chapter 1 introductionrepository.uph.edu/881/4/chapter1.pdf · 2018. 7. 13. · 1 chapter 1 ....
TRANSCRIPT
1
CHAPTER 1
INTRODUCTION
1.1 Background
Tax is a duty that every citizen and entity is obligated to do as a
contribution to the country, which is coercive under the statute. 1 The obligation to
pay taxes is an element that will most certainly be present in a country. It is from
the taxes collected from the people, a country can build infrastructure, strengthen
their military power, join international organizations that may give rise to the
country's economy, and other activities for the benefit and development of the
country. Within taxation law, there is the taxpayer, and the taxable objects.
Taxpayers are also known as taxpayers because the taxpayer is a taxpayer who
has fulfilled the objective conditions2, accept or obtain taxable income hence is
subjected to tax. 3 Taxable objects are all objects, which are stated as taxable
under the law. 4 There are various kinds of taxable object, among others, income
tax, value added tax, property tax, the fees for acquisition of land and buildings,
and tax for bea materai. 5 If the taxpayer does not fulfill its obligations in paying
1 Article 1(1) Law No. 6 Year 1983 regarding Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan; Law
No.28 Year 2007 regarding Perubahan Ketiga atas Law Number 6 Year 1983 regarding Ketentuan
Umum dan Tata Cara Perpajakan 2Memenuhi tabestand yang ditentukan oleh Law Pajak Penghasilan Year 1984 3Rochmat Soemitro, Pajak Penghasilan, (Bandung : PT Eresco, 1993), pg.18; Rochmat Soemitro,
Asas dan Dasar Perpajakan 2 (Bandung: PT Refika Aditama, 2004), pg 28 4M. Djafar Saidi, Pembaruan Hukum Pajak (Jakarta: PT Raja Grafindo Persada, 2007), pg.35 5Bab III Law No. 7 Year 1983 regarding Pajak Penghasilan
2
taxes or committed fraud in the "self-assessment system"6, then the penalties may
be imposed to the taxpayer in the form of imprisonment, imprisonment, or fines. 7
Indonesia undertook a tax reformation in 1983 and produced Tax Laws,
which was in line with the development of the national economy and the world
economy then. One of the Tax Laws produced is the Income Tax Statute
(UUPPH). In this statute, it is stated that the taxpayer is an, an undivided estate as
a unit, replacer of the original entitled individual, entity, and a permanent
establishment.8
Permanent Establishment (PE) is an establishment used by an individual
who does not reside in Indonesia, an individual who has been present in Indonesia
for not more than one hundred and eighty three days within any period of twelve
months, and an entity which is established outside of Indonesia and is not
domiciled in Indonesia to conduct business or carry out activities in Indonesia. 9
Basically, PE is a foreign-owned enterprise that opened a business in Indonesia as
a mean of investment in Indonesia. Every investor who invests in Indonesia is
obliged to pay taxes in accordance with the positive law at the time. 10 This
obligation is also an obligation which PE must bear.
As a taxpayer, the PE has a taxable objects. The taxable object which this
thesis will discuss is the PE’s income tax. In general, the object of income tax is
6Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada Wajib
Pajak untuk menghitung, memperhitungkan, membayar, dan melaporkan sendiri besarnya pajak
yang harus dibayar. 7Muhammad Djafar Saidi dan Eka Merdekawati Djafar, Kejahatan Di Bidang Perpajakan
(Jakarta: Pt Raja Grafindo Persada, 2011), pg. 4 8 Article 2(1); 2(1a); 2(5) Law No. 36 Year 2008 regarding Pajak Penghasilan 9Article 2(5) Law No. 36 Year 2008 regarding Pajak Penghasilan 10Salim HS dan Budi Sutrisno, Hukum Investasi Di Indonesia (Jakarta: PT Raja Grafindo, 2008),
pg. 28
3
income which is any additional economic capability received or accrued by the
taxpayer, either originating from Indonesia or outside Indonesia, which can be
used for consumption or to increase the wealth of the taxpayer which is related in
name and any other form. 11 Taxable objects of the PE can be grouped into three,
namely:12
1. Income from the business or the activity the PE is active in, and from the
property owned or controlled. This means that what is covered as a taxable
object does not only mean income obtained from the business and
activities in Indonesia, PE also includes those outside the capital income
which the PE got from Indonesia. Thus the income derived from
dividends, interest, royalties, and rents on property in Indonesia are also
taxable objects of the PE
2. Income from the central office’s business and activities, the sale of goods
or provision of services in Indonesia similar to those executed or done by
the PE in Indonesia
3. Income as referred to in Article 26 UUPPH, received or acquired by the
central office as long as the activity has an effective relationship with the
PE in regards to such possessions or activities that provide the incomes.
PE is a taxpayer who has a tax obligation to more than one country.
We have discussed beforehand that PE is not a new company registered in
Indonesia, but is a business that can be either subsidiaries or branches of
businesses registered in a foreign country with foreigners as the business owners.
11Law No. 36 Year 2008 Regarding Income Tax 12Article 5 (1) Law No. 36 Year 2008 Regarding Income Tax
4
Basically, PE is a business of a foreign company in Indonesia. Therefore, PE has
the obligation to pay tax to the country of origin and the source country. Country
of origin is the country where the company who owns the PE is established. The
source country is a country where the PE operates and obtains its incomes.
In a simple case, PE has the obligation to pay taxes to two countries,
namely the country of origin where the PE is established and the foreign country
in which the mother company is establishment to conduct its business in its
motherland. This resulted in a double taxation to the income of the permanent
establishment by the country of origin of the permanent establishment, and a
different country where the PE is located. Not only does this situation give rise to
injustice for the PE in regards to the further reduction of their income, this also
creates the tendency of tax crime done by the employer of the PE. Incomes may
be enjoyed or used to further develop the business. Nobody would want their
income to be reduced more than it is supposed to, because it will decrease their
chances of enjoying the income or using the income to further develops their
business to earn more profit.
Countries think of a way to avoid double taxation to bring justice for
permanent and for the countries concerned, as well as preventing the use of tax
crime. So far, countries devise taxation right method to avoid double taxation as
follows: 13
1. The Unilateral Taxation Method
13Badan Kebijakan Fiskal, Penjelasan Umum Tarif, Departemen Keuangan Republik Indonesia,
http://www.tarif.depkeu.go.id/Bidang/?bid=pajak&cat=p3b, 17 October 2015 10.25AM
5
This method provides that the Republic of Indonesia has the force of law
therein governing community or international agencies and the laws are set
unilaterally by the Indonesian state itself. In other words, no one can
govern our country because it is the authority and sovereignty of the
country to govern itself.
2. The Bilateral Taxation Method
The two countries that use this method make a tax agreement, which will
govern both of the countries. In this method, Indonesia cannot unilaterally
apply the amount of tax payable the foreign resident or international
bodies of the two countries that have entered into the agreement.
Indonesian tax regulations do not apply where there is an agreement
between the two countries, which is often referred to as a Tax Treaty.
3. Method Multilateral Taxation
This method is based on the provisions of international conventions or
regulations or is the result of a decision signed by many countries, which
is considered as for the benefit of those countries.
The method Indonesia chose to use often with other countries is making a
Double Taxation Avoidance Agreement (DTAA). DTAA are international
agreements in the field of taxation between the two countries to avoid double
taxation in order not to hamper the economies of both countries on the principle
of mutual benefit between the two countries and carried out by people between
6
the two countries involved in the agreement. 14 Based on this definition, it can be
said that the DTAA is included in Bilateral Taxation Method.
The DTAA provide fairness in taxing the PE’s income, and gives a way to
lower the amount of tax crime done by PE owners. However, this does not
promise no issues of law that may arise in the future. Legal issues that may occur
include the conflicts between the laws of the DTAA with national tax law. The
lack of harmony between the DTAA and national laws can make a taxpayer
confused and difficult to carry out his taxation liabilities. The state must have a
good tax administration especially in monitoring the taxpayer in performing his
obligation in payment of tax if the state wants the administrative taxation system
to run optimally. However, this effort will be of waste if the taxpayer cannot
perform its obligations due to the confusion in acting as according with two laws
that contradict each other.
We have to remember that imperfect humans make the DTAA. DTAA
may have certain shortcomings, which may effect in various scales from small
and big. Revision of the DTAA is needed if these shortcomings have been found.
This is so that neither the state nor the PE will be harmed due to the weakness of
the DTAA law. One of the factors that can lead to the shortcoming of a DTAA is
that the DTAA is no longer aligned with the development of the world’s economy
system. DTAA shortcomings in terms of the law can lead to problems that could
ultimately free PE owners from his obligation to pay income tax, and the country
will suffered a loss. Therefore, it should be noted that the legal issues could also
14Ibid.
7
occur due to lack of DTAA. In addition to the fore mentioned legal issues, there
are other legal issues that may occur even before the DTAA is ratified by the
state. No one knows the exact political climate between the two countries in the
future, and what will certainly happen within a country. DTAA ratification may
be delayed due to such unpredictability. Without the ratification of the DTAA, the
treaty is nothing but a big pile of parchment. The problems described above are
just a few of the problems that may occur. Basically, although the DTAA gives a
solution to the double taxation problem, its presence does not ensure no further
legal issues, which may arise in connection to double taxation and the DTAA
itself in the future.
The author feels that there has not been sufficient explanation and analysis
on the legal issues of double taxation in regards to the PE’s income tax, and the
legal issues which may arise from the DTAA which has the purpose of avoiding
double taxation. Negative and positive impact of the DTAA will also be an
element that cannot be avoided in the research of these legal problems. Therefore,
the authors wanted to do a research to explore the legal issues of double taxation
on a permanent establishment, and on the probable legal issues, which may arise
from the method that Indonesia use to avoid double taxation.
In this research, the focused areas are on the juridical legal problems of
double taxation in regards to PE’s income, which is divided into two sub-issues.
First, the legal issues that may occur prior to the enforcement DTAA, which is
then divided into double taxation issues against PE’s income, and the possible
increase in tendency of the criminal actions of the subject tax taxation by utilizing
8
the legal vacuum in order to minimize taxable income countries as an impact of
double taxation. Second, the legal issues that may occur after the choosing of the
DTAA as the solution in preventing double taxation, which is then further divided
into three sub-issues, which are the delay of ratification DTAA into positive law
that may result in longer periods where double taxation exists, conflict between
the provision of laws in DTAA and in the national tax law, as well as losses
suffered by countries due to the state’s decision to relieve a PE of its income
taxation due to the deficiency of the DTAA.
1.2 Formulation of Issues
In accordance to the background stated in the previous section, therefore it
can be concluded that the issues are as such:
1. How does some of the probable legal issue caused by double taxation
towards the income of permanent establishment may arise?
2. How does some of the probable legal issues may arise after the presence of
a double taxation avoidance agreement as the chosen solution towards
double taxation?
1.3 Purposes of Research
The purpose that is intended to be achieve by the author in doing this
research is as the following:
1. To analyze how some probable legal issue caused by double taxation
towards the income of permanent establishment may arise.
9
2. To analyze how some probable legal issues may arise after the presence of
a double taxation avoidance agreement as the chosen solution towards
double taxation.
1.4 Advantages of Research
1.4.1 Academic Point
The result of this research is hoped to add to the contributed knowledge of
the development of tax law in Indonesia, specifically those in relation to double
taxation, taxation on a permanent establishment’s income, and in relation to a
bilateral tax treaty, specifically the double tax avoidance agreement.
1.4.2 Practical Point
It is hoped that the result of this research will add to the insight and
understanding of those who are in the field of permanent establishment or for
those who are in the field of tax law, either nationally or internationally. This
research is also hoped to have explained clearly some of the probable legal issues
that may arise towards the permanent establishment’s taxation of income by
Indonesia and foreign fiscal authorities due to the problem of double taxation, and
some of the probable legal issues that may arise in the case where Indonesia as a
sovereign fiscal authority points to double taxation avoidance agreement to be the
chosen treaty solution as the method that is believed to be the best solution in
avoid double taxation yet.
10
1.5 Systematic of Writing
Chapter I : Introduction
This chapter will describe the probable contents of the next few chapters.
In detail, this chapter consists of the background of the thesis, followed by the
formulation of issues, purposes of research, advantages of research, and the
systematic of writing used in this thesis.
Chapter II: Literature Review
The author divides this section into two sub-chapters, namely the
theoretical framework and the conceptual framework. The theoretical framework
includes an overview of the tax laws in Indonesia in general, an overview of
international taxation, an overview of double taxation avoidance agreements, an
overview of the permanent establishment, an overview of double taxation, and an
overview of methods countries use to avoid double taxation. The conceptual
framework will address the definition and regulation of taxation on a permanent
establishment in Indonesia.
Chapter III: Research Methodology
The third chapter of this thesis will describe the legal research methods
used in this thesis, which consists of the type of research used, the research
material acquisition procedures, the nature of the analysis used for the thesis,
troubles in research as well as the solution to overcome such troubles.
11
Chapter IV: Discussion and Analysis
The fourth chapter is an analysis and discussion on two major issues. The
first big issue is regarding the legal issues that may arise from double taxation on
a permanent establishment’s, and the issue of double taxation itself. The second
big issue is regarding the probable issues that may arise from choosing the double
taxation avoidance agreement as the solution to double taxation.
Chapter V: Conclusion and Suggestions
This chapter gives a conclusion in regards to the formulation of the issues
that were raised in the first chapter, which is the essence of the discussion of this
thesis as a whole, accompanied by some advice from the author.
1
BAB I
PENDAHULUAN
1.1 Latar Belakang
Pajak merupakan kewajiban setiap warga negara dan badan sebagai
sebuah kontribusi yang bersifat memaksa kepada negaranya berdasarkan Undang-
Undang (UU).1 Kewajiban membayar pajak merupakan sebuah elemen yang pasti
hadir pada sebuah negara. Dari pemungutan pajaklah sebuah negara dapat
membangun infrastruktur, memperkuat persenjataan militer, bergabung dalam
organisasi international yang mendorong perekonomian negara, dan lain-lain
untuk kepentingan dan perkembangan negara. Di dalam perpajakan ada yang
dinamakan subjek pajak dan objek pajak. Subjek pajak juga dikenal sebagai wajib
pajak sebab wajib pajak adalah subjek pajak yang telah memenuhi syarat-syarat
objektif2, menerima atau memperoleh penghasilan kena pajak sehingga kepadanya
diwajibkan pajak. 3 Objek pajak adalah segala sesuatu yang karena UU dapat
dikenakan pajak.4Terdapat berbagai macam objek pajak, antara lain objek pajak
penghasilan, objek pajak pertambahan nilai, objek pajak bumi dan bangunan,
objek bea perolehan hak atas tanah dan bangunan, dan objek bea materai. 5
Apabila subjek pajak tidak memenuhi kewajibannya dalam membayar pajak
1 Pasal 1(1) Undang Undang No. 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara
Perpajakan; Undang Undang No.28 Tahun 2007 tentang Perubahan Ketiga atas Undang-Undang
Nomor 6 Tahun 1983 tentang Ketentuan Umum dan Tata Cara Perpajakan 2Memenuhi tabestand yang ditentukan oleh Undang Undang Pajak Penghasilan Tahun 1984 3Rochmat Soemitro, Pajak Penghasilan, (Bandung : PT Eresco, 1993), hal.18; Rochmat Soemitro,
Asas dan Dasar Perpajakan 2 (Bandung: PT Refika Aditama, 2004), hal 28 4M. Djafar Saidi, Pembaruan Hukum Pajak (Jakarta: PT Raja Grafindo Persada, 2007), hal.35 5Bab III Undang Undang No. 7 tahun 1983 tentang Pajak Penghasilan
2
maupun melakukan kecurangan dalam “sistem self assessment”6, subjek pajak
dapat dikenakan hukuman berupa hukuman penjara, hukuman kurungan, maupun
hukuman denda.7
Indonesia melakukan reformasi perpajakan pada tahun 1983 dan
menghasilan Undang-Undang Perpajakan seiring dengan perkembangan
perekonomian nasional dan perekonomian dunia. Salah satu Undang-Undang
Perpajakan yang dihasilkan adalah Undang-Undang Pajak Penghasilan (UUPPh).
Di dalam Undang-Undang ini dinyatakan bahwa subjek pajak adalah orang
pribadi atau perseorangan, warisan yang belum terbagi sebagai suatu kesatuan,
menggantikan yang berhak, badan, dan bentuk usaha tetap.8
Bentuk Usaha Tetap (BUT) adalah bentuk usaha yang dipergunakan oleh
orang pribadi yang tidak bertempat tinggal di Indonesia, orang pribadi yang
berada di Indonesia tidak lebih dari seratus delapan puluh tiga hari dalam jangka
waktu dua belas bulan, dan badan yang tidak didirikan dan tidak bertempat
kedudukan di Indonesia untuk menjalankan usaha atau melakukan kegiatan di
Indonesia.9 Pada dasarnya, BUT merupakan sebuah usaha milik pihak asing yang
dijalankan di Indonesia sebagai sebuah sarana untuk penanaman modal di
Indonesia oleh pihak asing. Setiap penanam modal yang menanamkan modalnya
di Indonesia diwajibkan membayar pajak sesuai dengan perundang-undangan
6Sistem pemungutan pajak yang memberi wewenang, kepercayaan, tanggung jawab kepada Wajib
Pajak untuk menghitung, memperhitungkan, membayar, dan melaporkan sendiri besarnya pajak
yang harus dibayar. 7Muhammad Djafar Saidi dan Eka Merdekawati Djafar, Kejahatan Di Bidang Perpajakan
(Jakarta: Pt Raja Grafindo Persada, 2011), hal. 4 8 Pasal 2(1); 2(1a); 2(5) Undang Undang No. 36 Tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan 9Pasal 2(5) Undang Undang No. 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan
3
yang berlaku.10 Hal ini termasuk kepada BUT. Sebagai sebuah subjek pajak, BUT
memiliki objek pajak. Objek pajak BUT yang akan dibahas di dalam skripsi ini
adalah objek pajak penghasilan.
Objek pajak penghasilan secara general berarti penghasilan yaitu setiap
tambahan kemampuan ekonomis yang diterima atau diperoleh sang wajib pajak,
baik yang berasal dari Indonesia maupun dari luar Indonesia, yang dapat dipakai
untuk konsumsi atau untuk menambah kekayaan subjek pajak yang bersangkutan
dengan nama dan dalam bentuk apapun. 11 Objek Pajak BUT dikelompokkan
menjadi tiga, yaitu:12
1. Penghasilan dari usaha atau kegiatan BUT tersebut dan dari harta yang
dimiliki atau dikuasai. Hal ini berarti yang tercakup sebagai Objek Pajak
tidak hanya penghasilan yang diperoleh dari usaha dan kegiatan di
Indonesia tapi juga meliputi penghasilan BUT tanpa capital income dari
Indonesia. Maka penghasilan yang diperoleh dari deviden, bunga, royalti,
dan sewa atas harta yang ada di Indonesia juga merupakan Objek Pajak
Penghasilan BUT.
2. Penghasilan kantor pusat dari usaha dan kegiatan, penjualan barang, atau
pemberian jasa di Indonesia yang sejenis dengan yang dijalankan atau
dilakukan oleh sang BUT di Indonesia
10Salim HS dan Budi Sutrisno, Hukum Investasi Di Indonesia (Jakarta: PT Raja Grafindo, 2008),
hal. 28 11Undang Undang No. 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan 12Pasal 5 ayat 1 UU No. 36 tahun 2008 tentang Pajak Penghasilan
4
3. Penghasilan sebagaimana disebut dalam Pasal 26 UUPPh, yang diterima
atau diperoleh kantor pusat sepanjang terdapat hubungan efektif antara
BUT dengan harta atau kegiatan yang memberikan penghasilan tersebut.
BUT merupakan sebuah subjek pajak yang memiliki kewajiban
perpajakan kepada lebih dari satu negara. Sebelumnya telah dijelaskan bahwa
BUT bukanlah sebuah perusahaan baru yang diregistrasi di Indonesia, melainkan
adalah sebuah usaha yang dapat berupa anak perusahaan maupun cabang dari
usaha yang diregistrasi di negara asal pemilik usaha tersebut. Pada dasarnya, BUT
merupakan suatu usaha atau kegiatan suatu perusahaan luar negeri di Indonesia.
Maka karena itu, BUT memiliki kewajiban untuk membayar pajak kepada negara
domisili dan negara sumber. Negara domisili adalah negara di mana perusahaan
pusat BUT didirikan. Negara sumber adalah negara di mana BUT menjalankan
usahanya.
Dalam kasus sederhana, BUT memiliki kewajiban membayar pajak
kepada dua negara, yakni negara asalnya dimana bentuk usaha tersebut didirikan
dan negara asing dimana ia membuka bentuk usaha untuk menjalankan usahanya
di negara asing tersebut. Hal ini mengakibatkan terjadinya pemungutan pajak
secara berganda kepada objek pajak bentuk usaha tetap dari negara asal bentuk
usaha tetap itu dan negara lain dimana BUT tersebut berada. Pajak berganda tidak
hanya menimbulakan ketidak adilan bagi BUT dalam perihal penghasilan yang
seharusnya dapat dinikmati oleh BUT maupun untuk pengembangan usahanya.
Tingkat kecenderungan dilakukannya tindak pidana perpajakan oleh pengusaha
BUT memiliki kemungkinan besar untuk naik apabila pajak berganda terus
5
berjalan. Negara-negara harus memikirkan sebuah cara untuk menghindari pajak
berganda untuk membawa keadilan bagi BUT dan bagi negara-negara yang
bersangkutan, serta mencegah dilakukannya tindak pidana perpajakan. Sejauh ini,
negara-negara merancang metode hak pemajakan untuk menghindari pemajakan
berganda sebagai berikut:13
1. Metode Pemajakan Unilateral
Metode ini mengatur bahwa negara Republik Indonesia mempunyai
kekuatan hukum didalamnya yang mengatur masyarakat atau badan
internasional dan ditetapkan sepihak oleh negara Indonesia sendiri, dengan
kata lain tidak ada yang bisa mengatur negara kita karena hal itu
merupakan kewibawaan dan kedaulatan negara.
2. Metode Pemajakan Bilateral
Metode ini mempertimbangkan penjanjian antara dua negara. Dalam
metode ini, Indonesia tidak dapat sesuka hati menerapkan jumlah pajak
terutang penduduk asing atau badan internasional dua negara yang telah
mengadakan perjanjian. Peraturan perpajakan Indonesia tidak berlaku
bilamana terdapat perjanjian kedua negara, yang sering disebut juga
sebagai Tax Treaty.
3. Metode Pemajakan Multilateral
Metode ini didasarkan pada konvensi international yang ketentuan atau
ketetapan atau keputusan yang dihasilkan untuk kepentingan banyak
negara yang ditandatangani oleh berbagai negara.
13Badan Kebijakan Fiskal, Penjelasan Umum Tarif, Departemen Keuangan Republik Indonesia,
http://www.tarif.depkeu.go.id/Bidang/?bid=pajak&cat=p3b, pada 17 Oktober 2015 pukul 10.25
6
Metode yang sering digunakan Indonesia dengan negara-negara lain
adalah pembuatan Perjanjian Penghindaran Pajak Berganda (P3B). P3B adalah
perjanjian internasional di bidang perpajakan antara kedua negara guna
menghindari pemajakan ganda agar tidak menghambat perekonomian kedua
negara dengan prinsip saling menguntungkan antar kedua negara dan
dilaksanakan oleh penduduk antar kedua negara yang terlibat dalam perjanjian
tersebut. 14 Berdasarkan definisi ini, dapat dikatakan bahwa P3B termasuk di
dalam Metode Pemajakan Bilateral.
Hadirnya P3B memberikan keadilan dalam perpajakan penghasilan BUT,
serta memungkinkan turunnya tingkat tindak pidana perpajakan. Akan tetapi hal
ini tidak menjanjikan tidak timbulnya permasalahan hukum yang lain.
Permasalahan hukum yang dapat terjadi antara lain adalah konflik antara hukum
P3B dengan hukum perpajakan nasional. Ketidak selarasan pengaturan pajak
penghasilan pada P3B dan pada hukum nasional dapat membuat subjek pajak
bingung dan sulit melakukan kewajiban perpajakannya. Negara harus memiliki
administrasi perpajakan yang baik terutama dalam memantau subjek pajak dalam
kewajibannya melaksanakan pembayaran pajak atas usaha-usahanya jika
penerimaan pajak oleh negara ingin berjalan dengan optimal. Akan tetapi,
bagaimanakah hal ini dapat memiliki hasil yang baik apabila Subjek Pajak
memiliki halangan melaksanakan kewajibannya akibat kebingungan mematuhi
hukum yang berkontradiksi antara satu dengan yang lain?
14Ibid.
7
Perancangan P3B harus kita ingat sebagai sebuah perancangan hukum
yang dilakukan oleh manusia yang tidak sempurna. P3B dapat memiliki
kekurangan tertentu, yang dampakanya dapat bervariasi dari skala kecil maupun
besar. Revisi sebuah P3B diperlukan apabila kekurangan tersebut telah
ditemukan, agar baik negara maupun BUT tidak dirugikan akibat kekurangan dari
P3B tersebut. Salah satu faktor yang dapat menimbulkan kekurangan bagi P3B
adalah sudah tidak selarasnya P3B dengan perkembangan ekonomi dunia.
Kekurangan P3B dalam hal tersebut dapat menimbulkan permasalahan hukum
yang pada akhirnya dapat meloloskan pengusaha dalam membayar pajak
penghasilan BUTnya, dan negara mengalami kerugian yang sangat besar. Maka
karena itu, patut diingat juga bahwa permasalahan hukum dapat terjadi akibat
kekurangan P3B. Selain permasalahan-permasalahan hukum diatas, terdapat pula
permasalahan hukum lain yang dapat terjadi bahkan sebelum diratifikasi P3B oleh
negara. Tidak ada yang dapat mengetahui iklim politik antara kedua negara di
masa depan, serta apa yang akan pasti terjadi di dalam sebuah negara. Ratifikasi
P3B dapat terhambat akibat hal yang tidak dapat diprediksi tersebut. Apabila
ratifikasi P3B tidak dilaksanakan, maka P3B tidak dapat mengikat siapapun dalam
negara tersebut, dan P3B itu hanya kertas-kertas tak berguna. Permasalahan-
permasalahan yang dipaparkan diatas hanyalah beberapa dari permasalahan yang
mungkin terjadi. Pada dasarnya, walaupun P3B memberikan solusi bagi
penghindaran pajak berganda, hadirnya P3B tidak menjanjikan tiada
permasalahan hukum yang berkaitan dengan pajak berganda dan P3B di masa
depan.
8
Penulis merasa belum cukupnya pemaparan dan analisa permasalahan
hukum pemungutan pajak berganda pada pajak penghasilan BUT maupun
terhadap permasalahan hukum yang dapat ditimbulkan oleh P3B sendiri yang
merupakan sebuah metode yang memiliki tujuan untuk menghindari pajak
berganda. Dampak negatif maupun positif yang diberikan oleh P3B pun adalah
sebuah elemen yang tak dapat dihindari dalam kajian permasalahan hukum ini.
Maka dari itu, penulis ingin melakukan penelitian untuk mendalami permasalahan
hukum pemungutan pajak berganda terhadap bentuk usaha tetap, serta
permasalahan hukum yang mungkin terjadi akibat metode yang digunakan oleh
Indonesia untuk menghindari pajak berganda.
Pada penelitian ini, telaah yuridis difokuskan kepada permasalahan hukum
pemungutan pajak berganda pada penghasilan BUT yang terbagi menjadi dua
garis besar. Pertama, permasalahan hukum yang dapat terjadi sebelum
diberlakukan P3B, yang kemudian dibagi menjadi permasalahan pemajakan dua
kali terhadap penghasilan BUT, dan meningkatnya kecenderungan tindakan
pidana perpajakan yang dilakukan subjek pajak dengan memanfaatkan
kekosongan hukum guna meminimalisasi penghasilan yang dipajak oleh negara-
negara. Kedua, permasalahan hukum yang dapat terjadi setelah diberlakukan P3B,
yang kemudian dibagi lebih lanjut menjadi absennya ratifikasi P3B menjadi
hukum positif , konflik hukum yang tertera pada P3B dan hukum perpajakan
nasional, serta kerugian negara akibat lolosnya pemajakan penghasilan BUT yang
disebabkan oleh kekurangan P3B.
9
1.2 Rumusan Masalah
Berdasarkan uraian latar belakang masalah diatas, maka dapat dirumuskan
masalah sebagai berikut:
1. Bagaimana kemungkinan terjadinya permasalahan hukum pemungutan
pajak berganda terhadap penghasilan bentuk usaha tetap?
2. Bagaimana kemungkinan terjadinya permasalahan hukum pemungutan
pajak berganda terhadap penghasilan bentuk usaha tetap setelah P3B
dirancang sebagai solusi penghindaran pajak berganda?
1.3 Tujuan Penelitian
Tujuan yang ingin dicapai oleh penulis dengan melakukan penelitian ini
adalah:
1. Untuk menganalisis bagaimana permasalahan hukum pemungutan pajak
berganda terhadap penghasilan bentuk usaha tetap dapat terjadi baik
sebelum P3B menjadi hukum positif yang mengatasi permasalahan
pemungutan pajak berganda.
2. Untuk menganalisis bagaimana permasalahan hukum pemungutan pajak
berganda terhadap penghasilan bentuk usaha tetap dapat terjadi setelah
diberlakukannya P3B untuk mengatasi permasalahan pemungutan pajak
berganda.
10
1.4 Manfaat Penelitian
1.4.1 Segi Akademik
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menambah sumbangan pemikiran
untuk perkembangan ilmu hukum perpajakan di Indonesia, khususnya yang
berkaitan dengan penghindaran pemungutan pajak berganda terhadap penghasilan
BUT serta perjanjian penghindaran pajak berganda.
1.4.2 Segi Praktis
Hasil penelitian ini diharapkan dapat menambah wawasan bagi mereka
yang berkecimpung dalam bidang BUT maupun bidang hukum perpajakan di
Indonesia dan internasional. Penelitian ini pun diharapkan dapat memaparkan
secara tepat beberapa permasalahan hukum yang dapat terjadi terhadap pemajakan
penghasilan BUT di Indonesia, yang diakibatkan oleh pajak berganda, serta
beberapa permasalahan hukum yang dapat terjadi apabila P3B dipilih sebagai
metode untuk menyelesaikan permasalahan pajak berganda.
1.5 Sistematika Penulisan
Bab I : Pendahuluan
Bab yang merupakan bagian awal dari skripsi ini akan mengambarkan isi
dari bab-bab selanjutnya. Secara rinci, bab ini terdiri dari latar belakang
permasalahan hukum pemungutan pajak berganda terhadap penghasilan BUT di
Indonesia serta permasalahan hukum yang dapat terjadi setelah dirancangnya
sebuah P3B sebagai solusi untuk menghindari pajak berganda, diikuti dengan
11
rumusan masalah, tujuan penelitian, manfaat penelitian, dan sistematika penulisan
yang digunakan dalam tulisan ini.
Bab II : Tinjauan Pustaka
Penulis membagi bab ini menjadi dua sub bab, yaitu landasan teoritis dan
kerangka konseptual. Kerangka teori meliputi tinjauan umum tentang hukum
perpajakan Indonesia pada umumnya, tinjauan umum tentang perpajakan
internasional, tinjauan umum tentang perjanjian bilateral antar negara untuk
menghindari pemungutan pajak berganda, tinjauan umum tentang bentuk usaha
tetap, tinjauan umum tentang pemungutan pajak berganda, dan tinjauan umum
solusi yang tersedia bagi negara untuk menghindari pemungutan pajak berganda.
Kerangka konseptual akan membahas definisi serta pengaturan pemungutan pajak
terhadap bentuk usaha tetap di Indonesia.
Bab III : Metodologi Penelitian
Bab ketiga akan memaparkan mengenai metode penelitian hukum yang
digunakan dalam penulisan skripsi ini yang terdiri dari jenis penelitian, prosedur
perolehan bahan penelitian, sifat analisis, hambatan dalam penelitian serta
penanggulangannya.
Bab IV : Pembahasan dan Analisis
Bab keempat merupakan analisa dan pembahasan akan dua permasalahan.
Permasalahan pertama adalah mengenai permasalahan hukum yang mungkin
12
terjadi akibat pajak berganda terhadap penghasilan bentuk usaha tetap, dan
permasalahan pajak berganda itu sendiri. Permasalahan yang kedua adalah
permasalahan hukum yang dapat terjadi akibat memilih perjanjian penghindaran
pajak berganda sebagai solusi dari pajak berganda.
Bab V : Kesimpulan dan Saran
Bab ini memberikan kesimpulan yang berkaitan dengan rumusan masalah
yang dikemukakan di bab pertama, yang merupakan intisari dari pembahasan
skripsi ini secara menyeluruh, dan disertai dengan saran dari penulis.