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7/27/2019 CESAG_2006_AUDIT_DE_TRESORERIE.doc

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CESAGCESAGDESS - AUDIT INTERNE & CONTROLE DE GESTION

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CODEX 2006

INTRODUCTION GENERALE

AUDIT OPERATIONNEL (AUDIT DE TRESORERIE)

Cette tude consacre lAudit Oprationnel sera centre sur lAudit de Trsorerie en tant

quapplication de la dmarche audit oprationnel .

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AUDIT

DE LA

TRESORERIE

Ngary SOWProfesseur


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LAudit Oprationnel peut se dfinir comme toute mission de type particulier autre que

lAudit Financier, ralise par des auditeurs externes ou internes.

Si lAudit Financier porte sur la rgularit, la sincrit et limage fidle des tats

financiers, lAudit Oprationnel vise apprcier la manire dont une activit ou une fonction est

matrise. Ainsi lapprciation de la matrise de la fonction trsorerie de lentreprise sera lobjet

de cette partie du cours.

Cependant, il faut noter que lAudit Financier et lAudit Oprationnel utilisent la mme

mthode dapproche de la matrise des oprations de trsorerie : lapprciation du contrle

interne de lentreprise. Si lAudit Financier tudie la qualit du contrle interne dans le but de

btir un programme de travail pour lexamen des comptes, lAudit Oprationnel passe par le

contrle interne pour sassurer de la validit relle et de la rgularit des oprations afin

dapprcier, dans de bonnes conditions, lefficacit et les performances de la fonction.

Donc ce cours comprendra deux sous-parties :

- audit de conformit et de rgularit,

- audit defficacit de la gestion de la trsorerie.

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PREMIERE PARTIE


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PLAN DU MODULEAUDIT DE CONFORMITE ET DE REGULARITE

INTRODUCTION

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CHAPITRE I : ETUDE DES OPERATIONS DE TRESORERIE

I) Dlimitation des oprations auditables dans le cadre du module

1) Les oprations1.1) Les paiements

1.2) Les encaissements

1.3) Les frais financiers relatifs aux oprations de trsorerie effectues en Banque.

2) Limites du module

II) Caractristiques dun bon contrle interne des oprations deTrsorerie

1) Rappel de dfinition du contrle interne

(cf. cours daudit interne)

2) Objectifs de laudit des oprations de trsorerie

3) Diffrents contrles effectue r

3.1) Contrle des paiements

3.2) Contrle des encaissements

3.3) Contrle de la conversation des valeurs

3.4) Enregistrements comptables des oprations de trsorerie

4) Synthse sur les fonctions sparer habituellement

5) Information et contrle de linformation

5.1) Rapport la direction

5-2) Audit interne

CHAPITRE II : OBJECTIF ET PROCEDURES DAUDIT DESOPERATIONS DE TRESORERIE

I - Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur

1) Elments caractristiques du module

2) Risques gnraux cibler

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3) Objectifs de lauditeur

4) Dmarche gnrale de lauditeur

II - Evaluation du contrle interne

1) Exhaustivit des renseignements

2) Ralit des renseignements

3) Conclusion et documents de synthse

AUDIT DE TRESORERIE

INTRODUCTION GENERALE

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Limportance de la trsorerie pour les entreprises nest plus dmontrer car son

insuffisance peut conduire la cessation des paiements voire au dpt de bilan. Cest une

variable essentielle dans la gestion financire de la firme.

Le cours daudit de trsorerie sera abord de deux points de vue. Lauditeur externe, en

particulier le commissaire aux comptes, sintresse la trsorerie dans le but de certifier les tats

financiers de lentreprise. Il met en uvre un audit de rgularit et de conformit.

Quant lauditeur interne dont le rle est daider les responsables de la direction

financire mieux assumer leurs responsabilits, aura en gnral une dmarche daudit

defficacit.

Do le plan de ce cours dont la premire partie sera consacre laudit de conformit et

de rgularit, et, la deuxime partie tudiera laudit defficacit de la gestion de la trsorerie.

AUDIT DE TRESORERIE

PREMIERE PARTIE : AUDIT DE CONFORMITE ET DE REGULARITE

INTRODUCTION

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Le commissaire aux comptes ayant pour objectifs dmettre une opinion sur la rgularit,

la sincrit des comptes et limage fidle des tats financiers, mettra en uvre un audit financier

dont la conformit des oprations des rgles prtablies reprsente laspect prdominant.

Sa dmarche passe par lapprciation des dispositifs de contrle interne relatifs la

trsorerie. Ltendue de son programme de contrle des comptes (banques et caisses) dpend du

degr de confiance quil se fait de ces dispositifs.

CHAPITRE I : ETUDE DES OPERATIONS DE TRESORERIE

I - DELIMITATION DES OPERATIONS AUDITABLES DANS LECADRE DU MODULE.

Dans le cadre de notre approche du module TRESORERIE nous examinerons

successivement.

LES OPERATIONS CONCERNEES- Les paiements

- Les encaissements

LES COMPTES UTILISES POUR LES ENREGISTRER- Comptes de bilan

- Compte dexploitation

LIMITES DU MODULE- Prts et Emprunts

- Effets payer

- Effets recevoir

1) OPERATIONS CONCERNEES

1.1) Les Paiements

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a)- par caisse (espces)

b)- par banque- Chque

- Virement

1.2) Les Encaissements

a) par caisse (espces)

b) par Banque- Chque- Virement

1.3) Frais Financiers relatifs aux oprations de Trsorerie.

a)- Agios

b)- Commissions factures.2) COMPTES ENREGISTRANT LES OPERATIONS

2.1) Comptes de bilan (SYSCOA)

a) 57 / Caisse

b) 52/ Banque

c) 58/ Virements internes

d) 53/ Etablissements financiers et assimils

e) 531 / Chques Postaux

f) 532 / Trsor

g) 59/ Dprciations et Risques provisionns.

2.2) Comptes dexploitation (SYSCOA)

a) 67/ Frais financiers et charges assimils

679/Charges provisionnes financires

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697/ Dotations aux Provisions financires.

b) 77/ Revenus financiers et Produits assimils.

776/ Gains de change

779/ Reprises de charges Provisionnes financires.

3) LIMITES DU MODULE

Sont exclus du champ de ce module

3.1) Prt et Emprunts

3.2) Effets Payer

3.3) effets Recevoir

II CARACTERISTIQUES DUN BON CONTROLE INTERNE

1) Rappel de dfinition du contrle interne

(voir: Audit Interne)

2) Objectifs du contrle interne en matire de trsorerie.

2-1) Paiements effectus des fins autorises et par un nombreLimit de personnes.

2-2) Suivi rigoureux des encaissements.

2-3) Protection des actifs liquides contre les fraudes.

2-4) Enregistrement correct des oprations.

2-5) Gestion efficace de la Trsorerie.

Do un ensemble de contrles envisager pour atteindre ces

objectifs.

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3) Diffrents contrles

3-1).CONTROLE DES PAIEMENTSLes Entreprises ont tendance effectuer les paiements par banque (chques ou virements)

ou par traite car ce mode de rglement assure plus de scurit aux mouvements des fonds et le

contrle par les Entreprises est plus facile. Donc, un bon contrle interne rduit au minimum

possible les rglements par caisse (avances sur frais, menus frais de transport etc..)

a) Paiements par chques ou virements

Mme si toutes les oprations de rglement sont effectues par banque, des

procdures complmentaires sont ncessaires pour avoir plus de scurit. Ainsi, on

peut retenir :

Que les chques doivent tre signs uniquement par des personnes

autorises.

Quil doit exister des pices justificatives attestant de leur bien fond ;

Que leur enregistrement et leur expdition doivent tre faits correctement et

dans les meilleurs dlais.

a.1) Signatures autorises

- Le Conseil dAdministration dsigne en gnral un nombre limit de

personnes disposant de la signature des chques et agres auprs des

Banques (D.G. ; P.D.G. OU D.F.). Dans la pratique, on procde souvent par

double signature ou par des sommes plafond ne pas dpasser par

signataire.

- Les signataires ne doivent pas avoir accs la prparation et

lenregistrement des chques.

a.2) Etablissement des chques ou des ordres de virement

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Un bon contrle interne doit prvoir :

- Que les chques prsents aux signataires sont barrs et tablis au nom des

bnficiaires.

- Que leur conservation jusqu lenvoi leurs destinataires relve strictement de laresponsabilit des signataires.

- Quil faut les expdier rapidement.

a.3) Examen et annulation des pices justificatives

Un bon contrle interne doit permettre dviter les doubles paiements ou des paiements

indus. Il faut que les signataires puissent examiner les pices justificatives jointes qui doivent tre

des originaux.

Les signataires vrifient que la procdure dapprobation par les services responsables des

calculs, prix, quantits livres etc, est applique de manire claire.

A lmission du chque correspondant aux pices justificatives, ces dernires doivent tre

annules par une mention " pay" inscrite manuellement laide dun tampon.

Pay le Rfrence du paiement

b) Paiement par caisse

b.1) Principe de base

Un principe fondamental dun bon contrle interne est que les encaissements reus ne

doivent pas tre affects directement au paiement des dpenses. Lapplication de ce principe

permet un meilleur contrle des dcaissements et encaissements mais en plus de stabiliser le

fonds de caisse des besoins de lentreprise.

b.2) Signatures autorises

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Les autorisations de dpenses sont le fait de plusieurs personnes (responsables budgtaires).

Cependant, il est indispensable davoir un systme dorganisation stricte dautorisations de

dcaissement dvolues des personnes limites.

Exemple :Pour les remboursements en espce des notes de frais infrieures

un montant donn :

pour des reprsentants = autorisation du Directeur Commercial

pour des Directeurs, Chefs de dpartements et de services =autorisation du D.G.

b.3) Examen et annulation des pices justificatives

- Le caissier doit vrifier que les pices justificatives sont dment autorises en

comparant les signatures y figurant avec les modles dont il dispose.

- Le caissier doit sassurer de lidentit du bnficiaire : ce dernier doit obligatoirement

signer un reu que lui prsente le caissier et que celui-ci conservera ; ou le

bnficiaire doit contresigner des pices justificatives lui faisant reconnatre quil areu les sommes demandes. Avant lenregistrement comptable des dpenses, le

caissier doit annoter les pices justificatives afin dempcher leur rutilisation, laide

dune mention " pay par caisse le " et une numrotation. On les comptabilise et les

classe ensuite selon leur suite numrique. Cette mthode permet dviter les omissions

et doubles enregistrements.

- Lencaissement des chques personnels doit tre rglement : les avances de caisse

non comptabilises doivent tre interdites pour viter toute perte du reu laiss en

fonds de caisse ou tout oubli de rclamation. Dans le premier cas, un comptage de la

caisse permet de sen rendre compte.

b.4) Une technique de contrle interne efficace pour contrlerles dpenses : le Systme dit soldes fixes .

Son emploi nest possible que dans le cas ou lEntreprise gre sparment les fonds

correspondant aux recettes et ceux qui servent couvrir les dpenses.

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Cette technique consiste maintenir le fonds de caisse un niveau fixe, dtermin par le

montant des dpenses priodiques et courantes de lentreprise. Les dpenses font lobjet

dtablissement de justificatifs. A tout moment, le solde en caisse ajout aux justificatifs des

dpenses engages correspond au montant fixe prcis au pralable. Le solde de la caisse

spuisant au fur et mesure des dcaissements, le caissier se rapprovisionne par un apport de

fonds (virement, chque, dpt despces) gal au montant des dpenses engages.

Les justificatifs sont examins et annuls pour empcher les rutilisation. Le

rapprovisionnement de la caisse doit faire lobjet dun compte rendu mensuel.

Ce systme permet la Direction de lentreprise dexercer un contrle permanent des

espces et valeurs dtenues en caisse. Il est ncessaire doprer priodiquement des contrles

inopins par un responsable (S.A.I. et autres).

3-2.) CONTROLE DES ENCAISSEMENTS

Les encaissements peuvent tre raliss par banque ou par caisse. Les

encaissements en espces concernent essentiellement les ventes qui peuvent tre

importantes (supermarchs, pharmacies, etc.).

a) Les encaissements par chques

a.1) Rception :

Le courrier doit parvenir non dcachet un service " rception du courrier" qui est

souvent le secrtariat du D.G. dont les employs ne doivent pas avoir accs la trsorerie et aux

comptes " clients". Les chques doivent tre barrs et complts du nom du bnficiaire en cas de

besoin. Il est conseill de suivre le montant des chques extraits du courrier :

- soit par ltablissement dune bande de machine rcapitulative ;

- soit par listage sur un ou plusieurs registres.

a.2) Endos :

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Les personnes disposant de la signature en banque sont autorises endosser les chques par signature ou laide dun tampon.

b) Les encaissements par caisse

b.1) Principe de base :

Cest le mme que celui des dcaissements ; les recettes de lacaisse ne doivent pas tre affectes directement au rglement desdpenses.

Ce principe permet un contrle plus efficace des recettes.

Il faut viter lenvoi despces par courrier.

On peut distinguer :

- les encaissements effectus par des employs de lEntreprise oupar des tiers

- les encaissements provenant des ventes au comptant en usines,dpts ou magasins.b.2) Encaissements effectus par les employs de lentreprise

ou par des tiers :

Pour les encaissements faits par des reprsentants ou par des livreurs, un bon contrle

interne peut prvoir de constituer des quipes de deux agents avec un contrle rciproque.

Cependant, cela nest pas toujours conomiquement possible et la scurit nest pas absolue. Le

dispositif de scurit gnralement utilis consiste centraliser sur des registres ou des carnets

souche, les sommes que chaque livreur doit encaisser au cours de sa tourne, les rfrences des

clients concerns et la date des oprations.

Le carnet souche peut tre constitu de bons et doubles pr-numrots qui ne doivent

tre ni perdus ni dchirs. Ces bons dtachs du carnet sont confis aux livreurs leur dpart.

Lun des volets sert de reu au client et lautre, sign par le client sera dpos par le livreur avec

les fonds au niveau du caissier. On annule les talons des carnets et

conserve les bons remis comme justificatifs des recettes de caisse.

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Moyens de contrle : A tout moment, les talons non annuls constituent les

encaissements non encore entrs en caisse.

Pour les encaissements effectus par des tiers (ventes contre remboursement aux P.T.T), on

procde par listage pralable des expditions avec date, rfrence clients et montant ; oncomparera les encaissements reus accompagns dune liste justificative avec la liste

pralablement tablie.

b.3) Les ventes au comptant :Un bon contrle interne doit assurer lEntreprise quelle a un systme de contrle des

recettes provenant des ventes au comptant. Tous les points de vente doivent tre recenss et

lists. Lors de la rcupration des fonds, on sassure par comparaison avec la liste pralablement

tablie que toutes les recettes ont t collectes et remises en banque.

Les contrles porteront essentiellement sur la livraison des marchandises et le rglement

du client sur le site con,cern, la comptabilisation de lopration et le suivi du transfert des fonds.

La plupart du temps, les ventes sont enregistres sur une caisse enregistreuse avec mission dun

ticket jouant le rle de pice justificative ncessaire pour la livraison des marchandises. Le plus

souvent, la sparation des fonctions nest pas respecte car, cest la mme personne qui encaisse

largent et enregistre comptablement lopration.

Le systme de contrle peut tre amlior en introduisant une seconde personne pour

dissocier la vente des autres fonctions. Cest le cas de certains supermarchs o la vente est

effectue par une personne contre rcpiss du paiement fait auprs dune caisse principale.

3-3) PROTECTION ET CONSERVATION DES VALEURS

a) Garde et conservation des carnets de chques

Les carnets de chques non utiliss o en service doivent tre gards dans un coffre-fort

sous la responsabilit de la personne charge de leur prparation.

b) Dpt rapide des chques et des espces en banque

Un bon contrle interne doit prvoir une remise en banque aussirapide que possible (remise journalire). Il faut assurer lindpendance despersonnes charges du dpt en banque, des chques de celles charges

de lenregistrement des comptes " clients".

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c) Tenue et conservation des valeurs en caisse

Les fonds et les valeurs comprennent les espces, les timbres fiscaux, les

timbres postes, les tickets restaurant etc. Si des caisses sont dissmines en plusieurs

endroits, chacune doit tre place sous la responsabilit dune personne unique (le

caissier).

Ce caissier ne doit avoir accs dautres fonds, ni de participer lapprobation des

justificatifs de rglement, leur autorisation et leur envoi.

Les fonds et les valeurs doivent tre gards dans un lieu sr et non accessible

tous (coffre-fort). La fermeture du coffre-fort sera faite tous les soirs et sa combinaison

ne doit tre connue que de son responsable (caissier) et dun nombre limit de

personnes choisies parmi la Direction (DAF et D.G.p.e.).

3-4) ENREGISTREMENT COMPTABLE DES OPERATIONS DETRESORERIE ET LEUR SAISIE

a) Sparation des tches et supervision

La tenue des journaux de Trsorerie doit tre effectue par un service ou une personne

nayant pas accs aux comptes " clients" et "fournisseurs" ltablissement, la signature des

chques, louverture du courrier et aux fonds en banque.

" Cette sparation des fonctions de caissier (ou de trsorier) et de comptable (journaux de

Trsorerie) est fondamentale. En son absence, les risques de fraude son importants. En cas

dimpossibilit de sparation de ces fonctions, il faudra prvoir un contrle complmentaire par

une personne responsable.

De mme, les responsables de ltablissement des journaux de Trsorerie ne doivent pas

effectuer seuls les rapprochements bancaires.

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Dans le cas o leffectif ne permet pas cette duplication des tches, une personne du service

comptabilit gnrale peut tre charge de les vrifier en apposant son visa. La sparation des

tches est supple par une supervision.

b) Contrle sur les enregistrements

On peut signaler :

- lenregistrement des chques mis selon une suite numrique

- lutilisation dun journal diffrent pour chaque caisse, pour chaque compte bancaire,

pour chaque devise, etc.

- une comptabilisation rapide des enregistrements

c). Les rapprochements bancaires

Les soldes des comptes de banque doivent tre rgulirement rapprochs des montants

apparaissant sur les relevs bancaires afin de dterminer les erreurs commises par la banque ou

par la socit (cf. exemple de rapprochement bancaire en annexe 2).

d) Les vrifications de caisse

3.5) SYNTHESE SUR LA SEPARATION DES FONCTIONS A

REALISER HABITUELLEMENT Les caisses doivent tre vrifies priodiquement par

un responsable nayant pas accs aux oprations dencaissement ou de dcaissement par espces.

Ces vrifications doivent tre opres de manire inopine et intervalles irrguliers. Un

rapport doit tre tabli pour un responsable (le D.A.F.p.e.)

Ecritures de comptabilit gnrale

Ecriture de comptabilit auxiliaire (Comptes clients )

Gestion des oprations de vente

Rception des encaissements

Dpts en banque des recettes

Relevs des caisses enregistreuses

Prparation des chques

Signature et envoi des chques Etablissement des rapprochements de banque

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3.6.) INFORMATIONS ET CONTROLE DE LINFORMATION

1.) Rapports la DirectionLa gestion de trsorerie doit permettre davoir des disponibilits suffisantes adaptes aux

engagements sans que ces disponibilits soient excessives.

2.) Audit interne

Parmi les tches, on peut citer :

- Contrle permanent des procdures

- Contrle par surprise, des espces en caisse

- Contrle des rapprochements bancaires

- Demande de confirmation de soldes en banque

- Contrle des signatures sur les chques

CHAPITRE II : OBJECTIFS ET PROCEDURES DAUDIT

Les caractristiques dun bon contrle interne en matire de trsorerie tudies

prcdemment permettent lauditeur de fixer les objectifs de sa mission et de cibler les risques

essentiels auxquels lentreprise peut tre confronte. Son intervention sera oriente par la qualit

de lorganisation de celle-ci.

1 - Consquences de lorganisation de lentreprise pour lauditeur

1) Elments caractristiques du module

Faible part des actifs reprsente par les avoirs de trsorerie (banques et caisses)

Volume important des oprations et la liquidit des actifs accroissent les risques de

fraude et de dtournements.

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Trsorerie se trouve au carrefour des activits car toute opration se boucle

gnralement par un dcaissement ou un encaissement.

2)Risques gnraux cibler

- atteinte lexhaustivit des enregistrements

- atteinte la ralit des enregistrements

- atteinte la spcialisation des exercices

- atteinte lexistence certains soldes

3) Objectifs de lauditeur

3.1 : Sassurer de lexhaustivit des enregistrements

3.2 : Sassurer de la ralit des enregistrements

3.3 : Sassurer de la sparation des exercices pour les oprationsenregistres.

3.4 : Sassurer de la vraisemblable du solde des comptes

3.5 : Contrler lexactitude des frais de banques et produitsfinanciers sur les oprations de trsorerie.

4) Dmarche gnrale de lauditeur

Observer le principe de seuil de matrialit des oprations (pas de contrle au franc

CFA prs).

Pas de pointage systmatique des oprations : il faut sappuyer sur les dispositifs de

contrle interne de lentreprise pour btir son programme de travail.

Cependant, ncessit de contrle approfondi en cas de dfaillance du contrle

interne et de crainte de fraudes.

Tenir compte dventuelles incidences des autres oprations de lentreprise sur la

trsorerie (le module trsorerie = carrefour des autres modules).

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II EVALUATION DU CONTROLE INTERNE(voir le questionnaire de contrle interne en annexe 3)

1) EXHAUSTIVITE DES ENREGISTREMENTS

Sassurer que tous les paiements et les encaissements ont t

enregistrs.

1-1) Risques ventuels

a) Omission dans lenregistrement de paiements effectus.

Exemple : Paiement ralis sans tablissement de picejustificative.

b) Omission dans lenregistrement des recettes

Erreur

Fraude

1.2) -Examen thorique des dispositifs de contrle interneExemples de dispositifs de contrle interne tudier

a) Au niveau des procdures de paiement effectus

Existe-il, pour tout rglement une pice justificative signe

par un responsable ?

Les carnets de chques et les avoirs en caisse sont-ils

conservs, en lieux srs ?

b) Au niveau du contrle des enregistrements sur les livres detrsorerie.

Les pices justificatives sont-elles prnumrotes ?

Les chques sont-il mis en suite numrique ?

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c) Au niveau du suivi des comptes

Les inventaires de caisses sont-ils faits rgulirement et par

surprise ?

Etablit-on mensuellement les rapprochements bancaires avec

suivi des suspens ?

d) Au niveau de lidentification et de la protection des recettes

Y a-til supervision par un responsable indpendant de toute

remise de fonds ?

Les recettes sont-elles remises rapidement en banque ?

Les chques sont-ils barrs louverture du courrier ?

La protection des recettes est-elle assure au sein de

lentreprise ?

1.3) - Examen pratique des dispositifs de contrle interne(Test depermanence)

Exemples :

a) Au niveau des paiements

Vrifier les enregistrements partir des chquiers.

Slectionner des pices justificatives de paiement et rechercherleur enregistrement.

b) Au niveau des recettes

Partir des relevs bancaires pour sassurer que les recettes en

banque figurent en comptabilit.

A partir des enregistrements extra comptables des recettes,vrifier quelles sont enregistres en comptabilit.

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2) Ralit des enregistrements

Sassurer que tous les paiements et les recettes enregistrs

correspondent la ralit.

1-1) Risques ventuels

a) Enregistrement de paiements non autoriss.

- Double rglements par exemple- Paiements fictifs refltant un dtournement de fonds.

b) Enregistrement de recettes fictives.

1-2) Examen thorique des dispositifs de contrle interne

Exemples :

a) Nature et tablissement des pices justificatives.

Autorisant les paiements et les encaissements.

Identifiant les encaissements.

b) Contrle sur les pices justificatives

Des critures passes sur les livres de trsorerie.

Suivi des comptes pour dtecter les erreurs et anomalies

1-3) Examen pratiques des dispositifs de contrle interne(Tests de permanence)

Exemples :

a) Au niveau des paiements.

Partir des relevs bancaires et des journaux de trsorerie pourretrouver les pices justificatives.

b) Recherche de recettes fictives

Procder des recoupements (Audit Analytique).

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Partir de la comptabilit et examiner lencaissement rel des

sommes dans les relevs bancaires.

3) CONCLUSION ET DOCUMENT DE SYNTHESE

3.1) A la fin de lvaluation prliminaire du contrle interne,lauditeur tablit un tableau de synthse rcapitulant lesforces thoriques et faiblesses du systme examin.

3.2) Au terme des tests de permanence lauditeur value demanire dfinitive le contrle interne

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ANNEXE 2 : EXEMPLE DE RAPPROCHEMENT BANCAIRE

Date : 31/12/2000

Solde crditeur sur le relev bancaire FCFA 3.100.000Solde dbiteur dans nos livres FCFA 2.700.000

1) Recettes

Enregistrement chez nous et nonen banque FCFA 400.000(chques dposs en banque et

non encore imputs par celle-ci)

Crdites en banque et nonenregistres chez nous FCFA 550.000(virements reus par la banquedont lavis nest pas encoreparvenu chez nous)

2) Dpenses

Enregistres dans nos livres et nonencore prises en compte par la banque FCFA 550.000(chque mis non encore crditpar la banque)

Dbites en banque non encoreprises en compte dans nos livres FCFA 300.000(Frais dagios)

Travail faire :Raliser le rapprochement bancaire au 31/12/2000

Correction :

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CHEZ NOUS EN BANQUESolde (dbiteur) . 2.700.000 Solde (crditeur) 3.100.000

Recettes (dbiteur) 550.000 Recette (crdit) .. 400.000

Dpenses (crdit) .. 300.000 Dpenses (dbit) 550.000

Solde 2.950.000 Solde 2.950.000

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TRESORERIE DEPENSES (Dcaissement)

Objectifs de Contrle :

1. Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

2. Sassurer que les paiements effectus sont comptabiliss (exhaustivit).

3. Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles

de lentreprise.

4. Sassurer que les paiements sont enregistrs sur la bonne priode.

5. Sassurer que les dpenses ralises sont correctement values.

6. Sassurer que les dpenses sont correctement comptabilises.

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GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS

FonctionsPersonnes

Tenue de la caisse

Dtention de titresDtentions de chques reus (encaissement)

Autorisation davances aux salaris

Dtention de chquiers ou lettres chques


Approbation des pices justificatives

Envoi des chques

Tenue du journal de trsorerie

Liste des chques reus au courrier

Dpts en banque de chques ou despces

Justification des comptes clients

Tenue de la comptabilit fournisseurs

Emission davoirs

Approbation des relevs bancaire

Prparation des rapprochements bancaires

Accs la comptabilit gnrale

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les rglements comptabiliss correspondent des dpenses relles delentreprise

Questions RfDiag. OUIOuN / A

NON Commentaires Rfrenceprogramme devrification des

procduresLes pices justificatives sont-elles annules aprs le paiement pour viter lesdoubles rglements ?Les titres de paiement sont-ils transmis au bnficiaire directement par lesignataire et non par le demandeur ?

Les signataires sassurent-ils (au moins par sondages) que les justificatifscorrespondent au rglement ?

Les journaux de trsorerie sont-ils contrls pour viter les doublesrglements (mouchard de nde facture paye p.e) ?

Les soldes des comptes des fournisseurs sont-ils analyss rgulirementpour identifier les ventuels doubles rglements ?Des mesures conservatoires sont-elles prises ?

Les oprations diverses passes au dbit des comptes fournisseurs sont-elles :

- accompagnes de justificatifs ?- soumises lautorisation dun responsable ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont comptabiliss sur la bonne priode

QuestionsRf

Diag.OUIOu

N / A


procdures

Le service comptable sassure-t-il que tous les titres depaiement mis sur la priode ont bien t comptabiliss ?

Les rapprochements bancaires sont-ils analyss par unresponsable comptable pour sassurer que les cartssignificatifs sont bien pris en compte ?

Les espces en caisse sont-elles physiquement contrles enfin de priode (avec rapprochement avec les soldescomptables) ?

Les comptes bancaires sont-ils crdits :- au jour de lchance pour les effets ?- au jour de leur mission pour les chques ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que tous les paiements effectus sont correctement comptabiliss.

QuestionsRf

Diag.OUIOu

N / A


procduresLes personnes charges de limputation des paiementsdisposent-elles de la liste des comptes utiliser ?

La mise jour des comptes utiliser est-elle rgulirementralise ?

Si oui la diffusion en est-elle faite auprs des utilisateurs ?

Les imputations portes sur les rglements sont-elles vrifiesavant comptabilisations ?

La balance fournisseurs est-elle rgulirement rapproche du

grand-livre ?

Les relevs de comptes reus des fournisseurs sont-ilsrapprochs des comptes individuels ?

Les carts ventuels sont-ils immdiatement expliqus ?

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Objectifs de contrle :

1 Sassurer que les sparations de fonctions sont suffisantes.

2 Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabilises(exhaustivit).

3 Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles delentreprise.

4 Sassurer que les recettes sont enregistres sur la bonne priode.

5 Sassurer que toutes les recettes sont correctement values.

6 Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

TRESORERIE RECETTES Encaissement

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GRILLE DE SPARATIONS DE FONCTIONS

Fonctions

Personnes

Tenue de la caisse

Dtention de titres

Dtentions de chques reus (encaissement)

Autorisation davances aux salaris

Dtention de chquiers ou lettres chques


Approbation des pices justificatives

Envoi des chques

Tenue du journal de trsorerie

Liste des chques reus au courrier

Dpts en banque de chques ou despces

Justification des comptes clients

Tenue de la comptabilit fournisseurs

Emission davoirsApprobation des relevs bancaire

Prparation des rapprochements bancaires

Accs la comptabilit gnrale

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes de lentreprise sont encaisses et comptabiliss (exhaustivit)

Questions RfDiag.

OUIOu

N / A


procduresA louverture du courrier, les titres de paiement sont-ils :- isols du reste du courrier ?- enregistrs ?- pr-endosss ?- transmis directement au service Trsorerie ?

Les rglements clients sont-ils enregistrs partir :- des avis de rglements ?- des titres de rglement ?

Remet-on quotidiennement en banque les chques reus ?

Le montant des remises bancaires est-il rapproch delenregistrement au courrier ?

Sassure-t-on que les retards clients ne sont pas dus desencaissements non enregistrs

Les effets remis lescompte :- sont-ils comptabilis ?- rapprochs rgulirement avec la banque ?

Les chques et effets sans bnficiaires sont-ils complts dslouverture du courrier ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes comptabilises correspondent des recettes relles de lentreprise

QuestionsRf

Diag.OUIOu

N / A


procduresLes oprations diverses passes au crdit des comptes clientssont-elles :- soumises lautorisation avant comptabilisation ?- revues par une personne indpendante ?

Les avis de paiements sont-ils annuls aprs comptabilisationpour viter les saisies multiples ?

Lchancier des effets recevoir est-il :- rgulirement rapproch du montant pass au crdit descomptes clients ?- analys pour identifier les dates dchances anormales ?Ces dates font-elles lobjet dexplication ?

Les effets retourns impays sont-ils :- immdiatement redbits au compte clients ?- soumis un responsable ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que toutes les recettes sont correctement values.

QuestionsRf

Diag.OUIOu

N / A


procdures

Les personnes charges de la comptabilisation des oprationsen devises disposent-elles de la liste des cours de change utiliser ?

Les diffrences de change sur rglement sont-ellesimmdiatement enregistres ?

Les comptes en devises sont-ils mensuellement rvalusselon le principe du PCG ?

La comptabilisation dcarts de rglement est-elle :- soumise autorisation pralable ?- fait-elle lobjet dune procdure ?

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QUESTIONNAIRE DE

CONTROLE INTERNE

Entit Audite

Auditeur

Section Folio

Objectifs de contrle : Sassurer que les recettes ralises sont correctement comptabilises.

QuestionsRf

Diag.OUIOu

N / A


procdures

Les personnes charges de limputation des encaissementspaiements disposent-elles de la liste des comptes utiliser ?

La mise jour des comptes utiliser est-elle rgulirementralise ?

Si oui la diffusion en est-elle faite auprs des utilisateurs ?

Les imputations portes sur les encaissements sont-ellesvrifies avant comptabilisation ?La balance clients est-elle rgulirement rapproche du grand-

livre ?Des relevs de comptes sont-ils rgulirement envoys auxclients ?

Les rclamations clients concernant les relevs sont-elles :- transmises la comptabilit ?- analyses par un responsable ?

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DEUXIEME PARTIE : AUDIT DEFFICACITE DE LA GESTION

DEUXIEME PARTIE

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* Exploitation

Liquidit gnrale = Actif circulant / Dettes A.C.T

Endettement = Capitaux propres/Capitaux permanentsCot de lendettement = Frais financier / CA

* GestionStocksClients En jours de CAFournisseurs

6) Utilit dun tableau de financement(3 exercices au moins)

1) Lcart entre les ressources et les emplois permanents donne lavariation du fonds de roulement.

2) Emplois / Ressources dexploitation = B.F.R3) Emplois / Ressources de trsorerie = Trsorerie Nette.

Il permet de savoir :- si lquilibre financier est respect,- dans la ngative, comment a t assur le financement.

II Gestion de la trsorerie

1) Synthse : les flux de trsorerie

Devise, monnaie locale

EXPLOITATIONS HORS - EXPLOITATIONENCAISSEMEN

TS

- Ventes

- Autres produits

- Subvention dexploitation

- Apport en capital

- Emprunts L.M.T

- Apport comptes courants

- Subvention dquipement

- Cessions

- Produits financiers

- Emprunts C.T

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DECAI

SSEMENTs

- Achats

- Charges

- Frais financiers

- Impts sur les socits

- Remboursement emprunt

- Remboursement compte-courant

- Investissements

- Dividendes

Caisse / Banque

Le trsorier dans lentreprise peut initier des volutions.

- Dlais de rotation des stocks,

- Dlais de paiement des clients,

- Dlais de rglement aux fournisseurs,

- Retard dans le dlai de comptabilisation,

- Meilleure prvision.

Meilleure gestion

2) Efficacit de la gestion de trsorerie

- Trsorerie ZERO ,

- Mesure de lefficacit,

- Prvision de trsorerie.

La base dune gestion de trsorerie efficace :

- Une ngociation des conditions de banque,

- Une prvision fiable,

- Un suivi de trsorerie en date de valeur

(encaissement dcaissement) circuit de rapatriement.

Sapprocher dune trsorerie 0

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N.B :Lapprciation du contrle interne en matire de trsorerie a t tudie dans la

premire partie du cours.

CHAPITRE II AUDIT DE LA GESTION FINANCIEREEXEMPLE DE PROGRAMME DE TRAVAIL

* Objectifs du programme

1) Obtenir lassurance du respect de lquilibre financierdurant lanne coule et sur les prvisions qui sonttablies un an ou plus.

2) Obtenir lassurance que le financement de lentreprise est

effectu au moindre cot.

3) Proposer des recommandations au responsable financierpour que les objectifs (1) et (2) soient atteints dans lesmeilleurs dlais.

I Respect de lquilibre financier

A/ Examen de lexercice coul

1 Calcul du fonds de roulement permanent sur chaque situation

mensuelle (FR).

2 - Etablissement du tableau demplois/ressources sur lanne faisant apparatre les

variations du FR sur lexercice (annexe 1)

3 - Analyse des variations des principaux postes du Bilan-ACTIF

- Immobilisations brutes et comparaisons avec les budgets dinvestissement

(explication des carts).

Stocks calcul de taux de rotation moyens par mois pour :

- Matires premires,

- Produits finis (annexe 2),

- Clients et effets recevoir calcul du dlai de paiement moyen par mois pour chaque

catgorie de clients (dtaillants, grossistes) (annexe 3),

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1-3) Quelle est la composition du comit dinvestissement ?

Y a-t-il un reprsentant :

- de la direction technique ?

-de la direction financire ?

- de la direction commerciale ?

1-4) Ce budget a-t-il t approuv par la Direction Gnrale ?

1-5) Comment a t valu le cot des investissements ?

(devis fournisseurs ? de faon subjective ?)

Etude investissement par investissement.

1-6) Le cot est-il Ht ? TTC ?

Tient-on compte des frais annexes ?

1-7) Le budget prvoit-il ltalement du paiement dans le temps ?

2) Charges dexploitation

2-1) Existe t-il un budget de charges pour :

- achats de matires premires,

- frais divers de gestion,

- frais de personnel,

- impts et taxes.

2-2) Ces budgets sont-ils prpars par les responsables dechaque fonction ?

2-3) Ltalement du paiement de ces charges est-il prvu par leresponsable dexploitation ou par le Directeur financier ?

2-4) Les dlais de paiement prvus sont-ils diffrents de ceux de landernier ? Pourquoi ?

2-5) Tient-on compte des rabais, remises, ristournes obtenir desfournisseurs ?

2-6) Les prvisions de charges sont-elles faites TTC ?

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2-7) Une prvision de la TVA payer est-elle effectue pourchaque mois ?

Synthse :

- La personne tablissant les plans de trsorerie et des plansde financement accepte-t-elle les chiffres fournis par lesresponsables des budgets aprs discussion ?

- Le responsable financier tient-il compte dun accroissementncessaire du FR ?

- Sassure t-il que toutes les dpenses ont t bien prvues ?

3) Prvision des recettes et des ressources financires

a) Ventes et prestations de services - Divers

3-1) Le montant des ventes est-il prvu par :- le Directeur Commercial ?

3-2) Les ventes sont-elles values TTC ?

3-3) Tient-on compte des rabais accords la clientle ?

3-4) Les dlais de paiement des clients sont-ils calculs parcatgorie de clients ?

3-5) Qui prvoit les autres recettes :

- produits financiers

- locations, prestations de services

3-6) La comparaison entre les recettes courantes et les dpensesde chaque mois fait-elle apparatre :

- un excdent (cash flow) ?

- un dficit ?

3-7) Comment est utilis cet excdent ?

- financement des investissements,

- placement CT,

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Exercices

1) Analyser leurs enregistrements (sous-comptes utiliss)

- intrts des emprunts,

- intrts des comptes-courants,

- intrts bancaires,

- escomptes accords etc

2) Analyser extra-comptablement ces lments

Pour connatre les intrts verss chaque emprunt, chaque banque, les

escomptes accords par catgorie de clients etc

3) Analyser lvolution dune anne sur lautre les charges

financires.

Rechercher les causes des variations (modification des taux dintrt,

changement de politique financire etc)

B/ Rductions des sommes financer

a) Rduction de lactif

- Utilisation effective des terrains et btiments appartenant lentreprise ?

-Acquisitions spculatives ? Dnouement des oprations ?

- Opportunit dune opration de Leasing ?

- Taux dutilisation du matriel productif ?

- Y a-t-il des prts LT non justifis ?

- Etude de rentabilit des prises de participation ?

- Peut-on cder les titres de participation dans de bonnes conditions ?

- La rduction des taux de rotation des stocks est-elle possible ?

- A t-on constitu des stocks spculatifs ?

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- Peut-on liquider les stocks de produits finis qui ne tournent pas ?

- Quelle procdure est adopte pour les clients qui ne payent pas leurs dettes ?

- Analyse de rentabilit des titres de placement (dividendes reus, plus-value).

- Peut-on les cder avec profit ?

- Les montants en compte-courant des banques, chques postaux et de la caisse sont-ils

en accord avec les transactions habituelles de lentreprise ?

- Peut-on envisager de rduire dautres postes dactif ?

- Quelle peut-tre lincidence de la rduction de ces postes dactifs sur la rentabilit de

la socit ?

b) Augmentation de certains postes du passif

- Quel est le rapport entre le capital et les dettes LMT ?

- La distribution de bnfices na-t-elle pas rendu les rserves insuffisantes ?

- A-t-on effectu les financements LT au moindre cot ?

- Peut-on allonger les dlais de rglement aux fournisseurs sans consquences

nfastes pour lentreprise ?

- A-t-on utilis de faon optimale toutes les possibilits descompte du

portefeuille deffets ?

- Ne dpasse-t-on pas les niveaux de dcouvert autoriss ?

C) Gestion courante de la trsorerie

- Existe-t-il un budget de trsorerie ?

- Le responsable de la trsorerie tablit-il des prvisions de trsorerie ?

- Dispose-t-il dun chancier mensuel ?

* des effets recevoir ?

* des effets payer ?

- Comment prvoit-il mensuellement des dpenses et recettes par chques ou espces ?

- Connat-elle de faon prcise les modalits de crdit CT consenties par chaque

banque ?

-A-t-on spcialis chaque compte de banque (paiements des investissements, dessalaires, des encaissements, etc) ?

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- Les soldes des comptes banques sont-ils suivis au jour le jour ?

- Sassure-t-on que la remise en banque est ralise le jour de la rception des chques

ou traits dans lentreprise ?

-Quels sont les critres de rpartition des remises par compte bancaire ?

- Quels sont les critres de slection des effets recevoir pour lescompte et la remise

lencaissement ?

- Quel est le dlai moyen dencaissement des chques par les fournisseurs ?

- Pour viter le dlai dacceptation, la socit obtient-elle des billets ordre de ses

clients ?

- Sassure-t-on que les virements importants recevoir sont effectus dans les plus

brefs dlais ?

- Sassure-t-on que la conversion des rglements importants en devises est faite dans de

bonnes conditions? (au cours le plus bas possible).

- Analyse-t-on systmatiquement les dcomptes dagios fournis par les banques ?

Formule-t-on des rclamations en cas de besoin ?

CONLUSIONS ET RECOMMANDATIONS

1) Lquilibre financier de lentreprise sera-t-il atteint au cot le plus bas ?

2)La rponse cette question entranera des recommandations devant amliorer

la gestion financire de lentit considre.

Au moment du compte-rendu final sur le site lauditeur interne sattachera convaincre les responsables financiers adhrer ses conclusions. Cela

facilitera la mise en uvre de ses recommandations.

s

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ANNEXE 1

TABLEAU DEMPLOIS RESSOURCES SUR LANNEE 2000

EMPLOIS RESSOURCES

ImmobilisationsPrtsRemboursements dempruntsBnfices distribus

ApportsCash flowCessions dactifRemboursements de prtsEmprunts

Variations du fonds de roulement (I) + -

Valeurs dexploitationValeurs ralisablesRemboursements de dettes

Dettes court termeRemboursements davances consenties

Variations de lencaisse (II) + -

(I) + (II) Total emplois = Total ressources

ANNEXE 2

TAUX DE ROTATION DES STOCKS

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1. Matires premires

1/2 stock dbut + stock fin du moisen jours = x 30Consommation hors taxes du mois

Consommations hors taxes = daprs comptabilit analytique

ou = stock dbut + achats H.T. stock fin

2. Produits finis

1/2 stock dbut + stock fin du moisen jours = x 30

Cot des produits vendus

Cot des produits vendus = daprs comptabilit analytique

ou = Ventes H.T. Marge brute estime

ANNEXE 3

DELAI MOYEN DE REGLEMENT DES CLIENTS

Par catgorie de clients :

Endettement moyenen jours = x 30

Ventes T.T.C.

Endettement = Clients

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ANNEXE 5

DELAI DE REGLEMENT DES FOURNISSEURS

Par catgories de fournisseurs dexploitation.

Endettement moyenen jours = x 30Achats (TTC) du mois

Endettement = Fournisseurs dexploitation( lexclusion dimmobilisations)

+ Effet payer

Achats T.T.C. =Achats de matires (T.T.C)

+ Travaux, fournitures, services extrieurs,

transports et dplacements, frais divers

de gestion ayant leur contre-partie en

compte fournisseurs .

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ANNEXE 6

PLAN DE TRESORERIE MENSUEL

SOLDE A NOUVEAUJanvier Fvrier Mars ..

Recettes dexploitation produits A

B

etc. Divers

Total recettes dexploitation

Variations des valeurs ralisables

Recettes nettes dexploitation

Ressources long terme

Recettes diverses hors exploitation

Recettes nettes totales

Dpenses dexploitation :

- Rglement des fournisseurs

- Frais de personnel- Etc

Total dpenses dexploitation

Dpenses dinvestissements

Dividendes

Remboursements emprunts obligatoires

Remboursements long terme

Dpenses diverses hors exploitation

Total dpenses ..

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Ecart mensuel Recettes / Dpenses

Dcouvert ou disponible

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cesag_2006_audit_de_tresorerie.doc

Documents