2.500.000
Caja 2.500.000Depósito en la cuenta corriente
S.D.
------------------------------ x ------------------------------
Banco3 2.500.000
2.500.000 02.500.000
Caja1 7.000.000 600.000 2
2.500.000 3
7.000.000 3.100.0003.900.000
S.D.
Cuadro de Análisis de Transacciones
Nº TransaccionesCuentas que intervienen
Naturaleza de la cuenta
Variación Debe Haber
4 Compras de equipos en MM$1 con Equipos Activo Aumenta 1.000.000préstamo bancario Préstamo Bancario Pasivo Aumenta 1.000.000
Libro Diario - Libro Mayor
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------4 01/03/x0 Equipos 1.000.000
Préstamo Bancario 1.000.000Compra de equipos a crédito.
------------------------------ x ------------------------------Equipos
4 1.000.000
1.000.000 01.000.000
Préstamo Bancario1.000.000 4
0 1.000.0001.000.000
S.D.
S.A.
Cuadro de Análisis de Transacciones
Nº TransaccionesCuentas que intervienen
Naturaleza de la cuenta
Variación Debe Haber
5 Compra de M$600 de mercadería con cheque Mercadería Activo Aumenta 600.000Banco Activo Disminuye 600.000
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------5 17/03/x0 Mercadería 600.000
Banco 600.000Compra de mercadería con cheque
Libro Diario - Libro Mayor
------------------------------ x ------------------------------
Existencias5 600.000
600.000 0600.000
Banco3 2.500.000 600.000 5
2.500.000 600.0001.900.000
S.D.
S.D.
Cuadro de Análisis de Transacciones
Nº TransaccionesCuentas que intervienen
Naturaleza de la cuenta
Variación Debe Haber
6 Pago en efectivo por M$100 por publicidad Publicidad Gasto Aumenta 100.000en revista Caja Activo Disminuye 100.000
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------6 19/03/x0 Gasto publicidad 100.000
Caja 100.000Pago de publicidad en revista
------------------------------ x ------------------------------
Libro Diario - Libro Mayor
------------------------------ x ------------------------------
Caja1 7.000.000 600.000 2
2.500.000 3
100.000 6
7.000.000 3.200.0003.800.000
Gasto de Publicidad6 100.000
100.000 0100.000
S.D.
S.D.
Cuadro de Análisis de Transacciones
Nº TransaccionesCuentas que intervienen
Naturaleza de la cuenta
Variación Debe Haber
7 Venta a crédito por M$380 de mercadería Clientes Activo Aumenta 380.000a crédito (Costo M$200.000). Ingreso por venta Ingresos Aumenta 380.000
Costo de venta Costo Aumenta 200.000Mercadería Activo Disminuye 200.000
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------7 22/03/x0 Clientes 380.000
Ingreso por venta 380.000
Libro Diario - Libro Mayor
Ingreso por venta 380.000
Costo de venta 200.000Mercadería 200.000
Venta de mercadería a crédito.------------------------------ x ------------------------------
Clientes7 380.000
380.000 0380.000
Costo de Venta7 200.000
200.000 0200.000
Ingreso por Venta380.000 7
0 380.000380.000
Existencias5 600.000 200.000 7
600.000 200.000400.000
S.D.
S.D.S.D.
S.A.
Cuadro de Análisis de Transacciones
Nº TransaccionesCuentas que intervienen
Naturaleza de la cuenta
Variación Debe Haber
8 Reconociemiento del consumo de un Arriendos Gasto Aumenta 200.000mes de arriendo Arr. x Anticipado Activo Disminuye 200.000
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------8 31/03/x0 Gasto Arriendos 200.000
Arriendos por Anticipado 200.000Reconocimiento de un mes de arriendo utilizado
------------------------------ x ------------------------------
Libro Diario - Libro Mayor
------------------------------ x ------------------------------
Gasto Arriendo8 200.000
200.000 0200.000
Arriendos por Anticipado2 600.000 200.000 8
600.000 200.000400.000
S.D.
S.D.
Cuadro de Análisis de Transacciones
Nº TransaccionesCuentas que intervienen
Naturaleza de la cuenta
Variación Debe Haber
9 Reconocimiento del interés de un mes del Intereses Gasto Aumenta 30.000préstamo bancario Intereses por pagar Pasivo Aumenta 30.000
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------9 31/03/x0 Gasto Intereses 30.000
Intereses por Pagar 30.000Reconocimiento de un mes de intereses de préstamo bancario
Libro Diario - Libro Mayor
Reconocimiento de un mes de intereses de préstamo bancario------------------------------ x ------------------------------
Gasto Intereses9 30.000
30.000 030.000
Intereses por Pagar30.000 9
0 30.00030.000
S.D.
S.A.
Cuadro de Análisis de Transacciones
Nº TransaccionesCuentas que intervienen
Naturaleza de la cuenta
Variación Debe Haber
10 Reconocimiento del remuneraciones del mes Remuneraciones Gasto Aumenta 500.000Rem. por pagar Pasivo Aumenta 500.000
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------10 31/03/x0 Gasto Remuneraciones 500.000
Remuneraciones por Pagar 500.000Reconocimiento de las remuneraciones del mes
------------------------------ x ------------------------------
Libro Diario - Libro Mayor
------------------------------ x ------------------------------
Gasto Remuneraciones10 500.000
500.000 0500.000
Remuneraciones por Pagar500.000 10
0 500.000500.000
S.D.
S.A.
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------1 01/03/x0 Caja 7.000.000
Capital 7.000.000Aporte en efectivo del socio X
------------------------------ x ------------------------------2 01/03/x0 Arriendos por Anticipado 600.000
Caja 600.000El pago de arriendo de 3 meses en efectivo.
------------------------------ x ------------------------------3 01/03/x0 Banco 2.500.000
Caja 2.500.000Caja 2.500.000Depósito en la cuenta corriente
------------------------------ x ------------------------------4 01/03/x0 Equipos 1.000.000
Préstamo Bancario 1.000.000Compra de equipos a crédito.
------------------------------ x ------------------------------5 17/03/x0 Mercadería 600.000
Banco 600.000Compra de mercadería con cheque
------------------------------ x ------------------------------6 19/03/x0 Gasto publicidad 100.000
Caja 100.000Pago de publicidad en revista
------------------------------ x ------------------------------
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------7 22/03/x0 Clientes 380.000
Ingreso por venta 380.000
Costo de venta 200.000Mercadería 200.000
Venta de mercadería a crédito.------------------------------ x ------------------------------
8 31/03/x0 Gasto Arriendos 200.000Arriendos por Anticipado 200.000Arriendos por Anticipado 200.000
Reconocimiento de un mes de arriendo utilizado------------------------------ x ------------------------------
9 31/03/x0 Gasto Intereses 30.000Intereses por Pagar 30.000
Reconocimiento de un mes de intereses de préstamo bancario------------------------------ x ------------------------------
10 31/03/x0 Gasto Remuneraciones 500.000Remuneraciones por Pagar 500.000
Reconocimiento de las remuneraciones del mes------------------------------ x ------------------------------
Totales 13.110.000 13.110.000
Caja Préstamo Bancario Ingreso por Venta1 7.000.000 600.000 2 1.000.000 4 380.000 7
2.500.000 3
100.000 6
7.000.000 3.200.000 0 1.000.000 0 380.0003.800.000 1.000.000 380.000
Banco Intereses por Pagar Costo de Venta3 2.500.000 600.000 5 30.000 9 7 200.000
2.500.000 600.000 0 30.000 200.000 01.900.000 30.000 200.000
Clientes Remuneraciones por Pagar Gasto de Publicidad7 380.000 500.000 10 6 100.000
380.000 0 0 500.000 100.000 0380.000 500.000 100.000
Existencias Capital Gasto Arriendo5 600.000 200.000 7 7.000.000 1 8 200.000
600.000 200.000 0 7.000.000 200.000 0400.000 7.000.000 200.000
Arriendos por Anticipado Gasto Remuneraciones2 600.000 200.000 8 10 500.000
600.000 200.000 500.000 0400.000 500.000
Equipos Gasto Intereses4 1.000.000 9 30.000
1.000.000 0 30.000 01.000.000 30.000
DEFINICION
� Es un cuadro de cuatro columnas donde se listan losnombres, los debitos y créditos y los saldos de todas lascuentas en el orden que aparecen en el mayor.
� Los totales de las dos primeras columnas debenconcordar, o algún error se ha cometido, como porconcordar, o algún error se ha cometido, como porejemplo, errores aritméticos al calcular los saldos, lamayorización de un débito como crédito, etc.
� La limitación es que no demuestra que lastransacciones se han analizado y registradocorrectamente en las cuentas apropiadas. Por ejemplo,un ingreso en efectivo se registrara erróneamentedebitando la cuenta Terreno en vez de la cuentaEfectivo.
SaldosDeudor Acreedor
Caja 7.000.000 3.200.000 3.800.000Banco 2.500.000 600.000 1.900.000Clientes 380.000 0 380.000Existencias 600.000 200.000 400.000Arriendos por Anticipado 600.000 200.000 400.000Equipos 1.000.000 0 1.000.000Préstamo Bancario 0 1.000.000 1.000.000Intereses por Pagar 0 30.000 30.000
Débitos CréditosCuentas
Intereses por Pagar 0 30.000 30.000Remuneraciones por Pagar 0 500.000 500.000Capital 0 7.000.000 7.000.000Ingreso por Venta 0 380.000 380.000Costo de Venta 200.000 0 200.000Gasto de Publicidad 100.000 0 100.000Gasto Arriendo 200.000 0 200.000Gasto Remuneraciones 500.000 0 500.000Gasto Intereses 30.000 0 30.000
Totales 13.110.000 13.110.000 8.910.000 8.910.000
Saldos Balance Resultados
Deudor Acreedor Activo Pas. y Pat. Pérdida Ganancia
Caja 7.000.000 3.200.000 3.800.000 3.800.000
Banco 2.500.000 600.000 1.900.000 1.900.000
Clientes 380.000 0 380.000 380.000
Existencias 600.000 200.000 400.000 400.000
Arr.por Anticipado 600.000 200.000 400.000 400.000
Equipos 1.000.000 0 1.000.000 1.000.000
Préstamo Bancario 0 1.000.000 1.000.000 1.000.000
Intereses por Pagar 0 30.000 30.000 30.000
Rem. por Pagar 0 500.000 500.000 500.000
Capital 0 7.000.000 7.000.000 7.000.000
Débitos CréditosCuentas
Capital 0 7.000.000 7.000.000 7.000.000
Ingreso por Venta 0 380.000 380.000 380.000
Costo de Venta 200.000 0 200.000 200.000
Gasto de Publicidad 100.000 0 100.000 100.000
Gasto Arriendo 200.000 0 200.000 200.000
Gasto Rem. 500.000 0 500.000 500.000
Gasto Intereses 30.000 0 30.000 30.000
Totales 13.110.000 13.110.000 8.910.000 8.910.000 7.880. 000 8.530.000 1.030.000 380.000
Pérdida del Ejercicio 650.000 650.000
Totales Iguales 13.110.000 13.110.000 8.910.000 8.910.0 00 8.530.000 8.530.000 1.030.000 1.030.000
DEFINICION
� Asientos de diario efectuados al final del período con elfin de cerrar las cuentas temporales (ingresos y gastos) ytransferir los saldos a la cuenta del capital del propietario.
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------11 31/03/x0 Ingreso por venta 380.000
Pérdida del Ejercicio 650.000 Costo de Venta 200.000 Gastos de Sueldos 500.000 Gastos de Publicidad 100.000 Gastos de Arriendo 200.000 Gastos de Arriendo 200.000 Gastos de Intereses 30.000
Cierre de las cuentas temporales------------------------------ x ------------------------------
Estado de Resultados
� Resultados Ordinarios:� Ingresos.� Costos.� Gastos Operativos:
� Administración.� Comercialización.� Comercialización.� Otros.
� Resultado inversiones permanentes.� Resultado actividades secundarias.� Resultados financieros y por tenencia.� Impuesto a las ganancias.� Participación minoritaria� Resultados extraordinarios.
Estado de Resultados
El Estado de Resultados deberá contener:� Los resultados de las operaciones continuas� Los resultados de las operaciones descontinuadas o endescontinuación
� Otros ingresos y egresos� Otros ingresos y egresos� Impuesto a las ganancias� Participación minoritaria sobre resultados� Resultados extraordinarios� Resultado por acción ordinaria
Resultados Extraordinarios
� Son resultados atípicos y excepcionales del ejercicio proveniente de sucesos infrecuentes en el pasado y que se supone solo se repetirán excepcionalmente en el futuro.
� Pueden incluirse en un renglón en el estado de resultado neto del impuesto a las ganancias, realizando la discriminación en notas a los estados contables.discriminación en notas a los estados contables.
Resultados por Acción
� Las sociedades que realizan oferta pública de sus acciones o títulos de deuda o que han solicitado autorización para hacerlo deben presentar información sobre el resultado por acción ordinaria
1º) Resultado por acción básico
2º) Resultado por acción diluido
Definición
� ACCIONES BÁSICAS o COMUNES
Los verdaderos dueños de la empresa son los accionistas comunes que invierten su dinero en la empresa solamente a causa de sus expectativas de rendimientos futuros. El accionista común también se conoce con el término de "Dueño Residual", ya que en esencia es él quien recibe lo que "Dueño Residual", ya que en esencia es él quien recibe lo que queda después de que todas las reclamaciones sobre las utilidades y activos de la empresa se han satisfecho.
Definición
� ACCIONES DILUÍDAS:
El término "acciones diluidas" designa la cantidad de acciones ordinarias de una empresa que estarían en circulación si todos los valores convertibles de la misma (como por ejemplo bonos convertibles, opciones concedidas al personal, etc.) fueran ejecutados, es decir, convertidos en acciones. Se fueran ejecutados, es decir, convertidos en acciones. Se habla de "dilución" debido a que el capital de la empresa no varía, pero sí el número de acciones en circulación, por lo que el capital por acción disminuye, se diluye (es decir, el valor intrínseco de las acciones se ve reducido).
Estado de Resultados Integrales Empresa Proceso Contable S.A.
Del 01 de Marzo al 31 de Marzo de X0Cifras en M$
A) ESTADO DE RESULTADOSIngreso x ventas 380Costo ventas -200Margen Bruto 180
Remuneraciones -500Publicidad -100Arriendos -200Gasto Financiero -30
Resultado Antes de Impuesto a la Renta -650
Impuesto a la Renta 0
Utilidad (Pérdida) de Actividades Continuadas -650Resultado del período procedente de operaciones discontinuadas 0
Utilidad (Pérdida) Ejercicio -650
A) ESTADO DE RESULTADOS (Continuación)
UTILIDAD (PÉRDIDA) POR ACCIÓNAcciones Comunes:Utilidad (Pérdida) por operaciones continuadas -21,67Utilidad (Pérdida) por operaciones discontinuadas 0Total Utilidad (Pérdida) de acciones comunes -21,67
Acciones Comunes Diluídas:Utilidad (Pérdida) por operaciones continuadas -21,67Utilidad (Pérdida) por operaciones discontinuadas 0Total Utilidad (Pérdida) de acciones comunes diluídas -21,67Total Utilidad (Pérdida) de acciones comunes diluídas -21,67
B) ESTADO DE OTROS RESULTADOS INTEGRALES
Util idad (Pérdida) del Ejercicio
Otros Ingresos y gastos con cargo o abono en el pat rimonio netoRevalorizaciones de propiedades, planta y equipos 0Variaciones de valor razonable de otros activos 0Ajustes por conversión 0Ajustes de asociadas 0Otros ajustes al patrimonio neto 0Impuesto a la renta 00Total otros ingresos y gastos con cargo o abono en el patrimonio neto 0
RESULTADO DE INGRESOS Y GASTOS INTEGRALES -650
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BALANCE GENERAL Empresa Proceso Contable S.A.
Al 31 DE Marzo del año X0Cifras en M$
ACTIVOS PASIVOSActivos Corrientes Pasivos CorrientesCaja 3.800 Préstamos Bancarios 1.000Banco 1.900 Intereses por Pagar 30Clientes 380 Remuneraciones por Pagar 500Mercaderías 400Arriendos por anticipado 400
Subtotal Pasivos Corrientes 1.530Subtotal Activos Corrientes 6.880 Pasivos directamente asociados com Activos NoActivos No Corrientes clasif icados Corrientes clasif icados como mantenidos para la venta 0............
............
............
............
............
............
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............
............
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Activos No Corrientes clasif icados Corrientes clasif icados como mantenidos para la venta 0como mantenidos para la venta 0 Total Pasivos Corrientes 1.530Total Activos Corrientes 6.880
Pasivos No Corrientes
Activos No CorrientesPropiedad, Plantas, y Equipos 1.000
Total Pasivos No Corrientes 0
PATRIMONIO NETOCapital 7.000
Total Activos No Corrientes 1.000 Utilidad (Pérdida) del Ejercicio -650
Total Patrimonio Neto 6.350
Total Activos 7.880 Total Pasivos y Patrimonio Neto 7. 880
NECESIDAD DE ASIENTOS DE AJUSTE
� Un “asiento de ajuste” son asientos hechos al final delperíodo contable con el propósito de reconocer ingresosy gastos que no se evalúan apropiadamente comoresultado de consignar en el diario las transacciones amedida que ocurren.
� En resumen, los asientos de ajuste se necesitan cada� En resumen, los asientos de ajuste se necesitan cadavez que las transacciones afectan a los ingresos olos gastos de más de un período contable.
� Es un procedimiento que se hace al final del períodocontable, y estos forman parte del libro diario.
� Tienen dos características:� Cada asiento de ajuste afecta una cuenta de
resultados y una de balance general.� Se basan en el principio de devengado.
TIPOS DE ASIENTOS DE AJUSTES
1. Distribuir costos registrados.
2. Distribuir ingresos recibidos por anticipado.
3. Registrar gastos no contabilizados.
4. Registrar ingresos no contabilizados.
5. Provisiones.
1.- Distribuir Costos Registrados.
Ejemplos:
� Arriendos pagados por anticipado.� Seguros pagados por anticipado.� Depreciación de activos fijos.� Amortización de activos intangibles.� Amortización de activos intangibles.
� Tratamiento contable: Se registran en un comienzo comoactivos (Se espera que genere beneficios a futuro en variosperiodos contables) y a medida que vamos consumiendosus beneficios o utilizando los servicios prestados, vamosregistrándolos como gastos y disminuyendo el activo.
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERALAl 31/12/2006 Del 01-01-2007 al 31/03/2007 Al 31/03/2 007
ACTIVOS Margen Bruto 900.000 ACTIVOSActivo Corriente Activo CorrienteArriendo por anticipado (1) 1.200.000 Arriendo -300.000 Arriendo por anticipado 900.000Seguros por Anticipado (2) 600.000 Seguros -150.000 Seguros por Anticipado 450.000
Depreciación -31.250Activo No Corriente Amortización -17.500 Activo No CorrienteIntangibles (5) 350.000 Intangibles 332.500Maquinarias (3) 900.000 R.A.I.R 401.250 Maquinarias 875.000
1.- Distribuir Costos Registrados.
Maquinarias (3) 900.000 R.A.I.R 401.250 Maquinarias 875.000Equipos (4) 250.000 Equipos 243.750
PATRIMONIOSupuestos Utilidad (Pérdida) Ejercicio 401.250(1) Nos quedan 12 meses por ocupar.
(2) Nos quedan 12 meses por ocupar.
(3) Prestará servicios por 9 años.
(4) Prestará servicios por 10 años.
(5) Es una Licencia adquirida por 5 años.
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------
Ejercicio:
Se paga el derecho a utilizar una bodega por 6 meses el 15de febrero del 2007 por un monto de $900.000. Laempresa prepara EEFF trimestrales.
1.- Distribuir Costos Registrados.
------------------------------ x ------------------------------xx 15/02/2007 Arriendos por Anticipado 900.000
Caja 900.000El pago de arriendo de 6 meses en efectivo.
------------------------------ x ------------------------------
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------xx 31/03/2007 Gasto Arriendo 225.000
Arriendos por Anticipado 225.000Reconocimiento de los arriendos utilizados
------------------------------ x ------------------------------
2.- Distribuir Ingresos Recibidos por Anticipado.
Ejemplo:
– Ingresos Recibidos por Anticipado
Tratamiento contable: Se registran en un comienzo comoPasivos (Obligación de entregar el bien en un futuro oprestar el servicio en el futuro) y a medida que vamosprestar el servicio en el futuro) y a medida que vamoscumpliendo con nuestra obligación, vamos registrando elingreso y disminuyendo el pasivo.
2.- Distribuir Ingresos Recibidos por Anticipado.
Ejercicio:
Un cliente nos paga $800.000 el 09 de enero del 2007 porfuturas ventas. Durante el mes de marzo del 2007 estecliente adquirió mercadería por un valor de $400.000, conun costo para la empresa de producción de $250.000. Laempresa prepara EEFF trimestrales.
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------xx 09/01/2007 Caja 800.000
Ing. Recib. por Antic. 800.000Dinero recibido de un cliente por futuras ventas
------------------------------ x ------------------------------
empresa prepara EEFF trimestrales.
2.- Distribuir Ingresos Recibidos por Anticipado.
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------xx xx/03/2007 Ing. Recib. por Antic. 400.000
Ingreso por Venta 400.000Venta al cliente xx.Venta al cliente xx.
------------------------------ x ------------------------------
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------xx xx/03/2007 Costo de Venta 250.000
Mercadería 250.000Reconocimiento del costo de la venta al cliente xx.
------------------------------ x ------------------------------
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERALAl 09/01/2007 Del 01-01-2007 al 31/03/2007 Al 31/03/2 007
ACTIVOS Ingresos por Venta 400.000 ACTIVOSActivo Corriente Costo de Venta -250.000 Activo CorrienteCaja 800.000 Margen Bruto 150.000 Caja 800.000Mercadería 1.050.000 Mercadería 800.000
2.- Distribuir Ingresos Recibidos por Anticipado.
Mercadería 1.050.000 Mercadería 800.000
PASIVOS PASIVOSPasivo Corriente Pasivo CorrienteIng. Recib. x Antic. 800.000 Ing. Recib. x Antic. 400.000
PATRIMONIOUtilidad (Pérdida Ejercicio) 150.000
3.- Registrar Gastos No Contabilizados.
Ejemplo:
– Gasto en Intereses– Impuesto a la renta– Sueldo de Trabajadores.
Tratamiento contable: Se registran el gasto al cierre delos EEFF y se equilibra reconociendo la obligación (Pasivo).
Ejercicio:� Los sueldos de los trabajadores son de $250.000
mensuales, pero por política de la empresa se pagan eldía 07 del mes siguiente de prestado el servicio.
� Se pide un préstamo el 10 de enero del 2007 por$1.000.000 a un interés del 3% mensual. El pago deintereses y devolución del capital es el 31 de diciembredel 2007. La empresa prepara EEFF mensuales.
3.- Registrar Gastos No Contabilizados.
del 2007. La empresa prepara EEFF mensuales.
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------xx 31/01/2007 Gasto en sueldos 250.000
Sueldos por pagar 250.000Reconocimiento de las remuneraciones del personal
------------------------------ x ------------------------------
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------xx 31/01/2007 Gasto Intereses 20.000
Intereses por pagar 20.000Reconocimiento de intereses del préstamo bancario
------------------------------ x ------------------------------
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL10/01/2007 Del 01-01-2007 al 31/01/2007 Al 31/01/2007
ACTIVOS Margen Bruto 500.000 ACTIVOSActivo Corriente Activo CorrienteCaja 1.000.000 Gasto en sueldos -250.000 Caja 1.000.000
Gasto en intereses -20.000PASIVOS PASIVOSPasivo Corriente R.A.I.R 230.000 Pasivo Corriente
3.- Registrar Gastos No Contabilizados.
Pasivo Corriente R.A.I.R 230.000 Pasivo CorrientePréstamo Bancario 1.000.000 Préstamo Bancario 1.000.000
Interés por pagar 20.000Sueldos por pagar 250.000
PATRIMONIOUtlidad (Pérdida) Ejercicio 230.000
4.- Registrar Ingresos No Contabilizados.
Ejemplo:
– Ingreso en Intereses.– Servicios prestados.
Tratamiento contable: Se registran el ingreso al cierre delos EEFF y se equilibra reconociendo el derecho (Activo).
Ejercicio:
� La empresa firmo un contrato por 6 meses el 02-01-2007por utilizar sus cabañas en la quinta región por $900.000.Este monto se pagará al finalizar el sexto mes.
� Se deposita dinero (Inversión) el 01 de enero del 2007por $500.000 a un interés del 2% mensual. Elrecibimiento de intereses y devolución del capital es el 31de abril del 2007. La empresa prepara EEFF mensuales.
4.- Registrar Ingresos No Contabilizados.
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------xx 31/01/2007 Cuentas por Cobrar 150.000
Ingreso por Arriendo 150.000Reconocimiento de los ingresos por arriendo
------------------------------ x ------------------------------
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------xx 31/01/2007 Intereses por cobrar 10.000
Ingreso por Intereses 10.000Reconocimiento de intereses del depósito en el banco.
------------------------------ x ------------------------------
BALANCE GENERAL ESTADO DE RESULTADOS BALANCE GENERAL02/01/2007 Del 01-01-2007 al 31/01/2007 Al 31/01/2007
ACTIVOS Margen Bruto 500.000 ACTIVOSActivo Corriente Activo CorrienteCaja 500.000 Ingreso en intereses 10.000 Caja 500.000Depósito a Plazo 500.000 Ingreso por arriendos 150.000 Depósito a Plazo 500.000
Cuentas por cobrar 150.000R.A.I.R 660.000 Interés por cobrar 10.000
4.- Registrar Ingresos No Contabilizados.
PATRIMONIOUtilidad (Pérdida) Ejercicio 660.000
(*) La caja al 31-12-2006 era de $1.000.000
5.- Provisiones
Ejemplo:
� Provisión de gastos generales.� Provisión de incobrables.� Provisión de vacaciones.� Provisión por indemnizaciones por año de
servicios.servicios.� Otras provisiones
Tratamiento contable: Se registran el gasto al cierre delos EEFF (Estimación) y se equilibra reconociendo laobligación (Pasivo).
Provisión de Gastos Generales
� Cuenta de Pasivo que representa una disminución probable del valor de determinados activos o incrementos de pasivos y que se lleva a la cuenta de resultados del ejercicio como “provisión de gasto”.
5.- Provisiones por Posibles Pérdidas.
Ejercicio:
� La empresa estima que los gastos por servicios básicos mensuales(Luz, agua, teléfono) son de $35.000 en el mes de enero y$33.000 para el mes de febrero. El 05 de febrero llega la cuentapor lo utilizado en el mes de enero por un valor de $38.000(Suponga también por $34.000).
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------xx 31/01/2007 Gastos Generales 35.000
Provisión Gastos Grles. 35.000Reconocimiento de los servicios básicos utilizados
------------------------------ x ------------------------------xx 05/02/2007 Provisión Gastos Grles. 38.000
Caja/Banco 38.000Pago de la cuenta de servicios básicos utilizados en el mes de enero.
------------------------------ x ------------------------------xx 28/02/2007 Gastos Generales 36.000
Provisión Gastos Grles. 36.000Reconocimiento de los servicios básicos utilizados
------------------------------ x ------------------------------
Nº Asiento Fecha Nombre Cuentas Debe Haber
------------------------------ x ------------------------------xx 31/01/2007 Gastos Generales 35.000
Provisión Gastos Grles. 35.000Reconocimiento de los servicios básicos utilizados
Caso 2 :
5.- Provisiones por Posibles Pérdidas.
------------------------------ x ------------------------------xx 05/02/2007 Provisión Gastos Grles. 34.000
Caja/Banco 34.000Pago de la cuenta de servicios básicos utilizados en el mes de enero.
------------------------------ x ------------------------------xx 28/02/2007 Gastos Generales 32.000
Provisión Gastos Grles. 32.000Reconocimiento de los servicios básicos utilizados
------------------------------ x ------------------------------
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
� Este tributo fue establecido originalmente por el DecretoLey N°825, publicado en el Diario Oficial el 3 de diciembrede 1976.
� Se trata de un “impuesto indirecto y al consumo”, detasa proporcional y única del 19% (a partir de Octubre deltasa proporcional y única del 19% (a partir de Octubre del2003) al valor agregado que se incorpora en cada etapa dela cadena de producción, comercialización y distribuciónhasta que el bien es adquirido por el consumidor final.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
� Es un impuesto interno, en el sentido de que sólo grava alos bienes y servicios dentro del país.
� Las operaciones afectas a IVA son las siguientes:� Compra y venta de bienes y servicios.� Retiros de los dueños (IVA a precio de venta).� Retiros de empleados.� Retiros de empleados.� Donaciones con fines promociónales.
� Algunas operaciones que no están afectas a IVA son:� Castigos y mermas.� Donaciones sin efectos promociónales.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
� Cuando el comprador es un comerciante, el vendedor tienela obligación de extender una factura.
� En consecuencia, el comprador está contrayendo unaobligación que comprende el valor neto de los bienestransados más el impuesto del 19% y, al vender a su vezlas mercaderías, deberá pagar el impuesto sobre lasmismas.las mercaderías, deberá pagar el impuesto sobre lasmismas.
� La modalidad que establece la ley, de acuerdo al conceptode “impuesto al valor agregado”, consiste en que cadacomerciante debe pagar el impuesto por las ventas querealice, pero tiene derecho a rebajar el impuesto pagadopor las compras.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Las cuentas para registrar el monto de IVA de unatransacción pueden ser:
� Débito Fiscal: es la suma de los impuestosrecargados en las ventas y servicios efectuados por laempresa en el período de un mes.empresa en el período de un mes.
� Crédito Fiscal: equivale a la suma del impuestorecargado en las facturas de compra y deutilización de servicios que hizo la misma empresaen ese mismo mes.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
� Se pueden dar dos casos:
� IVA crédito mayor a IVA debito: Impuesto por recuperar.� IVA debito mayor a IVA crédito: Impuesto por pagar.
Se declara en el formulario N 29, a más tardar el día 12� Se declara en el formulario N ° 29, a más tardar el día 12del mes siguiente.
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
� El Impuesto a las Ventas y Servicios afecta al consumidorfinal, y no a la cadena productiva, porque es él quiensoporta en definitiva el pago del 19%.
� El sujeto pasivo o contribuyente es el comerciante,porque es el responsable de retener y pagar elporque es el responsable de retener y pagar elimpuesto al FISCO, el cual se genera en cada etapade la comercialización del bien particular de que setrate.
IVA
IVA = Impuesto al Valor Agregado
El IVA es un impuesto indirecto sobre el consumo. Un impuesto indirecto es el que no es percibido por el fisco directamente de la persona que soporta la carga del tributo.
COMPRA VENTA
IVA Crédito FiscalIVA Débito Fiscal
DEBE HABER
IVA
� Liquidación del IVA
Para realizar la liquidación se debe calcular la diferencia entre lo que hemos vendido (IVA Débito Fiscal) y lo que hemos pagado o comprado (IVA Crédito Fiscal)
IVA
� Si el total del IVA Débito Fiscal es > que IVA Crédito Fiscal, quiere decir que se debe pagar la diferencia al fisco, en este caso la empresa vendió más de lo que gastó.
� Si el total del IVA Débito Fiscal es < que el IVA Crédito Fiscal, quiere decir que la diferencia queda a favor de la Fiscal, quiere decir que la diferencia queda a favor de la empresa, cuya diferencia ocupará el mes siguiente. En este caso se ha gastado más de lo que se ha recaudado.
IVA
EJEMPLO:Saldo IVA Crédito Fiscal = 114.00 (Deudor)Saldo IVA Débito Fiscal = 15.200 (Acreedor)
IVA Débito Fiscal < IVA Crédito Fiscal
Por lo tanto el asiento es:Por lo tanto el asiento es:
La diferencia queda a favor de la empresa (la diferencia se ocupara el mes siguiente)
31/12/X0 IVA Débito Fiscal 15.200
IVA Crédito Fiscal 15.200
IVA
� En el caso contrario sería…Saldo IVA Crédito Fiscal = 15.200 (Deudor)Saldo IVA Débito Fiscal = 114.000 (Acreedor)
IVA Débito Fiscal > IVA Crédito Fiscal
Por lo tanto el asiento es:
La diferencia se le debe pagar al fisco
31/12/X0 IVA Débito Fiscal 114.000
IVA Crédito Fiscal 15.200
Impuestos por Pagar 98.800
REGISTROS CONTABLES
--------------- x ---------------Existencias 1.000Iva Crédito 190
Caja/Banco/Proveedores 1.190--------------- x ---------------
Compras de mercaderías al proveedor "x" a……
--------------- x ---------------Caja/Banco/Clientes 1.190Caja/Banco/Clientes 1.190
Iva Debito 190Ingreso por Venta 1.000
--------------- x ---------------Venta de mercaderías al cliente "x" a…….
--------------- x ---------------Costo de venta 580
Mercadería 580--------------- x ---------------
Costo de la mercadería vendida al cliente "x" a…..
REGISTROS CONTABLES--------------- x ---------------
Caja/Banco/Proveedores 1.190Iva Crédito 190Existencias 1.000
--------------- x ---------------Devolución compras de mercaderías al proveedor "x" a……
--------------- x ---------------Ingreso por Venta 1.000Ingreso por Venta 1.000Iva Debito 190
Caja/Banco/Clientes 1.190--------------- x ---------------
Devolución venta de mercaderías al cliente "x" a…….
--------------- x ---------------Mercadería 580
Costo de venta 580--------------- x ---------------
Reverso (por devolución) del costo de la mercadería vendida del cliente "x" a…..
EJERCICIO
Suponga las siguientes transacciones de una empresa en elmes de enero 2007:
� Compra mercadería a crédito al Sr. “X” por un valor netode $500.000 el 15 de enero del 2007.
� El 16 de enero devuelve $85.000 + IVA de la mercaderíacomprada el día anterior, por que venía dañada.
� El 19 de enero del 2007 vende mercadería a crédito porun valor bruto de $416.500. (Su costo fue de $200.000)un valor bruto de $416.500. (Su costo fue de $200.000)al Sr. “Y”.
� El 21 de enero el cliente devuelve a la empresa de laventa del 19 de enero $59.500 IVA incluido, por nocumplir con las características solicitadas. (Costo$28.571).
� Se pide:� Registre las transacciones que afectan a laempresa durante el mes de enero 2007.
--------------- x ---------------15-ene-07 Existencias 500.000
Iva Crédito 95.000Proveedores 595.000
--------------- x ---------------Compras de mercaderías al proveedor Sr. "X" a crédito
--------------- x ---------------16-ene-07 Proveedores 101.150
Iva Crédito 16.150Existencias 85.000
--------------- x ---------------Devolución compras de mercaderías al proveedor Sr."X" a crédito
--------------- x ---------------19-ene-07 Clientes 416.500
Iva Debito 66.500Ingreso por Venta 350.000
--------------- x ---------------Venta de mercaderías al cliente Sr. "Y" a crédito
--------------- x ---------------Costo de venta 200.000
Mercadería 200.000--------------- x ---------------
Costo de la mercadería vendida al cliente Sr."Y" a crédito
--------------- x ---------------21-ene-07 Ingreso por Venta 50.000
Iva Debito 9.500Clientes 59.500
--------------- x ---------------Devolución venta de mercaderías del cliente Sr."Y" a crédito
--------------- x ---------------Mercadería 28.571
Costo de venta 28.571--------------- x ---------------
Reverso (por devolución) del costo de la mercadería vendida al cliente Sr. "Y" a crédito
Iva Crédito Iva Débito95.000 16.150 9.500 66.500
95.000 16.150 9.500 66.50078.850 57.000
Proveedores Clientes101.150 595.000 416.500 59.500
101.150 595.000 416.500 59.500493.850 357.000
Mercadería Ingreso por venta500.000 85.000 50.000 350.00028.571 200.000
528.571 285.000 50.000 350.000243.571 300.000
Costo de venta200.000 28.571
200.000 28.571171.429
--------------- x ---------------31-ene-07 Iva Débito 57.000
Iva Crédito 57.000--------------- x ---------------
Ajuste de IVA mensual
Iva Crédito Iva Débito95.000 16.150 9.500 66.500
57.000 57.000
95.000 73.150 66.500 66.50021.850 0
Estado de Resultados
Ingreso por Venta 300.000Costo de Venra -171.429Margen de Explotación 128.571
EJEMPLO (Caso Contrario)
--------------- x ---------------31-ene-07 Iva Débito 102.850
Iva Crédito Iva Débito95.000 16.150 9.500 66.50024.000 185.000
119.000 16.150 9.500 251.500102.850 242.000
Iva Crédito Iva Débito95.000 16.150 9.500 66.50024.000 102.850 102.850 185.000
119.000 119.000 112.350 251.5000 139.150
31-ene-07 Iva Débito 102.850Iva Crédito 102.850
--------------- x ---------------Ajuste de IVA mensual