1

TRƯỜNG CAO ĐẲNG KINH TẾ - KỸ THUẬT HẢI DƯƠNGKHOA TÀI CHÍNH - NGÂN HÀNG

BỘ MÔN TÀI CHÍNH CÔNG

THUẾ NHÀ NƯỚC

2

Ch¬ng5ThuÕthunhËpdoanhnghiÖp

1. Kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm, t¸c dông

2. Nh÷ng néi dung c¬ b¶n cña thuÕ TNDN hiÖn hµnh

2.1 §èi t îng nép thuÕ vµ kh«ng thuéc diÖn nép thuÕ

2.2 C¨n cø tÝnh thuÕ

2.3. X¸c ®Þnh sè thuÕ TNDN ph¶i nép

2.4 §¨ng ký, kª khai, nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ TNDN.

2.5 ChÕ ®é miÔn, gi¶m thuÕ TNDN

3

1.Kh¸iniÖm,§ÆC§IÓM,T¸CDôNG

1.1. Kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm: a. KN: ThuÕ thu nhËp doanhnghiÖp lµ loại thuÕ®¸nh vµo thunhËpchịuthuếcñac¸cc¬sëkinhdoanh cã ho¹t ®éng kinh doanhph¸tsinhthunhËptrongkú.

1.1. Kh¸i niÖm, ®Æc ®iÓm:

b. §Æc ®iÓm c¬ b¶n:(1) ThuÕ TNDN lµ mét s¾c thuÕ

trùc thu(2) ThuÕ TNDN g©y ph¶n øng m¹nh

mÏ víi ®èi t îng nép thuÕ

5

b. §Æc ®iÓm c¬ b¶n

(3)Møc ®éng viªn vµo NSNN tõ thuÕ TNDN phô thuéc lín vµo hiÖu qu¶ ho¹t ®éng kinh doanh cña doanh nghiÖp hoÆc cña c¸c nhµ ®Çu t .ThuÕ TNDN ®¸nh vµo thu nhËp chÞu thuÕ cña c¬ së kinh doanh nªn :ChØ khi c¬ së kinh doanh cã lîi nhuËn míi ph¶i nép thuÕ TNDNMøc ®éng viªn phô thuéc vµo hiÖu qu¶ kinh doanh vµ quy m« lîi nhuËn.

6

b. §Æc ®iÓm c¬ b¶n(4) ThuÕ TNDN lµ mét s¾c thuÕ khÊu trõ

cho thuÕ thu nhËp c¸ nh©nThuÕ TNDN ®¸nh vµo phÇn thu nhËp tõ ho¹t ®éng kinh doanh tr íc khi chia cho ng êi gãp vèn.ThuÕ TNDN ®¸nh vµo phÇn thu nhËp mµ ng êi gãp vèn nhËn ® îc tõ ho¹t ®éng kinh doanh cña c«ng ty mµ hä ®Çu t .

V× vËy : phÇn thu nhËp ®· chÞu thuÕ TNDN khi ®em chia cho ng êi gãp vèn sÏ ® îc khÊu trõ phÇn thuÕ TNDN ®· nép khi tÝnh thuÕ TNCN hoÆc kh«ng chÞu thuÕ TNCN n÷a.ThuÕ TNDN lµ mét biÖn ph¸p qu¶n lý thuÕ TNCN.

7

1.2T¸cdông

(1)ThuÕTNDNlµkho¶nthuquanträngcñaNSNN

V×s¾cthuÕnµycãph¹mvi®iÒutiÕtréngbaogåmmäic¬sëkinhdoanhcãthunhËp

KhuvùcdoanhnghiÖplµkhuvùclínnhÊtt¹oracñac¶ichonÒnkinhtÕ.

Cïngvíisùph¸ttriÓncñanÒns¶nxuÊtx·héi,tÝchluütõkhuvùcnµysÏngµycµngcao,t¹o®iÒukiÖnt¨ngthu

8

1.2T¸cdông(2)ThuÕTNDNlµc«ngcôquanträngcñaNhµníctrong®iÒutiÕtc¸cho¹t®éngkinhtÕ.

Th«ngquahÖthèngthuÕsuÊtu®·i,thuÕTNDNgãpphÇn®Þnhhíngc¸cnhµ®Çut,kinhdoanhvµoc¸cngµnhnghÒ,lÜnhvùcmµNhµníckhuyÕnkhÝch®Çut®Ó®¶mb¶oc¬cÊukinhtÕhîplývµsödôngtiÕtkiÖm,cãhiÖuqu¶c¸cnguånlùccña®Êtníc.

ChÕ®émiÔn,gi¶mthuÕchoc¸cc¬sëkinhdoanhmíithµnhlËpgãpphÇngiópc¸cdoanhnghiÖpth¸ogìkhãkh¨nban®Çukhimíiho¹t®éng,tõ®ãgãpphÇnkhuyÕnkhÝchs¶nxuÊt.

ChÕ®éhoµnthuÕchot¸i®Çut®èivíinhµ®ÇutnícngoµigãpphÇnkhuyÕnkhÝchc¸cdoanhnghiÖpt¸i®Çuttheoc¶chiÒuréngvµchiÒus©u,n©ngcaohiÖuqu¶kinhdoanhcñac¸cdoanhnghiÖp.

9

1.2T¸cdông

(3)ThuÕTNDNgãpphÇnthùchiÖnc«ngb»ngx·héi.

ThuÕTNDN¸pdôngthèngnhÊtchomäithµnhphÇnkinhtÕ,mäih×nhthøckinhdoanhnªngãpphÇnthùchiÖnc«ngb»ngx·héi.

H¬nn÷a,thuÕTNDN®îctÝnhtrªnsèthunhËpcßnl¹isaukhi®·trõc¸ckho¶nchiphÝhîplýtrongkinhdoanhnªndoanhnghiÖpnµocãthunhËpcaoth×ph¶inépthuÕnhiÒuvµngîcl¹it¹onªnsùb×nh®¼ng.

2. Nh÷ng néi dung c¬ b¶n cña 2. Nh÷ng néi dung c¬ b¶n cña thuÕ TNDN hiÖn hµnhthuÕ TNDN hiÖn hµnh

HÖ thèng c¸c v¨n b¶n (Thùc hiÖn HÖ thèng c¸c v¨n b¶n (Thùc hiÖn tõ 2004)tõ 2004)

Luật thuế thu nhập doanh nghiệp Luật thuế thu nhập doanh nghiệp số 14/2008/QH12số 14/2008/QH12

Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Nghị định số 124/2008/NĐ-CP Thông tư số 130 /2008/TT-BTCThông tư số 130 /2008/TT-BTC

11

2.1.§èitîngnépthuÕ

Người nộp thuế thu nhập doanh nghiệp là tổ chức hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ có thu nhập chịu thuế (sau đây gọi là doanh nghiệp)

12

2.2.C¨ncøtÝnhthuÕ

C«ng thøc tÝnh: C«ng thøc tÝnh:

ThuÕ TNDN = TNCT x ThuÕ suÊtThuÕ TNDN = TNCT x ThuÕ suÊt..

2.2.1 Thu nhËp chÞu thuÕ2.2.1 Thu nhËp chÞu thuÕ

TNCTTNCT = Doanh thu tÝnh TNCT – C¸c = Doanh thu tÝnh TNCT – C¸c

chi phÝchi phÝ

hîp lý + TNCT kh¸c.hîp lý + TNCT kh¸c.

Thu nhËp chÞu thuÕ ® îc x¸c ®Þnh Thu nhËp chÞu thuÕ ® îc x¸c ®Þnh

cho kú tÝnh thuÕ lµ 1 n¨m (n¨m d ¬ng cho kú tÝnh thuÕ lµ 1 n¨m (n¨m d ¬ng

lÞch hoÆc n¨m tµi chÝnh)lÞch hoÆc n¨m tµi chÝnh)

13

THU NHẬP CHỊU THUẾ Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế bao gồm thu

nhập từ hoạt động sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ và thu nhập khác.

Thu nhập chịu thuế trong kỳ tính thuế được trừ thu nhập được miễn thuế và các khoản lỗ được kết chuyển từ các năm trước theo quy định.

Trường hợp doanh nghiệp nếu có trích quỹ phát triển khoa học và công nghệ thì thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp được xác định như sau:

Thuế TNDN phải nộp = (Thu nhập tính thuế - Phần trích lập quỹ KH&CN – Lỗ - TN được

miễn thuế ) X Thuế suất thuế TNDN

14

THU NHẬP CHỊU THUẾ Trường hợp doanh nghiệp

Có đã nộp thuế thu nhập doanh nghiệp hoặc loại thuế tương tự thuế thu nhập doanh nghiệp ở ngoài Việt Nam thì doanh nghiệp được trừ số thuế thu nhập doanh nghiệp đã nộp nhưng tối đa không quá số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp.

15

TNCT

300

ThuÕ TNDN (25%)

75

TN sau thuÕ

225

(300 - 75)

M« h×nh thuÕ M« h×nh thuÕ TNDNTNDN

Doanh thu

1000

Chi phÝ hîp lý

800

VAT

®Çu

vµo: 40 VAT ph¶i nép

60

ThuÕ GTGT

®Çu ra

100

Thu nhËpchÞu thuÕ

kh¸c

100

Thu nhËp

tõ KD

chÝnh

200(1000–800)

16

2.2.1.1.Doanhthu®ÓtÝnhTNCT:

Lµ toµn bé tiÒn b¸n hµng, tiÒn cung cÊp dÞch vô, bao gåm c¶ trî gi¸, phô thu, phô tréi mµ c¬ së kinh doanh ® îc h ëng kh«ng ph©n biÖt ®· thu ® îc tiÒn hay ch a thu ® îc tiÒn.

17

2.2.1.1.Doanhthu®ÓtÝnhTNCT:

- Thêi ®iÓm x¸c ®Þnh doanh thu lµ thêi ®iÓm chuyÓn giao quyÒn së h÷u hµng ho¸, thêi ®iÓm dÞch vô hoµn thµnh hoÆc thêi ®iÓm xuÊt ho¸ ®¬n b¸n hµng kh«ng ph©n biÖt ®· thu tiÒn hay ch a.

- Tr êng hîp c¬ së s¶n xuÊt, kinh doanh dÞch vô cã doanh thu b»ng ngo¹i tÖ ph¶i quy ®æi ra ®ång ViÖt Nam.

18

(1). Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế là doanh thu chưa bao gồm thuế giá trị gia tăng.

Ví dụ: Doanh nghiệp A là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp khấu trừ thuế. Hoá đơn giá trị gia tăng gồm các chỉ tiêu như sau:

Giá bán: 100.000 đồng.Thuế GTGT (10%): 10.000 đồng.Giá thanh toán : 110.000 đồng. Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là 100.000

đồng.

19

(2). Đối với doanh nghiệp nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng là doanh thu bao gồm cả thuế giá trị gia tăng.

Ví dụ: Doanh nghiệp B là đối tượng nộp thuế giá trị gia tăng theo phương pháp trực tiếp trên giá trị gia tăng. Hoá đơn bán hàng chỉ ghi giá bán là 110.000 đồng (giá đã có thuế GTGT).

Doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là 10.000 đồng.

20

Doanhthu®ÓtÝnhTNCT(tiÕp)

(3) Đối với hàng hoá, dịch vụ bán theo phương thức trả góp, trả chậm là tiền bán hàng hoá, dịch vụ trả tiền một lần, không bao gồm tiền lãi trả góp, tiền lãi trả chậm.

(4) Đối với hàng hoá, dịch vụ dùng để trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội bộ được xác định theo giá bán của sản phẩm, hàng hoá, dịch vụ cùng loại hoặc tương đương trên thị trường tại thời điểm trao đổi; biếu, tặng, cho; tiêu dùng nội bộ

(5) Đối với hoạt động gia công hàng hoá là tiền thu về hoạt động gia công bao gồm cả tiền công, chi phí về nhiên liệu, động lực, vật liệu phụ và chi phí khác phục vụ cho việc gia công hàng hoá.

21

Doanhthu®ÓtÝnhTNCT(tiÕp)

(6) Đối với hàng hoá của các đơn vị giao đại lý, ký gửi và nhận đại lý, ký gửi theo hợp đồng đại lý, ký gửi bán đúng giá hưởng hoa hồng được xác định như sau:

- Doanh nghiệp giao hàng hoá cho các đại lý, ký gửi (kể cả bán hàng đa cấp) là tổng số tiền bán hàng hoá.

- Doanh nghiệp nhận làm đại lý, ký gửi bán hàng đúng giá quy định của doanh nghiệp giao đại lý, ký gửi là tiền hoa hồng được hưởng theo hợp đồng đại lý, ký gửi hàng hoá.

22

Doanhthu®ÓtÝnhTNCT(tiÕp)

(7) Đối với hoạt động cho thuê tài sản là số tiền bên thuê trả từng kỳ theo hợp đồng thuê. Trường hợp bên thuê trả tiền thuê trước cho nhiều năm thì doanh thu để tính thu nhập chịu thuế được phân bổ cho số năm trả tiền trước.

(8) Đối với hoạt động tín dụng, hoạt động cho thuê tài chính là tiền lãi cho vay, doanh thu về cho thuê tài chính phải thu phát sinh trong kỳ tính thuế.

(9) Đối với hoạt động vận tải là toàn bộ doanh thu vận chuyển hành khách, hàng hoá, hành lý phát sinh trong kỳ tính thuế.

23

Doanhthu®ÓtÝnhTNCT(tiÕp)

(10) Đối với hoạt động cung cấp điện, nước sạch là số tiền cung cấp điện, nước sạch ghi trên hoá đơn giá trị gia tăng. Thời điểm xác định doanh thu để tính thu nhập chịu thuế là ngày xác nhận chỉ số công tơ điện và được ghi trên hoá đơn tính tiền điện, tiền nước sạch.

Ví dụ: Hoá đơn tiền điện ghi chỉ số công tơ từ ngày 5/12 đến ngày 5/1. Doanh thu của hoá đơn này được tính vào tháng 1.

(11) Đối với hoạt động kinh doanh sân gôn là tiền bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn và các khoản thu khác trong kỳ tính thuế.

24

Doanhthu®ÓtÝnhTNCT(tiÕp)

(12) Đối với hoạt động kinh doanh trò chơi có thưởng (casino, trò chơi điện tử có thưởng, kinh doanh giải trí có đặt cược) là số tiền thu từ hoạt động này bao gồm cả thuế tiêu thụ đặc biệt trừ số tiền đã trả thưởng cho khách.

(13) Đối với hoạt động kinh doanh chứng khoán là các khoản thu từ dịch vụ môi giới, tự doanh chứng khoán, bảo lãnh phát hành chứng khoán, quản lý danh mục đầu tư, tư vấn tài chính và đầu tư chứng khoán, quản lý quỹ đầu tư, phát hành chứng chỉ quỹ, dịch vụ tổ chức thị trường và các dịch vụ chứng khoán khác theo quy định của pháp luật.

(14) Đối với dịch vụ tài chính phái sinh là số tiền thu từ việc cung ứng các dịch vụ tài chính phái sinh thực hiện trong kỳ tính thuế.

25

Doanhthu®ÓtÝnhTNCT(tiÕp)

(15) Đối với hoạt động kinh doanh bảo hiểm và tái bảo hiểm là số tiền phải thu về thu phí bảo hiểm gốc, thu phí về dịch vụ đại lý (giám định tổn thất, xét giải quyết bồi thường, yêu cầu người thứ ba bồi hoàn, xử lý hàng bồi thường 100%); thu phí nhận tái bảo hiểm; thu hoa hồng nhượng tái bảo hiểm và các khoản thu khác về kinh doanh bảo hiểm sau khi đã trừ các khoản hoàn hoặc giảm phí bảo hiểm, phí nhận tái bảo hiểm; các khoản hoàn hoặc giảm hoa hồng nhượng tái bảo hiểm.

(16) Đối với hoạt động xây dựng, lắp đặt là giá trị công trình, giá trị hạng mục công trình hoặc giá trị khối lượng công trình xây dựng, lắp đặt nghiệm thu.

26

2.2.1.2.X¸c®Þnhc¸ckho¶nchiphÝhîplý

Doanh nghiệp được trư mọi khoản chi (trư các khoản không hợp lý) nếu đáp ứng đu các điêu kiện sau:

(1). Khoản chi thực tế phát sinh liên quan đến hoạt động sản xuất, kinh doanh cua doanh nghiệp;

(2). Khoản chi có đu hoá đơn, chứng tư hợp pháp theo quy định cua pháp luật.

27

2.2.1.2.X¸c®Þnhc¸ckho¶nchiphÝhîplý(1). Chi phÝ khÊu hao TSC§ (2). Chi phÝ vËt t (3). CP tiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng, phô cÊp, tiÒn ¨n

gi÷a ca.(4). CP nghiªn cøu KH, CN, chi th ëng s¸ng

kiÕn, c¶i tiÕn; chi ®µo t¹o lao ®éng; chi y tÕ trong néi bé CSKD, chi hç trî cho c¸c tr êng häc.

(5). CP dÞch vô mua ngoµi(6). Chi cho lao ®éng n÷; chi trang phôc; chi

b¶o vÖ c¬ së kinh doanh; trÝch nép BHXH, BHYT, KPC§

(7) Chi tr¶ l·i tiÒn vay. (8). TrÝch c¸c kho¶n dù phßng;

28

2.2.1.2.X¸c®Þnhc¸ckho¶nchiphÝhîplý

(9). Trî cÊp th«i viÖc cho ng êi lao ®éng;(10). Chi vÒ tiªu thô hµng ho¸, dÞch vô.(11). CP qu¶ng c¸o, tiÕp thÞ, khuyÕn m¹i,

tiÕp t©n, kh¸nh tiÕt, giao dÞch, ®èi ngo¹i, chi hoa hång m«i giíi, chi héi nghÞ vµ chi kh¸c

(12). C¸c kho¶n thuÕ, phÝ, lÖ phÝ, tiÒn thuª ®Êt…

(13). CF qu¶n lý kinh doanh do c«ng ty n íc ngoµi ph©n bæ cho c¬ së th êng tró t¹i VN

29

Quy®ÞnhchitiÕtmétsèkho¶nchiphÝhîplý

(1) KhÊu hao TSC§:a. §iÒu kiÖn ®Ó TSC§ ® îc trÝch KH:

Sö dông cho SXKD Cã ®ñ hãa ®¬n, chøng tõ hîp ph¸p chøng minh

TSC§ thuéc quyÒn së h÷u cña CSKD. § îc qu¶n lý vµ theo dâi, h¹ch to¸n trong sæ s¸ch

kÕ to¸n theo chÕ ®é hiÖn hµnh.b. Møc trÝch khÊu hao:

Theo c¸c quy ®Þnh hiÖn hµnh: QuyÕt ®Þnh sè 206/2003/Q§-BTC ngµy 12/12/03.

3 ph ¬ng ph¸p KH: KHtheo®êngth¼ng; khÊu hao theo sè d gi¶m dÇn cã ®iÒu chØnh; KH theo sè l îng s¶n phÈm.

30

Quy®ÞnhchitiÕtc¸cchiphÝ(tiÕp)

(2). Chi phÝ vËt t : Chi phÝ nguyªn liÖu, vËt liÖu, nhiªn liÖu, n¨ng l îng, hµng hãa:

§ îc tÝnh theo møc tiªu hao vËt t hîp lý vµ gi¸ thùc tÕ xuÊt kho.

a. Møc tiªu hao vËt t hîp lý:

Theo ®Þnh møc tiªu hao vËt t do chñ DN x©y dùng. DN ph¶i b¸o c¸o c¬ quan thuÕ khi cã yªu cÇu.

C¸c tæn thÊt vËt t kh«ng ® îc tÝnh vµo chi phÝ hîp lý.

b. Gi¸ vËt t thùc tÕ xuÊt kho

- Kh«ng bao gåm thuÕ GTGT nÕu c¬ së nép thuÕ theo ph ¬ng ph¸p khÊu trõ;

- Gåm c¶ thuÕ GTGT nÕu nép theo ph ¬ng ph¸p trùc tiÕp.

31

Quy®ÞnhchitiÕtchiphÝvËtt(tiÕp)

C¸c chi phÝ vËt t ph¶i cã hãa ®¬n, chøng tõ theo quy ®Þnh.

VËt t nh m©y tre, cãi, dõa, cä,… s¶n phÈm thñ c«ng mü nghÖ mua cña ng êi kh«ng KD; ®Êt, ®¸, c¸t, sái mua cña ng êi d©n khai th¸c; phÕ liÖu mua cña ng êi thu nhÆt; mét sè dÞch vô mua cña c¸ nh©n kh«ng kinh doanh: ® îc phÐp lËp b¶ng kª trªn c¬ së chøng tõ thanh to¸n cña ng êi b¸n. Gi¸m ®èc DN duyÖt chi vµ chÞu tr¸ch nhiÖm.

32

Quy®ÞnhchitiÕtc¸cchiphÝ(tiÕp)

(3). CF tiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng vµ c¸c kho¶n phô cÊp, tiÒn ¨n gi÷a ca theo quy ®Þnh cña Bé LuËt L§:- TiÒn l ¬ng: Dùa vµo hîp ®ång lao ®éng hoÆc tho¶ íc L§ tËp thÓ (nÕu lµ c¸c CSKD kh¸c). - TiÒn ¨n gi÷a ca: Møc chi hµng th¸ng kh«ng v ît qu¸ møc l ¬ng tèi thiÓu cña c«ng chøc Nhµ n íc.

(4). CF nghiªn cøu KH, CN, chi th ëng s¸ng kiÕn, c¶i tiÕn; chi phÝ cho ®µo t¹o lao ®éng theo chÕ ®é quy ®Þnh; chi y tÕ trong néi bé CSKD, chi hç trî cho c¸c tr êng häc (cã hãa ®¬n, chøng tõ)

33

Quy®ÞnhchitiÕtc¸cchiphÝ(tiÕp)

(5). CF dÞch vô mua ngoµi : Gåm: - §iÖn, n íc, ®iÖn tho¹i, VPP, tiÒn thuª dÞch vô ph¸p lý;

tiÒn mua b¶o hiÓm tµi s¶n, BH tai n¹n con ng êi; tiÒn thuª thiÕt kÕ, x¸c lËp vµ b¶o vÖ nh·n hiÖu hµng hãa.

- Chi phÝ thuª söa ch÷a TSC§- C¸c kho¶n chi ®Ó cã c¸c TS kh«ng thuéc TSC§ nh chi

mua vµ sö dông c¸c tµi liÖu kü thuËt; b»ng s¸ng chÕ; giÊy phÐp chuyÓn giao c«ng nghÖ, nh·n hiÖu th ¬ng m¹i… ® îc ph©n bæ dÇn vµo chi phÝ kinh doanh.

- TiÒn thuª TSC§ theo hîp ®ång thuª. NÕu tr¶ mét lÇn cho nhiÒu n¨m th× ph©n bæ dÇn theo sè n¨m sö dông TSC§.

- Chi c«ng t¸c phÝ: chi phÝ ®i l¹i, tiÒn thuª chç ë, tiÒn l u tró.

Phô cÊp tµu xe ®i nghØ phÐp theo quy ®Þnh cña LuËt L§.

Chi phÝ dÞch vô mua ngoµi, thuª ngoµi kh¸c.

34

Quy®ÞnhchitiÕtc¸cchiphÝ(tiÕp)

(6) C¸c kho¶n Chi cho lao ®éng n÷ theo Bé luËt L§; Chi b¶o hé lao ®éng hoÆc chi trang phôc (trang phôc

thay cho quÇn ¸o b¶o hé l® kh«ng qu¸ 1.000.000 ®/ng êi/n¨m);

Chi b¶o vÖ c¬ së kinh doanh; TrÝch nép BHXH, BHYT, kinh phÝ c«ng ®oµn, chi hç trî kinh phÝ cho ho¹t ®éng cña ®¶ng, ®oµn thÓ;

(7). Chi tr¶ l·i tiÒn vay vèn cña NH vµ c¸c tæ chøc tÝn dông, cña c¸c tæ chøc kinh tÕ: Theo l·i suÊt thùc tÕ, c¨n cø hîp ®ång vay. L·i tiÒn vay c¸c ®èi t îng kh¸c theo l·i suÊt hîp ®ång nh ng tèi ®a kh«ng qu¸ 1,5 lÇn møc l·i suÊt cho vay cña NH th ¬ng m¹i cã quan hÖ giao dÞch t¹i thêi ®iÓm vay;C¸c kho¶n chi phÝ tr¶ l·i tiÒn vay ®Ó gãp vèn ph¸p ®Þnh, vèn ®iÒu lÖ kh«ng ® îc tÝnh vµo chi phÝ hîp lý.

35

Quy®ÞnhchitiÕtc¸cchiphÝ(tiÕp)

(8). TrÝch c¸c kho¶n dù phßng gi¶m gi¸

hµng tån kho, dù phßng c«ng nî khã

®ßi, dù phßng gi¶m gi¸ chøng kho¸n, dù

phßng trî cÊp mÊt viÖc lµm theo quy

®Þnh ;

(9). Trî cÊp th«i viÖc cho ng êi lao ®éng

theo chÕ ®é;

(10). Chi vÒ tiªu thô hµng ho¸, dÞch vô:

Chi phÝ b¶o qu¶n, ®ãng gãi, vËn

chuyÓn, bèc xÕp, thuª kho b·i, b¶o hµnh

s¶n phÈm, hµng ho¸.

36

Quy®ÞnhchitiÕtc¸cchiphÝ(tiÕp)

(11). CP qu¶ng c¸o, tiÕp thÞ, khuyÕn m¹i,

tiÕp t©n, kh¸nh tiÕt, giao dÞch, ®èi ngo¹i,

chi hoa hång m«i giíi, chi héi nghÞ vµ chi

kh¸c...

Theo sè thùc chi nh ng tèi ®a kh«ng qu¸

10% tæng sè c¸c kho¶n chi phÝ hîp lý tõ

môc (1) ®Õn môc (10).

§èi víi ho¹t ®éng kinh doanh th ¬ng nghiÖp,

c¸c chi phÝ hîp lý ®Ó x¸c ®Þnh møc khèng

chÕ kh«ng bao gåm gi¸ vèn hµng b¸n ra (gi¸

mua vµo).

37

Quy®ÞnhchitiÕtc¸cchiphÝ(tiÕp)

(12). C¸c kho¶n thuÕ, phÝ, tiÒn thuª ®Êt ph¶i nép cã liªn quan ®Õn ho¹t ®éng s¶n xuÊt, KD (trõ thuÕ TNDN):

ThuÕ xuÊt khÈu;

ThuÕ GTGT ®Çu vµo cña hµng ho¸, dÞch vô XK kh«ng ®ñ ®iÒu kiÖn ® îc khÊu trõ vµ hoµn thuÕ theo quy ®Þnh; thuÕ GTGT ®Çu vµo qu¸ thêi h¹n ® îc kª khai, khÊu trõ theo quy ®Þnh.

ThuÕ TT§B ®èi víi hµng ho¸, dÞch vô trong n íc thuéc diÖn chÞu thuÕ TT§B.

ThuÕ m«n bµi; thuÕ tµi nguyªn; thuÕ sö dông ®Êt n«ng nghiÖp; thuÕ nhµ, ®Êt; tiÒn thuª ®Êt.

C¸c kho¶n phÝ, lÖ phÝ thùc nép theo quy ®Þnh.

38

Quy®ÞnhchitiÕtc¸cchiphÝ(tiÕp)

(13)Chi phí quản lý kinh doanh do công ty nước ngoài phân bổ cho cơ sở thường trú tại Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu thu được ở Việt Nam và tổng doanh thu chung của công ty nước ngoài.

39

ChiphÝkh«ng®îccoilµhîplý

(1) TiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng do CSKD kh«ng thùc hiÖn ®óng chÕ ®é hîp ®ång lao ®éng, trõ tr êng hîp thuª m ín lao ®éng theo vô viÖc.

(2) TiÒn l ¬ng, tiÒn c«ng cña chñ dn t nh©n, thµnh viªn hîp danh cña c«ng ty hîp danh, chñ hé c¸ thÓ, c¸ nh©n kinh doanh.

Thï lao tr¶ cho c¸c s¸ng lËp viªn, thµnh viªn Héi ®ång qu¶n trÞ cña c¸c c«ng ty TNHH, cæ phÇn kh«ng trùc tiÕp tham gia ®iÒu hµnh s¶n xuÊt, kinh doanh.

(3) C¸c kho¶n trÝch tr íc vµo chi phÝ mµ thùc tÕ kh«ng chi hÕt (CF SCTSC§, CF b¶o hµnh SP hµng hãa, c«ng tr×nh XD,...);

(4) C¸c kho¶n chi kh«ng cã hãa ®¬n, chøng tõ hoÆc hãa ®¬n, chøng tõ kh«ng hîp ph¸p.

40

Kh«ng®îctÝnhvµochiphÝhîplý(tiÕp)

(5) C¸c kho¶n tiÒn ph¹t vi ph¹m luËt giao th«ng, vi ph¹m chÕ ®é ®¨ng ký kinh doanh, ph¹t vay nî qu¸ h¹n, vi ph¹m chÕ ®é kÕ to¸n, thèng kª, vi ph¹m hµnh chÝnh vÒ thuÕ...;

(6) C¸c kho¶n chi kh«ng liªn quan ®Õn doanh thu vµ TN chÞu thuÕ trong kú (Chi ®Çu t XDCB, ñng hé c¸c ®oµn thÓ, tæ chøc x· héi vµ ñng hé ®Þa ph ¬ng; chi tõ thiÖn vµ c¸c kho¶n kh¸c kh«ng cã liªn quan ®Õn doanh thu vµ TNCT) ;

(7) Chi do nguån kinh phÝ kh¸c ®µi thä nh : chi phÝ sù nghiÖp, chi èm ®au, thai s¶n; chi trî cÊp khã kh¨n th êng xuyªn, khã kh¨n ®ét xuÊt;..

(8) Chi kh«ng hîp lý kh¸c.

41

2.2.1.3.X¸c®ÞnhthunhËpchÞuthuÕkh¸c(1). Chªnh lÖch vÒ mua b¸n chøng kho¸n;

(2). Thu nhËp tõ quyÒn së h÷u c«ng nghiÖp, quyÒn t¸c gi¶.(3) TN kh¸c vÒ quyÒn së h÷u, quyÒn sö dông tµi s¶n (4) TN tõ thanh lý, chuyÓn nh îng tµi s¶n. (5) Thu nhËp tõ chuyÓn quyÒn sö dông ®Êt, chuyÓn quyÒn

thuª ®Êt;(6) L·i tiÒn göi, l·i tiÒn cho vay, l·i b¸n hµng tr¶ chËm ; (7) L·i do b¸n ngo¹i tÖ, l·i vÒ chªnh lÖch tû gi¸ hèi ®o¸i.(8) KÕt d cuèi n¨m cña c¸c kho¶n dù phßng theo chÕ ®é

quy ®Þnh.(9) Thu c¸c kho¶n nî khã ®ßi ®· xãa sæ kÕ to¸n nay ®ßi ®

îc.(10) Thu c¸c kho¶n nî ph¶i tr¶ kh«ng x¸c ®Þnh ® îc chñ nî.(11) Thu vÒ tiÒn ph¹t vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ sau khi ®·

trõ tiÒn bÞ ph¹t vi ph¹m hîp ®ång kinh tÕ.(12) TN tõ ho¹t ®éng SXKD cña nh÷ng n¨m tr íc bÞ bá sãt.(13) Thu nhËp nhËn ® îc tõ ho¹t ®éng ë n íc ngoµi.()

42

ThunhËpchÞuthuÕkh¸c(tiÕp)

(14) C¸c kho¶n thu nhËp liªn quan ®Õn viÖc tiªu thô hµng ho¸, cung cÊp dÞch vô kh«ng tÝnh trong doanh thu nh : th ëng gi¶i phãng tµu nhanh, th ëng phôc vô trong ngµnh ¨n uèng, kh¸ch s¹n sau khi ®· trõ ®i c¸c chi phÝ ®Ó t¹o ra thu nhËp ®ã.

(15) C¸c kho¶n thu nhËp tõ c¸c ho¹t ®éng gãp vèn cæ phÇn, liªn doanh, liªn kÕt kinh tÕ trong n íc (nÕu thu nhËp ® îc chia sau khi c¬ së nhËn gãp vèn ®· nép thuÕ th× kh«ng ph¶i tÝnh thuÕ n÷a).

(16) Thu nhËp vÒ tiªu thô phÕ liÖu, phÕ phÈm sau khi ®· trõ chi phÝ thu håi vµ chi phÝ tiªu thô.

(17) Quµ biÕu, tÆng b»ng hiÖn vËt, b»ng tiÒn.(18) C¸c kho¶n thu nhËp kh¸c.

2.2.2.ThuÕsuÊtthuÕTNDN

1. Møc thuÕ suÊt chung : 25%.

2. Møc thuÕ suÊt tõ 32%- 50%:

Ho¹t ®éng t×m kiÕm, th¨m dß,

khai th¸c dÇu khÝ vµ tµi nguyªn

quý hiÕm kh¸c.

3. C¸c møc thuÕ suÊt u ®·i: 20%;

10%.

44

2.3X¸c®ÞnhthuÕthunhËpph¶inép

a. Đối với các cơ sở kinh doanh đã thực hiện đầy đủ chế độ kế toán, chứng từ, hoá đơn

b) Đối với cơ sở sản xuất kinh doanh chưa thực hiện đúng, đầy đủ các chế độ kế toán,hoá đơn, chứng từ.

Thuế TNDN phải nộp trong kỳ

= Thu nhập chịu thuế

× Thuế suất thuế TNDN

Thuế TNDN phải nộp

= Doanh thu

× Tỷ lệ (%) thu nhập chịu thuế

× Thuế suất thuế TNDN

45

X¸c®ÞnhthuÕthunhËpph¶inép(tiÕp)

c) Đối với hộ kinh doanh chưa thực hiện chế độ kế toán, hoá đơn, chứng từ mua bán hàng hoá, dịch vụ.

Thuế TNDN phải nộp

= Doanh thu ấn định

× Tỷ lệ( %) thu nhập chịu thuế

× Thuế suất thuế TNDN

2.4§¨ngký,kªkhai,népthuÕ,quyÕtto¸nthuÕTNDN

1. §¨ng ký thuÕ:- H¹ch to¸n ®éc lËp:kª khai, nép thuÕ, quyÕt to¸n thuÕ riªng.- H¹ch to¸n b¸o sæ phô thuéc: chØ ®¨ng ký thuÕ t¹i ®Þa ph

¬ng, viÖc kª khai nép thuÕ do c¬ së chÝnh thùc hiÖn.2. Kª khai:- LËp tê khai thuÕ TNDN nép chËm nhÊt vµo ngµy 25/01 hµng

n¨m. - C¨n cø kª khai lµ kÕt qu¶ s¶n xuÊt, kinh doanh cña n¨m tr íc

vµ kh¶ n¨ng kinh doanh cña n¨m tiÕp theo.- CSKD ch a thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é kÕ to¸n, hãa ®¬n

chøng tõ th× kª khai thuÕ hµng th¸ng, quý hoÆc n¨m cïng víi kª khai thuÕ GTGT. C¨n cø kª khai lµ doanh thu theo sæ s¸ch (hoÆc doanh thu Ên ®Þnh); tû lÖ % GTGT trªn doanh thu vµ thuÕ suÊt:ThuÕ TNDN = Doanh thu x tûlÖ%TNCTtrªnDTx TS

47

§¨ngký,kªkhai,népthuÕ,quyÕtto¸nthuÕTNDN(tiÕp)

3. Nép thuÕ- T¹m nép thuÕ hµng quý theo tê khai chËm nhÊt lµ ngµy cuèi cïng cña th¸ng cuèi quý.- C¬ së ch a thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é kÕ to¸n: Tr íc ngµy 26.- C¬ së kinh doanh bu«n chuyÕn ph¶i nép theo tõng chuyÕn hµng víi c¬ quan thuÕ n¬i mua hµng tr íc khi vËn chuyÓn hµng ®i.

4. QuyÕt to¸n thuÕ:- LËp tê khai tù quyÕt to¸n thuÕ TNDN (mÉu 04/TNDN) khi kÕt thóc n¨m tÝnh thuÕ. - Nép tê khai cho c¬ quan thuÕ chËm nhÊt lµ 90 ngµy kÓ tõ ngµy kÕt thóc kú tÝnh thuÕ.- Ph¶i nép sè thuÕ cßn thiÕu theo tê khai trong thêi h¹n 10 ngµy kÓ tõ ngµy nép tê khai quyÕt to¸n.

48

2.5ChÕ®émiÔn,gi¶mThuÕTNDN1. Gi¶m, miÔn thuÕ cho CSKD míi thµnh lËp tõ dù ¸n

®Çu t , CSKD di chuyÓn ®Þa ®iÓm:§ îc miÔn 2 – 4 n¨m vµ gi¶m 50% trong 2 ®Õn 9 n¨m tiÕp theo.

2. Gi¶m, miÔn thuÕ cho Khu kinh tÕ, dù ¸n ®Æc biÖt khuyÕn khÝch ®Çu t do CP quy ®Þnh : tèi ®a miÔn 4 n¨m vµ gi¶m 09 n¨m tiÕp theo.

3. Gi¶m, miÔn cho c¬ së XD d©y chuyÒn s¶n xuÊt míi, më réng quy m«, ®æi míi c«ng nghÖ, c¶i thiÖn m«i tr êng sinh th¸i, n©ng cao n¨ng lùc s¶n xuÊt.

4. CSKD hµng XK thuéc ngµnh nghÒ, lÜnh vùc A ® îc u ®·i thªm nÕu: XK trùc tiÕp n¨m ®Çu tiªn, XK mÆt hµng cã tÝnh n¨ng míi; XK ra thÞ tr êng míi; cã doanh thu XK cao h¬n n¨m tr íc; tû träng XK so tæng doanh thu cao (trªn 50%); thùc hiÖn t¹i ®Þa bµn B,C.

49

2.5ChÕ®émiÔn,gi¶mThuÕTNDN(tiÕp)

5. C¸c tr êng hîp kh¸c: § îc miÔn thuÕ TNDN:PhÇn thu nhËp tõ viÖc thùc hiÖn Hîp ®ång

NCKH vµ ph¸t triÓn c«ng nghÖ , dÞch vô th«ng tin KH-CN.

PhÇn thu nhËp tõ SP ®ang trong thêi kú s¶n xuÊt thö nghiÖm, tèi ®a kh«ng qu¸ 6 th¸ng tõ ngµy b¾t ®Çu thö nghiÖm.

PhÇn thu nhËp tõ SP lµm ra tõ c«ng nghÖ míi lÇn ®Çu tiªn ¸p dông t¹i ViÖt Nam; tèi ®a kh«ng qu¸ 1 n¨m tõ ngµy b¾t ®Çu ¸p dông.

PhÇn thu nhËp tõ viÖc thùc hiÖn Hîp ®ång dÞch vô kü thuËt trùc tiÕp phôc vô n«ng nghiÖp;

TN tõ ho¹t ®éng s¶n xuÊt, KD hµng ho¸, dv cña cskd dµnh riªng cho lao ®éng lµ ng êi tµn tËt (10 l® trë lªn, trªn 50% sè l® tµn tËt);

50

TN tõ ho¹t ®éng d¹y nghÒ dµnh riªng cho ng êi tµn tËt, trÎ em cã hoµn c¶nh ®Æc biÖt khã kh¨n, ®èi t îng tÖ n¹n x· héi.

PhÇn thu nhËp cña c¸c nhµ ®Çu t do gãp vèn b»ng : B»ng s¸ng chÕ, bÝ quyÕt kü thuËt, quy tr×nh c«ng nghÖ, dÞch vô kü thuËt.

51

2.5ChÕ®émiÔn,gi¶mThuÕTNDN(tiÕp)

6. C¸c HTX, hé c¸ thÓ KD: § îc miÔn thuÕ TNDN nÕu:Thu nhËp BQ th¸ng trong n¨m thÊp h¬n møc l ¬ng tèi

thiÓu cña c«ng chøc Nhµ n íc.8. ChuyÓn lçCSKD sau khi quyÕt to¸n thuÕ mµ bÞ lç th× ® îc

chuyÓn lç trõ vµo thu nhËp chÞu thuÕ cña nh÷ng n¨m sau.

Thêi gian chuyÓn lç kh«ng qu¸ 5 n¨m kÓ tõ n¨m tiÕp sau n¨m ph¸t sinh lç. Ph¶i cã kÕ ho¹ch chuyÓn lç ®¨ng ký tr íc víi c¬ quan thuÕ.

Nguyªn t¾c thùc hiÖn miÔn gi¶m:Thùc hiÖn ®Çy ®ñ chÕ ®é kÕ to¸n, hãa ®¬n, chøng tõ

theo quy ®Þnh vµ nép thuÕ theo kª khai.NÕu cïng lóc thuéc nhiÒu tr êng hîp ® îc miÔn, gi¶m

thuÕ th× ® îc lùa chän mét trong sè c¸c tr êng hîp.Thêi gian miÔn, gi¶m ® îc tÝnh liªn tôc kÓ tõ n¨m ®Çu

tiªn CSKD cã TNCT ch a trõ sè lç ® îc chuyÓn.